UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

CARRERA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TESIS

EVASIN TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN LA RECAUDACIN FISCAL DE LOS

CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN GENERAL DE LA CIUDAD DE PUNO, PERIODOS

2013 - 2014

PRESENTADA POR:
Bach. CHOQUE RAMOS, Laura Beatriz

DNI N 46356977

Bach. FLORES TAPIA, Madeline Nilda

DNI N47427360

PARA OPTAR EL TTULO PROFESIONAL DE:

CONTADOR PBLICO

JULIACA PER
2015
 UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES
VELSQUEZ
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
CARRERA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TESIS

EVASIN TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN LA RECAUDACIN FISCAL DE LOS

CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN GENERAL DE LA CIUDAD DE PUNO, PERIODOS

2013 - 2014

PRESENTADA POR:

Bach. CHOQUE RAMOS, LAURA BEATRIZ

Bach. FLORES TAPIA, MADELINE NILDA

PARA OPTAR EL TTULO PROFESIONAL DE CONTADOR PBLICO

APROBADA POR EL JURADO REVISOR CONFORMADO POR:

PRESIDENTE DEL JURADO : __________________________________________

Mg. Bertha Bejar Parra

1er. MIEMBRO DEL JURADO : __________________________________________

Dr. Alfredo Machaca Caldern

2do. MIEMBRO DEL JURADO : __________________________________________

Cpcc. Nhelio Onofre Mamani

ASESOR DE TESIS : __________________________________________

Mg. Amparo del Pilar Alemn Gonzales
 DEDICATORIA

Queremos dedicarle el presente trabajo en primer lugar a Dios por iluminarnos cada da, a

nuestros padres ya que gracias a sus consejos, valores y motivacin constante nos permitieron

lograr ser personas de bien cuyo esfuerzo ha hecho posible este logro y por el apoyo que nos

brindaron durante tantos aos de estudios, por su cario y comprensin.

Las ejecutoras.
 AGRADECIMIENTO

Nuestro profundo agradecimiento a DIOS, por habernos guiado y dotado de los recursos

necesarios para hacer posible este Trabajo de Investigacin.

Nuestra gratitud a la Mg. Amparo del Pilar Alemn Gonzales, quien nos proporcion su

valioso tiempo, conduccin y orientacin, para la culminacin de nuestro Trabajo de

Investigacin.

Nuestro agradecimiento a los Seores Miembros del Jurado, quienes mostraron su inters y

profesionalismo en la revisin de este Trabajo de Investigacin.

Agradecemos a nuestros queridos docentes de la Universidad Andina Nstor Cceres

Velsquez Sub Sede Puno, quienes da a da nos inculcaron de sabidura y conocimiento

que contribuyeron a nuestra formacin profesional.

Expresamos nuestra gratitud, a nuestros queridos padres, por darnos cada da su apoyo y

aliento incondicional.

Las ejecutoras.
 NDICE
Pag.

RESUMEN 7
INTRODUCCIN 9
CAPTULO I
PROBLEMA DE LA INVESTIGACIN 11
1.1. ANLISIS DEL PROBLEMA 11
1.2. DEFINICIN DEL PROBLEMA 13
1.2.1. PROBLEMA GENERAL 13
1.2.2. PROBLEMAS ESPECFICOS 13
1.3. JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN 14
CAPTULO II
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN 15
2.1. OBJETIVO GENERAL 15
2.2. OBJETIVOS ESPECFICOS 15
CAPTULO III
MARCO TERICO 16
3.1. ANTECEDENTES 16
3.2. BASES TERICAS CIENTFICAS 22
3.3. MARCO CONCEPTUAL 80
CAPTULO IV
DISEO METODOLGICO DE LA INVESTIGACIN 86
4.1. HIPTESIS 86
4.1.1. HIPTESIS GENERAL 86
4.1.2. HIPTESIS ESPECFICAS 86
4.2. VARIABLES 86
4.2.1. VARIABLES PARA LA HIPTESIS GENERAL 86
4.2.2. VARIABLES PARA LA PRIMERA HIPTESIS ESPECFICA 87
4.2.3. VARIABLES PARA LA SEGUNDA HIPTESIS ESPECFICA 87
4.3. MTODO DE INVESTIGACIN 88
4.3.1. MTODO DESCRIPTIVO 88
4.3.2. MTODO EXPLICATIVO 88
4.4. TIPO DE INVESTIGACIN 88
4.4.1. INVESTIGACIN DESCRIPTIVA 88
4.5. TCNICAS E INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIN 89
4.5.1. ANLISIS DOCUMENTAL 89
4.5.2 ENCUESTA 89
4.6. POBLACIN Y MUESTRA 90
4.6.1. POBLACIN 90
4.6.2. MUESTRA 90
CAPTULO V
RESULTADOS 92
LINEAMIENTOS 126
CONTRASTACIN DE HIPTESIS 129
CONCLUSIONES 131
RECOMENDACIONES 133
BIBLIOGRAFA 135
ANEXOS 137
 7

RESUMEN

La presente tesis, EVASIN TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN LA

RECAUDACIN FISCAL DE LOS CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN

GENERAL DE LA CIUDAD DE PUNO, PERIODOS 2013 - 2014, es un tema vigente

e importante que cobra inters en estos tiempos, siendo la evasin tributaria un ilcito que

influye en la recaudacin fiscal perjudicando al Estado, lo cual motiv aplicar tcnicas de

recojo de datos, como es la tcnica de la encuesta mediante el uso del cuestionario,

elaborado con preguntas vinculadas a los indicadores de las dos variables (Evasin

Tributaria y Recaudacin Fiscal), aplicando la encuesta a los contribuyentes del rgimen

general de la ciudad de Puno, quienes con sus respuestas nos significaron aportes para

clarificar las interrogantes.

Respecto a la estructura de la tesis, sta comprende desde el Planteamiento del

Problema, Marco Terico, Metodologa, Resultados, terminando con las Conclusiones y

Recomendaciones; sustentada por amplia fuente de informacin quienes con sus aportes

ayudaron a esclarecer las dudas que se tuvo, en lo que corresponde a la evasin tributaria y

la recaudacin fiscal, siendo la primera perjudicial para el pas.

Como se puede apreciar en la tesis, se consideran diferentes aspectos relacionados con la

metodologa, que sirvi para su desarrollo y el fundamento terico donde se utiliz material

especializado para cada una de las variables, dndole coherencia y claridad al trabajo. En

cuanto a la informacin obtenida en el trabajo de campo, facilit su procesamiento

estadstico, presentacin grfica; as como, las interpretaciones y anlisis de cada una de las
 8

interrogantes, que ayudaron a determinar su alcance; para luego, presentar los resultados,

conclusiones y recomendaciones consideradas como positivas.

 9

INTRODUCCIN

Este trabajo pretende investigar el problema de la evasin tributaria, el cual es considerado

como un problema creciente que afecta directamente a los ingresos del Estado y por ende

tambin afecta al gasto pblico o inversiones que realiza el Estado a favor de la sociedad;

desde esta perspectiva, el tema de la evasin es la omisin parcial o total del impuesto de

forma voluntaria o involuntaria que trae como consecuencia una disminucin en la

recaudacin fiscal. Cualquiera sea la causa del incumplimiento y dado que, la

administracin no dispone de recursos humanos, financieros y materiales para verificar el

cumplimiento de todo los contribuyentes, es conveniente que desarrolle un sistema de

seleccin que se ajusten a la realidad econmica, social, geogrfica y tributaria del pas.

Estos criterios de seleccin deben ser congruentes con los planes de fiscalizacin y

deben establecerse en base a pautas objetivas que guarden relacin con el comportamiento

de los contribuyentes.

Para reducir la evasin tributaria hay que buscar soluciones sobre las causas que la

generan: contar con normas tributarias claras y modelos inclusivos, a efecto de lograr

objetivos muy positivos para el ingreso pblico y reducir la desigualdad.

A travs del presente trabajo de investigacin damos a conocer las causas fundamentales

del nivel de evasin tributaria y su efecto en la recaudacin fiscal de los contribuyentes del

rgimen general de la ciudad de Puno, periodos 2013 2014.

 10

La estructura del presente Trabajo de Investigacin sta dada de la siguiente forma:

CAPTULO I: Problema de la Investigacin; el problema est definido por la evasin

tributaria y su influencia en la recaudacin fiscal de los contribuyentes del rgimen general

de la ciudad de Puno, periodos 2013 2014.

CAPTULO II: Objetivos de la Investigacin; definido como la determinacin de la

influencia de la evasin tributaria en la recaudacin fiscal de los contribuyentes del rgimen

general de la ciudad de Puno, periodos 2013- 2014.

CAPTULO III: Marco Terico; abarca los antecedentes del problema en trabajos de

investigacin anteriores y la teora doctrinal de evasin tributaria y recaudacin fiscal.

CAPTULO IV: Diseo Metodolgico de la Investigacin; donde se describen las

variables, hiptesis y los mtodos usados en el trabajo de investigacin.

CAPTULO V: Resultados; en este captulo se desarrolla la exposicin y anlisis de los

resultados, es la parte ms importante del trabajo de investigacin y posteriormente se

desarrollan las conclusiones y recomendaciones.

 11

CAPTULO I

PROBLEMA DE INVESTIGACIN

1.1. ANLISIS DEL PROBLEMA

En todo Estado, los impuestos son fuente econmica e importante para el

cumplimiento de sus principales funciones. Las instituciones encargadas de

recaudarlos han utilizado diversos mtodos y estrategias con el fin de crear incentivos

para el pago de impuestos. Sin embargo, la evasin tributaria contina siendo hasta

ahora uno de sus grandes problemas como una modalidad de defraudacin fiscal, lo

cual implica el incumplimiento parcial o total de los contribuyentes en la declaracin

y/o pago de sus obligaciones tributarias al estado, con la finalidad de reducir total o

parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de terceros.

La evasin en rentas de tercera categora es significativa y limita el desarrollo del

pas, los contribuyentes del Rgimen General al declarar y/o pagar menos tributos por

errores materiales y/o desconocimiento, transgrediendo la Ley, incide de manera

negativa en la recaudacin fiscal y limita la provisin de recursos que el Estado

requiere para su funcionamiento y atencin de las necesidades de la sociedad.

La recaudacin fiscal y el desempeo de los rganos administradores de los

impuestos tienen una importancia fundamental para nuestro pas. De no erradicar los

evasores de impuestos producir una carga tributaria ms pesada en aquellos que si

cumplen con sus obligaciones, va a limitar el desarrollo del pas debido a que no

existirn muchos ingresos por el pago de los impuestos y no podremos tener una

mejor calidad de vida.

 12

Alva Matteucci, (2010, p. 37 y 38) afirma: Es evidente que en los ltimos aos se

ha venido desarrollando una serie de cambios dentro de todo el ordenamiento

tributario, en busca de una mayor recaudacin. Asimismo, se ha efectuado una

reorganizacin de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin

Tributaria (SUNAT) acorde con los cambios implementados en dicho ordenamiento.

En el caso de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin

Tributaria - SUNAT, se vienen desarrollando acciones dirigidas a informar

adecuadamente, brindar facilidades y servicios eficientes, cautelar los derechos de los

contribuyentes y combatir a la evasin.

Segn Quispe (2014) jefa de la Sunat, indic que: El nivel de evasin en el IGV

est en 29.5% y en renta es superior al 30%, existe una evasin muy alta que se debe

de controlar, explic que existe dos tipos de evasin tributaria: la superficial (por

descuido) y la no visible, tambin seal que para el primer tipo se requiere mayor

orientacin al contribuyente y campaas de formalizacin, mientras que para la otra

debe priorizarse la fiscalizacin y el control a los contribuyentes de inters fiscal y

programas selectivos.

Para la elaboracin del presente trabajo se considera a los contribuyentes del

Rgimen General de la ciudad de Puno; generadores de rentas de tercera categora

porque la evasin en este rgimen es significativa y afecta negativamente en la

recaudacin fiscal.
 13

1.2. DEFINICIN DEL PROBLEMA

El presente trabajo de investigacin busca dar respuestas a las siguientes

interrogantes:

1.2.1. PROBLEMA GENERAL

De qu manera la evasin tributaria influye en la recaudacin fiscal en los

contribuyentes del rgimen general de la ciudad de Puno, periodos 2013 -2014?

1.2.2. PROBLEMAS ESPECFICOS:

Cules son las causas de evasin tributaria en la recaudacin fiscal?

Cul es el nivel de evasin tributaria en la recaudacin fiscal?

Qu alternativas permitirn disminuir la evasin tributaria para

incrementar la recaudacin fiscal?

 14

1.3. JUSTIFICACIN

Con la presente investigacin se pretende determinar la influencia de la evasin

tributaria en la recaudacin fiscal de los contribuyentes del Rgimen General de la

ciudad de Puno, buscando las causas y el nivel de evasin de impuestos y verificando

si cumplen o no con las obligaciones formales y sustanciales que exige la

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT,

debido a que la mayora de empresas buscan generar mayores ingresos (utilidades)

sin tomar inters en informarse sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias,

tambin plantear alternativas que permitan disminuir la evasin tributaria para

incrementar la recaudacin fiscal con el fin de que el estado tome en cuenta esos

lineamientos que ayuden a mejorar la calidad de vida e incrementar el desarrollo de

nuestro pas.

Adems que aproveche como fuente de apoyo y consulta a los estudiantes que se

inician en la investigacin relacionados al tema, logrando de esa manera

investigaciones que sirvan como recurso indispensable dentro de las empresas para

que no incurran en infracciones y posteriores sanciones tributarias.

 15

CAPTULO II
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

2.1. OBJETIVO GENERAL

Determinar la influencia de la evasin tributaria en la recaudacin fiscal en los

contribuyentes del rgimen general de la ciudad de Puno, periodos 2013- 2014.

2.2. OBJETIVOS ESPECFICOS

Determinar la influencia de las causas de la evasin tributaria en la recaudacin

fiscal.

Determinar la influencia del nivel de la evasin tributaria en la recaudacin

fiscal.

Proponer alternativas que permitan disminuir la evasin tributaria para

incrementar la recaudacin fiscal.

 16

CAPTULO III
MARCO TERICO

3.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN

3.1.1. INVESTIGACIN A NIVEL NACIONAL

Aguirre, A. y Silva, O. (2013), realizaron la investigacin: Evasin Tributaria

en los Comerciantes de Abarrotes Ubicados en los Alrededores del Mercado

Mayorista del Distrito de Trujillo - Ao 2013, tesis para optar el ttulo

profesional de Contador Pblico, presentado ante facultad de ciencias

econmicas de la Universidad Privada Antenor Orrego, Trujillo; concluye:

1. Los comerciantes de abarrotes que se encuentran ubicados en los alrededores del

mercado mayorista por el giro de negocio que tienen, deben cumplir con todas

las obligaciones formales que les corresponden (otorgar comprobante de pago

por sus ventas, presentar sus declaraciones, llevar registros y libros contables de

acuerdo a su rgimen) a los contribuyentes, as como con la determinacin y

pago de los impuestos a los que estn afectos (obligaciones sustanciales), tales

como el IGV, IR y ESSALUD.

2. Por la actividad que realizan los comerciantes de abarrotes ubicados en los

alrededores del mercado mayorista pueden acogerse a cualquier rgimen

tributario (Nuevo Rgimen nico Simplificado, Rgimen Especial de Renta y

Rgimen General). En el presente trabajo realizado se ha procesado la

informacin obtenida de las encuestas de la que se ha determinado que los

ingresos que estos comerciantes obtienen mensualmente, superan en su mayora

 17

el tope de la categora mayor del Nuevo RUS (S/.30,000.00), no

correspondindoles dicho rgimen. Esto genera que un 10% de los encuestados

se encuentren en un rgimen que no les corresponde. Considerando que se ha

determinado un nivel de ventas promedio mensual de S/. 78000.00, les

correspondera estar en el Rgimen General. Lo antes indicado se produce por un

desconocimiento de las normas, esto se puede observar en el cuadro N 12 en el

que un 51% declara desconocer los requisitos y condiciones de su rgimen y en

el cuadro 13 en el que un 56% indica se acogi porque se lo sugirieron; asimismo

por el deseo de pagar menos (19% lo seala como motivo de su acogimiento en

el cuadro 13).

3. Del procesamiento y comparacin de las preguntas 6, 9 y 14 de la encuesta se

determina que un alto porcentaje de estos comerciantes no declara la totalidad de

sus ventas, lo que conlleva a una evasin parcial de Impuesto General a las

Ventas (IGV) e Impuesto a la Renta (IR). De manera similar se ha determinado

que por lo menos un 15% de estos empresarios no declaran a sus trabajadores lo

que causa una omisin en la determinacin de la contribucin a Es salud.

4. Como resultado del estudio efectuado se concluye que las causas que generan

evasin tributaria son: Falta de informacin. Deseos de generar mayores ingresos

(Utilidades). Complejidad de las normas tributarias y excesivas cargas para

tributar. Acogerse a regmenes tributarios que no les corresponde.

5. Como una conclusin final mencionamos que coincidimos con el autor Tarrillo

en que la falta de una adecuada difusin por parte del Estado respecto a los
 18

tributos y el objeto de los mismos, trae consigo la ausencia de una cultura y

conciencia tributaria, lo que origina que los contribuyentes se encuentren ms

propensos a caer en la evasin y elusin tributaria. Lo antes indicado tiene

relacin directa con las dos primeras causas determinadas.

3.1.2. INVESTIGACIN A NIVEL REGIONAL

Las investigaciones realizadas a nivel regional, entre ellos hemos encontrado los

siguientes estudios:

Larico, F. (2013), realiz la investigacin: Evasin Tributaria en el Mercado

Internacional San Jos de la ciudad de Juliaca y Efectos en la Recaudacin

Fiscal Periodo 2012, el trabajo fue presentado ante la Universidad Nacional

del Altiplano, Puno. Como requisito para optar el ttulo de Contador Pblico, en

el estudio se propuso como uno de los objetivos, determinar las principales

causas de la evasin tributaria en el Mercado Internacional San Jos de la ciudad

de Juliaca. Determinar el nivel de evasin tributaria en el Mercado Internacional

San Jos de la ciudad de Juliaca y su efecto en la recaudacin fiscal. Proponer

alternativas que coadyuven a reducir el nivel de evasin tributaria en el Mercado

Internacional San Jos de la ciudad de Juliaca. Entre las conclusiones que se

llegaron las ms importantes son:

1. Las principales causas que influyen a la evasin tributaria de los comerciantes del

Mercado Internacional San Jos de la ciudad de Juliaca son: el desconocimiento

de las normas tributarias debido a la poca orientacin tributaria que reciben por
 19

parte de la SUNAT que representa el 30% del total de la muestra; la falta de

conciencia tributaria que representa el 20% de la muestra; la desconfianza del

manejo de recursos por parte del Estado que representa el 17%, y, el 33% que si

cumpli con sus obligaciones tributarias; estos resultados han servido para

confirmar una de nuestras hiptesis.

2. El nivel de evasin tributaria de los comerciantes del Mercado Internacional San

Jos de la ciudad de Juliaca en el periodo 2012, result de la siguiente manera:

147 comerciantes que representa el 69% del total de la muestra (CON RUC Y

SIN RUC) no cumplieron con sus obligaciones tributarias y que slo el 31%

equivalente a 66 comerciantes cumplen con sus obligaciones pagando

puntualmente sus tributos; estos resultados nos muestran un alto nivel de Evasin

Tributaria incidiendo negativamente a la Recaudacin Tributaria de nuestra

Regin de Puno.

Turpo, E. (2011), realiz la investigacin: Influencia de la Cultura Tributaria

en el Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias en los Comerciantes del

Mercado Internacional San Jos de Juliaca Periodo 2009, Tesis para optar el

Ttulo de Contador Pblico. Universidad Nacional del Altiplano, Puno. Llego a

las siguientes conclusiones:

1. Se establece que los comerciantes en su gran mayora no poseen o no tienen una

cultura tributaria acorde a un buen contribuyente lo que, influye negativamente

 20

en la formalidad comercial y hace que la informalidad comercial se incremente

en el Mercado Internacional San Jos de la Ciudad de Juliaca.

2. Los comerciantes del Mercado Internacional San Jos de la ciudad de Juliaca,

tienen un conocimiento bajo de lo que son los impuestos, quienes estn obligados

a pagarlos y para qu sirve pagar impuestos al estado, lo que inciden

relativamente en la informalidad comercial.

3. Por las entrevistas efectuadas y de la encuesta aplicada se concluye que, el nivel

de cultura tributaria que presentan los comerciantes, es muy deficiente y tiende a

favorecer la informalidad comercial en los diferentes tipos rubros de negocios

comerciales.

4. Es de necesidad coyuntural que los comerciantes tengan una cultura tributaria,

para poder desarrollar buenos valores y actitudes de cambio para tributar y

formalizarse en el sistema de tributacin de nuestro pas, lo cual ayudar en el

desarrollo del pas y as poder gozar de mejoras en la calidad de servicios que

brinda el estado.

Quispe, A. (2013), realiz la investigacin: La Cultura Tributaria y su

Incidencia en la Evasin del Impuesto a la Renta de Profesionales

Independientes en la Ciudad de Juliaca, periodo 2011, Tesis para optar el

Ttulo de Contador Pblico. Universidad Nacional del Altiplano, Puno. Llego a

las siguientes conclusiones:

 21

1. El incumplimiento de las obligaciones tributarias de los profesionales

independientes pertenecientes a la cuarta categora del Impuesto a la Renta de la

ciudad de Juliaca es por falta de cultura tributaria por lo cual se acepta la

hiptesis n 01. En donde se observa que solo el 41% de los profesionales tiene

un concepto claro de lo que es cultura tributaria por ende conoce sus deberes

tributarios ante la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin

Tributaria, adems la carencia de cultura tributaria que poseen los profesionales

de la ciudad de Juliaca incide de manera negativa en la recaudacin de

impuestos.

2. Las causas de evasin tributaria que mayormente aplican los profesionales

independientes perceptores de rentas de cuarta categora en la ciudad de Juliaca

son: el mal uso que le dan al formulario de suspensin de cuarta categora

formulario 1609 debido a que dicho formulario lo presentan el 41% de los

profesionales segn el cuadro n 13 y durante la encuesta el 67% admiti que

durante ese periodo vinieron realizando su actividad de forma normal segn el

cuadro n 14, la no emisin de recibo por honorarios siendo este un 42% segn el

cuadro n 10, el desconocimiento de las normas tributarias ya que un 66%

manifest no recibir asesoramiento y solo el 2% confa en la estabilidad total de

las normas y leyes que regulan el pago de impuesto en nuestro pas, siendo estas

las principales causas de evasin tributaria.

 22

3.2. BASES TERICAS CIENTFICAS

EVASIN TRIBUTARIA

Gerencie.com (2010) mencion: La evasin, hace referencia a las

maniobras utilizadas por los contribuyentes para evitar el pago de impuestos

violando para ello la ley. En la evasin tributaria simple y llanamente no se

cumple con la ley, lo cual indudablemente es ilegal.

BANCARIZACIN E IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

FINANCIERAS

Ortega, Castillo y Pacherrs (2014, p. 380 - 382) sealan segn Base Legal:

Ley N 28194 (26.03.2004): Ley para la Lucha contra la evasin y para la

formalizacin de la economa y el Decreto Supremo N 047-2004-EF

(08.04.2004): Reglamento de la Ley N 28194 Ley para la lucha contra la

evasin y para la formalizacin de la economa:

BANCARIZACIN

Bancarizar quiere decir utilizar determinados medios o mecanismos de

pago regulados por las empresas del Sistema Financiero, para efectuar el

pago de las obligaciones contradas con terceros. La regulacin de dichos

medios nicamente opera para efectos tributarios y se encuentra regulada en

la Ley N 28194 Ley para la Lucha contra la Evasin y para la

 23

Formalizacin de la Economa, cuyo TUO fue aprobado por el Decreto

Supremo N 150-2007-EF (23.09.2007) (en adelante la Ley).

MONTO MNIMO PARA EMPLEAR LOS DENOMINADOS MEDIOS

DE PAGO

El uso de los Medios de Pago resulta obligatorio para el pago de las

obligaciones cuyo importe sea igual o superior a tres mil quinientos nuevo

soles (S/. 3,500.00) o mil dlares americanos (US$ 1,000), segn la moneda

en la cual se haya pactado la obligacin. El uso de los citados medios deber

efectuarse, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a

dichos montos. Los medios de pagos contemplados por la Ley son las

siguientes:

a) Depsitos en cuentas.

b) Giros.

c) Transferencias de montos.

d) rdenes de pago.

e) Tarjetas de dbito expedidas en el pas.

f) Tarjetas de crdito expedidas en el pas.

g) Cheques con la clusula no negociable, intransferible, no la orden

u otra equivalente emitidas al amparo del artculo 3 del Decreto

Legislativo N 975 derogo tcitamente el numeral 23.3 del artculo 23

de la Ley N 28194 referido a su vigencia.

 24

EXCEPCIONES

No existe de utilizar Medios de Pago cuando se efecten pagos a:

a) Empresas del Sistema Financiero y las cooperativas de ahorro y crdito

no autorizadas a captar recursos del pblico.

b) La Administracin Tributaria por concepto de tributos incluyendo los

pagos efectuados a los martilleros pblicos como consecuencias de

remates encargados por la Administraciones Tributarias.

c) En virtud del mandato judicial que autoriza la consignacin con

propsitos de pago.

Tambin quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago

de las remuneraciones, o la entrega o devolucin de mutuo de dinero que se

cumplan en un distrito en el que no exista agencia o sucursal de una empresa

del Sistema Financiero, siempre que concurran las siguientes condiciones:

a) Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito.

Tratndose de personas naturales no obligadas a fijar domicilio fiscal, se

tendr en consideracin el lugar de su residencia habitual.

b) En el distrito sealado en el inciso a) se ubique el bien transferido, se

presente el servicio o se entregue o devuelva el monto de dinero.

Se considera que un distrito cumple con lo sealado en el prrafo anterior,

cuando se encuentre comprendido con el listado que la Superintendencia de

Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones remita a

la SUNAT. Dicho listado rige nicamente por un ejercicio y ser actualizado

anualmente, para la cual debe ser remitido a la Sunat hasta el ltimo da

 25

hbil del ejercicio anterior y ser publicado en el portal de dicha entidad el da

hbil siguiente de recibido el mismo.

En tanto la SUNAT no publique en su portal el listado actualizado, contina

rigiendo el ltimo listado publicado en el mismo.

CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO DE LAS REGLAS SOBRE

BANCARIZACIN

La consecuencia tributaria ms relevante de incumplir con el uso de Medios

de Pago consiste en que los Pagos en cuestin no otorgaran derecho a

deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar

devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin

anticipada, restitucin de derechos arancelarios, ello aun cuando el pagador

acredite o verifique la veracidad de las operaciones o quien las reciba y

cumpla con sus obligaciones tributarias.

En caso se haya utilizado indebidamente gastos, costos o crditos, o se

tomen en indebidos, se seala que el deudor tributario deber rectificar la

declaracin y realizar el pago del impuesto. De no cumplirse con ello, la

SUNAT proceder a emitir y notificar la respectiva resolucin de

determinacin.

En el supuesto de devoluciones de tributos por saldos a favor, reintegros

tributarios, recuperacin anticipada, o restitucin de derechos arancelarios

que se hubiesen efectuado en exceso o en forma indebida, la SUNAT emitir

 26

el acto respectivo y proceder a realizar la cobranza, incluyendo los intereses

a que se refiere el artculo 33 Cdigo Tributario.

En el caso de mutuos de dinero realizados sin utilizar los referidos medios de

pago, se ha dispuesto que la entrega de dinero del mutuante o la devolucin

del mismo por el mutuatario, no permitir que este ltimo sustente

incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago

de obligaciones o la realizacin de consumos, debiendo este justificar el

origen del dinero otorgado en mutuo.

Base Legal: Artculo 8, Ley N 28194.

LA CONSTITUCIN Y LOS TRIBUTOS (NORMATIVIDAD)

Constitucin Poltica del Per (1993), establece que:

ARTCULO 74: Los tributos se crean, modifican, derogan, o se establece

una exoneracin, exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo en caso de

delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, las cuales se regulan

mediante Decreto Supremo. Los gobiernos locales pueden crear, modificar,

y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su

jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. El estado, al ejercer la

potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley y los de

igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn

tributo puede tener efecto confiscatorio. Los Decretos de Urgencia no

pueden contener materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de

periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente de su

 27

promulgacin. Las leyes de presupuesto no pueden contener normas sobre

materia tributaria. No surten efecto las normas tributarias dictadas en

violacin de los que se establece en el presente artculo.

ARTCULO 79: El congreso no puede crear tributos con fines

predeterminados, salvo por solicitud del Poder Ejecutivo. En cualquier otro

caso, las leyes de ndole tributaria referidas a beneficios o exoneraciones

requieren previo informe del Ministerio de Economa y Finanzas. Solo por

ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas pueden establecerse

selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una

determinada zona del pas.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

Robles (2008, p.2) considera que: Los principios del derecho tributario son la

garanta de que gozan los contribuyentes frente al Estado, cuyo poder tributario

o capacidad jurdica para crear tributos se encuentra limitada precisamente por

estos principios es decir, la constitucin seala expresamente slo cuatro

Principios del Derecho Tributario, que es lo mismo que decir los cuatro Lmites

que debe respetar quien ejerce potestad tributaria: i) Reserva de Ley, ii)

Igualdad, iii) Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona, iv) No

Confiscatoriedad.
 28

A) PRINCIPIO DE LEGALIDAD RESERVA DE LA LEY

En cuanto a su contenido se entiende que exige la regulacin de los elementos

esenciales o estructurales del tributo a travs de una norma con rango de Ley.

En nuestro pas, la reserva de ley se extiende a lo que podramos llamar la vida

de la relacin jurdica tributaria, pues no solamente inspira la creacin normal

del tributo sino inspira los elementos fundamentales de ste: sujetos, hecho

imponible, base del clculo y alcuotas, as como otros aspectos vinculados al

rgimen sancionador, a los beneficios y a los modos de extincin de la deuda

tributaria. Se distingue al principio de legalidad del de reserva de ley. El

primero es la subordinacin de todos los poderes a leyes generales y abstractas

que disciplinan su forma de ejercicio y cuya observancia se somete a un control

de legitimidad (Poder Judicial). El principio de reserva de ley es la

determinacin constitucional que impone la regulacin solo por ley de ciertas

materias, es decir, la creacin, modificacin, derogacin y exoneracin de

tributos queda reservada a la ley, excepcionalmente puede derivarse al

reglamento pero sealando los parmetros.

B) PRINCIPIO DE IGUALDAD

Consiste en que la carga tributaria debe ser igual para los contribuyentes que

tienen iguales condiciones econmicas; es decir, el mismo tratamiento legal y

administrativo, sin arbitrariedades, respetando la capacidad contributiva. No se

refiere este principio a la igualdad numrica, que dara lugar a las mayores

injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes estn

 29

en anlogas situaciones, con exclusin de todo distinto arbitrario, injusto y

hostil contra determinadas personas o categora de personas. Este principio

supone la igualdad de todos los ciudadanos como sujetos de derecho y

obligaciones frente a igualdad de situaciones.

C) PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

Derivado de propiedad, protege a la propiedad en sentido subjetivo: no se puede

afectar al gravar la esfera patrimonial de los particulares. Garantiza el sistema

econmico y social plasmado en la Constitucin.

D) RESPECTO DE DERECHOS FUNDAMENTALES

El primer artculo de la constitucin consagra los derechos fundamentales de la

persona. Estos derechos fundamentales de la persona deben ser observados al

establecer tributos.

CDIGO TRIBUTARIO

El Cdigo Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario

Nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos.

Ortega, Castillo & Pacherres (2014 p. 149) resaltan lo siguiente:

El Cdigo Tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y

normas jurdicas que inspiran al Derecho Tributario Peruano. Actualmente

se encuentra vigente, el Cdigo Tributario aprobado por el Decreto

Legislativo N 816, el cual entr en vigencia el da 22 de Abril de 1996,

 30

cuyo Texto nico Ordenado (TUO) ha sido aprobado mediante el Decreto

Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013) y que en adelante se referir como

TUO del Cdigo Tributario.

Bassallo (2005, p. 18-19) respecto al Cdigo Tributario en el Per resalta: Es

la norma que establece los principios e instituciones bsicas que rigen la

tributacin nacional. En efecto, la Norma I del Ttulo Preliminar del referido

Cdigo, dispone que en el mismo se establece los principios generales,

instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-

tributario. As en este cuerpo legal se concentran las normas generales de

aplicacin a todos los tributos del Sistema Tributario Nacional.

PERSONAS SOMETIDAS AL CDIGO TRIBUTARIO Y DEMAS

NORMAS TRIBUTARIAS

Segn Jurista (2011, p. 24) define:

Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones

indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, o domiciliados

en el Per, estn sometidas al cumplimiento de las obligaciones establecidas

en este cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios.

Tambin estn sometidas a dichas normas, las personas naturales o jurdicas

sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos,

nacionales o extranjeros, no domiciliados en el Per, sobre patrimonios,

rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para este
 31

efecto, debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante con

domicilio en el Per.

TRIBUTO

Ortega, Castillo & Pacherres (2014, p. 156) definen lo siguiente:

Son las prestaciones pecuniarias y, excepcionalmente, en especie que,

establecidas por Ley, deben ser cumplidas por los deudores tributarios a

favor de los entes pblicos para el cumplimiento de sus fines. Jurdicamente

se define al tributo como una prestacin que es el contenido de la obligacin

jurdica pecuniaria ex lege, que no constituye sancin por acto ilcito, cuyo

sujeto activo es un principio una persona pblica, y cuyo sujeto pasivo es

alguien puesto en esa situacin por la voluntad de la Ley. En este sentido, el

trmino genrico tributo, comprende las siguientes especies:

Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin

directa en favor del contribuyente por parte del Estado. Es unnime aqu la

doctrina al sealar que la caracterstica primordial de los impuestos es que

no existe relacin entre lo que se paga y el destino de estos fondos, motivo

por el cual se le considera como un tributo no vinculado, por cuanto su

exigibilidad es independiente de cualquier actividad estatal y/o privada

referida al contribuyente.
 32

Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador

beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades

estatales.

Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la

prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el

contribuyente. En este sentido, a diferencia de los precios pblicos, las tasas

tienen, en tanto tributo, como fuente la Ley, por lo que, no se considera tasa

al pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

LAS TASAS, ENTRE OTRAS, PUEDEN SER:

Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un

servicio pblico. Como ejemplo se puede citar al arbitrio por mantenimiento

de parques y jardines.

Derecho.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio

administrativo pblico o por el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.

Un ejemplo de esta clase de tributo, es el monto que se paga por la obtencin

de una partida de nacimiento.

Licencias.- son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas

para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o

fiscalizacin. A diferencia de la anterior Constitucin, la de 1993 considera

 33

expresamente a las licencias dentro del concepto de tasas y en consecuencia,

dentro del poder tributario originario de las Municipalidades.

LA TRIBIUTACIN

Flores (2012, p. 7) indica segn el Glosario Tributario de SUNAT:

Que la tributacin se refiere al conjunto de obligaciones que deben de

realizar los ciudadanos sobre sus rentas, sus propiedades, mercancas, o

servicios que prestan, en beneficio del estado, para su sostenimiento y el

suministro de servicios, tales como defensa, transporte, comunicaciones,

educacin, sanidad, vivienda, etc.

OBJETIVOS DE LA TRIBUTACIN

La tributacin tiene los siguientes objetivos:

1.- Clasificar los tributos que son, para el gobierno central, para gobiernos

regionales, para gobiernos locales y para otros fines.

2.- Determinar las infracciones y sanciones tributarias, que sern aplicados a

los contribuyentes.

3.- Determinar las inafectaciones y exoneraciones en favor de diversas

entidades o contribuyentes.

4.- Estudiar y determinar los tipos de impuestos que se gravan a las personas

naturales y personas jurdicas.

 34

REGMENES EN EL SISTEMA TRIBUTARIO

Sunat.com (2015) segn Decreto Legislativo No. 771 dict la Ley Marco del

Sistema Tributario Nacional, con los siguientes objetivos:

1.- Incrementar la recaudacin.

2.-Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y

simplicidad.

3.-Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las

Municipalidades.

El Cdigo Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario

Nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos y seala los

siguientes regmenes tributarios:

RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (NUEVO - RUS)

El Nuevo RUS es un rgimen tributario promocional dirigido a personas

naturales y sucesiones indivisas que realizan actividades de comercio y/o

industria, labores de servicios y/o desempean oficios, cuyos ingresos brutos

obtenidos por la realizacin de sus actividades no excedan de S/.360,000 al

ao, o, en algn mes, S/. 30,000. y tiene como objetivos facilitar el

cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeos contribuyentes

y propiciar que los pequeos contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con

la realidad de sus negocios.

 35

QUIENES SE PUEDEN ACOGER AL NUEVO RUS:

Se pueden acoger las personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas

en el pas, que realicen actividades empresariales o presten servicios no

profesionales.

REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO

Los requisitos que debe cumplir conjuntamente un contribuyente para

incorporarse al Nuevo RUS son:

Domicilio.- La persona natural o sucesin indivisa que se pretenda acoger al

Nuevo RUS debe tener domicilio en el pas.

Ingresos.- El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/. 360,000 en el

transcurso de cada ao, o en algn mes tales ingresos no deben ser

superiores a S/ 30,000.

Unidad de explotacin o establecimiento.- Debe realizar operaciones

comerciales en un solo establecimiento (unidad de explotacin), de su

propiedad o que lo explote bajo cualquier forma de posesin.

Activos fijos.- El valor de los activos fijos afectados a tu actividad no debe

superar los S/. 70,000. Los activos fijos incluyen instalaciones, maquinarias,

equipos de cualquier ndole etc. No se considera el valor de los predios ni de

los vehculos que se requieren para el desarrollo del negocio.

Adquisiciones de bienes y de servicios.- Las adquisiciones y

compras afectadas a la actividad no deben superar los S/. 360,000 en el

 36

transcurso de cada ao o cuando en algn mes dichas adquisiciones superen

los S/ 30,000

Base Legal: Artculo 3 del Decreto Legislativo N 937.

DEL RGIMEN GENERAL O DEL RGIMEN ESPECIAL DEL

IMPUESTO A LA RENTA REQUISITOS PARA ACOGERSE AL NRUS.

PRIMERO: Dar de baja los comprobantes de pago y documentos que tengas

autorizados (facturas, por ejemplo) que den derecho a crdito fiscal o

sustenten gasto o costo.

SEGUNDO: Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo tributario

en que cambias al NRUS, dentro de la fecha de vencimiento que corresponde

a tu RUC, ubicndote en la categora que les corresponda (ver tabla de

categoras).

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)

Ortega, Castillo, & Pacherres (2014, p. 269) definen lo siguiente:

El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un rgimen

alternativo para determinar el Impuesto a la Renta para los perceptores de

rentas empresariales, toda vez que el impuesto a pagar es determinado en

funcin a la aplicacin de una alcuota sobre los ingresos mensuales

obtenidos.
 37

En relacin al Impuesto General a las Ventas los contribuyentes de este

Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del referido

tributo.

Sunat.com (2015) seala que los sujetos que pueden acogerse a este rgimen

son en los casos siguientes:

El monto de sus ingresos netos no debe superar a los S/. 525 000 en el

transcurso de cada ao.

Se deben desarrollar las actividades econmicas, con no ms de 10

personas por turno de trabajo.

El monto acumulado de sus adquisiciones y/ compra de bienes no debe

superar los S/. 525 000, en el transcurso de cada ao.

El valor de los activos fijos afectados a la actividad (excepto predios y

vehculos) no debe ser mayor a S/. 126 000.

No prestar ninguno de los servicios no permitidos en forma expresa

para este rgimen.

Base Legal: Artculos 117 al 124 del TUO de la Ley de Impuesto a la

Renta, modificado por el Decreto Legislativo N 968 y por el Decreto

Legislativo N 1112.

DECLARACIN Y PAGO EN EL RER

Puedes presentar la declaracin simplificada Formulario Virtual N 621- de

IGV Renta Mensual o declarar usando el PDT 621. Ambos a travs de

SUNAT Virtual con tu Clave SOL.

 38

LIBROS O REGISTROS QUE DEBEN LLEVAR

Los contribuyentes del RER debern registrar sus operaciones en los

siguientes registros:

Registro de Ventas e Ingresos y,

Registro de Compras.

Base Legal: Artculos 117 al 124 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la

Ley del Impuesto a la Renta y modificatorias, y normas de la Planilla

Electrnica.

RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Sunat.com, Rgimen General (2015) define lo siguiente:

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora correspondiente a las rentas

empresariales grava las operaciones o ingresos que generan las personas

naturales y jurdicas que desarrollan actividades comerciales, de

manufactura, de servicios o la explotacin de recursos naturales.

Generalmente, estas rentas se producen por la participacin conjunta del

capital y el trabajo.

ACTIVIDADES MS FRECUENTES GRAVADAS CON EL IMPUESTO

A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA:

a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades comerciales,

industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de

 39

otros recursos naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros,

industriales, transportes, comunicaciones, construcciones, etc, que

representen un negocio habitual.

b) Tambin se consideran entre otras, las generadas por:

Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y

comisionistas mercantiles, Los rematadores y martilleros, Los notarios, El

ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte,

ciencia u oficio.

c) Los resultados de la transferencia de terrenos rsticos o urbanos por el

sistema de urbanizacin o lotizacin, as como de los inmuebles,

comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando

hubieran sido adquiridos o edificados para efectos de su transferencia.

CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO

Los contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, son las

personas naturales y las personas jurdicas. Tambin se considera

contribuyentes a las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las

asociaciones de hecho de profesionales y similares. Por supuesto todas ellas

conducidas a obtener una ganancia, producto de sus actividades econmicas.

Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definimos

a cada uno de ellos:

Personas naturales con negocio (empresa unipersonal).- Son personas

fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer

obligaciones, que desarrollan actividades empresariales a ttulo personal.

 40

Personas Jurdicas.- Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural, es

una organizacin conformada por una o ms personas que adquiere

representacin a travs de una escritura pblica ante el Registro de personas

Jurdicas o Libro de Sociedades.

AS TENEMOS: las Sociedades Annimas Abiertas o Cerradas, las

Sociedades de Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de

Responsabilidad Limitada constituidas en el pas, as como las sociedades

irregulares (es decir aqullas que no se han constituido e inscrito conforme a

la Ley General de Sociedades); tambin las sucursales, agencias o cualquier

otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales,

sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.

Sucesiones Indivisas.- Estn compuestas por todas aquellas personas que

comparten una herencia que no ha sido repartida, principalmente por

ausencia de testamento. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el

tratamiento de una persona natural con negocio.

Sociedades Conyugales.- Para fines tributarios, cada cnyuge es

contribuyente del impuesto a ttulo personal por sus propias rentas y por la

mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden decidir que las rentas

comunes sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho a

la SUNAT al inicio de cada ao.

 41

Asociaciones de hecho de profesionales y similares.- Son agrupaciones de

personas que se renen con la finalidad de ejercer cualquier profesin,

ciencia, arte u oficio.

Base Legal: Artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta -

Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias. Artculos 5 y 6 del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-

94-EF y modificatorias.

DETERMINACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA -

RGIMEN GENERAL

REGULARIZACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Para determinar el Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora anual,

debe considerar los ingresos y los gastos generados durante el ejercicio

gravable de acuerdo con los criterios tributarios que desarrollamos a

continuacin:

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

Los ingresos que constituyen Renta de Tercera Categora, sea persona

natural o jurdica, deben ser considerados en el ejercicio gravable en el que

se devenguen; es decir, en el que se generen, sin importar si ha recibido el

pago por las ventas o por los servicios prestados.

RECONOCIMIENTO DE GASTOS
 42

Se consideran gastos a los desembolsos efectuados para realizar el consumo

de bienes o servicios que son necesarios para la produccin de su renta bruta.

Los gastos se deben reconocer y deducir en el ejercicio en el cual se

devenguen, sin interesar si fueron pagados o no.

OBLIGACIONES GENERALES QUE DEBEN CUMPLIR LOS

CONTRIBUYENTES

Las obligaciones tributarias que deben cumplir los contribuyentes afectos a

las rentas empresariales en el Rgimen General son formales y sustanciales.

Las obligaciones formales son de las referidas a la inscripcin en los

Registros de la Administracin, llevado de libros, registro de operaciones

etc.

OBLIGACIN TRIBUTARIA

Ortega, Castillo & Pacherres (2014 p. 162 y 349) definen la obligacin

tributaria como:

La relacin de Derecho Pblico, consistente en el vnculo entre el acreedor

(sujeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por la Ley

(ex lege), que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria por

parte de este ltimo a favor del primero, siendo exigible coactivamente.

Base Legal: Artculo 1 de TUO del Cdigo Tributario.

 43

ELEMENTOS:

SUJETO ACTIVO O ACREEDOR TRIBUTARIO

Es aquel en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.

Son acreedores de la obligacin tributaria el Gobierno Central, los Gobiernos

Regionales, los Gobiernos Locales, as como las entidades de Derecho

Pblico con personera jurdica propia, cuando la Ley les asigne esa calidad

expresamente.

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria

SUNAT en su calidad de rgano administrador, es competente para la

administracin de tributos internos de los derechos arancelarios; esto es,

Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promocin

Municipal e Impuesto Selectivo al Consumo, entre otros.

SUJETO PASIVO O DEUDOR TRIBUTARIO

Es aquella persona designada por la Ley como obligada al cumplimiento de

la prestacin tributaria como contribuyente o responsable. Al respecto debe

entenderse por:

a. Contribuyente.- Aqul que realiza, o respeto del cual se produce el

hecho generador de la obligacin tributaria. Es un deudor por cuenta propia,

en tanto este realiza hecho imponible.

b. Responsable.- Aqul que sin realizar el hecho imponible, se encuentra

obligado a cumplir la obligacin tributaria. Es un deudor por cuenta ajena.

Nuestro Cdigo Tributario seala en sus artculos 16, 17 18 quines se

 44

encuentran considerados como responsables solidarios. Adicionalmente

pueden ser:

Agente de retencin.- Sujeto que en funcin de la posicin contractual o

actividad que desarrolla est obligado por Ley a responsabilizarse por el

pago, reteniendo el tributo al contribuyente sealado por la Ley.

Agentes de percepcin.- Sujeto que por razn de su actividad, funcin o

posicin contractual est en posibilidad de percibir tributos y entregarlos al

acreedor tributario.

Cabe sealar que la responsabilidad tributaria, en el supuesto que se hubiere

omitido el pago del tributo retenido o percibido, se extiende hasta los diez

aos, esto es, hasta el plazo de prescripcin.

En el caso que estos agentes cumplan con la retencin y/o percepcin son los

nicos responsables ante el Fisco.

Base Legal: Artculo 4, 7,8,9,10 y 50 del TUO del Cdigo Tributario;

Segundo prrafo del artculo 1 del Decreto Legislativo N 501 (Ley General

de SUNAT), Ley N 20053; artculo 1 de la Ley N 28647; Ley N 29816,

Ley de Fortalecimiento de la SUNAT, artculo 3 del Decreto Supremo N

032-92-EF (Estatuto de la SUNAT); Resolucin de Superintendencia N

128-2002/SUNAT y normas modificatorias

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley,

como generador de dicha obligacin.

 45

En este sentido, se deben reunir en un mismo momento, la configuracin de

un hecho, su conexin con un sujeto y su localizacin y consumacin en un

momento o lugar determinado (Aspectos material, subjetivo, especial y

temporal). La determinacin es de carcter declarativo en nuestro sistema

tributario.

Base Legal: Artculo 2 del TUO del Cdigo Tributario

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Dependiendo del sujeto que determine la obligacin tributaria, esta puede ser

exigible:

CUANDO SEA DETERMINADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO

Desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento

y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al

nacimiento de la obligacin. Tratndose de tributos administrados por la

SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el

artculo 29 del TUO del Cdigo Tributario o en la oportunidad prevista en

las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) del

referente Artculo.
 46

CUANDO SEA DETERMINADA POR LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA

Desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la

Resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de

este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.

Base Legal: Artculo 3 del TUO del Cdigo Tributario

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Entrelineas (2007, p. 11) Afirma:

La administracin tributaria, denominada en nuestro pas Superintendencia

Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT), de acuerdo

a su ley de creacin, ley N 24829 y a su Ley General Aprobada por Decreto

Legislativo N 501, una Institucin Publica Descentralizada del Sector

Economa y Finanzas, dotada de personera jurdica de Derecho Pblico,

Patrimonio Propio y autonoma econmica, administrativa, funcional,

tcnica y financiera, que en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N

061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del

artculo 13 de la Ley N 27658, ha absorbido a la Superintendencia

Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones

que por ley, correspondan a esta entidad.

De acuerdo a la Ley General de la Superintendencia Nacional de Aduanas y

de Administracin Tributaria, esta tiene domicilio legal y sede principal en

 47

la ciudad de Lima y puedes establecer dependencias en cualquier lugar del

territorio nacional.

RECAUDACIN FISCAL

RECAUDACIN

Aguilar (2013, p. 212) define lo siguiente:

La palabra recaudar proviene del latn recapitar que etimolgicamente

significa recoger. Segn el Diccionario de la Real Academia de la Lengua

Espaola, recaudar significa cobrar o percibir dinero, asegurar, poner o tener

en custodia, guardar, alcanzar, conseguir con instancias o suplicas lo que se

desea.

En ese sentido, la facultad recaudadora o de recaudacin que detenta la

Administracin Tributaria est en relacin, justamente, con la cobranza de

las deudas tributarias que los contribuyentes tienen que pagar en razn de su

actividad econmica o de su poder de adquisicin.

ATRIBUCIN PARA CONTRATAR LOS SERVICIOS DE LAS

ENTIDADES DEL SISTEMA BANCARIO FINANCIERO

Para facilitar la recaudacin tributaria, la SUNAT tiene la atribucin de

contratar los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero.

As, el primer convenio que suscribi la SUNAT fue con el Banco de la

Nacin, el cual se denomina Convenio Marco y Anexo de Recaudacin

Bancarias Principales Contribuyentes a nivel Nacional de fecha 05 de Abril

de 1993. Este convenio primigeniamente estuvo referido nicamente a la

 48

recaudacin de formularios fsicos, lo cual cmo vemos, se ha ido

ampliando.

Asimismo, con el avanzar de la tecnologa y necesidades recaudadoras,

SUNAT ha suscrito convenios con distintas entidades financieras, para

facilitar al contribuyente el cumplimiento de la obligacin tributaria, ya que

lo pueden hacer de manera virtual tan solo afiliando la cuenta corriente de su

banco con la plataforma web de la SUNAT.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Ortega R.,(2014) resalta como facultades de administracin tributaria:

FACULTAD DE RECAUDACIN

Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal

efecto, podr contratar directamente los servicios de las entidades del

sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para recibir el

pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los

convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar

declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la administracin.

Base Legal: Artculo 55 del TUO del Cdigo Tributario sustituido por el

artculo 12 del Decreto Legislativo N 981.

 49

FACULTAD DE FISCALIZACIN Y DETERMINACIN

La facultad de fiscalizacin es ejercida en forma discrecional por parte de

Administracin Tributaria y consiste en la inspeccin, investigacin y

control del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y

sustanciales del sujeto pasivo. La fiscalizacin que efectu la SUNAT puede

ser parcial o definitiva.

La fiscalizacin parcial es cuando se revisa parte, uno o algunos elementos

de la obligacin tributaria y solo tiene como plazo 6 meses.

La facultad de determinacin se indica por acto o declaracin del deudor

tributario; o por propia iniciativa de la Administracin Tributaria o denuncia

de terceros. El acreedor verifica la realizacin del hecho generador de la

obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo,

estando sujeto a verificacin o fiscalizacin por parte de la Administracin

Tributaria, pudiendo modificarla, cuando contante la omisin o inexactitud

en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de

Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa; mientras que la

Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la

obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible

y la cuanta del tributo.

Esta puede practicarse sobre:

Base cierta.- Tomamos en cuenta los elementos existentes que permitan

conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la

cuanta de la misma.
 50

Base presunta.- En merito a los hechos y circunstancias que, por relacin

normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan

establecer la existencia y la cuanta de la obligacin.

Determinacin por el Acreedor Tributario.- Base Legal: Artculo 59,

60, 61,62, 62-A y 63 del TUO del Cdigo Tributario; Decreto

Legislativo N 1113

FACULTAD SANCIONADORA

El Cdigo Tributario precisa que la facultad sancionadora de la

Administracin Tributaria se ejerce tambin en forma discrecional, con lo

cual se permite que el rgano administrador de tributos pueda sancionar o no

las infracciones tributarias, aplicando criterios de oportunidad o

conveniencia de su funcin administrativa.

Base Legal: Artculo 82 y 166 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado

por el Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013).

TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL

Ortega, Castillo, & Pacherres (2014, p.195-218) clasifica de la forma siguiente:

IMPUESTO A LA RENTA

Base Legal.- Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la

Renta, Decreto Legislativo N 774, aprobado por el Decreto Supremo N

179-2004-EF y normas modificatorias, en adelante TUO LIR y su

 51

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Decreto Supremo N 122-94-

EF y normas modificatorias, en adelante reglamento LIR.

mbito de Aplicacin

El Impuesto a la Renta grava:

RENTAS DE TRABAJO DE CAPITAL Y DE LA APLICACIN

CONJUNTA DE AMBOS FACTORES

Son las rentas que provengan del capital (Primera y Segunda Categoras), del

trabajo (Cuarta y Quinta Categora) y de aplicacin conjunta de ambos

factores (rentas empresariales, de Tercera Categora), entendindose como

tales a aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de

general ingresos peridicos (Criterios de Renta Producto).

SON RENTAS DE TERCERA CATEGORA:

Actividades comerciales, industria, servicios y negocios.

Rentas de agentes mediadores de comercio, rematadores, comisionistas.

Rentas que obtengan las personas jurdicas y empresas domiciliadas.

Ejercicio de profesin, arte, ciencia u oficio en asociacin o sociedad

civil.

La derivada de la cesin de bienes muebles depreciables.

Las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares.

Rentas empresariales generadas por patrimonios autnomos.

 52

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Base Legal.- Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General

a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), Decreto

Legislativo N 821, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF

(15.04.99) y normas modificatorias, en adelante TUO LIGV y su

Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N

029-94-EF (31.12.96) y normas modificatorias, en adelante reglamento

LIGV.

MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO

En principio, el impuesto General a las Ventas IGV constituye un impuesto

al valor agregado cuya estructura se rige bajo el mtodo de la base financiera

y del llamado mtodo del impuesto contra impuesto, el cual permite efectuar

la deduccin del impuesto pagado en las compras y adquisiciones que

consuman en el proceso productivo o sea gasto de actividad econmica del

sujeto del impuesto. En el caso de los bienes de capital, la deduccin es

inmediata o de tipo consumo, vale decir deben deducirse en el periodo en el

cual se adquirieron.

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Base Legal.- Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General

a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) aprobado por el

 53

Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, Reglamento de

ISC aplicable a los juegos de Azar y Apuestas, aprobado por el Decreto

Supremo N 095-96-EF, Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por

el Decreto Supremo N 029-94-EF y normas modificatorias y Ley N 27940

(13.02.2003) Decreto Legislativo N 944.

MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO

El Impuesto Selectivo al Consumo es un Impuesto Monofsico Producto

Final, vale decir que solo alcanza al fabricante o productor.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Arancibia (2012, p. 63-64), la exigibilidad debe cumplir los siguientes aspectos:

1. Cuando debe ser determinada por el deudor tributario, desde el da

siguiente al vencimiento al plazo fijado por la ley o reglamento y, a falta

de este plazo a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al

nacimiento de la obligacin.

Tratndose tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente

al vencimiento del plazo fijado en el artculo 29 del cdigo o en la

oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto

contemplado en el inciso e) de dicho Artculo.

2. Cuando debe ser determinada por la Administracin Tributaria desde el

da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la

Resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria a falta

 54

de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su

notificacin.

TRIBUTOS QUE ADMINISTRA LA SUNAT

Effio(2011, p. 12 - 20) Los principales tributos que administra la SUNAT son

los siguientes:

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

El impuesto que se aplica en las operaciones de venta e importacin de

bienes, as como en la prestacin de distintos servicios comerciales, en los

contratos de construccin o en la primera venta de inmuebles.

IMPUESTO A LA RENTA (IR)

Es aquel que se aplica a las rentas que provienen del capital, de trabajo o de

la aplicacin conjunta de ambos.

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)

Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones

indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan

rentas de tercera categora provenientes de las actividades de comercio y/o

industria; y actividades de servicios.

 55

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS)

Es el rgimen simple que establece un pago nico por el impuesto a la Renta

y el Impuesto General a las Ventas (incluyendo al Impuesto de Promocin

Municipal). A l pueden acogerse nicamente las personas naturales o

sucesiones indivisas, siempre que desarrollen actividades generadoras rentas

de tercera categora (bodegas, ferreteras, bazares, puestos de mercado, etc.)

y cumplan los requisitos y condiciones establecidos.

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)

Es el impuesto que se aplica solo a la produccin o importacin de

determinados productos como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas,

combustibles, entre otros.

IMPUESTO EXTRAORDINARIO PARA LA PROMOCIN Y

DESARROLLO TURSTICO NACIONAL

Impuesto destinado a financiar las actividades y proyectos destinados a la

promocin y desarrollo del turismo nacional.

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)

Impuesto aplicable a los generadores de renta de tercera categora sujetos al

rgimen general del Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos al 31 de

diciembre del ao anterior. La obligacin surge al 1 de enero de cada

ejercicio y se paga desde el mes de abril de cada ao.

 56

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)

El impuesto grava algunas operaciones que se realizan a travs de las

empresas del Sistema Financiero. Est vigente del 1ro de marzo del 2004.

IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINOS Y DE MQUINAS

TRAGAMONEDAS

Este impuesto grava la explotacin de casinos y mquinas tragamonedas.

DERECHOS ARANCELARIOS O AD VALOREM

Son los derechos aplicados al valor de las mercancas de acuerdo a

cantidades especficas dispuestas por el Gobierno.

APORTACIONES AL ESSALUD Y A LA ONP

Mediante la Ley N 27334 se encarga a la SUNAT la administracin de las

citadas aportaciones, mencionndose como acreedor tributario de las

mismas, el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de

Normalizacin Previsional (ONP).

REGALAS MINERAS

Se trata de un concepto no tributario que grava las ventas de minerales

metlicos y no metlicos. El artculo 7 de la Ley 28258 Ley de Regalas

Mineras autoriza la SUNAT para que realice, todas las funciones asociadas

al pago de la regala minera.

 57

IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERA

El Impuesto Especial a la Minera grava la utilidad operativa obtenida por

los sujetos de la actividad minera, provenientes de las ventas de los recursos

minerales metlicos en el estado en que se encuentren, as como la

proveniente de los autoconsumos y retiros no justificados de los referidos

bienes.

GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA

El Gravamen es un recurso pblico originario proveniente de la explotacin

de recursos naturales no renovables que se hace aplicable a los sujetos de la

actividad minera en mrito y a partir de la suscripcin de convenios con el

Estado, respecto de proyectos por los que se mantienen vigentes Contratos

de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin de conformidad con el

Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por el

Decreto Supremo 014-92-EM y normas modificatorias. El Gravamen es el

resultado de aplicar sobre la utilidad operativa trimestral de los sujetos de la

actividad minera, una tasa efectiva, la cual es establecida en funcin al

margen operativo.

OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Effio (2011, p. 14-20) seala las siguientes obligaciones de la Administracin

Tributaria:

ORIENTACIN AL CONTRIBUYENTE

Otra de las Obligaciones de cualquier Administracin Tributaria es la de

proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia al

 58

contribuyente. Tratndose de la SUNAT, esta orientacin se manifiesta a

travs de:

ATENCIN PREFERENCIAL

Centros de Servicios al Contribuyente

Asistencia en Agencia Bancarias

Archivo Central

ATENCIN TELEFNICA

Consultas Tributarias

ZONA TELEFONO OBSERVACIN

Opcin 1: Consultas informticas
Opcin 2: Consultas tributarias
Opcin 3: Consultas automticas,
0-081-12-100 Tipo de cambio del da, Estado del
A nivel
(Costo de la llamada nmero del RUC y estado o
nacional
local) condicin de domicilio, conocer si
pertenece al Padrn de Buen
Contribuyente, Agente de Retencin
o Agente de Percepcin.
Horario de Atencin
Solo en
315-0730 Lunes a Viernes : de 8 a.m. a 6 p.m.
Lima
Sbados: de 8 a.m. a 2 p.m.

Consultas Aduaneras

ZONA TELEFONO OBSERVACIN

A travs de los siguientes Anexos
20406,
A nivel 20062,
219-5150
nacional 20064,
20066 y
20603
 59

A TRAVS DE LA WEB

La Administracin Tributaria tambin orienta a los contribuyentes a travs

de su propia pgina web, en donde ha consignado diversa informacin,

acerca de los tributos, regmenes tributarios vigente, comprobantes de pago,

entre otra informacin. www.sunat.gob.pe

YOU TUBE

Adems de lo anterior, la Administracin Tributaria tambin ha elaborado

diversos videos de orientacin, los cuales se pueden observar ingresando a

www.Youtube.Com.

RESERVA TRIBUTARIA

La Reserva Tributaria se origina como una forma de impedir que la

informacin que contienen las declaraciones tributarias pueda revelarse a

terceros, para fines extra fiscales. Segn esta obligacin, la Administracin

Tributaria est impedida de hacer pblica la informacin tributaria de los

contribuyentes.

Este derecho propio de cada contribuyente, ha sido inculcado por nuestra

propia Constitucin Poltica, en cuyo literal 5 del artculo 2 ha establecido

que esta solo puede ser levantada a pedido del juez, del Fiscal de la Nacin o

de una Comisin Investigadora del Congreso con arreglo a la ley y siempre

que se refieran al caso investigado.

A la par de lo sealado en el prrafo anterior, el Cdigo Tributario tambin

ha regulado la Reserva Tributaria sealado que tendr carcter de

 60

informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la

Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de

las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos

a ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones e informaciones que

obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o tercero,

as como de la tramitacin de las denuncias.

OBLIGACIONES DE LA ADMNISTRACIN TRIBUTARIA

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Preparar proyectos de reglamentos de leyes

tributarias
(SUNAT) SE ENCUENTRA
OBLIGADA A:

Orientacin, informar, educar, y asistir al

Contribuyente

Guardar la informacin tributaria de los

Contribuyentes

REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES RUC

Segn Rengifo (2015 p. 17) menciona lo siguiente:

El RUC es el registro informtico a cargo de la SUNAT, donde se

encuentran inscritos los contribuyentes de todo el pas, como otros obligados

a inscribirse en l, por mandato legal.

Contiene informacin, nombre, denominacin o razn social, el domicilio

fiscal, la actividad econmica principal y la actividad secundaria de cada

 61

contribuyente. As mismo recoge la relacin de tributos afectos, telfonos, la

fecha de inicio de actividades y los responsables del cumplimiento de la

obligacin tributaria.

Cada contribuyente es identificado con un nmero de 11 dgitos denominado

RUC. Este nmero es de carcter nico permanente y debe utilizarse en todo

trmite que se realiza ante la SUNAT.

Palomino (2013, p. 7) define el RUC cmo: Un sistema que permite

identificar inequvocamente mediante una clave nica de identificacin para

efectos tributarios (N de RUC) a los contribuyentes y/o responsables de

tributos que la SUNAT administra y tener acceso a sus datos referenciales e

historia tributaria.

El nmero de inscripcin en el RUC ser de carcter permanente y uso

obligatorio en cualquier documento que presenten o actuacin que realicen

ante la SUNAT.

El mencionado nmero tambin deber ser comunicado a las Entidades de la

Administracin Pblica, Empresas del Sistema Financiero, Notarios y dems

sujetos comprendidos en el artculo 4 del D.L. 943. Ley del Registro nico

de Contribuyentes.

Carrasco & Torres (2012 p. 514) indican que deben inscribirse en el RUC,

todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de

hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no

en el pas, que se encuentren en algunos supuestos:

 62

1.- Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria -

SUNAT, conforme a las leyes vigentes.

2.- Que sin tener la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos

administrados por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Administracin Tributaria - SUNAT, tengan el derecho a la devolucin de

impuestos a cargo de esta entidad, en virtud de lo sealado por una ley o una

norma con rango de ley. Esta obligacin debe ser cumplida para proceder a

la tramitacin de la solicitud de devolucin respectiva.

3.- Que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros

Especiales o de previstos en la Ley General de Aduanas.

4.- Que por los actos u operaciones que realicen, la Superintendencia

Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT considere

necesaria su incorporacin al registro.

ESTRUCTURA DEL RUC

Palomino Hurtado, Mtodo Calpa SUNAT - PDT (2013, p.10 y 11) define la

estructura del nmero de RUC, conformada por tres elementos:

Prefijo.- Conformado por dos dgitos que estn ubicados al inicio. Permite

diferenciar si se trata de una persona natural o de otro tipo de contribuyente,

sea sta una persona jurdica, una fundacin, asociacin, etc.

Raz.- corresponde al nmero de identificacin propiamente dicho; el DNI,

en el caso de las personas naturales y el N de RUC anterior, en el caso de

 63

personas naturales que no cuenten con Documento Nacional de Identidad

DNI o Libreta Electoral LE, personas jurdicas y otras entidades.

Dgito Verificador.- Corresponde a un dgito interno de control usado en los

procesos de recaudacin y fiscalizacin de la SUNAT.

DGITO
CONTRIBUYENTE PREFIJO RAZ
VERIFICADOR
Persona natural con
10 Nmero DNI Del 0 al 9
DNI
Para personas
naturales sin DNI
Nmero de
(extranjeros,
15 identificacin Del 0 al 9
policas) o
por la SUNAT
sucesiones
indivisas.
Las personas
Nmero de
naturales sin DNI y
17 identificacin Del 0 al 9
no estar obligadas a
por la SUNAT
inscribirse.
Para personas Nmero de
jurdicas. 20 identificacin Del 0 al 9
por la SUNAT

CARACTERSTICAS DEL RUC

Este registro tiene las siguientes caractersticas:

Unicidad.- Es un sistema nico que contiene a la totalidad de personas

obligadas a inscribirse, sean contribuyentes o responsables.

Suficiencia.- Contiene todos los datos que la Administracin Tributaria

requiere, tanto los datos necesarios para individualizar al responsable (por

 64

ejemplo, razn social o domicilio fiscal), as como datos especficos

referidos a obligaciones tributarias (por ejemplo, afectacin de tributos).

Dinamismo.- Debe actualizarse permanentemente, sea por las novedades

que informa el contribuyente (por ejemplo, cambio de domicilio o

suspensin de actividades) o las que genere la propia Administracin

Tributaria (por ejemplo, baja de oficio, afectacin de tributos).

COMPROBANTES DE PAGO

Ortega, Castillo, & Pacherres (2014, p. 495) sealan lo siguiente:

La Ley Marco de Comprobantes de Pago, aprobadas por Ley N 25632,

modificada por el Decreto Legislativo N 814, define al Comprobante de

Pago como aquel documento que acredita la transferencia de bienes, entrega

en uso o prestacin de servicios, calificado como tal por la SUNAT, siempre

que cumpla con los requisitos establecidos en el Reglamento de la materia.

Por su parte, el Reglamento de Comprobantes de Pago, modificado por la

Resolucin de Superintendencia N 156-2013/SUNAT, establece el

Comprobante de Pago es un documento que acredita la transferencia de

bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios.

Adems, se precisa que en los casos en que las normas sobre la materia

exijan la autorizacin de impresin y/o importacin a que se refiere el

numeral 1 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago, solo

se considera que existe comprobante de pago si su impresin y/o

 65

importacin ha sido autorizada por la SUNAT conforme al procedimiento

sealado en el citado numeral.

Ortega, Pacherres & Morales (2011, p. 386) sealan que: El comprobante de

pago, viene a ser aquel documento que tiene por finalidad el acreditar la

transferencia de bienes, su entrega en uso o prestacin de servicios.

COMPROBANTES DE PAGO ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

Ortega, Castillo, & Pacherres (2014, p. 495) indica que:

Se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con los

requisitos mnimos establecidos en el reglamento, a los documentos

siguientes:

a. Facturas.

b. Recibo por Honorarios.

c. Boletas de Venta.

d. Liquidaciones de Compra.

e. Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras.

f. Documentos autorizados por el mismo Reglamento (numeral 6, artculo

4 del Reglamento).

g. Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un

adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados de

manera previa por la SUNAT.

h. Comprobante de operaciones Ley N 29972

 66

DECLARACIN TRIBUTARIA

Carrasco & Torres (2012, p. 45 y 46) indican que: La Declaracin Tributaria

es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la

forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de

Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para

la determinacin de la Obligacin Tributaria.

Segn Contadores & Empresas (2010, p. 3-4), la Declaracin Tributaria es

siempre un acto del contribuyente u otro sujeto obligado, tendiente a colaborar

con la Administracin Pblica en su funcin de tutela del derecho creditorio del

fisco. Agrega el mencionado autor que la declaracin tributaria es un acto

unilateral que manifiesta el saber y la voluntad de cumplir una obligacin, sin

eficacia definitoria de la relacin sustancial, cuya finalidad consiste en

colaborar con la Administracin, la que no es simplemente la representante del

acreedor, sino autoridad investida de facultades para tutelar el crdito del fisco.

De lo expuesto podemos denotar que la declaracin tributaria persigue dos

objetivos: por un lado la manifestacin de voluntad del contribuyente cuyo

contenido esta relacionado con el cumplimiento de una oblibacin tributaria; y

por otro lado, el inters del Estado de proteger la facultad de crdito que posee

de acuerdo al mandato de la constitucin.

De acuerdo a nuestra legislacin las declaraciones pueden ser:

 67

DECLARACIONES DETERMINATIVAS

Este es un tipo de declaracin cuyo objeto es la obligacin de declarar los

hechos imponibles, as como tambin el deber de liquidar el tributo, es decir, la

obligacin a establecer monto de la obligacin tributaria correspondiente. Al

respecto, la Resolucin de Superintendencia N 002-2000/SUNAT ha

establecido que se consideran declaraciones juradas determinativas a aquellas

declaraciones en las que el declarante seala la base imponible y, en su caso,

determina la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que Administra la

SUNAT o cuya recaudacin se le encargue. Dentro de las principales

declaraciones determinativas tenemos:

PDT N 621 (Declaracin jurada determinativa de IGV e Impuesto a la

Renta).

PDT N 601 (Declaracin jurada determinativa de IGV e Impuesto a la

Renta).

PDT N 621 (Declaracin jurada determinativa de Es Salud, renta de quinta

categora, ONP entre otros).

PDT N 616 (Declaracin jurada determinativa de cuarta categora cuenta

propia).

PDT N 617 (Declaracin jurada determinativa de otras retenciones).

DECLARACIONES INFORMATIVAS

De acuerdo a lo expresado en el artculo 88 del Cdigo Tributario, la

declaracin tributaria no solo se refiere a las declaraciones vinculadas a la

determinacin de la obligacin principal, sino tambin a otras por las cuales se

 68

manifiestan diversos hechos. En ese sentido, la Resolucin de Superintendencia

N 002-2000/SUNAT, considera que las declaraciones informativas son las

declaraciones en las que el declarante informa sus operaciones o las de terceros

que no implican determinacin de la obligacin tributaria. Dentro de las

principales declaraciones informativas tenemos:

PDT N 687 (Declaraciones del fraccionamiento, artculo 36 del Cdigo

Tributario).

PDT N 689 (Declaraciones del refinanciamiento del fraccionamiento,

artculo 36 del Cdigo Tributario).

PDT N 3500 (Declaracin jurada del DAOT).

INFRACCIN TRIBUTARIA

Apaza & Brun (2004, p. 11 y 14 ) define:

La infraccin presupone una conducta contraria a una obligacin impuesta

por una norma jurdica tributaria. En ese sentido, la infraccin Tributaria

puede ser definida como una conducta contraria a lo dispuesto por una

norma jurdica tributaria.

Al respecto, el artculo 164 de nuestro Cdigo Tributario, referido al

Concepto de Infraccin Tributaria, establece lo siguiente:

Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de

normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el

presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos

 69

El artculo 172 del Cdigo Tributario seala que las infracciones tributarias

se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

1.- De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.

2.- De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.

3.- De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

4.- De presentar declaraciones y comunicaciones.

5.- De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y

comparecer ante la misma.

6.- Otras obligaciones tributarias.

La mayora de obligaciones tributarias se encuentran contenidas en el

Cdigo Tributario, no obstante, existen diversas normas que tambin

establecen obligaciones tributarias formales tales como, la Ley de

Comprobantes de Pago, la ley del Impuesto a la Renta, la Ley del IGV e

ISC, entre otras cuyo incumpliendo puede dar lugar a infracciones

tributarias.

SUJETOS DE LA INFRACCIN TRIBUTARIA

En toda infraccin tributaria hay dos sujetos: un Sujeto Activo y otro Sujeto

Pasivo. As, se denominar Sujeto Activo a aquel que realiza la accin

tipificada como infraccin sancionable y sobre quien recae la

responsabilidad en materia tributaria. En ese orden de ideas, se considerar

Sujeto Pasivo al titular del bien jurdico lesionado por la infraccin, vale
 70

decir, de manera general a la Administracin Tributaria que ser el ente

pblico titular del crdito

CLASIFICACIN DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Teniendo en consideracin que las infracciones tributarias se originan en el

incumplimiento de una obligacin tributaria formal o sustancial, las mismas

pueden clasificarse en:

1. INFRACCIN TRIBUTARIA FORMAL

Se considera infraccin formal a aquel incumplimiento que implica la

omisin de todas las dems obligaciones del contribuyente, responsable o

tercero, distintas al pago de tributos, las mismas que se encuentran

orientadas a la determinacin de la obligacin tributaria o su cumplimiento

correcto.

Las infracciones tributarias formales en nuestro ordenamiento legal estn

conformadas por todas aquellas conductas que no implican la omisin al

pago de tributos, tales como:

Artculo 175 numeral 1: Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros

libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de

Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las

leyes y reglamentos.

Artculo 176 numeral 1: No presentar las declaraciones que contengan la

determinacin de la deuda tributaria entro de los plazos establecidos.

 71

2. INFRACCIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

Esta infraccin se caracteriza por la omisin en el pago de tributos. Para esto

basta con que el deudor tributario incumpla con la obligacin de pago para

que la Administracin Tributaria considere como configurada la infraccin.

Nuestro Cdigo Tributario de manera general no sanciona el incumplimiento

de pago de tributos, sino solamente en el caso que el agente de retencin o

percepcin del tributo no haya cumplido con el pago en el plazo otorgado

para ello.

Dicha infraccin se encuentra contenida en el artculo 178 nm. 4, del

Cdigo Tributario, el mismo que seala lo siguiente:

Artculo 178 numeral 4: No pagar dentro de los plazos establecidos los

tributos retenidos o percibidos.

TIPOS DE INFRACCIN TRIBUTARIA

El artculo 172 del Cdigo Tributario, en referencia a los Tipos de

Infracciones, establece que las mismas se originan por el incumplimiento de

las siguientes obligaciones:

1. DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA

INSCRIPCIN.

Las infracciones comprendidas en este grupo se encuentran referidas

principalmente al incumplimiento de obligaciones relativas a la inscripcin

en el Registro nico de Contribuyentes RUC, al incumplimiento de la

 72

obligacin de proporcionar informacin para la inscripcin o al

incumplimiento de la obligacin de mantener actualizado el registro.

2. DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE

PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS.

En este grupo se encuentran contenidas las infracciones relacionadas con la

obligacin de emitir y/u otorgar Comprobantes de Pago, Guas de Remisin

y otros documentos complementarios a estos, los mismos que debern contar

con todos los requisitos y caractersticas contenidos en el Reglamento de

Comprobantes de Pago y otras normas conexas.

3. DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON

INFORMES U OTROS DOCUMENTOS.

Las infracciones comprendidas en este grupo se encuentran relacionadas

principalmente a la obligacin de registrar contablemente y de manera

correcta las operaciones realizadas por el contribuyente y/o deudor

tributario.

El control del cumplimiento de estas obligaciones permitir a la

administracin tributaria controlar en nivel de cumplimiento al pago de

tributos que se hubieran originado por la realizacin de hechos imponibles

generadores de obligaciones tributarias.

 73

4. DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES.

Este grupo de infracciones agrupa a aquellas relacionadas a la obligacin de

presentar declaraciones determinativas y/o informativas, as como otras

comunicaciones de forma oportuna y correcta.

5. DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA

MISMA.

Este grupo de infracciones se encuentran relacionadas con las obligaciones

formales de exhibicin de libros y registros contables, presentacin de

documentacin susceptible de generar obligaciones tributarias, obligacin de

comparecer ante la Administracin Tributaria y en general todas aquellas

obligaciones que puedan coadyuvar a las labores de verificacin y/o

fiscalizacin de la Administracin Tributaria.

6. OTRAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

En este grupo el legislador agrupa a aquellas infracciones estrechamente

vinculadas con conductas negligentes del contribuyente en el proceso de

determinacin de la obligacin tributaria, entre otras.

 74

TIPOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CUYO

INCUMPLIMIENTO CONSTITUYE INFRACCIN
SANCIONABLE
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
(Artculo 173 del Cdigo Tributario)
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos.
(Artculo 174 del Cdigo Tributario)
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
Documentos.
(Artculo 175 del Cdigo Tributario)
De presentar declaraciones y comunicaciones.
(Artculo 176 del Cdigo Tributario)
De permitir el control de la Administracin Tributaria,
informar y comparecer ante la misma.
(Artculo 177 del Cdigo Tributario)
Otras obligaciones tributarias.
(Artculo 178 del Cdigo Tributario)

SANCIN TRIBUTARIA

La sancin es todo castigo o pena, establecido legalmente, que debe

imponerse a una persona que ha cometido una ilicitud.

En nuestro caso la sancin ser entendida como aquel castigo aplicado ante

la existencia de una infraccin tributaria sancionable.

TIPOS DE SANCIONES

Contadores & Empresas (2014, p. A-71 y A-72) segn el Cdigo Tributario en

el artculo 180, en referencia a los Tipos de Sanciones establece lo siguiente:

 75

ARTCULO 180.- TIPOS DE SANCIONES

La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las

sanciones consistentes en multas, comiso, internamiento temporal de

vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales

independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones o

autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado para el

desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que,

como anexo forman parte del presente cdigo.

Las multas se podrn determinar en funcin:

a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se

cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se

encontrara vigente a la fecha en que la administracin detect la infraccin.

b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos

gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un

ejercicio gravable.

Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera

categoria que se encuentren en el Rgimen General se considerara la

informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada

Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin,

segn corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas

y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de

acuerdo a Ley del Impuesto a la Renta.

Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del

Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin

 76

contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las

declaraciones mensualess presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio

anterior al de la comisin o deteccin de la infracin, segn corresponda.

Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o

segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extrangera, IN

ser el resultado de acumular la informacin contenida en los campos o

casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la

Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de

la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.

Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin

o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en

funcin a la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.

Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o

declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declarae cero en los

campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros

ingresos gravables y no gravables rentas netas o ingresos netos, o cuando no

se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las

declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el

ejercicio en que se cometi o detecto la infracin, o cuando hubiera iniciado

operaciones en el ejercicio anterior y no huiera vencido el plazo para la

presentacin de la Declaracin Jurada Anual se aplicar una multa

equivalente al (40%)de la UIT.

Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el

ejercicio anterior o presedente al anterior se hubiera encontrado en ms de

 77

un rgimen tributario, se considera el total acumulado de los montos

sealados en el sengundo y tercer pararfo del presente inciso que

correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre,

respectivamente, el sujeto del Impuesto. Si el deudor tributario se hubiera

encontrado acogdo al nuevo RUS, se sumara al total acumulado, el lmite

mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero de

meses correspondientes.

Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin

Jurada Anual o de dos o ms Declaraciones Juradas mensuales para los

acogdos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta se aplicar una multa

correspondiente al ochenta por ciento (80%) de la UIT.

c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos

brutos mensuales del Nuevo Rgimen Unico Simplificado (RUS) por las

actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS,

segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse hubicado el citado

sujeto.

d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto

aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencias.

e) El monto no entregado
 78

LA MULTA

Apaza Meza & Brun Herbozo (2004, p. 15) define:

La multa es una sancin de tipo pecuniaria (cuantificable en dinero) que

tiene por finalidad reprimir la conducta del infractor ante el eventual

incumplimiento de una obligacin tributaria.

Las multas de acuerdo al artculo 180del Cdigo Tributario y a las Tablas

que integran dicha norma se determinan sobre la base de cualquiera de los

siguientes criterios:

La Unidad Impositiva Tributaria UIT.

El Tributo Omitido.

El saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente.

La prdida indebidamente declarada.

El monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin.

El ingreso cuatrimestral (para contribuyentes del nuevo RUS).

El monto no entregado.

El valor de vienes objetos de comiso.

ARTCULO 181.- ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS

1.- INTERS APLICABLE

Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters diario y el

procedimiento a que se refiere el Artculo 33 el mismo que incluye la

capitalizacin.
 79

2.- OPORTUNIDAD

El inters diario se aplicara desde la fecha en que se cometi la infraccin o

cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin

detecto la infraccin.

La Unidad Impositiva Tributaria - UIT

El tributo omitido

El saldo, crdito u otro concepto similar

determinado indebidamente

LAS MULTAS
PODRAN La prdida indebidamente declarada
DETERMINARSE
EN FUNCIN
DE: El monto obtenido indebidamente, de haber
obtenido la devolucin

El ingreso cuatrimestral (para contribuyentes

del Nuevo RUS)

El monto no entregado

El valor de los bienes objetos de comiso

 80

3.3. MARCO CONCEPTUAL

ACREEDOR TRIBUTARIO

Acreedor tributario es aquel en favor del cual debe realizarse la prestacin

tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos

Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de

derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa

calidad expresamente. (Contadores & Empresas, 2014).

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Es la entidad facultada para la administracin de los tributos sealados por ley.

Son rganos de la administracin: la SUNAT, ADUANAS y los Gobiernos

Locales. (Palomino, 2013).

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Aptitud que tiene una persona natural o jurdica para pagar impuestos y que est

de acuerdo a la disponibilidad de recursos con que se cuenta. (Glorario

Tributario, 1995).

CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO U OFICINA DEL

PROFESIONAL INDEPENDIENTE

Es una sancin de tipo no pecuniario y la misma consiste, como su nombre lo

dice, en el cierre de un local con la finalidad de impedir el desarrollo de las

actividades comerciales del infractor por un periodo determinado de tiempo.

 81

CDIGO TRIBUTARIO

El Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de las disposiciones

que norman la materia tributaria general.

Sus disposiciones, que no regulan a ningn tributo en particular, son aplicables

a todos los tributos (impuestos, contribuyentes y tasa) pertenecientes al sistema

tributario nacional y a las relaciones que la aplicacin de estos y las normas

jurdicas tributarias originen. Es pues, una norma esencial y especial (por su

contenido y mbito de aplicacin) para materia tributaria. (Huamani, 2007).

COMPROBANTES DE PAGO

Es todo documento que acredite la transferencia de bienes, entrega en uso, o

prestacin de servicios. Son comprobantes de pago los siguientes docuemntos:

a) Facturas.

b) Recibo por honorarios profesionales.

c) Boletas de venta.

d) Liquidacin de compra.

e) Ticket o cintas emitidos por mquinas registradoras.

f) Otros documentos que se utilicen habitualmente en determinadas

actividades, siempre que por su contenido y sistema de emisin permitan un

adecuado control tributario y cuyo uso y sistema est previamente

autorizado por la SUNAT.

g) Vase tambin: OTROS COMPROBANTES DE PAGO. (Palomino,

Mtodo Calpa SUNAT - PDT, 2013).

 82

CONTRIBUYENTE

Contribuyente es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho

generador de la obligacin tributaria. (Contadores & Empresas, 2014).

DEUDOR TRIBUTARIO

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin

tributaria como contribuyente o responsable. (Contadores & Empresas, 2014).

ELUSIN TRIBUTARIA

Accin que permite reducir la base imponible mediante operaciones que no se

encuentran expresamente prohibidas por disposiciones legales o

administrativas. Medio que utiliza el deudor tributario para reducir la carga

tributaria, sin transgredir la ley ni desnaturalizarla. (Glorario Tributario, 1995).

EVASIN TRIBUTARIA

Es sustraerse al pago de un tributo que legalmente se adeuda. Toda accin u

omisin dolosa, violatoria de las disposiciones tributarias, destinada a reducir

total o parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de terceros. El

Cdigo Penal la Tipifica como una modalidad de defraudacin tributaria

(Glorario Tributario, 1995).

EXIGIBILIDAD

En el Derecho Tributario la exigibilidad de la obligacin tributaria consiste en

que el Estado est legalmente facultado para exigir al deudor tributario el pago;
 83

ms en el caso de no haber vencido o transcurrido la poca de pago, la deuda

tributaria no puede ser exigida por el sujeto activo. En el Art. 3 del Cdigo

Tributario se sealan los casos en que la obligacin tributaria es exigible.

(Glorario Tributario, 1995).

INFORMALIDAD

Es el conjunto de actividades econmicas desarrolladas por los trabajadores y

las unidades econmicas que, tanto en la legislacin como en la prctica, estn

insuficientemente contempladas por sistemas formales o no lo estn en

absoluto. Las actividades de esas personas y empresas no estn recogidas por la

ley, lo que significa que se desempean al margen de ella; o no estn

contempladas en la prctica, es decir que, si bien estas personas operan dentro

del mbito de la ley, sta no se aplica o no se cumple; o la propia ley no

fomenta su cumplimiento por ser inadecuada, engorrosa o imponer costos

excesivos. (Gomez Lopez, 2013).

INGRESO FISCAL

Recaudacin del fisco que proviene de los pagos de impuestos de los

contribuyentes, venta de servicios y utilidades de empresas pblicas. A esto se

les llama ingresos corrientes. Adems del ingreso corriente, el fisco puede

obtener ingresos por lea venta de activos. (Palomino, 2013).

 84

GASTOS

Costo en que se incurre para la realizacin de una actividad productiva.

Contraprestacin Econmica necesaria que se efecta para la adquisicin de

bienes o servicios que van ser utilizados en una explotacin y cuyo importe se

espera recuperar con la venta de los productos que esta genere. El gasto puede

ser imputado al ejercicio en el que se produce, denominndose en tal caso gasto

corriente, o bien distribuirse a lo largo de varios ejercicios econmicos. El gasto

puede coincidir o no en el tiempo con el pago que genera. (mez, 2003).

MULTA

Es una obligacin cuantificable en dinero a la misma se resulta aplicable los

intereses moratorios correspondientes, los cuales son calculados desde la fecha

en la que la infraccin se cometa hasta la fecha de pago o desde la fecha en la

que la misma sea detectada por la Administracin hasta la fecha de pago

(Jurista, 2011).

SANCIN TRIBUTARIA

La SUNAT aplicar las sanciones por la comisin de infracciones, consistentes

en multas, como cierre temporal de establecimientos de acuerdo a las tablas que

aprobaran mediante Decreto Supremo.

Para determinar las multas, se utilizar la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)

vigente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando sea posible

establecerla, la vigente a la fecha en que la Administracin Tributaria detect

la infraccin (Glorario Tributario, 1995).

 85

SISTEMA TRIBUTARIO

El objeto de estudio del sistema tributario es examinar y conocer el conjunto de

tributos considerndolo como un objeto unitario de conocimientos. Por esta

razn, se puede definir que el sistema tributario esta constituido por el conjunto

de tributos vigentes y por las normas que los regulan en una poca determinada

(USMP, 2013).

SUNAT

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria

(SUNAT), es un organismo tcnico especializado, adscrito al Ministerio de

Economa y Finanzas, cuenta con personera jurdica de derecho pblico, con

patrimonio propio y goza de autonoma funcional, tcnica, econmica,

financiera, presupuestal y administrativa.

 86

CAPTULO IV
DISEO METODOLGICO DE LA INVESTIGACIN

4.1. HIPTESIS

4.1.1. HIPTESIS GENERAL

La evasin tributaria influye negativamente en la recaudacin fiscal de los

contribuyentes del rgimen general de la ciudad de Puno, periodos 2013 2014.

4.1.2. HIPTESIS ESPECFICAS

Las causas de la evasin tributaria influye negativamente en la recaudacin

fiscal.

El nivel de evasin tributaria influye negativamente en la recaudacin fiscal.

4.2. VARIABLES

4.2.1. VARIABLES PARA LA HIPTESIS GENERAL

Variable Independiente: Evasin Tributaria.

Variable Dependiente: Recaudacin Fiscal.

 87

4.2.1.1. OPERACIONALIZACIN DE VARIABLES

VARIABLES CRITERIOS
DEFINICIN
DIMENSIONES INDICADORES DE
TIPO DETALLE CONCEPTUAL
VALORACIN
Conciencia tributaria.
Percepcin de bajo riesgo de ser detectado.
Percepcin de estar pagando demasiados
impuestos.
Son todos los actos 1.1. SOCIAL. Desconfianza sobre el acierto con que el Cuestionario
1. EVASIN TRIBUTARIA

que impliquen el no Estado administra los recursos.

INDEPENDIENTE

pago del tributo en Percepcin de no estar recibiendo servicios

pblicos por los impuestos pagados.
forma total o
parcial que le
hubiere Desconocimiento de normas tributarias.
correspondido Complejidad para tributar.
abonar a un 1.2. ECONMICO. Modificacin constante de normas Cuestionario
determinado tributarias.
contribuyente.
Ventas mensuales.
1.3. INGRESOS.
Otros ingresos. Cuestionario

La recaudacin
fiscal es un
2.1. OBLIGACIONES Inscripcin Registro nico de
elemento central
Contribuyentes-RUC.
2. RECAUDACIN FISCAL

para el gobierno, ya FORMALES.

Emisin de comprobantes de pago. Cuestionario
que esos son los Declaraciones juradas.
DEPENDIENTE

fondos que podr

manejar el, y que
deber asignar a
diferentes espacios
tales como Pago del Impuesto General a las Ventas
IGV
administracin 2.2. OBLIGACIONES Pago del Impuesto a la Renta IR.
pblica, educacin, Cuestionario
SUSTANCIALES. Pago de sanciones administrativas fiscales.
salud, medio
ambiente, trabajo,
comunicacin, etc.

4.2.2. VARIABLES PARA LA PRIMERA HIPTESIS ESPECFICA

Variable Independiente: Causas de la Evasin Tributaria.

Variable Dependiente: Recaudacin Fiscal

4.2.3. VARIABLES PARA LA SEGUNDA HIPTESIS ESPECFICA

Variable Independiente: Nivel de Evasin Tributaria.

Variable Dependiente: Recaudacin Fiscal.

 88

4.3. MTODO DE LA INVESTIGACIN

Los mtodos que se han de utilizar para el presente trabajo de investigacin son los

siguientes:

4.3.1. MTODO DESCRIPTIVO

El objeto de la investigacin descriptiva consiste en describir y evaluar ciertas

caractersticas de una situacin particular, ya sea personas, grupos, comunidades o

cualquier otro fenmeno que sea sometido a anlisis en uno o ms puntos del tiempo.

4.3.2. MTODO EXPLICATIVO

Este mtodo explica cules son los factores que han dado lugar al problema social

(variable de estudio), es decir, las causas condicionantes y determinantes que

caracterizan al problema social que se investiga.

4.4. TIPO DE LA INVESTIGACIN

El diseo de la investigacin es de tipo descriptivo, determinado sobre la base de las

encuestas de los mismos contribuyentes del rgimen general que estn ubicados en el

lugar sealado anteriormente, los cuales se estudiaron de acuerdo a nuestros objetivos

propuestos.
 89

4.5. FUENTES, TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE

DATOS

Las tcnicas son los medios que durante la investigacin nos permiten la recoleccin

de datos para realizar los anlisis respectivos. Para la ejecucin de nuestro proyecto

utilizaremos las tcnicas siguientes:

4.5.1. ANLISIS DOCUMENTAL

Es un conjunto de datos bibliogrficos que nos orient de manera real a los temas de

estudio utilizando diversos documentos tanto para la investigacin, marco terico y

conceptual del presente trabajo de investigacin.

INSTRUMENTO: Gua o ficha de Investigacin documental.

4.5.2. ENCUESTA

Es la tcnica ms utilizada como medio para obtener datos o informaciones que

solo pueda aportar los sujetos, sobre un determinado problema, en esta

investigacin emplearemos la encuesta estructurada a los contribuyentes ubicados

en la ciudad de Puno, perodos 2013 2014. Con el objetivo de determinar el nivel

de evasin tributaria y que causas influyen en dicha evasin.

INSTRUMENTO: Cuestionario.
 90

4.6. POBLACIN Y MUESTRA

4.6.1.POBLACIN

En los aos 2013 y 2014 la poblacin alcanza a 8339 contribuyentes inscritos en la

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT y

que se encuentran en la condicin de Activos y Habidos, acogidos al rgimen general

de la ciudad de Puno.

La poblacin se sustenta con la CARTA N 027-2015-SUNAT/6F0940.

4.6.2. MUESTRA

El muestreo es el procedimiento mediante el cual se extraen algunos elementos de

una poblacin total, Por lo tanto, MUESTRA es un conjunto de elementos, casos,

eventos o unidades que son tomadas o extradas de una poblacin, que de acuerdo a

nuestro conocimiento de dicha poblacin, posee algunas caractersticas similares.

El mtodo muestral que se ha empleado es el muestreo probabilstico, y el tipo de

muestreo es el muestreo aleatorio simple, donde cada elemento de la poblacin tiene

una probabilidad conocida para ser incluida dentro de la muestra, considerando lo

siguiente:
 91

N= 8339 = Tamao de la poblacin

P= 0,50 = probabilidad favorable inicial

Q= 0,50 = probabilidad desfavorable inicial

= 0,05 = nivel de significancia

Z= 1,96 =Z = Z0.05/2 = 1.96 (Z de distr. Normal)

e= 0,14 = error planteado para la proporcin P

E= 0,07 E = e. P = (error de la muestra) = 7%

i) Primera aproximacin:

( Z ) 2 ( P)(Q)
i) n0
(E)2

( Z ) 2 ( P)(Q) (1,96) 2 (0,50)(0,50)

n0 196
(E)2 (0,07) 2

ii) Si(n0/N) Entonces se corrige el tamao de la muestra utilizando la

siguiente formula. En caso contrario la muestra final queda como n0

Como 196/8339 = 0,0235040173 < = 0,05, Entonces se procede ya no se

corrige.

Finalmente la muestra final ser 196 contribuyentes que se dedican a la

actividad comercial para determinar la evasin tributaria y su influencia en la

recaudacin fiscal de los contribuyentes del rgimen general de la ciudad de

Puno, periodos 2013-2014.

 92

CAPTULO V

RESULTADOS

En el presente captulo se muestra el anlisis y los resultados obtenidos en la realizacin de

la Tesis de Investigacin, el cual es producto de los estudios realizados, los mismos que se

realizaron en base a los objetivos trazados y la muestra detallada en el captulo anterior.

Tabla 1
Cree, que la Administracin Tributaria Conoce las
Actividades que Realiza Usted

Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
No 1 1 1
A veces 43 22 23
Casi Siempre 27 14 37
Si 125 63 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Rgimen General de la ciudad de Puno
Elaboracin: Equipo de Investigacin

La Administracin Tributaria Conoce las

Actividades que Realiza
1%

22%

No
A veces
Casi Siempre
Si
14%
63%
 93

Figura 1. Cree, que la Administracin Tributaria Conoce las Actividades que Realiza

Usted

Interpretacin:

Segn la Tabla 1 y Figura 1 podemos observar que: el 1% de los contribuyentes del

Rgimen General respondieron que la Administracin Tributaria no conoce las actividades

que realizan, sin embargo el 22% respondi que la SUNAT a veces conoce las actividades

que realizan, mientras que el 14% manifest que casi siempre la SUNAT conoce las

actividades que realizan y por otro lado 63 % de los encuestados que representa un

porcentaje significativo de la muestra respondieron que la Administracin Tributaria si

conoce las actividades que realizan, afirmando que ellos mismos informan las actividades

que realizan al momento de inscribirse en la SUNAT y a la vez cuando realizan sus

declaraciones juradas mensuales y anuales.

 94

Tabla 2
Considera Usted que es Excesivo los Impuestos Cobrados
por el Estado
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
No 11 6 6
A veces 16 8 14
Casi Siempre 49 25 39
Si 120 61 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Rgimen General de la ciudad de Puno
Elaboracin: Equipo de Investigacin

Impuestos Cobrados por el Estado

6%
8%

No
A veces

25% Casi Siempre

Si
61%
 95

Figura 2. Considera Usted que es Excesivo los Impuestos Cobrados por el Estado

Interpretacin:

Segn la Tabla 2 y Figura 2 podemos observar que: el 6% de los contribuyentes

respondieron que no son excesivos los impuestos cobrados por el estado porque consideran

que es necesario el pago de estos para el desarrollo del pas, sin embargo el 8% opina que a

veces es excesivo los impuestos cobrados por el estado, indicando que es necesario tributar

pero a su vez consideran que es muy elevado el porcentaje de los impuestos en el Per,

mientras que el 25% de los contribuyentes considera que casi siempre es excesivo los

impuestos cobrados por el estado, manifestando que el impuesto indirecto del IGV es muy

elevado en comparacin de otros pases y finalmente el 61% restante seal que es

excesivo los tributos cobrados por el estado, mencionando desconocer los porcentajes de

los impuestos que pagan al estado.

 96

Tabla 3
Cree Usted que los Tributos que Paga son Bien
Administrados por el Estado
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
No 135 69 69
A veces 39 20 89
Casi Siempre 8 4 93
Si 14 7 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Rgimen General de la ciudad de Puno
Elaboracin: Equipo de Investigacin

Pago de Tributos Administrados por el Estado

7%
4%

No
20% A veces
Casi Siempre
Si

69%
 97

Figura 3. Cree Usted que los Tributos que Paga son Bien Administrados por el

Estado

Interpretacin:

Segn la Tabla 3 y Figura 3 podemos observar que: el 69% de los contribuyentes del

Rgimen General de la ciudad de Puno, que representan un porcentaje significativo de la

muestra, manifiesta no tener confianza en la administracin de los tributos que pagan al

estado, sin embargo el 20% de los contribuyentes cree que a veces los tributos que pagan

son bien administrados por el estado, mientras que el 4% de los contribuyentes cree que

casi siempre los tributos que pagan son bien administrados y el 7% seal que los tributos

que paga son bien administrados por el estado.

 98

Tabla 4
El Impuesto que Paga lo Ve Como un Aporte Justo,
Necesario y til para Satisfacer las Necesidades Colectivas
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
No 57 29 29
A veces 29 15 44
Casi Siempre 35 18 62
Si 75 38 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Rgimen General de la ciudad de Puno
Elaboracin: Equipo de Investigacin

El Impuesto que Paga lo Ve Como un Aporte

Justo, Necesario y til para Satisfacer las
Necesidades Colectivas

29%

38% No
A veces
Casi Siempre
Si

15%

18%
 99

Figura 4. El Impuesto que Paga lo Ve Como un Aporte Justo, Necesario y til para

Satisfacer las Necesidades Colectivas

Interpretacin:

Segn la Tabla 4 y Figura 4 podemos observar que: los contribuyentes del Rgimen

General de la ciudad de Puno en un 29% el impuesto que paga no lo ve como un aporte

justo, necesario y til para satisfacer las necesidades colectivas, indicando que el pago que

realizan de sus impuestos son muy elevados y estos a su vez son mal utilizados, mientras

que el 15% de los encuestados respondieron que el impuesto que pagan a veces lo ven

como un aporte justo, necesario y til, manifestando que los tributos que pagan son

necesarios para el gobierno pero a su vez no siempre son distribuidos equitativamente en la

sociedad, sin embargo el 18% manifestaron que casi siempre el impuesto que pagan lo ven

como un aporte justo, necesario y til para el bienestar de la sociedad y el restante 38%

seal que el pago de sus impuestos lo ven como un aporte justo, necesario y til para el

crecimiento econmico y desarrollo del pas.

 100

Tabla 5
Saba Usted para que se Destina los Impuestos que se
Pagan
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
No 80 41 41
A veces 80 41 82
Casi Siempre 14 7 89
Si 22 11 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Rgimen General de la ciudad de Puno
Elaboracin: Equipo de Investigacin

Destino de los Impuestos que se Pagan

11%

7%

No
41%
A veces
Casi Siempre
Si

41%
 101

Figura 5. Saba Usted Para que se Destina los Impuestos que se Pagan

Interpretacin:

Segn la Tabla 5 y Figura 5 podemos observar que: de los contribuyentes del Rgimen

General de la ciudad de Puno, el 41% de los encuestados no saben para que se destina los

impuestos que pagan, aseverando que nunca nadie les inform sobre el destino de los

tributos pagados, sin embargo el otro 41% de encuestados respondieron que a veces saben

para que se destinan los impuestos que pagan y a su vez resaltando tener dudas sobre el

destino de los impuestos pagados, por otro lado el 7% sostiene que casi siempre saben para

que se destina los impuestos que pagan y el restante 11% manifest saber para que se

destinan los impuestos que pagan, indicando tener un cierto nivel de educacin en

referencia a impuestos.
 102

Tabla 6
Ha Recibido Alguna Capacitacin por Parte de la SUNAT,
Referido al Pago de Tributos
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
No 93 47 47
A veces 88 45 92
Casi Siempre 5 3 95
Si 10 5 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Rgimen General de la ciudad de Puno
Elaboracin: Equipo de Investigacin

Capacitacin por Parte de la SUNAT, Referido

al Pago de Tributos
5%
3%

No
47% A veces
Casi Siempre

45% Si
 103

Figura 6. Ha Recibido Alguna Capacitacin por Parte de la Superintendencia

Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT, Referido al Pago de

Tributos

Interpretacin:

Segn la Tabla 6 y Figura 6 se observa que: de los contribuyentes del Rgimen General de

la ciudad de Puno el 47% no ha recibido capacitacin alguna por parte de la Administracin

Tributaria referido al pago de tributos, sealando desconocer que la SUNAT realice

capacitaciones referido al pago de tributos, sin embargo el 45% de los encuestados

respondieron que a veces han recibido alguna capacitacin indicando que al presentar

problemas en sus empresas tuvieron que acudir a la SUNAT para absolver sus dudas,

mientras que el 3% manifiesta que casi siempre recibieron capacitacin por parte de la

SUNAT referido al pago de tributos, manifestando que se enteraron por medios

electrnicos que la SUNAT ofreca charlas sobre tributacin y el 5% de los encuestados

pone en conocimiento que s tuvieron capacitacin por parte de la SUNAT referido al pago

de tributos porque asistieron como invitados a las charlas organizadas por la SUNAT.
 104

Tabla 7
Tiene Usted Conocimiento Claro de los Procedimientos
Tributarios
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
No 113 58 58
A veces 49 25 83
Casi Siempre 18 9 92
Si 16 8 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Rgimen General de la ciudad de Puno
Elaboracin: Equipo de Investigacin

Conocimiento Claro de los Procediemientos

Tributarios
8%

9%

No
A veces
Casi Siempre
58% Si
25%
 105

Figura 7. Tiene Usted Conocimiento Claro de los Procedimientos Tributarios

Interpretacin:

Segn la Tabla 7 y Figura 7 se observa que: de los contribuyentes encuestados el 58%

respondi que no tiene conocimiento claro de los procedimientos tributarios manifestando

que ignoran saber que es un procedimiento tributario, sin embargo el 25% manifest que a

veces tienen un conocimiento claro de que es un procedimiento tributario, indicando haber

recibido informacin por medio del contador de su empresa, mientras que el 9% sostiene

que casi siempre tiene conocimiento claro de los procedimientos tributarios por que buscan

informarse y actualizarse por sus propios medios y el restante 8% de los contribuyentes

manifestaron que si tienen conocimiento claro de los procedimientos tributarios debido a

que son conocedores de la materia.

 106

Tabla 8
Esta de Acuerdo con la Modificacin Constante de las
Normas Tributarias
Frecuencia Porcentaje Porcentaje
acumulado
No 189 96 96
A veces 6 3 99
Si 1 1 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Rgimen General de la ciudad de Puno
Elaboracin: Equipo de Investigacin

Modificacin Constante de las Normas

Tributarias
3% 1%

No
A veces
Si

96%
 107

Figura 8. Est de Acuerdo con la Modificacin Constante de las Normas Tributarias

Interpretacin:

Segn la Tabla 8 y Figura 8 se observa que: de los contribuyentes de Rgimen General de

la ciudad de Puno, el 96% manifiesta que no est de acuerdo con la modificacin constante

de las normas tributarias, resaltando que: en primer lugar una gran mayora de este

porcentaje significativo manifiesta desconocer si se modifican o no las normas tributarias y

otro porcentaje de encuestados mencion estar en desacuerdo con la modificacin constante

de normas tributarias aseverando que esto ocasiona la complejidad para tributar al estado,

por otro lado el 3% de los contribuyentes respondi que a veces estn de acuerdo con la

modificacin constante de normas tributarias debido a que existe normas que no estn bien

definidas y estas presentan vacos en la ley lo cual ocasiona evasin tributaria y el 1% si

est de acuerdo con la modificacin constante de las normas tributarias.

 108

Tabla 9
Ha Tenido Informacin Sobre el Sistema de Registro nico
de Contribuyentes (RUC)
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
No 36 18 18
A veces 78 40 58
Casi siempre 10 5 63
Si 72 37 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Rgimen General de la ciudad de Puno
Elaboracin: Equipo de Investigacin

Informacin Sobre el (RUC)

18%

37%
No
A veces
Casi siempre
Si

5% 40%
 109

Figura 9. Ha Tenido Informacin Sobre el Sistema de Registro nico de

Contribuyentes (RUC)

Interpretacin:

Segn la Tabla 9 y Figura 9 podemos observar que: el 18% de los contribuyentes del

Rgimen General no ha tenido informacin sobre el sistema de registro nico de

contribuyentes - RUC, inscribindose a este sistema solo por la necesidad de obtener la

autorizacin para impresin de comprobantes de pago, sin embargo el 40% pone en

conocimiento que a veces tuvieron informacin sobre el RUC, debido a que al momento de

inscribirse en las oficinas de la SUNAT pasaron por las ventanillas de orientacin antes de

la obtencin de su RUC, mientras que el 5% manifest que casi siempre tuvieron

informacin sobre el RUC ya que por sus propios medios buscaron informarse y el restante

37% de contribuyentes respondi a la encuesta realizada que s tuvieron informacin sobre

el RUC debido a que acudieron al asesoramiento de un contador al inicio de las actividades

de su empresa.
 110

Tabla 10
Sabe Usted como se Debe Presentar Declaraciones Juradas
Mensuales y Anuales Ante la SUNAT
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
No 49 25 25
A veces 55 28 53
Casi siempre 51 26 79
Si 41 21 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Rgimen General de la ciudad de Puno
Elaboracin: Equipo de Investigacin

Presentacin de Declaraciones Juradas Mensuales y

Anuales

21% 25%

No
A veces
Casi siempre
Si
26%

28%
 111

Figura 10. Sabe Usted Como se Debe Presentar Declaraciones Juradas Mensuales y

Anuales ante la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin

Tributaria (SUNAT)

Interpretacin:

Segn la Tabla 10 y Figura 10 podemos observar que: de los contribuyentes del Rgimen

General de la ciudad de Puno, el 25% no sabe cmo se deben presentar las declaraciones

juradas mensuales y anuales ante la Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Administracin Tributaria SUNAT, sin embargo el 28% indic que a veces saben cmo

se debe presentar declaraciones juradas mensuales y anuales, manifestando que en las

oficinas de la SUNAT les informaron que estaban afectos a pagar impuestos una vez

iniciada sus actividades, mientras que el 26% afirma que casi siempre supieron cmo

deban presentar sus declaraciones juradas mensuales y anuales indicando que cuentan con

el asesoramiento de un contador y el resto de los contribuyentes 21% afirmaron que si

saben cmo se debe presentar las declaraciones juradas mensuales y anuales manifestando

que lograron capacitarse por inters propio y en otros casos por ser los administradores de

su propio negocio.
 112

Tabla 11
Sabe Usted que sus Ingresos Netos Mensuales se
Encuentran Afectos al IGV
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
Nunca 35 18 18
A veces 23 12 30
Casi siempre 25 13 43
Siempre 113 57 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Rgimen General de la ciudad de Puno
Elaboracin: Equipo de Investigacin

Ingresos Netos Mensuales Afectos al IGV

18%

No

12% A veces
Casi siempre
57% Si

13%
 113

Figura 11. Sabe Usted que sus Ingresos Netos Mensuales se Encuentran Afectos al

Impuesto General a las Ventas (IGV)

Interpretacin:

Segn la Tabla 11 y Figura 11 podemos observar que: el 18% de los contribuyentes del

Rgimen General no saben que sus ingresos netos mensuales se encuentran afectos al

Impuesto General a las Ventas IGV, aseveran que pagan sus impuestos pero a su vez

indicaron desconocer que sus ingresos netos mensuales se encuentren afectos al IGV,

mientras que el 12% pone en conocimiento que sabe que a veces sus ingresos netos

mensuales se encuentran afectos al IGV, manifestando que el contador de su empresa les

inform que el impuesto a pagar del IGV se calcula en base a sus ingresos netos mensuales,

por otra parte el 13% de los contribuyentes afirma que casi siempre sabe que sus ingresos

netos mensuales se encuentran afectos al IGV, sostienen haber tenido capacitacin respecto

al tema y el 57% dijo que si sabe que sus ingresos netos se encuentran afectos al IGV

indicando que al momento de realizar sus declaraciones mensuales realizan el pago de IGV

en base a sus ingresos netos mensuales.

 114

Tabla 12
Usted Paga sus Impuestos Establecidos
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
No 4 2 2
A veces 1 1 3
Casi siempre 8 4 7
Si 183 93 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Rgimen General de la ciudad de Puno
Elaboracin: Equipo de Investigacin

Impuestos establecidos
1%
2%
4%

No

A veces

Casi siempre

Si

93%
 115

Figura 12. Usted Paga sus Impuestos Establecidos

Interpretacin:

Segn la Tabla 12 y Figura 12 podemos observar que: de los contribuyentes del Rgimen

General de la ciudad de Puno, el 2% ignora saber si se realizan o no el pago de todos los

tributos establecidos en la ley y como resultado respondieron que no pagan sus impuestos

establecidos, sin embargo el 1% de los encuestados indic que a veces paga sus impuestos

establecidos, mientras que el 4% asever que casi siempre paga sus impuestos establecidos

por medio del contador de su empresa y el resto de los contribuyentes 93% aseguran que si

pagan sus impuestos establecidos y de esta forma contribuyen al desarrollo econmico y

social del pas.

 116

Tabla 13
Usted ha Tenido Multas por Haber Cometido Infracciones
Tributarias
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
No 138 70 70
A veces 55 28 98
Si 3 2 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Rgimen General de la ciudad de Puno
Elaboracin: Equipo de Investigacin

Multas por Infracciones Tributarias

2%

28%

No

A veces

Si

70%
 117

Figura 13. Usted ha Tenido Multas por Haber Cometido Infracciones Tributarias

Interpretacin:

Segn la Tabla 13 y Figura 13 podemos observar que: de contribuyentes del Rgimen

General de la ciudad de Puno, el 70% de encuestados no ha tenido multas por haber

cometido infracciones tributarias manifestando que no han sido fiscalizados por la SUNAT,

sin embargo el 28% de contribuyentes a veces han tenido multas por haber cometido

infracciones tributarias y el 2% de los encuestados si tuvieron multas por haber cometido

infracciones tributarias.
 118

Tabla 14
Monto Promedio de sus Ventas Mensuales
Promedio de sus Ventas Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
Mensuales acumulado
Menos de S/.10,000 33 17 17
De S/. 10,001 a S/. 20,000 60 30 47
De S/. 20,001 a S/. 40,000 62 32 79
De S/. 40,000 a Ms 41 21 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Rgimen General de la ciudad de Puno
Elaboracin: Equipo de Investigacin

Monto Promedio de sus Ventas Mensuales

21% 17%

Menos de
S/.10,000
De S/. 10,001 a
S/. 20,000
De S/. 20,001 a
S/. 40,000
30% De S/. 40,000 a
Ms
32%
 119

Figura 14. Monto Promedio de Sus Ventas Mensuales

Interpretacin:

Segn la Tabla 14 y Figura 14 podemos observar que: de los contribuyentes del Rgimen

General de la ciudad de Puno, el 17% respondi que el promedio de sus ventas mensuales

es menos de S/. 10,000, mientras que el 30 % de los encuestados manifestaron que su

promedio de ventas mensuales es de S/. 10,001 a S/. 20,001, por otro lado el 32%

contribuyentes pone en conocimiento que su promedio de ventas mensuales est entre los

S/. 20,001 a S/. 40,001 y el resto de contribuyentes que representa el 21% manifiesta que su

promedio de ventas mensuales asciende de S/. 40,000 a ms.

Considerando los datos aportados en esta pregunta, se tiene que la mayora de los

contribuyentes del rgimen general realizan ventas mensuales por encima de los S/. 20,001.
 120

Tabla 15
En Promedio, Cul es su Porcentaje de Ganancia que Tiene
Promedio de Porcentaje de Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
Ganancia acumulado
Menos de 10% 62 32 32
Del 15% al 20% 87 44 76
Del 20% al 30% 46 23 99
Ms del 40% 1 1 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Rgimen General de la ciudad de Puno
Elaboracin: Equipo de Investigacin

Porcentaje de Ganancia

1%

23%
32%

Menos de 10%
Del 15% a 20%
Del 20% a 30%
Ms del 40%

44%
 121

Figura 15. En promedio, cul es su Porcentaje de Ganancia que Tiene

Interpretacin:

Segn la Tabla 15 y Figura 15 podemos observar que: de los contribuyentes del Rgimen

General de la ciudad de Puno, el 32% de encuestados manifestaron que en promedio su

porcentaje de ganancia es menos del 10%, mientras que el 44% de contribuyentes

respondi que en promedio su porcentaje de ganancia es de 15% a 20%, por otra parte el

23% indic que en promedio su porcentaje de ganancia es de 20% a 30% y el 1% pone en

conocimiento que en promedio su porcentaje de ganancia es ms del 40%.

Los datos resumidos en el prrafo anterior nos dan a conocer que la mayora de los

contribuyentes tienen un promedio de ganancia de ms del 15%.

 122

Tabla 16
Con que Frecuencia Emite su Comprobante de
Pago
Frecuencia de Emisin de Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
Comprobantes de Pago acumulado
A veces 3 2 2
Casi siempre 91 46 48
Siempre 102 52 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Rgimen General de la ciudad de Puno
Elaboracin: Equipo de Investigacin

Frecuencia de Emisin de Comprobante de

Pago
2%

A veces
46% Casi siempre
52%
Siempre
 123

Figura 16. Con que Frecuencia emite su Comprobante de Pago

Interpretacin:

Segn la Tabla 16 y Figura 16 podemos observar que: de los contribuyentes del Rgimen

General, el 2% de encuestados emite a veces sus comprobantes de pago, mientras que el

46% asever que casi siempre emite comprobantes de pago y el restante 52% seal que

siempre emite comprobantes de pago.

Sin embargo, es sano hacer nfasis, que la informacin de la tabla nos revela que del 100%

de la muestra solo la mitad de la poblacin emite comprobantes de pago lo cual evidencia

que existe evasin tributaria al no realizar ventas con comprobantes de pago y por ende

afecta directamente a la recaudacin fiscal.

 124

Tabla 17
Qu Porcentaje de sus Ventas Realiza con Comprobante de
Pago
Porcentaje de Ventas
Porcentaje
Realizadas con Frecuencia Porcentaje
acumulado
comprobante de pago
Menos del 40% 3 2 2
Del 40% al 60% 2 1 3
Del 60% al 80% 189 96 99
Ms del 80% 2 1 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Rgimen General de la ciudad de Puno
Elaboracin: Equipo de Investigacin

Porcentaje de Ventas Realizadas con

Comprobante de Pago

2%
1% 1%

Menos del 40%

Del 40% al 60%
Del 60% al 80%
Ms del 80%

96%
 125

Figura 17. Qu Porcentaje de sus Ventas Realiza con Comprobante de Pago

Interpretacin:

Segn la tabla 17 y Figura 17 podemos observar que: de los contribuyentes del Rgimen

General, el 2% respondi que su porcentaje de ventas que realiza con comprobante de pago

es de Menos del 40%, sin embargo el 1% de encuestados manifest que el porcentaje de sus

ventas que realiza con comprobante de pago es del 40% al 60%, por otra parte el 96%

seal que sus ventas que realiza con comprobante de pago es del 60% al 80%, y el restante

1% de los contribuyentes pone en conocimiento que realiza ventas con comprobante de

pago en ms del 80%.

Sin embargo, es sano hacer nfasis que la informacin de la tabla nos revela que la mayora

de los contribuyentes no emiten comprobantes de pago por todas las ventas que realizan,

incurriendo a la no declaracin del cien por ciento de sus ingresos netos, lo cual incide

negativamente en la recaudacin fiscal.

 126

5.3. PROPUESTA DE ALTERNATIVAS QUE PERMITAN DISMINUIR LA

EVASIN TRIBUTARIA PARA INCREMENTAR LA RECAUDACIN

FISCAL

Para alcanzar el objetivo especfico n 3 que se centra en proponer alternativas

orientadas a disminuir la evasin tributaria de los contribuyentes del Rgimen

General con el propsito de incrementar la recaudacin fiscal, para ello se ha

tomado en cuenta los resultados de los objetivos especficos n 1 y 2 en el cual

se ha analizado las causas y el nivel de evasin tributaria de los contribuyentes

del Rgimen General de la ciudad de Puno, luego de haber dado respuesta a

cada uno de nuestros objetivos planteados, se propone lo siguiente:

IMPLANTAR UN SISTEMA DE EDUCACIN TRIBUTARIA E

INCLUIR COMO PARTE DE LA CURRCULA ESCOLAR

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria

SUNAT, debe de implantar en la educacin bsica regular EBR, temas de

tributacin con docentes especializados y con una asignacin de cuatro horas

acadmicas a la semana, porque los valores relacionados con la tributacin no

son, por s mismos, contenidos educativos, pero constituyen la base de la

estrategia formativa, por lo que requieren un tratamiento permanente en toda la

currcula educativa. La educacin tributaria no debe reducirse a la enseanza de

prcticas que solamente capaciten para atender los requerimientos del rgimen

impositivo, las cuales, si bien son indispensables, son tareas mecnicas y

 127

mutables con el paso del tiempo. Tampoco puede limitarse al mbito de la

formalidad fiscal, el orden legal y las razones de su cumplimiento, sino debe

ser, necesariamente, una educacin orientada hacia el cambio cultural y la

revaloracin de lo tico dentro del conjunto social. La educacin es el mbito

por excelencia para la formacin de la cultura tributaria -particularmente en el

caso de nios y jvenes.

DESARROLLAR LA CONCIENCIA CIUDADANA Y TRIBUTARIA

Curso taller para los contribuyentes del Rgimen General, identificado por su

capacidad contributiva de modo que su actuar en la sociedad sea ms

participativo y crtico, esto significa interiorizar el concepto que pagar

impuestos no es slo un acto de solidaridad o una obligacin, sino

principalmente es un compromiso de todos y cada uno de los que vivimos en

este pas, por otra parte aceptando las normas y cumpliendo con sus

obligaciones por conviccin, lo que lo faculta exigir el respeto y el

cumplimiento de sus derechos, en ese sentido el deudor tributario toma

conciencia que tiene participacin activa en el futuro de la sociedad y del pas.

MAYOR PRESENCIA INSTITUCIONAL

Desarrollando campaas masivas para cumplir una de las obligaciones

primordiales que es el de orientar, informar, educar, y el de asistir al

contribuyente, desarrollando programas de informacin en materia tributaria

con temas de gestin empresarial para que resulte interesante ante los odos del
 128

deudor tributario y este pueda asistir voluntariamente a las capacitaciones

programadas por la SUNAT, estos programas debern ser difundidos

radialmente, televisivamente y por las redes sociales con los datos de la fecha,

lugar, hora y el tema a tratar, realizados mnimamente una vez a la semana.

MAYOR ACCIN EN SUS FACULTADES

Por parte de la Administracin Tributaria, a fin de disminuir los niveles de

evasin tributaria, se debe efectuar un control estricto para contrarrestar el

fraude tributario, incrementando el nmero de visitas fiscalizadoras y revisiones

minuciosas a aquellas empresas o establecimientos comerciales de los cuales se

tiene indicios de evasin tributaria, para lo cual se requiere la participacin de

la ciudadana en general para que denuncien a aquellos comerciantes que

omiten sus ingresos, presentando datos falsos. Tambin es indispensable que los

funcionarios recobren el prestigio de ser incorruptibles, lo que se puede medir

por sus acciones en campo laboral.

DEFENSORIA DEL CONTRIBUYENTE

Dar mayor impulso a la Oficina de Defensora del Contribuyente y Usuario

Aduanero para garantizar el respeto de los derechos de los contribuyentes, Y el

personal que labora debe de ser calificado y sin relacin laboral de dependencia

con la Administracin Tributaria.

 129

CONTRASTACIN DE HIPTESIS

COMPROBACIN DE LA HIPTESIS GENERAL

La evasin tributaria influye negativamente en la recaudacin fiscal de los

contribuyentes del rgimen general de la ciudad de Puno, periodos 2013 2014.

COMPROBACIN DE LA HIPTESIS ESPECFICA 1

Las causas de la evasin tributaria influye negativamente en la recaudacin fiscal.

La situacin actual en temas de la falta de conciencia tributaria, percepcin de estar

pagando demasiados impuestos, desconfianza sobre el acierto con que el estado

administra los recursos, percepcin de no estar recibiendo servicios pblicos por los

impuestos que pagan, desconocimiento de las normas tributarias, complejidad para

tributar y modificacin constante de normas tributarias, son causas de la evasin

tributaria que afectan a la recaudacin fiscal en los contribuyentes del Rgimen

General de la ciudad de Puno, periodos 2013 - 2014, ya que de los resultados

obtenidos del estudio realizado en el presente trabajo de investigacin, la mayora

de los contribuyentes tienen una idea errnea de la importancia de los tributos para

el desarrollo del pas.

Ahora bien, los motivos por el cual los contribuyentes no pagan sus tributos son

varios, as el 61% de los contribuyentes tiene una percepcin de que es excesivo los

impuestos cobrados por el estado y manifiestan ignorar los porcentajes de impuestos

que pagan al estado, un 69% manifiesta no tener confianza en la administracin de

los tributos que pagan al estado, un 29% manifiesta que los tributos que pagan son
 130

muy elevados y administrados incorrectamente por el estado, un 58% respondi no

tener conocimiento claro de los procedimientos tributarios manifestando que

desconocen saber que es un procedimiento tributario y un 96% manifiesta no estar

de acuerdo con la modificacin constante de las normas tributarias aseverando que

esto ocasiona la complejidad para tributar y por ende no cumple con sus

obligaciones tributarias. Todos estos puntos reflejan que los contribuyentes

encuestados no tienen una visin acertada de los impuestos, ya que con ese

porcentaje recaudado por el Estado se realiza obras para la comunidad.

POR TANTO, nuestra hiptesis queda confirmada.

COMPROBACIN DE LA HIPTESIS ESPECFICA 2

El nivel de evasin tributaria influye negativamente en la recaudacin fiscal

Referente a la hiptesis especfica, segn los resultados obtenidos en las Tablas y

Figuras del 14 al 17, hemos demostrado que la gran mayora de los contribuyentes

realizan ventas mensuales mayores de S/. 20,001 sin embargo el porcentaje de la

emisin de comprobantes de pago es de un 40% a 60%, habiendo un 50% de no

emisin de comprobantes de pago y por ende origina evasin de tributos en un 50%,

este resultado nos muestra un alto nivel de evasin tributaria por parte de los

contribuyentes lo que influye negativamente en la recaudacin fiscal de la

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT de

la ciudad de Puno.

POR TANTO, nuestra hiptesis queda confirmada.

 131

CONCLUSIONES

Luego de haber desarrollado el trabajo de investigacin llegamos a las siguientes

conclusiones:

1. Las causas de la evasin tributaria que mayormente aplican los contribuyentes

del Rgimen General de la ciudad de Puno. Segn la encuesta realizada llegamos

a la conclusin de que existe una deficiente educacin de conciencia tributaria,

58% ignora los procedimientos tributarios, un 96% indic desconocer si se

modificaban o no las normas tributarias y un 69% cree que los tributos que pagan

no son bien administrados por el estado, siendo una causa que motiva a evadir

impuestos. Lamentablemente, en la ciudad de Puno la evasin se encuentra

bastante extendida. Asimismo para los Contribuyentes del Rgimen General,

cumplir con el pago de sus obligaciones tributarias , es atentar contra su liquidez,

debido a que la competencia desleal originada, obliga a asumir el impuesto como

costo del producto, para poder mantenerse en el mercado y as para obtener ms

utilidades en beneficio propio.

 132

2. El nivel de evasin tributaria de los contribuyentes del Rgimen General en la

ciudad de Puno, periodos 2013 2014.

Se ha concluido que todos los ingresos obtenidos mensualmente, no son

declarados en su totalidad por lo que este resultado evidencia la existencia de

evasin tributaria, un 62% indic que su promedio de ventas mensuales es de S/.

10,000.00 a S/. 40,000.00 y el porcentaje de sus ventas realizadas con

comprobantes de pago son de un 40% a 60%, lo cual conlleva a una evasin

parcial del Impuesto General a las Ventas IGV e Impuesto a la Renta IR,

ocasionando disminucin en la recaudacin fiscal de la Superintendencia

Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT.

3. Urge la implementacin de lineamientos que permitan mejorar la recaudacin

fiscal de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin

Tributaria SUNAT.
 133

RECOMENDACIONES

Al finalizar, luego de haber elaborado las conclusiones, nos permitimos realizar las

siguientes recomendaciones:

1. La administracin Tributaria debe hacer conocer ms ampliamente a todo los

contribuyentes peruanos la canalizacin de sus tributos, para que estos cumplan

con pagarlas, capacitando a los contribuyentes por medio de campaas que

concienticen y hagan de conocimiento de la ciudadana sobre los efectos positivos

del pago de los tributos y la nocividad que produce la no declaracin del total de

ingresos. Es ms se debe fomentar la conciencia tributaria en todos los

contribuyentes, debido a que un elemento clave para lograr una mayor

recaudacin fiscal, es el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias

por parte de los ciudadanos, en ese sentido la enseanza del cumplimiento fiscal

debe de ser inculcada en los ciudadanos desde temprana edad entre nios y

jvenes a fin de arraigar estos conceptos desde la niez. En este sentido

mencionamos que la creacin de una conciencia tributaria merece una atencin

adecuada en el Per, sobre todo en los pases en vas de desarrollo como el

nuestro.
 134

2. La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria -

SUNAT, debe efectuar un mayor y mejor control de las obligaciones tributarias

tanto formales (emisin de comprobantes de pago por sus ventas, presentacin de

las declaraciones juradas mensuales y anuales), obligaciones sustanciales (pago

del Impuesto General a las Ventas, pago del Impuesto a la renta y el pago de

multas), que permita disminuir la evasin tributaria en el sector y generar mayores

ingresos en la recaudacin fiscal. La SUNAT como ente administrador de los

tributos debe mostrar mayor accin en sus funciones, con el nico fin de mejorar

y optimizar la recaudacin fiscal, incentivando y dando a conocer a los

contribuyentes que el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias es

muy importante para garantizar la educacin con escuelas bien equipadas, buenas

carreteras, servicios de salud adecuados, administracin de justicia eficiente y

mayor seguridad interna y externa del pas.

3. Implementar los lineamientos propuestos en el trabajo de investigacin para

generar mayor conciencia tributaria y contrarrestar la evasin tributaria.

 135

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constitucionales-tributarios/

Sunat. (17 de 07 de 2015). sunat. Recuperado el 30 de 08 de 2015, de sunat.com:

http://www.guiatributaria.sunat.gob.pe/tipos-de-contribuyente/nuevo-rus.html
 137

ANEXOS
 138

MATRIZ DE CONSISTENCIA
TESIS: EVASIN TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN LA RECAUDACIN FISCAL DE LOS CONTRIBUYENTES DEL
RGIMEN GENERAL DE LA CIUDAD DE PUNO, PERIODOS 2013 - 2014

PROBLEMA
OBJETIVO GENERAL HIPTESIS GENERAL VARIABLES DIMENCIONES INDICADORES
GENERAL

De qu manera la Determinar la influencia de La evasin tributaria influye V.I. Evasin

evasin tributaria influye la evasin tributaria en la negativamente en la tributaria.
en la recaudacin fiscal recaudacin fiscal recaudacin fiscal en los
de los contribuyentes del contribuyentes del rgimen contribuyentes del rgimen V.D.
rgimen general de la general de la ciudad de Puno, general de la ciudad de Puno, Recaudacin
ciudad de Puno, periodos periodos 2013- 2014. periodos 2013- 2014. fiscal.
2013 -2014?

PE1 OE1 HE1

V.I. Causas de la Social. Conciencia tributaria.

Cules son las causas de Determinar la influencia de Las causas de la evasin evasin Percepcin de bajo riesgo de ser detectado.
la evasin tributaria en la las causas dela evasin tributaria influyen tributaria. Percepcin de estar pagando demasiados impuestos.
recaudacin fiscal? tributaria en la recaudacin negativamente en la Desconfianza sobre el acierto con que el Estado administra los recursos.
fiscal. recaudacin fiscal. Percepcin de no estar recibiendo servicios pblicos por los impuestos pagados.
Econmico. Desconocimiento de normas tributarias.
Complejidad para tributar.
Modificacin constante de normas tributarias.
V.D. Obligaciones Inscripcin Registro nico de contribuyentes-RUC.
Recaudacin formales. Emisin de comprobantes de pago.
fiscal. Declaraciones juradas de impuestos.
Obligaciones Pago del Impuesto general a las ventas IGV
sustanciales. Pago del impuesto a la renta IR.
Pago de sanciones administrativas fiscales.
V.I. Nivel de Ingresos. Ventas mensuales.
Cul es el nivel de Determinar la influencia del El nivel de evasin tributaria evasin Otros ingresos.
evasin tributaria en la nivel de la evasin tributaria influye negativamente en la tributaria.
recaudacin fiscal? en la recaudacin fiscal. recaudacin fiscal. V.D. Obligaciones Inscripcin Registro nico de contribuyentes-RUC.
Recaudacin formales. Emisin de comprobantes de pago.
fiscal. Declaraciones juradas de impuestos.

Obligaciones Pago del Impuesto general a las ventas IGV

sustanciales. Pago del impuesto a la renta IR.
Pago de sanciones administrativas fiscales.
Qu alternativas Proponer alternativas que
permitirn disminuir la permitan disminuir la evasin
evasin tributaria para tributaria para incrementar la
incrementar la recaudacin recaudacin fiscal.
fiscal?
 139

CUESTIONARIO

ENCUESTA:

Estimado (a) Seor (a), estoy desarrollando un estudio relacionado con la Evasin Tributaria y
su influencia en la Recaudacin Fiscal. Por lo cual le pido encarecidamente me proporcione
mediante las respuestas la informacin que me ayude a desarrollar satisfactoriamente dicho
estudio.

INSTRUCCIONES:

Lea cuidadosamente cada una de las interrogantes y marque con una (X). Por favor responda
todo el cuestionario.

I. DATOS RELACIONADOS A LAS CAUSAS DE LA EVASIN TRIBUTARIA:

A Casi
N PREGUNTAS No Si
veces Siempre
Cree, que la Administracin Tributaria conoce las
1.
actividades que realiza usted?
Considera usted que es excesivo los impuestos
2.
cobrados por el Estado?
Cree usted que los tributos que paga son bien
3.
administrados por el Estado?
El impuesto que paga lo ve como un aporte justo,
4. necesario y til para satisfacer las necesidades
colectivas?
Saba usted para que se destina los Impuestos que
5.
se pagan?
Ha recibido alguna capacitacin por parte de la
6.
SUNAT, referido al pago de tributos?
Tiene usted conocimiento claro de los
7.
procedimientos Tributarios?
Est de acuerdo con la modificacin constante de
8.
las Normas Tributarias?
 140

II. DATOS RELACIONADOS AL NIVEL DE LA EVASIN TRIBUTARIA:

9.- Cul es el monto promedio de sus ventas mensuales?

( ) Menos de S/. 10,000 ( ) De S/. 10,001 a S/.20, 000

( ) De S/. 20,001 a S/. 40,000 ( ) De 40,001 a Ms

10.- En promedio, cul es su porcentaje de ganancia que tiene?

( ) Menos de 10% ( ) Del 15% a 20% ( ) Del 20% a 30% ( ) Ms de 40%

11.- Con que frecuencia emite su comprobante de pago?

( ) No ( ) A veces ( ) Casi Siempre ( ) Si

12.- Qu porcentaje de sus ventas realiza con comprobante de pago?

( ) Menos del 40% ( ) Del 40% al 60% ( ) Del 60% al 80% ( ) Ms del 80%

Por qu,..

III. DATOS RELACIONADOS A LA RECAUDACIN FISCAL:

A Casi
N PREGUNTAS No Si
veces Siempre
Ha tenido informacin del Sistema de Registro
13. nico de Contribuyentes (RUC)?

Sabe Usted como se debe presentar declaraciones

14.
juradas mensuales y anuales ante la SUNAT?
Sabe Usted que sus ingresos netos mensuales se
15.
encuentran efectos al IGV?
16. Usted paga sus impuestos establecidos?
Usted ha tenido multas por haber cometido
17.
infracciones tributarias?