CARTA DE DERECHOS DEL
CONTRIBUYENTE PARA LOS
PAISES MIEMBROS DEL
INSTITUTO LATINOAMERICANO
DE DERECHO TRIBUTARIO
(ILADT)
Santiago, noviembre 2018
Estimados socios y socias del ICHDT:
Les informamos que durante las “XXX Jornadas del Instituto Latinoamericano de
Derecho Tributario”, celebradas entre los días 5 y 9 de noviembre pasado, en
Montevideo, Uruguay, se aprobó en reunión del Consejo Directivo y,
posteriormente, en Asamblea del ILADT, la “Carta de derechos del
contribuyente para los países miembros del Instituto Latinoamericano de
Derecho Tributario”.
Asimismo, se acordó la difusión pública de la Carta por cada uno de los institutos
miembros del ILADT.
De acuerdo a lo anterior, nos es grato adjuntar un ejemplar de dicha Carta para
su mejor conocimiento y difusión.
Les saluda cordialmente,
Mario Silva Poblete Yuri Varela Barraza
Presidente ICHDT Secretario ICHDT
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ÍNDICE.
I.INTRODUCCIÓN. .......................................................................................................................... 4
I.1. Concepto de derechos a efectos de la Carta. ...................................................................... 5
I.2. Concepto de garantías a efectos de la Carta. ..................................................................... 6
I.3. Concepto de contribuyente a efectos de la Carta. .............................................................. 6
I.4. Ámbito de los derechos y garantías contenidos en la Carta. .............................................. 6
I.5. Rango normativo de la disposición que introduzca la Carta de Derechos del
Contribuyente en el ordenamiento interno.............................................................................. 7
II. DERECHOS INCLUIDOS EN LA CARTA DE DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE DEL ILADT ........ 7
II.1. Derechos relacionados con la estructura de la relación del contribuyente con la
Administración Tributaria. ........................................................................................................ 7
II.2. Derechos derivados de derechos fundamentales de origen constitucional. ..................... 9
II.2.1. Derivados del derecho a la igualdad y a la capacidad contributiva. ........................... 9
II.2.2. Derivados del derecho a la tutela administrativa y jurisdiccional efectiva ............... 12
II.2.3. Derivados del derecho a la intimidad........................................................................ 16
II.2.4.Derivados de la inviolabilidad del domicilio............................................................... 17
II.3. Derechos derivados del principio de seguridad jurídica. ................................................. 18
II.4. Derechos relacionados con las sanciones y el derecho punitivo tributario. .................... 20
III. DERECHOS Y GARANTÍAS EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL. .................................................. 21
III. 1. Derechos relacionados con el procedimiento amistoso y el arbitraje ........................... 21
III.1.1. Derechos relacionados con la asistencia mutua en materia de recaudación. ......... 22
III.1.2. Derechos relacionados con el intercambio de información. ................................... 22
III.2. Derecho a la no discriminación en Derecho Tributario................................................... 23
IV. DERECHOS Y GARANTÍAS EN EL ÁMBITO ADUANERO. .......................................................... 24
V. DERECHOS Y GARANTÍAS DERIVADOS DE LA RELACIÓN COOPERATIVA CON LA
ADMINISTRACIÓN. ...................................................................................................................... 25
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I.INTRODUCCIÓN.
La Comisión ha tenido en cuenta para formular la siguiente propuesta de
Carta de los Derechos del Contribuyente:
Los Textos Constitucionales de los distintos países con instituciones
miembros del ILADT, así como la interpretación constitucional de los mismos.
El Modelo de Código Tributario para América Latina elaborado por Carlos
María Giuliani Fonrouge, Rubens Gomes de Sousa y Ramón Valdés Costa
para el Programa Conjunto de Tributación OEA/BID en 1967.
Las resoluciones de las Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario
del ILADT celebradas desde 1956 hasta el presente y las resoluciones de las
Jornadas Luso-Hispano-Americanas de Estudios Tributarios celebradas
desde 1966 hasta 1984.
Las Cartas de Derechos Humanos y Derechos Fundamentales como la
Declaración Universal de Derechos Humanos de Naciones Unidas, la
Convención Americana sobre Derechos Humanos (Pacto de San José) y el
Convenio Europeo para la Protección de los Derechos y de las Libertades
Fundamentales y su protocolo adicional, así como proyectos de gran
relevancia en el ámbito de las Cartas de Derechos del Contribuyente, como
el European Taxpayer´s Code, adoptado por la Comisión Europea el 6 de
diciembre de 2012.
La jurisprudencia sobre los derechos y libertades contenidas en las citadas
Cartas procedentes de la Corte Interamericana de Derechos Humanos y el
Tribunal Europeo de Derechos Humanos.
Las experiencias de Derecho Supranacional de la Unión Europea y de la
Comunidad Andina, así como el Derecho Comunitario Centroamericano, los
acuerdos del Mercosur y otras áreas de cooperación internacional en
Latinoamérica. Singularmente, la Carta de Derechos Fundamentales de la
Unión Europea (2000/C 364/01).
Las normas de derecho doméstico que, bajo diversas denominaciones
(Carta, Estatuto, Código, Ley de Defensa de los Derechos del Contribuyente,
etc.), recogen en los distintos países los derechos y garantías del
contribuyente, aun cuando tales países no sean miembros del ILADT.
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El Informe del Consejo de la OCDE de 27 de abril de 1990, Taxpayers, Rights
and Obligations y el Convenio Conjunto del Consejo de Europa y de la OCDE,
además de los documentos emitidos por los Foros de la OCDE. También los
trabajos de organismos internacionales como la International Fiscal
Association (IFA), singularmente las conclusiones del seminario The Practical
Protection of Taxpayers Fundamental Rights, del Congreso de 2015
celebrado en Basilea (Suiza). También la información derivada del Centre for
Tax Policy and Administration, especialmente la Nota Práctica Taxpayers’
Rights and Obligations del Committee of Fiscal Affairs Forum on Tax
Administration de la OCDE.
También el OECD Tax Intermediaries Study Working Paper 6 – The Enhanced
Relationship y las conclusiones del Forum Tax Administration OCDE, de
Estambul 15-16 septiembre 2010.
El General Report, The practical protection of taxpayers fundamental rights
elaborado por BAKER y PISTONE, publicado en IFA Cahiers de Droit Fiscal
International, 2015.
Atendiendo a todos estos antecedentes, la Comisión, nombrada por la
Asamblea General del ILADT en Santiago de Compostela en 2012, y ampliada
en México en 2015 y en Bolivia en 2016, formula la siguiente propuesta de
Carta de Derechos del Contribuyente.
I.1. Concepto de derechos a efectos de la Carta.
A efectos de la presente carta el término derechos de los contribuyentes se
entenderá como los ámbitos de protección con un contenido sustancial, que
pueden adoptar las fórmulas de derecho fundamental, derecho subjetivo
público o garantía institucional. Se corresponden con un deber de tolerancia
o con un deber activo de la Administración o del Estado que ha de ser
reclamable a través de recursos, acciones o vías de impugnación.
Para garantizar la efectividad de la Carta, y dado que muchos de los derechos
incluidos en la misma tienen fundamento en Tratados Internacionales de
Protección de Derechos Humanos, se incluirá la posibilidad de invocar tales
Tratados.
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I.2. Concepto de garantías a efectos de la Carta.
A efectos de la presente Carta el término garantías se entenderá como las
medidas sustantivas y procesales orientadas a hacer efectivos los derechos y
garantías de la Carta. Incluye las formas de defensa y efectividad de los
derechos públicos subjetivos (derechos públicos reaccionales).
Los derechos y garantías incluidos en la Carta se entenderán sin menoscabo
de otros u otros que puedan reconocerse siempre que aumenten el grado de
protección efectiva de los contribuyentes.
I.3. Concepto de contribuyente a efectos de la Carta.
El concepto de contribuyente a efectos de la presente Carta no se referirá sólo
al obligado tributario principal, por haber realizado el hecho imponible sino a
todos los obligados tributarios, a partir del momento en que realicen el
presupuesto de su obligación. Entre los obligados tributarios se incluirán los
terceros responsables. En la medida en que resulten aplicables, los derechos
y garantías propuestos serán también referibles a aquéllos sujetos cuyos
deberes fiscales se inserten en obligaciones entre particulares (retenedores o
agentes de retención y de percepción o sujetos autorizados u obligados a
repercutir).
I.4. Ámbito de los derechos y garantías contenidos en la Carta.
La Carta tendrá un ámbito de incidencia fundamentalmente interno dado que
las relaciones tributarias se desarrollan entre los contribuyentes y las
Administraciones tributarias nacionales.
No obstante, teniendo en cuenta la creciente incidencia internacional de la
fiscalidad fruto del acentuado proceso de globalización económica, y la
existencia de disposiciones de derecho blando (soft law) de diversas
organizaciones internacionales (singularmente, la OCDE) se ha de tener en
cuenta la posible dimensión transnacional de los derechos y garantías del
contribuyente.
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Asimismo, debe tomarse en consideración la existencia de un cuerpo de
Derecho Supranacional, en especial en la Unión Europea, la Comunidad
Andina de Naciones y el Sistema de la Integración Centroamericana, con las
notas de primacía y efecto directo.
I.5. Rango normativo de la disposición que introduzca la Carta de
Derechos del Contribuyente en el ordenamiento interno.
Dependiendo de la distinta tipología de leyes contemplada en cada país, se
debería incorporar la Carta de Derechos del Contribuyente a los
ordenamientos internos a través de un tipo de ley de rango reforzado, esto es,
por medio de un instrumento que garantice su supremacía respecto de otras
fuentes o con especial resistencia a la derogación por leyes ordinarias.
II. DERECHOS INCLUIDOS EN LA CARTA DE DERECHOS DEL
CONTRIBUYENTE DEL ILADT
II.1. Derechos relacionados con la estructura de la relación del
contribuyente con la Administración Tributaria.
1) Derecho a que toda prestación patrimonial pública, sea o no tributaria (y
siempre que sea coactiva de hecho o de derecho), se establezca por ley.
2) Derecho al pleno reconocimiento de los derechos y garantías del
contribuyente, incluso los contenidos en pactos, tratados y convenciones
internacionales de derechos humanos, tanto en favor de las "personas
físicas", como de las "personas jurídicas", y “entes carentes de personalidad”
considerados sujetos tributarios.
3) Derecho a la legitimación activa de los contribuyentes para promover el
control jurisdiccional de la constitucionalidad de las leyes tributarias.
4) Derecho a que las ficciones legales y las presunciones absolutas (iuris et
de iure) sólo puedan utilizarse en materia de Derecho tributario material o
sustantivo con carácter extraordinario y excepcional y en la medida que estén
expresamente contempladas en la ley.
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5) Derecho a que el legislador se ajuste al definir los tributos, a su real naturaleza,
conforme a las notas constitutivas de cada especie.
6) Derecho a que se preserve el equilibrio entre las prerrogativas del Fisco para
la determinación de la deuda tributaria y las garantías del contribuyente,
asegurando plenamente su participación en las actuaciones administrativas de
fiscalización, verificación y determinación, como también en la sustanciación de
expedientes para la aplicación de sanciones, concibiendo la relación jurídica
tributaria como una relación de derecho y no una relación de poder.
7) Derecho a la igualdad de las partes en la relación jurídico-tributaria.
8) Derecho a la legalidad de las actuaciones de la Administración tributaria, lo
que incluye el derecho a que la Administración no disponga de las posiciones
jurídicas de los obligados tributarios sin respeto a la ley.
9) Derecho a que la función reglamentaria del Poder Ejecutivo se someta
estrictamente a la legalidad.
10) Derecho a que la utilización de reglamentos delegados o de necesidad y
urgencia en materia tributaria por el Poder Ejecutivo, requiera de la existencia de
una norma de habilitación constitucional expresa y tenga, en todo caso, carácter
estrictamente excepcional.
11) Derecho a formular quejas y sugerencias en relación con el funcionamiento
de la Administración tributaria. Tales quejas se tramitarán, preferentemente, en
un órgano independiente que tendrá el perfil de una Defensoría o Procuradoría
del Contribuyente.
12) Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideración por los
servidores públicos de la Administración Tributaria.
13) Derecho a una buena Administración, de tal forma que toda persona tiene
derecho a que las instituciones, órganos y organismos de un Estado traten sus
asuntos imparcial y equitativamente y dentro de un plazo razonable.
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II.2. Derechos derivados de derechos fundamentales de origen
constitucional.
II.2.1. Derivados del derecho a la igualdad y a la capacidad contributiva.
14) Derecho a la igualdad tributaria y a la tributación de acuerdo con la capacidad
contributiva individual. En función de ello, el contribuyente tiene derecho a ser
gravado por actos, hechos o circunstancias que sean indicativos de riqueza real,
efectiva y actual (exclusión de los tributos que gravan capacidad económica
ficticia) y a que la cuantificación tenga en cuenta la capacidad singular
manifestada por cada contribuyente”.
Este derecho no impide que el Ordenamiento clasifique a los contribuyentes o a
la materia imponible en grupos o categorías, para lo cual el legislador puede
tomar en cuenta la capacidad contributiva en cada grupo o categoría -para que
se ingrese igual tributo frente a igual capacidad contributiva-, o criterios
extrafiscales razonables, pero descartando utilizar a tal fin las denominadas
"categorías sospechosas", o alentando finalidades persecutorias o de indebido
favor o privilegio.
Tampoco impide que el ordenamiento determine la cuantía de la deuda tributaria
a través de métodos objetivos o forfait, en especial para micro y pequeñas
empresas, pero otorgando siempre al contribuyente la opción de liquidar la deuda
aplicando la base de cálculo y las alícuotas de acuerdo con las normas generales
del correspondiente tributo cuando ello pueda ser comprobable.
Ni tampoco impide que el ordenamiento determine la cuantía de la deuda
tributaria a través de métodos de consolidación fiscal de grupos de empresas,
siempre con la opción del contribuyente por la tributación individual.
15) Derecho al mínimo existencial, de manera que la ley fije en los impuestos
sobre la renta y el patrimonio un parámetro por debajo del cual no se deberá
gravar al contribuyente. El mismo tendrá en cuenta las cargas familiares y las
condiciones subjetivas del contribuyente que afecten a ese mínimo existencial
(núcleo familiar, edad, enfermedades de larga duración, minusvalías físicas o
psíquicas).
16) Derecho a que la tributación tenga en cuenta la protección del derecho de
propiedad de manera proporcionada, atendiendo a las exigencias de necesidad,
adecuación y proporcionalidad en sentido estricto. El interés general que limite
el derecho de propiedad deberá estar siempre contemplado y fundamentado por
ley en cada caso concreto.
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17) Derecho a que, más allá del alcance y protección que el derecho
constitucional de cada país reconozca y otorgue al derecho de propiedad
privada, existe un límite cuantitativo - sin que corresponda aquí fijarlo
porcentualmente- a partir del cual el tributo afecta el núcleo esencial de dicho
derecho que debe conservarse incólume, deviniendo confiscatorio. Tal
afectación puede alcanzarse por la aplicación de "un único tributo" o por la acción
del "concurso tributario'' resultante de la acumulación de gravámenes, provengan
de uno a más sujetos impositores.
La no confiscación debe aplicarse a todos los tributos, incluso a los de carácter
medioambiental o extrafiscal en general.
18) Derecho a que se reconozca la desvalorización monetaria ajustando las
exenciones, deducciones o escalas de la tarifa, para evitar que se produzca, al
margen de la ley, un incremento (o disminución) de la carga tributaria o se graven
utilidades puramente nominales por el sólo hecho del fenómeno inflacionario, a
lo que se agrega que el financiamiento presupuestario del Estado con cargo a
emisión monetaria importa, en su sustancialidad, el efecto equivalente a la
aplicación de un tributo que recorta el poder adquisitivo de los activos en moneda
que posean los contribuyentes.
19) Derecho a que el tributo se determine sobre “base cierta” y a que la
determinación sobre “base presunta” sólo proceda por excepción cuando el
conocimiento cierto y directo de los hechos previstos en la Ley como
generadores de la obligación tributaria sea imposible.
La Ley debe diferenciar y definir claramente las hipótesis que habilitan a la
Administración a prescindir de la determinación sobre “base cierta”, así como las
facultades y límites dentro de los cuales la Administración debe efectuar la
determinación sobre “base presunta”, no siendo admisible la utilización de
presunciones legales absolutas o de ficciones legales. En la faz aplicativa la
Administración deberá fundamentar debida y suficientemente ambos aspectos
para realizar una determinación sobre “base presunta”, describiendo los hechos
que constituyen su soporte.
Cuando se dé la imposibilidad de determinar la obligación sobre “base cierta”,
debe recurrirse, en primer término, a la determinación sobre “base mixta”, que
consiste en tomar en consideración y no desechar los documentos y registros
contables fidedignos del contribuyente.
El contribuyente debe tener derecho a la prueba en contrario sin limitaciones,
pudiendo impugnar los resultados de la determinación sobre “base presunta” o
sobre “base mixta” probando, ya sea la realidad de los hechos para que se liquide
la obligación tributaria sobre “base cierta”, o que las presunciones establecidas
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no se ajustan a la ley tributaria material que regula el tributo o que simplemente
resultan inadecuadas al caso concreto.
20) Derecho a que los ingresos a cuenta no se fijen en una cuantía que resulte
desproporcionadamente elevada en relación con la cuota definitiva a exigir al
contribuyente. Tales ingresos no deben tener la condición de pagos mínimos
definitivos. Las devoluciones de los excesos de los ingresos a cuenta deben
practicarse sin dilaciones y con los correspondientes intereses de demora a favor
del contribuyente.
Al mismo tiempo, los intereses de demora que se exijan estarán limitados
temporalmente al período máximo de duración de los procedimientos tributarios
o, de no estar fijado ese plazo máximo, al período de prescripción. No deben
exigirse intereses de demora cuando el impago o el retraso en el ingreso se
deban a causa de fuerza mayor. El cómputo debe suspenderse cuando la
demora en los procedimientos no sea atribuible a los contribuyentes.
21) Derecho a que no se reclame el ingreso al retenedor o agente de retención
o de percepción si el contribuyente ha ingresado la cuantía que se debería haber
retenido o percibido, aun cuando dicho ingreso sea consecuencia de una no
deducción o percepción de la misma.
22) Derecho a que se compense en forma ágil al contribuyente de los costes de
avales y garantías que haya debido constituir para suspender la ejecutoriedad
del cobro de tributos, o para evitar medidas cautelares de parte de la
Administración, cuando los pagos intimados hayan sido cuestionados y,
finalmente, se haya impuesto el criterio del contribuyente, ya sea en sede
administrativa o jurisdiccional.
23) Derecho a la devolución de ingresos indebidos y de ingresos excesivos con
el reconocimiento y pago de oficio de intereses en favor de los contribuyentes,
en condiciones de paridad con los intereses o recargos moratorios que se
establezcan en favor del Fisco por el atraso en el pago de tributos. Las
resoluciones administrativas que anulen actos ilegales deberán declarar el
derecho del contribuyente a la devolución de los ingresos efectuados, con el
correspondiente interés de demora.
24) Derecho a la plena recepción, incluso legislativa, de la responsabilidad del
Estado por normas o actos de contenido tributario. Este derecho,
necesariamente incluirá, el derecho a que se pueda exigir a la Administración
Tributaria, la correspondiente responsabilidad patrimonial, cuando su actuación
genere un daño cualificado que el particular no tenga el deber de soportar.
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II.2.2. Derivados del derecho a la tutela administrativa y jurisdiccional efectiva
25) Derecho de acceso a la justicia, independiente e imparcial, a la obtención de
un fallo y a la ejecución del mismo.
26) Derecho a ser parte en un proceso tributario basado en el principio de
contradicción y la presunción de inocencia.
27) Derecho a los recursos contra actos y resoluciones tributarias, los cuales
deberán sustanciarse en última instancia en vía jurisdiccional. En fase
administrativa el recurso será previo al acceso a los tribunales y, si es preceptivo,
no deberá suponer un obstáculo o dilación desproporcionada para tal acceso y
regirse por principios procesales semejantes a la vía judicial.
28) Derecho a juez predeterminado, a la defensa y asistencia de letrado y a
actuar asesorado por abogado.
29) Derecho a que los funcionarios o magistrados que conformen los órganos
en lo contencioso tributario gocen de independencia y estén dotados del
conocimiento de las materias técnicas, conexas y necesarias para la correcta
aplicación del derecho tributario.
30) Derecho a la eliminación de la regla solve et repete (exigencia del pago
previo del tributo) en los Ordenamientos jurídicos que aun la conserven, tanto
para transitar las vías recursivas en sede administrativa como las de revisión
jurisdiccional, así como también a que no se establezcan cautelas o garantías
desproporcionadas al efecto.
31) Derecho a que no se otorguen a la Administración facultades para imponer
al contribuyente sanciones propiamente dichas o sanciones anómalas (tanto
impropias como atípicas) durante las actuaciones administrativas de
fiscalización, verificación y determinación, o mientras estén en proceso las vías
recursivas en sede administrativa o de revisión jurisdiccional, que impliquen una
coacción para que el contribuyente pague los importes que la Administración
pretende y no ejerza su derecho de defensa en virtud de las serias e irreversibles
consecuencias negativas que tales sanciones le pueden significar.
32) Derecho a que se ejecuten las resoluciones administrativas o judiciales
favorables al contribuyente. En el caso de resoluciones judiciales, debe ser el
órgano judicial el encargado de controlar que el acto de ejecución se adecúa a
los términos de la sentencia.
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33) Derecho a que los tribunales resuelvan sobre las pretensiones que ante ellos
formulen los contribuyentes, aunque quepa una resolución de inadmisión. Las
resoluciones habrán de ser motivadas, razonables, congruentes y fundadas en
Derecho.
34) Derecho a que la ejecución de las resoluciones firmes de los actos de
determinación se sustancien en vía judicial y a que, mientras estén en trámite los
procesos de revisión jurisdiccional sobre la existencia o no de las deudas
determinadas, se suspenda la ejecución hasta que exista cosa juzgada en los
procesos de revisión.
35) Derecho a la tutela cautelar en vía judicial, como medida para neutralizar la
ejecutoriedad del acto de determinación, evitar daños de difícil o imposible
reparación y no tornar ilusoria la posibilidad del cobro del tributo una vez
agotados los recursos administrativos y jurisdiccionales del contribuyente y
devenida firme la deuda tributaria. Este derecho excluye el solve et repete e
incluye el derecho a la adopción de medidas cautelares a favor del contribuyente,
sobre la base de la existencia del fumus bonis iuris (apariencia de buen derecho)
y del periculum in mora (riesgo de frustración del derecho).
36) Derecho a que las medidas cautelares que la Justicia adopte a solicitud de
la Administración resulten proporcionadas y tengan una duración temporalmente
limitada, así como a interponer frente a las mismas los recursos que, en su caso,
puedan determinar la suspensión de la aplicabilidad de tales medidas.
37) Derecho a que el periculum in mora, en el caso de las medidas cautelares
solicitadas por la Administración, no se aprecie en base al monto de la deuda
tributaria pretendida o al mero temor o sospecha de la posible insolvencia del
contribuyente, sino en base a la prueba de hechos ciertos, concretos y objetivos
de los cuales fluya el propósito de eludir la responsabilidad.
38) Derecho a un proceso público, sin dilaciones indebidas y a la resolución en
un plazo razonable.
39) Derecho a una segunda instancia y a la revisión y apelación de las
resoluciones iniciales.
40) Derecho a conocer el estado de tramitación del procedimiento o
procedimientos de los que sea parte o tenga un interés legítimo, con acceso al
expediente y a los documentos que lo integran.
41) Derecho a conocer la identidad de las autoridades fiscales bajo cuya
responsabilidad se tramiten los procedimientos en los que tengan condición de
interesados.
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42) Derecho a obtener certificaciones y copias de todos los documentos
presentados, incluidas las declaraciones.
43) Derecho a ser informado al inicio del procedimiento del alcance y objeto de
las actuaciones, de la interrupción de la prescripción y de la recurribilidad de los
distintos actos, incluyendo recursos procedentes, plazos y órganos ante los que
deben ser interpuestos. También se informará al contribuyente sobre sus
derechos y garantías. Se tendrá por informado al contribuyente sobre sus
derechos, cuando se le entregue la carta de los derechos del contribuyente y así
se asiente en la actuación que corresponda.
44) Derecho a no aportar documentos ya presentados o que se encuentren en
poder de la Administración, sin menoscabo del deber de señalamiento que
corresponda al obligado tributario.
45) Derecho a la audiencia, entendido como el derecho a ser oído en el trámite
administrativo con carácter previo a la emisión de la liquidación o acto de
determinación, y, en su caso, a una fase específica del procedimiento para
presentar alegaciones, antecedentes y prueba dentro de los plazos previstos en
la ley y a que tales alegaciones, antecedentes y pruebas sean incorporados al
procedimiento de que se trate.
46) Derecho a la prueba, aportando los diversos medios de prueba, sobre la base
del principio de facilidad probatoria. Este derecho incluirá la posibilidad de
aportar pruebas para desvirtuar las presunciones legales relativas (iuris tantum),
demostrando la realidad del caso concreto o simplemente que las presunciones
resultan inadecuadas al mismo y el derecho a la motivación de las decisiones de
inadmisión.
47) Derecho a la interdicción de la indefensión, que requiere garantizar el
derecho de defensa y a ser oído en todos los supuestos en que la Administración
se proponga adoptar un acto capaz de producir efectos relevantes en la esfera
jurídica del destinatario.
48) Derecho a que las notificaciones se practiquen, con carácter general y de
modo preferente, al interesado y en su domicilio. Las notificaciones a personas
distintas sólo serán válidas si existen evidencias de que el interesado podrá
conocer la notificación. La notificación edictal sólo será válida cuando no se
pueda practicar la notificación en el domicilio.
49) Derecho a señalar como domicilio para recibir notificaciones, el ubicado en
cualquier parte del territorio nacional, a salvo las facultades de la Administración
para comprobar la veracidad de dicho domicilio.
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50) Derecho a que la notificación por medios electrónicos se circunscriba a
sujetos tributarios respecto a los cuales, por su perfil o segmentación, exista
evidencia de un acceso ordinario a la informática o conocimientos tecnológicos
mínimos.
51) Derecho a cuestionar las valoraciones efectuadas por la Administración,
incluso proponiendo pruebas periciales de un valor alternativo.
52) Derecho a no autoincriminarse, a no aportar coactivamente pruebas que le
incriminen y a no soportar pruebas coactivas.
53) Derecho al secreto profesional como condición ineludible del derecho de
defensa.
54) Derecho a la compensación de las deudas tributarias líquidas y exigibles con
créditos de la Administración reconocidos.
55) Derecho a cuestionar la prelación de bienes objeto de embargo ejecutivo o
cautelar.
56) Derecho de los sujetos pasivos responsables a la notificación de la derivación
de responsabilidad, a disponer de un plazo voluntario de ingreso y a impugnar
los actos propios de su procedimiento de determinación y de recaudación.
En el caso del responsable subsidiario, derecho al beneficio de excusión o de
que se agoten todas las posibilidades de hacer efectiva la deuda en el obligado
principal, previamente a su declaración de insolvencia.
57) Derecho de los administradores y otros representantes de los contribuyentes
a que sólo puedan ser declarados responsables de las obligaciones tributarias
de tales contribuyentes si han actuado con dolo o culpa.
58) Derecho a plazos razonables y a una interpretación antiformalista de los
requisitos procedimentales. En concreto, se rechazará el formalismo en la
prueba de ingresos y gastos cuando ello pueda suponer tributar atendiendo a
una capacidad económica ficticia.
59) Derecho a que las resoluciones de recursos no empeoren la situación
objetiva del contribuyente (exclusión de la reformatio in peius) y a que la
retroacción de actuaciones para convalidar actos anulables respete las
situaciones consolidadas y no pueda operar si las facultades de la Administración
han prescrito.
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60) Derecho a controlar las actuaciones de la Administración en ejecución de la
resolución de un recurso administrativo, que anule un acto de determinación por
razones de forma o que estime parcialmente un recurso por razones de fondo.
Se deben limitar las facultades de la Administración para reiterar actos de
determinación tributaria.
61) Derecho al reconocimiento en un plazo razonable, de los beneficios fiscales
aplicables, así como de toda situación jurídica individual en la que tenga interés
el contribuyente.
II.2.3. Derivados del derecho a la intimidad.
62) Derecho al carácter reservado de los datos, informes o antecedentes que, de
los contribuyentes y terceros con ellos relacionados, conozcan los servidores
públicos de la Administración tributaria, y a que la Administración motive la
trascendencia tributaria cuando solicite esos datos.
63) Derecho a que no se practiquen requerimientos generalizados de
información (fishing expeditions) y a que se acredite que el sujeto de quien se
pide la información está siendo objeto de un procedimiento singular de
comprobación o inspección tributaria.
64) Derecho a que, en materia de deberes tributarios, se concrete la interdicción
del exceso -entendido como una infracción concreta al principio de razonabilidad,
que exige proporcionalidad entre los medios empleados y los fines perseguidos-
, evitando la utilización de prácticas marcadamente gravosas para el
contribuyente, cuando pueda ser realizable el cometido por otros medios que
generen menores cargas e interferencias y que conduzcan a resultados
equivalentes.
65) Derecho de información, oposición, acceso, rectificación o cancelación en
relación con los ficheros del contribuyente que contenga datos de carácter fiscal.
Si se impugna la exactitud de los datos, quien impugne tendrá derecho a obtener
la limitación del tratamiento de los datos, al igual que cuando la Administración
ya no necesite los datos personales para los fines del tratamiento, pero el
interesado los necesite para la formulación, el ejercicio o la defensa de
reclamaciones.
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66) Derecho a que se comunique al contribuyente la información que va a ser
objeto de transferencia a terceros, a formular alegaciones en caso de considerar
que la misma es inexacta y a recurrir el acto de comunicación de la información.
Al mismo tiempo, y en relación con la elaboración de perfiles fiscales por las
Administraciones tributarias, se tendrá el derecho a que el perfil se elabore a
través del consentimiento libre, específico, informado e inequívoco del
contribuyente, siendo de la Administración la carga de la prueba de que el
contribuyente consintió.
En cuanto a la publicación de datos fiscales (listas de contribuyentes morosos o
incumplidores, publicación de sentencias que imponen sanciones o penas en
materia fiscal…), derecho a la limitación de la información y derecho a la
supresión o al olvido, que abarcará el derecho a exigir que la información relativa
al contribuyente no sea objeto de indexación en motores de búsqueda en
Internet.
67) Derecho a que la información solicitada tenga exclusivamente trascendencia
tributaria y a que se concilie el deber de información con el derecho a la
privacidad.
68) Derecho a que no se viole, con ocasión de investigaciones fiscales, el secreto
de las comunicaciones y a que los datos de comunicaciones telefónicas se
limiten a consumos y se excluyan datos de tráfico.
II.2.4.Derivados de la inviolabilidad del domicilio.
69) Derecho a la inviolabilidad del domicilio tanto de las personas físicas como
de las personas jurídicas. En este último caso, se debe perfilar qué se entiende
por domicilio constitucionalmente protegido de las personas jurídicas, debiendo
abarcar, cuando menos, los lugares donde se toman decisiones trascendentales
para la vida de la sociedad, o donde se custodian documentos u otros soportes
trascendentales para la actividad o la gestión societaria.
70) Derecho a ser informado de que el contribuyente tiene derecho a exigir
mandamiento judicial para la entrada de funcionarios de la Administración en el
domicilio constitucionalmente protegido.
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II.3. Derechos derivados del principio de seguridad jurídica.
71) Derecho a la irretroactividad y la anterioridad de las normas tributarias
materiales o sustanciales, así como a la irretroactividad de los preceptos
penales, infraccionales o sancionatorios más gravosos.
72) Derecho a la inmodificabilidad de las situaciones jurídicas frente a cambios
imprevisibles, siempre que se dé el requisito de un acto o comportamiento de la
Administración que puede generar confianza.
73) Derecho a la inaplicabilidad –en virtud del principio de legalidad o reserva de
ley- de la integración analógica en los ámbitos del Derecho tributario material o
sustantivo y del Derecho tributario penal, infraccional o sancionatorio.
74) Derecho a la inaplicabilidad de criterios interpretativos apriorísticos, tanto a
favor de la Administración como del contribuyente.
75) Derecho a que las normas tributarias, incluyendo las que establezcan
exenciones, se interpreten con arreglo a todos los métodos admitidos por el
Derecho.
76) Derecho a que se uniformicen para todos los tributos los plazos de
prescripción, en tiempos razonables, tanto de los poderes y acciones de la
Administración para fiscalizar, determinar y recaudar tributos, como para aplicar
sanciones.
77) Derecho a que las actuaciones de la Administración que se refieren a
aspectos parciales del hecho imponible interrumpan la prescripción sólo con
relación a esos aspectos (prescripción parcial).
78) Derecho a que las causas de interrupción de la prescripción se fijen
legalmente, se limiten a aquéllas que suponen el efectivo ejercicio de las
facultades administrativas susceptibles de prescribir y operen solamente si el
contribuyente ha tenido cabal conocimiento del ejercicio de esas facultades. Los
actos nulos no deben interrumpir la prescripción.
79) Derecho a que el plazo de prescripción se reanude inmediatamente después
de su interrupción, excluyendo la suspensión de dicha reanudación.
80) Derecho a la publicidad de las disposiciones tributarias, y a que el título de
las normas identifique su contenido.
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81) Derecho a la motivación concreta, específica y suficiente y fundada en
Derecho de las resoluciones de la Administración y los decretos del Poder
Ejecutivo, como supuesto esencial del derecho de defensa. La motivación
deberá abarcar la denegación de alegaciones que haya planteado el obligado
antes de la resolución del procedimiento administrativo.
82) Derecho a prever las consecuencias de sus actos y a la tipicidad
sancionatoria.
83) Derecho a la información y asistencia que le sea requerida por los
contribuyentes, ayudando materialmente a los contribuyentes al cumplimiento
de sus obligaciones fiscales, en especial, con relación a los contribuyentes
menos familiarizados con el uso de nuevas tecnologías.
84) Derecho a ser informado de los valores de los bienes inmuebles que vayan
a ser objeto de adquisición o transmisión con vinculación de la contestación para
la Administración. Derecho a los acuerdos previos de valoración sobre rentas,
bienes o gastos.
85) Derecho a obtener respuesta a las consultas que formulen los
contribuyentes, que tendrán carácter vinculante para la Administración. Las
respuestas a las consultas serán objeto de publicación oficial.
86) Derecho a las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o
esperas innecesarias, y a que los procedimientos se desarrollen en un plazo
razonable. Todo procedimiento tributario debe tener fijado legalmente un plazo
máximo de duración. En caso de incumplimiento debe preverse legalmente la
caducidad del procedimiento.
87) Derecho a que la Administración tributaria haga públicos los criterios que
informen su actuación comprobadora, evitando la discrecionalidad en la
selección de los contribuyentes que habrán de ser sometidos a actuaciones de
fiscalización, comprobación e investigación, y a cuestionar los criterios seguidos.
88) Derecho a que las actuaciones de fiscalización, comprobación e
investigación puedan extenderse a la totalidad de los elementos del hecho
imponible y de la obligación tributaria comprobada, a petición del contribuyente.
89) Derecho a que los actos de determinación o liquidación tengan, como norma
general, carácter definitivo, limitándose los supuestos de liquidaciones
provisionales.
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II.4. Derechos relacionados con las sanciones y el derecho punitivo
tributario.
90) Derecho a la presunción de inocencia, que se traduce en el efecto
suspensivo de todos los recursos administrativos o jurisdiccionales contra
sanciones, lo que implica que sólo puedan decretarse medidas cautelares contra
los contribuyentes y ejecutarse las resoluciones sancionatorias si se trata de
cosa juzgada.
91) Derecho a que se apliquen en materia de infracciones y delitos tributarios los
principios penales de legalidad, tipicidad, antijuridicidad y culpabilidad, así como
los principios de razonabilidad y proporcionalidad de las infracciones y delitos
con las sanciones y penas.
92) Derecho a que la Administración verifique el comportamiento culpable del
contribuyente, a que motive activamente la concurrencia de culpa y a que se
abstenga de sancionar si el contribuyente obró al amparo de una interpretación
razonable de la norma.
93) Derecho a la no existencia de presunciones absolutas de culpa o de dolo
(iuris et de iure) en el campo del Derecho tributario sancionatorio, admitiéndose
únicamente, en forma excepcional, presunciones relativas (iuris tantum) que
admiten prueba en contrario del contribuyente.
94) Derecho a no ser investigado, ni juzgado o condenado administrativa o
penalmente dos veces por la misma infracción o delito (regla del non bis in ídem).
95) Derecho a la aplicación retroactiva, en materia de infracciones y delitos
tributarios, de la ley más benigna.
96) Derecho a que la responsabilidad por infracciones tributarias sea personal.
97) Derecho a que, si bien las entidades o colectividades con o sin personalidad
jurídica puedan ser sancionadas por infracciones, sus representantes,
directores, gerentes, administradores o mandatarios sólo puedan ser
sancionados por su actuación personal en la infracción.
98) Derecho a que, en el caso de delitos tributarios, los tipos delictivos se
prevean legalmente, se garantice la intervención judicial y la doble instancia y a
que las actas de la inspección tengan la condición de notitia criminis (no de
prueba preconstituida).
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Se tendrá también derecho a que la conducta del contribuyente, que regulariza
voluntariamente la deuda inicialmente no declarada, opere como excusa
absolutoria y paralice y extinga la acción penal.
99) Derecho a lo no existencia de prisión por deudas tributarias.
100) Los derechos citados anteriormente habrán de aplicarse no sólo a las
figuras catalogadas legalmente como sanciones, sino también a aquéllas
categorías que, al margen de su nomen iuris, tengan carácter punitivo o represivo
y no indemnizatorio o reparador. También a las sanciones anómalas, que
incluyen las sanciones impropias y las sanciones atípicas.
III. DERECHOS Y GARANTÍAS EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL.
III. 1. Derechos relacionados con el procedimiento amistoso y el
arbitraje
101) Derecho a la iniciación del procedimiento amistoso para la resolución de
controversias. La negativa a tal iniciación por parte del Estado del reclamante
debe estar motivada y sujeta al control jurisdiccional.
102) Derecho a la tramitación del procedimiento amistoso en un plazo razonable,
fijado por la legislación interna.
103) Derecho a la ejecución de la resolución del procedimiento amistoso y a la
revocación de actos firmes y consentidos que la contradigan.
104) Derecho al acceso a la documentación del procedimiento amistoso.
105) Derecho a la notificación de la finalización del procedimiento amistoso.
106) Derecho a la ejecución de la resolución del procedimiento amistoso
independientemente de los plazos previstos por el Derecho interno de los Estado
contratantes.
107) Derecho a que, en los términos que se determinen en la legislación interna,
se habiliten medios alternativos de resolución de conflictos, en especial, el
arbitraje en Derecho. En caso de que se admita el arbitraje para la resolución de
controversias entre Estados parte de un Convenio de Doble Imposición, debe
asegurarse la posibilidad de que el contribuyente pueda tener capacidad para
impulsar el inicio del procedimiento.
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III.1.1. Derechos relacionados con la asistencia mutua en materia de recaudación.
108) Derecho a la notificación del inicio del procedimiento y del título ejecutivo.
109) Derecho a la motivación del requerimiento de asistencia mutua.
110) Derecho a oponer la excepción de que se hayan agotado todas las medidas
de cobro en el Estado requirente (Exhaustion Rule).
111) Derecho a oponer la prescripción vigente en el Estado de residencia del
contribuyente requerido de asistencia recaudatoria.
112) Derecho al recurso de las medidas cautelares.
113) Derecho a que, en el caso de inspecciones y comprobaciones simultáneas,
los contribuyentes tengan las mismas garantías que en las inspecciones
internas, en especial las relacionadas con el derecho a la tutela judicial efectiva.
III.1.2. Derechos relacionados con el intercambio de información.
114) Derecho del sujeto del que se requiere información a que el Estado
requerido le notifique la información solicitada
115) Derecho a conocer cualquier disposición de la información que realice el
Estado de residencia o el Estado en el que se localice un establecimiento
permanente a través de cualquier mecanismo de intercambio automático.
116) Derecho a que se acredite que la información que se utilice procedente de
terceros países se haya obtenido a través de los cauces previstos para el
intercambio automático o intercambio previo requerimiento de información. Debe
declararse nula la información obtenida de modo irregular, especialmente
cuando suponga vulneración del Ordenamiento jurídico, tanto por personal al
servicio de la Administración como por particulares.
117) Derecho de audiencia o consulta para formular alegaciones una vez que el
sujeto es notificado y tiene conciencia de que se va a producir un intercambio de
su información tributaria. El derecho incluirá la facultad de formular alegaciones
ante posibles discrepancias del sujeto del que se pide información con la
información facilitada o solicitada.
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118) Derecho al recurso del acto de comunicación de la información y al
cuestionamiento de la información solicitada (posibilidad de oponerse ante su
Estado de residencia alegando extralimitación en el uso de la información o
cuestionando, en general, la legalidad del acto en que se formaliza el
intercambio).
119) Derecho a solicitar información sobre el uso que los Estados contratantes
van a hacer de los datos e información requerida.
120) Derecho a que el Estado requerido otorgue al sujeto del que se pide o use
la información una protección semejante a la que dispensa el Estado requirente.
121) Derecho del sujeto del que se ha solicitado información a recurrir una
liquidación dictada sobre la base de hechos comunicados a través del
procedimiento de intercambio de información.
122) Derecho a cuestionar legalmente la información obtenida por cauces ajenos
a los regulados en los convenios, tanto por órganos de la Administración como
por particulares. Este derecho podrá esgrimirse, incluso, cuando el particular no
haya obrado con la finalidad de preconstituir pruebas.
123) Derecho a la nulidad de todas las pruebas obtenidas vulnerando los cauces
internacionales de intercambio de información, sin excepciones de hallazgo
inminente.
124) Derecho a que, en el caso de inspecciones simultáneas, la información
obtenida se comparta respetando las exigencias de la normativa interna de cada
uno de los países intervinientes, de los acuerdos internacionales de intercambio
de información y de los convenios de doble imposición y dando al contribuyente
plena participación.
III.2. Derecho a la no discriminación en Derecho Tributario.
125) Derecho a que no tengan lugar tratamientos diferenciados cuando el
contribuyente se encuentre en una situación idéntica en términos comparables a
la de otro contribuyente y no exista una razón objetiva que ampare el trato
diferente. Esta exclusión de trato diferenciado no se aplicará al régimen fiscal del
residente respecto al no residente, y del establecimiento permanente respecto a
la empresa nacional, salvo los casos mencionados en los puntos siguientes.
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126) Derecho a los nacionales de un Estado contratante de un Convenio de
Doble Imposición a no ser sometidos en el otro Estado contratante a ningún
impuesto u obligación relativa al mismo que no se exijan o que sean más
gravosos que aquellos a los que estén o puedan estar sometidos los nacionales
de ese otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones, en particular
con respecto a la residencia.
127) Derecho de los establecimientos permanentes que una empresa de un
Estado contratante tenga en el otro Estado a no ser sometido a imposición en
ese Estado de manera menos favorable que las empresas de ese otro Estado
que realicen las mismas actividades.
128) Derecho de una empresa de un Estado contratante a deducir los intereses,
cánones y demás gastos pagados a un residente del otro Estado contratante en
las mismas condiciones que si se hubieran pagado a un residente del Estado
mencionado en primer lugar.
129) Derecho de las empresas de un Estado contratante cuyo capital está, total
o parcialmente, detentado o controlado, directa o indirectamente, por uno o
varios residentes del otro Estado contratante, a no quedar sometida en el Estado
mencionado en primer lugar a ningún impuesto u obligación relativa al mismo
que no se exijan o que sean más gravosos que aquellos a los que están o puedan
estar sometidas otras empresas similares del Estado mencionado en primer
lugar.
130) Derecho a no establecer plazos de prescripción diferentes para
obligaciones tributarias derivadas de la posesión de bienes u obtención de
rentas situadas en el exterior frente a las derivadas de bienes o rentas situadas
en el país de residencia, si el Estado de residencia dispone de vías para obtener
tal información.
IV. DERECHOS Y GARANTÍAS EN EL ÁMBITO ADUANERO.
131) Derecho a presentar la declaración aduanera en un plazo razonable.
132) Derecho a cuestionar el valor aduanero, mediante el oportuno recurso y a
proponer parámetros objetivos de valor, que deben ser tenidos en cuenta por la
Administración aduanera.
133) Derecho a la simplificación del procedimiento aduanero, a la confiabilidad y
a la habilitación de mecanismos de operador económico autorizado.
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134) Derecho a que las responsabilidades aduaneras se fijen por Ley y a que se
puedan recurrir las declaraciones de responsabilidad.
135) Derecho al levantamiento de las mercaderías y a que las excepciones a
este derecho en forma de garantías o retenciones sean fijadas por la Ley en
términos de proporcionalidad.
136) Derecho a la no concurrencia de sanciones aduaneras.
V. DERECHOS Y GARANTÍAS DERIVADOS DE LA RELACIÓN
COOPERATIVA CON LA ADMINISTRACIÓN.
137) Derecho a los acuerdos entre la Administración tributaria y el contribuyente,
en el marco de una relación cooperativa, en un procedimiento preventivo y
atendiendo al perfil de riesgo fiscal del contribuyente.
138) Derecho a que la relación cooperativa se desarrolle con pleno respeto a los
derechos y garantías expuestos en esta Carta.
139) Derecho a que el contribuyente, al que se le atribuya un comportamiento
reiterado de cumplimiento y cooperación, disponga de un trato preferente en
términos de facilidad en la obtención de aplazamientos y fraccionamientos y
otras facilidades para el pago de los tributos.
140) Derecho a la formulación de criterios que rijan las relaciones cooperativas,
a través de Códigos de Buenas Prácticas.
141) Derecho a que los administradores y representantes de las compañías que
deban conocer los deberes fiscales de la compañía, a acreditar que han actuado
de acuerdo a los protocolos y códigos internos de Buenas Prácticas.
142) Derecho a obtener, en el marco de los foros cooperativos una cuantificación
provisional de la liquidación o determinación de la deuda, a título orientativo, así
como, criterios interpretativos vinculantes sobre normas tributarias, cuando se
crea necesario.
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