INCOS – LA PAZ

MATERIA CONTABILIDAD INTERMEDIA

FACILIDTADOR: LIC. AUD. CESAR NINA MOLLO
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TEMA: 8. ESTUDIO DE CUENTAS DE LOS PASIVOS Y RESERVAS

8.1. Concepto
8.2. Objetivos
8.2.1. Reconocimiento
8.2.2. Valuación
8.2.3. Presentación
8.2.4. Revelación
8.3. Clasificación
8.3.1. Pasivo corriente
8.3.2. Pasivo no corriente
8.4. Pasivo corriente
8.4.1. Cuentas por pagar comerciales
8.4.2. Cuentas por pagar sociales
8.4.3. Cuentas por pagar fiscales
8.4.4. Documentos por pagar a corto plazo
8.4.5. Préstamos bancarios a corto plazo
8.4.6. Provisiones y previsiones
8.4.7. Pasivos diferidos
8.5. Pasivo no corriente
8.5.1. Préstamos bancarios a largo plazo
8.5.2. Documentos por pagar a largo plazo
8.5.3. Provisiones y previsiones
8.5.4. Pasivos diferidos

DESARROLLO:

8.1. Concepto

El pasivo es el conjunto de deudas y obligaciones de la entidad con terceras personas; son aquellas
partidas que representan las deudas, producto de operaciones que se realizan y deben ser
cancelados por la entidad que las realiza a fecha futura.

Los pasivos provienen de fuente de financiamiento externo que obtienen las entidades para obtener
los recursos necesarios e inventarios en sus activos.

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CLASIFICACION DEL
PASIVO

CORTO PLAZO LARGO PLAZO Mayor a un

Menor a un año año

Pasivo Corriente Pasivo no Corriente

Obligaciones comerciales
 Préstamos bancarios a
largo plazo
 Previsiones
Obligaciones Financieras  Documentos por pagar a
largo plazo
 Bonos hipotecarios por
pagar
Otras Obligaciones

MOVIMIENTO CONTABLE
DEBE HABER
Se carga: Se abona:
 Por el pago de las deudas sin documento al  Por el saldo dela anterior gestión
vencimiento de su plazo.  Por las obligaciones cuando las deudas son en
 El pago de las deudas con documento al moneda extranjera.
vencimiento de su plazo.  Por actualizaciones cuando las deudas son en
 Por las amortizaciones de las deudas con y moneda extranjera.
sin documento.  Por las actualizaciones cuando las deudas son
 Por la transferencia a otras cuentas. con cláusula mantenimiento de valor
 Por las actualizaciones cuando baja el valor
de la moneda extranjera con relación al
boliviano
 Por el cierre de gestión.

Saldo:
Su saldo es acreedor.

Presentación:
Se presenta en el Balance General dentro del grupo del pasivo circulante si las obligaciones son a corto plazo
(menor a un año) y en el pasivo no corriente si las deudas son a largo plazo (mayor a un año)

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8.2. Objetivos

Contabilizar las obligaciones que tiene la entidad y mostrar en sus estados financieros.

8.2.1. Reconocimiento

Un pasivo de debe reconocer con las formalidades correspondientes por los compromisos
asumidos.

8.2.2. Valuación

Dependiendo de las operaciones realizadas, se debe efectuar la valuación en los estados

financieros, y puede ser en moneda nacional, moneda extranjera o con mantenimiento de
valor.

8.2.3. Presentación

Se presenta en el Balance General dentro del grupo de pasivo, si las obligaciones son a
corto plazo como pasivo corriente y no corriente si las deudas son largo plazo.

8.2.4. Revelación

Se presenta en el Balance General dentro del grupo de pasivo, si las obligaciones son a
corto plazo como pasivo corriente y no corriente si las deudas son largo plazo.

8.3. Clasificación

8.3.1. Pasivo corriente

8.3.2. Pasivo no corriente

8.4. Pasivo corriente

Son aquellas deudas u obligaciones que tiene la entidad menores a un año o un ejercicio
económico.

Se clasifica en:

 Obligaciones comerciales
 Obligaciones financieras
 Otras obligaciones
o Sueldos y salarios por pagar
o Impuesto a las transacciones por pagar
o Impuesto sobre las utilidades por pagar
o Retenciones a pagar
o Debito fiscal IVA

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o Alquileres por pagar

o Comisiones por pagar
o Dividendos por pagar
o Provisión para aguinaldos

PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS

Es un documento contable – legal, que expone información periódica (mensual) en términos de

unidades monetarias, referida al total de remuneraciones y otros beneficios que perciben los
trabajadores, como también aportes patronales y descuentos laborales en cumplimiento de
disposición legales vigentes.

Bono de Antigüedad

EL Art. 60 del D.S. 21060 de fecha 29.08.1985, regula este pago de la siguiente manera: “En
sustitución de toda otra forma porcentual de aplicación del bono de antigüedad, se establece la
siguiente escala única aplicable a todos los sectores laborales”:

AÑOS PORCENTAJES
2–4 5%
5–7 11 %
8 – 10 18 %
11 – 14 26 %
15 – 19 34 %
20 – 24 42 %
25 o más 50 %

En función al Decreto Supremo No. 23716, la organización de los seguros de salud obedece la
siguiente estructura:

 Ministerio de Desarrollo Humano.

 Secretaría Nacional de Salud.
 Instituto Nacional de Seguros de Salud.
 Cajas de Salud, Instituciones operativas del sistema en el área de salud.
 Caja Nacional de Salud.
 Caja Petrolera de Salud.
 Caja Ferroviaria de Salud.
 Caja de Salud de la Banca Privada.
 Caja de Salud de la Banca Estatal.
 Caja de Salud de las Corporaciones de Desarrollo.
 Caja de Salud del Servicio Nacional de Caminos.

Seguros Integrales, que administran y otorgan prestaciones en el área de salud y largo plazo
complementario, de carácter autónomo y con legislación especial.

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Seguros Sociales Universitarios:

 Seguro Social Universitario La Paz.

 Seguro Social Universitario Cochabamba.
 Seguro Social Universitario Santa Cruz.
 Seguro Social Universitario Sucre.
 Seguro Social Universitario Oruro.
 Seguro Social Universitario Potosí.
 Seguro Social Universitario Tarija.
 Seguro Social Universitario Trinidad.

Corporación del Seguro Social Militar COSSMIL.

Total Ganado: Es la suma de todos los sueldos, salarios, jornales, sobre-sueldos, horas extras,
categorizaciones, participaciones, emolumentos, bonos de cualquier clase o denominación,
comisiones, compensaciones en dinero, y en general toda Comisión que se obtiene como ingresos
mensuales, por un Asegurado con dependencia laboral, antes de deducción de impuestos. El
máximo Total Ganado a efecto de la Contribución es de sesenta (60) veces el Salario Mínimo
Nacional vigente en el periodo de la Contribución. Total Solidario: Es la sumatoria del total de
ingresos percibidos por el Aportante Nacional Solidario, que constituye la base sobre la que se aplica
los porcentajes para el pago del Aporte Nacional Solidario. Estos ingresos corresponden al Total
Ganado del Asegurado Dependiente, el Ingreso Cotizable del Asegurado Independiente, el Ingreso
de los Aportantes Nacionales Solidarios y el ingreso declarado por los Socios Trabajadores del Sector
Cooperativo Minero.

Aportes del Asegurado: Es la cotización mensual obligatoria cotización adicional voluntaria a cargo
del Asegurado Dependiente; y la cotización mensual y adicional voluntaria a cargo del Asegurado
Independiente.

Aporte Nacional Solidario: Es el aporte obligatorio destinado al Fondo Solidario, que realizan las
personas con ingresos superiores a los límites establecidos a los cuales aplica el 1%, 5% y 10% sobre
la diferencia positiva del Total Solidario y el monto correspondiente a cada porcentaje.

8.4.1. Cuentas por pagar comerciales

 Cuentas por pagar a proveedores

 Cuentas por pagar a proveedores en moneda nacional y extranjera
 Documentos por pagar

8.4.2. Cuentas por pagar sociales

 Aportes y retenciones por pagar

 AFPs
 CNS
 RC - IVA

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 PROVIVIENDA
 Otros beneficios y subsidios.

8.4.3. Cuentas por pagar fiscales

Los pasivos referentes a impuestos en las empresas, emergen de la obligatoriedad que tiene en el
cumplimiento de las disposiciones tributarias que a la fecha de corte de operaciones, se encuentran
pendientes de pago, como, saldos acreedores a favor del fisco emergentes de la contabilización de
los siguientes:

 Debito fiscal IVA

 Impuesto a las transacciones
 RC-IVA
 Impuesto sobre las utilidades de las empresas
 Retenciones por servicios y por compra de bienes

Asimismo, las empresas actúan como agentes de retención de impuestos de acuerdo con las
características del hecho generador y el sujeto pasivo de la obligación tributaria, como ser:

 RC-IVA Régimen Complementario del Impuesto al Valor Agregado,

 Retenciones IUE,
 Retenciones IT.

Todas estas obligaciones, normalmente se originan de las actividades habituales de las empresas y
deben ser liquidadas en un plazo próximo a la fecha de corte de las operaciones por lo que son
expuestas como parte de los pasivos corrientes.

Finalmente, las entidades pueden tener deudas pendientes por otro tipo de tributos como ser tasas
municipales o contribuciones especiales, de acuerdo con las normas tributarias vigentes.

8.4.4. Documentos por pagar a corto plazo

Son obligaciones de la entidad para con tercera persona con garantía documentaria menor
a un año.

8.4.5. Préstamos bancarios a corto plazo

Son préstamos de la entidad para con terceras personas menor a un año.

8.4.6. Provisiones y previsiones

Provisión de gastos por cierre de ejercicio, ejemplo servicios básicos.

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8.4.7. Pasivo diferido

 Ingresos diferidos

8.5. Pasivo no corriente

Son obligaciones que tiene el negocio con terceras personas (proveedores, entidades
financieras y otras) por un periodo mayor a un año.

 Préstamos bancarios
 Previsión para beneficios sociales
 Previsión para cuentas incobrables
 Documentos por pagar a largo plazo

8.5.1. Préstamos bancarios a largo plazo

Son préstamos de la entidad para con terceras personas menor a un año.

 Préstamos por pagar

 Intereses por pagar

8.5.2. Documentos por pagar a largo plazo

Son obligaciones de la entidad para con tercera persona con garantía documentaria menor
a un año.

8.5.3. Provisiones y previsiones

 Previsión para indemnizaciones

8.5.4. Pasivos diferidos

 Ingresos diferidos

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EJEMPLOS DE APLICACIÓN:

CUENTAS POR PAGAR A PROVEEDORES EN MONEDA NACIONAL

IMPORTACIONES CESARINES LTDA., en fecha 12 de enero de 2019, adquiere mercaderías al crédito

de IMPORTADORA COPANI S.R.L., según factura No. 100 por Bs 18,500 con un plazo de 60 días.

FECHA DETALLE DEBE HABER

12.01.19 ---------------X---------------
COMPRAS 16,095.00
CRÉDITO FISCAL – IVA 2,405.00
CUENTAS POR PAGAR MN 18,500.00
Importadora Copani SRL
Por la compra al crédito de mercaderías según factura
No. 100, de nuestro proveedor Importadora Copani SRL.

Importaciones Cesarines LTDA., cancela su deuda con cheque del Banco de Crédito de Bolivia en
fecha 1º de marzo de 2019, a su proveedor Importadora Copani SRL.

FECHA DETALLE DEBE HABER

01.03.19 ---------------X---------------
CUENTAS POR PAGAR MN 18,500.00
Importadora Copani SRL
BANCO MONEDA NACIONAL 18,500.00
Banco de Crédito de Bolivia
Por el pago de la deuda a Importadora Copani SRL.

Cuentas por pagar en Moneda Extranjera

IMPORTACIONES CESARINES LTDA., adquiere en fecha 12 de enero de 2019 mercaderías al crédito

por $us 5,000.00 (T.C. 7.00) de Importadora Bolivia a 30 dias plazo.

FECHA DETALLE DEBE HABER

15.03.19 ------------- 1 ---------------
COMPRAS 30.450.00
CRÉDITO FISCAL 4,550.00
CUENTAS POR PAGAR ME 35,000.00
Importadora Bolivia
Por la compra al crédito de mercaderías por $us 5,000.00
t.c. 7.00

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Al vencimiento del plazo cancelamos el total de la deuda en efectivo bajo los siguientes casos:

a) Cuando baja el tipo de cambio del dólar norteamericano

T.C. final 6,98

Deuda por pagar = $us 5,000 x 6,98 = Bs 34,900.00

FECHA DETALLE DEBE HABER

15.04.19 ------------- 2 ---------------
CUENTAS POR PAGAR ME 35,000.00
Importadora Bolivia
DIFERENCIA DE CAMBIO 100.00
BANCO MONEDA EXTRANJERA 34,900.00
Por el pago dela deuda en efectivo por $us 5,000.00 t.c.
6,98

b) Cuando se incrementa el tipo de cambio del dólar norteamericano:

T.C. final 7,03

Deuda por pagar = $us 5,000 x 7,03 = Bs 35,150.00

FECHA DETALLE DEBE HABER

15.04.19 ------------- 2 ---------------
CUENTAS POR PAGAR ME 35,000.00
Importadora Bolivia
DIFERENCIA DE CAMBIO 150.00
BANCO MONEDA EXTRANJERA 35,150.00
Por el pago dela deuda a importadora Bolivia en efectivo
t.c. 7,03

DOCUMENTOS POR PAGAR EN MONEDA NACIONAL

IMPORTACIONES CESARINES LTDA., adquiere mercaderías con letra de cambio No. 00098 a 90 días
fecha por Bs 12,500.00 de IMPORTADORA YUNGUYO SRL, según factura No. 20 en fecha 1º de
febrero de 2019

FECHA DETALLE DEBE HABER

01.02.19 ------------- 1 ---------------
COMPRAS 10,875.00
CRÉDITO FISCAL 1,625.00
DOCUMENTOS POR PAGAR MN 12,500.00
Importadora Yunguyo SRL
Por la compra al crédito de mercaderías según letra de
cambio Nº 00098.

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Al vencimiento del Documento Comercial IMPORTACIONES CESARINES LTDA., paga su deuda con
cheque del Banco Mercantil Santa Cruz S.A..

FECHA DETALLE DEBE HABER

09.05.19 ------------- 2 ---------------
DOCUMENTOS POR PAGAR MN 12,500.00
Importadora Yunguyo SRL
BANCO MONEDA NACIONAL 12.500,00
Por el pago dela deuda a importadora Yunguyo SRL, en
efectivo

DOCUMENTOS POR PAGAR EN MONEDA EXTRANJERA

IMPORTACIONES CESARINES LTDA., en fecha 4 de septiembre de 2019 adquiere mediante letra de

cambio a 60 días fecha mercaderías por $us 4.000 (al tipo de cambio oficial 7,03) de Importadora
Yunguyo SRL.

FECHA DETALLE DEBE HABER

04.09.19 ------------- 1 ---------------
COMPRAS - INVENTARIOS 24,464.40
CRÉDITO FISCAL 3,655.60
DOCUMENTOS POR PAGAR M/E 28.120,00
Importadora Yunguyo SRL
Por la compra al crédito de mercaderías según letra de
cambio por $us 4,000.00 al TC 7.03.

a) Al vencimiento del documento a la empresa cancela con cheque del Banco Mercantil Santa Cruz
el importe total de su deuda (tipo de cambio 6,98)

FECHA DETALLE DEBE HABER

03.11.19 ------------- a ---------------
DOCUMENTOS POR PAGAR M/E 28,120.00
Importadora Yunguyo SRL
BANCO MONEDA EXTRANJERA 27,920.00
Banco Mercantil Santa Cruz S.A.
DIFERENCIA DE CAMBIO 200,00
Por el pago de la deuda al tc 6.98.

b) Si al vencimiento el tipo de cambio al que se paga la deuda es de 7.09 el asiento contable seria:
FECHA DETALLE DEBE HABER
03.11.19 ------------- b ---------------
DOCUMENTOS POR PAGAR M/E 28,120.00
Importadora Yunguyo SRL
DIFERENCIA DE CAMBIO 240.00
BANCO MONEDA EXTRANJERA 28,360.00
Banco Mercantil Santa Cruz S.A.
Por el pago de la deuda al t.c. 7,09

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ALQUILERES POR PAGAR

Al finalizar cada mes o gestión la empresa adeuda una serie de gastos, que serán cancelados el
próximo mes y que deben ser registrados en el mes en que se incurrieron.

Se adeuda al señor Abad Aguilar Bs 6,000.00 por concepto de alquileres por el uso de una tienda
comercial correspondiente al mes de diciembre de 2019:

FECHA DETALLE DEBE HABER

31.12.19 ------------- x ---------------
ALQUILERES PAGADOS 5,220.00
CREDITO FISCAL 780.00
ALQUILERES POR PAGAR 6,000.00
Sr. Abad Aguilar
Provisión de los alquileres adeudados por el mes de
diciembre de 2019.

En fecha 5 de enero se cancelan los alquileres adeudados en la gestión anterior con cheque del
Banco de Crédito de Bolivia S.A., cuyo registro contable es el siguiente:

FECHA DETALLE DEBE HABER

05.01.20 ------------- x ---------------
ALQUILERES POR PAGAR 6,000.00
BANCO MONEDA NACIONAL 6,000.00
Banco de Crédito de Bolivia S.A.
Pago de los alquileres adeudados por el mes de diciembre
de 2019.

SERVICIOS POR PAGAR (SERVICIOS BASICOS)

Se adeuda Bs 2,500.00 por servicio telefónico móvil por el mes de diciembre.

FECHA DETALLE DEBE HABER

31.12.19 ------------- x ---------------
SERVICIOS TELEFONICOS 2,175.00
CREDITO FISCAL 325.00
FACTURAS POR PAGAR 2,500.00
Servicios Básicos
Provisión de los gastos adeudados por el mes de
diciembre por el servicio telefónico.

En fecha 7 de enero de 2020, se cancela la factura del servicio telefónico con cheque del Banco de
Crédito de Bolivia.

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FECHA DETALLE DEBE HABER

07.01.20 ------------- x ---------------
FACTURAS POR PAGAR 2,500.00
BANCO MONEDA NACIONAL 2,500.00
Banco de Crédito de Bolivia S.A.
Pago de los servicios básicos adeudados a diciembre de
2019.

COMISIONES POR PAGAR

IMPORTACIONES CESARINES SRL., adeuda por el mes de diciembre de 2019 la suma de Bs8,000.00
por concepto de comisiones sobre ventas a sus vendedores, según la planilla de comisiones, quienes
emiten la Factura correspondiente.

FECHA DETALLE DEBE HABER

31.12.19 ------------- x ---------------
COMISIONES SOBRE VENTAS 6,960.00
CREDITO FISCAL 1,040.00
COMISIONES POR PAGAR 8,000.00
Nómina de vendedores
Provisión de las comisiones adeudadas a los vendedores
por el mes de diciembre según planilla adjunta a
diciembre de 2019.

En fecha 5 de enero de 2020 efectúa la cancelación de las comisiones sobre ventas con cheque No.
50 del Banco de Crédito de Bolivia S.A..

FECHA DETALLE DEBE HABER

05.01.20 ------------- x ---------------
COMISIONES POR PAGAR 8,000.00
Planilla vendedores
BANCO MODENA NACIONAL 8,000.00
Banco de Crédito de Bolivia S.A.
Pago de comisiones sobre ventas según planilla adjunta,
con cheque del Banco de Crédito de Bolivia.

PUBLICIDAD POR PAGAR

Se adeuda a Radio Qhana la suma de Bs 3,800.00 por publicidad de comercialización de los

productos exclusivos, correspondientes al mes de diciembre de 2019.

FECHA DETALLE DEBE HABER

31.12.19 ------------- x ---------------
PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 3,306.00
CREDITO FISCAL 494.00
PUBLICIDAD POR PAGAR 3,800.00

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Radio Qhana
Provisión de publicidad adeudada a diciembre de 2019.

En fecha 4 de enero de 2020 se paga la deuda de publicidad con cheque Nº 100 del Banco de Crédito
de Bolivia S.A.

FECHA DETALLE DEBE HABER

04.01.20 ------------- x ---------------
PUBLICIDAD POR PAGAR 3,800.00
BANCO MONEDA NACIONAL 3,800.00
Banco de Crédito de Bolivia S.A.
Pago de publicidad según cheque No. 100.

AGUINALDOS POR PAGAR

En fecha 15 de diciembre de 2019, la planilla de aguinaldos asciende a Bs40,370.50 y el saldo

acumulado de la cuenta “Provisión para aguinaldos” es de Bs 44,180.60; este se cancelara el 20 de
diciembre mediante cheque del Banco de Crédito de Bolivia.

Al 20 de diciembre la diferencia de Bs 3,810.10 en el Libro Mayor de “Provisión para aguinaldos, es

por un doble registro contable de la provisión en el mes de julio de Bs 4,980.00

FECHA DETALLE DEBE HABER

20.12.19 ------------- x ---------------
PROVISIÓN PARA AGUINALDOS 4,980.00
AGUINALDOS 4,980.00
Registro para regularizar el saldo de la cuenta “Previsión
para aguinaldos” de la gestión 2019.

SALDO A 30 DE NOVIEMBRE Bs 44,180.00

Menos:
Ajuste por duplicidad de registro Bs (4,980.00)
SALDO CORRECTO Bs 39,200.00
Menos:
Importe según planilla de aguinaldos Bs 40,370.50
Diferencia por ajustar Bs 1,169.90

FECHA DETALLE DEBE HABER

20.12.19 ------------- x ---------------
PROVISIÓN PARA AGUINALDOS 39,200.00
AGUINALDOS 1,169.90
BANCO MONEDA NACIONAL 40,370.50
Banco de Crédito de Bolivia S.A.
Registro del de la planilla de aguinaldos, correspondiente
a la gestión 2019.

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DEBITO FISCAL – FORMULARIO 200

Esta es una cuenta de pasivo corriente porque su pago es mensual y que tiene su origen en la venta
de mercaderías con factura, así como otros ingresos facturados que efectúa el negocio.

Existen fechas de vencimiento para el pago de los impuestos mensuales establecidos por el D.S.
25619 de fecha 17 de diciembre de 1999, las mismas que se resumen en el siguiente cuadro:

No. TERMINACION NIT FECHA DE VENCIMIENTO

0 Hasta el 13 de cada mes

1 Hasta el 14 de cada mes
2 Hasta el 15 de cada mes
3 Hasta el 16 de cada mes
4 Hasta el 17 de cada mes
5 Hasta el 18 de cada mes
6 Hasta el 19 de cada mes
7 Hasta el 20 de cada mes
8 Hasta el 21 de cada mes
9 Hasta el 22 de cada mes

EJERCITACIÓN:

IMPORTACIONES CESARINES SRL., vendió varias mercaderías al contado según facturas que
asciende a la suma de Bs 140,000.00 durante el mes de mayo de 2019.

FECHA DETALLE DEBE HABER

30.05.19 ------------- x ---------------
CAJA MONEDA NACIONAL 140,000.00
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 4,200.00
VENTAS 121,800.00
DEBITO FISCAL 18,200.00
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR 4,200.00
Registro de la venta de mercaderías según detalle de las
facturas.

Suponiendo que las compras del periodo fueron de Bs 87,500.00 la liquidación y el registro del IVA
correspondiente al mes de mayo es el siguiente:

FECHA DETALLE DEBE HABER

30.05.19 ------------- x ---------------
INVENTARIOS 76,125.00
CREDITO FISCAL 11,375.00
CAJA MONEDA NACIONAL 87,500.00

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Registro de la venta de mercaderías según detalle de las

facturas.

Pago del impuesto suponiendo el último digito del NIT es 0:

FECHA DETALLE DEBE HABER

13.06.19 ------------- x ---------------
DEBITO FISCAL 18,200.00
CREDITO FISCAL 11,375.00
CAJA MONEDA NACIONAL 6,825.00
Compensación y pago del IVA por el mes de mayo de
2019.

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES – FORMULARIO 400

Junto con el Impuesto al Valor Agregado se debe efectuar el pago del Impuesto a las Transacciones.

FECHA DETALLE DEBE HABER

13.06.19 ------------- x ---------------
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR 4,200.00
CAJA MONEDA NACIONAL 4,200.00
Registro del pago del Impuesto a las transacciones según
Formulario 400 adjunto.

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR Y SU COMPENSACION CON EL IMPUESTO SOBRE

LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS

IMPORTACIONES CESARINES SRL., al 31 de diciembre de 2018 obtuvo una utilidad antes de

impuestos por Bs200,000.00; importe que sirve de base para calcular el 25% del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas (IUE).

FECHA DETALLE DEBE HABER

31.12.18 ------------- x ---------------
A IUE POR COMPENSAR 50,000.00
P IUE POR PAGAR 50,000.00
Provisión del IUE correspondiente a la gestión 2018.

Pasado los 120 días se efectúa el pago del IUE, mediante cheque del Banco de Crédito de Bolivia
S.A..

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FECHA DETALLE DEBE HABER

28.04.19 ------------- x ---------------
IUE POR PAGAR 50,000.00
BANCO MONEDA NACIONAL 50,000.00
Banco de Crédito de Bolivia S.A.
Pago del IUE correspondiente a la gestión 2018.

Durante el mes de mayo de 2019 la empresa factura Bs 600,000 por la venta de mercaderías, por lo
tanto adeuda Bs 18,000 por el Impuesto a las Transacciones.

FECHA DETALLE DEBE HABER

30.05.19 ------------- x ---------------
R IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 18,000.00
P IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR 18,000.00
Por la provisión del impuesto a las transacciones
correspondiente al mes de mayo de 2019.

Compensación del IUE con el IT.

FECHA DETALLE DEBE HABER

13.06.19 ------------- x ---------------
P IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR 18,000.00
RA IUE POR COMPENSAR 18,000.00
Por la compensación del IUE con el IT correspondiente al
mes de mayo de 2019.

PAC 41 ANALIZAR

RETENCIONES POR SERVICIOS

Cuando una persona que nos presta servicios como el de alquileres de ambientes y no tiene su
registro de NIT y por tanto no emite el recibo oficial de alquiler, nos convertimos en agentes de
retención de los impuestos establecidos para este tipo de servicios.

IMPORTACIONES CESARINES SRL., cancela alquileres al Señor Abad Aguilar en fecha 1º de febrero
por uso de sus ambientes para el funcionamiento del negocio por Bs 6,000.00; como el propietario
no nos entrega el Recibo oficial de alquiler, acordamos retenerle los impuestos que corresponde.
Los alquileres corresponden al mes de febrero de 2019.

FECHA DETALLE DEBE HABER

01.02.19 ------------- x ---------------
ALQUILERES PAGADOS 6,000.00
CAJA MONEDA NACIONAL 5,040.00
APORTES Y RETENCIONES POR PAGAR 960.00
RC IVA por terceros 13% = 780.00

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IT por terceros 13% = 180.00

Por alquileres cancelados al Sr. Aguilar, correspondiente
al mes de febrero de 2019.

PRESTAMOS POR PAGAR

Esta cuenta proviene de préstamos que solicita una empresa a la banca o entidades financieras con
un plazo determinado, eso podría ser un año o mayor a un año, dependiendo de este plazo deberá
expresar en el balance general como pasivo corriente o no corriente.

Intereses por pagar

Son pasivo de la entidad a terceras personas, empresas o instituciones financieras provenientes de

préstamos obtenidos y que, a la fecha de presentación de estados financieros están pendientes de
pago.

IMPORTACIONES CESARINES S.R.L., el 1º de julio de 2019, solicita un préstamo de Bs 100,000 del

Banco de Crédito de Bolivia S.A., por un año con un interés anual del 8% pagadero anualmente. El
importe de préstamo es abonado en nuestra cuenta corriente de la citada entidad financiera.

FECHA DETALLE DEBE HABER

01.06.19 ------------- x ---------------
BANCO MONEDA NACIONAL 100,000.00
Banco de Crédito de Bolivia S.A.
PRESTAMOS POR PAGAR MN 100,000.00
Banco de Crédito de Bolivia S.A.
Registro del préstamo bancario obtenido, con una tasa
de interés del 8% anual.

Calculo de intereses al 31 de diciembre de 2019:

Consideramos únicamente 180 días del 1º de junio al 31 de diciembre.

I= Co x n x i /360

I= 100,000 x 180 x 0.08 / 360

I= 4,000.00

FECHA DETALLE DEBE HABER

31.12.19 ------------- x ---------------
INTERSES PAGADOS 4,000.00
INTERESES POR PAGAR 4,000.00
Banco de Crédito de Bolivia S.A.

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Registro de los intereses devengados al cierre del

ejercicio.

A la fecha de vencimiento junio de 2020, el banco debita de nuestra cuenta corriente el importe de
préstamos más los intereses correspondientes.

I= Co x n x i /360

I= 100,000 x 360 x 0.08 / 360

I= 8,000.00

FECHA DETALLE DEBE HABER

30.06.20 ------------- x ---------------
PRESTAMOS POR PAGAR MN 100,000.00
INTERSES PAGADOS 4,000.00
INTERESES POR PAGAR 4,000.00
BANCO MONEDA NACIONAL 108,000.00
Banco de Crédito de Bolivia S.A.
Registro del pago de préstamos más los intereses
correspondientes.

ANTICIPOS DE CLIENTES

En fecha 27 de abril de 2019, nuestros clientes del comercial “Juan Pablo II”, nos entregan un cheque
para futura entrega de mercaderías Bs 5,000.00

FECHA DETALLE DEBE HABER

27.04.19 ------------- a ---------------
CAJA M/N 5,000.00
ANTICIPO DE CLIENTES 5,000.00
Comercial “Juan Pablo II”
Por el anticipo recibido de nuestros clientes del
comercial “Juan Pablo II” según recibo de Caja.

El 10 de mayo de 2019, se entrega la mercadería prometida al comercial “Juan Pablo II”, el importe
de la factura alcanza a Bs 5,000.00

FECHA DETALLE DEBE HABER

10.05.19 -------------a ---------------
ANTICIPO DE CLIENTES 5,000.00
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 150.00
VENTAS 4,350.00
DEBITO FISCAL 650.00
IMPUESTO TRANSACCIONES POR PAGAR 150.00

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Por entrega de mercaderías a nuestros clientes del

comercial “Juan Pablo” según anticipo recibido, con
factura Nº 123

Derivado del anterior ejemplo, se tienen los siguientes casos:

a) Considerando los datos anteriores, contabilice la venta de mercaderías cuyo valor facturado es
de Bs 4,500 por la diferencia se entrega un cheque.

FECHA DETALLE DEBE HABER

10.05.19 -------------a ---------------
ANTICIPO DE CLIENTES 5,000.00
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 135.00
VENTAS 3,915.00
DEBITO FISCAL 585.00
IMPUESTO TRANSACCIONES POR PAGAR 135.00
BANCO M/N 500.00
Por entrega de mercaderías a nuestros clientes del
comercial “Juan Pablo II” según anticipo recibido, con
factura Nº 123.

b) Considerando los datos anteriores, contabilice la venta de mercaderías cuyo importe facturado
es de Bs 6,000; la diferencia queda como una deuda según acuerdo transitoriamente.

FECHA DETALLE DEBE HABER

10.05.19 -------------a ---------------
ANTICIPO DE CLIENTES 5,000.00
CUENTAS POR COBRAR 1,000.00
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 180.00
VENTAS 5,220.00
DEBITO FISCAL 780.00
IMPUESTO TRANSACCIONES POR PAGAR 180.00
Por entrega de mercaderías a nuestros clientes del
comercial “Juan Pablo II” según anticipo recibido,
con factura Nº 123

INGRESOS DIFERIDOS

Estas transacciones se producen cuando la entidad ha recibido ingresos anticipados por algún
concepto relativo a sus operaciones y que en la fecha de registro de la transacción aun no significa
un ingreso ganado, el tratamiento contable en estos casos es como sigue:

Cuando se recibe efectivo o existe el compromiso y por tanto se produce el ingreso anticipado:

 Se carga a una cuenta de activo.

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 Se abona a cuenta de pasivo diferido.

Una vez producido el ingreso en determinado periodo, el tratamiento contable es como sigue:

 Se debita a una cuenta de pasivo diferido.

 Se acredita a una cuenta de ingreso.

IMPORTACIONES CESARINES S.R.L., recibe alquileres anticipados en efectivo y en forma adelantada

por un año de IMPORTACIONES COPANI SRL, en fecha 1º de junio 2019 por Bs36,000.00

FECHA DETALLE DEBE HABER

01.06.19 ------------- x ---------------
CAJA MONEDA NACIONAL 36,000.00
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 1,080.00
ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADOS 31,320.00
DEBITO FISCAL 4,680.00
IMPUESTO TRANSACCIONES POR PAGAR 1,080.00
Por ingreso de alquileres percibidos en forma
anticipada por un año.

El asiento de ajuste al cierre del ejercicio es el siguiente, por lo meses transcurridos:

FECHA DETALLE DEBE HABER

31.12.19 ------------- x ---------------
ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADOS 18,270.00
ALQUILERES GANADOS 18,270.00
Por ingreso de alquileres percibidos en la gestión.

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