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ÍNDICE
I. INTRODUCCIÓN...............................................................................................................3
II. CAPITULO 1: INFRACCIONES TRIBUTARIAS......................................................5
2.1. Concepto de infracción tributaria...................................................................................5
2.2. Características del sistema de infracciones tributarias..............................................5
2.3. Tipos de infracciones tributarias....................................................................................6
2.4. Diferencia entre infracción tributaria y delito................................................................7
III. CAPITULO 2: SANCIONES TRIBUTARIAS............................................................8
3.1. Concepto de sanción tributaria.......................................................................................8
3.2. Tipos de sanciones tributarias........................................................................................8
IV. CAPITULO 3: DESCRIPCIÓN DE LA EMPRESA OBJETO DE ANÁLISIS.....10
V. CAPITULO 4: ANALIZAR PRINICIPALES INFRACCIONES Y SANCIONES.12
5.1. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. 12
5.2. Declarar cifras o datos falsos.......................................................................................13
VI. CONCLUSIÓN..............................................................................................................14
VII. BIBLIOGRAFÍA............................................................................................................15
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I. INTRODUCCIÓN
El trabajo de Investigación permite conocer y analizar las “sanciones e infracciones
tributarias en una empresa comercial. La finalidad de este análisis es contribuir
modestamente con todas aquellas personas que tengan interés en conocer los
aspectos relacionados a dicho tema.
La infracción tributaria es cualquier comportamiento antijurídico que impide o disminuye
la detracción de un impuesto, o la dificulta, cuando la ley asigna a tal comportamiento el
efecto jurídico de infracción; que la característica esencial del ilícito tributario es la
violación de una norma que dé lugar a sanción, sanción que es lo que califica
jurídicamente al comportamiento y al ilícito. De ahí que no haya infracción ni sanción
sin ley.
A la violación de las normas que establecen deberes tributarios corresponden diversas
sanciones, graduadas según la importancia y gravedad de la infracción y según la
dificultad de descubrirla. Dichas sanciones pueden ser penales, aplicables por la
autoridad judicial ordinaria o por el organismo administrativo al que la ley conceda
competencia para hacerlo, o administrativas, aplicables por la administración tributaria.
En la medida que exista una obligación, su incumplimiento se verá necesariamente
reflejado en una norma que determina las conductas que son sancionadas, por lo que
se presentan las denominadas infracciones las cuales van necesariamente aparejada
con una sanción
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Las infracciones y sanciones q preocupación constante para todas las empresas. Un
aspecto importante del funcionamiento de una empresa es cumplir con las normas
impositivas. Para ello, es importante que las compañías cuenten con profesionales que
los asesoren a fin de no cometer infracciones tributarias.
Las sanciones e infracciones tributarias en la empresa Syrus S.A. y procedimiento
sancionador, tienen algunos elementos no muy claros por parte de los operadores de
SUNAT y con desconocimiento muchas veces de los infractores, porque son procesos
muy complejos, especiales y poco comparables en el Perú. En esta investigación
buscamos determinar cuáles son las debilidades de los controles tributarios de la
compañía y del procedimiento sancionador, así como también propondremos algunas
sugerencias finales.
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II. CAPITULO 1: INFRACCIONES TRIBUTARIAS
2.1. Concepto de infracción tributaria
Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el código tributario o
en otras leyes o decretos legislativos.
Por lo tanto, el incumplimiento, cumplimiento parcial, incorrecto o tardío de las
obligaciones tributarias acarrea el nacimiento de una infracción tributaria, que
originará sanciones.
2.2. Características del sistema de infracciones tributarias
Si bien las infracciones tributarias se encuentran vinculadas al cumplimiento de
obligaciones sustanciales, poseen una naturaleza independiente, bastando la
mera realización de la conducta tipificada en la norma para que la infracción se
configure.
Aun cuando no haya perjuicio económico al fisco (por el pago oportuno), la
infracción se determinará en forma objetiva. RTF 03392-4-2005.
La potestad sancionadora se ejerce independientemente de la existencia de
deuda tributaria. La sanción puede imponerse aún a quien no tiene la calidad de
sujeto de la relación jurídica tributaria. RTF 09217-7-207.
La sanción administrativa tiene naturaleza personal, ya que se trata de una acción
u omisión que solo puede ser cometida por una persona.
Cuando la Administración ejerce la potestad sancionadora debe hacer un examen
de responsabilidad ante la comisión de una infracción, determinando si el sujeto
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infractor cometió la acción proscrita por la norma o si ha omitido una conducta
debida. RTF 00169-1-2008
Conforme con el artículo 165 del Código Tributario, la infracción se determina en
forma objetiva, lo cual significa que para la configuración de las mismas no se
requiere medir la intencionalidad en la conducta infractora.
¿Qué significa determinación objetiva de la infracción?
Para determinar la comisión de una infracción se consideran únicamente los
hechos, sin que sea relevante la intencionalidad, esto es, el dolo o culpa, del
sujeto que incurre en la misma, lo que verifica con la comprobación de que la
consecuencia de la conducta ejercida por el sujeto infractor encuadra en la
descripción típica de una infracción.
No obstante, el Tribunal Fiscal ha establecido en algunas resoluciones,
determinados supuestos que eximen de la sanción que le corresponda a la
infracción advertida. Tales supuestos son el caso fortuito o fuerza mayor
(Resolución Nº 3565 del 10.06.68, hechos imputables a la Administración, etc.
2.3. Tipos de infracciones tributarias
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones
Siguientes:
Infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar o acreditar
la inscripción en los registros de la administración.
Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos, así como de facilitar, a través de
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cualquier medio, que señale la SUNAT, la información que permita identificar
los documentos que sustentan el traslado.
Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar
con informes u otros documentos.
Infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y
comunicaciones.
Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la
Administración, informar y comparecer ante la misma.
Infracciones relacionadas con otras obligaciones tributarias
2.4. Diferencia entre infracción tributaria y delito
Resulta de especial relevancia, diferenciar las definiciones de infracción y delito,
respecto a lo cual, citamos la diferencia:
Infracción Delito
La violación de la norma tributaria La violación de la norma tributaria
genera una perturbación en la genera un perjuicio fiscal en tanto que
Administración en tanto que impide impide que el Estado pueda contar
que pueda efectuar correctamente sus con los recursos públicos necesarios.
funciones.
Su regulación está en el Código Su regulación está en el Código Penal
Tributario y en leyes especiales y en leyes especiales de carácter
tributarias. penal.
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III. CAPITULO 2: SANCIONES TRIBUTARIAS
3.1. Concepto de sanción tributaria
La sanción tributaria, es pues la pena o multa que el legislador impone a quien
estando sometido a una obligación tributaria la evade o incumple. Un
contribuyente no puede evitar las obligaciones tributarias, mientras que si puede
evitar ser objeto de las sanciones.
La Sanción Tributaria es la consecuencia jurídica por el incumplimiento de las
obligaciones tributarias, o por cumplirlas mal o tarde (Consecuencia de las
Infracciones). Podríamos decir que son los “castigos” que se imponen a los
contribuyentes por la violación de las normas tributarias (Infracciones Tributarias).
3.2. Tipos de sanciones tributarias
Los tipos de sanciones establecidas en el Código Tributario son:
Multa: Son sanciones económicas fijadas principalmente en función a la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) o en función a tus ingresos.Están sujetas a reglas de
gradualidad que permiten que se apliquen con rebaja en el monto. Así también
la SUNAT puede disponer su no aplicación, utilizando la facultad de
discrecionalidad.
Comiso de Bienes: Este tipo de sanciones afecta a tus bienes, los cuales
pueden ser inclusive retirados de tu poder y pasar a ser custodiados por la
SUNAT hasta que acredites tu posesión o propiedad sobre los mismos.
Cierre Temporal de Establecimientos: Este tipo de sanción impide el desarrollo
de actividades comerciales en el establecimiento sancionado por un tiempo
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determinado. Se aplicará hasta por un máximo de diez (10) días calendario. La
SUNAT puede disponer la no aplicación de esta sanción, utilizando la facultad
de discrecionalidad, para lo cual emite resoluciones de alcance general
indicando las situaciones en que no se aplicará sanción de cierre.
Internamiento Temporal de Vehículos: Este tipo de sanción afecta tu propiedad
o posesión sobre una unidad vehicular, la que se retira de circulación por un
tiempo determinado, quedando consignada en los almacenes que la SUNAT
designe hasta que acredites su propiedad o posesión. Se aplicará por un
máximo de treinta (30) días calendario.
Pegado de Carteles, sellos y/o letreros: Son sanciones complementarias a las
anteriores, a través de ellas la SUNAT informa el incumplimiento de
obligaciones tributarias.
Suspensión de licencias, permisos, concesiones y autorizaciones.
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IV. CAPITULO 3: DESCRIPCIÓN DE LA EMPRESA OBJETO DE ANÁLISIS
La empresa objeto de Análisis es Syrus S.A. La función principal de LA COMPAÑÍA es
gestionar las ventas de resinas plásticas de Polietileno y Polietileno fabricados en las
plantas de Brasil y México. Tiene como alcance principalmente el territorio de Perú,
pero también puede atender las ventas que realicen las sucursales en Centro América,
Colombia y Chile de los clientes directos.
A continuación, se presentan las actividades comerciales que LA COMPAÑÍA se
encarga de manera rutinaria:
Previsión de la venta informando el forecast de Perú y demás clientes;
Envío a LA MATRIZ de estimados de precios para clientes directos y a través
de canal de distribución a finales de mes;
Gestión de la venta, incluyendo el contacto con el cliente, ofrecimiento de
disponibilidad de material y fecha estimada de embarque, negociación de
precios y volúmenes; así como el envío de factura/proforma en caso se logre
acuerdo de venta;
Seguimiento de los pedidos enviados desde las plantas ubicadas en Brasil y/o
México hasta que el producto llegue en puerto de destino peruano;
Servicio Post- Venta, apoyo al ingeniero técnico en la resolución de consultas y
reclamaciones de productos Braskem ya nacionalizados por el cliente.
Apoyo en la gestión de cobranza para clientes morosos coordinada con
personal de finanzas de LA MATRIZ;
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Soporte al área técnica en las gestiones comerciales para homologaciones de
productos nuevos, desarrollos de calidad, reclamos de calidad, entre otros.
Soporte a diversas áreas de LA MATRIZ como: Marketing, Legal, Compras,
entre otros, sobre temas relacionados con el mercado peruano y clientes
locales; y
Revisión de crédito en coordinación con el área de finanzas de LA MATRIZ.
Cabe indicar que las ventas realizadas por LA COMPAÑÍA son ventas INDENT con
Incoterm CFR y CIF Callao. El cliente local es la parte encargada de realizar la
nacionalización del producto.
LA COMPAÑÍA considera necesario evaluar su estructura actual de prestación de
servicios y determinar la forma de contraprestación adecuada a la hora de realizar las
correspondientes operaciones intercompañía, con el fin entre otros de cumplir con las
legislaciones tributaria y de precios de transferencia en Perú.
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V. CAPITULO 4: ANALIZAR PRINICIPALES INFRACCIONES Y SANCIONES
5.1. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos
La empresa recibe servicios no domiciliados de asistencia en red, lo que configura
como Servicio Digital que aplica la retención del 30%. Sin embargo, durante los
primeros meses de operación con el proveedor no domiciliado, no realizaron el
pago de la retención de manera oportuna, debido a que no contaban con el
análisis tributario correspondiente en esos meses.
Configuración de la infracción:
La presente infracción se configura en el momento en el cual, el agente de
retención, en el presente caso, el empleador, efectuó la retención y no cumplió
con pagar o la pago fuera de plazos establecidos por la Administración.
El numeral 4 del artículo 178 del Código Tributario señala que constituye
infracción relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no
pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
Determinación de la Sanción
Según las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias del Código Tributario,
la sanción por no pagar la retención dentro de los plazos establecidos, es el
50% del tributo no pagado (Tabla I, Tabla II y Tabla III)
Es preciso señalar que, de acuerdo con las Notas a las Tablas del Código
Tributario, la multa no podrá ser menor al 5% de la UIT.
Aplicación del régimen de gradualidad
Para efectos de la determinación de la multa, se puede aplicar rebajas de
acuerdo a lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 180-
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2012/SUNAT, la cual modifica el Reglamento del Régimen de Gradualidad a fin
de incorporar en él la gradualidad aplicable a las infracciones tipificadas en los
numerales 1, 4 y 5 del artículo 178 del Código Tributario
5.2. Declarar cifras o datos falsos
La empresa comisionó en el mes de enero 2021 el importe de 450,000 soles, pero
debido a que tuvieron inconvenientes técnicos con su sistema contable,
generaron un reporte en el que las comisiones del mes ascendían a 45,000 soles,
omitiendo así la declaración de 405,000 soles como parte de los ingresos que
debieron declarar en su declaración de IGV-Renta de enero 2021. Cabe
mencionar que los servicios que la empresa realiza son de exportación, por lo que
no se encuentran gravados con IGV.
Configuración de la infracción:
Artículo 178° numeral 1: Declarar cifras o datos falsos
Determinación de la Sanción
50% del tributo omitido. Revisar Tabla I del Código Tributario para sujetos
acogidos al Régimen General.
Aplicación del régimen de gradualidad
Para efectos de la determinación de la multa, se puede aplicar rebajas de
acuerdo a lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 180-
2012/SUNAT, la cual modifica el Reglamento del Régimen de Gradualidad a fin
de incorporar en él la gradualidad aplicable a las infracciones tipificadas en los
numerales 1, 4 y 5 del artículo 178 del Código Tributario.
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VI. CONCLUSIÓN
El presente trabajo permitió conocer y analizar las sanciones e infracciones tributarias
en la empresa Syrus S.A. logrando contribuir con nuestros conocimientos respecto a
las soluciones y medidas de prevención que se podrían tomar para evitar que la
compañía y cualquier otra puedan cometer alguna infracción tributaria que conlleve a
una sanción.
Hemos aprendido que toda Infracción Tributaria es la Violación de una Norma Tributari,
que cada una conlleva a la aplicación de una sanción y que para determinar algunas
sanciones se puede aplicar un régimen de gradualidad y que todo esto se encuentra en
el código tributario.
Es importante tener en cuenta más allá de este tipo de descuentos que se obtienen en
el régimen de gradualidad, se debe evitar las infracciones tributarias, pues pueden
implicar perjuicios financieros mayores, como el cierre temporal del establecimiento o el
comiso de bienes, todo lo cual afectará de manera negativa a tu empresa,
principalmente si en algún momento necesitas tramitar algún crédito.
La compañía maneja operaciones comerciales grandes, con importes relevantes, lo
que requiere de un manejo de un especialista en los temas tributarios. Si bien la
compañía cuenta con un área de contabilidad que cuenta con conocimientos de las
obligaciones tributarias y la aplicación de las mismas, consideramos recomendarles
que deben contar con un servicio permanente de asesoría tributaria externa, de esta
manera tendrían la opinión de especialistas en la materia, lo que por supuesto generará
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un gasto adicional pero el beneficio será importante pues seguramente sería mucho
menor al pago de sanciones tributarias.
VII. BIBLIOGRAFÍA
- Diez consejos para evitar multas tributarias
https://rpp.pe/campanas/contenido-patrocinado/diez-consejos-para-evitar-multas-
tributarias-noticia-1057523
- Tesis INFRACCIONES TRIBUTARIAS Y SU LIQUIDEZ EN LAS MYPES DE LA
PROVINCIA DE HUANCAYO AÑO 2018
http://repositorio.upla.edu.pe/bitstream/handle/UPLA/1262/TESIS_INFRACCION
ES-TRIBUTARIAS_SORIA-RAMIREZ_AVILA-ESCALANTE_turnitin-2DA-
PASADA-26.pdf?sequence=1&isAllowed=y
- Código Tributario – SUNAT
https://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro4/titulo1.htm
- Conoce y evita las sanciones tributarias
https://destinonegocio.com/pe/emprendimiento-pe/conoce-y-evita-las-
infracciones-tributarias-y-sus-multas/
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