08-Contabilidad Internacional Niif
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Fredys Quintana08-Contabilidad Internacional Niif
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Fredys QuintanaFACULTAD
DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ASIGNATURA: Contabilidad Internacional y NII
F
CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REMINGTON
DIRECCIÓN PEDAGÓGICA
Este material es propiedad de la Corporación Universitaria Remington (CUR), para los estudiantes de la CUR
en todo el país.
2011
Corporación Universitaria Remington Dirección Pedagógica
Seminario de Contabilidad Internacional y NIIF Pág. 2
CRÉDITOS
El módulo de estudio de la asignatura Contabilidad Internacional
y NIIF del Programa Negocios Internacionales es
propiedad de la Corporación Universitaria Remington. Las imáge
nes fueron tomadas de diferentes fuentes que se
relacionan en los derechos de autor y las citas en la bibliografía. El co
ntenido del módulo está protegido por las leyes de
derechos de autor que rigen al país.
Este material tiene fines educativos y no puede usarse con propósitos
económicos o comerciales.
AUTOR
Henry Granada R
Especialistas en finanzas y dos diplomados en normas internacion
ales de contabilidad NIC/NIIF. Laboró 12 años en
firmas multinacionales de Auditoría y Consultoría Empresarial. Doce
nte de cátedra de las materias de revisoría fiscal y
contabilidad [email protected]
Nota: el autor certificó (de manera verbal o escrita) No haber incurrid
o en fraude científico, plagio o vicios de autoría; en
caso contrario eximió de toda responsabilidad a la Corporación Uni
versitaria Remington, y se declaró como el único
responsable.
RESPONSABLES
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
Director Dr. Gonzalo Jiménez Jaramillo
Decano
Dr. Carlos Fredy Martínez Gómez
[email protected]
Director Pedagógico
Octavio Toro Chica
[email protected]
Coordinadora de Medios y Mediaciones
Angélica Ricaurte Avendaño
[email protected]
GRUPO DE APOYO
Personal de la Unidad de Medios y Mediaciones
EDICIÓN Y MONTAJE
Primera versión. Febrero de 2011.
Derechos Reservados
Esta obra es publicada bajo la licencia CreativeCommons. Reconocimi
ento-No Comercial-Compartir Igual 2.5 Colombia.
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TABLA DE CONTENIDO
MAPA DE LA ASIGNATURA ......................................
....................................................... 5
2. ASPECGENER DELA NIC/NY ELMARCONCEPTPARA LA
PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCI
EROS ............................................... 6
2.1. Prueba inicial ..................................................................
......................................................... 6
2.2. Aspectos generales de las NIIF ........................................
........................................................ 7
2.2.1Estructura del IASB (Internacional Accouting Standard
Board) ............................................. 7
2.3. Marco conceptual para preparación y presentación de
los estados financieros ................. 11
2.3.1. Propósito y objetivo del marco conceptual .................
......................................................... 11
NORMAS INTERNACIONALES NIC/NIIF ASOCIADOS CO
N EL ACTIVO .............................. 16
3.1. Prueba inicial ..................................................................
....................................................... 16
3.2. NIC -2 Inventarios ...............................
................................................................................... 17
3.2.1. Objetivo de la norma ..................................................
........................................................... 17
3.3. NIC 16 Propiedad, planta y equipo / inmovilizado materi
al ................................................ 24
3.3.1. Objetivo de la norma ..................................................
........................................................... 24
3.4. NIC 28 Inversiones en asociadas ......................................
..................................................... 39
3.4.1. Objetivo de la norma ..................................................
........................................................... 39
3.5. NIC 38 Activos intangibles ...............................................
...................................................... 47
3.5.1. Objetivo de la norma ..................................................
........................................................... 47
NORMAS INTERNACIONALES NIIF ASOCIADOS CON EL
PASIVO ..................................... 61
4.1. Prueba inicial ..................................................................
....................................................... 61
4.2. NIC 12 Impuesto a las ganancias e impuesto diferido ......
.................................................... 61
4.2.1. Objetivo de la norma ..................................................
........................................................... 61
4.3. NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contin
gentes ....................................... 70
4.3.1. Objetivo de la norma ..................................................
........................................................... 70
NORMAS INTERNACIONALES NIC/NIIF ASOCIADOS CO
N EL ESTADO RESULTADOS ......... 78
5.1. Prueba inicial ..................................................................
....................................................... 78
5.2. NIC 18 Ingresos ordinarios ..............................................
...................................................... 78
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5.2.1. Objetivo de la norma ..................................................
........................................................... 78
NORMAS INTERNACIONALES NIC/NIIF ASOCIADOS
ESTADOS FINANCIEROS................................ CON LA PRESENTACIóN DE LOS
........................................................................... 92
6.1. Prueba inicial ..................................................................
....................................................... 92
6.2. NIC 8 Políticas contables, cambios en estimados contabl
es y errores ................................. 93
6.2.1. Objetivo de la norma ..................................................
........................................................... 93
6.3. NIC 1 Presentación de los Estados Financieros ...............
...................................................... 98
6.3.1. Objetivo de la norma ..................................................
........................................................... 98
6.4. NIC 10 Eventos/Hechos posteriores a la fecha del balan
ce ............................................... 116
6.4.1. Objetivo de la norma ..................................................
......................................................... 116
6.5. NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIFs ..................
................................................... 120
6.5.1. Objetivo de la norma ..................................................
......................................................... 120
PISTAS DE APRENDIZAJE ........................................
.................................................... 128
GLOSARIO ............................................................
..................................................... 129
BIBLIOGRAFÍA .......................................................
..................................................... 129
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1. MAPA DE LA ASIGNATURA
CONTABILIDAD INTERNACIONAL Y NIIF
PROPÓSITO GENERAL DEL MÓDULO
Capacitar y formar a los estudiantes de la facultad de Contaduría
Pública, para enfrentar los cambios que
exigen la implementación de las normas internacionales de inf
ormación financiera NIIF en el contexto
nacional. Igualmente brindarle elementos técnicos básicos pa
ra continúe en forma proactiva en su
proceso de formación no como un Contador de ámbito nacional si
no en el internacional.
OBJETIVO GENERAL
Identificar la oportunidad de la internacionalización de la profesió
n contable y el contexto económico que
la determina, reconociendo de manera critica las diversas altern
ativas que se presentan para el país de
acuerdo con sus particulares condiciones económicas políticas y so
ciales.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Conocer el origen de los estándares internacionales de contabilid
ad, su evolución, la importancia
de la información financiera, los emisores de las normas y
el enfoque contable a nivel
internacional
Reconocer el objetivo, alcance, reconocimiento, medición y re
velación de las normas de las
cuentas más importantes que conforman el activo.
Reconocer el objetivo, alcance, reconocimiento, medición y re
velación de las normas de las
cuentas más importantes que conforman el pasivo.
Reconocer el objetivo, alcance, reconocimiento, medición y r
evelación de las normas de las
cuentas más importantes que conforman el estado de resultados.
Conocer la base para la preparación y presentación de los est
ados financieros de propósito
general de acuerdo con los requerimientos establecidos en las nor
mas asociadas.
UNIDAD 1 UNIDAD UNIDAD UNIDAD UNIDAD 5
2 3 4
Conoce Conoc
las Conocelas Conocelas Conoce las
e
aspectos norma norma norma normas
s s s
Generales
de internaciona internacionainternacionalinternacionales
le le e
las NIC/NIIF
s NIC/NIFF s NIC/NIFF s NIC/NIIFNIC/NIFF
el Marco asociadas
con asociadas
con asociadas
con asociadas
conla
Conceptual el acti el pasi estado
de presentación
de
vo vo
resultados estados
financieros
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2. ASPECTOS GENERALES DE LAS NIC/NIIF Y
EL MARCO CONCEPTUAL PARA
LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
www.plancontable2007.com (esta página será la guía
para que el estudiante del presente
seminario)
OBJETIVO GENERAL
Conocer el origen de los estándares internacionales de
contabilidad, su evolución, la importancia
de la información financiera, los emisores de las
normas y el enfoque contable a nivel
internacional.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Conocer la estructura organizacional del ente emisor de
las normas internacionales.
Analizar y comprender los requerimientos que establece
el marco conceptual.
2.1. Prueba inicial
1. Haga un resumen de la historia del origen de la cont
abilidad y su evolución en el tiempo
(teoría contable).
2. Explique los objetivos y cualidades de la información
contable establecidos en el decreto
2649 de 1993.
3. Defina las siguientes normas básicas de la informaci
ón contable Colombiana: Unidad de
medida, valuación o medición, esencia sobre la forma, r
ealización y asociación.
4. Analice cada una de las normas técnicas general
es para: Entrada la información,
procesamiento de datos y salida de datos, establecidos e
n el título segundo- capítulo I del
decreto 2649 de 1993.
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2.2. Aspectos generales de las NIIF
2.2.1. Estructura del IASB (Internacional Acco
uting Standard Board)
Es la entidad encargada de emitir las Normas internacio
nales de información financiera NIIF ( IFRS
por sus siglas en inglés), tiene su domicilio principal en la
ciudad de Londres- Inglaterra.
A continuación presenta el organigrama de la fundación:
Tomada de la página web: Fundación IFRS.org
Los objetivos de la IASB son:
o Desarrollar un conjunto único de alta calidad, compre
nsible y aplicable a nivel mundial y
que sean las normas internacionales aceptadas de info
rmación financiera (NIIF) a
través de su organismo de normalización.
o Promover el uso y aplicación rigurosa de las normas
emitidas
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o Tener en cuenta las necesidades de información financi
era de las economías emergentes
y las pequeñas y medianas empresas (PYME), y Llevar
a la convergencia de las normas
contables nacionales y las NIIF a las soluciones de alta cal
idad.
Por lo regular los miembros de los comités técnicos p
ertenecen de académicos de prestantes
universidades del mundo, Financieros de importantes
empresas multinacionales de diferentes
sectores económicos y representantes de firmas multi
nacionales de consultoría empresarial. A
diferencia de las normas contables Colombianas que tien
en una plena influencia e injerencia en el
pronunciamiento de las normas el gobierno nacional pri
mando lo fiscal sobre lo contable.
En la siguiente página web puede complementar y con
ocer más sobre el funcionamiento de la
fundación: www.ifrs.org
1. Definición de una norma contable
Los estándares internacionales de contabilidad e in
formación financiera, traducidos como
"normas", son un conjunto de estándares de calida
d para preparar y reportar información
contable y financiera, compuestos por:
1. Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en
inglés, IAS (International Accounting
Standards).
2. Las interpretaciones de las NIC, denominadas SIC (Stand
ards Interpretations Commite).
3. Las Normas internacionales de Información Financiera
(NIIF), en inglés, IFRS (International
Financial Reporting Standars).
4. Las Interpretaciones de las NIIF, denominadas IFRI
C (Internacional Financial Reporting
Interpretation Commite).
Actualmente la Fundación IASB emite son: NIIF/IFRS y su
s interpretaciones son CINIIF/ IFRIC.
2. Fundamentos de las NIIF (Normas internacionales de i
nformación financiera)
1. Realidad económica prima sobre la forma de las trans
acciones. Esto significa que prima la
esencia sobre la forma.
2. Mayor nivel de revelaciones en las Notas a los
Estados Financieros. Incrementa la
exigencia en la información que se le debe brindar al usu
ario de los estados financieros.
3. Uso de técnicas financieras para valorar los acti
vos y pasivos. Exige que ciertas
transacciones se value y registra por la determinación d
e su valor financiero. En este caso
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es clave poseer muy buenos fundamentos de matemática
s financieras ( VPN, Flujo de caja
descontado, TIR )
4. Introduce el “Fair Value “o Valor Razonable. El cual l
o define la NIC 16 en su sección de
conceptos claves como el monto por el que puede inte
rcambiarse un activo entre partes
conocedoras y dispuestas, en una transacción en término
s de igualdad.
Actualmente en nuestra contabilidad nacional se maneja
los conceptos de:
Valor del Costo.
Valor de realización.
Valor de reposición.
Valor presente neto.
3. Estructura de la norma
Las NIC/NIIF poseen una serie de párrafos que tienen un
a numeración continua desde el 1 hasta n
párrafos y consta de las siguientes partes o secciones:
Objetivo de la norma.
Alcance del estándar.
Reconocimiento y medición inicial.
Medición posterior.
Presentación y divulgación/ información a revelar.
4. Ley 1314 de 2009 “Por la cual se regulan los princi
pios y normas de contabilidad e
información financiera y de aseguramiento de informaci
ón aceptados en Colombia “
A continuación doy a conocer algunos sustentos que pro
movieron la generación del proyecto o ley
de la República:
o Como consecuencia del libre mercado y las integrac
iones regionales se ha advertido la
necesidad de implementar esquemas monetarios, eco
nómicos, financieros y contables
uniformes.
o EnColombia
lasNormas
deContabilidad
hansidocalificadas
como obsoletas
e
indescifrables.
o
En Organización Mundial del Comercio (OMC) declaró
95 la implementación y
adopción de un modelo único de Estándares Internacion
ales de Contabilidad.
o El Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacio
nal realizaron un diagnóstico de la
situación contable que presentaban varios países la
tinoamericanos y justificaron la
necesidad de adoptar las NIC/NIIF
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o De las 15.000 empresas registradas en la SEC ( Securi
ty Exchange comisión), 1.100 no son
Estadounidenses y la mayoría presentan su información fi
nanciera bajo NIC / NIIF
Características de la Ley:
1. Se establece que los emisores bajo la dirección de la
Presidencia para expedir normas son
la Contaduría General de la Nación para el sector públi
co y el Ministerio de Hacienda y
Crédito Público y el Ministerio de Comercio Industria y T
urismo.
2. Habrá un solo estándar contable. Cedieron poder
es las Superintendencias y la misma
DIAN.
3. Se establece la obligación de crear un régimen
simplificado con cierto grado de
escalabilidad.
4. Separación de las normas contables de las tributarias.
5. Se establece un plazo para su puesta en marcha
6. Se dan poderes una vez reestructurado al Consejo Téc
nico de la Contaduría y con recursos
para su funcionamiento como ente idóneo para redactar
las normas.
7. Se establece que igualmente la Junta Central de Con
tadores podrá ser reestructurada.
Beneficios de la adopción hacia las NIC/NIIF:
o Mayor calidad y transparencia en los reportes cont
ables y financieros en cuanto a su
utilidad real para la toma de decisiones administrativas.
o Uniformidad y homologación de las políticas contab
les e información financiera de las
Empresas bajo NIC - NIIF.
o La aceptación mundial de las Normas Internacional
es de Contabilidad por parte de la
banca multilateral.
o Accesoa losmercados
financieros
conla información
financiera
bajoNormas
Internacionales de Contabilidad.
o Permitir la comparación de la información financiera
(Benchmarking) con empresas del
exterior que usen NIC – NIIF.
o Uso de técnicas de valoración para los activos y p
asivos acorde con el mercado y la
realidad económica de los negocios.
Se sugiere al estudiante consultar la ley antes menci
onada de tal forma de complemente su
comprensión de la norma y valide sobre el grado de ava
nce de la misma actualmente. Igualmente
con ánimo académico realizar un debate entre los estu
diantes si están de acuerdo o no con la
implementación de las NIC/ NIIF en Colombia.
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Ejercicio de autoevaluación
Estructura general NIIF
Ingrese a la página web: www.ifrs.org ; con el objetivo
de ampliar el entendimiento sobre la
fundación IASB; su estructura, los miembros que la co
nforma, taxonomía de las normas entre
otros aspectos y acceder al documento traducido en esp
añol de algunas normas.
2.3. Marco conceptual para preparación
y presentación de los estados
financieros
2.3.1. Propósito y objetivo del marco concept
ual
Los estados financieros son preparados por usuarios
de muchas entidades en el mundo. Esta
diversidad, ha originado que se use una gran variedad de
definiciones de elementos de los estados
financieros, criterios de reconocimiento y bases de medi
ción. En este sentido, el marco conceptual
fue una respuesta para acortar las diferencias, buscan
do armonizar las diferentes regulaciones,
normas contables y procedimientos.
Objetivos del marco conceptual
1. Proporcionar una base para reducir el número de
tratamientos contables alternativos
permitidos por las NIIF.
2. Ayudar a aplicar las normas y tratar asuntos que todaví
a no son materia de una norma.
3. Ayudar a los usuarios a interpretar la información cont
enida en los estados financieros que
han sido preparados de conformidad con las NIIF.
El marco conceptual es el soporte doctrinal y teórico d
e la normativa contable y por lo tanto el
profesional contable debe tener claramente comprendi
dos de los fundamentos aquí expuestos,
facilitando el cambio de unos preceptos locales a los int
ernacionales.
El marco conceptual no es una norma internacional
de contabilidad y de hecho, en caso de
conflicto entre el marco conceptual y una norma, preval
ecen los requisitos fijados en las normas.
No obstante, provee las bases para el uso del juicio en la
resolución de asuntos contables.
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1. Objetivos de los estados financieros
Objetivo ¿Qué pretende?
Proporcionar información
sobre la estructura
financiera de la entidad
(Balance General)
Proporcionar información sobre el
desempeño financiero de la
entidad (Estado de Resultados)
Proporcionar informació 1.Evaluar cambios potenciales
n sobre en los
los cambios
en la situación recursos que la entidad c
ontrole.
finan Formar juicios en cuanto a l
ciera. a eficiencia
con la cual la entidad controlará los
recursos.
1. Útil para evaluar las actividades de
inversión, financiación y operación en la
entidad. d
Supuestos básico de los estados financieros
Base de acumulación o devengo o causación:
Las transacciones se registran cuando ocurren y no cuan
do se recibe o paga efectivo u otro medio
líquido.
La contabilidad de causación informa a los usuarios no s
olamente sobre operaciones pasadas que
involucran el pago o recibo de efectivo, sino también,
obligaciones de pagar efectivo y recursos
que se recibirán en el futuro.
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Negocio en marcha o empresa en funcionamiento:
Los estados financieros se preparan sobre la base de
que la entidad está en funcionamiento y
continuará sus actividades dentro del futuro previsible.
Si existe la intención de liquidar o reducir en forma mat
erial las operaciones de la Compañía, los
estados financieros, deben ser preparados en una base dif
erente, y si es así, debe ser revelada.
Características de cualitativas de los estados financiero
s
Se destacan las siguientes características:
o Comprensibilidad: La información de los estados
financieros, debe ser fácilmente
entendible por sus usuarios. La información sobre temas
complejos debe ser incluida y no
deber ser omitida, por el hecho de ser difícil de compren
der
o Relevancia: La información es relevante, cuando ej
erce influencia sobre las decisiones
económicas de los que la utilizan. La relevancia de la i
nformación, está afectada por su
naturaleza y materialidad.
o Confiabilidad: La información es confiable cuando es
té libre de errores materiales, y los
usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo
que se pretende representar. A su
vez para que haya confiabilidad/ fiabilidad se requiere:
Representación fiel: La información ha de represent
ar fielmente las transacciones.
Neutralidad: Esto significa libre de sesgo.
Integridad: La información debe ser precisa y
completan dentro los límites de la
importancia relativa.
Esencia sobre la forma: Las transacciones se deben
presentar de acuerdo con su fondo y
realidad económica y no meramente según su forma leg
al.
Prudencia: Es la inclusión de un cierto grado de prec
aución en el ejercicio de juicios para
efectuar las estimaciones.
o Comparabilidad: Los usuarios de los Estados Financier
os, deben ser capaces de:
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Comparar los estados de una entidad a través del
tiempo, para identificar tendencias en la
situación financiera y su desempeño.
Comparar los estados de diferentes entidades.
Los usuarios deben ser informados sobre las políticas c
ontables empleadas en la preparación de
los Estados Financieros y de cualquier cambio habido en
tales políticas
Elementos básicos de los estados financieros
El primer conjunto de elementos de los estados fina
ncieros son aquellos relacionados con la
situación financiera en el balance general:
Activos:
1. Recurso controlado por la entidad, como resultado d
e sucesos pasados, de los cuales se
espera obtener beneficios económicos futuros.
2. La tangibilidad no es esencial para la existencia de un
activo.
3. El derecho de propiedad no es esencial. Lo importa
nte es el control de los beneficios
económicos futuros.
4. Las transacciones que se espera ocurran en el futuro, n
o dan lugar por si mismas a activos.
Para el reconocimiento de un activo cuando cumple:
La definición de activo.
Es probable que la empresa obtenga beneficios econó
micos futuros derivados del mismo.
El costo del activo para la empresa puede ser valorad
o con suficiente fiabilidad.
Pasivos:
1. Obligación presente que surge de eventos pasados, c
on cuya liquidación se espera la
salida de recursos de la entidad.
2. Un pasivo no surge cuando existe un compromiso para
el futuro de adquirir un activo.
3. En ocasiones es necesario realizar estimaciones.
Para el reconocimiento de un pasivo cumple:
La definición de pasivo.
Es probable que la empresa tenga que realizar un sac
rificio.
El importe de la obligación puede ser valorado con s
uficiente fiabilidad.
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Patrimonio:
1. Residual de los activos, una vez deducidos los pasivos.
El segundo conjunto de elementos son aquellos relacion
ados con el desempeño financiero:
Ingresos: Aumento del beneficio económico durante
el período contable. Se produce en
forma de entradas de recursos, aumento en los activos
o disminución de los pasivos, los
cuales dan como resultado un incremento en el patrimo
nio.
La definición de ingresos, comprende tanto los ingresos
ordinarios como las ganancias.
Para el reconocimiento de un ingreso cuando cumple:
La definición de ingreso.
Puede ser medido con fiabilidad.
La entrada del beneficio asociado al ingreso posee un
grado de certidumbre suficiente.
Gastos: Disminución del beneficio económico durant
e el período contable. Se produce en
forma de salida de recursos, disminución en los acti
vos o incremento de los pasivos, los
cuales dan como resultado una disminución en el patrim
onio.
Para el reconocimiento de un gasto cuando cumple:
La definición de gasto.
Puede ser medido con fiabilidad.
Es probable que el sacrificio de beneficio asociado al g
asto sale de la empresa.
Ejercicio de autoevaluación
Marco Conceptual
Consulte la definición los siguientes criterios para la me
dición de los elementos de los estados
financieros: Costo histórico, Costo corriente o reposici
ón, Valor realizable o liquidación, Valor
presente, valor razonable. Con base en lo anterior reali
ce un análisis crítico en qué momento a
nivel financiero y contable se utiliza cada uno.
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3. NORMAS INTERNACIONALES NIC/NIIF AS
OCIADOS CON EL ACTIVO
www.plancontable2007.com (esta página será la guía
para que el estudiante del presente
seminario)
OBJETIVO GENERAL
Reconocer el objetivo, alcance, reconocimiento, medic
ión y revelación de las normas de las
cuentas más importantes que conforman el activo.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Comprender el manejo y tratamiento contable de los inv
entarios.
Asimilar sobre el proceso contable de las propiedades,
planta y equipo e igualmente sobre
manejo que debe aplicarse a la depreciación.
Adquirir el conocimiento que establece la norma sobre
el reconocimiento y medición de
las inversiones en empresas asociadas.
Identificar los requisitos para que un activo sea c
alificado y contabilizado con un
intangible.
3.1. Prueba inicial
1. Defina que es un activo.
2. Mencione cinco activos y en qué consiste cada uno.
3. ¿Cuál es naturaleza contable de un activo?
4. En la presentación del balance general ¿cómo se cl
asifican los activos? ¿Qué condición
define esta clasificación?
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3.2. NIC -2 Inventarios
3.2.1. Objetivo de la norma
La NIC 2 suministra una guía práctica para la determinac
ión de los costos de los inventarios y sus
posteriores reconocimientos como un gasto del período,
incluyendo también cualquier deterioro
que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.
También suministra directrices sobre las
fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los
inventarios.
1. Alcance de la norma
La NIC 2 es de aplicación a todos los inventarios, excepto
a:
1. Los instrumentos financieros NIC 32 y 39
2. Los activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola y productos agrícola en el
punto de cosecha o recolección NIC 41
2. Definición de inventarios
Son activos controlados por la empresa como resultado
de sucesos pasados de los que la empresa
espera obtener en el futuro beneficios económicos:
a. Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la o
peración.
b. En proceso de producción con vistas a esa venta.
c. En forma de materiales o suministros, para ser consu
midos en el proceso de producción o en la
prestación de servicios.
3. Medición de los inventarios
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realiza
ble, según cuál sea menor.
El costo de los inventarios comprenderá todos los
costos derivados de su adquisición y
transformación, así como otros costos en los que se h
aya incurrido para darles su condición y
ubicación actuales.
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Valoración inicial: costos de adquisición
Costos de adquisición = Precio de compra- cualquier d
escuento + Aranceles de importación +
Impuestos no recuperables + transporte y almacenamie
nto + otros costos directos directamente
atribuibles.
Lo impuestos no recuperables, son aquellos donde la
empresa o contribuyente no lo puede
solicitar en un futuro cercano como descontable ya s
ea en la declaración de IVA o de renta.
Ejemplo el impuesto
En cuanto a los costos directos atribuibles, hace menci
ón a erogaciones que incurre la empresa
asociados con el manejo del inventario. Ejemplo alimen
tación del personal de bodega en jornada
adicional para recepcionar la mercancía.
Ejemplo
La empresa XYZ ha adquirido 1.000kg de producto para
su comercialización a un precio de $5/kg.
El proveedor realiza un descuento comercial del 1% y
descuento por pronto pago del 2%. La
empresa ha transportado el producto hasta sus almace
nes teniendo un costo de transporte de
$300. Recordar que el IVA es del 16%.
Calcular el costo de las existencias:
Compra $ 5.000
Rebaja promoción $ 50
Descuento pronto pago $ 100
Transporte$ 300
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Total costo existencias $ 5.150
En el caso del IVA es un impuesto recuperable por tal raz
ón no hace parte del costo del inventario.
Valoración inicial: Costos de transformación
Materiales directos: Son aquellas materias primas que s
on esenciales en la manufactura del bien.
Mano de obra directa: Corresponde a nómina y las
prestaciones legales y extralegales del
personal de producción.
Costos indirectos de fabricación: Aquellas partidas ta
ngibles e intangibles, que son necesarios
incurrir para apoyar el proceso productivo. Ejemplo:
depreciación de la planta y maquinaria,
servicios públicos, materiales de empaque entre otros.
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a
los costos de transformación se basará en
la capacidad normal de trabajo de los medios de pr
oducción. Puede usarse el nivel real de
producción siempre que se aproxime a la capacidad nor
mal. Los costos indirectos no distribuidos
se reconocerán como gastos del período en que han sido
incurridos.
Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada uni
dad de producción, sobre la base del nivel
real de uso de los medios de producción.
Los costos de una empresa dedicada a la fabricación d
el producto X en un determinado periodo
son:
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Materiales$ 30.000
Mano de obra directa$ 10.000
Costos indirectos de fabricación fijos$ 6.000
Costos indirectos de fabricación variables$ 4.000
Totales$ 50.000
Calcular el costo de producción del período sabiendo q
ue la capacidad de producción normal del
período es de 25 unidades en tanto la producción real fu
e de 20 unidades.
Respuesta:
Costo indirecto de fabricación fijo $6.000/25= $240
Cuantía de costos fijos a registrar s/n producción real= 20
unds x $240 = $ 4.800
Consumo de Materiales $ 30.000
Mano de obra directa $ 10.000
Costos indirectos de fabricación fijos$ 4.800
Costos indirectos de fabricación variables$ 4.000
Totales$ 48.800
Precio unitario es: $ 48.800/ 20 = $2.440
4. Costos que se excluyen de los inventarios
o Las cantidades anormales de desperdicio de materiale
s, mano de obra u otros costos de
producción.
o Los costos de almacenamiento, a menos que sean n
ecesarios en el proceso productivo,
previos a un proceso de elaboración ulterior.
o Los costos indirectos de administración que no hayan
contribuido a dar a los inventarios su
condición y ubicación actuales.
o Los costos de venta o comercialización. 5. Los co
stos por intereses.(Excepto en las
limitadas circunstancias en que indica la NIC 23 costo por
intereses).
5. Inventarios de proveedores de servicios
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El costo del inventario para prestador de servicios estar
á conformado por: mano de obra, costos
directos de personal, personal de supervisión y otros cos
tos indirectos distribuibles.
Ejemplo
La Firma de consultoría G. Los inventarios de dicha e
mpresa incluirán las horas de trabajo no
facturados en la fecha de información, relacionadas co
n contratos que incluyan un volumen alto
de trabajo a llevarse a cabo.
En cuanto a los gastos de administración y ventas se deb
e considerar como gasto del período
6. Sistemas de medición de los costos
o Real: El costo real del proceso productivo.
o Estándar: Estos se establecerán a partir de niveles
normales de consumos de materia
prima, mano de obra, suministros, eficiencia y utilización
de la capacidad productiva
o Retail ó minorista: Este se utiliza a menudo en el se
ctor comercial, al por menor. Para la
valoración de las existencias, cuando hay un gran n
úmero de artículos que rotan
velozmente, que tienen márgenes similares y para los
cuales resulta difícil usar otros
métodos de cálculo de costos.
Nota: Los dos anteriores deben ser lo más aproximado al
costo real.
7. Fórmulas de costo
Identificación específica
El costo de inventarios de productos que no son habitua
lmente intercambiables entre sí, así como
de los bienes y servicios producidos y segregados para
proyectos específicos. Método de primera
entrada y primera salida (FIFO)
o Método de primera entrada y primera salida (FIFO)
Promedio ponderado
Productos intercambiables entre sí, cuyo costo individ
ual no puede ser identificado de forma
específica.
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La entidad utilizará la misma fórmula de costo para
todos los inventarios que tengan una
naturaleza y uso similares.
1. Valor neto realizable
Se debe disminuir el valor de los inventarios hasta el valo
r neto realizable cuando:
1. Los inventarios estén dañados
2. Los inventarios se han vuelto parcial o totalmente ob
soletos
3. El precio de mercado (venta) ha caído
4. Los costos estimados para la terminación o venta del
inventario han aumentado.
Para ajustar el inventario a la realidad económica se
utilizará una provisión por deterioro y
posteriormente su castigo en el caso que las condiciones
fisicoquímicas y comercialización del bien
sean críticas.
No se rebajaran las materias primas y suministros, si
empre que se espere que los productos
terminados sean vendidos al costo o por encima del mism
o.
Revelaciones
1. Las políticas contables adoptadas para la medición y
reconocimiento de los inventarios.
2. El importe total en libros de los inventarios y los im
portes parciales por clasificación de
inventarios.
3. El importe en libros de los inventarios que se llevan al
valor neto de realización.
4. El importe de los inventarios reconocido como gasto
durante el período.
5. El importe de las rebajas de valor de los inventarios qu
e se ha reconocido como gasto en el
período.
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6. El importe de las reversiones en las rebajas de valor.
7. Las circunstancias o eventos que hayan producido la re
versión de las rebajas de valor.
8. El importe en libros de los inventarios pignorados en
garantía.
Ejercicio de autoevaluación
La Compañía HS compra triciclos de varios países
y las exporta a suroeste asiático. La
Compañía ha incurrido en los siguientes costos durante
el año 2010:
1. Costo de compra los triciclos (facturas del vendedor).
2. Descuentos comerciales en las compras por volumen.
3. Gastos de importación.
4. Transporte de mercancías y seguros en las compras.
5. Otros costos de despacho relativos a las importacione
s.
6. Salarios del departamento de contabilidad.
7. Comisión a los agentes de aduana (SIA).
8. Comisiones de venta a pagar a la fuerza de ventas.
9. Costos de garantías después de las ventas.
Usted ha sido contratado por la Compañía para que l
os asesore y les defina que gastos son
permitidos, según la NIC 2, para incluirse en el costo del i
nventario.
Luego de obtenida su respuesta confróntela con su
compañero de clase y debatan con
argumentos técnicos las diferencias en criterios que se p
resenten.
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3.3. NIC 16 Propiedad, planta y equipo / i
nmovilizado material
3.3.1. Objetivo de la norma
Establecer el tratamiento contable del inmovilizado mat
erial, incluyendo:
El momento de reconocimiento de los activos.
La determinación de los valores en libros de los activos
.
Los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro.
Los requerimientos de divulgación.
1. Alcance de la norma
La NIC 16 es de aplicación a las propiedades, planta y eq
uipo, excepto a:
1. Las propiedades, planta y equipo disponible para la ve
nta ( NIIF 5).
2. Los activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola y productos agrícola en el
punto de cosecha o recolección NIC 41.
3. Derechos y reservas minerales, como petróleo o gas
natural.
4. Recursos similares no renovables.
2. Definiciones
o Costo
Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes
al efectivo pagados o el valor razonable
de la contraprestación entregada, para comprar un ac
tivo en el momento de su adquisición o
construcción.
o Depreciación/ amortización
Es la distribución sistemática del importe depreciable de u
n activo a lo largo de su vida útil
o
Activo fijo/tangible
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o Recurso controlado: Esto significa que todos administra
s riesgos inherentes del bien los
la Compañía y que se tiene para la generación de renta
Nota: Tangible, que posee materia
o Uso: Se presume que dicha inversión se tiene para la
generación de renta asociada con el
desarrollo del objeto, éstos son para poseerlos por más u
n periodo contable ( en Colombia
un período contable es del 1 de enero a 31 de diciembre)
o Importe depreciable
Es el costo de un activo o el importe que lo haya sustitu
ido, menos su valor residual/salvamento
En el contexto contable Colombiano son muy pocas las e
mpresa que manejan el concepto de valor
residual, pese a la norma actual lo contempla. Por lo
regular son utilizados por empresas de
arrendamiento operativo de vehículos o maquinaria
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o Valor o importe en libros
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducida la depreciación acumulada y las
pérdidas por deterioro del valor.
o Pérdida por deterioro
Es la cantidad en que excede el importe en libros de un
activo a su importe recuperable. Esto es si
un bien tiene valor en libros de $ 100 y luego de un
avalúo técnico se determina que su valor
razonable es de $ 60, entonces estamos hablando de una
pérdida de $ 40
Para fines de mayor profundidad en el tema remitirse la
NIC 36 “Deterioro del valor de los activos”
o Valor específico para la entidad
Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entid
ad espera recibir por el uso continuado de
un activo y por desapropiarse del mismo al término de s
u vida útil. En el caso de un pasivo, es el
valor presente de los flujos de efectivo en que se espera
incurrir para cancelarlo.
o Valor razonable
Es el importe por el cual podría ser intercambiado un a
ctivo, o cancelado un pasivo, entre partes
interesadasy debidamente
informadas,
enunatransacción
realizada
encondiciones
de
independencia mutua.
o Valor residual/ salvamento
Es el monto estimado que la empresa podría obte
ner actualmente por la enajenación o
disposición por otra vía del activo, después de deducir l
os costos estimados por tal enajenación o
disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüe
dad y las demás condiciones esperadas al
término de su vida útil.
o Vida útil:
Es el período durante el cual se espera utilizar el activo d
epreciable por parte de la entidad o bien
el número de unidades de producción o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la
entidad.
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o Reconocimiento
Puede ser pertinente reconocer una inversión en un ele
mento de Propiedad, planta y equipo a sus
diferentes componentes, se reconocerá cada componen
te por separado. Ejemplo: componentes
con vida útiles distintas. La vida útil de un motor de avión
es diferente que el fuselaje del mismo.
Los terrenos y los edificios son activos separados, y se c
ontabilizaran por separado, incluso si han
sido adquiridos conjuntamente.
Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se contabiliz
an habitualmente como inventarios y se
reconocen en el resultado del período cuando se consu
men. Sin embargo, las piezas de repuesto
importantes y el equipo de mantenimiento permanente
que la empresa espere utilizar durante
más de un período, cumplen normalmente las condicione
s para ser calificados como activos fijos.
Medición inicial
Adquisición ordinaria- Compra
Todo elemento de Propiedad, Planta y Equipo se valorar
á por su costo.
El costo de adquisición incluye:
(+) Precio de adquisición
(+) Aranceles de importación
(+)Impuestos indirectos no recuperables
(-) Descuento o rebaja del precio
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(+) Costos directamente relacionados con la ubicación d
el activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para operar
(+) Estimación inicial de costos de desmantelamiento
Descuento o rebaja del precio:
Se deduce cualquier tipo de rebaja o descuento, incluy
endo, los pronto pago por volumen. Este
monto será menor valor del costo activo.
Ejemplo: La Cía P, adquiere una máquina de molienda
por $ 30.000 más respectivo IVA del 16%.
Se pactó con el proveedor el pago de contado, concedie
ndo un descuento por pronto pago del 1%
del precio.
Precio de venta $ 30.000
Descuento 1% (300)
IVA 16% 4.800
Costo adquisición $ 34.500
El IVA será mayor valor de la compra, si no se decide de
ducirlo de renta. Depende de la planeación
fiscal ligada con el flujo de caja de la empresa.
Costos directamente relacionados:
1. Costos de preparación del emplazamiento físico
Un ejemplo son los costos relacionados con la adecuació
n del terreno. En el evento que haya una
construcción antigua y se vaya a construir un nuevo ed
ificio, el costo de la demolición se debe
capitalizar en la nueva inversión.
2. Costos de entrega inicial y los de manipulación o tran
sporte
3. Costos de instalación y montaje
Un ejemplo es el costo incurrido en la construcción de
una plataforma para fijar o anclar una
máquina que requiere un alto nivel de aseguramiento.
Igualmente los costos del montacargas o
grúa que se requiera para ubicar la máquina.
4. Costos de comprobación de que el activo funciona
Un ejemplo son los materiales, combustibles y mano de o
bra en el proceso de ensayo del bien.
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5. Honorarios profesionales
Un ejemplo son los honorarios de un personal cali
ficado, que debe realizar unos diseños
específicos para el montaje de una maquina o para constr
uir un campo de golf.
Costos de desmantelamiento:
Consiste en el costo o gasto estimado a valor de hoy (V
PN) que puede incurrir la empresa en el
proceso de desmonte de una planta o máquina. Ejempl
o de esto sería que la una empresa para
instalar una maquina necesita construir una plataforma
en hormigón para sustentación, la cual al
termino de 3 o 5 años deberá ser demolida. Otro ej
emplo en el sector minero el costo de
desmontar el campamento y planta por terminación del
contrato de concesión o la beta que era
sujeta a explotación.
El costo inicial se registra como costo de adquisición y s
u actualización mensual de la provisión se
registra contra resultados.
Primer año:
Db/ Maquinaria $ XXX
Cr/ Provisión desmantelamiento $ XXX
Años siguientes (actualización provisión):
Db/ Gasto provisión $ X
Cr/ Provisión desmantelamiento $ X
Igualmente al momento de registrar la provisión se debe
calcular el impuesto diferido a la tarifa de
impuesto de renta vigente. Igualmente en la medida qu
e la provisión es actualizada, por lo tanto
se debe realizar lo mismo con impuesto diferido.
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4. Permutas
Para la medición inicial de las permutas o es adquirido
en intercambio de otro activo (ya sea de
naturaleza similar o diferente) el costo de dicho acti
vo inmovilizado se medirá por su valor
razonable, a menos que:
1. La transacción de intercambio no tenga carácter com
ercial
2. No pueda medirse con fiabilidad el valor razonable
del activo recibido ni el del activo
entregado.
Si la partida no se mide por su valor razonable, su cost
o se medirá por el importe en libros del
activo entregado
Una permuta tiene carácter comercial cuando:
o La configuración (riesgo, calendario e importe) de los
flujos de efectivo del activo recibido
difiere de la configuración de los flujos de efectivo del ac
tivo transferido, ó
o El valor específico para la entidad de la parte de sus a
ctividades afectada por la permuta se
ve modificado como consecuencia del intercambio.
Ejemplo: Una empresa manufacturera tiene entre sus
activos fijos una maquina cuyo costo de
adquisición fue de $ 50.000 y a 31 de diciembre una d
epreciación acumulada de $10.000. Esta
empresa realiza una permuta de esta máquina por u
n terreno cuyo valor razonable asciende
$55.000.
Se requiere:
Definir qué tipo de permuta es.
Determinar el costo de los activos adquiridos
Solución:
Es una permuta comercial, debido a que se tiene c
laramente definido fiablemente el valor
razonable
Determinación del costo:
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Valor razonable activo recibido ( terreno) $55.000
Valor neto contable activo entregado ( maquinaria) =
$50.000-10.000=$ 40.000
Beneficio a reconocer= Activo recibido $55.000- activ
o entregado $40.0000= $15.000
o Contabilización:
Cuenta Débito Crédito
Terrenos 55.000
Maquinaria 50.000
Depreciación 10.000
Beneficio por operación 15.000
5. Desembolsos posteriores
Los desembolsos posteriores podrán ser capitalizables
siempre y cuando cumplan el criterio de
reconocimiento:
Sea probable que la entidad obtenga beneficios econó
micos futuros y el costo del activo para la
entidad pueda ser medido con fiabilidad.
Los costos derivados del mantenimiento diario de los el
ementos se reconocerán en el estado de
resultados como un gasto. Los demás desembolsos post
eriores que se realicen que no impliquen
beneficios económicos adicionales futuros se reconocerán
como un gasto en el periodo en que se
incurren.
6. Medición posterior
Con posterioridad al reconocimiento inicial, una entidad
debe elegir entre:
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Como su política contable para los elementos de prop
iedad, planta y equipo y debe aplicar la
política elegida a la clase o grupo homogéneo en for
ma completa. No se permite tratamientos
mezclados.
Modelo costo
El valor en libros de un elemento de PPE es su costo me
nos la depreciación acumulada y la pérdida
por deterioro posteriores.
Modelo de revaluación
Exigencias de la norma:
1. El valor razonable debe poder ser medido fiablement
e.
2. Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y
equipo, se revaluaran también todos
los elementos que pertenezcan a la misma clase.
3. Los elementos pertenecientes a una clase se revalua
ran simultáneamente, con el fin de
evitar revaluaciones selectivas.
4. Las revaluaciones se harán con regularidad, para a
segurar que el importe en libros no
difiera significativamente del valor razonable.
5. La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los ca
mbios que experimenten los valores
razonables de los elementos de la Propiedad, planta y eq
uipo.
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Tratamiento contable como resultado de aplicar el m
odelo de revaluación:
Incremento del valor del activo: El aumento se reg
istra directamente en la cuenta de
superávit de revaluación, dentro del patrimonio neto.
Disminución del valor del activo: La disminución se r
egistra directamente en el estado de
resultados o en la cuenta de superávit de revalua
ción si previamente se hubiera
reconocido un superávit en relación con el mismo activo,
en la medida que tal disminución
no exceda el saldo de la cuenta de superávit de revaluaci
ón.
Cuando se revalué un elemento de PPE, la depreciaci
ón acumulada puede ser tratada de
dos maneras:
1). Reexpresada proporcionalmente al cambio en el impo
rte en libros bruto del activo, de manera
que el importe en libros del mismo después de la revalua
ción sea igual a su importe revaluado.
2). Eliminada contra el importe en libros bruto del activo,
de manera que lo que se
Reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el i
mporte revaluado del activo.
Ejemplo: La Cía XY posee propiedades, planta y equipo
comprado hace 4 años por $20.000. La
vida útil es de 10 años y se utiliza el método de línea rect
a. Al cierre del ejercicio 2010, se opta por
utilizar el valor razonable como base de medición. Un p
erito independiente determina los activos
fijos en $18.000.
Se solicitan los registros contables a luz de norma, bajo
los dos enfoques antes descritos:
Opción a) Reexpresión proporcional del importe en libros
Propiedades, plantas y equip $20.000
o
Depreciación acumulada (20.000/10)*4 añ 8.000
os
Valor neto en libros 12.000
.
Valor razonable del acti 18.000
vo
Revaluación net 6.000
a
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La revaluación representa el 50% del valor neto en libr
os (6.000/12.000=50%). Esto significa que
incremento el valor del activo en un 50 % sobre la
base de $ 20.000 y a su vez es mismo
porcentaje la depreciación acumulada, balanceado la ecu
ación contable con la revaluación:
Cuenta Débito Crédito
PPEs 10.000
Depreciación 4.000
Superávit de revaluación 6.000
Los saldos contables después de ajuste serán:
Vr. Activos f $30.0
ijos 00
Depreciación acumul 12.00
ada 0
Valor neto en lib 18.00
ros. 0
Superávit por revaluac 6.000
ión
Observamos como que el valor neto en libros igualó el
valor razonable de $18.000, determinado
por el perito.
Opción b) Eliminando la depreciación acumulada
Cuenta Débito Crédito
Depreciación acumulada 4.000
PPE
4.000
Cuenta Débito Crédito
Propiedad, planta y equipo 6.000
Superávit de revaluación 6.000
Los saldos contables después de ajuste serán:
Vr. Activos fijo $18.000
s
Depreciación acumulada 0
Valor neto en libros 18.000
.
Superávit por revaluación 6.000
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6. Depreciación
Conceptos generales
El cargo por depreciación de cada período se reconocerá
en el resultado del período, salvo que se
haya incluido en libros de otro activo.
La vida útil de un activo se definirá en términos de la
utilidad que se espere que aporte a la
entidad.
El valor residual y la vida útil de un activo se revisaran, c
omo mínimo, al término de cada período
anual. Todo cambio en estimaciones se contabilizara de a
cuerdo con la NIC 8.
El importe depreciable de un activo se determinará despu
és de deducir su valor residual.
Si se han definido componentes identificables en un ele
mento de PPE que tengan distintas vidas
útiles, se debe de depreciar cada uno de ellos separadam
ente.
Métodos de depreciación
El método de depreciación se revisará como mínimo, al
término de cada período anual, cualquier
cambio en estimación se contabilizara de acuerdo con la
NIC 8
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o Método lineal
Este método se aplica cuando el activo es utilizado de m
anera regular y uniforme en cada período
contable y consiste en determinar una alícuota periódic
a constante que se obtiene de dividir el
valor o costo del activo entre la vida útil estimada
Ejemplo: La Cia XY adquiere un vehículo por $ 100.000 y e
stima una vida útil de 5 años.
Determinar el gasto de depreciación por cada año.
Gasto depreciación= $100.000/ 5 años = $ 20.000/año
Cuenta Débito Crédito
Gasto depreciación 20.000
Depreciación acumulad 20.000
a
o Método de suma de dígitos
Es un sistema de depreciación acelerada, según el cual l
os activos fijos se deprecian más durante
los primeros años de vida y menos durante los últimos a
ños. La fórmula utilizada es: depreciación
es igual al costo del activo multiplicado por el factor de
depreciación. El factor de depreciación es
una fracción cuyo numerador representa los años
de vida que le quedan al activo y el
denominador representa la suma de los años de vida
útil probable, el cual es constante para
cualquier año en que se calcule la depreciación.
Ejemplo: Tomemos el caso anterior un vehículo cuyo c
osto es $ 100.000, con vida útil, pero el
método de depreciación es la suma de dígitos.
Determinar el factor de depreciación para los 5 años.
Calcular la depreciación para el primer año.
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Suma de los dígitos= 1+2+3+4+5= 15 (denominador)
Factor de depreciación es:
Año 1 = 5/15 (33,33%)
Año2 = 4/15 (26,67%)
Año3 = 3/15 (20%)
Año 4= 2/15 (13,33%)
Año 5= 1/15 (6,6%)
Depreciación del año 1 = $100.000/ (5/15)= $ 33.333
o Método de las unidades de producción
Este método se basa en la capacidad de producción es
timada del activo y consiste en dividir el
costo o valor del activo entre el número de unidades de
producción u horas de trabajo estimadas.
El valor de la depreciación se obtiene de multiplicar la
tasa unitaria obtenida por el número de
unidades producidas u horas trabajadas.
Ejemplo: Continuemos con nuestro vehículo de $ 100.
000, pero con una vida útil de 250.000
kilómetros. Informa la empresa que en el primer año rec
orrió 45.000 kilómetros.
Determinar el factor de depreciación
Calcular la depreciación del primer año
Factor depreciación = 45.000/250.000= 18%
Depreciación año 1= $ 100.000 x 18% = $ 18.000
o Pérdida de valor
En lo referente a este aspecto es muy exigente, que
la Empresa debe estar monitoreando e
interpretando cualquier señal que sugiera un cambio
material el valor razonable de los activos
tangibles.
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En el siguiente esquema se presenta los requerimientos
de la norma:
Activo valorado al costo: reconocimiento en resultados
Activo valorado a valor razonable: decremento de la rev
alorización, hasta el límite del importe de
la reserva de revalorización.
En la NIC 36 se establecen las reglas de aplicación
1. Información a revelar
Para cada clase de Propiedad, planta y equipo:
1) Las bases de medición utilizadas para determinar el im
porte en libros bruto.
2) Los métodos de depreciación utilizados.
3) Las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utiliz
ados.
4) El importe en libros bruto y la depreciación acumulada
al principio y final de período.
5) Conciliación entre los valores en libros al principio y
al final del período, detallando PPE dados
en garantía.
7) El importe de los desembolsos reconocidos en li
bros para PPE y equipo en curso de
construcción.
8) El importe de los compromisos de adquisición de PPE.
9) La depreciación del período y la depreciación acumulad
a al término del período.
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10) La naturaleza y efecto del cambio en una esti
mación contable, que tenga incidencia
significativa en el período actual o siguiente.
Ejercicio de autoevaluación
La Compañía La Fortuna S.C.A, está instalando una
nueva planta en su departamento de
producción y ha incurrido en los siguientes costos:
1. Costo de la planta ( incluye impuestos) $ 2.500.000
2. Costos de entrega y manejo $ 200.000
3. Costo de preparación del sitio $ 600.000
4. Consultores para el asesoramiento en la adquisición d
e la planta $700.000
5. Intereses pagados al proveedor de la planta por un c
rédito diferido $200.000
6. Costos estimados de desmantelamiento a ser incurrido
s después de 7 años $ 300.000
7. Pérdidas de explotación antes de la producción come
rcial $ 400.000
Usted como consultor en NIIF/NIC, ha sido contratado po
r la Compañía para que los asesore y les
defina qué costos son capitalizables, según la NIC 16.
Luego de obtenida su respuesta confróntela con s
u compañero de clase y debatan con
argumentos técnicos las diferencias en criterios que se p
resenten.
3.4. NIC 28 Inversiones en asociadas
3.4.1. Objetivo de la norma
Es la reducción de alternativas en la aplicación del méto
do de participación y en la contabilización
de las inversiones en entidades asociadas en los estados
financieros individuales.
1. Alcance de la norma
o
o Identificación y requerimientos para la prueba de infl
uencia significativa.
Establecimiento del método contable de patrimonio
para las asociadas.
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o Aplica a todas las inversiones en las cuales un inver
sionista tiene influencia importante
pero no control o control conjunto excepto para:
Las inversiones tenidas por una
organización de capital de riesgo, fondo mutuo, fideico
miso, y entidad similar que (por
elección o requerimiento) sea contabilizada según la N
IC 39 a valor razonable con los
cambios en el valor razonable reconocidos en utilidad o
pérdida.
2. Definiciones
Asociada: Una empresa en la cual el inversionista tiene
influencia importante pero no control o
control conjunto.
Influencia importante: Poder para participar en las de
cisiones sobre políticas financieras y de
operación pero no para controlarlas.
Método de participación: Método de contabilidad m
ediante el cual la inversión se registra
inicialmente al costo y subsiguientemente se ajust
a para reflejar la participación que el
inversionista tiene en la utilidad o pérdida neta de la asoc
iada (entidad en la cual se invierte).
Identificación de una inversión asociada:
En el anterior gráfico, deducimos y precisamos de acuer
do al control o la influencia que se tenga
en una inversión define que normas de contabilidad
se deben aplicar. En nuestro caso nos
centramos en inversiones influencia significativa (entre un
20% a 50% ), pero no tiene control y por
lo tanto no requiere adicionalmente aplicar la NIC 27 de
consolidación de estados financieros. Sin
embargo puede existir un inversionista con una particip
ación inferior del 20%, pero si se logran
materializar alguna de las siguientes condiciones de p
oder e influencia, de forma inmediata la
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inversión que tenía la Empresa valorado al costo ó bajo
NIC 39, se aplicar de forma inmediata la
NIC 28:
o La tenencia del 20% o más del poder de voto (direc
tamente o a través de subsidiarias)
señalará influencia importante a menos que se pueda d
emostrar claramente lo contrario.
Si la tenencia es menor al 20%, se presumirá que el
inversionista no tiene influencia
importante a menos que tal influencia se pueda demostr
ar claramente.
o La existencia de influencia importante por parte d
e un inversionista usualmente está
evidenciada por una o más de las siguientes maneras:
Representación en la junta de directores o cuerpo d
e gobierno equivalente de la entidad
en la cual se invierte;
Participación en el proceso de elaboración de políticas;
Transacciones materiales entre el inversionista y la enti
dad en la cual se invierte;
Intercambio de personal directivo; o
Suministro de información técnica esencial.
Nota: Los derechos de voto potenciales son un factor a
ser considerado cuando se decide si
existe influencia importante.
3. Tratamiento contable
Las inversiones en asociadas, cuando se elaboran estad
os financieros individuales o consolidados
del inversionista se le aplican el método de participación
patrimonial.
o Principio básico.
La inversión se registra inicialmente al costo y subsi
guientemente se ajusta para reflejar la
participación que el inversionista tiene en la utilidad o pé
rdida neta de la asociada.
En este caso la dinámica contable cuando la inversión re
porta utilidad:
Db/ Inversión permanente $ X
Cr/ Ingreso no operacional- $ X (utilidad Cía donde se ti
ene la inversión por % de participación)
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En el caso reporta pérdida del ejercicio:
Db/ Gasto no operacional $ X (pérdida Cía donde se tien
e la inversión por % de participación)
Cr/ Inversión permanente $ X
o Distribuciones y otros ajustes al valor en libros.
Las distribuciones recibidas de la entidad donde se tiene
la inversión reducen el valor en libros de
la inversión. También se pueden requerir ajustes al v
alor en libros, los cuales surgen de los
cambios del patrimonio de la entidad donde se tiene la i
nversión y que no han sido incluidos en el
estado de resultados (por ejemplo, revaluaciones).
En este caso, la dinámica contable para reflejar la parti
cipación en las variaciones del patrimonio
donde se tiene la inversión, se dan como:
o Variaciones positivas:
Db/ Inversión permanente $ X
Cr/ Superávit por método participación $ X (variación
patrimonial por % de participación)
o Variaciones negativas:
Db/ Superávit por método de participación $ X (variació
n patrimonial por % de participación)
Cr/ Inversión permanente $ X
Cuando el inversor recibe dividendos de la empresa do
nde tiene la inversión, el valor recibido
disminuye la inversión y aumenta el disponible:
Db/ Bancos $ X (en el monto recibido)
Cr/ Inversión permanente $ X
o Transacciones con asociadas.
Si una asociada se contabiliza usando el método del
patrimonio, las utilidades y pérdidas no-
realizadas resultantes del flujo de transacciones de l
a asociada hacia el inversionista y del
inversionista a la asociada se deben eliminar en la exten
sión del interés que el inversionista tiene
en la asociada. Sin embargo, las pérdidas no-realizadas n
o deben ser eliminadas en la extensión en
que la transacción ofrezca evidencia de un deterioro del
activo transferido.
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o Fecha de los estados financieros de la asociada.
Al aplicar el método del patrimonio, el inversionista
debe usar los estados financieros de la
asociada para la misma fecha de los estados financieros
del inversionista a menos que ello no sea
posible. Si no es posible, se deben usar los estados finan
cieros más recientes de la asociada de los
cuales se disponga, haciendo ajustes por los efectos
de cualesquiera transacciones o eventos
importantes que ocurran entre los finales de los pe
ríodos de contabilidad. Sin embargo, la
diferencia entre la fecha de presentación de reportes de
la asociada y del inversionista no puede
ser mayor de tres meses.
o Suspensión de aplicación del método de patrimonio.
El uso del método del patrimonio debe cesar desde la fe
cha en que cesa la influencia importante.
El valor en libros de la inversión en esa fecha se debe con
siderar como una nueva base de costo.
4. Pérdidas en el exceso de la inversión
Se debe tener en cuenta los siguientes aspectos que
afectan el tratamiento contable de la
inversión asociada:
o Si la participación que el inversionista tiene en las pérdi
das de una asociada se hace igual o
excede su “interés en la asociada”, el inversionista deja
de reconocer su participación en
las pérdidas futuras.
o El “interés en una asociada” es el valor en libros de
la inversión en la asociada según el
método de patrimonio junto con cualesquiera intereses
de largo plazo que, en sustancia,
hagan parte de la inversión neta que el inversionista ti
ene en la asociada. Luego que el
interés del inversionista se reduce a cero, las pérdidas a
dicionales se reconocen mediante
una provisión (pasivo) solamente en la extensión en que
el inversionista haya incurrido en
obligaciones legales o constructivas o haga pagos a nombr
e de la asociada.
o Si subsiguient
la asociad
emente a
report inversioni
a sta
utilidades, el reanuda el
reconocimiento de su participación en esas utilida
des solamente después que su
participación de las utilidades sea igual a la participa
ción de las pérdidas que no se
reconocieron.
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5. Pérdidas por deterioro de valor de las inversiones
Luego de aplicado el método de participación y se hayan
reconocido las pérdidas de la asociada, el
inversor aplicará los requerimientos de la NIC 39 pa
ra determinar si es necesario reconocer
pérdidas por deterioro adicionales.
Si se señala el deterioro, la cantidad se calcula por refere
ncia a la NIC 36, deterioro del valor de los
activos. La cantidad recuperable de una inversión en u
na asociada se valora para cada asociada
individual, a menos que la asociada no genere independie
ntemente flujos de efectivo.
Ejercicio
La Compañía XY ha invertido un total de $63.500 en la
adquisición del 35% de las acciones de la
Compañía H. La transacción se ha realizado en fecha 1
de enero de 2003, en ese momento el
patrimonio neto de compañía H ascendía a $ 140.000 y
el valor razonable de dicha compañía era
de $ 160.000. En la fecha del 31 de diciembre de 2004,
dicho patrimonio neto se había convertido
en $ 185.000, de los cuales $ 15.000 era el resultado
del ejercicio, sin que existan variaciones
adicionales en el patrimonio de H.
Se pide:
Los registros al momento de la compra de la inversión.
Los registros asociados a valoración de la inversión en di
ciembre de 2004.
Desarrollo del ejercicio.
Al momento de la compra.
Db/ Inversión asociada controlada $ 63.500
Cr/ Bancos $ 63.500
A 31 de diciembre de 2004
Patrimonio de H $ 185.000- 140.000= $ 45.000 ( increm
ento)
Determinación utilidades acumuladas de H = $ 45.000
menos utilidad del ejercicio 2004 $
15.000= $ 30.000
Ajustes a la inversión en la contabilidad XY:
$ 15.000 X 35 % = $5.250
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Db/ Inversión asociada controlada H $ 5.250
Cr/ Ingresos en inversiones (por método de participación)
$ 4.250
$ 30.000 x 35% = $ 10.500
Db/ Inversión asociada controlada H $ 10.500
Cr/ Patrimonio (en Puc Colombia sería Superávit por mé
todo participación)
6. Información a revelar
Se requieren las siguientes revelaciones:
o Valor razonable de las inversiones en asociadas para l
as cuales hay cotizaciones de precios
publicadas.
o Información financiera resumida de las asociadas, incl
uyendo las cantidades agregadas de
activos, pasivos, ingresos ordinarios, y utilidad o pérdida.
o Explicaciones cuando las inversiones de menos del 20
% se contabilizaron por el método de
patrimonio o cuando las inversiones de más del 20% n
o se contabilizaron por el método
de patrimonio.
o Uso de una fecha de presentación de reportes de los
estados financieros de una asociada,
que sea diferente a la del inversionista.
o Naturaleza y extensión de cualesquiera restricciones i
mportantes sobre la capacidad de las
asociadas para transferirle fondos al inversionista en la f
orma de dividendos en efectivo, o
reembolso de préstamos o avances.
o Participación no-reconocida de las pérdidas en una as
ociada, tanto para el período como
acumulada, si el inversionista ha dejado de reconocer s
u participación en las pérdidas de
una asociada.
o Explicación relacionada con cualquier asociada que no
sea contabilizada usando el método
de patrimonio.
o Información financiera resumida de las asociadas, ya s
ea individualmente o en grupos, que
no se contabilizando usando el método de patrimoni
o, incluyendo las cantidades de
activos totales, pasivos totales, ingresos ordinarios, y utili
dad o pérdida.
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Presentación:
o Las inversiones según el método de patrimonio se tie
nen que clasificar como activos no-
corrientes.
o La participación que el inversionista tiene en los cam
bios que se reconocen directamente
en el patrimonio de la asociada también se reconocen d
irectamente en el patrimonio del
inversionista, con revelación en el estado de cambios
en el patrimonio tal y como lo
requiere la NIC 1 Presentación de estados financieros.
Ejercicio de autoevaluación
“Aplicación del método de participación”
El 1 de enero de 2009, la Compañía XY compró accione
s de la Compañía W por valor de $ 20 la
acción. En esa fecha el balance de la compañía W era el s
iguiente:
Activo:
Bancos $ 40.000
Cuentas por cobrar 10.000
Inventarios 30.000
Activos fijos 20.000
Total activo $100.000
Pasivo y Patrimonio
Cuentas por pagar $ 15.000
Capital social 50.000 ( 5.000 acciones a $10 vr.
Nominal)
Reservas 35.000
Total pasivo y patrimonio $ 100.000
A 31 de diciembre de 2009, la Compañía Z presentó una
utilidad del ejercicio de $ 20.000 y abonó
dividendo en efectivo por $ 8.000.
Calcule los montos que se han de registrar en los libros
de contabilidad de la Compañía XY, en las
fechas establecidas, teniendo en cuenta que adquirió el 3
0 % de la acciones.
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Asiento para registrar la adquisición de la inversión 1 ene
ro de 2009
Asiento para registrar las utilidades reportadas por W (di
c.2009)
Asiento para registrar los dividendos pagados por W ( m
arzo 2010)
3.5. NIC 38 Activos intangibles
3.5.1. Objetivo de la norma
Consiste en permitir a las entidades identificar y recon
ocer por separado el valor de los activos
intangibles en el balance general, siempre y cuando se s
atisfagan ciertas condiciones
1. Alcance de la norma
Esta norma aplica a todos los activos intangibles que n
o tratan específicamente en otra norma.
Esta norma no aplica para:
o Activos financieros definidos en la NIC 32 y 39.
o Derechos minerales y costos de exploración y de
sarrollo incurridos para compañías
mineras NIIF 6.
2. Definiciones
o Activo intangible
Son aquellos bienes inmateriales o sin apariencia física,
que puedan identificarse, controlarse, de
cuya utilización o explotación pueden obtenerse benefici
os económicos futuros o un potencial de
servicios y su medición monetaria sea confiable. Es un a
ctivo no monetario identificable.
Activo identificable se refiere cuando es separable (est
o es, capaz de ser separado y vendido,
transferido) ó surge de derechos contractuales o legales
de otro tipo. Ejemplo una concesión para
la explotación de una mina de esmeraldas
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En cuanto a lo no monetario, hace mención que no est
á relacionado en forma constante con el
intercambio de flujos de efectivo.
El control es cuando la empresa supervisará un determin
ado activo siempre que tenga el poder de
obtener los beneficios económicos futuros que proceden
de la explotación del mismo. Un ejemplo
es un contrato con los derechos deportivos de un jugador
de fútbol.
o Investigación:
Estudio original y planificado, emprendido con la fina
lidad de obtener nuevos conocimientos
científicos o tecnológicos.
o Desarrollo:
Puesta a punto de la investigación o de cualquier otro ti
po de conocimiento científico, por medio
de un plan para la producción de materiales, productos,
métodos, procesos o sistemas nuevos, o
sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su pr
oducción o uso comercial.
o Importe depreciable:
El coste histórico o la cantidad que lo sustituya en los es
tados financieros, una vez se ha deducido
el valor residual.
o Valor residual:
Es el importe neto que la empresa espera obtener de un
activo al final de su vida útil.
3. Criterios de reconocimiento
Los activos Intangibles deben cumplir con los cinco (5)
requisitos para su reconocimiento en el
balance: Controlable, beneficios económicos futuros, ide
ntificable, probable y fiable. En caso que
falta por cumplir alguno no se puede reconocer como int
angible.
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No se reconocerán, en ningún caso, los gastos ocasionad
os con motivo del establecimiento, de las
marcas, cabeceras de periódicos o revistas, los sellos, lis
tas de clientes u otras partidas similares
que se hayan generado internamente (creación de la em
presa)
A continuación citas algunos ejemplos para precisar
si cumple o no los requisitos del
reconocimiento de un intangible:
a) Una licencia de radio.
b) Una base de datos de clientes.
c) Un pedido cancelable originado por un contrato.
d) Contratos de servicio a clientes, si existe una cláusula
que impide la transferencia separada del
activo (sólo se puede transmitir con la entidad entera).
4. Reconocimiento inicial
La norma general difiere según la forma de adquisición d
el activo intangible:
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Reconocimiento en activos adquiridos
De estas adquisiciones existen tres modalidades.
o Adquisición de forma separada:
Costo= Precio de adquisición + desembolsos adicionales
Ejemplos de los costes directamente atribuibles:
Los costes de los beneficios para empleados, que su
rgen directamente de la puesta en
marcha del activo.
Honorarios profesionales surgidos directamente de po
ner el activo en sus condiciones de
uso.
Los costes de comprobación del funcionamiento adec
uado del activo.
Intercambio de activos:
Costo= Valor razonable del activo entregado.
Si los activos NO son de naturaleza similar:
El coste del activo adquirido será valorado según el val
or razonable del activo recibido, que será
equivalente al valor razonable del activo entregado a ca
mbio, ajustado en su caso por los importes
de efectivo o equivalentes líquidos transferidos en la op
eración.
Si los activos son de naturaleza similar:
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Es decir, tienen un uso parecido en la misma línea de
actividad productiva, y un valor razonable
similar. El activo adquirido será valorado por el imp
orte en libros del activo entregado. No
obstante, si del valor razonable del activo recibido se de
sprende la existencia de una pérdida por
deterioro del valor en esta categoría de activos, se recon
ocerá la pérdida por deterioro y el activo
adquirido será valorado al nuevo importe en libros del a
ctivo entregado
Activos procedentes de una subvención del gobier
no ( subvención ó subsidio, ayuda
económica)
Costo= Valor razonable del activo recibido ó Valor Simból
ico.
Reconocimiento inicial en activos generados intername
nte
Un activo intangible surgido del desarrollo en un proyect
o interno, se reconocerá como tal sí, si la
empresa puede demostrar los siguientes aspectos:
Técnicamente es posible completar la producción d
el activo intangible de forma que
pueda estar disponible para su utilización o venta.
Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible
La forma en que el activo intangible vaya a generar p
robables beneficios económicos en el
futuro
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La empresa debe demostrar la existencia de un merca
do para la producción que genere el
activo intangible o para el activo en sí, o bien, en e
l caso que vaya a ser utilizado
internamente, la utilidad del mismo para la empresa.
La disponibilidad de los adecuados recursos técnico
s, financieros o de otro tipo, para
completar el desarrollo.
Su capacidad para medir, de forma fiable, el desem
bolso atribuible al activo intangible
durante su desarrollo
Como podemos ver la norma es bastante estricta y exig
ente para conformar un activo intangible,
esto requiere de una plena diferenciación entre las etapa
s de investigación y desarrollo.
Costo de un activo intangible generado internamente=
Desembolsos incurridos del momento en
que el elemento cumple las condiciones (antes menciona
das) para su reconocimiento.
Costos directos imputables al valor del activo:
Los desembolsos en los materiales y servicios utilizado
s o consumidos en la generación del
activo intangible.
Lossueldos
y salarios,
asícomootros
costos
similares,
delpersonal
encargado
directamente de la generación del activo.
Los desembolsos directamente atribuibles a la genera
ción del activo como los honorarios
de registro de la propiedad, la amortización de las lice
ncias o patentes necesarias en su
desarrollo.
No se considerarán imputables al activo intangible g
enerado internamente:
Los desembolsos por gastos administrativos, de venta
u otros gastos indirectos de carácter
general para la empresa, salvo que su importe pueda
ser atribuido directamente a la
preparación del activo para el uso al que va destinado.
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Los costos derivados de las ineficiencias y las pérdidas
en las que se incurre antes de que el
activo alcance el rendimiento normal esperado.
Los gastos de formación del personal que ha de trabaj
ar con el activo.
Ejemplos de actividades de desarrollo:
o El diseño, construcción y prueba, preliminar a la pro
ducción o utilización, de modelos y
prototipos.
o El diseño de herramientas, troqueles, moldes y plantill
as que conlleven tecnología nueva.
o El diseño, construcción y operación de una planta
piloto, que no tenga una escala
económicamente rentable para la producción comercial.
o El diseño, construcción y prueba de una solución ya e
scogida de nuevos o sustancialmente
mejorados, materiales, aparatos, productos, procesos, sis
temas o servicios.
EJERCICIO:
La Cía. XY Inc. Un fabricante de automotores, tiene una d
ivisión de investigación que trabajó en los
siguientes proyectos durante el año:
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Proyecto 1:
El diseño e investigación de un mecanismo de dirección
de un vehículo que no opera como un
volante convencional, sino que reacciona a los impulsos
desde los dedos del conductor.
Proyecto 2:
El diseño de un aparato de soldadura que es contralado
electrónicamente y no mecánicamente.
A continuación es un resumen de los gastos del departa
mento particular:
Concept Gastos gene
Proyecto Proyecto
o rales 1 2
Material y servicio128 9 620
s 3
5
Mano obra direct - 6 320
a 2
0
Salario del jefe depto
400 - -
.
Personal adtivo. 725 - -
Directos - 3 410
4
0
Indirectos 27 1 60
0 1
0
El jefe del departamento gasto el 15 % de su tiempo en el
proyecto 1 y en el proyecto 2 un 10%.
Cuál será la capitalización de los costos de desarrollo par
a el año en cada proyecto?
Solución:
Proyecto 1: La actividad es clasificada como investigación
y todos los costos son reconocidos como
gastos del período.
Proyecto 2: (620 + 320 + (I0% x 400) + 410 + 60) =$ 1.450.
Medición posterior
Con posterioridad al reconocimiento inicial, la empresa de
be elegir entre el modelo del costo o del
modelo de revaluación como su política contable para ac
tivos intangibles.
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Modelo del costo:
Tras el reconocimiento inicial, los elementos del activo i
ntangible deben ser contabilizados por su
costo menos la amortización acumulada y las pérdidas p
or deterioro del valor acumuladas, que les
hayan podido afectar.
Modelo de revaluación:
Tras el reconocimiento inicial, los elementos de los ac
tivos intangibles deben ser contabilizados
por sus valores revalorizados, que es, su valor razonable
en la fecha de la revalorización, menos la
amortización acumulada y cualquier pérdida acumulada p
or deterioro del valor del activo.
Las revalorizaciones deben realizarse por referencia a u
n mercado activo. No obstante, la propia
norma añade que no es común encontrar mercados par
a los activos intangibles. La frecuencia de
las revalorizaciones dependerá de la volatilidad de los val
ores razonables de los activos intangibles
que son objeto de revalorización. Si no pudiera seguir
determinándose el valor razonable de un
activo intangible, el activo quedará reconocido por el im
porte en la última fecha de revalorización
menos la amortización acumulada y las pérdidas por
deterioro del valor. El importe de la
revalorización se llevará a una reserva de revalorizaci
ón. No obstante, será reconocida como
ingreso si se trata de la reversión de un deterioro de valo
r del activo.
Al revalorizar un activo intangible, la amortización ac
umulada debe ajustarse:
Proporcionalmente al cambio del valor en libros bru
to experimentado por el activo, de
forma que el valor en libros final para el activo intangib
le, tras la revalorización, sea igual
al importe revaluado que se quiere conseguir, o bien
Eliminándola por compensación con el valor en libros b
ruto del activo, de forma que sea el
saldo neto resultante es el que se revaloriza.
Determinación de la vida útil y amortización
La entidad valorara si la vida útil de un activo inta
ngible es finita o indefinida. La entidad
considerara que un activo intangible tiene vida útil indefi
nida cuando, sobre la base de un análisis
de todos los factores relevantes no existe un límite previsi
ble al período a lo largo del cual el activo
generara beneficios económicos.
Factores a tener en cuenta en su determinación:
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1) El uso esperado para el activo y los ciclos de vida del p
roducto.
2) La obsolescencia técnica, tecnológica o de otro tipo.
3) La estabilidad de la industria y de la demanda del merc
ado en la que se va a operar el activo, así
como las actuaciones esperadas de los competidores.
4) Los desembolsos necesarios para mantener y conseg
uir los beneficios económicos esperados
del activo.
5) El período de control sobre el activo.
6) Si la vida útil del activo depende de las vidas útiles de
otros activos poseídos por la empresa. Si
el control sobre los beneficios económicos futuros de u
n Activo intangible se ha logrado a través
de la consecución de derechos legales, obtenidos por u
n período limitado de tiempo, la vida útil
del activo en cuestión no debe exceder del período cubie
rto por tales derechos, a menos que:
a) Los derechos sean renovables, y
b) La renovación de los mismos sea prácticamente segur
a
Amortización y método de amortización:
1) Los activos intangibles con vida útil indefinida no se a
mortizan.
2) El método de amortización debe reflejar el patrón d
e consumo de los beneficios económicos
derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser deter
minado de forma fiable, deberá adoptarse
el método lineal de amortización.
3) La cuota de amortización debe cargarse como gasto d
el ejercicio, salvo que otra norma permita,
o exija, que se incluya en el valor en libros de otros activo
s.
El valor residual de un activo intangible será nulo a m
enos que:
a) Exista un compromiso, por parte de un tercero para c
omprar el activo al final de su vida útil; o
bien que
b) Hay a un mercado activo para la clase de activo intang
ible en cuestión, y además:
b.1) Pueda determinarse el valor residual con referencia
a este mercado, y
b.2) Sea probable que tal mercado subsista al final de la
vida del mismo.
Revisiones: Tanto el período como el método de amo
rtización utilizados deben ser objeto de
revisión, como mínimo, al final de cada período contable
.
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EJERCICIO:
Se dispone de la siguiente información sobre la empresa
XY S.A.:
El día 1 de julio de 20X1 la empresa ha adquirido una f
ranquicia mediante el pago de un importe
inicial de 160.000€. Esta franquicia tiene un plazo de 8
años. Así mismo, los gastos en publicidad
en los que la empresa ha incurrido ascienden a 300.00
0 € relativos a varios productos. Según el
departamento de comercialización, estos gastos podrían
generar ingresos durante un período de
4años.
En el ejercicio 20X1 la empresa ha incurrido en u
nos gastos jurídicos de 40.000€ como
consecuencia de la defensa de una patente, cuyo result
ado ha sido infructuoso. Esta patente se
adquirió a principios del ejercicio 20X0 por 150.000€, y
se estaba amortizando en un plazo de 5
años. Como resultado del litigio, a finales de 20X1 la pate
nte se consideró sin valor.
La empresa ha incurrido en unos costes como consecu
encia del desarrollo de un nuevo proceso
productivo de 150.000€ durante el ejercicio 20X1. De es
tos gastos 80.000€ corresponden a mano
de obra y 70.000€ a amortización de las instalaciones
y equipos utilizados en la realización del
proyecto de desarrollo. La empresa es capaz de demost
rar que el proceso de producción cumple
los requisitos exigidos para el reconocimiento de u
n activo intangible, y ha decidido su
amortización en un plazo de 5años.Además se estima a
l cierre de este ejercicio que el importe
recuperable del conjunto de conocimientos incluidos en
el proceso asciende a 190.000€.
Se pide Indique el impacto de estas informaciones en el
balance y en la cuenta de resultados en el
ejercicio20X1, de acuerdo con las normas internacionales
de contabilidad.
Solución
La franquicia se reconoce como un inmovilizado inmat
erial, valorándose por su precio de
adquisición (160.000€).
Db/ Franquicia (Inmovilizado Inmaterial) 160.000
Cr/ Bancos 160.000
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Esta franquicia se amortiza por el sistema lineal a lo larg
o de su vida útil (8años),si bien el
gasto por amortización corresponde únicamente a 6m
eses (desde el 1dejulio al 31 de
diciembre).
Db/ Gasto Amortización de inmovilizado inmaterial 10.00
0 (160.000 x 1/8 x 1/2)
Cr/ Amortización Acumulada de inmovilizado inmaterial
10.000
Los gastos en publicidad no se consideran un activo inta
ngible, a pesar de su capacidad de
generar beneficios económicos futuros, por lo que se llev
an a la cuenta de resultados en el
momento en que se incurren.
Db/ Gastos en publicidad $300.000
Cr/ Bancos $300.000
Los gastos jurídicos como consecuencia de la defens
a de la patente de 40.000€ se
contabilizan como gasto del ejercicio.
Db/Gastos jurídicos $ 40.000
Cr/ Bancos $40.000
La pérdida de la patente se recoge por su valor neto d
e 90.000€ [precio de adquisición
(150.000€)-amortización acumulada correspondiente a do
s cuotas anuales de 20X0 y 20X1
(30.000€x2)], dando de baja la patente y su amortización
acumulada.
Db/ Pérdida de patente (gasto) $ 90.000
Db/ Amortización Acumulada de Inmovilizado inmaterial
$ 60.000
Cr / Patente (Inmovilizado Inmaterial 150.000x1/5x2) $
150.000
La empresa registra los costos del proyecto de desarrollo
como gastos del ejercicio.
Db/ Gastos de personal $ 80.000
Cr/ Bancos $ 80.000
Db/ Gasto Amortización de inmovilizado $ 70.000
Cr/ Amortización Acumulada de Inmovilizado Material $
70.000
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Como la empresa cumple todas las condiciones para l
a capitalización de los gastos de
desarrollo, el coste total del proyecto se debe traspasar
a una cuenta de activo inmaterial.
Para lo cual existen dos posibilidades:
(a) abonar las cuentas de gastos originales
Db/ Gastos de I+D activados (Inmovilizado Inmaterial) $
150.000
Cr/ Gastos de personal (Gasto) $ 80.000
Cr/ Amortización de inmovilizado material (Gasto) $ 70.
000
(b) crear una cuenta de ingresos (gastos de desarrollo ca
pitalizados)
Db/ Gastos de I+D activados (Inmovilizado Inmaterial) $
150.000
Cr/ Gastos de desarrollo capitalizados (Ingreso) $ 150.0
00
La amortización se calcula distribuyendo de forma siste
mática el importe depreciable a lo
largo de los años de su vida útil (5 años).
Db/ Gasto Amortización de inmovilizado inmaterial (150.
000 x 1/5) $30.000
Cr/ Amortización Acumulada de Inmovilizado Inmaterial
$30.000
Como al cierre del ejercicio 20X1 el importe recuperable
del proyecto de desarrollo (190.000€) es
mayor que su valor en libros (150.000-30.000), no hay qu
e reconocer ninguna pérdida de valor por
deterioro de este activo intangible.
Información a revelar
Para cada clase de activo intangible, distinguiendo e
ntre los activos que se han generado
internamente y los demás:
1) Si la vida útil es indefinida o definida, la vida útil o p
orcentajes de amortización utilizados.
2) Los métodos de amortización.
3) El valor en libros bruto y la amortización acumulada (a
la que se sumará, el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro de valor.
4) Las partidas, del estado de resultados, en las que está
incluida la amortización.
5) Una conciliación de los valores contable sal inicio y al
final del período.
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Además:
1) Si el activo tiene vida útil indefinida, el importe de di
cho activo y las razones para concluir
que tiene vida útil indefinida.
2) Descripción, importe en libros, período restante de
amortización de cualquier activo
intangible significativo en los Estados financieros.
3) Información sobre los activos intangibles adquiridos
a través de una subvención del
gobierno, el método elegido para su valoración.
4) Activos intangibles cuya titularidad tiene alguna restricc
ión o que sirven como garantías de
deudas
Activos intangibles revalorizados, la empresa debe r
evelar:
1) La fecha de la revalorización.
2) El valor en libros de los activos intangibles revaluados
y el importe utilizando el método del
coste.
3) Los saldos y movimientos de la reserva de revalorizació
n al principio y final del período.
4) Informar sobre la estimación del valor razonable.
Además:
1) Importe de los desembolsos por I&D reconocidos en el
estado de resultados durante el período.
2) Intangibles totalmente amortizados pero que aún son
utilizados por la empresa.
Ejercicio de autoevaluación
Consulte las definiciones de los siguientes conceptos: Pro
gramas de computador, películas de cine,
lista de clientes, franquicias, licencias, patentes, derechos
de mercadeo, good will. Valide si puede
tener la connotación de intangible.
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4. NORMAS INTERNACIONALES NIIF ASOCI
ADOS CON EL PASIVO
www.plancontable2007.com (esta página será la guía
para que el estudiante del presente
seminario)
OBJETIVO GENERAL
Reconocer el objetivo, alcance, reconocimiento, medic
ión y revelación de las normas de las
cuentas más importantes que conforman el pasivo.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Comprender el manejo y tratamiento contable del imp
uesto a las ganancias.
Adquirir el conocimiento que establece la norma sobre
el reconocimiento y medición del
impuesto diferido.
4.1. Prueba inicial
1. Defina que es un pasivo.
2. Mencione cinco pasivos y en qué consisten cada uno.
3. Cual es naturaleza contable de un pasivo.
4. Explique qué son pasivos corrientes y no corrientes.
5. Explique cómo se determina la renta líquida gravable.
4.2. NIC 12 Impuesto a las ganancias e impu
esto diferido
4.2.1. Objetivo de la norma
Determinar el procedimiento contable para el registro
de impuesto de renta, considerando el
principal problema que se presenta es este manejo,
es el referente al tratamiento de las
consecuencias fiscales actuales y futuras de la recup
eración o liquidación futura del valor
reconocido en activos o pasivos.
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Alcance de la norma
Esta norma se refiere a todo tipo de impuestos, nacion
ales o extranjeros, que se relaconen con
utilidades sujetas a tributación.
Definiciones
Reconocimiento del Impuesto corriente
Importe a pagar a la Hacienda Pública en un ejercicio
por impuesto sobre las sociedades. Esta
cantidad está afectada por:
Pasivos por Impuestos Diferidos: Impuestos no paga
dos en el ejercicio actual o ejercicios
anteriores, que se pagan en el Futuro: DIFERENCIA TEM
PORARIA IMPONIBLE.
Activos Por Impuestos Diferidos: Importes pagados antici
padamente en el
Ejercicio corriente o anterior: DIFERENCIA TEMPORARIA
DEDUCIBLE.
Diferencias temporarias
Son las divergencias que existen entre el importe en libro
s de un activo o un pasivo y el valor que
constituye la base fiscal de los mismos. (Son las temp
orales (P/L), más las que no derivan de
diferencias en resultados).
Las diferencias temporarias pueden ser:
Diferencias temporarias imponibles: las que dan lu
gar a incrementos en los importes
sujetos a tributación al determinar el beneficio (pérdida)
fiscal correspondiente a períodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea re
cuperado o se consuma o el del
pasivo sea liquidado.
Ejemplo: Ingreso contable que se grava cuando se cobre.
Diferencias temporarias deducibles: las que dan lugar
a importes que se deducirán para la
determinación del beneficio (pérdida) fiscal de período
s futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o se consuma o el del pa
sivo sea liquidado.
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Ejemplo: Provisión contable no deducible por dotación
Algunas diferencias temporarias surgen como consecue
ncias de criterios distintos de imputación
temporal de ingresos y gastos para efectos contables y
fiscales y que por lo tanto, revierten en
ejercicios futuros. Estas diferencias se denominan tempor
ales y en todos los casos, se consideran
diferencias temporarias.
Por lo tanto, todas las diferencias temporales son a su ve
z temporarias, pero no al revés. Ejemplos
de temporarias, que no son temporales.
o Activos que se revalúen contablemente, sin hacer un
ajuste similar a efectos fiscales.
o Subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos que no h
ayan distribuido todas sus ganancias
a la controladora.
Pasivos por impuestos diferidos
Son las cantidades de impuesto sobre las ganancias a pa
gar en periodos futuros, relacionadas con
las diferencias temporarias imponibles.
Base fiscal
Es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activ
o o pasivo. La base fiscal es clave para la
aplicación de esta norma, porqué:
Las divergencias entre la base fiscal y el valor en libr
os de los activos y pasivos exigibles
originan las diferencias temporarias (imponibles o deduci
bles).
Aplicando la tasa respectiva a las diferencias tempo
rarias se determinan los pasivos y
activos por impuesto diferido.
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Base fiscal de un activo
Es el importe que será deducible, para efectos fiscales
de los recursos económicos gravables que
entrarán en la empresa cuando esta recupere el importe
en libros de ese activo.
Base fiscal de un activo= Valor contable del activo – imp
orte que será gravado cuando se recupere
el activo + importe que será fiscalmente deducible cuand
o se recupere el activo.
Ejemplo: Una maquina X se adquirió por $100. Para ef
ectos fiscales su costo de adquisición fue
también de $ 100 y se permite la depreciación fiscal de t
odo este importe. A la fecha del balance,
ya se encuentra depreciada fiscalmente por un monto d
e $ 30. La base fiscal de la máquina es $
70, pues esa es la cantidad que será deducible de los re
cursos económicos gravables que entrarán
en la empresa cuando esta recupere el valor contable del
activo.
Base fiscal de un pasivo
Es igual a su importe en libros menos cualquier impo
rte relacionado con tal partida que sea
deducible fiscalmente en ejercicios futuros.
Base fiscal de un pasivo= Valor contable del pasivo – im
portes que serán deducibles fiscalmente +
importes que serán gravados fiscalmente cuando se pagu
e el pasivo
Ejemplo: Entre los pasivos a corto plazo figuran unos ing
resos financieros cobrados por anticipado
por importe de $ 300, que se imputarán a resultados e
n ejercicios siguientes. Sin embargo, esos
ingresos financieros ya han tributado, pues fiscalmente s
e gravan con criterio de caja.
Impuestos diferidos
La norma identifica como un problema a resolver el t
ratamiento a las consecuencias fiscales,
actuales y futuras, de la recuperación de un activo
o la liquidación de un pasivo que está
reconocido en el balance de una empresa, así como tr
ansacciones del período corriente, ya sea
que se encuentren registradas en cuentas del balance o
de resultados.
La norma exige reconocer como un activo el impuest
o diferido que surge de las diferencias
temporarias que sean deducibles en años futuros (may
or renta imponible actual y menor en el
futuro). Del mismo modo, reconocer como un pasivo el
impuesto sobre diferencias temporarias
que en el futuro resulten gravables (menor renta imponibl
e en el año actual y mayor en el futuro)
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Los impuestos diferidos surgen no sólo sobre las difere
ncias temporarias, deducibles o gravables
en el futuro, sino sobre las pérdidas fiscales y excesos
de renta presuntiva sobre renta ordinaria
que se utilizarán en compensación de la renta gravable e
n años futuros.
Reconocimiento de impuestos diferidos pasivos
El principio general de la NIC 12 es que los pasivos trib
utarios diferidos se deben reconocer para
todas las diferencias temporales sujetas a impuestos. H
ay tres excepciones al requerimiento de
reconocer el pasivo tributario diferido, como sigue: [NIC
12.15]
1. Pasivos que surgen de la plusvalía adquirida (fon
do de comercio) para la cual la
amortización no es deducible para propósitos tributarios.
2. Pasivos que surgen del reconocimiento inicial del a
ctivo/pasivo diferente que en una
combinación de negocios que, en el momento de la tra
nsacción, no afecta la utilidad ni
contable ni tributaria.
3. Pasivos que surgen de utilidades no distribuidas pr
ovenientes de inversiones donde la
empresa es capaz de controlar la oportunidad de la reve
rsa de la diferencia y es probable
que la reversa no ocurrirá en el futuro previsible.
Ejemplo de impuesto diferido pasivo la empresa adopta
una depreciación acelerada, así:
DepreciaciónDepreciación Diferencia
Año ontable cal
1 $ $3 (13,33)
2 3,3
0 3
2 $ 3 (13,33)
2 3,
0 33
3 $ 33,33
2
0
(13 )
,33
4 $ 0 20
2
0
5 $ 0 20
2
0
Total $100 $100
Por los tres primeros años debe registrar un impuesto dif
erido pasivo de: $ 13,33 x 33% = $4,39
Db/ Gasto impuesto de renta año 1 $ 4,39 (esto si
gnifica que este año va a pagar menos,
administración de flujo de caja
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Cr/ Impuesto diferido pasivo (depreciación acelerada fisc
al) $ 4,39
Al término del tercer año tiene un saldo $13,19 de im
puesto diferido. El cual debe empezar a
amortizar a partir del cuarto y quinto año.
Db/ Impuesto diferido pasivo $ 6,59
Cr/ Gasto impuesto de renta $ 6,59 (esto sig
nifica que esta año debe desembolsar más
dinero)
Reconocimiento de impuestos diferidos activos
Los activos tributarios diferidos por las diferencias
tributarias deducibles que surgen de
inversiones en subsidiarias, asociadas, ramas y con
tratos de riesgo compartido (negocios
conjuntos) deben ser reconocidos en la extensión en qu
e sea probable que la diferencia temporal
será reversada en el futuro previsible y que la utilidad tr
ibutaria estará disponible y contra la cual
será utilizada la diferencia temporal. [NIC 12.44].
La cantidad cargada de los activos tributarios diferidos de
be ser revisada en cada fecha del balance
y reducida en la extensión en que ya no sea probabl
e que suficiente utilidad tributaria esté
disponible para permitir el beneficio de parte o de tod
os los activos tributarios diferidos a ser
utilizados. Cuales
talesreducciones
deben subsiguientemereversadas
enla
quiera nte
extensión en que sea probable que estará disponible sufi
ciente utilidad tributaria. [NIC 12.37].
El activo tributario diferido debe ser reconocido para la
perdida tributaria no usada anticipada o
para los créditos tributarios no usados sí, y solo si, se
considera probable que habrá suficiente
utilidad tributaria futura contra la cual se pueda utilizar la
pérdida o el anticipo. [NIC 12.34]
Medición de los activos y pasivos tributarios diferido
s
Los activos y pasivos tributarios diferidos deben ser medi
dos a las tarifas tributarias que se espera
apliquen para el período cuando se realice el activo o se
liquide el pasivo (método de pasivos), con
base en las tarifas/leyes tributarias que hayan sido pro
mulgadas o sustancialmente promulgadas
para la fecha del balance. [NIC 12.47].
La medición debe reflejar las expectativas de la entida
d, a la fecha del balance, respecto de la
manera como la cantidad cargada de sus activos y pasiv
os será recuperada o liquidada. [NIC 12.51]
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En el cuadro siguiente se observa el tratamiento conta
ble que le dada actualmente las normas
Colombianas vs IFRS sobre las diferencias temperarías:
CUENTAS
Reconocimiento de gastos o ingresos tributarios
El impuesto actual y diferido debe ser reconocido como i
ngreso o gasto e incluido en la utilidad o
1. activos
Una transacción o evento que se reconoce directamente
en el patrimonio; o
2. Una combinación de negocios contabilizada como ad
quisición.
Si el impuesto surge de una combinación de negocios qu
e es una adquisición, debe ser reconocido
como un activo o pasivo identificable a la fecha
de adquisición de acuerdo con NIIF 3
Combinaciones de negocios (afectando por lo tanto la pl
usvalía adquirida / fondo de comercio o la
plusvalía adquirida negativa / fondo de comercio negativ
o).
Ejercicio: Una empresa XY presenta al 31 de diciembre
de 2007 (primer año actividad) el siguiente
balance previo a la liquidación del impuesto de renta
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Saldo co Saldo cont
Activ ntable Pasi able
o vo
Maquinaria 20.0 Cap 10.000
00 ital
Terrenos 5.0 Utilidad ant 5.000
00 es de
impuestos
Depreciació (2.00 Reser 5.000
n 0) vas
Clientes 3.0 Deudas L. 5.000
00 plazo
Disponible 4.0 Deudas C. 5.000
00 plazo
Total $ $3
0.0
00
Sabemos que la depreciación de la maquinaria se está r
ealizando al 10 % anual sobre la base $
20.000. La depreciación fiscal es del 25% anual (por ser
una entidad nueva, la ley fiscal le permite
depreciar en 4 años)
También se conoce que entre las deudas a corto plazo fi
gura una sanción de $500, que se tendrá
que pagar el próximo año.
La tasa de impuesto del año 30%
Determinar el impuesto de renta a pagar en el año 2007.
Realizar los registros contables que haya lugar.
Cálculo de las diferencias temporarias:
Activo Maquinar
Saldo conta Vr. fis Diferenci
ia ble cal a
Costo 20.0 $20.0 0
00 00
Depreciación (2.00 (5.0 (3.000)
0) 00)
Vr. Libros $18.0 $15. (3.000)
00 000
Esta diferencia origina un impuesto diferido pasivo:
Db/ Gasto impuesto de renta: $3.000 x 30% = $900
Cr/ Impuesto diferido pasivo $ 900
En cuanto a la sanción de $500, debido a que las sanci
ones y multas no son partidas deducibles
por tanto es una partida permanente, que no origina imp
uesto diferido
Pasivo sanció Saldo conta Vr. fis Diferenci
n ble cal a
Costo $5 $5 0
00 00
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Cálculo del impuesto de renta año 2007:
Utilidad antes impuestos $ 5.000
-Exceso gasto depreciación fiscal (3.000)
+Gasto no deducible 500
Renta líquida gravable $2.500
Tarifa impuesto renta 30%
Impuesto de renta $750
Db/ Gasto impuesto de renta año 2007 $ 750
Cr/ Impuesto de renta por pagar (pasivo) $ 750
En la presentación del estado de resultados se debe pre
sentar así:
Utilidad antes impuestos $ 5.500
Impuesto de renta ($ 1.650) de los $ 900 son i
mpuesto diferido pasivo
Como puede observar el neto del impuesto de renta
son los mismos $750 presentados en la
depuración de la renta líquida.
Presentación
Los activos tributarios corrientes y los pasivos tributarios
corrientes deben ser compensados en el
balance solamente si la empresa tiene el derecho legal y
la intención de liquidarlos sobre una base
neta. [NIC 12.71].
Información a revelar
1. Activos tributarios corrientes.
2. Pasivos tributarios corrientes.
3. Activos tributarios diferidos (clasificados siempre com
o no-corrientes).
4. Pasivos tributarios diferidos (clasificados siempre com
o no-corrientes).
5. Gastos tributarios (ingresos tributarios) relacionados c
on la utilidad o pérdida proveniente
de actividades
ordinarias
(tienen
quepresentarse
enla caradelestado
de
ingresos/resultados).
6. Principales componentes de los gastos tributarios (ingr
esos tributarios).
7. Impuesto agregado corriente y diferido relacionado
con los elementos que se reporten
directamente en el patrimonio.
8. Impuesto relacionado con elementos extraordinarios.
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9. Explicación de la relación entre gastos (ingresos) tribut
arios y el impuesto que se esperaría
mediante la aplicación de la tarifa tributaria actual a la u
tilidad o pérdida contable (esto se
puede presentar como una conciliación de las canti
dades de los impuestos o una
conciliación de la tarifa de los impuestos).
10. Cambios en las tarifas tributarias.
11. Cantidades y otros detalles de las diferencias temp
orales deducibles, pérdidas tributarias
no-usadas, y créditos tributarios no-usados.
Ejercicio de autoevaluación
Consulte en qué consiste
La conciliación contable del patrimonio vs patrimonio fis
cal.
La depuración de renta liquida
4.3. NIC 37 Provisiones, activos contingent
es y pasivos contingentes
4.3.1. Objetivo de la norma
Consiste en asegurar que las provisiones solamente
se reconozcan cuando se satisfagan los
criterios establecidos en cuanto a confiabilidad de la obli
gación.
Alcance de la norma
La norma debe ser aplicada por todas las entidades, al
proceder a contabilizar sus provisiones e
informar sobre activos y pasivos de carácter contingente,
excepto:
Aquellos que se deriven de contratos pendientes de e
jecución, excepto cuando el contrato
es oneroso.
Aquellos de los que se ocupe alguna otra norma inter
nacional de contabilidad.
Esta norma no es de aplicación a los instrumentos financ
ieros ( incluyendo las garantías) que caen
en el alcance de la NIC 39
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Definiciones
o Provisión:
Es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su
cuantía o vencimiento.
o Pasivo:
Obligación presente como resultado de eventos pasados
. Su liquidación se espera que resulte en
una salida de recursos (pago)
o Pasivo contingente:
Una obligación posible que depende de si ocurre algún
evento futuro incierto, o una obligación
presente pero cuyo pago no es probable o la cantidad no
se puede medir confiablemente
o Activo contingente:
Un activo posible que surge de eventos pasados, y cuya
existencia será confirmada solamente por
la ocurrenci
o no- deunoo máseventos futuros
inciertos
quenoestán
a ocurrencia
completamente dentro del control de la empresa.
o Obligación legal:
Es la que se deriva de:
1. un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explicit
as o implícitas).
2. La legislación.
3. Otra causa de tipo legal.
Reconocimiento de una provisión
o Una empresa tiene que reconocer una provisión sí, y
solamente sí:
1.) Ha surgido una obligación presente (legal o constru
ctiva) como resultado de un evento
pasado (el evento obligante)
2) El pago es probable (‘más probable que no’)
3) La cantidad puede ser estimada confiablemente.
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Ejemplo:
En la noche del fin de semana se produce un incendio
en un edificio en rehabilitación quedando
totalmente destruido. Analizadas las causas del incendio,
se barajan varias posibilidades: un corto
circuito, una negligencia de los trabajadores o abandono
de su puesto de trabajo del personal de
vigilancia del edificio.
Los propietarios del inmueble demandan a la empresa c
onstructora y a la empresa de vigilancia,
reclamándoles el importe de los daños sufridos.
¿Deberían dotar las mencionadas empresas una provisión,
o por el contrario se trata de un pasivo
contingente?
Cada una de las empresas mencionadas de acuerdo con
la evidencia de que dispongan en relación
con los hechos ocurridos (para lo que habrán tenido e
n cuenta, por ejemplo, la opinión de sus
representantes legales):
A) Reconocerá una provisión (suponiendo que se cumpl
an las tres condiciones necesarias para su
reconocimiento como tal) siempre que la probabilidad d
e existencia de la obligación presente, en
la fecha del balance, sea mayor que la probabilidad de no
existencia.
B) Informará en las notas de la existencia de un pasivo
contingente, siempre que la probabilidad
de que exista la obligación presente sea menor que la p
robabilidad de que no exista, salvo en el
caso de que sea remota la posibilidad de que tenga que
desprenderse de recursos que incorporen
beneficios económicos.
o Evento obligante/ Obligación legal
Es un evento que crea una obligación legal o implícit
a y, por consiguiente, resulta en que la
empresa no tiene otra alternativa que liquidar la obligació
n.
Ejemplo: cuando se ha causado un daño medioambienta
l, puede no haber obligación de afrontar
las consecuencias (por ejemplo, las explotaciones de car
bón a cielo abierto hasta fechas recientes
estaban permitidas). Sin embargo, la aparición de un ley
nueva (en el caso mencionado, un estado
obliga a cerrar las minas a cielo abierto, así como a r
eparar los daños causados) puede ser el
suceso del que se derive la obligación.
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o Obligación implícita
Surge si la práctica pasada o por declaraciones públicas
suficiente detalladas, crea una expectativa
válida por parte de un tercero.
Ejemplo: Una tienda al detal que tiene una política de l
arga duración de permitirle a los clientes
devolver la mercancía dentro de, dígase, un período de 30
días.
Ejemplo: La venta de automóviles no da lugar al
nacimiento de una obligación, pero si
posteriormente se detecta que una determinada partid
a, serie o gama incorpora un defecto de
fabricación que implica la sustitución de una pieza, asumi
endo la empresa vendedora los costos de
la mencionada sustitución, previa declaración y comunica
do a todos y cada uno de los afectados,
nos encontraríamos ante un suceso del que se deriva u
na obligación. (En el año 2010 pasa esta
situación con una línea de carros vendidos en Estados U
nidos por la Toyota con un defecto en el
acelerador).
Una obligación posible (un pasivo contingente):
Se revela en las notas a los estados financieros pero no
se causa. Sin embargo, no se requiere la
revelación si el pago es remoto.
o Provisiones y pasivos contingentes
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Procedimiento de chequeo para conocer si una provisión
debe reconocerse como tal:
1. Pregunta: ¿Es un pasivo?
Obligación actual.
Surgió como ocurrencia de eventos pasados.
Se espera la salida de recursos para liquidarlo.
El valor de los recursos a entregar se puede medir fiab
lemente.
2. Pregunta: ¿Es un pasivo calificable como provisión?
Es indeterminado respecto a su importe o a la fecha
de cancelación.
Viene determinado por una disposición legal, contractu
al, o por una obligación implícita.
Si la respuesta a las dos preguntas anteriores es SÍ: Se tra
ta de una provisión (a corto o largo plazo)
y figurará en el pasivo del balance.
Si la respuesta a las dos preguntas anteriores es NO:
y se trata de una obligación solamente
posible, o presente, surgida como consecuencia de suc
esos pasados, y que no es probable que
haya que desprenderse de recursos para extinguirla, o qu
e no pueda valorarse con fiabilidad:
o Se trata de una contingencia y
o no figurará en el pasivo del bal
ance.
Se informará en las notas en los estados financie
ros, salvo que la existencia de la
obligación actual sea remota.
o Medición de provisiones
La cantidad reconocida como provisión debe ser el
mejor estimado del desembolso que se
requiere para liquidar la obligación presente a la fecha de
l balance general.
Esto es, la cantidad que una empresa racionalmente pag
aría para liquidar la obligación a la fecha
del balance general o para transferirlo a un tercero.
Las provisiones para eventos únicos se miden a la cantida
d más probable.
Las provisiones para grandes poblaciones de eventos
(garantías, devoluciones de clientes) se
miden a la probabilidad ponderada esperada.
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Ambas mediciones se descuentan a valor presente us
ando una tasa de descuento antes de
impuestos que refleje los valores actuales del mercado re
specto del valor del dinero en el tiempo y
los riesgos específicos para el pasivo.
Al medir la provisión considere los eventos futuros tal y c
omo sigue:
1. Pronostique los sucesos futuros, que puedan afecta
r a la cuantía necesaria para cancelar la
obligación.
2. Las ganancias esperadas por la disposición de activos
no deben ser tenidas en cuenta al evaluar
el importe de la provisión.
3. Considere los cambios en la legislación solamente si e
s virtualmente cierto que será promulgada
4. Re-medición de las provisiones.
5. Revise y ajuste las provisiones a cada fecha de ba
lance general. Si las salidas ya no son
probables, reverse la provisión para ingresos.
Ejemplo: La empresa La Fortuna vende sus productos co
n garantía, de forma que los compradores
tienen cubierto el coste de las reparaciones de cual
quier defecto de fabricación que pueda
aparecer hasta tres meses después de la compra. Si se
detectaran defectos menores en todos los
productos vendidos, los costes de reparación de todos ell
os ascenderían a $ 200.000. En el caso de
quesedetectaran defectos
importantes
entodos losproductos loscostes
idos,
correspondientes de reparación ascenderían a $ 800.0
00. La experiencia de la empresa en el
pasado, junto con las expectativas futuras, indican qu
e, para el año próximo, no aparecerán
defectos en el 70% de los artículos, se detectarán defec
tos menores en el 20% y en el restante
10% aparecerán defectos importantes.
Analizar si procedente la provisión y en el caso afirmativ
o, calcularla:
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o Provisiones por re-estructuración
Las provisiones por re-estructuración deben ser causadas
como sigue:
o V
o e
n
t
a
d
e
l
a
o
p
e
r
a
c
i
ó
n
.
Cause la provisión solamente luego de un acuerdo d
e venta. Si el acuerdo de venta es
después de la fecha del balance general, revele pero no c
ause.
o
Cierre o reorganización
Cause solamente después que se adopte y anuncie públi
camente un plan detallado formal. No es
suficiente la decisión de la junta directiva.
o Pérdidas futuras de operación
No se deben reconocer provisiones por las pérdidas
futuras de operación, aún en una re-
estructuración
o Provisión por re-estructuración en la adquisición (fus
ión):
Cause provisión por terminación de empleados, cierre de
instalaciones, y eliminación de líneas de
producto, solamente si se anunció la adquisición y, ento
nces solamente si 3 meses después de la
adquisición se adoptó un plan formal detallado.
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Las provisiones por re-estructuración deben incluir sola
mente los desembolsos directos causados
por la re-estructuración, no los costos que están asoci
ados con las actividades continuas de la
empresa.
o Información a revelar
Paracada clase
de provisió
Unabrevedescripción,
naturaleza,
oportunidad
n:
incertidumbres, supuestos, reembolsos.
Conciliación para cada clase de provisión: Saldo de
apertura, Adiciones, utilizaciones de
las provisiones (cantidades cargadas contra la provisión
), liberadas (reveladas), saldo de
cierre.
Ejercicio de autoevaluación
Analice el siguiente caso y defina si debe registrar una p
rovisión
Varios empleados a los que se les ha rescindido su
contrato indefinido han interpuesto una
demanda por despido improcedente a la empresa HS. Se
nC. Los asesores laborales de la Compañía
opinan que existe un alto grado de probabilidad que
el fallo judicial resulte desfavorable y
condenatorio y que las pretensiones de los trabajadore
s despedidos sean reconocidas. El costo
calculado es de $ 200.000. Aún está pendiente el fallo del
juez laboral.
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5. NORMAS INTERNACIONALES NIC/NIIF AS
OCIADOS CON EL ESTADO
RESULTADOS
OBJETIVO GENERAL
Reconocer el objetivo, alcance, reconocimiento, medic
ión y revelación de las normas de las
cuentas más importantes que conforman el estado de r
esultados.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Comprender el manejo y tratamiento contable de los i
ngresos.
5.1. Prueba inicial
1. Defina que un ingreso, costo y un gasto.
2. Mencione cuentas que hagan parte de ingresos.
3. ¿Cuál es naturaleza de cuenta de ingreso, costo y gas
to?
4. Diga cuentas que conforman los gastos.
5.2. NIC 18 Ingresos ordinarios
5.2.1. Objetivo de la norma
Establecer el tratamiento contable de los ingresos or
dinarios que surgen de ciertos tipos de
transacciones y otros eventos.
Alcance de la norma
Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar los ingresos
ordinarios procedentes de las siguientes
transacciones y sucesos: (a) La venta de productos; (b) L
a prestación de servicios; y (c) El uso, por
parte de terceros, de activos de la empresa que produzc
an intereses, regalías y dividendos.
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Excepciones.
Algunos contratos para la prestación de servicios se r
elacionan directamente con contratos de
construcción. Los ingresos ordinarios derivados de tal
es contratos no son abordados en esta
Norma, sino que se contabilizan de acuerdo con los re
quisitos que se especifican en la NIC 11,
Contratos de Construcción
Contratos de arrendamiento financiero (NIC 17).
Dividendos provenientes de inversiones financieras c
ontabilizadas según el método de la
participación (NIC 28).
Contratos de seguro realizados por compañías asegura
doras NIIF 4.
Cambios en el valor razonable de activos y pasivos fi
nancieros, o productos derivados de
su venta (NIC 39).
Reconocimiento inicial y cambios en el valor ra
zonable de los activos biológicos
relacionados con la actividad agrícola y reconocimiento
inicial de los productos agrícolas
(NIC 41).
Extracción de minerales en yacimientos NIIF 6.
Definiciones
Venta de productos:
El término “productos” incluye tanto los producidos por
la empresa para ser vendidos, como los
adquiridos para su reventa, tales como las mercaderí
as de los comercios al por menor o los
terrenos u otras propiedades que se tienen para revende
rlas a terceros.
o Prestación de servicios:
La prestación de servicios implica, normalmente, la eje
cución, por parte de la empresa, de un
conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una
duración determinada en el tiempo. Los
servicios pueden prestarse en el transcurso de un único ej
ercicio o a lo largo de varios ejercicios.
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o Uso de activos por terceros:
El uso, por parte de terceros, de activos de la empresa,
da lugar a ingresos ordinarios que adoptan
la forma de:
(a) Intereses – cargos por el uso de efectivo, de otros m
edios equivalentes al efectivo o por el
mantenimiento de deudas con la empresa;
(b) Regalías – cargos por el uso de activos a largo plazo
de la empresa, tales como patentes,
marcas, derechos de autor o aplicaciones informáticas; y
(c) Dividendos – distribuciones de ganancias a los posee
dores de participaciones en la propiedad
de las empresas, en proporción al porcentaje que tal par
ticipación suponga sobre el capital o sobre
una clase particular del mismo.
Ingreso ordinario:
Es la entrada bruta de beneficios económicos, durante
el ejercicio, surgidos en el curso de las
actividades ordinarias de una empresa, siempre que t
al entrada dé lugar a un aumento en el
patrimonio neto. Los ingresos ordinarios comprenden sol
amente las entradas brutas de beneficios
económicos recibidos y por recibir, por parte de la em
presa, por cuenta propia. Las cantidades
recibidas por cuenta de terceros, no constituyen entr
adas de beneficios económicos para la
empresa y no producen aumentos en su patrimonio neto
. Por tanto, estas entradas se excluirán de
los ingresos ordinarios.
o Valoración de los ingresos ordinarios
La valoración de los ingresos ordinarios debe hacer
se utilizando el valor razonable de la
contrapartida recibida o por recibir, derivada de los mism
os.
El importe de los ingresos ordinarios derivados de una
transacción se determina, normalmente,
por acuerdo entre la empresa y el vendedor o usuario del
activo.
Se valorarán por el valor razonable de la contrapartida re
cibida o por recibir, teniendo en cuenta el
importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja co
mercial que la empresa pueda otorgar.
En la mayoría de los casos, la contrapartida revestir
á la forma de efectivo u otros medios
equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso ordinari
o se mide por la cantidad de efectivo u
otros medios equivalentes recibidos o por recibir.
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o Entrada de efectivo o equivalente, diferida.
Cuando la entrada de efectivo u otros medios equiv
alentes se difiera en el tiempo, el valor
razonable de la contrapartida puede ser menor que la c
antidad nominal de efectivo cobrada o a
cobrar.
Por ejemplo: La empresa puede conceder al cliente un c
rédito sin intereses o acordar la recepción
de un efecto comercial, cargando un tipo de inter
és menor que el del mercado como
contrapartida de la venta de bienes. Cuando el acuerdo
constituye efectivamente una transacción
financiera, el valor razonable de la contrapartida se d
eterminará por medio del descuento de
todos los cobros futuros, utilizando un tipo de interés im
putado para la actualización.
Nota: El tipo de interés imputado a la operación será,
entre los dos siguientes, el que mejor se
pueda determinar:
(a) El tipo vigente para un instrumento similar cuya cali
ficación financiera sea parecida a la que
tiene el cliente que lo acepta;
1. El tipo de interés que iguala el nominal del i
nstrumento utilizado, debidamente
descontado, al precio al contado de los bienes o servicios
vendidos.
La diferencia entre el valor razonable y el importe nomi
nal de la contrapartida se reconoce como
ingreso financiero por intereses.
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Valoración de las permutas
(a) De bienes o servicios de naturaleza similar:
No se considerará como una transacción que produce in
gresos ordinarios.
(b) De bienes o servicios de naturaleza diferente:
Se considera como una transacción que produce ingresos
ordinarios.
Estos ingresos ordinarios se valoran por el valor razon
able de los bienes o servicios recibidos,
ajustado en el importe de la cantidad de efectivo u otr
os medios equivalentes transferidos en la
operación.
En el caso de no poder valorar con fiabilidad el valor
de los bienes o servicios recibidos, los
ingresos ordinarios se valorarán según el valor razona
ble de los bienes o servicios entregados,
ajustado igualmente en el importe de la cantidad de
efectivo u otros medios equivalentes al
efectivo transferidos en la operación.
o Reconocimiento inicial de los ingresos ordinarios
Como norma general, el criterio usado para el reco
nocimiento de ingresos se aplicará por
separado a cada transacción.
En determinadas circunstancias es necesario aplicar el cr
iterio de reconocimiento por separado, a
los componentes identificables de una única transacción,
con el fin de reflejar el fondo económico
de la operación.
Por ejemplo: Cuando el precio de venta de un produ
cto incluye una cantidad identificable a
cambio de algún servicio futuro, tal importe se diferirá y
reconocerá como ingreso ordinario en el
intervalo de tiempo durante el que el servicio será ejecut
ado.
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o Reconocimiento de ingresos por venta de bienes regla
s para el reconocimiento
1. La empresa ha transferido al comprador los ries
gos y ventajas, de tipo significativo,
derivados de la propiedad de los bienes;
2. La empresa no conserva para sí ninguna implicación e
n la gestión corriente de los bienes
vendidos, en el grado usualmente asociado con la propie
dad, ni retiene el control efectivo
sobre los mismos;
3. El importe de los ingresos ordinarios puede ser valora
do con fiabilidad; 4. Es probable que
la empresa reciba los beneficios económicos asociados co
n la transacción, y
4. Los costes incurridos, o por incurrir, en relación con l
a transacción pueden ser valorados
con fiabilidad.
o Traspaso de los riesgos y ventajas de la propiedad:
La transferencia de los riesgos y ventajas de la pro
piedad puede coincidir o no con el
momento de la transferencia de la titularidad legal o
el traspaso de la posesión de los
bienes.
Si la empresa retiene riesgos significativos de la pro
piedad, la transacción no será una
venta, y por tanto no se reconocerán los ingresos ordinari
os.
Si una empresa conserva sólo una parte insignificant
e de los riesgos y ventajas derivados
de la propiedad la transacción es una venta y procede re
conocer los ingresos ordinarios.
Ejemplos en los que la entidad puede conservar los rie
sgos y beneficios.
La empresa asume obligaciones derivadas del fu
ncionamiento insatisfactorio de los
productos, que no entran en las condiciones normales de
garantía.
La recepción de los ingresos ordinarios de una d
eterminada venta es de naturaleza
contingente, al depender de que el comprador obtenga
ingresos ordinarios por la venta
posterior de los bienes.
Los bienes se venden junto con la instalación de los mi
smos, y ésta no ha sido completada
por la empresa, considerándose ello parte sustancial del
contrato.
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El comprador tiene el derecho de rescindir la operació
n y la empresa tiene incertidumbre
acerca de la posibilidad de que esto ocurra.
o Incertidumbre en la cobrabilidad de venta bienes
(a) La entrada de los beneficios económicos puede
no ser probable hasta que se reciba la
contraprestación o desaparezca una determinada incerti
dumbre.
Por ejemplo, en una venta a otro país puede existir in
certidumbre acerca de la autorización del
gobiernoextranjero
paraenviar
lacontraprestaci
Cuandoseconceda
elpermiso,
la
ón.
incertidumbre desaparece y se reconoce el ingreso ordin
ario.
(b) Cuando aparece una incertidumbre relacionada con e
l cobro de un saldo incluido previamente
entre los ingresos ordinarios, la cantidad incobrable o l
a cantidad cuyo cobro ha dejado de ser
probable se reconocerá como un gasto, en lugar de a
justar el ingreso ordinario originalmente
reconocido.
o Fiabilidad en la estimación en la venta bienes
(a) Los ingresos ordinarios y gastos que se relacionan
con una misma transacción o evento se
reconocen de forma simultánea. Este proceso se den
omina con el nombre de correlación de
gastos con ingresos. Los gastos, junto con las garantías
y otros costes a incurrir tras la entrega de
losbienes,
pueden
servalorados
confiabilidad
cuandolasotras
condiciones
parael
reconocimiento de los ingresos ordinarios se hayan cum
plido.
(b) Los ingresos ordinarios no pueden reconocerse cuan
do los gastos correlacionados no puedan
ser valorados con fiabilidad. En tal caso, cualquier contra
prestación recibida por la venta de bienes
se registrará como un pasivo.
Ejemplo de ventas bienes:
Se vende mercancías valoradas al costo en $ 60.000. El
precio habitual de venta de esta mercancía
es de $100.000, aunque suele conceder una rebaja d
el 5% si el comprador acepta pagar al
contado.
El comprador emite un pagaré a 60 días ( plazo habitual)
por $ 100.000
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Se pide los registros contables de la transacción
Solución:
El ingreso se mide por la cantidad de efectivo o medio
s equivalentes por recibir y se considera
inmediatamente como ganancia la diferencia integra
entre ese importe y el costo total del
inventario vendido. Los asientos son:
Db/ Costo de ventas $ 60.000
Cr/ Inventarios de mercancías $ 60.000
Db/ Documentos por cobrar $ 100.000
Cr/ Ingresos por venta $ 100.000
o Reconocimiento de ingresos por Prestación de servic
ios
Reglas para el reconocimiento
1. El importe de los ingresos ordinarios pueda valorarse
con fiabilidad;
2. Es probable que la empresa reciba los beneficios econ
ómicos derivados de la transacción;
3. El grado de realización de la transacción, en la fecha
del balance, pueda ser valorado con
fiabilidad; y
4. Los costes ya incurridos en la prestación, así como
los que quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser valorados con fiabilidad.
Cuando el resultado de una transacción, que supong
a la prestación de servicios, pueda ser
estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociad
os con la operación deben reconocerse,
considerando el grado de realización de la prestación a la
fecha del balance.
El reconocimiento de los ingresos ordinarios por ref
erencia al grado de realización de una
transacción se denomina habitualmente con el nombre d
e método del porcentaje de realización
Según este método, los ingresos ordinarios se reconocen
en los ejercicios en los cuales tiene lugar
la prestación del servicio.
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El reconocimiento de los ingresos ordinarios con esta b
ase suministrará información útil sobre la
medida de la actividad de servicio y su ejecución en un d
eterminado ejercicio
Incertidumbre en la cobrabilidad en la prestación de
servicios
Los ingresos ordinarios se reconocen sólo cuando es pro
bable que la empresa reciba los beneficios
económicos derivados de la transacción. No obstante, cu
ando surge alguna incertidumbre sobre el
grado de recuperación de un saldo ya incluido entre los
ingresos ordinarios, la cantidad incobrable
o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de se
r probable, se reconoce como un gasto, en
lugar de ajustar el importe del ingreso ordinario original
mente reconocido.
Fiabilidad en la estimación en la prestación de servici
os
Una empresa será, por lo general, capaz de hacer e
stimaciones fiables después de que ha
acordado, con las otras partes de la operación, los siguien
tes extremos:
(a) Los derechos exigibles por cada uno de los implicados,
acerca del servicio que las partes han de
prestar o recibir;
(b) La contrapartida del intercambio; y
(c)La forma y los términos del pago. Normalmente, tambi
én es necesario para la empresa disponer
de un sistema presupuestario financiero y un sistema de
información que sean efectivos.
La empresa revisará y, si es necesario, modificará la
s estimaciones del ingreso ordinario por
recibir, a medida que el servicio se va prestando.
Porcentaje de realización en la prestación de servicio
s
El porcentaje de realización de una transacción puede
determinarse mediante varios métodos.
Cada empresa usa el método que mide con más fiabi
lidad los servicios ejecutados. Métodos
dependiendo de la naturaleza de la operación:
(a) La inspección de los trabajos realizados;
(c) La proporción de los servicios realizados hasta la
fecha como porcentaje del total de
servicios a prestar; o
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(c) La proporción que los costes incurridos hasta la fec
ha suponen sobre el coste total estimado
de la operación, calculada de manera que sólo los cost
es que reflejen servicios ya ejecutados se
incluyan entre los costes incurridos hasta la fecha y
sólo los costes que reflejan servicios
ejecutados o por ejecutar se incluyan en la estimación de
los costes totales de la operación
A efectos prácticos, en el caso de que los servicio
s se presten a través de un número
indeterminado de actos a lo largo de un período de tie
mpo especificado, los ingresos ordinarios se
podrán reconocer de forma lineal a lo largo del interv
alo de tiempo citado, a menos que haya
evidencia de que otro método representa mejor el por
centaje de realización en cada momento.
Cuando un acto específico sea mucho más significativo qu
e el resto de los actos, el reconocimiento
de los ingresos ordinarios se pospondrá hasta que el mis
mo haya sido ejecutado.
Cuando el resultado de una transacción que implique
la prestación de servicios no pueda ser
estimado de forma fiable, los ingresos ordinarios corre
spondientes deben ser reconocidos como
tales, sólo en la cuantía en que los gastos reconocidos se
consideren recuperables.
Ejemplo de ingresos por servicios
Una firma dedicada al desarrollo de aplicaciones infor
máticas vende una licencia de uso para
antivirus. El precio es de $ 2.000, incluye un cargo
de $ 600 por el derecho de recibir
actualizaciones mensuales durante un año.
El precio de venta total se divide en dos partes a efect
os de su reconocimiento como ingresos. El
precio de las actualizaciones mensuales se distribuye co
mo ingreso sobre una base lineal. El resto
se reconoce como ingreso, puesto que al propietario n
o le quedan actuaciones sustanciales que
ejecutar a partir de ese momento para ganar esa fracción
del precio.
Los asientos serían:
Db/ efectivo $ 2.000
Cr/ Ingresos por venta productos $1.400
Cr/ Anticipos recibidos clientes $ 600 (pasivo)
Y cada mes durante 12 meses:
Db/ Anticipos recibidos clientes $ 50
Cr/ Ingresos por servicios $600/12 = $50
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o Intereses, regalías y dividendos
Reglas para el reconocimiento
1. Sea probable que la empresa reciba los beneficios eco
nómicos asociados con la transacción
2. El importe de los ingresos ordinarios pueda ser valorad
o de forma fiable.
Los ingresos ordinarios deben reconocerse de acuerdo c
on las siguientes bases:
(a) Los intereses deben reconocerse sobre la base de l
a proporción de tiempo transcurrido,
teniendo en cuenta el rendimiento efectivo del activo.
En base a la proporción del tiempo transcurrido y tenie
ndo en cuenta el rendimiento efectivo del
activo.
El rendimiento efectivo de un activo es el tipo de inter
és que iguala la corriente descontada de
cobros futuros, esperados a lo largo de la vida del mis
mo, con el importe inicial en libros del
activo.
Los ingresos ordinarios por intereses incluyen la imput
ación en el tiempo de cualquier tipo de
descuento, primas u otras diferencias entre el importe
inicial en libros del título de deuda y el
importe que se obtendrá a su vencimiento.
Cuando se cobran los intereses de una inversión, y par
te de los mismos se han devengado con
anterioridad a su adquisición, se procederá a distribuir e
l interés total entre los períodos de antes
y después de la adquisición, procediendo a reconocer
como ingresos ordinarios sólo los que
corresponden al ejercicio posterior a la adquisición.
(b) Las regalías deben ser reconocidas utilizando la
hipótesis contable del devengo, de
acuerdo con el fondo económico del acuerdo en que se b
asan.
Se consideran devengadas en función de los término
s del acuerdo en que se basan, y son
reconocidas como tales con este criterio, a menos qu
e, considerando el fondo económico del
susodicho acuerdo, sea más apropiado reconocer los ing
resos ordinarios derivados utilizando otro
criterio más sistemático y racional.
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(c) Los dividendos deben reconocerse cuando se establ
ezca el derecho a recibirlos por parte del
accionista.
Cuando los dividendos de acciones procedan de gananci
as netas obtenidas antes de la adquisición
de los títulos, tales dividendos se deducirán del coste d
e las mismas. Si resulta difícil separar la
parte de los dividendos que corresponde a beneficios
anteriores a la adquisición, salvo que se
emplee un criterio arbitrario, se procederá a reconocer
los dividendos como ingresos ordinarios
del ejercicio, a menos que representen claramente la
recuperación de una parte del coste del
título
Incertidumbre en la cobrabilidad en intereses, regalí
as y dividendos
Los ingresos ordinarios se reconocen sólo cuando sea
probable que la empresa obtenga los
beneficios asociados con la transacción. No obstante c
uando surge algún tipo de incertidumbre
acerca de los importes ya incluidos como ingresos ordin
arios, la cuantía incobrable, o el importe
respecto del cual ha dejado de ser probable el cobro,
se reconocen como gastos, en lugar de
ajustar los importes originalmente reconocidos como ing
resos ordinarios.
Ejemplo de ingresos por intereses:
Se compra un bono el día 1 de diciembre 2009 en las si
guientes condiciones:
Valor nominal $ 1.000
Tipo de interés 4% anual, pagadero el 1 de septiembre de
cada año
Reembolso a la par el 1 septiembre del año 2012
Precio de compra $ 990,91
Se pide realizar los registros contables correspondientes
:
A la fecha de adquisición del activo:
Db/ Valores negociables $ 980,91
Db/ Intereses por cobrar (1.000x 4%*3/12) $10
Cr/ Bancos $ 990,91
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A la fecha de septiembre de 2010:
Db/ Efectivo $ 40
Cr/ Ingreso por intereses $ 30
Cr/ Intereses por cobrar $10
Ejemplo de ingreso por regalías:
Una productora de cine XF llega a un acuerdo con una
distribuidora de películas Y. A cambio de
una comisión fija de $ 1.000.000, más un porcentaje del
5% sobre los ingresos en taquilla, cede el
derecho a exhibir una película durante cuatro meses.
Un mes después, la firma distribuidora pública un
informe financiero con arreglo a las
disposiciones de la NIC 34. La película ha recaudado des
de entonces $ 2.000.000.
Se pide los registros contables al momento de la negoci
ación y un mes después de la productora
XF
Al momento de la negociación:
Db/ Bancos $ 1.000.000
Cr/ Anticipos recibidos de clientes $ 1.000.000 (pasivo)
Un mes después:
Db/ Anticipos recibidos de clientes $ 250.000
Db/ Cuentas por cobrar regalías $100.000
Cr/ Ingresos por regalías $ 350.000
Ejemplo de ingreso por dividendos:
La empresa El Emporio tiene una inversión del 10%
en la compañía Z (con ese nivel de
participación no es controlada). La Asamblea General
de Accionistas de Z en marzo de 2009,
decreta dividendos totales $ 5.000.000, pagaderos en dos
cuotas (abril y septiembre de 2009).
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Se pide los registros contables del Emporio en la fecha d
e la Asamblea:
Db/ Efectivo ($ 5.000.000 x10%) $ 500.000
Cr/ Ingresos por dividendos $ 500.000
Ahora en el caso que la participación fuera del 25 % (i
nversión asociada y aplicando método de
participación) el registro sería:
Db/ Efectivo ($5.000.000 x 25%) $1.250.000
Cr/ Inversión asociada Z $ 1.250.000
La disminución de la inversión, se debe a que al 31 de di
ciembre de 2008 al valuar la inversión por
método de participación reconoció un aumento en la inve
rsión y un ingreso en inversión.
Información a revelar
- Las políticas contables adoptadas para el reconoci
miento de los ingresos ordinarios,
incluyendo los métodos utilizados para determinar el
porcentaje de realización de las
operaciones de prestación de servicios
- La cuantía de cada categoría significativa de ingreso
s ordinarios, reconocida durante el
ejercicio, con indicación expresa de los ingresos ordina
rios procedentes de: (i) venta de
bienes, (ii) prestación de servicios; (iii) intereses; (iv) regal
ías; (v) dividendos.
- El importe de los ingresos ordinarios producidos por i
ntercambios de bienes o servicios.
Ejercicio de autoevaluación
Defina y consulte el tratamiento contable de: ventas a pl
azos, comisiones, honorarios, ingresos por
franquicia.
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6. NORMAS INTERNACIONALES NIC/NIIF AS
OCIADOS CON LA
PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIE
ROS
www.plancontable2007.com (esta página será la guía
para que el estudiante del presente
seminario)
OBJETIVO GENERAL
Conocer la base para la preparación y presentación de lo
s estados financieros de propósito general
de acuerdo con los requerimientos establecidos en las n
ormas asociadas.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Establecer la base para la presentación de los estados fi
nancieros.
Aprender a diferenciar entre políticas contables y cam
bios en las estimaciones contables
y errores.
Identificar el tratamiento contable de los hechos ocurrid
os después de la fecha de cierre
del balance.
Determinar los procesos necesarios para la aplicación p
or primera vez de los estándares
internacionales de contabilidad.
6.1. Prueba inicial
1. Menciona cuantos estados financieros básicos exige la
norma contable Colombiana.
2. En que consiste el estado de cambios en el patrimonio
.
3. Que componentes tienes el balance general y el estad
o de resultados.
4. Defina una nota a los estados financieros.
5. Qué tipo de notas existen en las normas contables co
lombianas actualmente.
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6.2. NIC 8 Políticas contables, cambios en e
stimados contables y errores
6.2.1. Objetivo de la norma
Fijar los criterios para seleccionar y cambiar las políticas
contables, los cambios en los estimados
contables y la corrección de errores. Esto con el fin
de mejorar la pertinencia, contabilidad y
comparabilidad de los estados financieros de una empre
sa.
Alcance de la norma
La Norma trata situaciones que afectan los resultado
s inter-períodos. En general estudia las
situaciones en las que, de haber aplicado las políticas co
ntables que se aplicarán en este ejercicio,
o de no haber cometido errores, el saldo inicial de activos
y pasivos sería diferente.
Definiciones
o Políticas contables:
Son los principios, bases, convenciones, reglas, y práctica
s específicos adoptados por una empresa
para elaborar y presentar los estados contables.
o Estimaciones contables:
Son partidas de los estados financieros que no pueden se
r cuantificadas con precisión y que deben
ser estimadas/ provisionadas. Ejemplos: deudas incobrab
les, obsolescencia de inventarios, o de la
vida útil del activo fijo.
o Errores de ejercicios anteriores:
Son omisiones o afirmaciones erróneas de los estados fi
nancieros de una entidad de uno o más
períodos previos, que surgen como consecuencia del us
o inadecuado o mal uso de información
confiable.
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Estos errores pueden ocurrir como consecuencia de: Erro
res matemáticos, fallas al aplicar políticas
contables, mala interpretación de hechos, fraude u omisi
ones.
o Cambios en las políticas contables
La empresa cambiará una política contable sólo si tal ca
mbio:
- Es requerido por una norma e interpretación.
- Lleva a que los estados financieros suministren infor
mación más fiable y relevante sobre
los efectos de las transacciones, otros eventos o condi
ciones que afecten a la situación
financiera, al desempeño financiero o a los flujos de efec
tivo de la entidad.
o La doctrina y las normas contables han ofrecido tres t
ratamientos alternativos:
- Retrospectivo: Computa el efecto acumulativo del us
o del nuevo criterio sobre los Estados
Contables al inicio del período. El ajuste se presenta co
mo corrección de las utilidades
retenidas iníciales (cuenta del patrimonio)
- Corriente: Se computa el efecto acumulativo del uso
del nuevo criterio sobre los Estados
Contables al inicio del período. El ajuste se presenta co
mo una partida del resultado del
ejercicio.
- Prospectivo: No se calcula el efecto acumulativo del
uso del nuevo criterio y por lo tanto
los resultados del ejercicio y eventualmente los ejercicios
siguientes, absorberán en forma
total el efecto del ajuste que debió realizarse.
Ejemplo de cambio en la aplicación de una política cont
able:
Cambio del método valuación de inventarios de LIFO a FI
FO
- Valuación LIFO al comienzo del ejercicio $ 1.000
- Valuación FIFO al comienzo del ejercicio $ 1.400
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Registros contables
Retrospectivo:
Db/ Bienes de cambio $ 400
Cr/Utilidades retenidas (cuenta patrimonio) $ 400
Corriente:
Db/ Bienes de cambio $ 400
Cr/ Resultado de ejercicios anteriores (cuenta de resultad
os) $ 400
Prospectivo:
Para el caso del tratamiento prospectivo, no se realizaría
ningún ajuste al comienzo del ejercicio y
por lo tanto los $ 400 irían a parar al Costo de Ventas del
ejercicio.
Otros ejemplos de cambio en la aplicación de una polític
a contable:
- Métodos de amortizaciones (no un cambio en la vida
útil).
- Método de valuación de inventarios (FIFO, PPP).
- Contratos de construcción (contrato terminado o ava
nce de obra.
- Costos de préstamos (activar o no).
o Cambios en las estimaciones contables
Si se produjesen cambios en las circunstancias en que s
e basa la estimación, es posible que esta
pueda necesitar una revisión, como consecuencia de nue
va información obtenida o de poseer más
experiencia
Un cambio en los criterios de medición aplicados es un
cambio en una política contable y no en
una estimación contable. Cuando sea difícil distinguir en
tre un cambio de política contable y otro
en una estimación contable, el cambio se tratará como si
lo fuera en una estimación contable.
El efecto de un cambio en una estimación contable
debe ser reconocido prospectivamente,
reconociendo el efecto en la pérdida o ganancia de:
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- El período del cambio, si el cambio afecta ese sólo pe
ríodo, o
- El período del cambio y los períodos futuros, si el cam
bio afecta a ambos.
El reconocimiento prospectivo del efecto de cambio en
una estimación contable significa que este
se aplica a las transacciones, otros eventos y condici
ones, desde la fecha del cambio en la
estimación. Un cambio es una estimación contable
podría afectar el resultado del periodo
corriente o bien al de este y al de períodos futuros.
Ejemplo, un cambio en la determinación del monto de l
a cartera de difícil cobro, afectará sólo el
resultado del período corriente. Pero el cambio en una
vida útil estimada (activo depreciable o
amortizable), afectará al gasto por depreciación del perí
odo corriente y cada uno los períodos de
vida útil restante del activo.
o Errores contables
Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, pre
sentar o revelar la información de los
elementos
delos estados
financieros.
Dichos
errores
incluyen
losefectosde: Errores
matemáticos, Errores de aplicación de políticas contab
les, omisiones o mala interpretación de
hechos, fraudes.
El principio general es que una empresa debe corregir t
odos los errores materiales de ejercicios
anteriores retrospectivamente en el primer juego de
estados financieros autorizados para la
emisión, luego de descubierto el error:
1. Reexpresando la información comparativa del o l
os períodos previos presentados donde
ocurrió el error.
2. Si el error ocurrió antes del primer período previo pr
esentado, Reexpresando el saldo inicial de
activos, pasivos y patrimonio para el primer período pres
entado
Sin embargo, si esto es imposible de realizar, la empr
esa puede restablecer el saldo inicial de
activos,
pasivosy patrimonio
paraelprimer
período
paraelcualsepuede
aplicar
retrospectivamente
Pero, si también es impracticable determinar el efect
o acumulado del error al comienzo del
período actual, la empresa puede ajustar la informa
ción comparativa para corregir el error
prospectivamente desde momento en que esto se pueda
efectuar.
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Ejemplos de errores:
- Una empresa no ha depreciado sus equipos de oficina
desde su compra hace 3 años.
- Una empresa ha capitalizado en forma incorrecta
$500 gastados en reparaciones y
mantenimiento de su maquinaria industrial.
o Información a revelar
- En políticas contables:
La naturaleza del cambio.
La razón o razones del porqué de la nueva política.
Ajuste en el período corriente y en cada período ante
rior presentado.
- Cambio en los estimados contables:
La naturaleza del cambio en el estimado.
El monto del cambio y su efecto en el período corrient
e y períodos futuros.
- En errores:
La naturaleza del error.
El monto de la corrección en cada período anterior p
resentado y los renglones afectados.
El monto de la corrección al principio del primer perío
do presentado.
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Ejercicio de autoevaluación
Para los siguientes defina si es un cambio en la política
contable o cambio en la estimación o un
error contable:
Cambio en la provisión de la cartera de dudoso cobro.
Reexpresión retroactiva de la provisión por obsolescenc
ia de existencias omitida en el ejercicio
anterior.
Modificación de la vida útil en un activo fijo
Revalorización de activos, por primera vez, de acuerdo co
n la NIC 16
Subsanación de un error de cálculo en la provisión por g
arantías del ejercicio anterior.
Detección de un fraude contable en los estados financier
os del ejercicio anterior.
6.3. NIC 1 Presentación de los Estados Finan
cieros
6.3.1. Objetivo de la norma
Establecer las bases para la presentación de los estados
financieros con propósitos de información
general, a fin de asegurar su comparabilidad, tanto c
on los estados financieros de la misma
empresa correspondientes a periodos anteriores, como c
on otras empresas
Alcance de la norma
Los estados financieros con propósitos de información g
eneral son aquellos que pretenden cubrir
las necesidades de los usuarios que no estén en condicio
nes de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información.
Los estados financieros con propósito de informació
n general comprenden aquéllos que se
presentan de forma separada, o dentro de otro docume
nto de carácter público, como el informe
anual o un folleto o prospecto de información bursátil.
Esta Norma no será de aplicación a la estructura y
contenido de los estados financieros
intermedios que se presenten de forma condensada
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Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades
con ánimo de lucro, incluyendo aquéllas
pertenecientes al sector público. Las entidades que n
o persigan finalidad lucrativa, si desean
aplicar esta Norma, podrían verse obligadas a modifica
r las descripciones utilizadas para ciertas
partidas de los estados financieros
Definiciones
o Estados financieros de propósito general:
Son los que pretenden cubrir las necesidades de usuari
os que no están en condición de exigir
informes a la medida de sus necesidades particulares.
o Materialidad:
Una situación es material cuando, de manera individu
al o considerada en conjunto con otras
relacionadas, puede influir en las decisiones económica
s de los usuarios. Puede referirse a una
omisión o inexactitud y depende de su magnitud y natura
leza
o Notas:
Contienen información adicional a la presentada en el
balance, estado de resultados, estado de
cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo.
o Finalidad de los Estados Financieros
Los estados financieros constituyen una represent
ación estructurada de la situación
financiera y del rendimiento financiero de la entidad.
Losestados financi
muestran
losresultados
delagestión
realizada
porlos
eros
administradores con los recursos que se les han confiad
o. Para cumplir este objetivo, los
estados financieros suministrarán información acerca d
e los siguientes elementos de la
entidad: Activos, pasivos, patrimonio neto, gastos e ingr
esos, en los que se incluyen las
pérdidas y ganancias, otros cambios en el patrimonio net
o, y flujos de efectivo.
Esta información, junto con la contenida en las notas,
ayudará a los usuarios a predecir los
flujos de efectivo futuros y, en particular, la distri
bución temporal y el grado de
certidumbre de los mismos.
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1. Conjunto completo de Estados Financieros
Un conjunto completo lo conforman:
a) Un estado de situación/posición financiera ( Balance
general)
b) Un Estado de resultado integral del período
c) Un estado de cambios en el patrimonio neto
d) (d)El estado de flujos de efectivo
e) memoria que incluirá un resumen de las políticas
contables más significativas y otra
información explicativa.
Muchas entidades presentan, aparte de los estados fin
ancieros, un análisis financiero elaborado
por la dirección que describe y explica las características
principales del rendimiento y la situación
financiera de la entidad, así como las incertidumbres más
importantes a las que se enfrenta.
2. Aspectos técnicos para la preparación de estados fin
ancieros
Las NIC 1 prescribe 7 consideraciones generales que
se deben cumplir al preparar estados
financieros. Estas son:
1. Presentación razonable y cumplimiento con las NIIF.
2. Negocio en marcha.
3. Principio del devengo o causación.
4. Consistencia en la presentación.
5. Materialidad y agrupación.
6. Compensación.
7. Información comparativa.
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Presentación razonable y cumplimiento con las NIIF
La norma establece dos factores que se deben tomar e
n cuenta para asegurar una presentación
razonable:
Los estados financieros deben presentar razonablem
ente la situación financiera de una
entidad, el desempeño financiero y los flujos de efe
ctivo. El aplicar las NIIF debería
asegurar que puede compilar un conjunto de esta
dos financieros para lograr una
presentación razonable.
Una entidad cuyos estados financieros cumplen con l
as NIIF, deben revelar este hecho en
los estados financieros. Sin embargo, una entidad no p
uede indicar el cumplimiento con
las NIIF, a menos que los estados financieros cumplan co
n todas las normas
La presentación razonable exige proporcionar la imagen fi
el de los efectos de las transacciones, así
como de otros eventos y condiciones, de acuerdo
con las definiciones y los criterios de
reconocimiento.
Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF
efectuará, en las notas, una declaración,
explicita y sin reservas, de dicho cumplimiento.
Negocio en marcha
Al preparar estados financieros la gerencia debería efect
uar una evaluación sobre la capacidad de
la compañía para continuar como negocio en marcha.
Los estados financieros deben ser preparados sobre una
base de negocio en marcha, a menos que
la gerencia:
Tenga la intención de liquidar la entidad o cesar las o
peraciones.
No tenga alternativas realistas diferentes a liquidar la
entidad o cesar las operaciones.
Cualquier incertidumbre sobre la capacidad de la entidad
para continuar como negocio en marcha,
este hecho debe ser revelado, junto con:
Las bases sobre las cuales fueron preparados los Esta
dos financieros.
Las razones del porqué la entidad no se considera co
mo un negocio en marcha.
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o Principio del devengo o causación
Una entidad debe preparar sus estados financieros bajo
la base contable de causación. El único
componente en el que esto no aplica, es en el estado de
flujo de efectivo.
Esto significa que las partidas se reconocen como activo
s, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos,
cuando satisfacen la definición y el criterio de reconocimi
ento de esos elementos
o Consistencia en la presentación
Debe ser la misma de un período a otro, permitiendo
la uniformidad. Se obliga a cambiar los
montos de los años procedentes en caso de cambios sig
nificativos.
o Materialidad y agrupación
Cada partida con la suficiente importancia relativa debe s
er presentada de forma separada.
Las partidas de montos poco significativos se deben a
grupar con otras e similar naturaleza o
función.
o Compensación
Es la presentación de un activo y de un pasivo, como una
partida única en el balance general
¿Qué se puede compensar y cuándo?
Los activos y pasivos pueden ser compensados sólo cu
ando la compensación es requerida
o permitida por otra norma
Las partidas de ingresos y gastos pueden ser compe
nsados sólo cuando una norma lo
requiere o lo permite
¿Qué no se considera compensación?
El reporte de activos neto de provisiones de valuació
n, no es compensación. Las ganancias y
pérdidas que surgen de un grupo de transacciones simila
res y que son informadas sobre una base
neta, no se considera compensación
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o Información comparativa
En general toda la información numérica incluida en los
estados financieros (incluidas las notas)
del ejercicio debe acompañarse de las cifras comparativa
s del año anterior.
Estructura del Estado posición financiera (Balance Gener
al)
o Distinción entre corrientes y no corrientes:
La entidad presentará sus activos corrientes y no corrien
tes, así como sus pasivos corrientes y no
corrientes, como categorías separadas dentro del balance
.
o Activos y pasivos corrientes:
Una entidad debe presentar los activos y pasivos corrie
ntes y no corrientes clasificados de forma
separada en el cuerpo del balance general. La única ex
cepción es cuando una presentación por
liquidez provee información más relevante y confiable. E
sto puede suceder cuando una compañía
tiene una variedad de activos y pasivos de naturaleza si
milar, tales como instrumentos financieros.
Sin importar el método que se elija, si una línea del acti
vo /pasivo incluye montos que se esperan
recuperar o liquidar dentro de los doce meses siguie
ntes, junto con montos que se liquidan
después de los doce meses posteriores a la fecha del b
alance general, entonces la entidad debe
revelar el monto que se espera recuperar o liquidar en el
período de los doce meses.
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o Activos corrientes:
o Pasivos corrientes:
Se clasificará como corriente cuando se espera liquidarl
o dentro del ciclo operativo normal de la
entidad, o cuando se mantiene principalmente para se
r negociado. También es corriente si su
vencimiento está dentro de los doce meses posteriore
s a la fecha del balance general, o si la
entidad no tiene el derecho incondicional de diferir la liq
uidación del pasivo, por lo menos los doce
meses posteriores a la fecha del balance general.
Nota: Todos los demás deben ser clasificados como pasi
vos no corrientes.
Los pasivos corrientes podrían incluir:
- Sobregiros bancarios.
- Dividendos por pagar.
- Impuesto a la renta.
- Otras cuentas por pagar no comerciales.
- La parte corriente de pasivos financieros no corriente
s.
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o Información a revelar:
En el balance general se incluirán, como mínimo, rúbric
as específicas que contengan los montos
correspondientes a las siguientes partidas:
- Inmovilizado material.
- Inversiones inmobiliarias.
- Activos intangibles.
- Activos financieros.
- Inversiones contabilizadas aplicando el método de pa
rticipación.
- Activos biológicos.
- Existencias.
- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.
- Efectivo y otros medios líquidos equivalentes.
- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.
- Provisiones.
- Pasivos financieros.
- Pasivos y activos por impuestos corrientes
- Pasivos y activos por impuestos diferidos.
- Intereses minoritarios, presentados dentro del patrim
onio neto.
- Capital emitido y reservas atribuibles a los tenedores
de instrumentos de patrimonio neto
de la dominante.
A continuación una estructura de presentación del
estado de situación financiera (Balance
General). Se observa que como cambia el orden de pre
sentación de los diferentes componentes
del balance, partiendo con los activos no corrientes, sig
uiente con los corrientes, el patrimonio al
centro y luego los pasivos no corrientes y terminado
con los pasivos corrientes. Igualmente la
mayoría de las cifras informadas requieren de una nota
explicativa, ya sea de índole general y/o
específica.
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Tomado del documento Estados financieros modelo de
Good Group Ltd publicado por la Firma
Ernest & Youg para fines académicos página 14.
Ejercicio de autoevaluación
La empresa EL EMPORIO S.A, presenta la siguiente infor
mación al 31 de diciembre de 2009:
1. Unos terrenos por importe de $1.000.000 y unos
edificios por $ 500.000. La depreciación
acumulada por los edificios es de $10.000.
2. Maquinaria valorada en $ 30.000. Depreciación acumula
da de $10.000.
3. Propiedad inmobiliaria valorada en $ 500.000 con fine
s especulativos.
4. Mobiliario por valor de $ 10.000.
5. Producción acabada por $ 20.000 y producción en curs
o por $ 30.000.
6. Un saldo de $ 100.000 de clientes/cartera con vencimi
ento a 90 días.
7. Efectivo y equivalentes de tesorería por $ 100.000.
8. El capital está compuesto por 1.000 acciones de $ 1
.000 cada una. Durante el período se ha
ampliado el capital en 500 acciones de $1.000 c/u.
9. La empresa tiene un préstamo, las cuotas son lineales
a través de pagos mensuales de $10.000.
Quedan pendientes de pago 10 cuotas.
10. El saldo de los acreedores comerciales es:
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$400.000 con vencimiento a 120 días.
$200.000 con vencimiento a 16 meses.
12. El Emporio tiene participación en las sociedades A y
B forman parte del grupo de control.
Los datos:
Sociedad A $ 40.000 100%
Sociedad B $ 30.000 100%
12. La empresa tienen unos activos por impuestos diferido
s por US 20.000
Se solicita:
Elaborar el balance de situación según NIC 1 (calcul
e el resultado de ejercicio por
diferencia). Utilice la estructura modelo.
Preparar las notas o revelaciones más importantes a cada
cuenta
Realizar los registros en asientos de diario o cuentas
T. Esto facilita el control de cada
transacción.
Igualmente tenga en cuenta lo establecido por las NIC
para las diferentes cuentas que se
dan en las transacciones.
Ejercicio a desarrollar en clase:
Estructura del Estado de Resultados Integral
Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en
el ejercicio, se incluirán en el resultado del
mismo, a menos que una Norma o una Interpretación es
tablezca lo contrario. Normalmente, todas
las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el
ejercicio se incluirán en el resultado del
mismo. Esto incluye los efectos de los cambios en las es
timaciones contables.
o Formas de presentación del estado de resultados:
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La primera forma de desglose es el método de la “natur
aleza de los gastos”. Una entidad agrupará
gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturale
za (por ejemplo depreciación, compras de
materiales, costos de transporte, retribuciones a los e
mpleados y costos de publicidad) y no se
redistribuirán atendiendo a las diferentes funciones que
se desarrollan en la entidad. Este método
resulta simple de aplicar, porque no es necesario di
stribuir los gastos entre las diferentes
funciones que lleva a cabo la entidad. Un ejemplo de
clasificación que utiliza el método de la
naturaleza de los gastos es el siguiente:
I
n
g
r
e
s
o
s
o
r
d
i
n
a
r
i
o
s
Variación de las existencias de produc
tos terminados y en curso X
Consumos de materias primas
y materiales secundarios
X
Gastos por retribuci
ones a los emplead
os
Gastos por deprec
iación y amortizaci
ón
(
Ganancia
antes d X
e impue
stos
La segunda forma de desglose es el método de la “fu
nción de los gastos” o del “costo de las
ventas”, y clasifica los gastos de acuerdo con su función
como parte del coste de las ventas o, por
ejemplo, de los costos de actividades de distribución o a
dministración. Como mínimo una entidad
revelará, según este método, su costo de ventas de f
orma separada del resto de gastos. Este
método puede proporcionar a los usuarios una informac
ión más relevante que la clasificación de
gastos por naturaleza, pero la distribución de los costos
por función puede resultar arbitraria, e
implicar la realización de juicios profesionales de i
mportancia. Un ejemplo de clasificación
utilizando el método de gastos por función es el siguiente
:
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Ingre
sos
ordi
nario
s
Cost
e de
las
vent
as
M
a
r
g
e
n
b
r
u
t
o
O
t
r
o
s
i
n
g
r
e
s
o
s
Costes
de dist
ribució
n
Gastos d
e admini
stración
Ganancia ant
es de impues
tos
Tomado del documento Estados financieros modelo de G
ood Group Ltd publicado por la Firma
Ernest & Youg para fines académicos página 11.
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Información a revelar:
En el estado de resultados se incluirán, como mínimo
, rúbricas específicas que contengan los
montos correspondientes a las siguientes partidas:
- Ingresos ordinarios (operación).
- Detalle de costos y gastos de la operación.
- Otros ingresos y gastos.
- Costos financieros.
- Resultado de las inversiones asociadas y negocios co
njuntos.
- Gastos por impuestos.
- Actividades discontinuadas.
- Cancelaciones de pagos por litigios.
- Reversiones de provisiones.
1. Estructura del Estado de cambios en el patrimonio
Elementos que debe reflejar este estado:
- El resultado del ejercicio.
- Cada una de las partidas de ingresos y gastos del ej
ercicio que, según lo requerido por
otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido dir
ectamente en el patrimonio neto,
así como el total de esas partidas.
- El total de los ingresos y gastos del ejercicio, mostra
ndo separadamente el importe total
atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimon
io neto de la dominante y a los
intereses minoritarios.
- Para cada uno de los componentes del patrimonio net
o, los efectos de los cambios en las
políticas contables y en la corrección de errores, de acuer
do con la NIC8.
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La empresa presentará, también, en el estado de cambio
s en el patrimonio neto o en las notas:
Los importes de las transacciones que los tenedores
de instrumentos de patrimonio neto
hayan realizado en su condición de tales, mostrando
por separado las distribuciones
acordadas para los mismos.
El saldo de las reservas por ganancias acumuladas (y
a se trate de importes positivos o
negativos) al principio del ejercicio y en la fecha del bala
nce, así como los movimientos del
mismo durante el ejercicio
Una conciliación entre los importes en libros, al inici
o y al final del ejercicio, para cada
clase de patrimonio aportado y para cada clase de re
servas, informando por separado
década movimiento habido en los mismos.
A continuación se presenta un formato de estado de ca
mbios en el patrimonio:
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Ejercicio de autoevaluación
Ejercicio para desarrollar en clase:
Una empresa presenta a diciembre 31 de 2009, la siguie
nte información sobre sus fondos propios
(patrimonio):
Capital suscrito $ 10.000
Resultados acumulados $ 2.000
Diferencias de conversión (500)
Durante el ejercicio de 2010, la empresa registra los sigu
ientes movimientos:
Se amplía el capital en 1.000 acciones de valor nomin
al de $ 10 cada una, con una prima de
emisión del 10%.
El resultado del ejercicio fue de $ 500.
Se reparten dividendos por $ 700.
Las diferencias en conversión aumentan en $ 2.00 (*).
(*) La diferencia en conversión se registra a patrimonio
cuando se tiene inversiones permanentes
en moneda extranjera y dicha diferencia solo se lleva a
resultados cuando haya una disposición
final sobre la inversión (venta).
Se solicita:
Elaborar el estado de cambio en el patrimonio al ejercicio
de diciembre de 2010.
Elaborar la nota a los estados financieros de la cuenta del
patrimonio.
Estructura de las notas a los estados financieros
Normalmente las notas se presentan en el siguiente ord
en, con el fin de ayudar a los usuarios a
comprender los estados financieros y compararlos con lo
s presentados por otras empresas:
1. Domicilio y forma legal de la entidad, descripción de la
naturaleza de la operación.
2. Una declaración de cumplimiento de las NIC/NIIF
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3. Un resumen de las políticas contables significativa
s aplicadas y juicios estimaciones
utilizados
4. Información de apoyo para las partidas presentadas e
n el estado de situación financiera,
en el estado de resultados, estado de cambios en el pat
rimonio y flujo de efectivo, en el
mismo orden en que figuren cada uno de los estados y
cada una de las partidas que los
componen.
5. Otras informaciones a revelar, entre las que se
incluirán: Pasivos contingentes y
compromisos contractuales no reconocidos , informa
ción obligatoria de carácter no
financiero ( gestión de riesgos )
A continuación se presenta un extracto de unas notas
una empresa modelo (ficticia para fines
académicos):
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Tomado del documento Estados financieros modelo de
Good Group Ltd. publicado por la Firma
Ernest & Youg para fines académicos páginas 21 y 28.
Ejercicio de autoevaluación
“ Notas a los estados financieros”
Cada estudiante en la medida de las posibilidades (pued
e ser a través de internet) un ejemplo de
una nota general o de políticas contables y una nota e
specífica sobre una cuenta en específico.
Con este material deberá preparar una exposición sobr
e las características técnicas que observa
en ellas y además la forma de la redacción del texto.
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6.4. NIC 10 Eventos/Hechos posteriores a l
a fecha del balance
6.4.1. Objetivo de la norma
El objetivo de esta Norma es prescribir:
(a) Cuándo una entidad ajustará sus estados financier
os por hechos posteriores a la fecha del
balance.
(b) Las revelaciones que la entidad debe efectuar r
especto a la fecha en que los estados
financieros han sido formulados o autorizados para su di
vulgación, así como respecto a los hechos
posteriores a la fecha del balance
Alcance de la norma
Esta Norma será aplicable en la contabilización y en la i
nformación a revelar correspondiente a los
hechos posteriores a la fecha del balance.
Definiciones
o Hechos posteriores a la fecha del balance:
Son aquellos acontecimientos, favorables y desfavorables,
que ocurren entre la fecha del balance
y la fecha en que se autoriza la emisión de los estados c
ontables, se identifican dos tipos:
1. Los que proporcionan prueba adicional de condiciones
que existían a la fecha del balance
(Tipo 1).
2. Los que son indicadores de condiciones surgidas pos
teriormente a la fecha del balance
(Tipo 2).
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o Emisión de estados financieros
El proceso de emisión involucrado en la autorización
de la emisión de los estados contables,
variará dependiendo de la estructura de la admini
stración, requerimientos estatutarios y
procedimientos seguidos en la preparación y finalización
de los estados contables.
En algunos casos, es requerido que las empresas envíe
n los estados contables a los accionistas
para su aprobación después de que los mismos han si
do emitidos. En esos casos, los estados
contables son autorizados a la fecha de la emisión origi
nal y no a la fecha en que los accionistas
aprueban dichos estados.
Ejemplo de emisión
- La gerencia de la empresa completa el borrador de l
os estados contables por el ejercicio
finalizado el 31/12/00 el 28/02/01.
- El 18/03/01 la junta directiva revisa los estados y aut
orizan su emisión.
- La empresa anuncia sus resultados y otras informacio
nes financieras el 19/03/01.
- Los estados contables se encuentran disponibles para
los accionistas y otros el 01/04/01.
- La asamblea anual de accionistas se reúne y aprueba l
os estados el 15/05/01 y los mismos
son archivados de acuerdo con las normas vigentes el 1
7/05/01.
Para fines de precisar los hechos posteriores la fecha límit
e es el 18 de marzo de 2001.
o Hechos ajustables a los estados contables
Respecto de sucesos que ocurren después de la fecha
del balance y que proporcionan prueba
adicional de condiciones existentes a la fecha del balanc
e (hechos que se ajustan.
O que indican que el supuesto de negocio en marcha no
es apropiado en relación con la totalidad
o una parte de la empresa, en cuyo caso se debe ajustar
todos los activos y pasivos sobre base de
liquidación.
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Ejemplos de hechos posteriores ajustables:
- La resolución de un fallo judicial luego de la fecha de
cierre que confirma que la empresa
tenía una obligación a la fecha de cierre, obligará ajustar
la provisión para litigios.
- Información recibida luego de la fecha de balance
que indican que un activo se ha
deteriorado:
1. La quiebra de un cliente ocurrida luego de la fecha d
e cierre usualmente confirma que la
pérdida ya existía a la fecha de cierre, por lo cual te
ngo que ajustar la provisión para
cartera de incobrables.
b) La venta posterior a la fecha de cierre de bienes de
cambio puede dar evidencia del valor neto
realizable de dichos bienes a fecha de cierre:
- La determinación después de la fecha de cierre del
costo de activos comprados o del
proceso de venta de activos.
- La determinación después de la fecha de cierre del mo
nto de participaciones accionarias o
pagos de bonos, si la empresa tiene una obligación legal
o asumida a la fecha de balance
de hacer los pagos como resultados de eventos ocurridos
antes de dicha fecha.
- El descubrimiento de un fraude o errores que mues
tran que los estados contables eran
incorrectos.
o Hechos no ajustables a los estados contables
No deben ajustarse los activos y pasivos por sucesos ocur
ridos después de la fecha del balance que
no afecten la condición de dichas cuentas a esa fecha.
Deberán revelarse en notas si son relevantes, mencionan
do:
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- Naturaleza del hecho.
- Estimación del efecto financiero o establecer que una
estimación no puede ser efectuada.
Ejemplos de hechos no ajustables
- Caída en el valor de las inversiones ocurrida después d
e la fecha de cierre.
- Una importante combinación de negocios (fusión
o absorción) o venta de alguna
importante subsidiaria.
- Anuncio de una discontinuación de operaciones.
- Importantes compras o ventas de activos, o expropi
aciones de activos realizadas por el
gobierno.
- La destrucción de una importante planta por el fuego.
- Anuncio del comienzo de un plan de reestructura.
- Aceptación
deimportantes
compromiso
o contingencias
porejemplo
emitiendo
s ,
garantías significativas.
- Comienzo de importantes litigios sobre hechos ocurri
dos con posterioridad a la fecha de
balance.
- Importantes
capitalizacione
emisiones
dedeudas u/oobtenciones
decréditos,
s,
refinanciaciones.
o Información a revelar:
- La empresa debe informar la fecha cuando los Esta
dos Contables fueron autorizados a
publicarse y el nombre del cuerpo que dio la autoriza
ción. Si los propietarios tienen el
poder de enmendar los estados contables luego de su
emisión, la empresa debe revelar
este hecho.
- En algunos casos, la entidad necesita actualizar las rev
elaciones hechas en los estados
financieros para reflejar la información recibida después
de la fecha del balance, incluso
cuando dicha información no afecte a los importes que la
entidad haya reconocido en los
estados financieros.
- Cuando los hechos posteriores a la fecha del esta
do de situación financiera que no
implican ajustes sean de tal importancia que si no
se revelasen podría afectar a la
capacidad de los usuarios de los estados financieros
para realizar las evaluaciones
pertinentes y tomar decisiones económicas, la entidad
revelará la siguiente información,
para cada una de las categorías importantes de hechos
posteriores a la fecha del estado
de situación financiera que no implican ajustes:
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(a) La naturaleza del evento y
(b) (b)
Unaestimación
desusefectosfinancieros,
o unpronunciamiento
la
sobre
imposibilidad de realizar tal estimación.
Ejercicio de autoevaluación
Analice el siguiente caso y determine si es un hecho aju
stable o no
El saldo de un cliente, significativo por su monto, plante
aba dudas respecto a su cobrabilidad. Por
dicho motivo, la entidad al cierre de diciembre de 2009,
constituyó un provisión del 100% ( $200).
No obstante en los primeros días del mes enero de 2010,
el cliente pagó $ 175.
6.5. NIIF 1 Adopción por primera vez de las
NIIFs
6.5.1. Objetivo de la norma
Asegurar que los primeros Estados Contables de acuerdo
a NIIFs y sus estados contables interinos
Contienen la información de alta calidad que:
- Sea transparente para usuarios y comparable sobre to
dos los períodos presentados.
- Provea un punto de partida adecuado.
- Sea generado a un costo que no exceda los beneficios
para los usuarios.
Alcance de la norma
Esta norma se aplica cuando una entidad adopta las IFR
S (NICs, NIIFs y otras) por primera vez, a
través de una inclusión explícita y total de cumplimiento
con este cuerpo normativo.
Requiere en el Balance de Apertura de aplicación de las N
IIF:
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1. Reconocer todos los activos y pasivos bajo NIIFs
2. No reconocer activos y pasivos no permitidos por NIIFs
3. Reclasificar cuentas que cambian respecto al cuerpo n
ormativo anterior
4. Aplicar NIIFs para valuar todos los activos y pasivos rec
onocidos
Definiciones
o Primeros estados financieros con arreglo a las NIIF:
Los primeros estados financieros anuales en los c
uales una entidad adopta las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), me
diante una declaración, explícita y sin
reservas, de cumplimiento con las NIIF.
o Primer ejercicio sobre el que se informa con arreglo a
las NIIF:
El ejercicio sobre el que se informa más reciente cubiert
o por los primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF de una entidad.
o PCGA anteriores:
Las bases de contabilización que la entidad que ad
opta por primera vez las NIIF, utilizaba
inmediatamente antes de aplicar las NIIF.
o Principio general
En la siguiente ilustración se presenta las reglas básicas
para la conversión del balance en PCGA
anteriores para llegar al balance de apertura bajo norma
s NIC/NIIF:
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REGISTRO DE AJUSTES CON EFECTO EN PATRIMONIO
De la anterior esquema del principio general, los ajustes
resultantes de pasar de PCGA anteriores
a bajo NIC/NIIF, van registrados al patrimonio, ya de nat
uraleza débito o crédito. Por tal razón las
Compañías actuales que tengan un patrimonio bajo y
un alto nivel de activos que no sean
consistentes con la norma internacional, podrían ver imp
acto de forma material en el proceso de
conversión por los ajustes iniciales. Lo que se sugiere
actualmente es realizar un diagnóstico
preliminar de los posibles impactos iniciales por el cambi
o en las normas y de esta forma adoptar
una planeación financiera para mitigar los impactos posi
bles.
Excepciones obligatorias a la aplicación retroactiva
NIIF 1 prohíbe la aplicación retroactiva de:
- La baja de activos y pasivos financieros.
- La contabilización de coberturas.
- Las estimaciones.
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Estimaciones:
Las estimaciones de una entidad realizadas a la fecha de
transición deben ser consistentes con las
Estimaciones hechas originalmente bajo otro marco n
ormativo, a menos que haya evidencia
objetiva de que esas estimaciones fueron un error.
o Explicación del proceso transición a NIIF/NIC
Debe incluir:
a) Conciliación del patrimonio informado bajo un marco
normativo anterior respecto al informado
bajo NIIF por dos fechas: a) Fecha del Balance de Apertur
a b) Último período presentado bajo otro
marco normativo.
b) Conciliación del Resultado del ejercicio informado
en los más recientes Estados contables
presentados bajo otros marcos normativos, con el resul
tado del ejercicio para el mismo período
bajo NIIFs.
Dichas conciliaciones deben dar suficiente detalle para
permitir a los usuarios comprender los
ajustes significativos realizados. Si simultáneamente al
cambio de marco normativo se han
corregido errores detectados, éstos deben diferenciarse
de los ajustes resultantes del cambio en
las políticas contables.
Ejemplo de preparación del balance apertura bajo NIIFs:
Una empresa decide que el balance de 1 de enero de 20
07 sea el balance de transición a las NIIFs.
En dichas partidas hay diferidos que no cumplen los req
uerimientos de reconocimiento bajo NIIF y
un Leasing financiero de maquinaria:
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Maquinaria
Se deberán eliminar los diferidos, ya que con las NIIF n
o se pueden capitalizar, debido a que no
cumplen los requisitos de reconocimiento de la NIC 38.
El ajuste se realiza contra reservas y se
deberá reclasificar el leasing a la propiedad, planta.
A continuación presentó un ejemplo de un balance de a
pertura al 1 de enero de 2009, que es el
resultado de tomar los saldos de las cuentas al 31 de
diciembre de 2008 en COLGAAP (normas
contables colombianas), ajustándolas a la luz de cada n
orma internacional. Como se observa en el
patrimonio existe una partida denominada ajustes al ba
lance de apertura, en ella se registrando
los ajustes resultantes del proceso de adopción o converg
encia a las NIIFs.
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OJO EL FORMATO EN EL 2009 NO ESTA ALINEADO
COMPAÑÍA EJEMPLO S.A
ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA
Al 31 de diciembre de 2009
(Cifras expresadas en miles de pesos colombianos)
31 de diciem
Balance de aper
A bre tura
C 2 01 de enero
TI 0 2009
V 0
O 9
S
Activo corriente
Disp $
onib $ 118.038.7
le 109.167.1688
1
6
Inver .532 30.364
sione .098
s
$
Total efectivo y equivale 109.173 $ 148.402.8
ntes de efectivo .693 86
De 51.120.87 33.912.2
udo 1 25
res
$
Total activo 160. $ 182.315.1
s corrientes 294. 11
564
Activo no corriente
Propiedad, planta 101.152.78 30.181.278
y equipo 0
Impuesto 1.096
diferido
Invers 31.441.39 32.660.163
iones 0
Intan 414.21 119.4
gible 1 02
s
$
Total activo 133.0$ 62.961.93
no corriente 08.389
1
$
TOTAL 29 $ 245.277.05
ACTIV 3.30
OS 02.
94
5
PASIVOS
Pasivo corriente
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$
Cuentas p $ 12.357.3
or pagar 9.100.781 05
Obligaciones l 340.516 184.1
aborales 46
$
Total pasivo 9.4 $ 12.541.4
s corrientes 41. 51
29
7
Pasivo no corriente
Otros p 15.250.03 14.208.000
asivos 3
Impuesto 402.160
diferido -
$
Total pasivos 15.6 $ 14.208.0
no corriente 52.1 00
93
$
TOTAL $ 26.749.45
PASIV 1
OS
PATRIMONIO
Capital suscrito 295.330.00 239.946.60
y pagado 9 2
Res 10.549.451 1.354.788
erv
as
Superávit por valori 7 816.507 -
zación
Resultado de (6.5 9.194.663
l ejercicio 20.2
83)
Resultados de ejercicios anteri
a r
ores (Ajustes l a
)
(31.966.2
4 29) ( 31.968.45
4)
$
TOTAL PA 268. $218.527.59
TRIMONIO 209. 9
455
$
TOTAL PASIVOS Y 293.30 $245.277.05
PATRIMONIO 2.945 0
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Ejercicio de autoevaluación
Ejercicio a desarrollar en clase:
La empresa El Tesoro S.A.S, nos proporciona la siguiente
información sobre las operaciones
realizadas a lo largo del año 2010:
1. Ingresos derivados de ventas por $ 1.000.000.
2. La empresa tiene un préstamo a largo plazo por $ 1
00.000. Los interés anuales han sido
de $10.000.
3. Las compras a proveedores han ascendido a $ 400.0
00.
4. La empresa tiene una propiedad inmobiliaria alquilada
por $ 100.000 anuales.
5. Los gastos de personal han ascendido a $ 300.000.
6. La venta o enajenación de una máquina ha generado
unos ingresos por $ 20.000.
7. Los gastos de depreciación ascienden a $ 200.000.
8. Las existencias iniciales de producción acabada $ 10.
000.
9. Las existencias finales de producción acabada $ 20.0
00
10. Las existencias finales de producción en curso son $
30.000, no había existencias iniciales.
11. El impuesto de renta de la sociedad causado al final
del ejercicio asciende $10.000.
Se pide:
Elaborar el estado de resultados según la NIC 1 por: Méto
do de la naturaleza del gasto y
por el método de la función de los gastos.
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7. PISTAS DE APRENDIZAJE
Tener en cuenta: los principios de contabilidad gene
ralmente establecidos en el decreto 26
49/1993, difieren sustancialmente de las normas de cont
abilidad internacional.
Tenga presente: el proceso de reconocimiento y med
ición de las transacciones mejora con la
implementación de las NIIFS/ NIC.
Traer a la memoria: es necesario recomendarles a la
s empresas la realización un diagnóstico
oportuno de los posibles impactos financieros, tecnol
ógicos y de reporte al interior de cada
empresa.
Tener en cuenta: iniciar y ampliar el conocimiento de la
s normas internacionales de contabilidad,
ya que muy posiblemente en Colombia se inicie dicho pro
ceso de cambio a partir del año 2014.
Tenga presente: ciertas mediciones contables van
a requerir el manejo de matemáticas
financieras.
Traer a la memoria: llegó el momento de convertirno
s en contadores públicos en un contexto
internacional, lo cual requiere de una mente abierta al ca
mbio.
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8. GLOSARIO
En cada una de las unidades posee una sección que
contiene las definiciones o glosario de
términos claves que se deben saber de cada tema y que
son parte integral de la estructura de una
norma internacional de información financiera –NIIF.
9. BIBLIOGRAFÍA
Barrientos E, Maria Sonia (2010) “Normas Internaciona
les de Información Financiera NIIF-IFRS”
(Tercera edición). Cargraphis S.A, Bogotá. ISBN: 978-
958-98921-0-7.}
Van Greuning, Hennie (2010) “Estándares internacio
nales de Información Financiera- Guía
Práctica” (quinta edición).Banco Mundial y Mayol Edicio
nes S.A, Washington D.C, USA. ISBN: 978-
958-8307-80-0.
Gómez, Francesc (2006) “NIC/NIIF Ejercicios resueltos
comentados”. Ediciones Gestión 2000,
Barcelona, España. ISBN: 84-96612-15-0
Normas internacionales de Información Financiera. Recup
erado el 15 septiembre de 2011, del sitio
Web plancontable2007.com. CIPREUS SL con CIF B3696
8923 inscrita en el Registro Mercantil de
Pontevedra en el Tomo 3185, Libro 3185, Folio 160, Hoj
a PO-39825, su domicilio es; Príncipe, 13,
36302 Vigo (Pontevedra). Dirección de correo electrónic
o: [email protected]
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