CARLOS M.

GIULLVNI F O N R O U G E
SUSANA CAMILA NAVARRINE

CÓDIGO FISCAL
DE LA PROVINCIA
DE BUENOS AIRES
T O M O I

L I B R O P R I M E R O

P A R T E G E N E R A L

2^ E D I C I Ó N

Obra actualizada por

SUSANA CAMILA NAVARRINE
F E R N A N D O ESTEBAN MORERA MARTÍNEZ

L A L E Y
Art. 112 GlULlANI F O N R O U G E - NAVARRINE CóDiGO FISCAL DE LA P R O V I N C I A DE BUENOS AIRES Art. 113

Fiscal t.o. 201! sobre la vigencia de las exenciones en la transferencia de 2. C o m e n t a r i o

bienes inmuebles o muebles registrables.
El a r t . 112 (C.F. 2011) menciona al procedimiento de determinación
de oficio al que s e recurre cuando ante la Autoridad de Aplicación no se
2. Vigencia d e la exención declaró la obligación fiscal en los términos de ley. En este aspecto es de
interés señalar lo que el art. 69 del C ó d . Fiscal (t.o. 2011) exige que sea
Se cambia el momento de vigencia de la exención que en los casos la "unificación" de la pretensión fiscal, p o r lo que además de reclamarse el
anteriores comenzaba con la solicitud del beneficio y luego se varió por el impuesto debe expedirse sobre la procedencia de las sancion<»s instruyendo
momento en que estuvieran cumplidas las condiciones de la exención. el sumario correspondiente.

En la transferencia de bienes registrables (inmuebles o muebles) p o r En el análisis del procedimiento de determinación de oficio tanto el
principio la vigencia comienza a partir del acto traslativo de dominio salvo art. 112 c o m o los siguientes deben concentrarse con las normas del Título
el caso en que la titularidad fuera del Estado en que la exención comienza a VIH de la Determinación de Oficio arts. 4 2 y sig. como paso previo para la
partir de la toma de posesión. comprensión del procedimiento del Título XII del Código.

ART. 113. — El p r o c e d i m i e n t o de determinación d e oficio se iniciará

TÍTULO XII m e d i a n t e u n a resolución en la que, l u e g o de indicar el n o m b r e , número
de inscripción en el g r a v a m e n y el d o m i c i l i o fiscal del sujeto pasivo, se
D E LOS PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACIÓN DE OFICIO Y EL
deberán consignar los períodos impositivos cuestionados, las causas del
CONTENCIOSO FISCAL
ajuste p r a c t i c a d o , el m o n t o del g r a v a m e n n o ingresado y las normas
aplicables.
ART, 112. — El m o n t o de las obligaciones fiscales de los contribuyentes y
A f i n d e d a r c u m p l i m i e n t o a lo d i s p u e s t o en los arts. 21 y 2 4 d e
demás responsables, c u a n d o ella n o sea declarada o las declaraciones j u -
este c u e r p o legal, también se daré intervención en el p r o c e d i m i e n t o
radas presentadas p o r los contribuyentes sean i m p u g n a b l e s por n o ajus-
d e t e r m i n a t i v o y, e n su caso s u m a r i a l , a q u i e n e s a d m i n i s t r e n o i n t e g r e n
tarse a derecho, será establecido p o r la a u t o r i d a d de aplicación a través
los órganos d e administración d e los c o n t r i b u y e n t e s , y demás
del p r o c e d i m i e n t o d e determinación de oficio.
r e s p o n s a b l e s , a e f e c t o s d e q u e p u e d a n a p o r t a r su d e s c a r g o y ofrecer
las p r u e b a s r e s p e c t i v a s .
SUMARIO: 1. A N T E C E D E N T E S DEL T E X T O . 2. COMENTARIO.
De ella se dará vista al c o n t r i b u y e n t e o responsable, por el i m p r o r r o g a b l e
término d e q u i n c e (15) días, para q u e se f o r m u l e el descargo por escrito,
i. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o acompañando c o n j u n t a m e n t e la prueba d o c u m e n t a l , y se ofrezcan t o d o s
los restantes m e d i o s probatorios^que avalen el proceder del administrado,
La ley de creación del Código Fiscal 5246 ( B O Bs. A s . I0/I/I948) en su ante la a u t o n d a d q u e lleva adelante el p, ocedimiento.
Título X art. 47 comenzaba el tratamiento D e las Acciones y Procedimientos
Contenciosos y Penales Fiscales con la descripción del recurso de Ei citado descargo deberá ser p r e s e n t a d o en la dependencia y en
reconsideración que se entablaba contra las determinaciones de oficio y el domicilio q u e a los efectos del p r o c e d i m i e n t o se establezca en la
las resoluciones que imponían multas. Así los siguientes ordenamientos del resolución.
Código Fiscal siguieron legislando con igual régimen.
De resultar p r o c e d e n t e , se abriré la causa a prueba en el término de tres
(3) días d e p r e s e n t a d o el descargos-disponiéndose la producción de la
En el año 1996 se cambia la regulación del Título por la ley 11.796
prueba ofrecida, carga procesal q u e pesará sobre el contribuyente o
(BO Bs. A s . 7/6/96) cuyo art. 81 se aparta de la referencia al r e c u r s o
responsable y q u e deberé c u m p l i m e n t a r e n el término de treinta (30) días,
de reconsideración disponiendo la apertura del procedimiento de deter-
desde la notificación de su admisión p o r la A u t o r i d a d de Aplicación.
minación de oficio cuando el monto de las obligaciones no se hubiese
declarado o cuando las declaraciones hubieran sido impugnada. El t e x t o La A u t o r i d a d d e Aplicación deberá dictar resolución determinativa de las
del artículo coincide c o n el del a r t . 112 del Código Fiscal texto ordenado obligaciones fiscales e n el plazo d e treinta (30) días a contar desde el
en 2011. v e n c i m i e n t o del período p r o b a t o r i o , o desde la presentación del descargo

- 330- -331
Art. 113 G l U L l A N I F O N R O U G E - NAVARRINE C Ó D I G O F I S C A L D E LA P R O V I N C I A D E B U E N O S A I R E S Art. 113

si n o existiera o f r e c i m i e n t o de pruebas, o desde la fecha de v e n c i m i e n t o " D e ello se dará vista al contribuyente o responsable por el improrrogable
para f o r m u l a r descargo c u a n d o éste n o se hubiera presentado, la causa término de 15 días para que se formule el descargo por escrito...". Este
sea de p u r o d e r e c h o o la prueba ofrecida improcedente. párrafo en forma textual es el 3° párrafo del art. 113 (C.F. 2011).

En caso q u e h u b i e r e mérito para la instrucción d e un s u m a r i o p o r

infracción a los arts. 61 ó 6 2 , deberá estarse a lo dispuesto en el 2 . A p e r t u r a d e l p r o c e d i m i e n t o d e d e t e r m i n a c i ó n d e oficio
art. 6 9 .
Tal c o m o lo dispone el art. 113 la a p e r t u r a del procedimiento se inicia
Se e n t i e n d e facultada la A u t o r i d a d de Aplicación para que, t a n t o en el
con una resolución de la Autoridad de Aplicación que además de consignar
p r o c e d i m i e n t o de determinación de oficio c o m o en los sumarios, disponga
los datos personales (nombre, n° inscripción, domicilio) debe señalar los
'. medidas para m e j o r proveer c u a n d o así lo estime p e r t i n e n t e y p o r el plazo
períodos fiscales cuestionados, las causas del ajuste practicado y el monto
que sea menester para su producción. ,
del gravamen no ingresado y las normas aplicables. Las mismas condiciones
C u a n d o la d i s c o n f o r m i d a d , respecto de las resoluciones dictadas por la deben cumplirse con los responsables por deuda ajena porque serán partes
A u t o r i d a d de Aplicación se limite a errores de cálculo, la causa se resolverá en el proceso con responsabilidad solidaria.
sin sustanciación.

No será necesario dictar resolución d e t e r m i n a n d o de oficio las obligaciones 3. D e s c a r g o y p r u e b a s - M e d i d a s p a r a m e j o r p r o v e e r

fiscales si, con anterioridad a dicho acto, el c o n t r i b u y e n t e o responsable,
o su representante d e b i d a m e n t e habilitado para ello, presta c o n f o r m i d a d El traslado de los cargos, para que los contribuyentes y responsables
al ajuste practicado, o en la medida q u e se la preste parcialmente y p o r la presenten el descargo y las pruebas, en el plazo de 15 días como término
parte c o n f o r m a d a . Esta c o n f o r m i d a d , t o t a l o parcial, al ajuste practicado "improrrogable" es atentatorio del d e r e c h o de defensa por su brevedad. La
preparación de las pruebas que se producirán y la articulación de todas las
tendrá los efectos de una declaración jurada q u e se podrá ejecutar en los
cuestiones ante esa instancia administrativa c o m o única etapa (art. 116 C.F.
términos del a r t . 1 0 4 inc. c).
2011) en que se las admite hacen inexplicable la brevedad de ese plazo. Tanto
es así que el Tribunal Fiscal de Apelación (Pcia. Bs. As.) rechazó un recurso
SUMARIO: 1. ANTECEDENTES DEL TEXTO. 2. APERTURA DEL PROCEDIMIENTO DE de apelación cuando se introducen nuevas cuestiones que no se encontraban
D E T E R M I N A C I Ó N DE O F I C I O . 3. DESCARGO Y PRUEBAS - M E D I D A S PARA MEJOR PROVEER.
en la acción de origen (546). A ello se suma el hecho de que el plazo es
"improrrogable", lo que agrega una causal más de inconstitucionalidad. En el
4. R E S O L U C I Ó N D E T E R M I N A T I V A DE LAS O B Ü G A C I O N E S Y DE LAS S A N C I O N E S . 5. CASOS
orden nacional esta situación está resuelta porque la ley 11.683 (t.o. 1998)
EN Q U E SE RESUELVE SIN S U S T A N C I A C I Ó N EL PROCEDIMIENTO.
art. 17 fija el plazo de 15 días para formular el descargo y x x o f r e c e r pruebas
plazo que podrá ser prorrogado por o t r o lapso igual y por única vez.
I. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o
En cuanto a la producción eje la prueba se comienza con la apertura de
La ley 11.796 ( B O Bs. A s . 7/6/96) introduce la norma que dará origen en la causa a prueba a los 3 días de presentado el descargo, siendo un cargo
sus párrs. 1°, 2°, 3°, 4°, 6°, 7° y 8 ° a los correspondientes párrs. 1°, 2°, 3°, 5°, procesal para el contribuyente o responsable. En cuanto a las reglas que
la rigen la jurisprudencia ha resuelto que en materia de determinaciones
7°, 8° y 9 ° del art. 113 C ó d . Fiscal t.o. 2011. Partiendo de esta norma fuerte
impositivas de oficio rigen para la carga de la prueba reglas distintas de las
las modificaciones se produjeron por la ley 12.049 ( B O Bs. A s . 5/1/98) que
comunes, así, si se pretende erróneo el método empleado por el Fisco, debe
agregó la mención a "responsables" en párrs. 3° y 4°.
suministrarse la prueba pertinente (547). Las pruebas que pueden producirse
ante esta instancia administrativa por los contribuyentes y responsables
En el año 2005 la ley 13.405 ( B O Bs. A s . 28/12/2005) agregó el último
se completan con las que el Fisco, está autorizado a disponer, tanto en el
párrafo, el que será también último del art. 113, que dispone que en caso
de aceptarse el ajuste practicado no será necesario dictar la resolución de
determinación de oficio, conformidad que tendrá el efecto de declaración 546 Trib, Fiscal Pcia. Bs, As! 22/5/1979, "Villalón Aniceto S.C.RA." - Errepar - Impuestos
jurada que se podrá ejecutar por apremio. provincialesT. 11. p. 005.014.000; ídem 21/3/1996 "Granobel S.C.", 15/8/96 "Volione de Fernández,
Haydeé".
La ley 13.930 ( B O Bs. A s . 30/12/2008) en su art. 76 sustituyó el t e r c e r 547 Trib. Fiscal Pcia. Bs. As. 5/4/91, "Zalden, Luis"; ídem 11/2/1993 " D i Genaro, Mario" entre
párrafo del art. 102 del Código Fiscal ley 10.397 (t.o. 2004) estableciendo: otros citados por Mario Polco en "Régimen Tributario de la Pcia. de Bs. As." - Ediciones Nueva
Técnica S.R.L., p. II.

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Art. 113 GlULlANI F O N R O U G E - NAVARRINE C Ó D I G O F I S C A L D E LA P R O V I N C I A D E B U E N O S A I R E S Art. 115

p r o c e s o de determinación de oficio c o m o en el de sanciones, c o m o medidas ART. 114. — La resolución deberá c o n t e n e r la indicación del lugar y fecha
para mejor p r o v e e r La disposición del Código Fiscal en el art. 113, que en q u e se p r a c t i q u e ; el n o m b r e del c o n t r i b u y e n t e ; en su caso, el período
menciona de competencia de la Autoridad de Aplicación o r d e n a r medidas fiscal a q u e se refiere; la base i m p o n i b l e ; las disposiciones legales q u e
para mejor proveer, tiene la supletoriedad del Código Procesal C o n t e n c i o s o
se a p l i q u e n ; los hechos q u e las s u s t e n t a n ; el e x a m e n de las pruebas
Administrativo, c o m o en el orden judicial (art. 46) esta potestad puede
p r o d u c i d a s y cuestiones p l a n t e a d a s p o r el c o n t r i b u y e n t e o responsable;
e j e r c e r s e en cualquier estado del p r o c e s o y su decisión es irrecurrible.
su f u n d a m e n t o ; ei g r a v a m e n a d e u d a d o y la f i r m a del f u n c i o n a r i o
competente.
4. Resolución d e t e r m i n a t i v a de las obligaciones y de la
aplicación de sanciones SUMARIO: 1. A N T E C E D E N T E S DEL T E X T O . 2. COMENTARIO.

Los responsables por cuenta ajena están obligados al pago de las obligaciones
en forma solidaria (arts. 21 y 24 C.F. t.o. 2 0 I I ) por lo que son parte en el proceso de 1. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o
determinación de oficio o en los sumarios por infracciones. Por ello la resolución
que se dicta a la iniciación de ellos y que los convoca, junto a los contribuyentes, La ley 11.796 ( B O Bs. As.) en su art. 31 responde al t e x t o del art. 114 (C.F.
contiene sus nombres, n° de inscripción en el gravamen, domicilio fiscal y demás t.o. 2011) que es su transcripción desde el origen que permaneció inalterado.
requisitos que mencionan el primer párrafo del art. 113. Las disposiciones que se mencionan c o m o antecedentes: el art. 71 de la ley
10.397 ( B O Bs. A s . 3/7/86) completado por el art. 83 de la ley 10.731 ( B O Bs.
L a resolución determinativa de oficio de las obligaciones debe s e r dictada A s . 2/1/1989) tenían o t r o contenido, trataban s o b r e las pruebas admisibles
en el plazo de 30 días p o r la Autoridad de Aplicación quien debe dejar
p o r t o d o s los medios.
constancia, s o b r e la resolución del sumario por infracciones, de la existencia
o no de sanción (art. 69 C . F . 2011).
2. C o m e n t a r i o

5. C a s o s e n q u e s e r e s u e l v e sin sustanciación d e l p r o c e d i m i e n t o
L a enunciación del art. 114 hace a la f o r m a del acto administrativo
la que al d e c i r de C a s s a g n e tiene una notable t r a s c e n d e n c i a al cumplir
C u a n d o se trata de e r r o r e s de cálculo no se sustancia el p r o c e s o de
una función de garantía t a n t o de los d e r e c h o s de los administrados c o m o
determinación. T a m p o c o cuando los sujetos pasivos conforman el ajuste
el o r d e n , a c i e r t o , justicia y legalidad que deben existir en la actividad
practicado por el Fisco, el que tendrá efecto de declaración jurada, por lo que
administrativa (550).
podría ejecutarse por apremio. En cuanto a las sanciones el consentimiento
del ajuste obligará a su pago sin discusión por la doctrina de los "actos propios"
Se ha entendido que la forma del a c t o administrativo es la expresión de
(nadie puede ir c o n t r a sus propios actos).
la voluntad de la administración, que en función de ella la carencia de alguno
En este punto m e r e c e especial tratamiento la utilización de liquidaciones de sus requisitos, según sea el tipo de contenido no cumplido, dará c o m o
administrativas que intiman el impuesto sin cumplir con el p r o c e s o de c o n s e c u e n c i a su ineficacia o su invalidez (551).
determinación de oficio quitando al contribuyente el d e r e c h o de defensa
en juicio con la ejecución de la obligación. C o n s e c u e n t e m e n t e el Tribunal
Fiscal de Apelación de la Provincia de Buenos A i r e s no abrió su competencia A R T , 115, — C o n t r a las resoluciones de la A u t o r i d a d de Aplicación, q u e
ante una resolución apelada por no ser ella el resultado de un p r o c e s o de d e t e r m i n e n gravámenes, i m p o n g a n m u l t a s , l i q u i d e n intereses, rechacen
determinación de oficio. C o n singular maestría José María Sferco hace un repeticiones d e i m p u e s t o s o d e n i e g u e n exenciones, el c o n t r i b u y e n t e o
comentario doctrinario de esa doctrina que fue revocada por la C o r t e responsable podré i n t e r p o n e r d e n t r o de los q u i n c e (15) días de n o t i f i c a d o ,
Suprema de la Provincia de Buenos A i r e s en " B a n c o s y Servicios Financieros" en f o r m a excluyente, u n o de los siguientes recursos:
(548) que abre la competencia del Tribunal Fiscal ante estas liquidaciones de
a) Reconsideración a n t e la A u t o r i d a d d e Aplicación,
impuesto aunque no cumplan c o n el rito de procedimiento fiscal (549).

548 CSBA, 6/10/2010 "Banco de Servicios Financieros S.A. c. Pcia. de Bs. As. s/ demanda 550 Cassagne, Juan Carlos, Derecho Administrativo, 6' edición, Buenos Aires, Abeledo Perrot
contencioso administrativa", PET - La Ley 28-3-2011. 1998, T, II, p. 142 y ss,
549 Sferco, José M., "Argumentos para una teoría moderna de la determinación tributaria y 551 Barraza, Javier Indalecio, Procedimiento Mministrativo de lo Pcia. de Bs. As, - La Ley - 2007,
su revisión jurisdiccional" - PET - La Ley - 28-3-201!. p, 232,

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Art. 115 GlULlANI F O N R O U G E - NAVARRINE C Ó D I G O F I S C A L D E LA P R O V I N C I A D E B U E N O S A I R E S Art. 116

b) Apelación a n t e el Tribunal Fiscal, e n a q u e l l o s casos e n q u e el m o n t o la apelación. A p a r t i r de la ley 11.796 c a m b i a el p r o c e d i m i e n t o al d e j a r s e

de la obligación fiscal d e t e r m i n a d a , d e la m u l t a aplicada o el d e l de lado al r e c u r s o de r e c o n s i d e r a c i ó n c o m o r e c u r s o único planteándose
g r a v a m e n i n t e n t a d o repetir, s u p e r e la c a n t i d a d d e pesos c i n c u e n t a m i l la o p c i ó n d e la elección e n t r e el r e c u r s o d e r e c o n s i d e r a c i ó n o el r e c u r s o
de apelación ante el T r i b u n a l Fiscal d e A p e l a c i ó n d e la Provincia d e
($ 5 0 . 0 0 0 ) .
B u e n o s A i r e s . L a elección del r e c u r s o d e r e c o n s i d e r a c i ó n se i m p o n e si la
En los supuestos q u e la resolución d e t e r m i n e y s a n c i o n e e n f o r m a resolución n o contenía m o n t o o n o llegaba al mínimo p a r a la c o m p e t e n c i a
c o n j u n t a , el m o n t o a considerar para abrir la c o m p e t e n c i a del Tribunal del T r i b u n a l . P o r o t r a p a r t e si n o s e manifiesta e n f o r m a e x p r e s a que s e
será el d e la s u m a d e a m b o s c o n c e p t o s . r e c u r r e p o r r e c o n s i d e r a c i ó n s e e n t e n d e r á q u e el c o n t r i b u y e n t e o p t ó p o r
el r e c u r s o d e apelación ante el T r i b u n a l Fiscal si tenía el mínimo p a r a s u
No serán c o m p u t a b l e s , a los efectos d e este artículo, los recargos e competencia.
intereses previstos e n este Código.

C u a n d o n o haya determinación d e m o n t o subsistirá la opción del recurso

2. Los recursos
de reconsideración a n t e la A u t o r i d a d d e Aplicación o el de apelación a n t e
el Tribunal Fiscal. La apelación de la resolución determinativa d e oficio o la que imponga
multas, liquiden intereses, r e c h a c e n repeticiones de impuesto o denieguen
De n o manifestarse e n f o r m a expresa q u e se recurre p o r reconsideración,
e x e n c i o n e s se rige p o r los r e c u r s o s que organiza el Código Fiscal e n el art. 115
se entenderá q u e el c o n t r i b u y e n t e ha o p t a d o p o r el recurso d e apelación
que fija el mínimo para su p r o c e d e n c i a . Para el r e c u r s o de reconsideración
ante el Tribunal Fiscal d e darse las c o n d i c i o n e s d e l m o n t o mínimo
no se fija mínimo que solo rige para las apelaciones ante el Tribunal Fiscal en
establecido e n este inciso.
el m o n t o de $ 5 0 . 0 0 0 (C.F. t.o. 2011).

SUMARIO: 1 . A N T E C E D E N T E S DEL T E X T O . 2 . Los RECURSOS.

L a Ley de Procedimiento Administrativo de la Provincia de Buenos A i r e s
7647 año 1970 organiza el c o n t e n c i o s o administrativo c o m o n o r m a supletoria
del Código Fiscal que así suple las carencias de su legislación. T o d o s los
I. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o aspectos formales de los r e c u r s o s están e n sus n o r m a s reservándose su
aplicación cuando la Ley de P r o c e d i m i e n t o especial, el Código Fiscal, necesite
L a ley de origen del Código Fiscal ( B O Bs. A s . I0/I/I948) e n su a r t . 47 de e s a supletoriedad.
disponía que: " C o n t r a las determinaciones d e oficio de la Dirección y
las resoluciones que impongan multas p o r infracciones los responsables En cuanto los efectos de los r e c u r s o s tanto el de reconsideración
podían interponer r e c u r s o s de reconsideración dentro de los 10 días de c o m o el de apelación ante el Tribunal Fiscal tienen el de s e r "suspensivos"
su notificación...". L o s párrs. 2 ° y 4 ° organizaban la exigencia de acompañar de la obligación de pago, p o r lo que durante su trámite la obligación p o r
prueba, su sustanciación p o r el Fisco y la obligación del dictado de la gravámenes o p o r la sanción no pueden s e r ejecutadas p o r el Fisco. C u a n d o
resolución del r e c u r s o de reconsideración d e n t r o de los 90 días. se continúa la tramitación ante la justicia provincial, antes de su acceso,
deberá abonarse el gravamen 'y a c c e s o r i o s más no la multa porque ella es
Continuando c o n los antecedentes esenciales la ley 9204 ( B O discutible sin abonársela hasta el final del p r o c e s o entablado.
Bs. A s . 5/12/78) e n su a r t . 66 reduce el contenido del a r t . 4 7 a la mención
del r e c u r s o de reconsideración a i n t e r p o n e r s e dentro de los 15 días de
la notificación de las resoluciones que determinen gravámenes, impongan A R T . 1 1 6 . — Elegido p o r el c o n t r i b u y e n t e el recurso q u e e s t i m e a d e c u a d o ,
multas, liquiden intereses, calculen actualizaciones de deudas o denieguen el m i s m o deberá ser p r e s e n t a d o a n t e la A u t o r i d a d d e Aplicación, e n la
exenciones. Igualmente se reitera e s t a disposición en el art. 69 de la ley d e p e n d e n c i a y e n el d o m i c i l i o q u e a los e f e c t o s del p r o c e d i m i e n t o se es-
10.397 (t.o. 1986). t a b l e z c a n e n la resolución i m p u g r i a d a .

L a ley 11.796 ( B O Bs. A s . 7/6/96) e s la que cambia la disposición En caso q u e la A u t o r i d a d d e Aplicación n o haya d e t e r m i n a d o d o m i c i l i o ,
sustituyendo al a r t . 8 9 (ley 10.397 t.o. 1994) dándole la formulación que c o n f o r m e lo d i s p u e s t o p r e c e d e n t e m e n t e , el recurso deberá ser p r e s e n t a d o
fue la base del a r t . 115 que p o r ley 13.405 ( B O Bs. A s . 16/10/2009), de a n t e la d e p e n d e n c i a q u e dictó la resolución recurrida.
$ 1000 que fijaba la c o m p e t e n c i a del T r i b u n a l Fiscal, pasó a $ 10.000 para
pasar a la redacción final d e la ley 14.044 ( B O B s . A s . 30/12/2005) que C o n el recurso deberá acompañarse la p r u e b a d o c u m e n t a l y ofrecerse
fijó el m o n t o mínimo e n $ 5 0 . 0 0 0 m o n t o q u e no c o m p r e n d e los r e c a r g o s t o d a s las demás q u e el r e c u r r e n t e i n t e n t a r e valerse. N o podrán ofrecerse
e i n t e r e s e s . El r e c u r s o de r e c o n s i d e r a c i ó n n o tiene m o n t o mínimo para o t r o s m e d i o s q u e los o f r e c i d o s d u r a n t e el p r o c e d i m i e n t o d e determinación

336 - - 337-
Art. 116 G l U L l A N I F O N R O U G E - NAVARRINE C Ó D I G O FISCAL DE LA PROVINCIA D E BUENOS AIRES Art. 1 1 7

de o f i c i o , salvo q u e se refieran a liechos nuevos o estén v i n c u l a d o s c o n la o reconvención o c u r r i e s e o llegare a conocimiento de las partes algún hecho
legalidad del p r o c e d i m i e n t o d e t e r m i n a t i v o o d e la resolución recurrida. que tuviese relación con la cuestión que se ventila, podrán alegarlo hasta 5
días después de notificada la providencia de la apertura a prueba...".

SUMARIO: 1 . A N T E C E D E N T E S DEL T E X T O . 2 , P R O H I B I C I Ó N S Ó B R E L A PRUEBA - E X C E P C I O N E S -

Gozaíni define a los hechos nuevos c o m o el conjunto de sucesos que se
H E C H O N U E V O Y LOS POSTERIORES A L P R O C E D I M I E N T O .
c o n e c t a n con la demanda y siendo conducentes acaecen con posterioridad a
su planteo. D e b e n hallarse encuadrados dentro de los términos de la causa
y objeto de la pretensión ya que de lo c o n t r a r i o no habrá integración sino
1. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o
transformación d e aquella (553) constituyéndose en un nuevo elemento de
La ley 11.796 ( B O Bs. A s . 7/6/96) en su art. 1° legisla los dos párrafos del juicio relativo a la cuestión o cuestiones sobre las que se trabara la litis no
art. 116 (C.F. t.o. 2011), los que permanecieron en igual t e x t o salvo el párr. 1° siendo posible variar los términos de la relación procesal (554) por ello debe
que fue completado p o r la ley 13.405 ( B O Bs. A s . 30/12/2005), ya que el s e r susceptible de influir e n el d e r e c h o invocado o e n otras palabras s e r útil
anterior de aquella ley se refirió sólo a la dependencia d e la Autoridad de c o m o factor de solución (555).
Aplicación, que dictó la resolución, c o m o lugar para presentar los r e c u r s o s .

ART. 117. — La interposición d e los recursos d e reconsideración o d e

2. Prohibición s o b r e l a p r u e b a - Excepciones - H e c h o nuevo y apelación, s u s p e n d e la obligación d e p a g o , p e r o n o i n t e r r u m p e el curso
los p o s t e r i o r e s al p r o c e d i m i e n t o de los intereses previstos en el a r t . 9 6 .

El r párrafo del art. 116 dispone el lugar donde deben presentarse los A t a l e f e c t o será requisito d e admisión, d e cualquiera d e los recursos
recursos, que es el de la dependencia de la Autoridad de Aplicación que dictó la m e n c i o n a d o s , q u e el c o n t r i b u y e n t e regularice su situación fiscal e n
resolución a apelar, ello sin perjuicio de que la resolución fije otro domicilio. relación a los i m p o r t e s q u e se le r e c l a m a n y respecto d e los cuales preste
su c o n f o r m i d a d .
El 2° párrafo trata sobre la prueba a acompañar a los r e c u r s o s que será
la documental y la que pueda o f r e c e r s e p o r la índole de la cuestión. En este
SUMARIO: 1. A N T E C E D E N T E S D E L T E X T O . 2 . EFECTO D E LOS RECURSOS. 3. P A G O PREVIO
aspecto no pueden o f r e c e r s e otras pruebas que no sean las ofrecidas e n la
Y su U M I T A C I Ó N .
etapa de determinación de oficio salvo que se refieran a hechos nuevos o
estén vinculados c o n la legalidad del procedimiento determinativo o d e la
resolución recurrida. i. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o
Al igual que en el orden nacional (ley II.683), p o r la modificación de la ley
En el origen del Código Fiscal ley 5246/1948 el art. 4 7 decía que la
25.239, las pruebas son las que se sustanciaron ante el juez administrativo,
presentación del r e c u r s o de reconsideración suspendía la obligación de
las que no s o n susceptibles d e repetición o de complemento en la etapa
pago y ejecución de la obligación. En los posteriores ordenamientos la ley
ante el Tribunal Fiscal. Por e s o el Tribunal Fiscal sentenció que debe s e r 9 2 0 4 ( B O Bs. A s . 5/12/1978), su a r t . 69, también hace referencia a iguales
rechazado el r e c u r s o de apelación cuando se " i n t r o d u c e n nuevas cuestiones efectos del r e c u r s o d e reconsideración agregando que no se suspende la
que no se encontraban e n la acción de o r i g e n " (552). aplicación d e intereses. A s i m i s m o , e r a requisito para interponer el recurso
de reconsideración la regularización de los importes reclamados si fueron
La prohibición de ofrecer o t r a prueba que la cumplida en el p r o c e s o
consentidos. D e igual t e n o r continuó la ley 10.397 t.o. 1986 ( B O Bs. A s .
de determinación de oficio e n c u e n t r a la excepción cuando se trata de
3/7/86) e n su a r t . 75. Esta redacción s e cambia p o r el texto de la ley 11.796
hechos nuevos o que están vinculados c o n la legalidad del procedimiento
( B O Bs. A s . 7/6/1996), que es la fuente del art. 117 C . F . t.o. 201 i, que además
determinativo o de la resolución recurrida.
agrega al r e c u r s o de apelación ante el Tribunal Fiscal de Apelación de la
Provincia de Buenos A i r e s manteniendo e n lo demás la misma disposición
El art. 363 del Código Procesal Civil y C o m e r c i a l de la Provincia de
de los a n t e c e d e n t e s .
Buenos A i r e s , de aplicación supletoria, caracteriza al hecho nuevo c o m o el
que se produce: " C u a n d o con posterioridad a la contestación de la demanda

553 Gozaíni, Osvaldo Alfredo, Código Procesal Civil y Comercial de la Provincia de buenos Aires -
T. I - p. 830 - La Ley - donde además se cita la jurisprudencia siguiente.
552 Trib. Fiscal Bs. As. 22-5-79, "Villalón Aniceto S.C.P.A." -Errepar - impuestos Provinciales 554 CCiv. y C o m . San Nicolás 21-5-2006, "Juan Carlos Antonio c. Rolón Gracial".
111-05014000. 555 CCiv. y C o m . La Matanza 14/2/2006, "Bouza, Dina c. Rabi, Ricardo".

-• 3 3 8 - - 339-
Art. 118 G l U L l A N I F O N R O U G E - NAVARRINE C Ó D I G O F I S C A L D E LA P R O V I N C I A D E B U E N O S A I R E S Art. 118

2. E f e c t o de los r e c u r s o s la p r u e b a p r o d u c i d a e n la e t a p a previa d e determinación d e o f i c i o y

e v e n t u a l instrucción d e s u m a r i o y requerirá i n f o r m e p r e v i o e m a n a d o
Los r e c u r s o s pueden c o n c e d e r s e c o n efecto suspensivo o efecto devolutivo.
de las áreas con competencia técnica legal de la A u t o r i d a d de
En la caracterización de tales conceptos Gozaíni (556) c o m e n t a que el efecto
Aplicación.
suspensivo, por regla general, importa paralizar el curso de lo resuelto hasta
que se expida s o b r e el r e c u r s o el tribunal de alzada, en cambio el efecto De resultar p e r t i n e n t e la ampliación de p r u e b a o f r e c i d a , ella deberá
devolutivo permite continuar el trámite. p r o d u c i r s e e n el término de veinte (20) días de n o t i f i c a d a su admisión p o r
el f u n c i o n a n o a c a r g o de la tramitación del recurso.
El efecto " s u s p e n s i v o " del art. 117 (C.F. 2011) tiene una excepción sobre
la obligación de pago que no alcanza a los intereses que siguen su c u r s o por
la m o r a por falta total o parcial de pago de las deudas en los términos del SUMARIO: 1. A N T E C E D E N T E S DEL T E X T O . 2. E X P L I C A C I Ó N DEL RECURSO. 3. P A T R O C I N I O
art. 96 ( C . F 2011). L E T R A D O . 4 , T É R M I N O P A R A L A INTERPOSICIÓN DEL RECURSO. 5. P R O C E D I M I E N T O . 5.1.
S U P U E S T O S P A R A SU P R O C E D E N C I A . 5.2. EFECTOS. ;
En nuestro c o m e n t a r i o s o b r e los antecedentes (557) dijimos que: si bien
es c i e r t o que el r e c u r s o suspende la obligación de pago de los importes no
aceptados, en ello no innova con relación a la ley 8695, modificatoria del i. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o
t.o. 1976, de m a n e r a que la suspensión no es original sino repetición de
conceptos anteriores. Por cierto que no discutimos el mantenimiento del L a ley 5 2 4 6 ( B O Bs. A s . 10/1/1948) en su a r t . 4 7 organiza el r e c u r s o
interés y de la actualización monetaria s o b r e los conceptos aceptados y no de r e c o n s i d e r a c i ó n , c o n t r a la resolución que d e t e r m i n a de oficio el
pagados en tiempo o p o r t u n o . g r a v a m e n o aplica multas, el que debía p r e s e n t a r s e d e n t r o de los 10
días de la notificación. L a D i r e c c i ó n , sustanciadas las p r u e b a s , debía
d i c t a r r e s o l u c i ó n m o t i v a d a d e n t r o de los 9 0 días de la interposición del
3. P a g o p r e v i o y s u l i m i t a c i ó n r e c u r s o , la que q u e d a b a firme si d e n t r o de los 10 días de notificada al
r e c u r r e n t e no interponía r e c u r s o de apelación ante la C á m a r a Fiscal. En la
L a parte final de la disposición establece que el requisito del pago modificación de la ley 9 2 0 4 ( B O Bs. A s . 5/12/1978) a r t . 6 6 el r e c u r s o que
previo, m e n c i o n a d o en el parágrafo anterior, no rige cuando en el r e c u r s o a u t o r i z a b a debía i n t e r p o n e r s e e n el plazo de 10 días. En la ley 10.397 ( B O
se discuta la calidad de contribuyente o responsable. Esta n o r m a c a r e c e de Bs. A s . 3/7/86) el r e c u r s o de r e c o n s i d e r a c i ó n tenía iguales c o n d i c i o n e s
significación frente a la p r i m e r a parte. Está t o m a d a del t.o. 1976, en el cual de plazo, la p r u e b a se s u s t a n c i a b a y producía en 30 días d e s d e la f e c h a
tenía sentido p a r a a t e m p e r a r la exigencia del pago previo, que i m p o r t ó de interposición del r e c u r s o c o n un plazo máximo de 4 5 días (art. 72)
un grave r e t r o c e s o en el régimen de la provincia de B u e n o s A i r e s ; pero y la A u t o r i d a d de Aplicación debía d i c t a r resolución e n el plazo de 9 0
se omitió t e n e r en c u e n t a que el t.o. 1976 fue modificado e n esta parte días (art. 74). En el año 1996 la ley 11.796 ( B O Bs. A s . 7/6/96) sustituye
por la ley 8695, que suprimió totalmente el a n t e r i o r art. 6 2 y que luego al a r t . 8 7 de la ley 10.397 (t.o. 1994) m a n t e n i e n d o similar t e x t o c o n el
fue derogado íntegramente p o r el a r t . 9 9 de la ley 9 2 0 4 (hoy art. 117 del c a m b i o de los p l a z o s : 5 días p a r a i n t e r p o n e r el r e c u r s o ; 20 días el plazo
t.o. 2011). Se hizo c a s o omiso de que la modificación exigía una adaptación p a r a ampliación de la prueba* y 4 0 días p a r a el dictado de la resolución
de otras disposiciones, de lo cual resultan algunas confusiones que exigen del r e c u r s o .
esclarecimiento.

La ley 13.930 sustituye al 2 ° párrafo del art. 107 (C.F. t.o. 2 0 0 4 ) cambiando
el t e x t o , dando el plazo de 60 días para el dictado de la resolución del r e c u r s o
ART. 118. — I n t e r p u e s t o el recurso d e reconsideración, las a c t u a c i o n e s
si no se ofreciese una ampliación de la prueba, producida en la etapa previa
deberán remitirse, en el término d e cinco (5) días c o n t a d o s desde su de determinación de oficio e instrucción de sumario, y requerirá informe
presentación, al superior jerárquico f a c u l t a d o para su sustanciación. previo emanado de las áreas con c o m p e t e n c i a técnica legal de la Autoridad
de Aplicación.
El r e c u r s o d e reconsideración deberá ser r e s u e l t o e n el término de
sesenta (60) días d e r e c i b i d o , si n o se o f r e c i e s e u n a ampliación de
A p a r t e de ello, está en el art. 89 de la ley 7647, de procedimiento
administrativo, donde t o m a el n o m b r e de r e c u r s o de revocatoria r e s p e c t o
de o t r a s materias. En el orden nacional, el r e c u r s o de reconsideración está
556 Gozaíni, Osvaldo Alfredo, Código Procesal Civil y Comercial de lo Provincia de Buenos Aires -
legislado en el art. 78, inc. a, de la ley 11.683, t.o. 1998, c o m o excluyente de
L a L e y - T . I p . 551.
la vía del Tribunal Fiscal de la Nación.
557 Giuliano Fonrouge, Carlos y Navarrine, Susana Camila, "Código Fiscal de la Provincia de
Buenos Aires" - Depalma 1980 - p. 161.

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Art. 118 G l U L l A N I F O N R O U G E - NAVARRINE
CóDiGO FISCAL DE LA P R O V I N C I A DE BUENOS AIRES Art. 118

2 . Explicación del r e c u r s o de c o n t a d o r o abogado matriculado e n la provincia de B u e n o s A i r e s " . P o r

c i e r t o que la n o r m a t r a s c r i t a no se limita al r e c u r s o de reconsideración, sino
L o s antecedentes en la exposición de motivos de la ley 9 2 0 4 formula
que tiene carácter amplio.
extensas consideraciones sobre el r e c u r s o que nos ocupa, puntualizando,
ante todo, que " r a z o n e s de índole práctica obligan a mantener el instituto".
Explica enseguida que ni los contribuyentes ni la autoridad fiscal "han 4. T é r m i n o p a r a la interposición del recurso
madurado lo suficiente c o m o para dar a la verificación administrativa fuerza
de procedimiento previo preparatorio de la causa ante jueces letrados. El r e c u r s o debe interponerse dentro de los 15 días hábiles a contar de
Sería utópico en este estado — s i g u e diciendo la e x p o s i c i ó n — imponer la notificación de la decisión que se r e c u r r e . U n artículo anterior (art. 116),
una actuación destinada al fracaso. N o se debe ensayar ni improvisar en especifica dónde y c ó m o debe articularse la defensa de que tratamos.
materia tributaria, cuando no ha llegado a a b s o r b e r s e ei criterio plasmado
en la Constitución nacional por el cual es necesario contribuir al T e s o r o , sin C a b e señalar, finalmente, que a pesar del silencio del Código Fiscal y de
excepción alguna"; por lo cual mantiene el r e c u r s o c o m o medio de asegurar la 7647, s o b r e procedimiento administrativo.^por vía jurisprudencial se ha
la efectividad de los derechos al contribuyente. admitido que el escrito llegado fuera de h o r a del día del vencimiento, puede
s e r presentado válidamente dentro de las dos primeras horas hábiles del día
El r e c u r s o de reconsideración es optativo frente al recurso de apelación siguiente (559).
ante el Tribunal Fiscal de Apelación y su regulación en el Código Fiscal está
complementada por la Ley de Procedimiento Administrativo de la Pcia. de
Buenos Aires en razón de su supletoriedad. Por esos efectos, ante el silencio de 5. P r o c e d i m i e n t o
la Autoridad de Aplicación en resolver el r e c u r s o el art. 93 de la mencionada
Ley de Procedimiento, autoriza al interesado a recurrir directamente ante el E n los arts. 116 y ss. se detallan los procedimientos aplicables. Por ahora
órgano superior para que se avoque al conocimiento y decisión del r e c u r s o baste decir c o m o anticipo del t e m a , que la exposición de motivos de la ley
porque se entiende c o m o denegación tácita (558). 9 2 0 4 especifica, en la parte final del aspecto que consideramos, que "el
p r o c e d i m i e n t o ha sido reglado e n f o r m a ágil y sistemática, y es, en general,
el m i s m o que rige en la actualidad".
3. P a t r o c i n i o l e t r a d o

El silencio de ia ley r e s p e c t o del patrocinio letrado debe suplirse con la

5 . / . S u p u e s t o s para s u procedencia
exposición de motivos (Ley 9204) antes mencionada. D e s t a c a al r e s p e c t o
que las mismas r a z o n e s de o r d e n práctico que justifican la subsistencia
La j u r i s p r u d e n c i a ha e l a b o r a d o , en virtud de las circunstancias a juzgar,
del recurso, indican la con -eniencia de que pueda tramitarse sin necesidad
la d o c t r i n a relativa a los s u p u e s t o s , no codificados, para su p r o c e d e n c i a .
de patrocinio letrado; el cual, por o t r a parte, "involucra un c o s t o mínimo
Y así dijo que: a) es i m p r o c e d e n t e el r e c u r s o de reconsideración d e d u c i d o
n o compatible con la mayoría de las causas, por su relativa importancia
c o n t r a la resolución dictada en el r e c u r s o de idéntica naturaleza ( 5 6 0 ) ; b)
numérica, lo cual llevaría a colocar en estado de indefensión a la mayor parte
o c u a n d o ha sido i n t e r p u e s t o í u e r a de término, siendo la resolución firme
de quienes cuestionan gravámenes o multas, ante la imposibilidad de cargar
y c o n s e n t i d a , y si a pesar de ello la D i r e c c i ó n lo sustancia admitiendo
también con honorarios profesionales".
la apelación, ambas r e s o l u c i o n e s son nulas (561); c) el recurso de
D e s d e luego que el párrafo t r a s c r i t o sólo significa que el legislador no reconsideración, para que s u r t a efectos, debe s e r interpuesto una vez
in)pone el patrocinio letrado para la tramitación del r e c u r s o de reconsideración, establecida la determinación del impuesto, ya que en c a s o c o n t r a r i o no
pero no impide que el contribuyente o el responsable voluntariamente lo utilice. podría e x p r e s a r s e agravios c o n t r a la resolución impugnada (562); d) es
A este respecto, dicha exposición puntualiza que la provincia de Buenos Aires inadmisible el r e c u r s o de reconsideración c o n t r a la resolución recaída en
ha entendido que no debe apartarse de lo que llama "modalidad mundiaf" de
la intervención de contadores en el p r o c e s o contencioso tributario — a d e m á s
de los abogados n a t u r a l m e n t e — , y por tanto, agrega, " s e ha previsto que 559 Trib. Fiscal. Sentencias, 1964/65. p. 167; id.. 8/10/74. "Productos Lácteos Lactona S.A.";
ante el Tribunal Fiscal se deberá actuar c o n representación o patrocinio id., 28/12/76, " E . Moos S.A."; id., 26/6/79, "Aserradero Los Polvorines S.C.A.".
560 CFiscal. acuerdo 12, "Grimberg, José". Fallos, 1-35: acuerdo 52, "Dreyfus". Fallos, 1-173.
561 CFiscal. acuerdo 36, "Talou, Héctor", FoHos, I-II7; acuerdo 129, "Herrero y Cía.",
Folios, 11-41; acuerdo 139, "Huglies", Fallos, 11-62: acuerdo 144, "Derwiduce Urania". Fallos, 11-78;
558 Barraza. Javier Indalecio, Procedimiento Administrativo de lo Provincia de Buenos Aires - La
acuerdo 240, "Financosa". Fallos, 11-286.
Ley - 2007. p. 197 562 Trib. Fiscal, 15/9/64. "Suárez, Juan", Impuestos, XXIII-239.

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- .343 -
Art. 119 GlULlANI F O N R O U G E - NAVARRINE CóDiGO FISCAL DE LAPROVINCIA DE BUENOS AIRES Art. 119

la demanda de repetición, c o r r e s p o n d i e n d o la interposición del r e c u r s o de 1. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o

apelación (563), o cuando se deniega la apelación, siendo p r o c e d e n t e en
ese caso el r e c u r s o de queja (564), o cuando s e consintió la determinación L a ley 5 2 4 6 ( B O B s . A s . 10/1/1948) e n su a r t . 4 8 , es el p r i m e r
de oficio y se p r e t e n d e impugnar la resolución p o r la sanción penal que antecedente del a r t . 119 C ó d . Fiscal t.o. 2011, y e s t a b l e c e q u e : L a
aplicó (565). resolución d e la D i r e c c i ó n recaída s o b r e r e c u r s o de reconsideración
quedará firme si a los 10 días d e notificada de c o n f o r m i d a d c o n el último
párrafo d e l a r t . 47, salvo q u e d e n t r o de ese término el r e c u r r e n t e
5.2. E f e c t o s i n t e r p o n g a r e c u r s o d e apelación ante la C á m a r a Fiscal o el Fiscal d e
E s t a d o manifieste su oposición.
L o s alcances del r e c u r s o d e reconsideración pueden e x t e n d e r s e
• al s u p u e s t o d e q u e el impuesto f u e r a pagado antes de la interposición L a ley 9 2 0 4 en su a r t . 69 mantiene igual t e x t o cambiando el plazo de
del c u r s o , q u e e n tal c a s o tiene e f e c t o s d e la d e m a n d a d e repetición apelación e n 15 días de notificada la resolución y sustituye la mención
(566). También c u b r e a la discusión p o r la obligación del i m p u e s t o si C á m a r a Fiscal p o r Tribunal Fiscal. En iguales términos la ley 10.397 art. 76
fue i n t e r p u e s t o c u a n d o se le intimó las obligaciones a c c e s o r i a s de mantiene esta disposición.
aquél, n o o b s t a n t e haber sido satisfecho el i m p u e s t o y t r a s c u r r i d o s los
plazos p a r a su impugnación (567). H a b i é n d o s e i n t e r p u e s t o el r e c u r s o de El c a m b i o o p e r a c o n la ley 11.796 ( B O B s . A s . 7/6/96) cuyo a r t . 36
reconsideración c o n t r a la determinación, n o puede iniciarse acción de i m p r i m e o t r a redacción en d o s párrafos. El párr. 1° es igual al de s u s
repetición, aunque aquel r e c u r s o h u b i e r e sido r e c h a z a d o p o r deficiencias a n t e c e s o r e s c a m b i a n d o la m e n c i ó n de T r i b u n a l Fiscal p o r la Justicia.
de o r d e n formal sin e n t r a r a c o n s i d e r a r el a s p e c t o sustancial d e la El 2 ° párrafo e s nuevo d a n d o c o m o r e q u i s i t o p a r a la admisibilidad d e
cuestión ( 5 6 8 ) . la d e m a n d a el previo pago del i m p o r t e d e la deuda e n c o n c e p t o de
i m p u e s t o s c u e s t i o n a d o s . N o a l c a n z a e s t a exigencia al i m p o r t e adeudado
p o r multas o s a n c i o n e s .
A R T . 1 1 9 . — La resolución dictada p o r la A u t o r i d a d d e Aplicación e n los
recursos de reconsideración quedaré f i r m e c o n la notificación d e la m i s m a , L a ley 12.049 ( B O Bs. A s . 5/1/1998) e n su a r t . 41 sustituye la expresión
q u e d a n d o a salvo t a n t o el d e r e c h o d e l c o n t r i b u y e n t e d e acudir a n t e la D i r e c t o r Provincial d e Rentas p o r la Autoridad de Aplicación, en lo demás
Justicia, c o m o el d e r e c h o del Fiscal d e Estado a m a n i f e s t a r oposición e n el artículo r e p r o d u c e los términos de la ley 11.796.
idéntica f o r m a .
L a ley 13.930 ( B O Bs. A s . 30/12/2008) la única modificación que introduce
Será requisito de admisibilidad de la d e m a n d a el previo p a g o del i m p o r t e es en el 1° párr. cambiando la referencia al plazo de 15 días, que traían
de la d e u d a e n el c o n c e p t o d e los i m p u e s t o s c u e s t i o n a d o s . N o alcanza los anteriores c o m o término d e apelación, p o r la expresión "notificación
esta exigencia al i m p o r t e a d e u d a d o p o r m u l t a s o sanciones. de la misma" c o m o efecto para quedar firme la resolución del r e c u r s o de
reconsideración.

SUMARIO: 1 . A N T E C E D E N T E S DEL T E X T O . 2 . RECURSO DE A P E L A C I Ó N . 2 . 1 . RECURSO

DE N U Ü D A D . 3 . RECURSO DE O P O S I C I Ó N . 4 . TRIBUNAL FISCAL DE A P E L A C I Ó N . 4 . 1 .

2. R e c u r s o d e apelación
CARACTERES. 4 . 2 . O R G A N I Z A C I Ó N . 4 . 3 . COMPETENCIA. 4 . 3 . 1 . INCONSTITUCIONALIDAD

N O R M A S TRIBUTARIAS. 4 . 4 . ATRIBUCIONES, 4 . 5 . SENTENCIAS.

D e n t r o d e los 15 días hábiles de notificada la resolución recaída en el
r e c u r s o de reconsideración, es pasible del recurso de apelación, cuyos detalles
tratan los artículos siguientes al 119 en e x a m e n .

563 CFiscal, acuerdo 57, "Arduino, Eduardo", Fallos, 1-218.

564 CFiscal. acuerdo 44, "Neyra, Mauricio", Fallos, 1-146.
2 . / . Recurso d e nulidad
565 CFiscal, acuerdo 35, "Gath y Chaves", Fallos, I-I II; acuerdo 59. "Molinos Río de la
A u n q u e el t e m a e s t r a t a d o específicamente e n el a r t e , es b u e n o t e n e r
Plata", Fallos, 1-225; acuerdo 191, "Pañolana S.R.L.", Fallos, 11-196; acuerdo 193, "Pardo y Cía,",
p r e s e n t e q u e la apelación lleva implícito el recurso de nulidad. Se innova,
Fallos, 11-198.
así, s o b r e t e x t o s p r e c e d e n t e s que t a n t a s dificultades c a u s a r o n y c o n lo
566 CFiscal, acuerdo 54, "Ashmead Bartiett", Fallos, 1-182: acuerdo 144, "Derwiduce Urania".
cual el C ó d i g o Fiscal a d o p t a la m i s m a solución q u e el C ó d i g o Procesal
Fallos, 11-78.
(art. 2 5 3 ) , y q u e e s ia g e n e r a l i z a d a en los o r d e n a m i e n t o s p r o c e s a l e s
567 CFiscal, acuerdo 207 " L a Industria Paraguaya", Fallos, 11-229.
modernos.
568 Trib. Fiscal, 14/3/67, "Tratta, Roque S.R.L.". Impuestos, XXV-625.

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Art. 119 G l U L l A N I F O N R O U G E - NAVARRINE CóDiGo FISCAL DE LA P R O V I N C I A DE BUENOS AIRES Art. 119

C o m e n t a n d o el alcance del r e c u r s o de nulidad, Gozaini (569) reitera La ley 7603 que establece la ley orgánica del Tribunal Fiscal de Apelación
que está involucrado en el r e c u r s o de apelación, por lo que ha quedado fue modificada en el año 1996 por la ley 11.796 ( B O Bs. A s . 7/6/96) en sus
definitivamente eliminado c o m o r e c u r s o autónomo. A través de la arts.: 2 ° , 3", 4", 5°, 6°, 8°, 9", 11, i n c o r p o r a al art. 13 bis; 15, 16, 19, 20 primer
jurisprudencia, que cita, define el objeto del r e c u r s o c o m o remedio párrafo, i n c o r p o r a el art. 20 bis y el inc. h) al art. 21; 2 2 , 23, incorpora art. 26
frente a los defectos formales de la sentencia (570) pero no los vicios de bis, 27 y 28.
procedimiento que pueden o c u r r i r durante la sustanciación de la causa (571),
pudiendo ser declarada hasta de oficio por el tribunal de alzada cuando no
fue e x p r e s a m e n t e solicitada la nulidad (572). 4.1. Caracteres del Tribunal Fiscal

El art. 128 (C.F. t.o. 2011) desarrolla las causales de nulidad y el plazo El T r i b u n a l Fiscal de A p e l a c i ó n de la Provincia de B u e n o s A i r e s
"para dictar la resolución sobre tu admisión. está o r g a n i z a d o c o m o un órgano jurisdiccional e n m a r c a d o en el P o d e r
Ejecutivo, p e r o c o n i n d e p e n d e n c i a jurídica y funcional. Se rige p o r la ley
7 6 0 3 , del 16/4/70, c o n las m o d i f i c a c i o n e s parciales i n t r o d u c i d a s por las
3. R e c u r s o d e o p o s i c i ó n leyes 7 9 2 4 , del 6/9/72, 9 4 8 0 , del 9/1/80, art.' 12 y ley 11.796 ( B O Bs. A s .
7/6/96). E n líneas g e n e r a l e s o f r e c e c a r a c t e r e s similares a los del Tribunal
Así c o m o el particular afectado puede interponer el r e c u r s o de apelación Fiscal de la N a c i ó n , aunque su integración es más r e d u c i d a ; en e f e c t o , lo
c o n t r a la decisión de la autoridad fiscal, el fiscal de Estado está facultado para m i s m o que éste es órgano i n d e p e n d i e n t e de la administración activa, y
deducir oposición en el mismo término de 15 días hábiles. El t e x t o no habla su finalidad es a s e g u r a r real p r o t e c c i ó n a c o n t r i b u y e n t e s y r e s p o n s a b l e s
de r e c u r s o de oposición, c o m o lo calificamos nosotros, sino de "oposición" impositivos. T i e n e los c a r a c t e r e s que configuran lo j u r i s d i c c i o n a l , pues
a secas. Ello no obstante, basta leer el art. 128 para c o m p r e n d e r que se trata d i r i m e las diferencias que se s u s c i t a n e n t r e p a r t e s , y sus integrantes gozan
de un verdadero r e c u r s o y que se sustancia c o m o tal. L a justicia ha dicho de las garantías de estabilidad, inamovilidad y seguridad de r e t r i b u c i ó n ,
con reiteración que las normas no deben t o m a r s e conforme al n o m b r e que les p e r m i t e a c t u a r c o n i n d e p e n d e n c i a del P o d e r Ejecutivo, a p a r t e
que les asigne el legislador, sino el que resulte de su esencia y naturaleza. de que sus d e c i s i o n e s hacen c o s a juzgada sustancial. Por o t r a parte, es
Evidentemente la oposición es un r e c u r s o ofrecido al fiscal de Estado, c o m o tribunal de plena jurisdicción, pues está facultado para a p r e c i a r l i b r e m e n t e
v e r e m o s con mayor detalle en el citado art. 128. los h e c h o s y aplicar el d e r e c h o ; además, sus p r o n u n c i a m i e n t o s pueden
s e r c o n f i r m a t o r i o s , r e v o c a t o r i o s o m o d i f i c a t o r i o s de las d e c i s i o n e s
administrativas.
4. T r i b u n a l F i s c a l d e A p e l a c i ó n
A d i f e r e n c i a del régimen nacional, d o n d e la jurisdicción del Tribunal es
En la primera versión del Código, el Tribunal Fiscal estaba organizado por
optativa, en ia Provincia es obligatoria antes de p o d e r r e c u r r i r a la justicia,
el art. 49 c o m o un órgano ministerial, con el nombre de " C á m a r a Fiscal". En
a m e n o s que el c o n t r i b u y e n t e prefiriere pagar el i m p o r t e r e c l a m a d o y
efecto, lo integraba un presidente nato, que e r a el ministro de Hacienda, y
f o r m a l i z a r acción de repetición; p e r o , en tal s u p u e s t o , el a r t . 119, in
dos vocales letrados designados por 4 años por el Poder Ejecutivo. E m p e r o ,
fine, del C ó d i g o dispone que,^la acción de repetición es condición para
la ley 5275, del 22/9/48, reformó la disposición estableciendo que los
o c u r r i r ante la justicia. E s t e requisito implica una dificultad p a r a los
vocales debían s e r nombrados con acuerdo de la Cámara de Diputados (no
c o n t r i b u y e n t e s o r e s p o n s a b l e s , p o r las c o m p l i c a c i o n e s y d e m o r a s que
del Senado). Tal organismo fue muy resistido por no ofrecer garantías de
implica, p o r lo cual se p r o c u r a en t o d a s f o r m a s la acción d i r e c t a ante la
imparcialidad, y en el t.o. 1966 (art. 10) ya aparece con la denominación de
C o r t e S u p r e m a de la N a c i ó n , s i e m p r e que se t r a t e de una cuestión de
"Tribunal Fiscal" y con el régimen básico, es decir, presidido por un abogado
índole f e d e r a l .
e integrado por dos profesionales, designados por el Poder Ejecutivo con
acuerdo del Senado y con inamovilidad.

4 . 2 . Organización del Tribunal-Fiscal

El T r i b u n a l Fiscal está integrado p o r nueve vocales designados por el

569 Gozaini, Osvaldo Alfredo, Código Procesal Civil y Comercial de la Provmcia de Buenos Aires -
m i s m o p r o c e d i m i e n t o que los m i e m b r o s del P o d e r Judicial, es decir, son
T. I p. 565 - La Ley 2008,
n o m b r a d o s p o r el P o d e r Ejecutivo c o n a c u e r d o del Senado. Es m e n e s t e r
570 C , 2' Civil y Com., La Plata - Sala li 28/10/1998 "Pezzotti, Alfredo c. Del Valle,
al e f e c t o que los integrantes del T r i b u n a l hayan nacido en t e r r i t o r i o
Gonzalo".
a r g e n t i n o o s e a n hijos de argentinos si h u b i e r e n nacido en país e x t r a n j e r o ;
571 C . 2" Civil y Com.. La Plata - Sala II 26/2/2002 "Registro de Escrituras Provincia de
t e n e r 30 años de edad y m e n o s de 6 5 ; p o s e e r dos de sus m i e m b r o s ,
Buenos Aires eleva exptes. N" 542/98 y N ° 1102/98".
c u a n d o m e n o s , el título de abogado, c o n 6 o más años de e j e r c i c i o de la
572 C . I' Civ, y Com., La Plata, Sala I 4/12/2001 "Di Ponzo, Carlos c. La Valle María".

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Art. 119 GlULlANI F O N R O U G E - NAVARRINE C Ó D I G O FISCAL D E LA P R O V I N C I A D E BUENOS AIRES Art. 1 2 0

profesión; pudiendo el t e r c e r o s e r c o n t a d o r público, c o n igual antigüedad. la N a c i ó n que haya declarado la inconstitucionalidad de la n o r m a cuestionada
En la ley 11.796 los 6 v o c a l e s que lo integran s o n abogados. L a p r e s i d e n c i a (573), siendo suficiente al efecto un antecedente (574).
del c u e r p o e s elegida p o r las p a r t e s . Están impedidos de f o r m a r p a r t e
del Tribunal quienes s e hallen e n e s t a d o d e q u i e b r a o c o n c u r s o civil o
4.4. Atribuciones
e s t u v i e r e n inhibidos p o r d e u d a exigible judicialmente. N o s o n r e c u s a b l e s
sin c a u s a , p e r o sí por las causales de los a r t s . 17 y 30 del C ó d . P r o c e s a l ;
La ley 7603, orgánica del Tribunal Fiscal, explica c o n mucho detalle
y sólo pueden s e r s e p a r a d o s d e sus c a r g o s p o r un j u r a d o presidido p o r
cuáles son las atribuciones del Tribunal y de los diversos funcionarios que lo
el p r o c u r a d o r de la C o r t e provincial.
integran (arts. 20 a 26), pero las disposiciones son de índole administrativa,
D e b e t e n e r s e presente que el Tribunal Fiscal tiene su sede, actualmente, que c a r e c e n d e interés para esta reseña informativa.
e n la ciudad de La Plata, calle 59, n° 815 (teléf. 2-8362).

4.5. Sentencias
4.3. Competencia í
i
El Tribunal Fiscal es tribunal de alzada de las resoluciones emanadas de Cuando se trate de dictar sentencia, los vocales expresarán
la autoridad de aplicación que haya intervenido en la causa y que, p o r lo separadamente sus opiniones s o b r e la cuestión a resolver, redactando la
general, es la Dirección Provincial de Rentas. El T r i b u n a l — d i c e ei art. 15 sentencia por mayoría de votos. D e b e s e r fundada y no omitir las cuestiones
r e f o r m a d o — "tiene amplias facultades para impulsar de oficio el p r o c e - esenciales planteadas por las partes; si hubiere coincidencia, la decisión se
dimiento, establecer la Verdad de los hechos controvertidos y resolver el redactará en forma impersonal; si hubiere disidencia, el vocal respectivo
caso sin perjuicio de lo alegado p o r las partes". Se trata de un c o n c e p t o concretará su opinión por separado.
análogo del que rige con relación al Tribunal Fiscal de la Nación (art. 164, ley L a s e n t e n c i a puede c o n t e n e r la liquidación del tributo y a c c e s o r i o s y
11.683, t.o. 1998). fijar el i m p o r t e de la multa; pero, si lo e s t i m a r e conveniente, podrá disponer
que su realización s e a efectuada p o r la administración fiscal en el plazo que
El art. 17 de la ley 7603 establece que la representación y patrocinio
le fije, e s t a b l e c i e n d o las bases al efecto; "bajo apercibimiento de r e s o l v e r
ante el Tribunal serán ejercidos por las personas facultadas para actuar en
en m é r i t o a la q u e p r e s e n t a r e el apelante, e n cuanto c o r r e s p o n d i e r e "
causas judiciales (abogados, p r o c u r a d o r e s , escribanos sin registro); p e r o el
(ley 7603, a r t . 29).
art. 120 del C ó d . Fiscal dispone que en las causas tributarias el r e c u r r e n t e
debe constituir domicilio en la ciudad de L a Plata y s e r representado o
patrocinado por abogado o contador público matriculado en la Provincia; de A R T . 120. — El recurso d e apelación deberá i n t e r p o n e r s e p o r escrito,
m a n e r a que se trata de una variante para este tipo de procesos.
expresando punto p o r punto los agravios q u e cause al a p e l a n t e la
resolución recurrida. El r e c u r r e n t e deberá constituir d o m i c i l i o en la ciudad
d e La Plata y ser r e p r e s e n t a d o o p a t r o c i n a d o p o r a b o g a d o o c o n t a d o r
4.3.1. Inconstitucionalidad de normas tributarias
público m a t r i c u l a d o en la provincia d e Buenos Aires.
Según el a r t . 14 d e la ley 7603, el T r i b u n a l Fiscal no puede d e c l a r a r
la inconstitucionalidad d e n o r m a s t r i b u t a r i a s , aunque s e halla facultado
SUMARIO: 1. A N T E C E D E N T E S DEL T E X T O . 2, ESCRITO DE A P E L A C I Ó N . 3. EXPRESIÓN DE
para aplicar la j u r i s p r u d e n c i a de la S u p r e m a C o r t e provincial y C o r t e
A G R A V I O S . 4 . C O N S T I T U C I Ó N DE D O M I C I L I O . 5. P A T R O C I N I O LETRADO.
S u p r e m a d e la N a c i ó n , que hayan d e c l a r a d o la inconstitucionalidad d e
dichas n o r m a s . L a disposición e s potestativa, y el Tribunal s i e m p r e la ha
i n t e r p r e t a d o c o n m u c h a s limitaciones, e n t e n d i e n d o q u e d e b e n e x i s t i r
r e i t e r a d o s p r o n u n c i a m i e n t o s s o b r e la m a t e r i a , y no uno s o l o ; d e tal m a -
n e r a q u e el Tribunal Fiscal, a c t u a l m e n t e , a v e c e s i n t e r p r e t a leyes a s u
5 7 3 Trib. Fiscal, 28/2/61, " C e d e Industrias Químicas S.R.L.", DF, XI-86; 30/ 5/61, "Valenzuela y
m a n e r a , no obstante e x i s t i r p r o n u n c i a m i e n t o s de la C o r t e S u p r e m a d e
Bibiloni S.R.L.", DF, XI-143; 22/11/61, " L a Monumental S.A.", DF, XI-570; 8/5/62, "Cía, Internacional
la N a c i ó n en c o n t r a r i o .
de Radio S.A.", Impuestos, XXI-246; 18/4/67, "Compañía Continental de Importación y Exportación

C o m o síntesis jurisprudencial, el Tribunal Fiscal se ha declarado i n c o m - S.A.", Impuestos, XXV-624: 28/3/67, "Petrocar S.R.L.", Impuestos, XXV-617; 10/6/69, "Sena S.R.L.
", Impuestos, XXVII-845.
petente en los planteamientos de constitucionalidad o inconstitucionalidad,
pudiendo aplicar la jurisprudencia de la C o r t e Suprema de la Provincia o d e 574 Trib. Fiscal, 25/7/61, "Capelli, Luis", DF, XI-240; 16/9/69, "S.A. Manuel Rodríguez e Hijo",
Impuestos, XXVIII-782.

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Art. 120 GlULlANI F O N R O U G E - NAVARRINE C Ú D I G O F I S C A L D E LA P R O V I N C I A D E B U E N O S A I R E S Art. 121

I. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o una diferencia c o n r e s p e c t o al r e c u r s o de reconsideración; en éste no es

obligatorio el patrocinio profesional, c o m o lo puntualizaba la exposición de
La norma tiene sus antecedentes en el art. 57 del t.o. 1966, en el art. 56 motivos (punto IX ley 9204); en tanto que en la apelación ante el Tribunal
del t.o. 1974 art. 65 del t.o. 1976 y con igual t e x t o en el art. 120 del código Fiscal es imperativo, careciendo de eficacia el r e c u r s o presentado sin tal
fiscal t.o. 2011. requisito (575) o con un mandato insuficiente del apoderado por s e r una
simple autorización e s c r i t a (576). C o n relación a las condiciones del poder:
a) si él ha sido otorgado en la Capital Federal deberá s e r legalizado por el
2. Escrito de apelación
C o l e g i o de Escribanos (577); b) es suficiente y hábil el poder general (578); c)
El procedimiento contenciosotributario organizado por el Código Fiscal el que fuera otorgado para actuar ante la autoridad administrativa (579).
es de carácter escrito; c o m o lo es el regulado por la ley nacional 11.683,
t.o. 1998. Continúa de tal modo la tradición española tan afecta a la papelería
y que no pudo d e s t e r r a r s e cuando la ley 11.683 c r e ó la oralidad procesal y ART. 1 2 1 . — Presentado el recurso de apelación a n t e la A u t o r i d a d de
que fue saboteada principalmente por los funcionarios. D e manera, pues, Aplicación, ésta lo remitirá al Tribunal Fiscal cié Apelación en el término de
que la apelación debe formalizarse por escrito, y aun cuando no lo especifica cinco ( 5 ) días c o n t a d o s d e s d e la interposición del recurso, c o n j u n t a m e n t e
la disposición que comentamos, tiene que ser presentado ante la autoridad c o n las a c t u a c i o n e s a d m i n i s t r a t i v a s q u e se relacionen c o n él.
fiscal que dictó la resolución de que se r e c u r r e .
Recibidas las a c t u a c i o n e s p o r el c i t a d o Tribunal, el m i s m o verificará
la existencia d e d e f e c t o s f o r m a l e s en la presentación, i n t i m a n d o de
3. E x p r e s i ó n d e a g r a v i o s c o r r e s p o n d e r al c o n t r i b u y e n t e , r e p r e s e n t a n t e , a p o d e r a d o o p a t r o c i n a n t e
a su subsanación e n el plazo de diez ( 1 0 ) días, bajo a p e r c i b i m i e n t o de
Usando una terminología corriente en el procedimiento civil, el escrito declarar f i r m e la resolución recurrida.
de apelación debe ser fundado, concretando la impugnación pormenorizada
de los agravios que infiere al recurrente la decisión. Existe, entonces, una Si se verificara el i n c u m p l i m i e n t o d e lo i n t i m a d o d e n t r o del plazo i n d i c a d o
similitud y una diferencia con el proceso civil. U n a similitud en el sentido en el párrafo anterior, o se t r a t a r a de d e f e c t o s f o r m a l e s insubsanables, el
de que se habla, como en éste, de expresión de agravios ("expresando punto Tribunal Fiscal de Apelación declarará f i r m e la resolución recurrida d e n t r o
por punto los agravios" dice el texto); sin embargo, el Tribunal Fiscal y las
de los siguientes veinte ( 2 0 ) días y remitirá las a c t u a c i o n e s a la A u t o r i d a d
autoridades judiciales aplican esta disposición con amplitud, para evitar que
de Aplicación, para q u e la m i s m a p r o c e d a d e corresponder, c o n f o r m e a
por un formalismo exagerado se c e r c e n e el derecho de defensa. L o que quiere
lo previsto e n el inc. a) del a r t . 1 0 4 del p r e s e n t e Código.
la ley es que el apelante indique claramente, sin subterfugios, cuáles son las
impugnaciones a la decisión, para que el tribunal de alzada sepa cuál es la
materia en litigio.
SUMARIO: 1 . A N T E C E D E N T E S DEL T E X T O . 2 . A D M I S I Ó N F O R M A L DEL RECURSO.

La diferencia con el p r o c e d i m i e n t o civil es que en éste el e s c r i t o

de apelación d e b e limitarse a la interposición del r e c u r s o , dejando para I. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o
más tarde la exposición de los agravios (art. 2 4 5 , C ó d . P r o c ) ; además
puede c o n c r e t a r s e en forma verbal, lo cual no es factible en el p r o c e s o L a ley de creación del Código Fiscal 5246 ( B O Bs. A s . 10/1/1948) en su
tributario. art. 5 2 , 1° párr., dispone que p r e s e n t a d o el r e c u r s o de apelación la Dirección
examina si fue interpuesto en t é r m i n o y si es procedente y dentro de los
3 días, de la fecha c i e r t a de presentado, dictará resolución admitiendo
4. Constitución de domicilio o denegando la apelación. El 2 ° párrafo fue incorporado por la ley 5605
planteando el procedimiento de la oposición del Fiscal de Estado a cuyo
El art. 120 en examen dispone que el apelante debe constituir domicilio
en la ciudad de La Plata.
575 Trib. Fiscal, 27/9/66, "Bonacorsi, Leonardo". Impuestos, XXV-243; 27/9/66, "Erwin S.R.L.",
Impuestos, XXV-240.
5. P a t r o c i n i o l e t r a d o 576 Trib. Fiscal, 14/9/62, "Carranza Vélez, Eduardo", Impuestos, XX-448.
577 Trib. Fiscal, 6/9/66, "Koval y Blanck S.A.", Impuestos, XXV-242,
En las causas que nos ocupan, la representación o el patrocinio es
578 Trib. Fiscal, 2/4/69, "Soqiedad Cooperativa de Granjeros Unidos de Chacabuco Ltda.",
obligatorio en el r e c u r s o de apelación y debe estar a cargo de abogado
Impuestos, XXVII-653.
o de contador público matriculado en la Provincia. C o m o vemos, existe
579 Trib. Fiscal, 2/7/65, "Rico Olivella, Zelmira", DF, XVI-93.

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Art. 121 GlULlANI FONROUGE - NAVARRINE C Ó D I G O F I S C A L D E LA P R O V I N C I A D E B U E N O S A I R E S Art. 122

efecto la Dirección deberá elevar la causa a la Cámara Fiscal de Apelación crítica r a z o n a d a del acto que cuestiona señalando cuáles son los puntos
para su conocimiento y decisión notificando al recurrente, quien podría que la perjudican fundando la disconformidad con la resolución (581) siendo
presentar un memorial dentro de los 10 días de la notificación. i m p r o c e d e n t e la alegación que se remite a presentaciones anteriores sin
formular agravios c o n c r e t o s (582), porque no hace la crítica que debe
La ley 9204 ( B O Bs. A s . 5/12/1978) en su art. 75 reduce a un sólo párrafo autoabastecerse en el propio escrito que materializa la interposición del
al artículo manteniendo el mismo t e x t o del 1° párr. del art. 52 ley 5246 r e c u r s o sin que pueda suplirse analizando presentaciones anteriores o
cambiando el plazo a 5 días para que la A u t o r i d a d de Aplicación lo declare posteriores (583).
admisible. SI el r e c u r s o es admitido se lo traslada al representante del Fisco
para que se haga cargo del trámite. En iguales términos se mantiene esta
n o r m a en la ley 10.397 ( B O Bs. A s . 3/7/86) art. 78. ART. 1 2 2 . — Recibidas las a c t u a c i o n e s administrativas, c o n el recurso de
apelación i n t e r p u e s t o , el Tribunal Fiscal, dará traslado al f u n c i o n a r i o q u e
El cambio en el t e x t o se produce con la ley 11.796 ( B O Bs. A s . 7/6/96)
ejerza la representación del Fisco d e la Provincia para q u e e n el término de
cuyo art. 37 se c o m p o n e de un solo párrafo: Presentado el r e c u r s o de
q u i n c e ( 1 5 ) días c o n t e s t e los agravios y, en su caso, o p o n g a las excepciones
apelación ante la Autoridad de Aplicación, ésta lo remitirá al Tribunal Fiscal
que estime corresponder. '
de Apelación en el término de 5 días contados desde la interposición del
recurso, conjuntamente con las actuaciones administrativas que se relacionan
con él. SUMARIO: 1 . A N T E C E D E N T E S DEL T E X T O . 2 . T R A S L A D O A L F U N C I O N A R I O .

La ley 14.200 ( B O Bs. A s . 24/12/2010) modifica al art. 110 del Código

Fiscal (t.o. 2 0 0 4 ) manteniendo en iguales términos al párrafo de la ley 11.796 1. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o
transcripto y agrega los párrs. 2° y 3° que son los mismos que tiene el
art. 121 C ó d . Fiscal t.o. 2011. La n o r m a tiene su antecedente primero en el art. 52 del primer texto del
Código Fiscal: art. 58 del t.o. 1966; art. 57 del t.o. 1974; y art. 66 del t.o. 1976.

2. Admisión del recurso En la ley 10.397 ( B O Bs. A s . 3/7/1986) al igual que los antecesores Códigos
o r d e n a d o s se legisla s o b r e la elevación al Tribunal Fiscal el r e c u r s o con el
En principio y hasta el dictado de la ley 11.796 la admisión formal del r e c u r s o escrito de contestación a los fundamentos del apelante (art. 79).
dependía de la Dirección, luego denominada Autoridad de Aplicación, que
tenía la autoridad para admitir o denegar la apelación teniendo en cuenta el L a ley 11.796 ( B O Bs. A s . 7/6/96), que sustituye al art. 91 del Código
plazo de interposición y las condiciones que lo hacen procedente. A s i m i s m o t.o. 1994, es la que da el t e x t o del art. 122 del Código Fiscal t.o. 2011 que se
se le daba traslado al funcionario que ejercía de representación del Fisco. mantuvo inalterado desde su creación.

Luego cambia la autoridad, que denegaba la apelación, por la competencia

del Tribunal Fiscal que controla el cumplimiento de los requisitos for- 2 . T r a s l a d o al f u n c i o n a r i o
males de la presentación, entre otros, el plazo de apelación, la personería
A c e p t a d o el r e c u r s o por la autoridad de aplicación, ésta debe c o r r e r
del apelante, el domicilio procesal, el pago de la contribución provisional del
traslado al funcionario "que e j e r z a la representación específica", para que
letrado interviniente, cuestiones que pueden subsanarse a cuyo efecto el
se haga cargo del caso a partir de ese momento. N o especifica el Código
Tribunal otorga IO días bajo apercibimiento de declarar firme la resolución
quién es e s e funcionario, p o r lo cual se aplican las disposiciones del Código
apelada. C u a n d o luego no se subsanan los defectos formales o cuando se
de P r o c e d i m i e n t o s de lo C o n t e n c i o s o administrativo, art. 33, que regula la
trata de defectos insubsanables el Tribunal dicta dentro de los 20 días la
representación de la Provincia demandada.
confirmación de la resolución apelada, remitiendo las actuaciones para la
ejecución por la vía de apremio (art. 104 inc. b).
Así, en la demanda contencioso'administrativa será parte legítima el fiscal
de Estado, y cuando es el Estado el accionarte lo representa el asesor de
Entre los defectos insubsanables, sin duda, está la expresión de agravios
que es el requisito esencial de la apelación (580), la que debe hacer una

581 Trib. Fiscal Pcia. Bs. As. - Sala 11131/3/2009 "Transporte Metropolitano Belgrano Sur S.A.".
580 Bueno, Carlos y Carballal, Ángel. "El procedimiento recursivo. El denominado 582 Trib. Fiscal Pcia. de Bs. As. II-5-I976 "Menéndez, Juan Antonio"; ídem 5/11/I98S, "García,
contenciosotributario" - Publicado en Procedimiento Tributario Bonaerense - Librería Editora Miguel Vicente".
Platense - La Plata, 2010, p. 370/371 - Con la cita de la siguiente jurisprudencia. 583 Trib. Fiscal Pcia. de Bs. As. Sala III - 11-7-2008, "El Rápido Argentino S.A.".

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Art. 123 G l U L l A N I F O N R O U G E - NAVARRINE C Ó D I G O F I S C A L D E LA P R O V I N C I A D E B U E N O S A I R E S Art. 123

gobierno. C u a n d o se t r a t a de demandas por inconstitucionalidad el traslado I. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o

se le confiere al a s e s o r de gobierno si el acto impugnado es del Poder
Legislativo o Ejecutivo, y a los funcionarios que ejerzan la titularidad de los L a Ley 11.796 ( B O Bs. A s . 7/6/96) en su art. 39 sustituye el art. 92 del
organismos afectados cuando los preceptos emanen de dichas instituciones Código Fiscal ley 10.397 (t.o. 1994) que trataba el r e c u r s o de oposición
( C ó d . Proc. Civil y C o m . , art. 686). del Fiscal de Estado que se presentaba, ante la Autoridad de Aplicación,
antes de elevar el r e c u r s o al Tribunal Fiscal de Apelación. El nuevo artículo
es la p r i m e r a n o r m a que introduce las excepciones ante el Tribunal Fiscal
ART. 123. — Las excepciones a q u e se refiere el a r t . 122 son las de Apelación y que textualmente r e p r o d u c e el art. 123 del Código Fiscal
siguientes: t.o. 2011. Así las excepciones F I G U R A N en el Código Fiscal desde el año
1996 y no en la ley 7603 del Tribunal Fiscal de Apelación que fue modificada
a) I n c o m p e t e n c i a ; también en ese año por la ley 11.796 Título II art. 57 y ss.

b) Falta d e personería;
•i

c) Falta d e legitimación en el recurrente o a p e l a n t e ;

Z. L a s e x c e p c i o n e s '

d) Litispendencia; Las obligaciones tributarias y las sanciones, por su r e c l a m o , tienen

en el régimen impositivo de la Provincia de B u e n o s A i r e s defensas para
e) Cosa Juzgada; o p o n e r s e reguladas en el a r t . 123 del C ó d i g o Fiscal t.o. 2011, cuando se
t r a t a de los p r o c e s o s de apelación ante el Tribunal Fiscal de Apelación
f ) D e f e c t o Legal;
de la Provincia de B u e n o s A i r e s , y de la ejecución fiscal p o r la Ley de
g) Prescripción; A p r e m i o que, p o r f u e r a del C ó d i g o ley 13.406 y modificaciones, da las
e x c e p c i o n e s admisibles. En e s e c o n t e x t o legal la supletoriedad del Código
h) N u l i d a d ; Civil y C o m e r c i a l de ia Pcia. de Bs. A s . y el Código Procesal C o n t e n c i o s o
A d m i n i s t r a t i v o a c e r c a disposiciones que pueden suplir las carencias.
Del escrito de oposición de excepciones, q u e deberá ser p r e s e n t a d o En c u a n t o a la enumeración de las e x c e p c i o n e s posibles del a r t . 123
por s e p a r a d o , se correrá traslado al c o n t r i b u y e n t e o responsable p o r el del C ó d i g o Fiscal es e s t r i c t a y c e r r a d a por lo que no admite introducir
término de diez (10) días para q u e lo c o n t e s t e y ofrezca las p r u e b a s q u e o t r a s e x c e p c i o n e s , c o m o p o r e j e m p l o la del inc. i) del art. 35 del Código
estime c o r r e s p o n d e r al e f e c t o . P r o c e s a l C o n t e n c i o s o A d m i n i s t r a t i v o que se refiere a la "inadmisib'ilidad de
la pretensión" ( 5 8 4 ) . T a m p o c o las e x c e p c i o n e s admisibles del art. 345 del
Las excepciones q u e n o f u e r e n de previo y especial p r o n u n c i a m i e n t o , se
C ó d i g o P r o c e s a l Civil y C o m e r c i a l de la Pcia. de Bs. A s . , c o m o la del inc. 7°
resolverán c o n el f o n d o de la causa. La resolución q u e así lo d i s p o n g a " t r a n s a c c i ó n , conciliación y desistimiento del d e r e c h o " y ia del inc. 8 ° "las
será irrecurrible. defensas t e m p o r a r i a s que se c o n s a g r a n en las leyes generales tales c o m o
el beneficio de inventario o el de exención...", las que no obstante no estén
El Tribunal deberá resolver d e n t r o de los diez (10) días s o b r e la admisibilidad
e n t r e las del a r t . 123 del Código la supletoriedad no alcanza para que ellas
de las excepciones q u e se h u b i e r e n o p u e s t o , o r d e n a n d o la producción de
sean oponibles c o m o defensas.
las p r u e b a s q u e se h u b i e r e n o f r e c i d o , en su caso. En t a l caso el período
p r o b a t o r i o se extenderá p o r el término de v e i n t e (20) días.
2.1. Clasificación
Producidas aquéllas, deberá dictar resolución e n la especie, d e n t r o del
término de v e i n t e (20) días. L a ley y las doctrinas califican a las excepciones, según la oportunidad de
su tratamiento, c o m o de previo y especial pronunciamiento con el dictado de la
sentencia. L a excepción es de previo y especial pronunciamiento del magistrado.
SUMARIO: 1, A N T E C E D E N T E S DEL T E X T O , 2, L A S EXCEPCIONES, 2 . 1 , CLASIFICACIÓN, 2,2.

T R Á M I T E . 3, L A S E X C E P C I O N E S EN L A C O N T E S T A C I Ó N DEL RECURSO, 4 , P R O C E D E N C I A DE

CADA EXCEPCION, 4,A, INCOMPETENCIA, 4,B, FALTA DE PERSONERÍA, 4 , C , FALTA DE

LEGITIMACIÓN, 4.D. LITISPENDENCIA. 4.E. C C S A J U Z G A D A , 4.F. DEFECTO LEGAL. 4.G. 584 Seara, Juan I.. "Las excepciones en el Código Procesal Administrativo Bonaerense" - La
PRESCRIPCIÓN, 4 . H . NULIDAD. Ley Buenos Aires - Año 15 primero I/Febrero 2008 p, I y ss. Esta excepción procede cuando el
actor no cumple con los recaudos previstos en los arts. 14 a 19 del Código Procesal Contencioso
Administrativo obren cuando denuncia la nulidad de un acto administrativo consentido o que no
reviste la condición de definitivo o asimilable.

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Art. 123 GlULlANI F O N R O U G E - N A V A R R I N E C Ó D I G O FISCAL DE LA P R O V I N C I A DE BUENOS AIRES Art. 123

procede cuando es manifiesta, palmaria u ostensible, o sea cuando a criterio El juez resuelve s o b r e el carácter de las excepciones de previo y especio/
del órgano judicial no se precisa producir actividad probatoria ya que su pronunciamiento o no y su resolución es irrecurrible.
convicción se forma c o n los elementos que ya fueron incorporados a la causa
(585). En caso contrario la excepción deberá considerársela en oportunidad C u a n d o las excepciones son del contribuyente o responsable, ellas deben
de dictar sentencia de mérito o de fondo (586). o p o n e r s e al c o n t e s t a r la demanda junto c o n los demás hechos extintivos,
o en el c a s o del Código Fiscal, al presentar el r e c u r s o de apelación ante el
Gozaíni (587) puntualiza que la jurisprudencia en cuanto a la excepción Tribunal Fiscal.
de prescripción la considera de previo y especial pror)unciamier)to sólo en el
caso en que la cuestión resulte de puro d e r e c h o , caso contrario se resolverá
en la sentencia definitiva. 3. L a s e x c e p c i o n e s e n l a c o n t e s t a c i ó n d e l r e c u r s o

L a regulación del art. 123 del Código Fiscal t.o. 2011, por los términos El a r t . 123 ( C . F . 2011) m e n c i o n a las e x c e p c i o n e s q u e puede o p o n e r
de su trámite, permite clasificar a las excepciones como de previo y especial la r e p r e s e n t a c i ó n fiscal en la c o n t e s t a c i ó n al r e c u r s o de apelación,
pronunciamiento porque el escrito de su oposición se presenta dando el i n t e r p u e s t o p o r el c o n t r i b u y e n t e , ante el Tribunal Fiscal de A p e l a c i ó n
plazo de 10 días para su contestación, término anterior al de 15 días del de la p r o v i n c i a de B u e n o s A i r e s . E s t a s e x c e p c i o n e s c o i n c i d e n en algunas
r e c u r s o de apelación ante el Tribunal. A lo que se agrega que el Tribunal debe de las d e f e n s a s de: i n c o m p e t e n c i a ; falta de personería, prescripción,
expedirse sobre ellos en el plazo de 10 días para declarar su admisibilidad. litispendencia que pueden o p o n e r los c o n t r i b u y e n t e s en los juicios de
Igual calificación se atribuye a las excepciones que el art. 345 del Código a p r e m i o (art. 9 ley 13.406 y m o d i f - B O Bs. A s . 27/12/2005). A s i m i s m o , hay
Procesal Civil y C o m e r c i a l (588) enuncia con iguales defensas a las del identidad c o n las e x c e p c i o n e s del a r t . 345 del C ó d i g o C i v i l y C o m e r c i a l
Código Fiscal. Siguiendo con sus comentarios las excepciones pueden s e r de la P r o v i n c i a de B u e n o s A i r e s ( i n c o m p e t e n c i a , falta de personería, falta
"procesales" o "sustanciales". Son procesales las que se relacionan con la falta de legitimación p a r a o b r a r ; litispendencia, d e f e c t o legal y c o s a juzgada) y
de presupuestos de existencia y regularidad del proceso, c o m o por ej. la falta c o n las del a r t . 35 del C ó d i g o P r o c e s a l A d m i n i s t r a t i v o de la Pcia. de Bs.
de competencia, la falta de personería y el defecto legal. Las excepciones A s . , legislaciones que, además, agregan o t r a s e x c e p c i o n e s típicas de los
sustanciales son las que se basan en un presupuesto procesal del que c a r e c e p r o c e s o s que regulan.
ia pretensión, c o m o por ej.: la falta de legitimación, ia prescripción o las
defensas temporarias (p. 760 Gozaíni). O t r a variable de calificación son las
excepciones "dilatorias" y las "perentorias". En las dilatorias se encuadran: la 4. P r o c e d e n c i a d e c a d a e x c e p c i ó n
incompetencia, la falta de personería, la litispendencia y la de defecto legal,
en tanto su admisión produzca la paralización momentánea del juicio. En
las "perentorias" su oposición lleva a la culminación inmediata al cancelar los 4.A. Incompetencia
efectos jurídicos pretendidos por el actor. En ellas se incluyen a la falta de
C o m o lo define Lino Palacio (589), esta excepción procede cuando
legitimación para obrar y a la excepción de cosa juzgada.
la demanda se promueve ante un órgano judicial diferente del que debe
intervenir en la causa, conforti^e a las reglas atributivas de competencia, y
tiende a desplazar su sustanciación hacia el órgano judicial competente.
2.2. Trámite
Tratándose de la jurisdicción del Tribunal Fiscal de Apelación de la
La oposición de excepciones no suspende el plazo para contestar la
provincia de Buenos A i r e s , según el art. 123, la competencia está fijada en
demanda o el r e c u r s o porque tal c o m o lo establece el art. 123 del Código
la ley orgánica n° 7603 y modificatorias en los r e c u r s o s que se interpongan
Fiscal su trámite y plazo van por vía separada. En efecto tratándose de la
en relación a tributos y sanciones, así c o m o también en los r e c u r s o s sobre
representación del fisco, el escrito de oposición de excepciones se presenta
catastro (art. 36 ley 5738 t.o. 1957) que eran de notoria carencia en la
por separado y tramitan para su admisión las pruebas que se hubieren
c o m p e t e n c i a (590).
ofrecido debiendo ser resueltas por el juez en el plazo de 20 días contados
desde el vencimiento del plazo probatorio que también es de 20 días.

585 S C B A , 28/12/2005, "Negr!", cita de Seara, art. mencionado p. 7.

586 S C B A , 8/2/2006, "Carnevale", cita Seara. 589 Palacio, Lino Enrique, Derecho Procesal, t. IV p. 96.
587 Gozaíni, Osvaldo Alfredo, Código Procesal Civil y Comercial, ob. cit.p. 763. 590 Giuliano Fonrouge, Carlos, "Reorganización del Tribunal Fiscal de la Provincia de Buenos
588 Gozaíni, Osvaldo Alfredo, Código Procesal..., ob. cit.p. 767.
Aires" - Impuestos 1970-431.

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Art. 123 C Ó D I G O F I S C A L D E LA P R O V I N C I A D E B U E N O S A I R E S Art. 123
GlULlANI F O N R O U G E - NAVARRINE

la documentación que emite el Fiscal de Estado (escritura pública o nota

A ello pueden agregarse, c o m o materia justiciable, la resolución de la
poder) cuando delega la representación.
Dirección Provincial de Energía conforme a las facultades recaudatorias y
sancionatorias que le otorgan las leyes 7 2 9 0 y 9 0 3 8 (591).

4 . C . Falta de legitimación
En cuanto a la enunciación de las facultades del a r t . 1° de la ley 7603 del
Tribunal Fiscal de Apelación, que fijan su competencia, ella es de carácter
L a falta de legitimación en el r e c u r r e n t e o apelante o c u r r e cuando algunas
"taxativa" haciendo hincapié en que el r e c u r s o de apelación procede c o n t r a
de las partes no es titular de la relación jurídica sustancial en que se sustenta
las resoluciones que determinan gravámenes, impongan multas, liquidan
ia pretensión la que, c o m o dice Seara (599), no debe confundirse con la
intereses, rechacen repeticiones de impuestos y denieguen exenciones,
excepción de falta de personería que es la carencia de aptitud intrínseca para
siempre que s e a la Autoridad de Aplicación, que fija el Código, la que dicte
intervenir en cualquier juicio para hacer actos válidos. En cambio la falta de
ia resolución que se apela. Por esta enunciación se definirá la procedencia
legitimación procesal se identifica c o n "falta de acción" y debe s e r tratada
de la excepción. Así, cuando la disposición apelada no es una resolución que
c o m o de previo y especial pronunciamiento para evitar la realización de un
reúne los elementos esenciales de una determinación de oficio, no se abre la
p r o c e s o inconducente. '•
competencia (592). T a m p o c o c o r r e s p o n d e la c o m p e t e n c i a del Tribunal p o r
las simples intimaciones de pago ni otras decisiones que no sean ei resultado
de aplicar el procedimiento del Código Fiscal o leyes especiales (593) o 4.D. Litispendencia
los recursos de apelación c o n t r a resoluciones definitivas de "consolidación
de deuda impositiva" de la Autoridad de Aplicación p o r haberse agotado, Si hay dos p r o c e s o s pendientes de decisión entre las mismas partes, p o r
con el dictado de ésta, la instancia administrativa (594), ni las "liquidaciones igual causa y el m i s m o objeto, que tramitan e n el mismo o distinto órgano
express" efectuadas por A R B A (595) o sus meras comunicaciones (596), ni las judicial, hay litispendencia p o r "identidad" que impide la prosecución de una
cuestiones inmobiliarias que tienen p o r efecto la fijación de valores unitarios de las causas y la actuación va a archivo.
básicos r e s p e c t o de la generalidad de los inmuebles (597).

La jurisprudencia del Tribunal Fiscal de Apelación recibió críticas p o r la 4 . E . Coso juzgada

estrictez con que interpreta el alcance de su competencia, a lo que respondió,
en su defensa, que la Constitución de la Provincia de Buenos A i r e s (art. 166) L a firmeza de una sentencia, que extingue la acción, tiene efecto de cosa
fija la competencia de los jueces y a ella hay que atenerse p o r disposición de juzgada lo que impide que s e dicte un nuevo fallo sobre la misma cuestión
la ley de Procedimientos Administrativos (598). debatida c o n identidad de sujetos, objeto y causa. En su comentario Gozaíni
dice que solo p r o c e d e r e s p e c t o de las partes que hayan intervenido en ambos
pleitos; no sucediendo lo propio e n relación de aquellos otros involucrados
4 . B . Falta d e personería que no hubiesen actuado en el p r o c e s o , aun cuando ia sentencia pudiera
alcanzarlos e n su c o n s e c u e n c i a (600).
Esta excepción es subsanable e n el mismo proceso acompañándose
la documentación que acredita la representación. Tratándose de la Ei e x a m e n de la c o s a juzgaba e s de previo y especial pronunciamiento y
representación fiscal los abogados en las causas judiciales deben presentar puede s e r declarada de oficio p o r el juez pues responde a una consideración
esencial de orden público (601).

4.F. Defecto legal

59! Bueno, Carlos y Carballal, Ángel, " E l procedimiento recursivo. El denominado
contencioso tributario", colaboración en Procedimiento tributario bonaerense - Librería Editora
Esta excepción p r o c e d e cuando existen e r r o r e s en la demanda que
Platense - p. 343.
impide a la c o n t r a p a r t e ofrecer las defensas adecuadas p o r la oscuridad de
592 T F Bs. As. Sala II. 12-7-2001 "Rivero Nancy", y 12/10/2001 "Gatti Luis", citas de Bueno y sus términos (602), no siendo ello p o r sí solo motivo para la procedencia de
Carballal en art. mencionado, p. 364.
593 T F Bs. As. - Acuerdo Plenario n° 3, 22/4/2003.
594 T F Bs. As. - Acuerdo Plenario n° 7. 8/5/2005.
599 Seara, Juan, "Las excepciones..,", art, cit. p. 7,
595 T F Bs. As., Sala II 21/2/2008 "Pisa, Alejandro", 19/3/2009 "Spinelli, Claudio".
600 Gozaini, Osvaldo A., Código Procesal Civil y Comercial.... ob. cit., p. 778,
596 T F Bs. As., Sala II - 13/11/2007 "Tonelli, Federico".
601 S C B A . 11/5/2005 "Giganti Caparroz", cita de Gozaíni, p, 778,
597 T F Bs. As.. Sala III 12/2/2009 "Farmacia Plaia San Justo".
602 S C B A , Ac, y Sent,, I964-I-I49; 1970-1-540,
598 Seara, Juan, "Las excepciones en el Código Procesal Administrativo", artículo cit., p. 3.

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 Art. 124 GlULlANI F O N R O U G E - NAVARRINE C Ó D I G O F I S C A L D E LA P R O V I N C I A D E B U E N O S A l R E S Art. 124

la excepción si quien lo aduce no se ha visto perjudicado en el ejercicio de El Tribunal Fiscal tendrá amplias f a c u l t a d e s para apreciar la a d m i s i b i l i d a d de
su d e r e c h o de defensa (603). las m e d i d a s p r o b a t o r i a s p r o p u e s t a s y, en su caso, o r d e n a r su producción,
p u d i e n d o desestimar aquellas i m p r o c e d e n t e s , innecesarias o m e r a m e n t e
dilatorias.
4.G. Prescripción

La excepción de prescripción, del art. 123 del Código Fiscal t.o. 2011, SUMARIO: 1 . ANTECEDENTES DEL TEXTO. 2 . L I M I T A C I Ó N D E PRUEBAS. 3. REITERACIÓN
está vinculada c o n la contestación del fisco al r e c u r s o de apelación del DE PRUEBAS OFRECIDAS.
contribuyente presentado ante el Tribunal Fiscal de Apelación a r t . 122.
Se trata de la prescripción "liberatoria o extintiva", que prevé el art. 3949
• del Código Civil, c o m o medio de extinción de cualquier tipo de derechos 1. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o
resultante de la falta de ejercicio o inacción de su titular durante el plazo
legalmente fijado. En la p r i m e r a parte del art. 54 del primitivo t e x t o del Código, se preveía
la misma solución aceptada hoy, e n el sentidb de limitar las pruebas a las
L a discusión doctrinaria s o b r e cuál e s el m o m e n t o en el que debe ofrecidas en la reconsideración. L o mismo disponía el art. 62 del t.o. 1966,
articularse la excepción de prescripción, antes de c o n t e s t a r la demanda o el art. 61 del t.o. 1974 y el art. 70 del t.o. 1976.
en la p r i m e r a presentación, queda resuelta en el art. 122 del Código Fiscal.
Los m i s m o s criterios se adoptaron en las posteriores modificaciones cuyo
En efecto el traslado del r e c u r s o de apelación al r e p r e s e n t a n t e fiscal para
contenido del t e x t o varió hasta que la ley 11.796 ( B O Bs. A s . 7/6/96) sustituye
que lo c o n t e s t e y oponga las e x c e p c i o n e s en el plazo de 15 días hábiles.
al art. 93 ( C . F . t.o. 1994), c r e a n d o en dos párrafos los que serán iguales a los
I
del art. 124 C . F . 2011. El último párrafo del art. 124 fue introducido por la ley
4.H. Nulidad 13.405 ( B O Bs. A s . 28/12/2005) facultando al Tribunal Fiscal a la valoración
s o b r e las pruebas ofrecidas.
Se t r a t a de la nulidad de los actos procesales que la Suprema C o r t e
de la Pcia. de Bs. A s . define c o m o lo dispuesto en el art. 169 del Código
Procesal Civil y C o m e r c i a l de la Provincia: procede la excepción cuando 2. Limitación d e pruebas
la ley e x p r e s a m e n t e ha establecido e s a sanción o el acto c a r e c e de los
requisitos indispensables para obtener su finalidad, debiendo pedirla quien La remisión al a r t . 116 del Código Fiscal reitera lo que los t e x t o s
tenga interés jurídico e n obtenerla y n o la haya provocado o consentido anteriores especificaban, que el apelante no puede o f r e c e r nuevas pruebas
e x p r e s a o tácitamente (604). fuera de las propuestas en el r e c u r s o de reconsideración; pero todos agregan
que podían hacer valer nuevos argumentos para impugnar la resolución. El
El incumplimiento de los requisitos de los actos procesales solo generará art. 124 nada dice a este r e s p e c t o , pero c r e e m o s que la supresión c a r e c e d e
la nulidad si hay un t e x t o legal que consagre la exigencia para la obtención significación p o r tratarse de un a s p e c t o indiscutible que no requiere n o r m a
de su finalidad. El Código Fiscal establece los presupuestos esenciales en los escrita para aplicarlo. Es evidente que una cosa son las pruebas y o t r a los
lineamientos del contencioso fiscal. argumentos s o b r e el caso, que í i o tienen limitación.

Por lo demás, el Tribunal Fiscal ha declarado reiteradamente que los

A R T . 1 2 4 . — En m a t e r i a p r o b a t o r i a deberá e s t a r s e a lo d i s p u e s t o en el agravios que no fueron planteados en ocasión del recurso de reconsideración,
a r t . 116, párrafo s e g u n d o , salvo q u e se podrán r e i t e r a r las p r u e b a s n o constituyen cuestiones nuevas que no pueden ser consideradas en la alzada;
a d m i t i d a s p o r la A u t o r i d a d d e Aplicación o a q u e l l a s q u e d e b i e n d o ser pero ello no impide la invocación de nuevos argumentos sobre el caso (605).
s u s t a n c i a d a s p o r ésta, n o se h u b i e r a n c u m p l i d o e n f o r m a c o r r e c t a . Si las
El t e x t o del a r t . 124 y l o , . e x p u e s t o p o r n o s o t r o s al c o m e n t a r
p r u e b a s o f r e c i d a s h u b i e r a n c o n s i s t i d o en i n s p e c c i o n e s o v e r i f i c a c i o n e s
disposiciones a n t e r i o r e s a la p r e s e n t e , confirman la afirmación de que el
a d m i n i s t r a t i v a s q u e n o se h u b i e r a n e f e c t u a d o o q u e la r e c u r r e n t e
C ó d i g o Fiscal desde su t e x t o de la ley 9 2 0 4 , está e s t r u c t u r a d o en t o r n o
i m p u g n a r a f u n d a d a m e n t e , tendrá d e r e c h o a sustituirlas c o n p r u e b a s
del r e c u r s o d e reconsideración, c o n c e d i e n d o i m p o r t a n c i a secundaria al de
periciales o d e o t r o o r d e n q u e propondrá e n su e s c r i t o de apelación.
apelación; y atribuyendo al Tribunal Fiscal una misión de control de legalidad

603 C . 2 ' Civ. y Com. La Plata, Sala III, "Angrisani Luis", La Ley Bs. As. 1994-194. 605 V , entre otros: Trib. Fiscal, 15/6/79, "Arrecifes Remolques S.R.L."; id., 26/6/79,
604 S C B A , 19/6/1979 "A.J.L." - DJBA 117-90. 'Coelho".

-360- -361 -
Art. 125 G l U L l A N I F O N R O U G E - NAVARRINE C Ó D I G O FISCAL DE LA.PROVINCIA D E BUENOS AIRES Art. 126

Únicamente, q u e l o d e s j e r a r q u i z a . F i n a l m e n t e , es de n o t a r q u e t a l s i s t e m a , D e s d e la ley 9 2 0 4 ( B O Bs. A s . 5/12/78) a r t . 9 0 y la ley 10.397 C.F.

de esencia burocrática, f u e aplicado e n el régimen n a c i o n a l d e la ley 11.683 t . o . 1986 a r t . 81 la redacción d e esta disposición es la f u e n t e d e l a r t . 125
c o n mal r e s u l t a d o y p r o t e s t a g e n e r a l d e los c o n t r i b u y e n t e s , hasta q u e f u e manteniéndose i n a l t e r a b l e .
r e c t i f i c a d o en la r e f o r m a de la ley, q u e restituyó su categoría al T r i b u n a l
Fiscal d e la N a c i ó n , a n t e el cual se p u e d e n r e i t e r a r las p r u e b a s o f r e c i d a s e n
la e t a p a de administración a c t i v a . A p a r t i r d e la ley 11.796, e n q u e se d a n
2. Medidas para mejor proveer
los párrafos 1° y 2 ° del a r t . 124, se a d m i t e la reiteración de las p r u e b a s n o
C o m o t o d o órgano d e t i p o j u r i s d i c c i o n a l , el T r i b u n a l Fiscal t i e n e p o t e s t a d
a d m i t i d a s p o r la A u t o r i d a d d e Aplicación o q u e n o se h u b i e r e n c u m p l i d o
p a r a d i s p o n e r m e d i d a s p a r a m e j o r p r o v e e r , sin limitación. Las diligencias q u e
correctamente.
se e n u n c i a n e n el a r t . 125 n o s o n t a x a t i v a s , sino a título d e e j e m p l o , y se
r e f i e r e n a las situaciones más c o m u n e s ; p e r o n o s o n las únicas.

3. R e i t e r a c i ó n d e p r u e b a s o f r e c i d a s
3. D i l i g e n c í a m i e n t o d e las p r u e b a s \
El a r t . 124 e n conjunción c o n el a r t . 116, p e r m i t e la realización d e
p r u e b a s a n t e el T r i b u n a l Fiscal, e n estas s i t u a c i o n e s : a) h e c h o s p o s t e r i o r e s ;
Las p r u e b a s , dice el segundo párrafo del a r t . 125, d e b e n llevarse a e f e c t o
b) d o c u m e n t o s q u e n o p u d i e r o n p r e s e n t a r s e a n t e la a u t o r i d a d t r i b u t a r i a ;
p o r i n t e r m e d i o d e la a u t o r i d a d d e aplicación. A l r e s p e c t o , n o c o m p a r t i m o s el
c) p r u e b a s p r o p u e s t a s e n o p o r t u n i d a d p e r o n o realizadas e n d e b i d a f o r m a
c r i t e r i o d e la subordinación del T r i b u n a l a la a u t o r i d a d fiscal, ni la terminología
p o r la a u t o r i d a d fiscal; d ) i n s p e c c i o n e s o v e r i f i c a c i o n e s n o llevadas a
de la disposición q u e e x a m i n a m o s , pues eso d e " c u m p l i m e n t a r " suena a e x p r e -
e f e c t o o impugnadas p o r el a p e l a n t e . En e s t e último s u p u e s t o se t r a t a , e n
sión burocrática; p e r o , de c u a l q u i e r m a n e r a , sería una cuestión d e elección d e
r e a l i d a d , d e u n a situación a n t e r i o r a la elevación d e los a u t o s al T r i b u n a l ,
léxico. Aquí, l o i m p o r t a n t e es la realización de la diligencia e n c o m e n d a d a p o r
pues habla d e nuevas m e d i d a s e n el e s c r i t o de apelación, e n sustitución d e
el T r i b u n a l , y ai e f e c t o e s t i m a m o s p r e f e r i b l e el sistema del T r i b u n a l Fiscal d e
las o b j e t a d a s .
la N a c i ó n , e n el cual los f u n c i o n a r i o s elegidos para ios trámites son colocados
bajo la d e p e n d e n c i a d i r e c t a del T r i b u n a l y quedan momentáneamente sepa-
r a d o s de la administración activa ( a r t . 177, ley 11.683, t . o . 1998); sistema q u e
ART. 1 2 5 . — El Tribunal Fiscal tendrá facultades para d i s p o n e r m e d i d a s
m e j o r se c o m p a d e c e c o n la i n d e p e n d e n c i a d e las p a r t e s i n t e r v i n i e n t e s .
para m e j o r proveer. En especial podrá convocar a las partes, a los peritos
y a cualquier f u n c i o n a r i o d e la A u t o r i d a d d e Aplicación para p r o c u r a r
aclaraciones sobre p u n t o s c o n t r o v e r t i d o s . ART. 1 2 6 . — El plazo para la producción d e la p r u e b a o las medidas para

En este s u p u e s t o las partes podrán intervenir a c t i v a m e n t e e i n t e r r o g a r a m e j o r p r o v e e r dispuestas p o r el Tribunal, n o podrá exceder d e sesenta
los demás intervinientes. ( 6 0 ) días.

Las pruebas d e b e n c u m p l i m e n t a r s e c o n intervención d e la A u t o r i d a d de Constituirá carga procesal d e l r e c u r r e n t e p r o d u c i r la p r u e b a d e n t r o del

Aplicación, c o m o órdenes, e m p l a z a m i e n t o s o diligencias y estarán a c a r g o plazo máximo, s i e n d o d e su,exclusiva c u e n t a el acuse d e negligencia p o r
del representante o a p o d e r a d o del Fisco i n t e r v i n i e n t e e n la causa, q u i e n a g o t a m i e n t o del plazo sin qu'fe la m i s m a sea a g r e g a d a al e x p e d i e n t e .
podrá dirigirse d i r e c t a m e n t e a cualquier d e p e n d e n c i a para recabar datos, C u m p l i d o el término i n d i c a d o , se cerrará el período p r o b a t o r i o y la c a u -
elementos, a n t e c e d e n t e s o t o d o t i p o d e información necesaria .para t a l sa quedará e n c o n d i c i o n e s d e ser sustanciada d e f i n i t i v a m e n t e , d e b i e n d o
f i n . Las d e p e n d e n c i a s deberán p r o p o r c i o n a r l e t o d a documentación q u e d i c t a r s e la p r o v i d e n c i a d e l l l a m a d o d e a u t o s para sentencia, la q u e será
requiera, d e n t r o d e los plazos q u e se fijen al e f e c t o . n o t i f i c a d a al a p e l a n t e y al r e p r e s e n t a n t e d e la A u t o r i d a d d e Aplicación.

SUMARIO: 1 . ANTECEDENTES DEL T E X T O . 2. MEDIDAS PARA MEJOR PROVEER. 3.

SUMARIO: 1 . A N T E C E D E N T E S DEL T E X T 0 . - 2 . P R O D U C C I Ó N DEL A L E G A T O .
D L U G E N C I A M I E N T O DE L A S PRUEBAS.

I. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o
i. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o
La f u e n t e d i r e c t a del a r t . 126 C ó d . Fiscal t . o . 2011 p r o c e d e d e la ley 11.796
La facultad del T r i b u n a l d e d i s p o n e r medidas para m e j o r p r o v e e r estaba ( B O Bs. A s . 7/6/96) q u e a la p a r q u e recoge la modificación del a r t . 83 de la ley
prevista en el a r t . 61 d e l t . o . 1966 y e n los a r t s . 6 0 d e l t . o . 1974 y 6 9 d e l 10.397 ( t . o . 1986), legisló s o b r e el último párrafo del a r t . 126 m e n c i o n a d o .
t . o . 1976.

-362- -363-
Art. 127 GlULlANI F O N R O U G E - NAVARRINE C Ó D I G O F I S C A L D E LA P R O V I N C I A D E B U E N O S A I R E S Art. 127

2. Producción del alegato 2. T é r m i n o p a r a la s e n t e n c i a

Tanto para el contribuyente o responsable c o m o para ei Estado se fija En los t é r m i n o s para dictar sentencia, más allá de la modificación de
igual plazo de 60 días para la producción de pruebas y medidas para mejor los plazos (75 a 4 0 días), se eliminó su reducción por ios días que se podían
proveer. Cumplido ese plazo se c i e r r a el período probatorio llamándose demandar las medidas para mejor proveer porque el comienzo de plazo o p e r a
autos para sentencia, providencia que es notificada a las partes. Previamente, después que se cumplieron todas las pruebas, es decir c o n el llamamiento
y de acuerdo con el art. 56 del Procedimiento Administrativo de la Pcia. de de autos y no c o m o constaba antes desde la recepción del expediente por
Bs. As., las partes deben alegar sobre el mérito de la prueba en un plazo de el Tribunal. D e allí que la reducción del plazo solo es en los números pero
10 días. Tal c o m o lo puntualiza B a r r a z a (606) ese plazo vence de manera no en la realidad de ios efectos, c o m o c o n s e c u e n c i a de ia modificación de la
conjunta para todas las partes. ley 11.796(1996).

ART. 127. — El Tribunal Fiscal dictará sentencia d e n t r o del término de 3. N o t i f i c a c i ó n d e l a s e n t e n c i a ,

cuarenta ( 4 0 ) días del l l a m a d o de a u t o s para sentencia.
D e n t r o de los cinco días de dictado, ei pronunciamiento debe notificarse
La decisión d e f i n i t i v a del T r i b u n a l Fiscal se notificará d e n t r o d e los por cédula al apelante y al r e p r e s e n t a n t e fiscal, con trascripción de los
c i n c o ( 5 ) días de d i c t a d a al a p e l a n t e , a la A u t o r i d a d de Aplicación y al fundamentos.
Fiscal de Estado. La notificación se realizará p o r cédula en la cual se
transcribirán los f u n d a m e n t o s y al Fiscal d e E s t a d o c o n remisión d e las
actuaciones. ¡ 4. R e c u r s o de a c l a r a t o r i a

D i c t a d a la s e n t e n c i a definitiva, t e r m i n a la c o m p e t e n c i a del Tribunal

SUMARIO: 1. A N T E C E D E N T E S DEL T E X T O . 2. T É R M I N O P A R A L A S E N T E N C I A . 3. NOTIFICACIÓN r e s p e c t o del objeto del juicio, c o m o dice el art. 166, C ó d . Procesal,
DE L A SENTENCIA. 4 . R E C U R S O D E A C L A R A T O R I A . 5 . R E C U R S O E X T R A O R D I N A R I O A N T E L A de aplicación s u p l e t o r i a en m a t e r i a tributaria c o n f o r m e al art. 4 ° , C ó d .
C O R T E S U P R E M A DE L A N A C I Ó N . Fiscal. Sin embargo, le c o r r e s p o n d e p o r excepción e x p e d i r s e a c e r c a de
un posible r e c u r s o de a c l a r a t o r i a de ia sentencia para salvar e r r o r e s
materiales, e s c l a r e c e r c o n c e p t o s o s c u r o s y suplir cualquier omisión ( C ó d .
I. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o P r o c , art. 166, inc. 2); r e c u r s o que c o r r e s p o n d e a la p a r t e afectada y
que d e b e invocarse d e n t r o de los t r e s días hábiles de ia notificación del
La sentencia de la entonces Cámara Fiscal — l u e g o Tribunal F i s c a l — y
pronunciamiento.
la notificación a las partes, estaba dispuesta en el art. 54, párrafo segundo,
del primitivo t e x t o del Código. Más tarde, trasformado en Tribunal Fiscal, El Código Fiscal no legisla s o b r e este r e c u r s o , pero ia n o r m a procesal
este órgano disponía de 9 0 días para sentenciar (art. 6 2 , párr. 2°, t.o. 1966),
ordinaria recibe la aplicación supletoria indicada.
y con el mismo plazo aparecía en el a r t . 61, segunda parte, del t.o. 1976, en
el t.o. 1986, t.o. 1994, hasta el dictado de la ley 11.796 ( B O Bs. A s . 7/6/96) El Tribunal Fiscal ha h e c h o l u g a r a esta defensa en diversas oportunidades,
que fija el plazo de 4 0 días. invocando principios doctrinales exclusivamente (607), pero la Suprema
C o r t e de la Provincia, en cambio, ha invocado ia n o r m a procesal antes
En los antecedentes del contenido del t e x t o del artículo ya aparecía en r e c o r d a d a (608).
la ley 9204 (1978) art. 81 con el siguiente párrafo que disponía la disminución
del plazo para dictar sentencia, detrayendo el utilizado para medidas para En el c a s o de j u r i s p r u d e n c i a que m e n c i o n a m o s , ei Tribunal había omitido
mejor p r o v e e r Esta reducción desaparece. U n t e r c e r párrafo se identifica p r o n u n c i a r s e a c e r c a de la dispensa de multa pedida p o r el apelante y el
con el del art. 127 C.F. 2011 cuyo t e x t o permaneció inalterado. Finalmente e r r o r e x c u s a b l e invocado en subsidio; y salvada la deficiencia, el fiscal de
es de observar que el comienzo del plazo para dictar la sentencia del Tribunal E s t a d o se o p u s o al p r o g r e s o de ia causa p o r s o s t e n e r que eso importaba
no arranca desde la recepción del expediente sino que, por la modificación modificar los términos de la decisión, lo que estaba, prohibido. Pese a ello,
de ia ley 11.796, rige desde el llamado de autos para sentencia, hecho que la S u p r e m a C o r t e admitió la a c l a r a t o r i a y confirmó ei p r o c e d i m i e n t o del
subsanó un e r r o r en la regulación del proceso. Tribunal.

606 Barraza, Javier Indalecio, Procedimiento Administrativo de la Provincia de Buenos Aires - La 607 Trib. Fiscal, 26/7/77, "Micro-Mar S.A. de Transportes".
Ley - 2007, p. 143. 608 S C B A , 2/10/79, "Micro-Mar S.A. de Transportes".

- 364 - - 365
Art. 128 GlULlANI F O N R O U G E - NAVARRINE C Ó D I G O F I S C A L D E LA P R C W I N C I A D E B U E N O S A l R E S Art. 128

T r a e m o s a colación estos antecedentes para que puedan apreciarse 1. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o

las dificultades e incertidumbre que deben afrontar los contribuyentes
c o m p r o m e t i d o s en litigios sustanciados en vía administrativa. En disposición de los t e x t o s anteriores la nulidad constituía un r e c u r s o
independiente del de apelación. E n t o n c e s había dos r e c u r s o s , a saber: a)
r e c u r s o de apelación; b) r e c u r s o de nulidad y apelación, lo cual creaba
5. R e c u r s o extraordinario ante ia C o r t e S u p r e m a de la muchos problemas. En primer t é r m i n o por la deficiente preparación de los
Nación funcionarios, que f r e c u e n t e m e n t e olvidaban pronunciarse sobre la nulidad;
en segundo lugar, por el descuido de los litigantes que se veían privados
El art. 14 de la ley nacional 4 8 , autoriza el r e c u r s o extraordinario ante de sustanciar la nulidad y desconocían los r e c u r s o s procesales que podían
la C o r t e Suprema en las situaciones que allí se enumeran y que tienen por invocar para suplir la deficiencia; de t o d o lo cual resultaban confusiones y
finalidad asegurar la supremacía del d e r e c h o federal. En cualquiera de los demoras.
casos allí enunciados, para la procedencia del r e c u r s o es menester que
exista una sentencia definitiva que no permita la continuación de la causa. Si En origen del art. 128 está vinculado con el,art. 85 ley 10.397 (t.o. 1986)
bien es cierto que el fallo del Tribunal Fiscal reviste e s a condición, pues el que redactó la n o r m a : " E l r e c u r s o de apelaciónicomprende el de nulidad. L a
r e c u r s o ante la Suprema C o r t e local p o r vía contenciosoadministrativa, no nulidad p r o c e d e por omisión de algunos de los requisitos establecidos en el
tiene el carácter de vía ordinaria sino extraordinaria, la C o r t e Suprema de art. 30 de este Código, defectos de forma de la resolución denegatoria del
la N a c i ó n no abre el r e c u r s o en las condiciones citadas. En efecto, desde los r e c u r s o de reconsideración, incompetencia del funcionario que la hubiese
casos " C o b o de Ramos Mejía" (1952) y "Bilz S.A." (1953), la C o r t e Suprema dictado, falta de admisión de la prueba ofrecida conducente a la solución
ha mantenido su interpretación (609), de manera, pues, que para poder de la causa; o que admitida no fuera producida cuando su diligencíamiento
llegar a la C o r t e Supreána por vía del r e c u r s o extraordinario de la ley 4 8 , es estuviere a cargo de la Autoridad de Aplicación".
necesario que el litigante agote la etapa contenciosoadministrativa ante ia
C o r t e local. Ello implica nuevas d e m o r a s y gastos adicionales que dificultan " A d m i t i d a la nulidad el expediente se remitirá a ta Autoridad de Aplicación
la defensa de los particulares. quien deberá dictar resolución d e n t r o de los 30 días contados a partir de la
fecha de recibidos los autos".

Este t e x t o fue modificado en su p r i m e r párrafo manteniéndose, en el

ART. 128. — El recurso de apelación c o m p r e n d e el d e n u l i d a d .
art. 128 C . F . t.o. 2011, inalterable el segundo párrafo.
La n u l i d a d p r o c e d e p o r omisión de a l g u n o de los requisitos establecidos
La ley 11.796 ( B O Bs. A s . 7/6/96) en su art. 43 sustituye el \ párr del
en los arts. 7 0 y 114, i n c o m p e t e n c i a del f u n c i o n a r i o f i r m a n t e , falta de
C . F . t.o. 1994 cambiando el n° de los artículos por el 54 y 83, eliminando
admisión de la p r u e b a ofrecida c o n d u c e n t e a la solución de la causa,
la expresión "defectos de forma de la resolución denegatoria del r e c u r s o
no considera-ción de la p r u e b a p r o d u c i d a o q u e a d m i t i d a n o f u e r e
de reconsideración" y la expresión "que la hubiese dictado" referida al
p r o d u c i d a c u a n d o su diligencíamiento estuviera a c a r g o de la A u t o r i d a d
funcionario que la hubiese resuelto.
de Aplicación.
La ley 14.200 ( B O Bs. A s . 24/12/2010) solo cambió el n° de los artículos
A d m i t i d a la n u l i d a d , el e x p e d i e n t e se remitirá a la A u t o r i d a d de Aplicación,
que serán las actuales 70 y 114 y el número de días de 30 a 90 días hábiles
q u i e n deberá dictar resolución d e n t r o de los n o v e n t a (90) días hábiles
para el dictado de la resolución.
c o n t a d o s a partir de la f e c h a de recibidos los a u t o s .
En síntesis, la n o r m a depurada de la ley 10.397 (t.o. 1996) con las
modificaciones descriptas es la que r e p r o d u c e el art. 128 C.F. t.o. 2011.
SUMARIO: 1. A N T E C E D E N T E S DEL T E X T O . 2. R E C U R S O DE N U U D A D IMPLÍCITO. 2.1.
C A U S A L E S DE N U L I D A D . 3. R E M I S I Ó N DE L A S A C T U A C I O N E S .

2. Recurso de nulidad implícito

La disposición de la n o r m a en e x a m e n , en el sentido de que el r e c u r s o

de apelación incluye el de nulidad, constituye un a c i e r t o por las r a z o n e s
609 CS, 27/10/52, " C o b o de Ramos Mejía", Folios, 225-211 (LL, 72-186, en nota); I6I3I53, "Bilz señaladas e n el parágrafo anterior. T a n t o en el p r o c e s o tributario c o m o en
S.A.", Fallos, 225-201 (LL, 72-186;JA, I953-IV-48); 27/12/57, "Rícca Hnos. S.R.L.", en Fallos, 239-497 el civil o r d i n a r i o , la separación e n t r e ambos r e c u r s o s ocasionó dificultades;
{LL, 91-9); 24/4168, "Segba - Frig. Swlft", Fallos, 270-254; TF, "D'lmperio", en Impuestos, XXVI-74; p o r o t r a p a r t e , la solución del C ó d i g o Fiscal coincide con la aceptada por
Trib. Fiscal, 12/6/62, "Cía. Intern. de Radio", LL, 108 15. V., igualmente, Giuliani Fonrouge, "Recurso la legislación p r o c e s a l civil, c o m o lo acreditan el art. 253 del C ó d . Procesal
extraordinario contra decisiones de la Cámara Fiscal de Buenos Aires" (en LL, 72-186). de la Provincia y el art. 253 del C ó d . P r o c e s a l de la Nación.

- 366 - - 367 -
Art. 129 GIULIANI F O N R O U G E - NAVARRINE C Ó D I G O F I S C A L D E LA P R O V I N C I A D E B U E N O S A l R E S Art. 130

2 . (. C a u s a l e s de n u l i d a d 1. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o

El art. 128 especifica cuáles son las causales de nulidad que pueden La ley 5246 ( B O Bs. A s . 10/1/1948) en su art. 55, en parte, da origen a
invocarse, a saber; a) incompetencia del funcionario que la hubiere dictado; este art. 129 cuando, admitida la apelación la Dirección, deberá elevar las
b) falta de admisión de la prueba ofrecida y apta para la solución del caso; c) actuaciones a la Cámara... en lo demás no tiene vinculación con el texto.
prueba admitida y no diligenciada por la administración fiscal.
La ley 9 2 0 4 (1978) en su art. 8 3 , en t r e s párrafos, da las pautas por la
Esta n o r m a bajo análisis ha recogido lo que la jurisprudencia había denegatoria del r e c u r s o de apelación. En su último párrafo, con redacción
señalado c o m o causales de nulidad. Así, el Tribunal Fiscal de Apelación similar, es el origen más c e r c a n o al t e x t o del art. 129 que tiene su verdadera
declaró que procede el r e c u r s o de nulidad cuando: a) medió la interposición configuración p o r ia ley 11.796 ( B O Bs. A s . 7/6/96 - art. 4 4 ) que solo recibió
del r e c u r s o de reconsideración, siempre que éste se hubiera presentado en de la ley 14.200 ( B O Bs. A s . 14/12/2010) el cambio del n° de los artículos que
término (610); b) en la planilla que ha servido de base a la resolución apelada pasaron a s e r art. 121 y art. 122.
se observan importantes modificaciones a las cifras consignadas, mediante
tachaduras no salvada (611); c) ha sido insuficiente la fundamentación de la \
resolución administrativa y se han producido anomalías procesales por falta 2. F a l t a de elevación del e x p e d i e n t e
de diligencíamiento de las pruebas ofrecidas (612).
El art. 129 comienza con una expresión incompleta ia que debería decir:
En cuanto a los c a s o s en que no procedió el r e c u r s o de nulidad, señalamos " c u a n d o c o n c e d i d o el r e c u r s o ia A u t o r i d a d de Aplicación no elevara...".
entre o t r o s cuando: 1) es improcedente si se funda en el rechazo de prueba
inconducente (613); ^) las razones invocadas no justifican los e x t r e m o s La remisión del r e c u r s o debe efectuarse en el plazo de 5 días, contados
legales relativos al r e c u r s o de nulidad (614). desde su interposición, y en c a s o de no elevárselo ante el Tribunal Fiscal el
contribuyente tiene la facultad de dirigirse directamente ante él sin necesidad
de articular ningún tipo de acción procesal.
3. R e m i s i ó n d e l a s a c t u a c i o n e s

D e c l a r a d a procedente la nulidad, dice el Código que el expediente debe A R T . 130. — El Tribunal Fiscal podrá i m p o n e r una m u l t a e q u i v a l e n t e al
remitirse a la autoridad fiscal para que dicte "resolución" dentro de los 90 interés m e n s u a l q u e perciba el Banco d e la Provincia d e Buenos Aires
días hábiles de recibidos los autos. En verdad se trata de dos decisiones e n las o p e r a c i o n e s de d e s c u e n t o d e t r e i n t a (30) días, i n c r e m e n t a n d o
independientes: la primera, del Tribunal aceptando el recurso, y la segunda, e n un c i n c u e n t a p o r c i e n t o ( 5 0 % ) s o b r e el m o n t o de los gravámenes,
de la autoridad fiscal para que se expida sobre lo impugnado. interés del a r t . 9 6 y m u l t a s , q u e h u b i e r a sido materia de apelación c u a n d o
considerase q u e se ha l i t i g a d o sin f u n d a m e n t o .

ART. 129. — C u a n d o la A u t o r i d a d d e Aplicación n o elevara las actuaciones

SUMARIO: 1. A N T E C E D E N T E S DEL T E X T O . 2. M U L T A PROCESAL.
al Tribunal Fiscal en el plazo del a r t . 121, el c o n t r i b u y e n t e podré dirigirse
d i r e c t a m e n t e al Tribunal, q u i e n dispondrá la remisión de las actuaciones
d e n t r o del tercer día. I. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o
En t a l caso, se procederá a c o r r e r el t r a s l a d o del a r t . 122 a sus
La disposición c a r e c e de antecedentes en t e x t o s anteriores del Código
efectos. Fiscal. A p a r e c e por primera vez en el art. 8 5 de la ley 9 2 0 4 (t.o. 1980) que
c r e a una n o r m a similar al art. 130 (C.F. t.o. 2011), constituyéndose en el
a n t e c e d e n t e más remoto. En ese t e x t o del art. 85 se disponía la aplicación de
SUMARIO: 1. A N T E C E D E N T E S DEL T E X T O . 2. FALTA DE ELEVACIÓN DEL EXPEDIENTE.
multa cuando se litigaba sin fundamento con similar cálculo de la sanción en
el equivalente al interés mensual que percibía el Banco Provincia de Buenos
A i r e s en las o p e r a c i o n e s de d e s c u e n t o incrementadas en el 5 0 % sobre el
m o n t o "actualizado" de los gravámenes y sus accesorios.

610 Trib. Fiscal, 8/11/60, "Sachet, Raúl", DF. XI-142. C o n similar t e x t o se mantiene la modificación de la ley 10.397 (1986)
611 Trib. Fiscal, 8/10/63, "Serra Chianelli", Impuestos, XX1I-I52. variando solo en la eliminación de la "actualización" de gravámenes y ia base
612 Trib. Fiscal, 12/7/65, "Agreste y Cía.", Impuestos, XXIII-710.
que no solo incluye a ios gravámenes e intereses sino que se agrega "las
613 Trib. Fiscal, 30/5/61, "Valenzuela y Bibiloni S.R.L.", DF, XI-143.
multas". En igual disposición la ley i 1.796 ( B O Bs. A s . 7/6/96) solo modifica el
n" del artículo s o b r e ei cálculo de intereses, que pasó del art. 57 ai art. 6 8 ,
614 Trib. Fiscal, 18/10/66, "Millozzi. Dante", Impuestos, XXV-248.

368- - 369 -
Art. 131 GlULlANI F O N R O U G E - NAVARRINE C Ó D I G O F I S C A L D E LA P R O V I N C I A D E B U E N O S AlR.ES Art. 131

y el t e x t o es el que tiene el art. 130 del Código Fiscal t.o. 2011, variando el I. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o
n" del artículo que del 6 8 pasó al art. 9 6 .
En el primitivo t e x t o del C ó d i g o Fiscal, la posibilidad de a c t u a r ante
la S u p r e m a C o r t e de la Provincia implicaba el pago " d e los i m p u e s t o s
2. Multa procesal y multas y al único e f e c t o de r e p e t i r los pagos i n d e b i d o s " (art. 5 7 ) .
E m p e r o , tal disposición e x p e r i m e n t ó una modificación i m p o r t a n t e en el
En el supuesto de que el Tribunal estimare que se ha litigado sin fundannento, a r t . 63 del t.o. 1966, pues allí el pago obligatorio sólo debía c o m p r e n d e r
está facultado para aplicar una multa equivalente al interés mensual que los i m p u e s t o s y sus a c c e s o r i o s , " c o n excepción de las multas, pudiendo
c o b r a el Banco de la Provincia en las o p e r a c i o n e s de descuento a 30 días, exigirse el a f i a n z a m i e n t o de su i m p o r t e " ; fórmula r e p r o d u c i d a en
incrementada en un 50 % . D i c h a sanción debe calcularse sobre el m o n t o del el a r t . 6 2 del t.o. 1974. Por último, el a r t . 71 del t.o. 1976 volvió a la
•impuesto y sus a c c e s o r i o s y la multa. exigencia r i g u r o s a del pago t o t a l ; más, ante las fundadas p r o t e s t a s de los
c o n t r i b u y e n t e s , la ley 8 6 9 5 restableció la excepción de las multas, que
N o t e n e m o s conocimiento de que el Tribunal haya usado alguna vez de
n u e v a m e n t e q u e d a r o n f u e r a de la obligaciói^ de pago para o c u r r i r ante
esta facultad; pero hay referencias de ello en la tramitación de otras causas
la C o r t e local.
administrativas y en el proceso civil ordinario. En cuanto a lo p r i m e r o , los
arts. 8 ° y 9°, punto 3, de la ley 7647, s o b r e procedimiento administrativo,
El art. 89 de la ley 10.397 ( C . F . t.o. 1986) mantiene similar t e x t o respecto
faculta a la autoridad a velar por el d e c o r o y buen orden de las actuaciones,
de la apelación de las decisiones definitivas del Tribunal Fiscal ante la Suprema
pudiendo aplicar multa recurrible por vía jerárquica, por las faltas que se
C o r t e de la Pcia. de Buenos A i r e s p o r demanda contencioso administrativa.
cometieren, ya obstruyendo el c u r s o de aquéllas, o c o n t r a la dignidad y
La ley 11.796 ( B O Bs. A s . 7/6/96) cambia el texto del art. 100 del Código
respeto de la administración o por falta de lealtad o probidad en la tramitación
Fiscal (ley 10.397 t.o. 1994), el que será el mismo que consagra el art. 131
de los asuntos. N o interesa el monto de la sanción, que e r a ínfimo ($ 20),
del C ó d i g o Fiscal t.o. 2011, eliminando la referencia a la acción contencioso
sino la posibilidad de su aplicación.
administrativa ante la C o r t e S u p r e m a . En este sentido se produce un gran
cambio en la organización de la administración de justicia de la Provincia
Por o t r a parte, los arts. 4 5 y 329 del C ó d . Procesal, de aplicación
con la creación del fuero contenciosoadministrativo por ley 12.074 ( B O Bs.
supletoria en lo tributario, prevén s a n c i o n e s . En el p r i m e r c a s o , cuando
A s . 27/1/98) modificada por las leyes 12.310 ( B O Bs. A s . 19/8/89); 13.101
se declarase " m a l i c i o s a o t e m e r a r i a la c o n d u c t a asumida en el pleito por ( B O Bs. A s . 19/9/2003). Así deja de entender, c o m o instancia originaria, la
quien lo p e r d i e r e total o parcialmente"; y en el segundo supuesto, cuando C o r t e S u p r e m a de Justicia de la Provincia de Buenos Aires en las cuestiones
sin justa causa el interpelado no cumpliere su obligación en el t i e m p o fijado c o n t e n c i o s o administrativas.
por el magistrado o diere informaciones falsas o que induzcan a e r r o r o
d e s t r u y e r e u ocultare instrumentos o cosas que debió exhibir o p r e s e n t a r
en juicio. 2. S e n t e n c i a definitiva

La decisión del Tribunal Fiscal que autorizaba la demanda

ART. 131, — Contra las decisiones definitivas del Tribunal Fiscal, el contenciosoadministrativa ante* la S u p r e m a C o r t e de la Provincia, es la
c o n t r i b u y e n t e o responsable y el Fiscal de Estado podrán interponer sentencia definitiva de la causa o cuando el Tribunal no se hubiere pronunciado
d e m a n d a a n t e la Justicia, a c e r c a de ella en el plazo de 75 días hábiles previsto en el art. 81 del
Código (t.o. 1986). En ambos supuestos la demanda no debe calificarse
En el caso d e los c o n t r i b u y e n t e s o responsables, la d e m a n d a contra la
c o m o típica acción de repetición, pues ésta se halla legislada en el art. 87
confirmación de la resolución d e t e r m i n a t i v a en materia de gravámenes
( C . F t.o. 1986) y es distinta de la o t r a . Por cierto que si durante la secuela
tendrá c o m o requisito de admisibilidad el p r e v i o p a g o de los i m p o r t e s de
del p r o c e s o el interesado hubiera integrado la deuda en su totalidad, con
los gravámenes c u e s t i o n a d o s . intereses, actualización monetaria y-multas si las hubiere, la demanda ante
Por el contrario, de tratarse d e la confirmación de m u l t a s i m p u e s t a s p o r la C o r t e local sería una virtual demanda de repetición; pero en tanto no
o c u r r a tal situación, debemos atenernos al art. 82 y al art. 30 del Código
la A u t o r i d a d de Aplicación, n o se exigirá t a l requisito.
de lo contenciosoadministrativo. C o n la creación del fuero contencioso
administrativo la C o r t e Suprema deja de intervenir c o m o tribunal de origen
SUMARIO: 1 . A N T E C E D E N T E S DEL T E X T O . 2 . S E N T E N C I A DEFINITIVA. 3 . D E M A N D A ANTE en las causas c o n t e n c i o s o administrativas, según la ley 12.074 (1998), pero
LA SUPREMA CORTE. 3.A. PERÍODO HASTA LA ORGANIZACIÓN DE LOS TRIBUNALES tal c o m o lo indica el art. 131 del C . F . t.o. 2011 las decisiones apelables deben
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVOS. 3.B, FUERO C O N T E N C I O S O A D M I N I S T R A T I V O . 4 , CAUSAL s e r "definitivas" sin hacer mención a la cuestión involucrada c o m o lo hacían
DE I N C O N S T I T U C I O N A L I D A D . 5 , SOLVE ET REPETE. las n o r m a s a n t e c e s o r a s .

- 370 " -37! -

Art. 131 G I U L I A N ! F O N R O U G E - NAVARRINi: CóDiGO FISCAL D E LA P R O V I N C I A DE BUENOS AIRES Art. 132

3. D e m a n d a a n t e l a S u p r e m a C o r t e s o b r e la causal de inconstitucionalidad c o m o única impugnación del tributo.

En este c a s o la Fiscalía de Estado ha sostenido que la cuestión es ajena a la
El fuero contencioso administrativo, c r e a d o en sus dos instancias o r - demanda contenciosoadministrativa y extraña, p o r tanto, a la competencia
dinarias tribunales y cámaras contencioso administrativas (ley 12.074-1998), de la C o r t e .
comenzará su vigencia en forma conjunta con el Código Procesal de la materia
creado por la ley 12.008 ( B O 3/11/1997). Según el a r t . 27 de la ley 12.074 Este tribunal no aceptó la argumentación de la Fiscalía, resolviendo que
mientras no estén en funciones los tribunales c o n t e n c i o s o administrativos la tal tipo d e acción p r o c e d e formalmente si lo propiamente cuestionado en
C o r t e Suprema de Justicia decidirá, en única instancia y juicio pleno, todas la causa no e s la constitucionalidad de leyes fiscales, sino la interpretación y
las causas correspondientes al referido fuero que se hubieren iniciado, hasta aplicación que de ellas h iciera la administración (615). D e manera, pues, que
su finalización. la acción es formalmente p r o c e d e n t e , y así lo resolvió la C o r t e .

N u e v a m e n t e se pone de manifiesto, en este ejemplo, las dificultades que

3.A. P e r í o d o hasta la organización d e los tribunales contencioso debe s o r t e a r el particular que lucha p o r la defensa de su derecho. Innecesario
administrativos es señalar que ante las acciones y cuestiones suscitadas en este tipo de
asuntos, puede insumir a veces seis o siete años, que no s e compensan con
Según el Código Fiscal Ley 9204 (1978) t a n t o el contribuyente c o m o el la actualización monetaria de los importes y con los intereses de m o r a que
responsable y el fiscal de Estado, podrán, cada u n o p o r su parte, formalizar corresponden.
la demanda contenciosoadministrativa c o n t r a el P o d e r Ejecutivo de la
Provincia. L a disposic^ión es muy e s c u e t a y no p r o p o r c i o n a mayores
aclaraciones al r e s p e c t o . Por n u e s t r a parte, e n t e n d e m o s que sólo rige en 5 . Solve et repete
el c a s o la n o r m a del a r t . 30 del Código de lo C o n t e n c i o s o a d m i n i s t r a t i v o
(sustituido p o r a r t . 19 ley 12.008) c o n f o r m e al cual el interesado que La obligación d e pago de los tributos c o m o requisito previo para
impugnare alguna s u m a de dinero " p r o v e n i e n t e de liquidación de cuentas la interposición de la demanda, sin incluir a la multa según el art. 131, es
o de impuestos", la demanda no puede p r o m o v e r s e sin el pago previo de coincidente c o n la exigencia, del a r t . 19 de la ley 12.008 - Código Procesal
dicho i m p o r t e . Es decir, el pago d e b e c o n c r e t a r s e al impuesto, y n o a las C o n t e n c i o s o Administrativo de ia Pcia. de Buenos A i r e s , para ei juez del
multas, pues la supresión de la n o r m a agregada p o r la ley 8695 no innova trámite y su incumplimiento e n el plazo de 10 días hace decaer la pretensión.
al r e s p e c t o . D i s t i n t o e s el c a s o de la acción de repetición prevista e n los Se e x c e p c i o n a d e la obligación si su imposición configurase de negación de
arts. 87 y ss. N o obstante lo e x p u e s t o , p o r r a z o n e s infundadas se exigía a justicia o se deduzca una acción declarativa.
fines del año 1979 también el pago de la multa c o m o condición para e j e r c e r
la acción contenciosoadministrativa ante la C o r t e .
A R T . 132. — La acción prevista e n los arts. 119 y 131 será la d e m a n d a
contencioso administrativa.
3. B. Fuero c o n t e n c i o s o administrativo
SUMARIO: 1. A N T E C E D E N T E S DEL T E X T O . 2. D E M A N D A S CONTENCIOSO ADMINISTRATIVAS.
El Código Procesal Contencioso Administrativo, creado p o r ley
12.008 modificada p o r leyes 12.074 y 13.101 ( B O 19/9/2003), comprende
en la competencia contencioso administrativa a las impugnaciones que se I. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o
deduzcan en c o n t r a de las resoluciones emanadas del Tribunal Fiscal (art. 2).
C o n s e c u e n t e m e n t e , cuando el a r t . 131 del Código Fiscal (t.o. 2011) dispone La ley 11.796 ( B O Bs. A s . 7/6/1996) en su a r t . 4 7 da origen al art. 132
que c o n t r a las decisiones definitivas del Tribunal Fiscal podrán interponer del C ó d i g o Fiscal t.o. 2011 invocando al último párrafo del a r t . 166
demanda ante lajusticia, los contribuyentes y el Fiscal de Estado, entendiendo de la Constitución de la Provinjaa de Bs. A s . que da la competencia
en la demanda la Cámara de Apelaciones contencioso administrativa de la contenciosoadministrativa en las emisiones tributarias abriendo el cauce
jurisdicción (art. 59 ley 12.008). para la creación del fuero c o n t e n c i o s o administrativo de acuerdo con los

4. C a u s a l d e inconstitucionalidad
615 S C B A , Ac. y Sent., serie 21, t. 111, p. 121; doctrina del fallo serie 14, t. IX, p. 236;

U n a situación que ha originado discrepancias en la materia, c o r r e s p o n d e doctrina causas B. 47.614, "Vialco S.A.", DJBA. t. 114, p. 68; B. 4 7 3 0 7 28/7/77, "Desasi Diesel

al supuesto de que la discusión trabada ante la autoridad de aplicación versa Electromecánica"; más recientemente, fallo del 2/10/79. causa B. 47.809, "Micro-Mar S.A. de
Transportes" (no publicada).

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 G l U L l A N I F O N R O U G E - NAVARRINE C Ó D I G O F I S C A L D E LA P R O V I N C I A D E B U E N O S A I R E S Art. 133
Art. 133

procedimientos que establecerá la ley al efecto. H a s t a tanto ello n o o c u r r a , accesorios, c u a n d o consideren q u e el p a g o hubiere sido e f e c t u a d o e n f o r m a
la C o r t e S upr e m a de Justicia de la Provincia e r a el tribunal originario y de indebida o sin causa, siempre q u e el m i s m o se encuentre d e b i d a m e n t e
única instancia p a r a el trámite. r e n d i d o a ia A u t o r i d a d d e Aplicación p o r las entidades bancarias u oficinas
habilitadas encargadas de su percepción y, habiéndose e f e c t u a d o por aquella
En el año 1997 se c r e a el Código Procesal C o n t e n c i o s o Administrativo las pertinentes compensaciones d e oficio de c o n f o r m i d a d a lo previsto en el
según la ley 12.008 ( B O Bs. A s . 3/11/1997) y el F u e r o Contencioso art, 102, subsista u n crédito a favor del contribuyente o responsable.
Administrativo p o r ley 12.704 ( B O Bs. A s . 27/1/1998) y c o m o c o n s e c u e n c i a
de ello la ley 13.405 ( B O 28/12/2005) modifica al Código Fiscal declarando C u a n d o la d e m a n d a se f u n d e e n el p a g o erróneo d e o b l i g a c i o n e s fiscales
que la acción prevista en los arts. 108 y 120 será la demanda c o n t e n c i o s o d e u n t e r c e r o , seré r e q u i s i t o d e a d m i s i b i l i d a d d e la m i s m a q u e se registre
administrativa, t e x t o que mantendrá el a rt. 132 del Código t.o. 2011 con el el p a g o e n d u p l i c i d a d d e tales o b l i g a c i o n e s , o b i e n q u e el t e r c e r o efectúe
solo cambio del número de los artículos. el r e c o n o c i m i e n t o e x p r e s o d e las m i s m a s y las regularice. C u a n d o c o m o
c o n s e c u e n c i a d e los p a g o s erróneamente realizados, h u b i e r a n prescripto
las f a c u l t a d e s d e la A u t o r i d a d d e Aplicación'para exigir su p a g o al c o n t r i -
2. D e m a n d a s contencioso administrativas b u y e n t e r e s p o n s a b l e d e las mismas, n o procederá la devolución d e dichos
i m p o r t e s al d e m a n d a n t e q u i e n deberá exigirlos d e l tercero.
Las impugnaciones a la resolución dictada en el r e c u r s o de reconsideración
(art. 119 C ó d . Fiscal) así c o m o las de la sentencia del Tribunal Fiscal que exigen, En c a s o d e q u e la d e m a n d a f u e r a p r o m o v i d a p o r a g e n t e s d e recaudación,
antes de que entienda la justicia, el pago de los gravámenes y a c c e s o r i o s no éstos deberán p r e s e n t a r nóminas d e los c o n t r i b u y e n t e s a q u i e n e s la A u t o -
así la multa, revisten el c a r á c t e r de demanda c o n t r a el Fisco. r i d a d d e Aplicación efectuará la devolución d e los i m p o r t e s c u e s t i o n a d o s ,
salvo q u e a c r e d i t e n la d e b i d a autorización para su c o b r o .
Es condición ineludible, según el a rt. 14 del Código Procesal C o n t e n c i o s o
Administrativo de la Provincia de B u e n o s A i r e s , el agotamiento de la vía Dicha autorización podrá acreditarse c o n el i n s t r u m e n t o público c o r r e s p o n -
administrativa, e s d e c i r que la decisión impugnada haya adquirido el carácter d i e n t e , o c o n carta-poder c o n f i r m a a u t e n t i c a d a p o r la Justicia d e Paz, o p o r
de definitiva p o r e m a n a r de la autoridad s u p e r i o r y n o s e a susceptible Escribano Público, p u d i e n d o o t o r g a r s e también ante la a u t o r i d a d adminis-
de r e c u r s o alguno, en e s e o r d e n , para que quede abierta la competencia trativa, la q u e contendrá u n a simple redacción d e la i d e n t i d a d y d o m i c i l i o
c ont e nc i oso administrativa (616). del c o m p a r e c i e n t e , designación d e la persona del m a n d a t a r i o y mención d e
la f a c u l t a d d e percibir s u m a s d e d i n e r o ; c u a n d o se f a c u l t e a percibir sumas
En cuanto a la c o m p e t e n c i a del fuero c o n t e n c i o s o administrativo, m e n -
mayores al i m p o r t e e q u i v a l e n t e a dos (2) sueldos, correspondientes a la
cionamos que la impugnación de la resolución dictada en el r e c u r s o de r e -
categoría 4 d el p e r s o n a l d e la Administración Pública Provincial, según ley
consideración será tramitada ante los juzgados de p r i m e r a instancia c o n -
N ° 1 0 , 4 3 0 , se requerirá p o d e r o t o r g a d o ante Escribano Público,
tencioso administrativos y en cuanto a ia sentencia del Tribunal Fiscal la
demanda estará a decisión de las cámaras de apelaciones en lo contencioso Exceptúense d e lo d i s p u e s t o p r e c e d e n t e m e n t e las d e m a n d a s p r o m o v i d a s
administrativo (ley 13.101 B O Bs. A s . 19/9/2003). p o r Escribanos, r e s p e c t o de,Jos gravámenes p a g a d o s o i n g r e s a d o s e n las
escrituras q u e h u b i e r e n a u t o r i z a d o , e n c u y o caso la devolución se efec-
En cuanto al funcionamiento de los juzgados y cámaras en lo c o n t e n c i o s o
tuará a los m i s m o s , sin p e r j u i c i o d e n o t i f i c a r a las p a r t e s c o n t r a t a n t e s e n
administrativo la ley 13.101 modificó al art. 27 de la ley 12.074, fijando c o m o
el d o m i c i l i o q u e f i g u r a en la escritura.
fecha tope para el funcionamiento d e los juzgados el 15 de diciembre d e
2 0 0 3 , llevando hasta el 31 de m a r z o de 2 0 0 4 el plazo máximo para el
La d e m a n d a d e repetición será requisito para ocurrir a n t e la Justicia,
funcionamiento pleno del fuero.

Las cámaras de apelación e n lo c o n t e n c i o s o administrativo comenzarán

SUMARIO: 1. A N T E C E D E N T E S DEL T E X T O . 2. D E M A N D A S D E REPETICIÓN, 2 , 1 , PROTESTA
a funcionar a partir de su integración.
INNECESARIA, 2.2, CONDICIONES PAÍ^Á S U P R O C E D E N C I A . 2.3, PAGO ERRÓNEO DE

UN TERCERO, 3. DEMANDAS DE AGENTES DE R E C A U D A C I Ó N , 3,1, EXCEPCIÓN PARA

ART, 133. — Los contribuyentes o responsables podrán interponer ante la ESCRIBANOS, 4 , A C C I O N J U D I C I A L POSTERIOR.

A u t o r i d a d d e Aplicación demandas d e repetición d e los gravámenes y sus

I. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o

616 Mancuso. Francisco, Código Procesal Contencioso Administrativo - Scotti Editora - La Plata, En los a r t s . 5 8 y 59 del primitivo t e x t o del Código Fiscal, la demanda
de repetición procedía ante la Di rec c i ón c o n posterior apelación
1999, p, 55,

- 374- - 37.S -
 G l U L l A N I FONROUGE - NAVARRINE C O D I G O FISCAL DE LA P R O V I N C I A DE B U E N O S AIRES Art. i33
Art. 133

ante la Cámara Fiscal y eventualmente la Suprema C o r t e local por vía la necesidad de la protesta. Pero, aparte de la invariable jurisprudencia de la
contenciosoadministrativa. El t e x t o igual ya estaba previsto en el art. 64 del C o r t e local, la C o r t e Suprema de la N a c i ó n ha flexibilizado su interpretación
t.o. 1966 y en los arts. 63 del t.o. 1974 y en el art. 72 del t.o. 1976. al r e s p e c t o , destacando que allí, c o m o en la prov. de Buenos A i r e s , donde
la legislación local suprimió tal requisito, no c o r r e s p o n d e exigirlo en las
En ei año 1978 ia ley 9 2 0 4 ( B O Bs. A s . 5/12/1978) en su art. 8 7 mantiene causas de índole federal. Así acaba de decirlo en " T i e s a S.R.L. e. Prov. de
similar disposición del párr. 1° del art. 58 de la ley 5246, agregando un Buenos A i r e s " , donde expresó que sólo hay que prescindir de tal requisito
segundo párrafo s o b r e la demanda promovida por agentes de recaudación por lo r e c o r d a d o en el dictamen del p r o c u r a d o r general, y también p o r " l o
ei que con igual t e x t o será el párr. 3° del art. 133 (C.F. t.o. 2011) que se dispuesto por la legislación local en la materia" (arts. 73 y ss.. Código Fiscal,
mantuvo inalterable. A s i m i s m o , los párrs. 3° y 4 ° del art. 87 (ley 9204) se t.o. 1976 y sus modificaciones) (618).
mantienen en el art. 133 (C.F. 2011), c o m o penúltimo y último párrafo, que
se refieren a la excepción de los escribanos para acreditar autorización para
pedir devolución de lo pagado y la obligación de la demanda de repetición, 2 . 2 . Condiciones para su procedencia
administrativa, c o m o requisito para o c u r r i r ante la justicia.
Tal c o m o se articula la acción de repetióión, procede la demanda de
La ley 10.731 ( B O Bs. A s . 2/1/1989) según su art. 1° introduce el 3° pá- repetición: a) por el pago espontáneo de los impuestos y a c c e s o r i o s , y b)
rrafo al art. 90, el que se constituirá en el 4 ° p á r r del art. 133 donde se da por el pago a requerimiento surgido de una determinación de oficio, siempre
el detalle de la documentación exigible para acreditar la personería de los que se hubiere aceptado, sin i n t e r p o n e r s e el r e c u r s o de reconsideración,
cuya resolución denegatoria implicaría " c o s a juzgada", imposible de reverse
agentes de recaudación.
por medio de una acción de repetición.
En el año 2 0 0 5 se cbmpleta el 1° párr. del art. 133 que se agrega, por
ia ley 13.405 ( B O Bs. A s . 28/12/2005), la expresión "siempre que el mismo Éste es el criterio del Tribunal Fiscal de la Provincia (619), que también ha
se encuentre debidamente rendido a la Autoridad de Aplicación por las recogido la Dirección Provincial de Rentas (620), que dictaminó, por intermedio
entidades bancarias u oficinas habilitadas encargadas de su percepción...". de su D e p a r t a m e n t o Técnico, en los siguientes términos: " C u e s t i o n a d a
la determinación impositiva a través del r e c u r s o de reconsideración,
La ley 13.930 ( B O Bs. A s . 30/12/2008) da origen al 2° párr. del art. 133 desestimado éste, y firme el pronunciamiento en consecuencia dictado, no
que trata del pago e r r ó n e o de obligaciones fiscales de un t e r c e r o . puede articularse válidamente la demanda de repetición".

2. D e m a n d a de repetición 2 . 3 . P a g o e r r ó n e o de un tercero obligado

La demanda de repetición de impuestos y accesorios y de multas Esta disposición de origen en la ley 13.930 c o m o 2° párr. del art. 133
es el complemento del r e c u r s o de reconsideración. A m b o s han sido es novedosa porque en el orden nacional no existe una constatación de
estructurados c o m o elementos básicos del contenciosotributario; y los dos este tipo, para el pago e r r ó n e o de obligaciones fiscales de un t e r c e r o , a los
tipos de acciones otorgan preeminencia a la autoridad de aplicación, que efectos de admitir la repeticiói^ de las sumas abonadas.
debe recibirlas, sustanciar las pruebas y dictar resolución; sólo en subsidio
llegarán al Tribunal Fiscal c o m o un control de legalidad, que en su comienzo
sustituyó al r e c u r s o ante el Poder Ejecutivo (617), y con posterioridad, a la 3. D e m a n d a s d e a g e n t e s d e r e c a u d a c i ó n
Suprema C o r t e local por la vía contenciosoadministrativa.
C o n f o r m e a los principios del d e r e c h o tributario y la legislación nacional
y provincial al respecto, la acción de repetición p e r t e n e c e , por derecho
propio — n o por sustitución, c o m o a veces se c r e e — , a los agentes de
2.1. Protesta innecesaria
retención, e n t r e los cuales incluirr)es los de recaudación o de percepción.
C r e e m o s importante destacar que en el régimen de la provincia de Buenos La exigencia del art. 133, de acompañar la nómina de personas o entidades
Aires, la protesta no constituye requisito para la repetición. En tal sentido
debe tenerse presente que desde m u c h o tiempo atrás, la Suprema C o r t e
local así lo interpretó, por entender que el régimen de la repetición excluye 618 C S , 21/8/79, " T I C S A S.R.L. e. prov. Buenos Aires" (no publicada).
619 Trib. Fiscal, 20/8/74, "Cordoner, Arturo"; 27/9/77 "Arrambide, Raúl"; 4/10/7,7 "Fantini,
Antonio"; 4/9/79, "Castiglia, Juan".

617 Diño Jarach, " E l principio 'solve et repete' en el derecho fiscal argentino y 620 DPR, Departamento Técnico, dictamen 27/78, del 24/4/78, rev. Rentas, año II, n° 4,

especialmente en la provincia de Buenos Aires", rev. Rentas, año I, n ° 4, p. 55. p, 105.

- 376 - -377
Art. 133 CARLOS M .GIULIANI FONROUGE C Ó D I G O FISCAL D E LA P R O V I N C I A DE BUENOS AIRES Art. 134

" a quienes la autoridad de aplicación efectuará la devolución de los importes

A R T , 1 3 4 , — La d e m a n d a d e repetición deberá c o n t e n e r :
cuestionados, salvo que acrediten la debida autorización para su c o b r o " , es
un e x c e s o del legislador. N o sólo es abusivo pedir diciia nómina, sino también a) N o m b r e c o m p l e t o , d o m i c i l i o , C U I T o C U I L y d o c u m e n t o d e i d e n t i d a d ,
la exigencia de efectuar la devolución directamente a los contribuyentes c u a n d o c o r r e s p o n d a , del a c c i o n a n t e .
retenidos. Por ello consideramos criterioso el fallo del Tribunal Fiscal de la
b) Personería q u e se i n v o q u e , j u s t i f i c a d a e n legal f o r m a .
Provincia que admitió la acción de repetición si el agente de retención indicó
en la demanda el nombre de la persona a quien le retuvo el impuesto (621). c) H e c h o s e n q u e se f u n d a m e n t e la d e m a n d a , explicados sucinta y
El d e r e c h o a la repetición, reiteramos, p e r t e n e c e a los contribuyentes o a c l a r a m e n t e , e invocación del d e r e c h o .
los responsables y no admite el cercenamiento de derechos que establece
. la norma; sin perjuicio, naturalmente, de que el fisco adopte otros recaudos d) N a t u r a l e z a y m o n t o d e l g r a v a m e n y accesorios cuya repetición se
'para controlar el destino final de los importes que se devuelvan. Esta cuestión i n t e n t a y períodos fiscales q u e c o m p r e n d e .
está emparentada c o n el famoso argumento del " e m p o b r e c i m i e n t o " del
contribuyente c o m o condición para la repetición, que fue rechazado p o r e) Para el caso de gravámenes p a g a d o s p o r escribanos en las escrituras q u e
el Tribunal Fiscal de la Provincia y p o r la C o r t e Suprema de la Nación. En se h u b i e r a n a u t o r i z a d o , la d e m a n d a d e repetición deberá ser acompañada
este sentido v e r la detallada evolución d e la jurisprudencia consignada por por éstos c o n u n a declaración j u r a d a del d o m i c i l i o d e los c o n t r a t a n t e s , si
Mariano A n n a (622) que desemboca e n el fallo P A . S . A . (623), en donde se n o s u r g e d e los t e s t i m o n i o s a d j u n t a d o s .
establece que la repetición no deriva del "enriquecimiento sin c a u s a " del
d e r e c h o civil sino que es un instituto del d e r e c h o tributario declarando así En el escrito inicial d e la d e m a n d a , deberá acompañarse la p r u e b a
la no aplicación del req^jisito. d o c u m e n t a l y ofrecerse t o d a s las demás admisibles, n o admitiéndose
otras después, e x c e p t o tratarse d e hechos nuevos o d o c u m e n t o s q u e n o
p u d i e r a n acompañarse en d i c h o a c t o p e r o q u e h u b i e r a n sido d e b i d a m e n t e
3.1. Excepción para escribanos . individualizados.

A p a r t e de las consideraciones precedentes que acreditan nuestra

discrepancia e n la materia, el a r t . 133 incurre en un segundo abuso: la SUMARIO: 1, ANTECEDENTES DEL TEXTO, 2. RECAUDOS DE L A D E M A N D A , 2.1,

exclusión en el caso de los escribanos. R e s p e c t o de éstos, el Código hace NOMBRE Y DOMICILIO. 2.2. PERSONERÍA. 2.3. HECHOS INVOCADOS. 2,4, IMPORTE

una excepción que no se justifica. Si bien es cierto que tales funcionarios DEL T R I B U T O . 2.5. P R U E B A DEL P A G O Q U E SE REPITE. 2 . 6 . DECLARACIÓN NOTARIAL.
tienen un status particular, ello no justifica el tratamiento excepcional que 2.7. O F R E C I M I E N T O D E L A PRUEBA. 2 . 8 . RESERVA D E D O C U M E N T O S . 3. C A S O D E LOS
consagra la disposición en examen. AGENTES DE R E C A U D A C I Ó N ,

Entendemos que todos los agentes de retención, inclusive los escribanos,

deben estar sometidos a un régimen parejo. En t o d o caso, para el supuesto I. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o
de mantenerse algún control sobre las personas o entidades retenidas, todas
ellas sin excepción merecerían el mismo tratamiento que indica la norma La disposición que nos obupa, tan meticulosa desde el punto de vista
para los notarios. Pero, reiteramos, jurídicamente c a r e c e de justificación. formal, proviene de ley 9 2 0 4 ( B O Bs. A s . 5/12/1978). L o s textos anteriores
contienen n o r m a s s o b r e la acción de repetición, p e r o omiten toda referencia
a los detalles consignados en el art. 134, c o m o no sean atinentes a escribanos
4. Acción judicial posterior y agentes de recaudación.

La frase final del art. 133 es reproducción de la que figuraba desde el

En el año 1996 la ley 11.796 ( B O Bs. A s . 7/6/96) el último párrafo
art. 61 del t e x t o originario. C o n s i d e r a m o s que en la actualidad carece de
del a r t . 103 ( C . F t.o. 1994) es [nodificado en lo formal eliminándose la
objeto, pues los arts. 115 y 137 derivan la causa al Tribunal Fiscal, y de éste a
mención d e que en el escrito inicial d e la demanda debían ofrecerse las
la Cámara de Apelaciones p o r vía contenciosoadministrativa.
pruebas referenciada, "según los arts. 67 y 68 de este Código para el recurso de
reconsideración" mención que se elimina.

621 Trib. Fiscal, 2/5/72, "Banco de la Provincia de Buenos Aires", DF, X X l l l . En el año 2 0 0 5 la ley 13.405 ( B O Bs. A s . 30/12/2005) agrega en el inc. a),
622 Anna. Mariano F.. " L a repetición de tributos", publicado en Procedimiento tributorio donde se m e n c i o n a al n o m b r e c o m p l e t o y domicilio, el "CUIT o CUIL y
bonaerense • Director Carlos Botassi - Librería Editora Platense, p, 395, documento de identidad".
623 CSJN, Fallos 297:500,

- 378 - - 379-
Art. 134 CARLOS M. GIULIANI FONROUGE CóDiGo FISCAL DE LA P R O V I N C I A D E B U E N O S AIRES Art. I.H4

La ley 13.930 ( B O Bs. A s . 30/12/2008) eliminó el inc. e) que en el Código 2.4. Importe del tributo
Fiscal t.o. 2 0 0 4 a r t . 123 establecía que la demanda de repetición se debe
"acompañar como parte integrante de la demanda los documentos auténticos Igualmente debe justificarse el m o n t o del tributo reclamado y los
probatorios del pago del gravamen o accesorios que se repitan". En el texto períodos fiscales a que c o r r e s p o n d e .
ordenado 2011 del Código Fiscal en el a r t . 134 el inc. e) trata del caso de
gravámenes por escribanos...
2 . 5 . Prueba del pago que se repite

O t r o de los requisitos de la d e m a n d a e s a c o m p a ñ a r " l o s d o c u m e n t o s

2. Recaudos de ia d e m a n d a
auténticos p r o b a t o r i o s del pago del g r a v a m e n o a c c e s o r i o s que s e r e p i -
t a n " , lo cual e s claro y no r e q u i e r e explicación. E s t e inc. e) del a r t . 123
El presente artículo contiene referencias muy detalladas acerca de
C . F . t.o. 2 0 0 4 fue eliminado (ley 13.930) aunque el último párrafo del
los requisitos que deben observarse en las demandas de repetición; c o m o
artículo, e n el t.o. 2011 a r t . 134, exige q u e s e a c o m p a ñ e t o d a la d o c u m e n -
señalamos en comentarios a artículos anteriores, se trata de una acción, y no de
tación p e r t i n e n t e lo q u e , n o d u d a m o s , incluye la c o n s t a n c i a del pago del
un recurso, c o m o erróneamente consigna la ley nacional 11.683 y consideran
gravamen q u e s e repite tal c o m o exige la constatación de d e u d a líquida
ciertos funcionarios. Aunque no lo diga el Código, el primer recaudo es el
y exigible, q u e i m p o n e el a r t . 141 C ó d . Fiscal t.o. 2011, a la A u t o r i d a d de
mencionado en el art. 29 de la ley 7647, sobre procedimiento administrativo,
Aplicación.
de aplicación supletoria, acerca de que los escritos deben redactarse a máquina
o manuscritos en tinja, en idioma nacional y en forma legible, salvándose toda
enmienda o corrección, y con un resumen del petitorio en la parte superior,
2.6. Declaración notarial
f

C u a n d o la acción fuere intentada p o r escribanos, que el Código

2.1. Nombre y domicilio
considera agentes de recaudación, éstos deberán formular una declaración
jurada a c e r c a del domicilio de los contratantes, si es que ello no surge de los
Es obvio que el escrito debe consignar el domicilio especial y el real
propios d o c u m e n t o s . A l tratar del a r t . 133 señalamos la excepción —ilegal
del interesado (ley 7647, art. 24), aunque ambos pueden coincidir Las
en n u e s t r a o p i n i ó n — que permite a los notarios evitar la agregación del
notificaciones se practicarán en el domicilio especial constituido.
c o m p r o b a n t e emanado de p e r s o n a s a quienes se retuvo el importe que se
reclama.
2.2. Personería

El escrito inicial de las actuaciones debe consignar la personería del 2.7. Ofrecimiento de la prueba
peticionante. Si actúa a nombre propio, debe acreditar su identidad (art. 33,
inc. a, ley 7647); en cambio, si invocara una representación, ya fuera individual L a prueba documental debe agregarse con la demanda o debidamente
o de un ente colectivo, deberá justificar el mandato de que haga mérito y la individualizada si no estuviere disponible. Esta exigencia también rige para el
documentación atinente al poderdante (escritura de constitución o estatuto r e c u r s o de reconsideración y l ú e analizada en el a r t . 8 ° . Por o t r a parte, el
de la empresa, etc.). Por una omisión del Código, éste nada dice sobre mismo r e c a u d o figura en el art. 33, inc. e, de la ley 7647, s o b r e procedimiento
la obligación de justificar la personería del peticionante en el r e c u r s o de administrativo. Igualmente debe o f r e c e r s e toda la prueba relativa al d e r e c h o
reconsideración, pero el Tribunal Fiscal ha hecho aplicación supletoria de las del reclamante (ver c o m e n t a r i o al a r t . 116).
normas de la ley 7647, sobre procedimiento administrativo, de m a n e r a que
es requisito a t e n e r en cuenta en la materia (624).
2.8. Reserva de documentos

A u n q u e el Código Fiscal nadá"dice al r e s p e c t o , los documentos que

2.3. Hechos invocados
se acompañen pueden serlo en su original o en testimonios de autoridad
c o m p e t e n t e ; p o r o t r a parte, puede solicitarse la r e s e r v a de cualquier
Según el inc. e del art. 134 en e x a m e n , la demanda debe señalar los
d o c u m e n t o , libro o c o m p r o b a n t e , en cuyo caso se procederá a su guarda
hechos en que se fundamente la acción, explicados sucinta y claramente, y
bajo constancia (ley 7647, a r t . 36), pudiendo requerirse constancia de los
el d e r e c h o en que se base.
escritos o d o c u m e n t o s que se agreguen, c o n una copia para certificar al pie
o al d o r s o la entrega de él (ley cit., a r t . 39).

624 Trib. Fiscal, 30/10/79. "Consorcio de Propietarios Edificio Maral 30".

-380- - 381 -
Art. 135 GIULIANI FONROUGE - NAVARRINE CóDiGO FISCAL D E LA P R O V I N C I A DE BUENOS AIRES Art. 135

3. C a s o d e l o s a g e n t e s d e r e c a u d a c i ó n 5/12/1978) c o n t i e n e el m i s m o t e x t o que s e r e i t e r a en el a r t . 135 según el

C ó d i g o Fiscal en 2011.
Al considerar el a r t . 133 señalamos nuestra discrepancia respecto de
la documentación que se exige a los agentes de recaudación c o n relación a
las personas a quienes se retuvieron tributos. El a r t . 134 que tratamos nada 2. Plazo p a r a l a resolución
dice al r e s p e c t o , pero m e r e c e t e n e r s e en c u e n t a lo dicho en el art. 133.
Igualmente repetimos la crítica a la excepción injusta para escribanos. La disposición en examen establece el término de 180 días hábiles para
dictar resolución, contado desde la interposición de la demanda con todos los
recaudos formales; lo que implica admitir que el punto de arranque del término
ART. 135- — La A u t o r i d a d d e Aplicación, previa sustanciación d e las puede c o r r e r s e en caso de que faltaren algunos requisitos en la demanda.
, p r u e b a s ofrecidas o d e las otras m e d i d a s q u e considere o p o r t u n o
disponer, deberá dictar resolución d e n t r o d e los c i e n t o o c h e n t a (180)
2.1. Prórroga
días d e la f e c h a d e interposición d e la d e m a n d a c o n t o d o s los recaudos
f o r m a l e s q u e se establecen e n este Código. Si la p a r t e interesada para
C o m o el término de prueba es d e 30 días hábiles (art. 135), si éste se
la producción d e la p r u e b a a su c a r g o y f u n d a d a e n la naturaleza d e la
hubiere prolongado p o r ampliación gestionada p o r el r e c u r r e n t e , el plazo
misma hubiera solicitado un plazo de más d e t r e i n t a (30) días, el término
para la decisión se ampliará en el término que e x c e d a . A p a r t e d e ello, el
para dictar resolución se considerará p r o r r o g a d o en lo q u e excediere d e Código prevé la posibilidad d e o t r a prórroga de hasta 180 días hábiles,
dicho plazo. cuando deban practicarse diligencias previas de verificación, pericia técnica o
comprobación de pagos (la ley usa impropiamente el galicismo constatación)
En los casos e n q u e la p r u e b a resulte n e c e s a r i a m e n t e d e verificaciones,
en los agentes de recaudación.
pericias y/o constatación d e los p a g o s c u a n d o h a y a n sido e f e c t u a d o s
p o r a g e n t e s d e recaudación, o q u e el i n t e r e s a d o se e n c o n t r a r e e n c o n -
El presente artículo es un ejemplo típico de la preocupación burocrática
dición d e o f r e c e r p r u e b a d i f e r i d a , el p l a z o para d i c t a r la resolución d e la de fijar plazos más o m e n o s breves, que no se cumplen en la realidad, c o m o
d e m a n d a d e repetición se computará a p a r t i r d e la f e c h a e n q u e q u e - o c u r r e en el procedimiento civil. L o importante en materia procesal no es
d e n c u m p l i d o s t o d o s los r e c a u d o s necesarios y e f e c t u a d a la verificación, un día más o m e n o s , sino la decisión de las autoridades de observar demoras
pericia y/o constatación d e p a g o s . El c u m p l i m i e n t o d e estas diligencias razonables para sustanciar las causas fiscales.
previas a la resolución e n ningún caso podrá e x c e d e r d e c i e n t o o c h e n t a
(180) días.
3. P e d i d o d e a s e s o r a m i e n t o
A n t e s de d i c t a r resolución la A u t o r i d a d d e Aplicación podrá requerir ase-
s o r a m i e n t o d e los o r g a n i s m o s oficiales c o m p e t e n t e s . El último párrafo del a r t . 135 establece que la autoridad de aplicación,
antes de dictar pronunciamiento, podrá requerir asesoramiento de órganos
oficiales. C a b e notar al r e s p e c t o que se trata de una facultad, y no de
SUMARIO: 1. ANTECEDENTES DEL T E X T O . 2. PLAZO PARA L A RESOLUCIÓN. 2.1.
una obligación; además que fto se especifica cuál será la naturaleza del
P R Ó R R O G A . 3. P E D I D O D E A S E S O R A M I E N T O .
a s e s o r a m i e n t o . ¿Será jurídico?, ¿o a s e s o r a m i e n t o técnico?

C r e e m o s que no hay limitaciones s o b r e la naturaleza del asesoramiento.

I. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o
Y bueno e s r e c o r d a r que e n el ámbito administrativo de la Dirección
La acción d e repetición estaba legislada desde el comienzo de la aplica- Provincial de Rentas ha sido organizado el régimen de consultas c o n
ción del Código Fiscal; es así que estaba prevista en el a r t . 58 del primer p o s t e r i o r dictamen técnico-contable del D e p a r t a m e n t o Técnico, facultad
t e x t o y denominada e r r ó n e a m e n t e recurso de repetición, posiblemente p o r que tienen las direcciones y los j e f ^ de comisiones cuando existan dudas y
influencia de la ley nacional 11.683. L a ley 5 6 0 5 , que modificó a la ley 5246 dificultades de interpretación de las n o r m a s tributarias. Tales dictámenes, si
( B O Bs. A s . 10/1/1948), cambia en el a r t . 5 8 la mención del r e c u r s o de no son o b s e r v a d o s p o r la Dirección, en el plazo de 30 días de su emisión, se
repetición p o r la de d e m a n d a de repetición dando el plazo de 30 días para consideran conformados p o r ella y representan la interpretación y criterio
dictar la resolución. N u e v a m e n t e e n el t.o. 1966 se habla de denianda de de la administración fiscal (625).
repetición y s e señalan 180 días para la decisión c o n 30 días de ampliación
c o m o en el t e x t o actual; y los m i s m o s plazos a p a r e c e n en el a r t . 63 del
t.o. 1974 y en el a r t . 7 2 del t.o. 1976. A s i m i s m o , la ley 9 2 0 4 ( B O Bs. A s . 625 DPR, orden de servicio 12 del 23/5/77, DF, XXVII-789, y orden de servicio 14 del 26/5/77,
DF, XXVII-790.

382 - - 383 -
Art. 136 GIULIANI FONROUGE - NAVARRINE C Ó D I G O FISCAL DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES Art. 137

L a ley 13.757 en su a r t . 37, entre las facultades de la Asesoría G e n e r a l es s u f i c i e n t e m e n t e explicativa. L a única objeción es de redacción, pues la
de G o b i e r n o está la de asesoramiento jurídico del Poder Ejecutivo y de resolución n o s e " p r a c t i c a " , sino que s e " d i c t a " o " p r o n u n c i a " o " e m i t e " .
todos los O r g a n i s m o s que integran la Administración Pública. Señala en su
inc. 8) el a s e s o r a m i e n t o respecto de t o d o pedido de exención o franquicia
de impuestos, tasas o contribuciones provinciales y en aquellos casos en que 3. R e m i s i ó n d e l e x p e d i e n t e
deba decidirse s o b r e tribulaciones que no se hallen expresamente previstas
en las leyes y reglamentaciones. Se mantiene en esta oportunidad la obligación señalada en otras
disposiciones, a c e r c a del envío de las actuaciones a la Fiscalía de Estado
para su c o n o c i m i e n t o y efectos. A pesar de la jerarquía de la Fiscalía, la
ART. 1 3 6 . — La resolución q u e recaiga e n la d e m a n d a d e repetición autoridad fiscal debe limitarse a notificarle la decisión, c o m o a las demás
. deberá c o n t e n e r la indicación del lugar y f e c h a en q u e se p r a c t i q u e , el partes intervinientes.
n o m b r e del c o n t r i b u y e n t e , el g r a v a m e n y período fiscal a q u e se refiere, el
f u n d a m e n t o d e la devolución o d e n e g a t o r i a , las disposiciones legales q u e En e s t e sentido la ley 14.200 restringe los pases al Fiscal de Estado
se a p l i q u e n , d e b i e n d o estar f i r m a d a p o r f u n c i o n a r i o c o m p e t e n t e y previa omitiendo la notificación en las excepciones spor demanda de repetición,
intervención d e la Contaduría General d e la Provincia será n o t i f i c a d a a rechazadas o p o r m o n t o inferior al de la ley impositiva o por reiterar criterios
las partes. A s i m i s m o , será n o t i f i c a d a al Fiscal d e Estado, con remisión d e interpretativos sostenidos p o r el organismo.
las a c t u a c i o n e s , salvo e n aquellos supuestos e n los cuales la resolución
rechace la d e m a n d a d e repetición i n t e r p u e s t a p o r el interesado, o la
a d m i t a r e c o n o c i e n d o , a favor del m i s m o u n m o n t o q u e n o supere el ART. 1 3 7 . — En los casos de d e m a n d a s de repetición la A u t o r i d a d de Aplicación
i m p o r t e q u e establezca la Ley Impositiva, y la cuestión c o n t r o v e r t i d a verificaré la declaración o la liquidación administrativa d e q u e se trate, y
haya sido resuelta c o n f o r m e criterios interpretativos c o n s i s t e n t e m e n t e el c u m p l i m i e n t o de la obligación fiscal a las cuales éstas se refieran, y de
reiterados e i n v a r i a b l e m e n t e sostenidos p o r d i c h o o r g a n i s m o . corresponder, estableceré la existencia del saldo acreedor del contribuyente.

Si c o m o c o n s e c u e n c i a d e las verificaciones q u e se efectúen surgen

SUMARIO: 1 . A N T E C E D E N T E S DEL T E X T O . 2 . R E Q U I S I T O S DE L A R E S O L U C I Ó N . 3. REMISIÓN diferencias, p o r o t r o s períodos' o c o n c e p t o s , a favor del c o n t r i b u y e n t e o
DEL EXPEDIENTE. r e s p o n s a b l e , las a c t u a c i o n e s se sustanciarán p o r s e p a r a d o .

La resolución d i c t a d a p o r la A u t o r i d a d d e Aplicación e n una d e m a n d a

1. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o de repetición, podrá ser o b j e t o d e los recursos excluyentes previstos en
el a r t . 1 1 5 , r i g i e n d o el p r o c e d i m i e n t o previsto para cada d e ellos en lo
La n o r m a e n e x a m e n no tiene antecedentes en los textos anteriores del pertinente.
Código Fiscal.

La ley 9204 ( B O Bs. A s . 5/12/78) en su art. 86 da el texto del art. 136 (C.F. SUMARIO: 1 . ANTECEDENTES DEL T E X T O . 2 . VERIFICACIÓN DE L A D E C L A R A C I Ó N . 3.

t.o. 2011) hasta la remisión de las actuaciones al Fiscal de Estado. Ese párrafo R E C U R S O DE A P E L A C I Ó N . 3 . 1 . P L A f b DE I N T E R P O S I C I Ó N . 3 . 2 . ELEVACIÓN DE LOS A U T O S

fue completado p o r la ley 14.200 (24/12/2010) que elimina del párrafo el final AL TRIBUNAL FISCAL. 3 . 3 . O P O S I C I Ó N DEL FISCAL DE E.5TADO.

sobre la notificación al Fiscal de Estado el que pasa a integrar el nuevo agregado:

"Asimismo será notificada al Fiscal de Estado con remisión de las aauaciones, salvo
en aquellos supuestos en los cuales ¡a resolución rechace la demanda de repetición I. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o
interpuesta por el interesado o la admita reconociendo a favor del mismo un monto
La disposición tiene su antecedente en el art, 60 del primitivo texto
que no supere el importe que establezca la Ley impositiva, y la cuestión controvertida
del Código. Figuraba además en el a r t . 65 del t.o. 1966 y en los arts. 64 del
haya sido resuelta conforme a criterios interpretativos consistentemente reiterados e
invariablemente sostenidos por dicho organismo". t.o. 1974 y 73 del t.o. 1976.

En el año 1978 la ley 9 2 0 4 ( B O Bs. A s . 5/12/1978) en su a r t . 91 legis-

2. Requisitos d e la resolución la la n o r m a en t r e s párrafos. El 1° párr. plantea que en las demandas de
repetición la A u t o r i d a d de Aplicación verificará la declaración jurada o
Las condiciones que debe reunir la resolución de la autoridad de apli- la liquidación administrativa y el cumplimiento de la obligación fiscal a las
cación s o n acertadas y propenden a garantizar la m e j o r defensa del c o n - cuales se refieran a u t o r i z a n d o a que, si c o r r e s p o n d e , se determine y exija
tribuyente. N o m e r e c e n un análisis detallado, pues su mención en el t e x t o el pago previa compensación si p r o c e d e para fijar el monto de la obliga-

-384- - 385 -
 Art. 137 GIULIANI FONROUGE - NAVARRINE C Ó D I G O FISCAL DE LA P R O V I N C I A DE BUENOS AIRES Art. 138

clon adeudada. Este párrafo fue modificado p o r la ley 13.930 ( B O Bs. A s . 3.3. Oposición d e l fiscal de E s t a d o
30/12/2008) simplificando su redacción, e x c l u y e n d o la mención a la d e t e r -
minación y exigencia del pago, sustituyéndolo p o r la e x i s t e n c i a del saldo L a oposición de este funcionario debe formularse en el plazo de 15 días
a c r e e d o r a favor del contribuyente. Y así se mantiene c o m o 1° párr. del hábiles (art. 122).
art. 137 C . F . t.o. 2011.

El segundo párrafo del art. 91 ley 9 2 0 4 se mantuvo inalterado y es el A R T . 1 3 8 . — En los casos en q u e el c o n t r i b u y e n t e o responsable solicitare
segundo párrafo del art. 137 (t.o. 2011). la devolución, acreditación o compensación de i m p o r t e s a b o n a d o s
i n d e b i d a m e n t e o en exceso d e c o n f o r m i d a d a lo dispuesto p o r el art. 133, si
El t e r c e r párrafo proviene de la modificación de la ley 13.930 ( B O Bs. A s . el r e c l a m o f u e r a p r o c e d e n t e , se reconocerá, d e s d e la fecha de interposición
, 30/12/2008) y que, salvo el n° del artículo que se sustituye en la ordenación, d e la d e m a n d a en legal f o r m a y hasta el día de notificarse la resolución
es el t e x t o del 3° p á r r del art. 137. q u e d i s p o n g a la devolución o a u t o r i c e la acreditación o compensación, u n
interés m e n s u a l q u e será e s t a b l e c i d o p o r el Poder Ejecutivo p o r i n t e r m e d i o
del M i n i s t e r i o de Economía, q u e n o podrá 'exceder, al m o m e n t o de su
2. Verificación de la declaración fijación, al p e r c i b i d o p o r el Banco de la Provincia de Buenos Aires en
o p e r a c i o n e s de d e s c u e n t o a t r e i n t a (30) días.
En la causa por repetición la autoridad fiscal debe verificar la d e c l a r a -
ción jurada p r e s e n t a d a por el r e c u r r e n t e o la liquidación administrativa
practicada y, en su c a s o , formular r e c l a m o por la diferencia y exigir su SUMARIO: 1. ANTECEDENTES DEL TEXTO. 2. ACTUALIZACIÓN MONETARIA. 2.1.

pago. Si aparecieren diferencias por o t r o s c o n c e p t o s o distintos períodos, PLAZO A PARTIR DEL CUAL SE DEVENGA. 3. INTERÉS. 4. PROCEDIMIENTO PARA EL

en favor del contribuyente o responsable, las actuaciones se sustanciarán COBRO.

por separado. Este procedimiento rigió hasta el año 2 0 0 8 en que se sus-

tituye el p r i m e r párrafo cambiando la operación p o r la fijación del saldo
I. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o
a c r e e d o r del contribuyente.

El t e x t o de este artículo data de la ley 9 4 8 0 , del 9 de e n e r o de 1980,

modificatoria de varias n o r m a s del Código Fiscal, ley 9 2 0 4 .
3. R e c u r s o d e a p e l a c i ó n
En el año 1989 la ley 10.731 ( B O Bs. A s . 2/1/1989) art. 95, para la p r o -
La resolución administrativa que se dicte e n la d e m a n d a de r e p e t i -
cedencia de la demanda de repetición se fijan dos t r a m o s para la p r o c e d e n -
ción es apelable c o m o las r e s o l u c i o n e s del r e c u r s o de reconsideración.
cia del interés. D e s d e la fecha de efectivo pago hasta la fecha de interposición
L o s r e c u r s o s que a u t o r i z a el C ó d i g o Fiscal a r t . I I S (t.o. 2011) son e x c l u -
de la demanda el interés es el que percibe el Bco. Pcia. de Bs. A s . en
y e n t e s : r e c u r s o de reconsideración ante la A u t o r i d a d de Aplicación o
o p e r a c i o n e s de descuento a 30 días. D e s d e la fecha de interposición de
r e c u r s o s de apelación ante el Tribunal Fiscal de A p e l a c i ó n si el m o n t o es la demanda hasta la fecha de'<(iotificación de la resolución que disponga la
mayor de $ 5 0 . 0 0 0 . devolución, acreditación o compensación el interés es el establecido en el
art. 57 (interés resarcitorio por mora).

3 . / . Piozo de interposición La ley 10.857 ( B O Bs. A s . 22/12/1989) en su art. 4° innova sobre el

régimen sustituyendo al art. 95 y r e c o n o c i e n d o la actualización, establecida
En ambos supuestos mencionados en el parágrafo anterior — r e p e t i c i ó n
en el art. 57, desde la fecha del efectivo pago hasta la de interposición de
y reconsideración—, la apelación debe formalizarse dentro de los 15 días
la demanda y desde esta última fecha hasta la notificación de la resolución,
hábiles de notificada la resolución.
que dispone la acreditación, devolución o compensación, se reconocerá la
actualización más el interés r e s a r c i t o r i o arts. 57 y 57 bis.

3.2. Elevación de los autos al Tribunal Fiscal

L a ley 11.467 ( B O Bs. A s . 24/12/1993) sustituye al art. 95 del Código Fiscal
eliminando a la actualización r e c o n o c e un interés mensual acumulativo, que
También en este caso la autoridad administrativa debe pronunciarse acer-
no puede e x c e d e r del que perciba el Bco. Pcia. Bs. A s . en operaciones de
c a del recurso de apelación dentro de los 10 días hábiles de interpuesto.
d e s c u e n t o a 30 días, desde la fecha del efectivo pago hasta la de la resolución
que autoriza la devolución, acreditación o compensación.
Los autos deben elevarse al Tribunal Fiscal en los 5 días hábiles siguientes.

- .386 - - 387 -
 Art. 138 GIULIANI F O N R O U G E - NAVARRINE C Ó D I G O F I S C A L D E LA P R O V I N C I A D E B U E N O S A l R E S Art. 139

La ley 12.049 ( B O Bs. A s . 5/1/1998) sustituye al art. 114 cambiando el 3. I n t e r é s

período por el que se r e c o n o c e el interés mensual acumulado; que ya no es
el de la fecha de pago sino, que c o m i e n z a desde la fecha de interposición de D e s d e el año 1993 la ley 11.467 elimina a la "actualización" de los montos
la demanda hasta la fecha de la notificación d e la resolución, que autoriza a devolver fijando solo un interés resarcitorio, que es "acumulativo", hasta
la devolución acreditación o compensación, manteniendo igual interés que el año 2005 en que se elimina por ley 13.405 ese carácter. Por lo demás el
no podía e x c e d e r del que percibe el Bco. Pcia. Bs. A s . por d e s c u e n t o s a interés resarcitorio pasó a ser calculado por el interés percibido por el Banco
30 días. Provincia de Buenos Aires en operaciones de descuento a treinta días.

En el año 2 0 0 5 nuevamente se modifica la disposición, que e r a el art. 127 En cuanto a las tasas de interés, que varían según las pautas del Ministerio
del Código Fiscal t.o. 2 0 0 4 según la ley 13.405 ( B O Bs. A s . 28/12/2005), de Economía de la Provincia de B u e n o s A i r e s , a modo de orientación m e n -
, eliminando la expresión "acumulativa", referido al interés mensual, cionamos las vigentes desde el 1° de e n e r o de 2 0 0 9 según la Resolución 271
" manteniendo iguales términos en cuanto al plazo del devengamiento y el tipo
(M. Ec.) que para las demandas de repetición la tasa es del 1% que en un
de interés. Ya hay una referencia al art. 122 que autorizaba a la demanda de
tratamiento desigual y sin justificación contracta c o n la del 3% mensual por
repetición, el que en el t e x t o ordenado en 2011 c o m o art. 138 se remite al
la falta de pago de las obligaciones. '
art. 133. Por lo demás el texto de la ley 13.405 es el que se transcribe c o m o
art. 138 en el ordenamiento 2011.
4. P r o c e d i m i e n t o p a r a e l c o b r o
2. Actualización monetaria El procedimiento para el c o b r o de los importes reconocidos a favor de
los contribuyentes y responsables en los actos administrativos que resuelvan
En el régimen del Código Fiscal la demanda de repetición procedente
demandas de repetición de gravámenes y acciones está organizada en la
reconocía desde el año 1980, ley 9 4 8 0 , la "actualización" de las devoluciones,
Resolución N o r m a t i v a 2 8 (A.R.) del 31 de m a r z o de 2010 (Revista Impuestos
acreditación o compensación desde la fecha del reclamo hasta la notificación
N ° 7 - junio 2010 p. 139). Interviniendo el Banco de la Provincia de Buenos
de la resolución que la conceda. La actualización pasó a completarse con el
A i r e s para su c o b r o ya s e a a través de la cuenta abierta del titular o p o r
interés resarcitorio conviviendo ambos e n el cálculo del monto a devolver
ventanilla d e n t r o del plazo de 180 días desde la notificación de la Agencia
hasta el año 1993 según ley 11.467.
de Recaudación de la resolución que resolvió la demanda de repetición.
La disposición se refería a ia actualización monetaria de los créditos C u m p l i d o ese plazo, sin el c o b r o de tal importe, deberá gestionarse ante la
de los particulares c o n t r a el fisco. Por razones de equidad, la legislación Agencia la emisión de una nueva o r d e n de pago.
colocaba a los contribuyentes y a los responsables en la misma condición
que el fisco, en esta materia. En cuanto al procedimiento a utilizar al efecto,
la ley también había sido modificada. En efecto, el art. 52 adopta el criterio ART. 139. — Si la A u t o n d a d d e Aplicación n o dicta resolución e n los
de la variación del índice de precios mayoristas, nivel general, elaborado por términos establecidos precedentemente, se consideraré q u e existe
Indec, producida entre el mes en que debió efectuarse el pago y el penúltimo d e n e g a t o r i a tácita, autorizándose al c o n t r i b u y e n t e o responsable a hacer
mes anterior a aquel en que se lo realice. La tabla e r a confeccionada por la uso d e los recursos del a r t . Í16, a su elección.
Dirección G e n e r a l Impositiva de ia Nación.

SUMARIO: 1. A N T E C E D E N T E S DEL T E X T O . 2. D E N E G A T O R I A FICTA Y EFECTOS.

2.1. Plazo a partir del cual se devenga

La norma art. 9 2 ley 9 2 0 4 adoptaba igual criterio que la ley 11.683 I. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o

(art. 129 del t.o. 1978), estableciendo que el plazo a partir del cual se
devenga la actualización en las devoluciones de impuesto c o r r e a partir La denegatoria ficta o tácita del. r e c u r s o o de la demanda, según fuere
del reclamo, y no desde la fecha de pago del impuesto que se repite. Tal el caso, estaba prevista en el art. 59 del t e x t o primitivo del Código, con la
situación la estimamos injusta por la manifiesta desigualdad que refleja frente modificación introducida por ley 5 3 4 4 . L a n o r m a se mantuvo en el art. 66
al tratamiento del contribuyente cuando es d e u d o r (626). del t.o. 1966 y en los arts. 65 del t.o. 1974 y 74 del t.o. 1976.

L a ley 11.796 ( B O Bs. A s . 7/6/1996) sustituyó el art. 108 del Código Fiscal
t.o. 1994 dando lugar a la misma redacción que tiene el art. 139 del Código
Fiscal t.o. 2011 variando por el t e x t o ordenado el rf del art. 84 que pasó a
626 Giuliani Fonrouge y Navarrine, Procedimiento tributario, p. 458.
ser art. 115.

- 388 - - 389 -
Art. 140 GlULlANI F O N R O U G E • NAVARRINE C Ó D I G O F I S C A L D E LA P R O V I N C I A D E B U E N O S A l R E S Art. 141

2. Denegatoria ficta y efectos remisión de las actuaciones en las diversas oportunidades mencionadas en
el Código y que criticamos en cada ocasión.
L a interpretación del silencio de la autoridad fiscal, c o m o denegatoria ficta
o tácita de lo peticionado, fue una innovación de la ley 5344, de la primera
época del Código. C o m o dice el texto, e n los supuestos indicados, art. 115, ART. 1 4 1 . — La A u t o r i d a d d e Aplicación n o dará lugar a las d e m a n d a s
el interesado tiene expedita la vía del Tribunal Fiscal y, p o r consiguiente, d e repetición sin la previa verificación d e inexistencia d e d e u d a líquida y
puede interponer r e c u r s o de apelación para ante dicho órgano jurisdiccional exigible a la f e c h a d e d i c t a d o d e l a c t o a d m i n i s t r a t i v o q u e la resuelva, p o r
o el r e c u r s o de reconsideración.
c u a l q u i e r g r a v a m e n p o r p a r t e d e l d e m a n d a n t e . En caso de d e t e c t a r s e
d e u d a p o r el g r a v a m e n cuya repetición se i n t e n t a o p o r o t r o g r a v a m e n ,
El artículo que c o m e n t a m o s habla tan sólo de la presentación de los
procederá a c o m p e n s a r c o n el crédito reclamado, devolviendo o
recursos, el cual, c o m o e s obvio, debe serlo ante la misma autoridad donde
r e c l a m a n d o las diferencias resultantes.
esté radicada la actuación, pero con efecto al Tribunal ante quien deben
elevarse los autos c o n el memorial respectivo.
S U M A R I O . ' 1 . A N T E C E D E N T E S D E L T E X T O . 2. E X I S T E N C I A D E L A D E U D A RECLAMADA.

ART. 140. — Las partes y los profesionales patrocinantes o a p o d e r a d o s

podrán t o m a r c o n o c i m i e n t o d e las actuaciones e n cualquier e s t a d o de su 1. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o
tramitación, salvo c u a n d o estuvieran a resolución definitiva. El representante
fiscal deberá asimismo coordinar su acción c o n la del Fiscal d e Estado, L a ley 10.928 ( B O Bs. A s . 26/7/1990) establecía en su a r t . I" que la
p r o p o r c i o n a n d o a este los medios, informaciones, antecedentes y demás A u t o r i d a d no dará lugar a la demanda de repetición sin la verificación de
elementos, para el desempeño d e las f u n c i o n e s que le atribuyen las leyes. deuda p o r cualquier gravamen p o r parte del demandante. Este párrafo fue
modificado p o r la ley 13.930 ( B O Bs. A s . 30/12/2008), es el del a r t . 130 del
Código Fiscal t.o. 2 0 0 4 , agregando a la deuda la expresión "líquida y exigible a
1. A N T E C E D E N T E S DEL T E X T O . 2. P U B U C I D A D DEL PROCESO. 3. COORDINACIÓN
SUMARIO:
la fecha del dictado del acto administrativo que la resuelva". El segundo párrafo
C O N L A F I S C A L Í A DE E S T A D O . del a r t . 1° de la ley 10.928 e s el que se mantiene en igual texto, c o m o 2 °
p á r r del a r t . 141 C.F. 2011, s o b r e la compensación con el crédito r e c l a m ; d o
en c a s o de existir o t r a deuda p o r gravámenes.
1. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o

La publicidad de la causa estaba prevista en el art. 67 del t.o. 1966 y

2. E x i s t e n c i a d e la d e u d a r e c l a m a d a
arts. 66 del t.o. 1974 y 75 del t.o. 1976. A s í se mantiene en la ley 9 2 0 4 ( B O
Bs. A s . 5/12/78) a r t . 9 4 cuyo t e x t o es el del a r t . 140 Código Fiscal t.o. 2011.
C o n el dictado de la ley 13.930 ( 2 0 0 8 ) se cambió el procedimiento para la
devolución reclamada y a que deberá constatarse simplemente la existencia
de deuda líquida y exigible dejáijdose de lado, c o m o lo afirma Mariano A n n a
2. Publicidad del proceso
(627), el p r o c e s o de determinación de oficio, c o m o requisito previo, a fin de
La primera parte de la disposición que nos ocupa establece la publicidad verificar el c o m p o r t a m i e n t o fiscal del accionante para establecer la deuda.
de la causa para las partes mismas y para sus patrocinantes y mandatarios,
excepto cuando entren a sentencia. Es el mismo principio que rige en materia Por e s o los a n t e c e d e n t e s del informe D T T 207/2001 c a r e c e n de
de procedimiento civil. virtualidad al t r a t a r c o m o de "previo y especial pronunciamiento"\3 inexistencia
de deuda p o r cualquier gravamen a favor del Fisco. A s i m i s m o , el Informe
30/2007 también abarcaba la consideración de t o d o s los tributos exigiendo
3. C o o r d i n a c i ó n c o n i a Fiscalía d e E s t a d o que p a r a e s t a b l e c e r la deuda debían"compensarse y devolver la diferencia a
favor del c o n t r i b u y e n t e lo que insumía un p r o c e s o de 180 días que tenía la
C o n s i d e r a m o s acertada la disposición contenida en ei párrafo final de la Administración para r e s o l v e r l o . C o n la solución del a r t . 141 Código Fiscal
disposición en e x a m e n , acerca de la coordinación de actividades con la Fiscalía t.o. 2011 el p r o c e d i m i e n t o se c i r c u n s c r i b e a la constatación p o r el tributo
de Estado. Es de tanto mayor importancia cuanto que este funcionario actúa r e c l a m a d o c o n la compensación que c o r r e s p o n d a lo que para Mariano
simultáneamente c o n el representante del fisco, de manera que si no se A n n a (p. 4 3 7 ) significa la agilización de los procedimientos de repetición.
coordinan sus p r o c e d e r e s resultaría una confusión en el expediente y pérdidas
de tiempo. Pero, repetimos que ello mismo d e m u e s t r a lo innecesario de la
627 Anna. Mariano R, " L a repetición de tributos", art. citado, p. 436.

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Art. 142 GIULIANI FONROUGE - NAVARRINE C Ó D I G O FISCAL D E LA P R O V I N C I A D E B U E N O S AIRES Art. 142

ART. 142. — C u a n d o en el presente Código n o se e n c u e n t r e previsto E s t e r e c u r s o , al d e c i r de C a r l o s B u e n o y Ángel Carballal (628),

un p r o c e d i m i e n t o recursivo especial, los c o n t r i b u y e n t e s o responsables agota la instancia administrativa y excluye, casi t o t a l m e n t e , la aplicación
podrán i n t e r p o n e r contra el a c t o a d m i n i s t r a t i v o de alcance individual o s u p l e t o r i a de los r e m e d i o s previstos, por ej.: la ley 7647 de P r o c e d i m i e n t o s
general respectivo, d e n t r o de los q u i n c e (15) días de n o t i f i c a d o el m i s m o o A d m i n i s t r a t i v o s . En ese c o m e n t a r i o ensayan algunos ejemplos que
de su publicación en el Boletín Oficial, recurso de apelación f u n d a d o para motivarán la utilización de ésta vía: a) liquidaciones administrativas del
ante el Director Ejecutivo, d e b i e n d o ser p r e s e n t a d o a n t e el f u n c i o n a r i o I m p u e s t o Inmobiliario y A u t o m o t o r e s ; b) liquidaciones de anticipos de
q u e dictó el a c t o recurrido. los Ingresos B r u t o s ; c) determinación del valor inmobiliario de referencia;
d) Intimaciones de pago; e) providencias resolutivas; f) r e s o l u c i o n e s
Los actos administrativos de alcance individual y general e m a n a d o s del normativas.
Director Ejecutivo podrán ser recurridos a n t e el m i s m o , en la f o r m a y
plazo previsto en el párrafo anterior. L a p r o c e d e n c i a del r e c u r s o c o n t r a los actos de alcance individual y general
tiene especial limitación, en la materia apelable ante el D i r e c t o r Ejecutivo
El a c t o a d m i n i s t r a t i v o e m a n a d o del Director Ejecutivo, c o m o consecuencia del A R B A , p o r aplicación del art. 12 de la Ipy 12.008 modificado por la
de los p r o c e d i m i e n t o s previstos en los párrafos anteriores, se resolverá ley 13.101 ( B O Bs. A s . 19/9/2003). Las pretensiones admisibles pueden ser:
sin sustanciación y revestirá el carácter de d e f i n i t i v o p u d i e n d o sólo art. 12 inc. I) Anulación total o parcial de actos administrativos de alcance
i m p u g n a r s e p o r las vías previstas en el a r t . 12 de la ley N" 1 2 . 0 0 8 y sus particular o general; 2) El restablecimiento o reconocimiento del d e r e c h o o
modificatorias. interés tutelado; 3) El resarcimiento de los daños y perjuicios causados; 4) L a
declaración de c e r t e z a s o b r e una determinada relación o situación jurídica
El Director Ejecutivo deberá resolver los recursos, previo i n f o r m e del área
regidas p o r el D e r e c h o Administrativo...; 5) L a cesación de una vía de hecho
c o n c o m p e t e n c i a técnica legal del o r g a n i s m o , en un plazo n o m a y o r de administrativa; 6) Se libre o r d e n judicial de pronto despacho en los términos
n o v e n t a (90) días c o n t a d o s a partir d e la interposición de los m i s m o s . previstos en el Capítulo IV, Título II.

En t o d o s los casos será de aplicación lo dispuesto p o r el art. 110 del decr.-

ley 7 6 4 7 / 7 0 , sin perjuicio de la f a c u l t a d establecida p o r el a r t . 9 8 , inc. 2)
2.2. Plazos
del c i t a d o plexo legal.

El Director Ejecutivo podrá d e t e r m i n a r qué f u n c i o n a r i o s y en qué m e d i d a L a interposición del r e c u r s o debe cumplirse dentro de los 15 días de
notificado el acto administrativo apelado o de su publicación en el Boletín
lo sustituirán en las f u n c i o n e s a q u e se hace referencia en el párrafo
Oficial.
tercero del presente.

L o s r e c u r s o s deben s e r resueltos por el D i r e c t o r en el plazo no mayor de

SUMARIO: 1. A N T E C E D E N T E S DEL T E X T O . 2. P R O C E D I M I E N T O RECURSIVO ESPECIAL. 2 . 1 . 90 días contados a partir de la interposición de los mismos, sin sustanciación,
P R O C E D E N C I A DEL RECURSO. 2.2. P L A Z O S . 2.3. EFECTOS DEL RECURSO. pudiendo impugnarse por las vías previstas en el art. 12 tratándose de actos
emanados del D i r e c t o r
'\

1. A n t e c e d e n t e s d e l t e x t o
2.3. Efectos del recurso
La ley 13.930 ( B O Bs. A s . 30/12/2008) c r e a esta disposición, incorporando
c o m o art. 130 bis al Código Fiscal ley 10.397 t.o. 2 0 0 4 , el que será fuente Invocando la ejecutoriedad del acto administrativo, según el art. 12
origen que en el ordenamiento del t e x t o en 2011 es el art. 142. de la ley 7647 de Procedimiento Administrativo, el r e c u r s o tiene efecto
"devolutivo" no suspende el acto, salvo las excepciones que permiten solicitar
su suspensión cuando se trata de cuestiones de interés público o acreditados
2. P r o c e d i m i e n t o r e c u r s i v o e s p e c i a l perjuicios irreparables (art. 9 8 i n c . ' l , ley 7647).

2,1. Procedencia del recurso

La inexistencia de vías recursivas hacen procedente este r e c u r s o

"residual" c o n t r a los actos administrativos de alcance individual o general 628 Bueno, Carlos E. T. y Carballal, Ángel, "El procedimiento recursivo. El denominado
emanados de los funcionarios competentes y aún del D i r e c t o r Ejecutivo que contencioso tributario", publicado en Procedimiento Tributario Bonoerense dirigido por Botassi,
será resuelto por este alto funcionario de A R B A . Carlos - Librería Editora Platense - ps. 381 y ss.

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