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Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Venezuela

1. Concepto
2. Estructura
3. Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado
4. Agentes de percepción
5. Definición de Términos
6. ¿Quiénes deben cobrar IVA?
7. Declaración y Pago del Impuesto
8. Emisión de Documentos y Registros Contables

Concepto
Según la Ley de Impuesto al Valor Agregado en su artículo 1 señala: “Se crea un impuesto al valor
agregado, que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de
bienes, según se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las
personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes,
habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley”.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el
consumo y grava las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas por empresarios y profesionales. No
obstante, aunque quien paga el impuesto es, en definitiva, el destinatario final de los bienes y servicios, la
Hacienda Pública recauda poco a poco, a medida que se produce el bien o servicio en las empresas
sucesivas que intervienen en el proceso.
Para su aplicación, al igual que ocurre con todos los impuestos, existe una normativa especial que
requiere datos contables.
El IVA y la contabilidad están estrechamente relacionados, tanto por los requisitos contables que exige
la aplicación del impuesto como por la incidencia que tiene en los hechos contables, como son las compras
y en las ventas.

Estructura
a) Sujeto Activo: Llamado también ente acreedor del tributo. Es el Estado Nacional, que es quien recibe
el dinero proveniente del IVA.
b) Sujeto Pasivo: Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia. Se puede decir
que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya que en definitiva es quien soporta el peso
del impuesto.
Dentro de la clasificación del Sujeto pasivo están las siguientes:
1. Contribuyente: es el destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma obliga a pagar el tributo
por sí mismo. Como es el realizador del hecho imponible, es un deudor a título propio. El Código Orgánico
Tributario establece en su artículo 22 que son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se
verifica el hecho imponible. Por ejemplo: una persona que recibe una herencia.
Clasificación de los Contribuyentes:
1.1. Contribuyentes Ordinarios: Según la Ley del Impuesto al Valor Agregado y el Decreto Número 5770
se establece lo siguiente: “Son contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado (IVA) los
importadores habituales de bienes muebles, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales
de servicios y toda persona natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las
actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados”. Se entiende
por industriales, a los fabricantes, los productores, los ensambladores, los embotelladores y los que
habitualmente realicen actividades de transformación de bienes. Y también los que superen por ingresos las
3000 UT anuales, con sus exenciones y exoneraciones.
Estos contribuyentes deben cumplir con los deberes formales establecidos en el Código Orgánico Tributario
los cuales son:
 Inscribirse en los registros correspondientes.
 Obligación de emitir facturas.
 Declarar y cancelar el impuesto.

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 Obligación de llevar libros.

 Conservar Documentos.
Dentro de este tipo de Contribuyentes Ordinarios se encuentran:
1.1.1 Contribuyentes especiales: Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los cuales el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.
Y éstos son los siguientes:
a) Las personas naturales que obtengan Ingresos brutos iguales o superiores al equivalente de siete mil
quinientas unidades tributarias (7.500 U.T.) anuales, o que efectúen ventas o prestaciones de
servicios por montos superiores al equivalente de seiscientas veinticinco unidades Tributarias (625
U.T.) mensuales. Igualmente, podrán ser calificadas como especiales las personas naturales que
laboren exclusivamente bajo relación de dependencia y hayan obtenido enriquecimientos netos
iguales o superiores a siete mil quinientas unidades Tributarias (7.500 UT.).
b) Las personas jurídicas, que obtengan ingresos brutos iguales o superiores al equivalente de treinta mil
unidades Tributarias (30.000 U.T.) anuales o que efectúen ventas o prestaciones de servicios por
montos Iguales o superiores al equivalente de dos mil quinientas unidades tributarias (2.500 U. T.)
mensuales.
c) Los entes públicos nacionales, estadales y municipales, los institutos autónomos y demás entes
descentralizados de la República, de los Estados y de los Municipios, con domicilio distinto de la
Región Capital, que actúen Exclusivamente en calidad de agentes de retención de tributos.
d) Los contribuyentes que realicen operaciones aduaneras de exportación.
1.1.2. Contribuyentes normales: Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los cuales el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) no haya calificado como especiales. Es decir,
son aquellas personas naturales o jurídicas que tienen actividad comercial y deben declarar sus impuestos
en forma mensual.
1.2. Contribuyentes Formales: Son contribuyentes formales los sujetos que realicen exclusivamente
actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto.
Se consideran también Contribuyentes Formales cuando el contribuyente obtiene ingresos iguales o
menores a 3000 UT. Es decir, los Contribuyentes Formales son los que no están obligados a cobrar el
impuesto, pero si a declararlo; esta declaración puede hacerse para los contribuyentes formales de manera
semestral o trimestral, dependiendo del enriquecimiento en unidades tributarias que posea. Los
contribuyentes que posean hasta 1.500 unidades tributarias declaran de manera semestral, aquellas que
posean más de 1.500 unidades tributarias hasta 3.000 declaran de manera trimestral y aquellos que
superen las 3.000 unidades tributarias, pasan a ser contribuyentes ordinarios del IVA.
Estos contribuyentes, aún cuando no estarán obligados al pago del impuesto, deberán cumplir con los
deberes formales establecidos por la Administración Tributaria. Estos deberes son los siguientes:
 Estar inscritos en el RIF.
 Emitir documentos que soporten las operaciones de venta o prestaciones de servicio por duplicado,
que cumplan con los requisitos que la providencia dispone.
 Llevar una relación cronológica mensual de todas las operaciones de venta, en sustitución del libro
de ventas.
 Llevar una relación cronológica mensual de todas las operaciones de compra, en sustitución del
libro de compras.
 Presentar la información contenida en la Relación de compras y de ventas, a solicitud de la
Administración Tributaria.
 Presentar declaración informativa por cada trimestre del año civil, o semestre, según su condición, a
través la Forma 30, dentro de los quince (15) días continuos siguientes al período.
1.3. Contribuyentes Ocasionales: Corresponden a los importadores habituales de bienes y cancelan el
impuesto en la aduana correspondiente por cada importación realizada.
3. Responsable: Es el tercer ajeno al acontecimiento del hecho imponible, pero a quien la Ley le ordena
pagar el tributo derivado de tal acontecimiento. La obligación del pago del impuesto en calidad de
responsables recae sobre los adquirentes de bienes muebles y receptores de servicios, cuando el vendedor
o prestador de servicio, no tenga domicilio en el país, así como los adquirentes de bienes muebles exentos
o exonerados, cuando se utilicen con un fin distinto.
Igualmente clasifican como responsables solidarios del pago del impuesto, los comisionistas, agentes,
apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios, subastadores y cualquier otro que venda
bienes muebles o preste servicios por cuenta de terceros, en el caso de que el mandante no lo haya
realizado oportunamente, teniendo acción para repetir lo pagado.

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Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado

Se designan agentes de retención del impuesto al valor agregado:
 A los entes públicos nacionales, estadales y municipales por las adquisiciones de bienes
muebles y las recepciones de servicios gravados que realicen de proveedores que sean
contribuyentes ordinarios de este impuesto.
 Sujetos pasivos calificados como especiales: distintos a personas naturales, cuando compren
bienes muebles o reciban servicios gravados que realicen de proveedores que sean
contribuyentes ordinarios del IVA
Los agentes de retención quedan obligados, además de retener, a declarar como impuesto retenido a
terceros y a pagar en el período correspondiente, el impuesto que generó la operación realizada.

Agentes de percepción
La Administración Tributaria podrá designar como responsables, en calidad de agentes de percepción,
del pago del IVA que deba devengarse en las ventas posteriores, a quienes por sus funciones públicas
o por razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas.
Así como a los siguientes contribuyentes ordinarios:
1. Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de bienes muebles gravados y
el adquirente de los mismos no acredite ante aquéllos su condición de contribuyente ordinario de
este impuesto. En estos casos, se entenderá como venta al mayor aquella en la que los bienes son
adquiridos para su ulterior reventa, lo cual, en caso de dudas, será determinado por el industrial o
comerciante en función de parámetros tales como la cantidad de bienes objeto de la operación o la
frecuencia con que son adquiridos por la misma persona.
2. Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad, telecomunicaciones,
suministro de agua, aseo urbano y suministro de gas, siempre que el receptor de tales servicios no
acredite ante aquéllos su condición de contribuyente ordinario de este impuesto. (Artículos 11 y 12
LIVA)
En efecto, la Administración Tributaria ha designado los siguientes agentes de percepción:
 Industriales de cigarrillos y manufacturas de tabaco, así como los importadores habituales
 Fabricantes o productores de fósforos
c) Hecho Imponible: De conformidad con el artículo 36 del Código Orgánico Tributario el hecho imponible
es el presupuesto establecido por la Ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento
de la obligación tributaria. Se le llama hecho imponible al conjunto de actos, situación, actividad o
acontecimiento que una vez sucedido en la realidad, origina el nacimiento de la obligación tributaria.
El Hecho Imponible es la situación jurídica que tiene que reunir una persona para estar obligada a pagar el
tributo. Por ejemplo: La realización de una venta gravada donde debe declararse el IVA.
Según el Artículo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Constituyen hechos imponibles a los
fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurídicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los derechos de
propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes muebles realizados por los
contribuyentes de este impuesto.
2. La importación definitiva de bienes muebles.
3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país,
incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los términos de esta Ley. También constituye
hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los
casos a que se refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.
5. La exportación de servicios
d) Base Imponible: Es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la alícuota tributaria para determinar
el impuesto. Es la situación jurídica que determina arribar a una cifra sobre la cual se aplicara un
porcentaje que nos permitirá conocer cuanto tiene que pagar el sujeto pasivo, o sea, es el importe sobre
el cual se aplica la tasa o alícuota. Y éste se aplica:
 En las ventas de bienes muebles
 En la importación de bienes
 En la prestación de servicios
e) Alícuota del Tributo: es la tasa o porcentaje establecido en la Ley que debe aplicarse a la Base
Imponible para determinar el monto del tributo.

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Definición de Términos
 Exención: Según el artículo 73 del Código Orgánico Tributario “Es la dispensa total o parcial del
pago de la obligación tributaria otorgada por la Ley”.
En Venezuela según el artículo 3 del Código Orgánico Tributario, al estar las exenciones establecidas por
Ley, las mismas tendrán una vigencia indeterminada, hasta tanto se de una reforma parcial que las elimine
o modifique.
 Exoneración: Según el artículo 73 del Código Orgánico Tributario “Es la dispensa total o parcial del
pago de la obligación tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la
Ley”.
Las exoneraciones del Impuesto al Valor Agregado deben ser establecidas por tiempo determinado, el cual
será de cinco (5 años), renovadas solo por dicho plazo (Art. 75 COT).
Jurídicamente las exenciones del IVA en Venezuela, son establecidas a través de la Ley. Las
exoneraciones del IVA en Venezuela, son establecidas a través de Decretos.
 Débito Fiscal: Es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en las facturas, notas de débito y
notas de crédito emitidas por el concepto de ventas y servicios efectuados en el período tributario
respectivo. Resulta de aplicar la alícuota del impuesto a la base imponible de cada una de las
operaciones gravadas que se refieran a las ventas.
 Crédito Fiscal: Es el Impuesto pagado por adelantado en el momento de la compra de un bien o
servicio y que el contribuyente puede deducir del débito fiscal para la determinación del monto a
pagar. En otras palabras es el IVA que se le aplica a la Base imponible al momento de realizar una
compra.
 Retención: Se da al momento en el que se hace una venta y la persona que compra es agente de
retención, este agente de retención va a retener cierto porcentaje el cual se va a poder usar para la
declaración de IVA. Este te paga de menos y te da un comprobante de retención. Ese comprobante
se toma como un pago del impuesto que retuvieron. En resumen: se cobra de menos en la factura
de venta que se haya emitido.

¿Quiénes deben cobrar IVA?

En definitiva deben cobrar IVA los importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los
prestadores habituales de servicios y en general toda persona natural o jurídica que como parte de su giro,
objeto u ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen hechos
imponibles y que además realicen operaciones por un monto superior al equivalente a 3000 UT en un año
calendario.
Sin embargo, existen también las actividades No sujetas, las exenciones y las exoneraciones del
Impuesto:
 Las personas que realizan actividades No sujetas, tales como:
a) Los Bancos, Institutos de Crédito o empresas regidas por la Ley General de Bancos.
b) Las Sociedades de Seguros, las Sociedades de Reaseguros, los Corredores de Seguros, los
Agentes de Seguros, las Sociedades de Corretaje, los Ajustadores.
c) Las Sociedades Cooperativas.
d) Las Bolsas de Valores.
e) Los préstamos en dinero
 Las exenciones:

IMPORTACIONES TRANSFERENCIAS DE SERVICIOS

BIENES

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1. Las importaciones de los 1. Los alimentos y productos 1. El servicio de transporte

bienes y servicios mencionados para consumo humano que terrestre, acuático y aéreo
en toda la columna de la se mencionan a nacional de pasajeros.
trasferencia de bienes y el continuación: harina, pan,
numeral 4 de la columna de huevos, pastas, atún,
servicios. sardinas, leche pasteurizada
y en polvo, carnes, animales
vivos destinados al
matadero, ganado bovino,
caprino, ovino, porcino,
mortadela, salchicha, agua,
café, margarina y
mantequilla, queso blanco,
aceites, entre otros.
2. Las importaciones efectuadas 2. Los fertilizantes. 2. Los servicios educativos
por los agentes diplomáticos y prestados por instituciones
consulares acreditados en el país, inscritas o registradas en el
de acuerdo con los convenios Ministerio de Educación.
internacionales suscritos por
Venezuela.
3. Las importaciones efectuadas 3. Los medicamentos y los 3. Los servicios de hospedaje,
por instituciones u organismos principios activos utilizados alimentación y sus accesorios, a
internacionales a que pertenezca exclusivamente para su estudiantes, ancianos, personas
Venezuela y por sus funcionarios. fabricación, incluidas las minusválidas, excepcionales o
vacunas, sueros, plasmas y enfermas, cuando sean
las sustancias humanas o prestados dentro de una
animales preparadas para institución destinada
uso terapéutico o exclusivamente a servir a estos
profiláctico, para uso usuarios.
humano y animal.
4. Las importaciones que hagan 4. Los combustibles 4. Los servicios prestados al
las instituciones u organismos derivados de hidrocarburos, Poder Público, en cualquiera de
que se encuentren exentos de así como los insumos y sus manifestaciones, en el
todo impuesto en virtud de aditivos destinados al ejercicio de profesiones que no
tratados internacionales suscritos mejoramiento de la calidad impliquen la realización de actos
por Venezuela. de la Gasolina, tales como de comercio y comporten trabajo
gas natural, butano, etano, o actuación predominantemente
etanol, metano, metanol y las intelectual.
derivaciones de éstos
destinados al fin señalado.
5. Las importaciones que hagan 5. Las sillas de ruedas para 5. Los servicios médico-
viajeros, pasajeros y tripulantes impedidos y los marcapasos, asistenciales y odontológicos,
de naves, aeronaves y otros catéteres, válvulas, órganos prestados por entes públicos o
vehículos, cuando estén bajo artificiales y prótesis privados, incluidos los prestados
régimen de equipaje. por los profesionales titulados
de la salud.
6. Las importaciones que hagan 6. Los diarios, periódicos, y 6. Las entradas a Parques
los funcionarios del Gobierno el papel para sus ediciones. Nacionales, zoológicos, museos,
Nacional que presten servicios en centros culturales e instituciones
el exterior, siempre que se trate similares, cuando se trate de
de bienes de uso estrictamente entes sin fines de lucro o
personal y familiar adquiridos exentos de impuesto sobre la
durante el ejercicio de sus renta. Las entradas a
funciones. espectáculos artísticos,
culturales y deportivos.

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7. Las importaciones de bienes 7. Los libros, revistas o 7. El servicio de alimentación

donados en el extranjero a folletos, cualquiera que sea prestado a alumnos y
instituciones, corporaciones y su procedencia y los trabajadores en restaurantes,
fundaciones sin fines de lucro y a insumos utilizados en la comedor y cantinas de escuelas,
las universidades para el industria editorial, siempre centros educativos, empresas o
cumplimiento de sus fines que estos últimos no sean instituciones similares, en sus
propios, previa aprobación de la producidos en el país. propias sedes.
Administración Tributaria.
8. Las importaciones de billetes y 8. Los vehículos 8. El servicio de telefonía fija de
monedas efectuadas por el Banco automóviles, naves, uso residencial hasta mil (1.000)
Central de Venezuela. aeronaves, locomotoras y impulsos, así como el servicio
vagones destinados al nacional de telefonía prestado a
transporte público de través de teléfonos públicos.
personas.
9. Las importaciones de quipos 9. La maquinaria agrícola y 9. El servicio de suministro de
científicos y educativos equipo en general necesario electricidad, agua y servicio de
requeridos por las instituciones para la producción aseo de uso residencial.
del Poder Público dedicadas a la agropecuaria primaria, al
investigación y a la docencia, así igual que sus respectivos
como las importaciones de repuestos.
quipos médicos de uso tanto
ambulatorio como hospitalario del
sector público.

 Las exoneraciones:
Según el Decreto Nº 5770 de fecha 27 de Diciembre de 2007 se exoneran del pago del Impuesto al valor
Agregado las venta de bienes muebles o prestaciones de servicios efectuadas por las empresas,
comerciantes , prestadores de servicios y demás personas naturales jurídicas, y entidades sin personalidad
jurídica, que realicen operaciones por un monto igual o inferior al equivalente a TRES MIL UNIDADES
TRIBUTARIAS (3.000 UT.) , en el año calendario inmediato anterior a la publicación de este Decreto en la
Gaceta Oficial.
También establece que el beneficiario de esta exoneración que durante un año calendario supere la base
mínima prevista en el Artículo 1 de este Decreto, pasará a ser contribuyente ordinario del impuesto al valor
agregado a partir del 01 de enero del año inmediato siguiente, salvo que la totalidad de sus operaciones se
encuentre exentas o exoneradas conforme a lo dispuesto en la Ley que establece el Impuesto al Valor
Agregado o en otros decretos de exoneración, según corresponda.
Además perderá la exoneración el beneficiario a quien el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) imponga sanción, por el incumplimiento de los deberes a que estén
obligados conforme a la normativa que rige a los contribuyentes formales, siempre que se trate de los
siguientes supuestos:
1. No emitir o entregar facturas u otros documentos.
2. No llevar libros o registros especiales.
3. No presentar declaraciones
5. Período de Imposición
Según el artículo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que el impuesto causado a
favor del Fisco Nacional, en los términos de esta Ley, será determinado por períodos de imposición de un
mes calendario, de la siguiente forma: al monto de los débitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el
caso, que legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al
respectivo período de imposición, se deducirá o restará el monto de los créditos fiscales, a cuya
deducibilidad o sustracción tenga derecho el mismo contribuyente, según lo previsto en esta Ley. El
resultado será la cuota del impuesto a pagar correspondiente a ese período de imposición.
Las declaraciones relativas al impuesto al valor agregado de los sujetos a los que se hace referencia,
deberán ser presentadas dentro de los quince (15) días continuos del mes siguiente al período de
imposición.

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Declaración y Pago del Impuesto

Los contribuyentes y, en su caso, los responsables según la Ley, están obligados a declarar y pagar el
impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma que establezca el Reglamento. Deberán presentar
declaración jurada por las operaciones gravadas y exentas, realizadas en cada período mensual de
imposición. En dicha declaración dejarán constancia de la suma de los débitos fiscales que consten en las
facturas emitidas en el período de imposición, así como de las sumas de los impuestos soportados y que le
han sido trasladados como créditos fiscales en las facturas recibidas en el mismo período; las notas de
débito y crédito correspondientes; el impuesto retenido o percibido en el período de imposición como
responsable a título de agente de retención o de percepción o en otra calidad de responsable del impuesto.
Asi mismo, deberán declarar si existieren excedentes de crédito fiscal del período de imposición
anterior, y determinar el impuesto por pagar o, si correspondiere, indicar en la misma el excedente del
crédito fiscal resultante. (Artículo 59 RLIVA)
Las personas naturales, las personas jurídicas y las entidades sin personalidad jurídica, deberán
presentar electrónicamente sus declaraciones del impuesto al valor agregado. La declaración se debe
efectuar en la planilla de IVA identificado como Forma 30 a través del la página del Portal del SENIAT y
presentarse dentro de los quince (15) días contínuos siguientes al período de imposición o mes calendario
en el que se realizó la venta o prestación de servicios. Efectuada la declaración, en los casos en que la
misma arroje impuesto a pagar, el contribuyente podrá optar entre efectuarlo electrónicamente o imprimir la
planilla de pago generada por el sistema, (las cuales deben ser 5) ante las oficinas receptoras de fondos
nacionales, a saber las entidades bancarias autorizadas: Banco Central de Venezuela, Banco de
Venezuela, Banesco, Mercantil, Banco Provincial, Fondo Común, Banco Sofitasa, Banco Occidental de
Descuento, Corpbanca, Banco Exterior, Banco del Tesoro, entre otros.
La declaración del IVA debe presentarse aún cuando en ciertos períodos de imposición no haya lugar a
pago de impuesto, ya sea porque no se ha generado debito fiscal, el crédito fiscal es mayor que el débito
fiscal, o el contribuyente no ha realizado operaciones gravadas en uno o más períodos tributarios, salvo que
haya cesado sus actividades y lo haya comunicado a la Administración Tributaria.
Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido en esta Ley, o en
cualquier otro supuesto establecido en el Código Orgánico Tributario, la Administración Tributaria podrá
proceder a la determinación de oficio.

Emisión de Documentos y Registros Contables

7.1. Emisión de Documentos:
Según el artículo 62 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado establece que las facturas deberán
emitirse por duplicado. El original deberá ser entregado al adquirente del bien o al receptor del servicio y el
duplicado quedará en poder del vendedor del bien o del prestador del servicio. Tales documentos deberán
indicar el destinatario.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 56 de este Reglamento, el único ejemplar de la factura que da
derecho al crédito fiscal es el original, debiendo indicarse expresamente en el duplicado que éste no da
derecho a tal crédito, por ser aplicable una sola vez por el adquirente y comprobarse mediante el original de
la factura.
 Factura: es aquel documento que proporciona información sobre las operaciones económicas de
los sujetos pasivos (empresarios, comerciantes y profesionales) y de terceros, al fisco (Sujeto
Activo) facilitando así; las labores de control, recaudación de los impuestos, y verificación e
investigación fiscal.
 Nota de Entrega u orden de entrega: Es el documento que detalla la mercancía que se entrega al
cliente. Una vez iniciada la operación de compra-venta a través del pedido o apartado, el proveedor
prepara la mercancía que hay que enviar y emite la nota de entrega.
 Nota de Despacho o Guía de Despacho: Es un documento mercantil que acredita la entrega de
un pedido. El receptor de la mercancía debe firmarlo para dar constancia de que la ha recibido
correctamente. Este documento justifica la salida de los almacenes y su posterior entrega al
comprador. Sea como sea, se constituye en un elemento de prueba esencial a los efectos de
acreditar la entrega ó puesta a disposición del material vendido.
 Nota de Débito: Es llamada así a la comunicación que envía un comerciante a su cliente, en la que
le notifica haber cargado o debitado en su cuenta una determinada suma o valor, por el concepto
que la misma indica. Este documento incrementa la deuda, ya sea por un error en la facturación,
interés por pago fuera de término, entre otros.

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Las causas que generan su emisión pueden ser:

a) Error de menos en la facturación.
b) Intereses.
c) Gastos por fletes.
d) Gastos bancarios, entre otros.
 Nota de Crédito: Es el documento en el cual el comerciante envía a su cliente, con el objeto de
comunicar la acreditación en su cuenta una determinada cantidad, por el motivo expresado en la
misma. Algunos casos en que se emplea: roturas de mercaderías vendidas, rebajas de precios,
devoluciones o descuentos especiales, o corregir errores por exceso de facturación.
Es el documento que el vendedor confecciona y remite al comprador para ponerlo en conocimiento de que
ha descargado de su cuenta un importe determinado, por alguno de los siguientes motivos:
a) Error de más en la facturación.
b) Otorgamiento de bonificaciones o descuentos.
c) Devolución de mercaderías.
 Información que debe contener una factura emitida sobre Formatos o Formas Libres:

FACTURAS EMITIDAS SOBRE FORMATOS O FACTURAS EMITIDAS SOBRE FORMATOS O

FORMAS LIBRES POR LOS CONTRIBUYENTES FORMAS LIBRES POR LOS SUJETOS QUE NO
ORDINARIOS DEL IVA (ART. 13) CALIFIQUEN COMO CONTRIBUYENTES
ORDINARIOS DEL IVA (ART. 15)
1. Contener la denominación de “factura”. 1. Contener la denominación de “factura”.
2. Numeración consecutiva y única. 2. Numeración consecutiva y única.
3. Número de Control preimpreso. 3. Número de Control preimpreso.
4. Total de los Números de Control asignados, 4. Total de los Números de Control asignados,
expresado de la siguiente manera “desde el Nº… expresado de la siguiente manera “desde el Nº…
hasta el Nº…”. hasta el Nº…”.
5. Nombre y Apellido o razón social, domicilio 5. Nombre y Apellido o razón social, domicilio
fiscal y número RIF del emisor. fiscal y número RIF del emisor.
6. Fecha de emisión constituida por ocho (8) 6. Fecha de emisión constituida por ocho (8)
dígitos. dígitos.
7. Nombre y Apellido o razón social y número de 7. Nombre y Apellido o razón social y número de
RIF, del adquiriente del bien o receptor del RIF, del adquiriente del bien o receptor del
servicio. servicio.
8. Descripción de la venta del bien o de la 8. Descripción de la venta del bien o de la
prestación del servicio, con indicación de la prestación del servicio, con indicación de la
cantidad y monto. cantidad y monto.
9. En los casos que se carguen o cobren 9. En los casos que se carguen o cobren
conceptos en adición al precio o remuneración conceptos en adición al precio o remuneración
convenidos o se realicen descuentos, convenidos o se realicen descuentos,
bonificaciones, anulaciones y cualquier otro bonificaciones, anulaciones y cualquier otro
ajuste al precio, deberá indicarse la descripción ajuste al precio, deberá indicarse la descripción
y valor de los mismos. y valor de los mismos.
10. Indicación del valor total de la venta de los 10. Indicación del valor total de la venta de los
bienes o de la prestación del servicio o de la bienes o de la prestación del servicio o de la
suma de ambos, si corresponde. suma de ambos, si corresponde.
11. Contener la frase “sin derecho a crédito 11. La expresión “Contribuyente Formal” o “no
fiscal”, cuando se trate de las copias de las sujeto al impuesto al valor agregado”, de ser el
facturas. caso.
12. En los casos de operaciones gravadas con 12. En los casos de operaciones cuya
IVA, cuya contraprestación haya sido expresada contraprestación haya sido expresada en
en moneda extranjera, equivalente a la cantidad moneda extrajera, equivalente a la cantidad
correspondiente en moneda nacional, deberán correspondiente en moneda nacional, deberán
constar ambas cantidades en la factura, constar ambas cantidades en la factura, con
indicando monto total y del tipo de cambio. indicación del monto total y del tipo de cambio.

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13. Razón social y el RIF, de la imprenta 13. Razón social y el RIF, de la imprenta
autorizada, así como la nomenclatura y fecha de autorizada, así como la nomenclatura y fecha de
La Providencia Administrativa de autorización La Providencia Administrativa de autorización
14. Fecha de elaboración por la imprenta 14. Fecha de elaboración por la imprenta
autorizada, constituida por ocho (8) dígitos. autorizada, constituida por ocho (8) dígitos.
15. Especificación del monto total de la base del
IVA, discriminada según la alícuota, indicando el
porcentaje aplicable, así como la especificación
del monto total exento o exonerado.
16. Especificación del monto total del impuesto
al valor agregado, discriminado según la alícuota
indicando el porcentaje aplicable.

7.2. Registros Contables:

Según Ley del Impuesto al Valor Agregado los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y archivos
adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de
las disposiciones de la Ley y de sus normas reglamentarias.
En especial, los contribuyentes deberán registrar contablemente todas sus operaciones, incluyendo las que
no fueren gravables con el impuesto establecido en la Ley, así como las nuevas facturas o documentos
equivalentes y las notas de crédito y débito que emitan o reciban.
Las operaciones deberán registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas, en tanto
que las notas de débitos y créditos se registrarán, según el caso, en el mes calendario en que se emitan o
reciban los documentos que las motivan.
Según el Reglamento del Impuesto al Valor Agregado los contribuyentes del impuesto además de los libros
exigidos por el Código de Comercio, deberán llevar un Libro de Compras y otro de Ventas.
En estos libros se registrarán cronológicamente y sin atrasos las informaciones relativas a sus operaciones
en el mercado interno, importaciones y exportaciones, documentadas mediante facturas emitidas y
recibidas, documentos equivalentes de venta de bienes y servicios, así como, las notas de débito y de
crédito modificatorias de las facturas originalmente emitidas y otros comprobantes y documentos por los que
se comprueben las ventas o prestaciones de servicios y las adquisiciones de bienes o recepción de
servicios.
Los Libros de Compras y de Ventas deberán mantenerse permanentemente en el establecimiento del
contribuyente.
En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se hará un resumen del respectivo período de
imposición, indicando el monto de la base imponible y del impuesto, ajustada con las adiciones y
deducciones correspondientes; el débito y el crédito fiscal, así como, un resumen del monto de las ventas
de bienes y prestaciones de servicios exentas, exoneradas y no sujetas al impuesto y del monto de las
exportaciones de bienes y servicios.
Estos resúmenes deberán coincidir con los datos que se indicarán en el formulario de declaración y pago,
medios y sistemas autorizados por el Ministerio de Hacienda para la declaración y pago mensual del
impuesto.
Según el Artículo 73 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado establece que los contribuyentes que
lleven los registros y libros citados en este Reglamento, en forma manual o mediante sistemas mecanizados
o automatizados, conservarán en forma ordenada, mientras no esté prescrita la obligación, tanto los libros,
facturas y demás documentos contables, como los medios magnéticos, discos, cintas y similares u otros
elementos que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros.
Libro de Compras:
Los contribuyentes ordinarios del impuesto deberán registrar cronológicamente y sin atrasos en el Libro de
Compras, los siguientes datos:
a) La fecha y el número de la factura, nota de débito o de crédito por la compra nacional o extranjera de
bienes y recepción de servicios, y de la declaración de Aduanas, presentada con motivo de la importación
de bienes o la recepción de servicios provenientes del exterior.
Asimismo, deberán registrarse iguales datos de los comprobantes y documentos equivalentes
correspondientes a la adquisición de bienes y servicios.
b) El número de Control de la factura en el caso de ser emitidas por Formatos o Formas Libres el cual debe
contener un “00-“ seguido la siguiente numeración.

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c) El nombre y apellido del vendedor o de quien prestó el servicio, en los casos en que sea persona natural.
La denominación o razón social del vendedor o prestador del servicio, en los casos de personas jurídicas,
sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y demás entidades económicas o jurídicas,
públicas o privadas.
d) Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de Contribuyentes del vendedor o
de quien preste el servicio, cuando corresponda.
e) El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepción de servicios discriminando las
gravadas, exentas o exoneradas, registrando además el monto de la base imponible y del crédito fiscal en
los casos de operaciones gravadas.
f) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepción de servicios discriminando las gravadas,
exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o sin derecho a crédito fiscal, registrando además el monto
de la base imponible y del crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse dichas operaciones
separadamente, agrupándose por cada una de las alícuotas.
Libros de Ventas:
Los contribuyentes deberán registrar cronológicamente y sin atrasos en el Libro de Ventas, las operaciones
realizadas con otros contribuyentes o no contribuyentes, dejando constancia de los siguientes datos:
a) La fecha y el número de la factura, comprobantes y otros documentos equivalentes, notas de débito o de
crédito y de la guía o declaración de exportación.
b) El número de Control de la factura en el caso de ser emitidas por Formatos o Formas Libres el cual debe
contener un “00-“ seguido la siguiente numeración.
c) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio, cuando se trate de una persona
natural. La denominación o razón social si se trata de personas jurídicas, sociedades de hecho o
irregulares, comunidades, consorcios y otros entes económicos o jurídicos, públicos o privados.
d) Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de Contribuyentes del comprador
de los bienes o receptor del servicio.
e) El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando las gravadas, exentas, exoneradas
o no sujetas al impuesto, registrando además el monto de la base imponible y del débito fiscal en los casos
de operaciones gravadas.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse dichas operaciones
separadamente, agrupándose por cada alícuota.
f) El valor FOB del total de las operaciones de exportación.
8. Cálculo o Determinación del Impuesto al Valor Agregado:
Para determinar el Impuesto al Valor Agregado es preciso elaborar primero los libros de compras y ventas, a
partir de que las facturas son verificadas a ver si cumplen con los requisitos legales establecidos, para ser
deducibles. En el libro de ventas se ordenan por día y se coloca el número de la factura, que debe guardar
estrictamente el orden correlativo y no debe faltar ninguna:
-Se coloca el Número de factura
- Número de Control (De ser facturas emitidas con Formatos o Formas Libres)
-El nombre del cliente
-El número de RIF
-Monto total
-Monto exento (De tener Ventas exentas)
-Monto de la base
-Monto correspondiente al impuesto.
En el libro de compras al igual que en el libro de ventas, se verifican que las facturas cumplan con los
requisitos legales y que estén a nombre del ente económico que demanda el servicio o producto. En el libro
de compras se coloca:
-La fecha de la factura
-El número de la factura
- El número de Control (De ser facturas emitidas con Formatos o Formas Libres)
-Nombre del proveedor
-Número de RIF
-Monto total de la factura
-Monto exento (de existir monto exento)
-Monto de la base imponible
-Monto del crédito fiscal que aparece en el documento
En ambos libros se determina el total de cada columna, para realizar el pase a la planilla correspondiente.

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La declaración del Impuesto al Valor Agregado debe hacerse los primeros 15 días hábiles del mes siguiente
al período declarado (en el caso de los Contribuyentes Ordinarios y Formales ya que los Contribuyentes
Especiales tienen un calendario establecido por la Administración Tributaria para realizarla). Se realiza
dicha declaración de la planilla forma 0030, colocando el monto de las ventas y el monto del débito fiscal (
monto del IVA de las facturas de ventas) y el monto de las compras y el Crédito Fiscal (monto del IVA de las
facturas de compras), cuando el monto del debito fiscal es mayor que el del crédito fiscal, entonces por
diferencia se obtiene el monto a pagar; cuando es el caso contrario, la diferencia es denominada excedente
de crédito fiscal que es llevada a la planilla del mes siguiente sumada al monto del crédito fiscal
correspondiente a ese mes.
En el cálculo del monto a pagar por concepto de IVA, existe otra variante denominada IVA retenido. El
gobierno nacional, dejó establecido quiénes eran los contribuyentes especiales e institutos encargados de
ser agentes de retención del IVA. Ellos retienen a las personas que les prestan sus servicios o venden sus
mercancías, el 75% del monto del IVA contenido en la factura o el 100% según sea el caso.
El monto del IVA retenido se coloca en la planilla en la casilla correspondiente y va a servir para rebajar el
impuesto a pagar por concepto de IVA; cuando la cantidad de IVA retenido es mayor que el impuesto a
pagar, el monto excedente queda sumado para la planilla del mes siguiente, hasta que sea consumido, y si
hay retenciones hechas en ese período se suma con el saldo anterior.

Autor:
Carla Santaella
[email protected]

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