Bryan E.
Perez Avila
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76502811
SOCIEDAD CONSOLIDANTE ENTE CONSOLIDADO
Aquella que elimina en sus Estados Grupo económico constituido con la
Financieros su inversión en las sociedades sociedad consolidante y consolidada.
controladas. (Controlante)
EEFF CONSOLIDADOS
SOCIEDAD CONSOLIDADA
EEFF de un grupo presentado como si se
Aquella que incorpora sus activos, pasivos y tratara de una sola entidad.
resultados netos de eliminación a los conceptos
análogos de la sociedad consolidante. (Controlada)
PARTICIPACIÓN MINORITARIA
TENENCIA DIRECTA Derecho de los accionistas minoritarios
sobre el patrimonio neto de la sociedad
Cuando la sociedad consolidante posee
consolidada.
acciones de la sociedad consolidad.
TENENCIA INDIRECTA
Cuando la tenencia se da a través de una
sociedad o persona.
TENENCIA DIRECTA
La consolidación de los estados financieros de sociedades
que forman parte de un GRUPO ECONÓMICO procede, INVERSOR
siempre que exista CONTROL PERMANENTE por parte MINORITARIO
de una de las sociedades.
SOCIEDAD SOCIEDAD
CONSOLIDANTE CONSOLIDADA
Los EEFF consolidados serán los EEFF de la sociedad
controlante, presentados de acuerdo con PCGA´s.
INVERSOR
Si por disposiciones legales o tributarias la sociedad MINORITARIO
consolidante debiera presentar a autoridades oficiales o
fiscales un estado financiero sin consolidar, esto podrá
hacerse, informando esta situación en una nota a los TENENCIA INDIRECTA
estados financieros.
SUBSIDIARIA
SOCIEDAD
CONSOLIDANTE
Control permanente:
a) La tenencia directa o indirecta de acciones o cuotas de la otra SOCIEDAD
sociedad que represente más del 50% del paquete accionario. CONSOLIDADA
b) La influencia significativas en la decisiones de la sociedad INVERSOR
que le otorgue votos suficientes para influir en la aprobación de MINORITARIO
su estados financieros y en la distribución de ganancias.
Presentar la Situación Patrimonial, Resultados de Operaciones, Variación del Patrimonio Neto y Evolución de las Actividades
de Inversión y Financiación de un Grupo de Sociedades relacionadas como si fuera UNA SOLA SOCIEDAD.
Método de Consolidación: Remplazar el rubro INVERSIONES (S. Consolidante) por los ACTIVOS y PASIVOS (S.
Consolidada); Sustituir RESULTADO DE INVERSIONES (S. Consolidante) por los INGRESOS y EGRESOS (S. Consolidada).
La diferencia del reemplazo de los rubros en el Estado de Situación Financiera genera la partida PARTICIPACIÓN
MINORITARIA a ser expuesta en el Pasivo a Largo Plazo; el resultado de la “Participación Minoritaria” se expone en el
Estado de Ganancias y Pérdida como UTILIDAD/PÉRDIDA DE LA PARTICIPACIÓN MINORITARIA.
Ambas sociedades deben preparar sus EEFF con los mismos CRITERIOS de MEDICIÓN y VALUACIÓN.
Preferible que los EEFF tengan la misma fecha de cierre o que esta NO SUPERE LOS TRES (3) MESES de diferencia.
Cuando las fechas no son coincidentes:
- Preparar EEFF especiales a la fecha de consolidación (Superior a los tres (3) meses).
- Utilizar los EEFF (tres meses de diferencia) considerando los efectos inflacionarios a la fecha de consolidación y
transacciones o eventos importantes ocurridos en la fecha de diferencia.
EN AMBOS CASOS SE DEBEN EXPONER EN LA NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS
El hecho que las Sociedades a Consolidar desarrollen Actividades Heterogéneas, NO se considera razón
para omitirlas de la consolidación. Si la consolidación distorsiona la información, la exposición de las
partidas deben de realizarse de manera separada
Es preciso efectuar una serie de eliminaciones que van a afectar al balance y a las cuentas de resultados de
la sociedad consolidante; al no llevarse a cabo estas eliminaciones, se produciría una duplicación de los
valores contables, como ser resultados, en perjuicio de la imagen fiel y veraz que trata de obtenerse de la
consolidación.
El resultado de es consolidación hace referencia a los beneficios obtenidos por aquellas operaciones
realizadas con terceros ajenos al mismo.
Eliminaciones
• Créditos Económicas • Resultado de
recíprocos inversiones
• Utilidad/Pérdida
• Deudas en inventarios • Participación
recíprocas mayoritaria
• Utilidad/Pérdida
en activos fijos
Eliminaciones Eliminaciones
Financieras de Inversión
----------------- X -------------------
CUENTAS POR PAGAR (S. Consolidante) XXXXXX
CUENTAS POR COBRAR (S. Consolidada) XXXXX
1. ELIMINACIÓN DE CRITERIOS Y DEUDAS
ENTRE SOCIEDADES DEL ENTE ----------------- X -------------------
CONSOLIDADO CUENTAS POR COBRAR (S. Consolidante) XXXXXX
CUENTAS POR PAGAR (S. Consolidada) XXXXX
----------------- X -------------------
COSTO DE VENTAS (S. Consolidada) XXXXXX
INVENTARIOS (S. Consolidante) XXXXX
2. ELIMINACIÓN DE RESULTADOS
----------------- X -------------------
CONTENIDOS EN SALDOS FINALES DE
GANANCIA / PÉRDIDA (S. Consolidada) XXXXXX ACTIVOS
ACTIVOS (S. Consolidante) XXXXX
----------------- X -------------------
VENTAS (S. Consolidada) XXXXXX
3. ELIMINACIÓN DE RESULTADOS ENTRE
PÉRDIDAS / GANANCIAS (S. Consolidada) XXXXXX
SOCIEDADES DEL ENTE CONSOLIDADO COSTO DE VENTAS (S. Consolidante) XXXXX
PÉRDIDAS / GANANCIAS (S. Consolidante) XXXXX
----------------- X -------------------
CAPITAL (S. Consolidada) XXXXXX
RESERVAS (S. Consolidada) XXXXXX 4. OTROS ASPECTOS PARA LA
UTILIDADES (S. Consolidada) XXXXXX CONSOLIDACIÓN
INVERSIONES (S. Consolidante) XXXXX
PARTICIPACIÓN MINORITARIA (S. Consolidante) XXXXX
Seguir los criterios y normas establecidas en la Norma de Contabilidad N° 3 “Estados Financieros a Moneda Constante”.
Exponer la condición y las sociedades que integran el ente consolidado, asi como también los criterios de medición y
valuación en los estados financieros.
El monto correspondiente a la Participación Minoritaria será expuesto en el Balance General Consolidado.
La porción del resultado del ejercicio atribuible a la participación minoritaria será presentado en el Estado de Ganancias y
Pérdidas Consolidado.
ESTADO DE SITUACIÓN ESTADO DE GANANCIAS Y
FINANCIERA CONSOLIDADO PÉRDIDAS CONSOLIDADO
Al 31 de Diciembre de 20XX Por el ejercicio terminado al 31 de
(Expresado en Bolivianos) Diciembre de 20XX
(Expresado en Bolivianos)
PASIVO INGRESOS
PASIVO NO CORRIENTE (-) COSTO DE VENTAS
Participación Minoritaria UTILIDAD BRUTA
(-)GASTOS OPERACIONALES
PATRIMONIO RESULTADO EN OPERACIONES
Capital PARTICIPACIÓN MINORITARIA
Reservas UTILIDAD CONSOLIDADA
Se presentan los siguientes Balances de la EMPRESA ALTA (S. Controladora) y EMPRESA BAJA (S. Subsidiaria) al 01/01/2019.
CONTROLADORA SUBSIDIARIA
DETALLE E. ALTA E. BAJA
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo 36,000.00 35,000.00 LA EMPRESA ALTA TIENE UNA PARTICIPACIÓN
Cuentas por Cobrar - 60,000.00 DEL 75 % EN EMPRESA BAJA
Inventarios 300,000.00 -
Total Activo Corriente 336,000.00 95,000.00 OPERACIONES:
ACTIVO NO CORRIENTE
1. Empresa Alta vende mercadería a crédito a
Inversiones en Empresas 60,000.00 -
Propiedad Planta y Equipo 50,000.00 98,000.00
Empresa Baja por Bs 150.000 con un costo de
Dep. Acum. Planta y Equipo - 10,000.00 - 31,000.00 Bs 100.000
Total Activo no Corriente 100,000.00 67,000.00 2. Empresa Baja vende el 100% de la mercadería
Total Activo 436,000.00 162,000.00 a crédito a terceras personas por Bs 200.000 .
PASIVO Y PATRIMONIO 3. La Empresa Baja paga dividendos por Bs 8.000
PASIVO
4. Empresa Alta cancela Gastos de Operación por
Proveedores 140,000.00 52,000.00
Cuentas por Pagar 60,000.00 30,000.00
Bs 35.000; la depreciación de la gestión es de
Total Pasivo 200,000.00 82,000.00 Bs 4.000.
PATRIMONIO 5. Empresa Baja cancela Gastos de Operación
Capital 160,000.00 60,000.00 por Bs 15.000; la depreciación de la gestión es de
Reserva Legal 20,000.00 5,000.00 Bs 2.000.
Resultados Acumulados 56,000.00 15,000.00
Total Patrimonio 236,000.00 80,000.00
Total Pasivo y Patrimonio 436,000.00 162,000.00
CONTROLADORA OPERACIONES SALDOS SUBSIDIARIA OPERACIONES SALDOS
DETALLE E. ALTA DEBE HABER FINALES
DETALLE E. BAJA DEBE HABER FINALES
ACTIVO ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE
Efectivo 36,000.00 6,000.00 35,000.00 7,000.00 Efectivo 35,000.00 23,000.00 12,000.00
Cuentas por Cobrar - 150,000.00 150,000.00 Cuentas por Cobrar 60,000.00 200,000.00 260,000.00
Inventarios 300,000.00 100,000.00 200,000.00 Inventarios - 150,000.00 150,000.00 -
Total Activo Corriente 336,000.00 357,000.00 Total Activo Corriente 95,000.00 272,000.00
ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones en Empresas 60,000.00 24,750.00 6,000.00 78,750.00 Inversiones en Empresas - -
Propiedad Planta y Equipo 50,000.00 50,000.00 Propiedad Planta y Equipo 98,000.00 98,000.00
Dep. Acum. Planta y Equipo - 10,000.00 4,000.00 - 14,000.00 Dep. Acum. Planta y Equipo - 31,000.00 2,000.00 - 33,000.00
Total Activo no Corriente 100,000.00 114,750.00 Total Activo no Corriente 67,000.00 65,000.00
Total Activo 436,000.00 471,750.00 Total Activo 162,000.00 337,000.00
PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO PASIVO
Proveedores 140,000.00 140,000.00 Proveedores 52,000.00 52,000.00
Cuentas por Pagar 60,000.00 60,000.00 Cuentas por Pagar 30,000.00 150,000.00 180,000.00
Total Pasivo 200,000.00 200,000.00 Total Pasivo 82,000.00 232,000.00
PATRIMONIO PATRIMONIO
Capital 160,000.00 160,000.00 Capital 60,000.00 60,000.00
Reserva Legal 20,000.00 20,000.00 Reserva Legal 5,000.00 5,000.00
Resultados Acumulados 56,000.00 56,000.00 Resultados Acumulados 15,000.00 8,000.00 7,000.00
Utilidad de la Gestión 35,750.00 35,750.00 Utilidad de la Gestión 33,000.00 33,000.00
Total Patrimonio 236,000.00 271,750.00 Total Patrimonio 80,000.00 105,000.00
Total Pasivo y Patrimonio 436,000.00 471,750.00 Total Pasivo y Patrimonio 162,000.00 337,000.00
Ventas 150,000.00 - 150,000.00 Ventas 200,000.00 - 200,000.00
Costo de Ventas 100,000.00 100,000.00 Costo de Ventas 150,000.00 150,000.00
Gastos Operativos 35,000.00 35,000.00 Gastos Operativos 15,000.00 15,000.00
Depreciación 4,000.00 4,000.00 Depreciación 2,000.00 2,000.00
Ganancia por Inversiones 24,750.00 - 24,750.00 -
Utilidad - - 35,750.00 Utilidad - - 33,000.00
CONTROLADORA SUBSIDIARIA ELIMINACIONES SALDOS
DETALLE TOTALES
CONSOLIDADOS
E. ALTA E. BAJA DEBE HABER
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo 7,000.00 12,000.00 19,000.00 19,000.00
Cuentas por Cobrar 150,000.00 260,000.00 410,000.00 150,000.00 260,000.00
Inventarios 200,000.00 - 200,000.00 200,000.00
Total Activo Corriente 357,000.00 272,000.00 629,000.00 479,000.00
ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones en Empresas 78,750.00 - 78,750.00 78,750.00 -
Propiedad Planta y Equipo 50,000.00 98,000.00 148,000.00 148,000.00
Dep. Acum. Planta y Equipo - 14,000.00 - 33,000.00 - 47,000.00 - 47,000.00
Total Activo no Corriente 114,750.00 65,000.00 179,750.00 101,000.00
Total Activo 471,750.00 337,000.00 808,750.00 580,000.00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
Proveedores 140,000.00 52,000.00 192,000.00 192,000.00
Cuentas por Pagar 60,000.00 180,000.00 240,000.00 150,000.00 90,000.00
Participación Minoritaria - - - 26,250.00 26,250.00
Total Pasivo 200,000.00 232,000.00 432,000.00 308,250.00
PATRIMONIO
Capital 160,000.00 60,000.00 220,000.00 60,000.00 160,000.00
Reserva Legal 20,000.00 5,000.00 25,000.00 5,000.00 20,000.00
Resultados Acumulados 56,000.00 7,000.00 63,000.00 7,000.00 56,000.00
Utilidad de la Gestión 35,750.00 33,000.00 68,750.00 33,000.00 35,750.00
Total Patrimonio 271,750.00 105,000.00 376,750.00 271,750.00
Total Pasivo y Patrimonio 471,750.00 337,000.00 808,750.00 580,000.00
255,000.00 255,000.00 -
Ventas - 150,000.00 - 200,000.00 - 350,000.00 150,000.00 - 200,000.00
Costo de Ventas 100,000.00 150,000.00 250,000.00 150,000.00 100,000.00
Gastos Operativos 35,000.00 15,000.00 50,000.00 50,000.00
Depreciación 4,000.00 2,000.00 6,000.00 6,000.00
Ganancia por Inversiones - 24,750.00 - - 24,750.00 24,750.00 -
Interes Minoritario - - - 8,250.00 8,250.00
Utilidad - 35,750.00 - 33,000.00 - 68,750.00 33,000.00 - 35,750.00
693,000.00 693,000.00 -
