FACULT AD DE

CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA PROFESIONAL
DE CONTABILIDAD

EXPERIENCIA CURRICULAR DE
AUDITORIA TRIBUTARIA

TITULO
INFORME DEL IGV

AUTORES

ESPINOZA AMADO, KEVIN SLEE

ESPINOZA TORRES, YUNYI ALEXANDRA
HINOSTROZA MAQUERA, BRYAN JOEL
MIÑANO TOMAS, LUIS ABRAHAM
ROMAN MENDOZA, MANUEL ALEJANDRO
VIGO CHUNGUE, MARITA KATHERINE

DOCENTE
ARIAS PEREIRA, GUILLERMO PARIS

LIMA – PERÚ

2020 – II
2
 ÍNDICE

CARÁTULA

I. INTRODUCCION
II. DESARROLLO
1. IGV
1.1 Concepto
1.2 Tasa
1.3 Base Legal
2. Nacimiento de la Obligación Tributaria
2.1 Nacimiento de la Obligación Tributaria de acuerdo al Código Tributario
2.2 Nacimiento de la Obligación Tributaria para el Impuesto a las Ventas
Caso 1
2.3 Nacimiento de la Obligación en caso de comisionistas, consignatarios e
importación o admisión temporal
2.4 Nacimiento de la Obligación en caso de pagos parciales.
2.5 La no emisión de comprobantes de pago no origina nacimiento de la
obligación tributaria.
3. Exoneraciones e Inafectaciones
3.1 Servicios Exonerados del IGV
3.2 Operaciones Exoneradas del IGV
Caso 2
3.3 Inafectaciones
3.4 Renuncia a las Exoneraciones
4. Ámbito de aplicación del IGV – Operaciones Gravadas
Caso 3
4.1 Venta en el país de bienes y muebles
4.2 La prestación o utilización de servicios del país
4.3 Los Contratos de Construcción
5. Ámbito de aplicación del IGV – Operaciones no Gravadas
Caso 4
6. Sujeto Pasivo del IGV
Caso 5

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 7. Crédito Fiscal y Debito Fiscal
7.1 Crédito Fiscal
7.2 Debito Fiscal

III. CONCLUSIONES

REFERENCIAS

ANEXOS

1. Consultas Tributarias
2. Reglamento del IGV
3. Base legal: Articulo N° 4 del IGV
4. Obligación en pagos parciales
5. Sunat Productos exonerados
6. Exoneración del IGV por la Pandemia
7. Operaciones Exoneradas e inafectas
8. Ámbito de aplicación del IGV - Operaciones Gravadas
9. Ámbito de aplicación del IGV - Operaciones no gravadas
10. Crédito Fiscal Sunat

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 II. INTRODUCCIÓN

En el mundo se le conoce como el impuesto al valor agregado denominado IVA, que

en nuestro país lo llamamos impuesto general a las ventas denominado IGV, ambos
son interpretados como un impuesto de tipo indirecto el cual tiene como principal
función el gravar el consumo de los bienes o servicios de cualquier hecho imponible
que se dé por cualquier proceso de producción y comercialización. El impuesto
indirecto según la doctrina tributaria es el impuesto General a las Ventas, que grava
al valor agregado en todo ciclo de comercialización o producción de bienes y
servicios hasta que llegue al consumidor o usuario final, es un impuesto plurifasico,
cuya carga tributaria se traslada como ente pasivo del tributo de contribuyente a
contribuyente hasta que llegue al consumidor final. Dentro del Sistema Tributario
Peruano vigente D. Leg. N° 771, el impuesto que grava el Consumo es el Impuesto
General a las Ventas. Últimamente, desde el punto de vista de su recaudación, el IGV
ha adquirido bastante importancia, debido a la implantación de los sistemas de
recaudación, como son los regímenes de retenciones, regímenes de percepciones y el
régimen de detracciones, los cuales requieren un cuidado especial en su aplicación.

El Perú tiene, uno de los niveles de recaudación más bajos de la Región de

Sudamérica, en buena medida debido a la evasión y elusión tributaria tanto del IGV
como del IR de las empresas; lo que puede dificultar los resultados esperados en la
mejora de la eficacia, eficiencia y productividad del IGV. En el campo empresarial
los conocimientos, la cual se basa en operaciones de las transacciones comerciales
(compra, venta y/o prestación de servicios) y dentro de estas se encuentra el IGV, ya
sea para usarlo a favor como crédito fiscal o cuando se convierte en un tributo por
pagar.

En nuestra vida cotidiana siendo persona natural o jurídica o persona natural con
negocio el Impuesto General a las Ventas generando mediante el pago de ese
impuesto que contribuye al desarrollo del país, utilizado esos fondos mediante
diferentes entidades públicas como son: Ministerio de Salud, Ministerio de Defensa,
Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones, Ministerio de Educación;
generando así ayuda y bienestar para los más necesitados del país.

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III. DESARROLLO

1. IGV
1.1 Concepto
El Impuesto General a las Ventas es un impuesto al consumo, que grava en
todas las etapas de producción o distribución de bienes y servicios hasta que
llegue al consumidor final, es un impuesto de etapa múltiple, razón por la cual
se le conoce como un impuesto plurifásico. Un impuesto indirecto porque recae
al consumidor o usuario final, quien es el que soporta la carga tributaria y su
pago correspondiente. (Anexo 1)
1.2 Tasa
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el (IGV). A esa tasa se
añade la tasa de 2% del Impuesto de Promoción Municipal (IPM).

De tal modo a cada operación gravada se le aplica un total:

16% IGV + 2% IPM =18%

1.3 Base legal

El Impuesto General a las Ventas, son aplicadas a las personas naturales, las
personas jurídicas, las sociedades conyugales que están sujetas a desarrollarse
en actividades empresariales como las previstas en la base legal que regula
todas las actividades que generen ingresos por la adquisición de un producto o
un servicio:
 Art. 1° del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a las Ventas
aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y Artículo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV, Decreto Supremo N° 029-94-EF. 
 Tasa del IGV: Art. 17°. TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, aprobado por D.S. 055-99-EF y Art.1° - Ley N° 29666. 
 Tasa del IPM -Impuesto de Promoción Municipal - Art. 76° - Decreto
Legislativo N° 776. (Anexo 2)

6
2. Nacimiento de la Obligación Tributaria

El nacimiento de la obligación tributaria ocurre al producirse el hecho imponible

hipotéticamente previsto en la Ley, por lo que la determinación tiene afecto
meramente declarativo. Es el vínculo obligacional que corresponde al concepto de
tributo, nace por fuerza de la Ley, de la ocurrencia del hecho imponible. La
configuración del hecho (aspecto material), su conexión con alguien (aspecto
personal), su localización (aspecto especial) y su consumación en un momento
fáctico determinado (aspecto temporal), reunidos unitariamente determinan
inexorablemente el efecto jurídico deseado por la ley. (Anexo 3)

2.1 Nacimiento de la Obligación Tributaria de acuerdo al Código Tributario

Según el artículo 2° del Código Tributario establece:
Que la obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley,
como generador de dicha obligación. El hecho previsto en la Ley es el hecho
Imponible que de producirse en un lugar y un momento determinado da lugar
al nacimiento de la obligación tributaria, es decir cuando en la vida real se
verifica la existencia de un hecho imponible previsto en la Ley. (Sunat, p.1)

2.2 Nacimiento de la Obligación Tributaria para el Impuesto a las ventas

Según El artículo 4° de la Ley y artículo 3º del Reglamento D.S. Nº 029-94-
EF: Establece el momento en que queda configurada el nacimiento de la
obligación tributaria del Impuesto General a la Ventas, lo cual se detalla a
continuación:
 La venta de bienes muebles:
En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en
que se entregue el bien, lo que ocurra primero. En la venta de naves y
aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.
Para tal efecto, se entiende por «fecha de entrega de un bien» la fecha
en que el bien queda a disposición del adquirente.
 En el retiro de bienes:
En la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el comprobante de
pago, lo que ocurra primero. Para tal efecto, se entiende por “fecha de

7
 retiro de un bien” la del documento que acredite la salida o consumo
del bien.
 En la prestación de servicios:
En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en
que se percibe la retribución, lo que ocurra primero. En caso de
suministro de energía eléctrica y otros servicios públicos En los casos
de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales
telefónicos, telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la
fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra
primero.

Caso 1

a) Venta de 20 televisores, cada uno S/. 800.00 Fundamentación: La venta

de 20 televisores, cada uno a S/. 800.00, que realiza la Empresa Comercial
Paulinito SAC., representa operación gravada con el Impuesto General a las
Ventas, por tratarse transferencia de un bien mueble a título oneroso, tal
como establece el inciso a) artículo 1° y numeral 1) inciso a) artículo 3° de
la Ley del IGV D.S. Nº 055-99-EF ” T.U.O; inciso a) numeral 1) artículo 2°
del D.S. N° 029-94-EF (Reglamento).

Nacimiento de la obligación tributaria.

De acuerdo con el inciso a) artículo 4° de la Ley del IGV, la obligación

tributaria nace en la fecha en que emite el comprobante de pago o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

Aplicación:

Valor de venta 20 TV c/u S/. 800.00 s/. 16,000.00

IGV: 18% 2,880.00

Total S/. 18,880.00 Contabilización

12 Cuentas por cobrar comer. - terceros S/.18,880.00

8
 121 Facturas, boletas y otros CP

40 Tributos, Contrap. Aportes, por pagar S/. 2,880.00

401 Gobierno Central 4011 IGV – cuenta propia

70 Ventas S/. 16,000,00

701 Mercaderías

x/x Por la venta de 20 televisores.

2.3 Nacimiento de la obligación en caso de comisionistas, consignatarios e

importación o admisión temporal
En los siguientes casos la obligación tributaria nace:
 En la entrega de bienes a comisionistas:
Cuando éstos vendan los referidos bienes, perfeccionándose en dicha
oportunidad la operación.
 En la entrega de bienes en consignación:
Cuando el consignatario venda los mencionados bienes,
perfeccionándose en esa oportunidad todas las operaciones.
 En la importación o admisión temporal de bienes:
En la fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la
importación o admisión temporal, en definitiva.
 En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados:
En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de
Compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra
primero.
 En los contratos de construcción:
En la fecha de emisión del comprobante de pago por el En monto
consignado en el mismo o en la fecha de percepción del ingreso por el
monto percibido, lo que ocurra primero, la obligación tributaria nace
cuando éstas superen el 15% del valor total de la construcción.
 La primera venta de inmuebles:

9
 En la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se perciba, sea
parcial o total.
 En la importación de bienes: En la fecha en que se solicita su despacho
a consumo.
2.4 Nacimiento de la obligación en caso de pagos parciales.
En los siguientes casos la obligación tributaria nace:
 En la venta de bienes:
Los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a
disposición del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria,
por el monto perci0062ido. En este caso no da lugar al nacimiento de la
obligación tributaria la entrega de dinero en calidad de arras de retractación,
antes que exista la obligación de entregar o transferir la propiedad del bien,
siempre que éstas no superen en conjunto el 15% del valor total de venta. En
caso de superar dicho porcentaje, se producirá el nacimiento de la
obligación tributaria por el importe total entregado.
 En la prestación o utilización de servicios: En los casos de prestación o
utilización de servicios la obligación tributaria nace en el momento y por el
monto que se percibe. En los casos de servicios prestados por
establecimientos de hospedaje, la obligación tributaria nacerá con la
percepción del ingreso, inclusive cuando éste tenga la calidad de depósito,
garantía, arras o similares.
 En la primera venta de inmuebles: En la primera venta de inmuebles, se
considerará que nace la obligación tributaria en el momento y por el monto
que se percibe, inclusive cuando se les denomine arras de retractación
siempre que éstas superen el 15% del valor total del inmueble. En todos los
casos las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el Impuesto.
(Anexo 4)
2.5 La no emisión de comprobantes de pago no origina nacimiento de la
obligación tributaria.
El Tribunal Fiscal mediante reiteradas resoluciones se ha pronunciado en el
sentido que la omisión de emitir comprobantes de pago en las oportunidades
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no implica el no

10
 nacimiento de la obligación tributaria del IGV, dicho incumplimiento acarrea
la comisión de una infracción de carácter formal.

3. Exoneraciones e Inafectaciones

Las exoneraciones son un mecanismo, centrado en una norma de rango legal, que
excluye un determinado hecho de la aplicación de la norma tributaria, pese al
principio, de dicha norma tributaria si correspondiera emplearse a tal hecho
tributario, toda vez que este logra ser subsumido en el espacio el estudio de la
misma.

3.1 Servicios Exonerados del IGV

 Servicio de transporte público de pasajeros dentro del país, excepto el
transporte público ferroviario de pasajeros y el transporte aéreo.

Ejemplo:

Transporte público de pasajeros del país al servicio del Sistema Eléctrico de

Transporte Masivo de Lima y Callao.

 Servicios de transporte de carga que se efectúe desde el país hacia el

exterior y el que se realice desde el exterior hacia el país, incluyendo los
servicios necesarios para llevar a cabo dicho transporte (solo cuando se
realicen en la zona primaria de aduanas y que se presten a transportistas de
carga internacional).

Incluyendo los servicios complementarios: Remolque, Amarre o desamarre

de boyas, Alquiler de amarraderos, Uso de área de operaciones,
Movilización de carga entre bodegas de la nave, Transbordo de carga,
Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos, Manipuleo de
carga, Estiba y desestiba, Entre otros.

 Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica,

ópera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como

11
 espectáculos públicos culturales por la Dirección General de Industrias
Culturales y Artes del Ministerio de Cultura.
 Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores
populares y comedores de universidades públicas.
 La construcción, alteración, reparación y carena de buques de alto bordo
que efectúan las empresas en el país a naves de bandera extranjera.
 Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta
pública por personas jurídicas constituidas o establecidas en el país, siempre
que la emisión se efectúe al amparo de la Ley del Mercado de Valores.
 Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de seguros
legalmente constituidas en el Perú, de acuerdo a las normas de la
Superintendencia de Banca y Seguros, siempre que el comprobante de pago
sea expedido a favor de personas naturales residentes en el Perú. Asimismo,
las primas de seguros de vida a que se refiere este numeral y las primas de
los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administración de
Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras,
sean domiciliadas o no.
 La construcción y reparación de las Unidades de las Fuerzas Navales y
Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Perú que
efectúen los Servicios Industriales de la Marina.
 Servicio de comisión mercantil prestado a personas no domiciliadas en
relación con la venta en el país de productos provenientes del exterior,
siempre que el comisionista actúe como intermediario entre un sujeto
domiciliado en el país y otro no domiciliado y la comisión sea pagada desde
el exterior.
 Los intereses que se perciban, con ocasión del cobro de la cartera de
créditos transferidos por Empresas de Operaciones Múltiples del Sistema
Financiero a que se refiere el literal, a las Sociedades Titulizadoras, a los
Patrimonios de Propósito Exclusivo o a los Fondos de Inversión, según
corresponda, y que integran el activo de la referida sociedad o de los
mencionados patrimonios y que integran el activo de un patrimonio
fideicometido.

12
  Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de
crédito que realice con entidades bancarias y financieras que se encuentren
bajo la supervisión de la Superintendencia de Banca y Seguros.
 Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de
crédito que realice el Banco de Materiales.
 Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado
en el exterior, únicamente respecto a la compensación abonada por las
administraciones postales del exterior a la administración postal del Estado
Peruano, prestados según las normas de la Unión Postal Universal.
 Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras
Hipotecarias, domiciliadas o no en el país, por concepto de ganancias de
capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio,
pagarés, facturas comerciales y demás papeles comerciales, así como por
concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de
estas empresas.

3.2 Operaciones exoneradas del IGV

Venta en el país o importación de los bienes, como los siguientes:

 Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivos de las especies

bovina, porcina, ovina o caprina.
 Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñez certificada.
 Sólo vacunos para reproducción.
 Camélidos Sudamericanos.
 Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos, excepto
pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.
 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberculosos, turiones y
rizomas en reposo vegetativo.
 Papas frescas o refrigeradas.
 Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares
del género brassica, frescos o refrigerados.

13
 Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rábanos y
raíces comestibles similares, frescos o refrigerados.
 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
 Entre otros.

La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos,

cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre
que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la
presentación de la solicitud de Licencia de Construcción admitida por la
Municipalidad correspondiente.

En la actualidad nos encontramos con la Ley N° 30899, según la misma ley nos
detalla que las operaciones encontradas en los apéndices I y II, con un
vencimiento del 31 de diciembre del 2020, serán ampliadas por un año.
(Anexo 5)

El proyecto de ley 5294/2020, de autoría plantea que existirán beneficios de

exoneración a los medicamentos de hasta seis meses de vigencia después de
concluida la emergencia sanitaria. (Anexo 6)

Caso de Exoneración a la primera venta de inmuebles

Con fecha 23 de setiembre del 2018, “INMOBOLIARIA SOL” S.A.C. va a

efectuar la primera venta de un (1) departamento ubicado en el distrito de Ate,
cuyo valor de equivaler a S/ 125,250.00 soles. Nos consultan si esta venta goza
de la exoneración del IGV.

Caso 2

En el caso de la primera venta del departamento que efectúe “INMOBILIARIA

SOL “S.A.C. a efecto de verificar si le corresponde la exoneración se debe:

1. Determinar en principio el valor de venta del inmueble.

2. Tenerse en consideración que si la primera venta de estos inmuebles se
destina a vivienda.
3. No supera las 35 UIT
4. Cuenta con la presentación de la solicitud de Licencia de Construcción.

14
 Si el valor de venta del inmueble es de S/125,250.00 soles monto que no supera
las 35 UIT, podríamos conducir que esta operación no estará gravada con el
impuesto.

En el caso, el cálculo del impuesto se efectuará de acuerdo a lo siguiente:

VALOR DE VENTA S/ 125,000.00

Terreno (50%) S/ 62, 625.00

Constr. (50%) S/ 62,625.00

IGV S/ 0.00

Base imponible S/ 0.00

IGV (18%) S/ 0.00

PRECIO DE VENTA S/ 125,00.00

3.3 Inafectaciones

Ocurre cuando un hecho se encuentra fuera del ámbito de aplicación de la

norma tributaria.

Encontramos inafectos a:

La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción

ejecutados en el exterior. Según el (Art 33° del TUO de la Ley del IGV,
Apéndice V). (Anexo 7)

Lo señalado Enel artículo 2° del TUO de la Ley del IGV como:

 Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles (solo en caso de personas

naturales que constituyan Rentas de primera o segunda categorías).
 Transferencia de bienes usados que efectúen las personas que no realicen
actividad empresarial.
 Transferencia de bienes en caso de reorganización de empresas.
 Transferencia de bienes instituciones educativas.

15
  Juegos de azar.
 Importación de bienes donados a entidades religiosas.
 Importación de bienes donados en el exterior, etc.
 Otros señalados en el referido artículo.

3.4 Renuncia a las Exoneraciones

Los contribuyentes comprendidos en el Apéndice I podrán renunciar, y optar

pagar los impuestos por el total de las operaciones de acuerdo con:

Presentación de solicitud de renuncia a SUNAT, cumpliendo con los requisitos

establecidos.

Resolución de superintendencia N° 103-2000/SUNAT

 Aprobación del formulario

 Forma de presentación
 Lugar de presentación
 Requisitos admisibilidad
 Evaluar de la procedencia de la solicitud
 Aprobación de la solicitud
 Vigencia de la renuncia
 Derogación de normas

La renuncia se hará efectiva desde el primer día del mes siguiente de aprobada
la solicitud.

En el caso de desear renunciar por haber realizado una venta e importación de

todos los bienes contenidos en el Apéndice I y por única vez. A partir de la
fecha en que se hace efectiva la renuncia, con consecuencia de que el sujeto no
podrá acogerse nuevamente a la exoneración establecida en el Apéndice I del
Decreto.

16
 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera sido aprobada
podrán utilizar como crédito fiscal, el Impuesto consignado en los
comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que
se haga efectiva la renuncia (se recomienda que comiencen sus actividades en
la misma fecha de la renuncia).

Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la
renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto
trasladado, no entenderán convalidada la renuncia, quedando a salvo su
derecho de solicitar la devolución de los montos pagados, de ser el caso (no
podrá deducir como crédito fiscal dichos montos).

4. Ámbito de aplicación del IGV – Operaciones Gravadas

El ámbito de aplicación del IGV es la descripción objetiva de las operaciones

gravadas, tipificadas en los artículos 1 y 3 del Decreto Legislativo 821. (Anexo 8)

El Impuesto General a las ventas grava las siguientes operaciones:

● La venta en el país de bienes muebles.

● La prestación o utilización de servicios del país.
● Los contratos de construcción.
● La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos.
● La importación de bienes.

Caso 3

Empresa: Banco de Crédito

Actividad: Operaciones financiera

Durante el mes de diciembre 2016, realiza las siguientes operaciones:

a) Intereses por préstamos S/. 10,000.00.

b) Alquiler de cajas de seguridad por S/. 20,000.00

17
 c) Arrendamiento financiero por S/. 30,000.00.

d) Venta de moneda extranjera US$ 200,000.00. I.G.V. Teoría y Práctica

Dr. Condezo Ordoñez Luis Alberto Mg. Nuñez Solís Alfredo Jorge 103

Desarrollo caso Operaciones Gravadas y Exoneradas

a) Intereses por préstamos S/. 10,000.00. Fundamentación: El ingreso por

concepto de intereses que percibe el Banco de Crédito representa operación
exonerada del Impuesto General a las Ventas, por estar comprendido en el
artículo 5° Apéndice II numeral 1° de la Ley del Impuesto General a las
Ventas. Aplicación

Valor del servicio S/. 10,000.00

IGV: Exonerado

Total S/. 10,000.00

Contabilización

12 Cuentas x cobrar comerciales – tercero S/. 10,000.00

121 Facturas, boletas y otros CP

70 Ventas S/. 10,000.00

704 Prestación de Servicio

x/x Por los intereses de préstamos otorgados.

4.1 Venta en el país de bienes y muebles

Se considera venta a todo acto a título oneroso que conlleva la transmisión de
propiedad de bienes, independientemente de la denominación que le den las
partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dación en pago,
expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales
(aporte de empresas para la constitución de otras sociedades) adjudicación por

18
 remate, o cualquier acto que conduzca al mismo fin, esto es trasmisión de
propiedad de bienes:
 Está gravado la venta en el país de bienes muebles ubicados en el territorio
nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y
distribución, sean éstos nuevos o usados, independientemente del lugar en
que se celebre el contrato o el lugar en que se realice el pago.
 Se considera ubicados en el país los bienes cuya inscripción, matrícula,
patente o similar haya sido otorgado en el país, aun cuando al tiempo de
efectuarse la venta se encuentre transitoriamente fuera de él.
 Tratándose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio
nacional, cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el
país. También es venta la transferencia de bienes efectuadas por los
comisionistas y martilleros que realicen por cuenta de terceros.

4.2 La prestación o utilización de servicios del país

Están gravados los servicios prestados o utilizados en el país,
independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación,
y del lugar donde se celebre el contrato.
 El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no
domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional.
 Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera que el
establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales
o jurídicas domiciliadas en el país es un sujeto no domiciliado.

4.3 Los Contratos de Construcción

Los Contratos de Construcción que se ejecuten en el territorio nacional,

cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice, lugar de celebración del
contrato o de percepción de los ingresos.

La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los

mismos

19
 Para tal efecto se considera primera venta y consecuentemente operación
gravada, la que se realice con posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad o
anulación de la venta gravada.

Asimismo, está gravada la posterior venta del inmueble que realicen las
empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido
adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con
el mismo: es decir las ventas que las empresas vinculadas económicamente al
constructor realicen entre sí y a las efectuadas por éstas a terceros no
vinculados. Lo antes mencionado no es aplicable cuando se demuestre que el
precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Para tal
efecto se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no
vinculados, o el valor de tasación, el que resulte mayor. También se considera
como primera venta la que se efectúe con posterioridad a la reorganización o
traspaso de empresas.

La importación de bienes

La importación de bienes se encuentra gravada cualquiera sea el sujeto que la

realice, ósea no se requiere habitualidad.

También se encuentra gravada la importación de bienes que hubieran sido

negociados en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, antes de
solicitar su despacho a consumo.

En casos de bienes intangibles provenientes del exterior, el impuesto se

aplicará de acuerdo a las reglas de utilización de servicios en el país. En caso
que la Superintendencia Nacional de Aduanas hubiera efectuado la liquidación
y el cobro del impuesto, éste se considerará como anticipo del impuesto que en
definitiva corresponda.

5. Ámbito de Aplicación del IGV – Operaciones no gravadas

No se encuentran gravadas las operaciones que tengan que ver:

20
● El alquiler y toda forma de cesión en uso de bienes; siempre y cuando el
ingreso proveniente de estas operaciones se clasifique dentro de la ley del
impuesto a la renta como renta de primera o de segunda categoría.
● Operaciones realizadas con bienes usados por personas ya sean naturales o
jurídicas que no pertenezcan o formen parte de su giro o actividad
empresarial.
● Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados
de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo
establecidos en los mismos, con excepción de vehículos.
● Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos,
máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos, casinos de juego y
eventos hípicos.
● Los servicios de crédito: Sólo los ingresos percibidos por las Empresas
Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, Cajas
Municipales de Crédito Popular, Cooperativas de Ahorro y Crédito, y las
Cajas Rurales de Ahorro y Crédito, domiciliadas o no en el país, por
concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de
compraventa letras de cambio, pagarés, facturas comerciales y demás
papeles comerciales, así como por concepto de comisiones e intereses
derivados de las operaciones propias de estas empresas. (Anexo 9)
● Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de seguros
legalmente constituidas en el Perú, de acuerdo a las normas de la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de
personas naturales residentes en el Perú.
● Bienes donados a entidades religiosas.
● La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que
efectúen las Instituciones Educativas Públicas o Particulares exclusivamente
para sus fines propios. Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas y el Ministro de Educación, se aprobará la
relación de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las
Ventas.

21
● Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia
celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N.º 26221.
● Los servicios prestados por las AFP y las empresas de seguros a los
trabajadores afiliados a este Sistema y a los beneficiarios de éstos.
● Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus
agentes pastorales, según el Reglamento que se expedirá para tal efecto; ni
los pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte de
pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.

Caso 4

Entidad Club: La Unión

Actividad: Cultural, deportiva y representación

En el mes de Noviembre realizó las siguientes operaciones:

a) Recibe ingresos por cuotas ordinarias por S/. 100,000.00 y cuotas

extraordinarias por S/ 50,000.00 de parte de sus asociados.

Fundamentación:

El ingreso que recibe Club la Unión por cuotas ordinarias y cuotas

extraordinarias de sus asociados no está gravada con el Impuesto General a las
Ventas, porque dichas operaciones están fuera del ámbito de aplicación de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, tal como establece el artículo 1° de la
Ley del IGV.

Contabilización

12 Cuentas por cobrar comerciales – terceros S/. 150,000.00

121 Facturas, boletas y otros CP

70 Ventas S/. 150,000.00

704 Prestación de Servicio

22
 xxx Por cuotas ordinarias y extraordinarias de asociados

6. Sujeto Pasivo del IGV

El sujeto pasivo es la persona quien está obligado por ley a realizar el pago de sus
tributos según el aspecto tributario, mientras que el sujeto activo sería la entidad
encargada de recaudar todos los tributos de los contribuyentes, el cual es la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT).

Los sujetos pasivos se pueden clasificar en 2 categorías:

● Responsable: Sujeto pasivo por deuda ajena

● Contribuyente: Sujeto pasivo por deuda propia

La SUNAT no acepta la contribución de cualquier tercera persona que no sea el

contribuyente o la persona deudora.

Son considerados sujetos pasivos los siguientes:

● Contribuyente: Persona que está obligado por norma del estado a pagar
tributos al estado, siendo un deudor a título propio.
● Sustituto: Es aquella persona ajena al hecho imponible que, debido a
disposición de norma legal, tiene el cargo del destinatario legal tributario o
también llamado contribuyente, tomando su puesto de este último sujeto en
el aspecto tributario.
● Responsable Solidario: Es el sujeto ajeno al suceso del hecho imponible, a
quien la ley le obliga el pago del tributo; a diferencia del anterior (sustituto)
no excluye de la relación jurídica al destinatario legal tributario. El
Responsable Solidario es sujeto pasivo a título ajeno.
En el caso de la compra y venta de un producto sobre Impuesto General a las
Ventas, el contribuyente de hecho (sujeto incidido) es el consumidor fiscal o
usuario final, y el contribuyente de derecho (sujeto percutido) son las personas que
realizan operaciones gravadas con Impuesto General a las Ventas.

Por ejemplo:

23
 en el caso de la venta de un producto o servicio nace el IGV que se sacará a partir
de un agregado al valor venta del producto a vender y se va a poder encontrar visto
en el comprobante de pago que va a emitir hacia el consumidor.

Caso 5

Para comprender mejor la diferencia entre el sujeto pasivo y el contribuyente en el

impuesto del IGV (Impuesto General a las ventas) vamos a poner un ejemplo:

La empresa A vende polos a 20 soles que serán gravados con un impuesto de IGV
del 18%. Mientras que el sujeto B, le compra el polo que le cuesta 20 soles más el
18% de IGV dando como resultado un monto de 23.60 soles. Se realiza el hecho
imponible y está pagando la deuda tributaria, pero se la está pagando a la empresa
A.

Polos:

Base imponible: 20.00 +

IGV: (18%) 3.60

Total: 23.60 soles

Posteriormente la empresa A tiene que pagar ese impuesto recaudado de los

compradores a la administración tributaria (SUNAT). En el caso de que solo
hubiera vendido ese polo, tendría que pagar a la administración tributaria 3.60 (el
18% de 20 que es lo que valía el polo)

7. Crédito Fiscal y Debito Fiscal

7.1 Crédito Fiscal

24
 Es el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que respalda
la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción o el pagado en la
importación del bien. También corresponde al impuesto que en las facturas se
recarga, y que acredita la adquisición de un bien (activo fijo, bien del activo
realizable) o el empleo de un servicio (gastos generales) y que esté relacionado
con el giro del receptor. (Anexo 10)

Cabe mencionar, que el crédito fiscal es el impuesto que el contribuyente, ya

sea el que vender o presta un servicio, soporta y que queda consignado en las
facturas respectivas.

Para tener el beneficio del crédito fiscal como contribuyente, se deben dar las
siguientes condiciones:

 Que sea dispuesto por un contribuyente del IVA.

 Que no esté prohibido por ley, su uso como crédito.
 Que, en facturas válidas, sea constituido el crédito.
 Que sea utilizado dentro de los plazos establecidos.
 Que se dé cumplimiento a las formalidades que a ley establece.

Requisitos Sustanciales

● Sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la

legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté
afecto a este último impuesto. Tratándose de gastos de representación, el
crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que para tal
efecto establezca el Reglamento.
● Se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.

Requisitos Formales:

● El impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de

pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de
construcción o, de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada
por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los

25
 documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en
la importación de bienes.

● Los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del

RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la
información obtenida a través de los medios de acceso público de la
SUNAT y que, de acuerdo con la información obtenida a través de dichos
medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado
habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.

El crédito fiscal es la compensación por el IGV que pagamos por nuestras

compras frente al que cobramos en nuestras ventas.

7.2 Débito Fiscal

Es el Impuesto General a las Ventas (IGV) recargado en las boletas, facturas,
liquidaciones, notas de débito y notas de crédito emitidas por el concepto de
ventas y servicios efectuados en el período tributario respectivo. Además, es a
la inversa del crédito fiscal, ya que acá, la carga del impuesto se realiza a las
ventas y servicios realizados, es decir, la suma de los impuestos recargados.

III. CONCLUSIONES

 La obligación tributaria es uno de los pilares fundamentales para nuestra

economía peruana, pues el Perú es un país el cual subsiste con el comercio y la
minería lo cual nos aporta más del 50% de ingreso gracias al nacimiento de la
obligación tributaria, sobre todo de un tributo como el Impuesto General a las
Ventas, en tanto su liquidación se realiza mensual el impuesto que se terminen
traduciendo en una acotación de la Administración Tributaria.
 Las exoneraciones e inafectaciones se han hecho a favor de los contribuyentes
que realicen actividades de bienes y servicios que brindan un bien a los
ciudadanos, con el fin de apoyar a estas actividades se realizaron nacieron las
exoneraciones e inafectaciones, donde destaca las ventas de alimentos para el
hogar, como se está dando en la actualidad con el tema de la inclusión una

26
 exoneración más sobre las compras de medicamentos contra el Coronavirus.
Dentro de las exoneraciones los usuarios que lo portan pueden tener la opción
de quedarse con el beneficio con el que cuentan o retirarse si lo desean,
primero cumpliendo los requerimientos que solicita la SUNAT para renunciar.
 El sujeto pasivo de la obligación tributaria es aquella persona a quien se le
imputa el hecho imponible, nace a partir de la conexión entre el presupuesto de
la obligación y la persona(s) de acuerdo a la ley. También se considera que el
sujeto que está ordenado por ley está obligado al pago de sus tributos ya sea
contribuyente o responsable. El contribuyente es el titular del hecho imponible,
mientras que el responsable solidario es una tercera persona ajena al hecho
imponible que está obligado por ley, además de ser ajeno al título a la
obligación tributaria.
 Este impuesto es imperativo para llevar la carga del bienestar social y la
seguridad social son uno de los mayores beneficios que disfrutan menos
privilegios, personas sin hogar y personas necesitadas sin tener que pagar.
 El crédito fiscal es un compendio de diversos aspectos fiscales, cuyo objetivo
es determinar las contribuciones y las diversas obligaciones que se deben
cumplir en relación con los impuestos federales; en términos legales, es el
ordenamiento jurídico que define los conceptos fiscales fundamentales, fija los
procedimientos para obtener los ingresos fiscales del gobierno.
REFERENCIAS

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https://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-general-a-
las-ventas-y-selectivo-al-consumo/impuesto-general-a-las-ventas-igv-
empresas/3111-06-credito-fiscal
 Diccionario Básico Tributario Contable. (s. f.). Servicio de Impuestos Internos.
Disponible en http://www.sii.cl/diccionario_tributario/dicc_d.htm
 ¿Qué es el crédito fiscal del IGV y cómo se aplica? (s. f.). El Portal de los
Emprendedores. Disponible en https://www.pqs.pe/economia/que-es-el-credito-
fiscal-del-igv-como-se-aplica
 El crédito fiscal - Monografias.com. (s. f.). Crédito Fiscal. Disponible en
https://www.monografias.com/docs112/credito-fiscal/credito-fiscal.shtml

27
 Sarango, P. (2019). Impuesto General a las Ventas: Finanzas Públicas. Disponible
en https://es.scribd.com/document/421218837/IGV-reparticion-1
 Sunat (2020). Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas. Disponible en http://webcache.googleusercontent.com/search?
q=cache:EgIOx_M8H-
IJ:www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/capitul1.htm+&cd=2&hl=es&ct=clnk&g
l=pe
 Sunat (2017). Libro Primero de la Obligación Tributaria. Disposiciones
Generales. Disponible en
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.pdf
 Sunat (2017). Concepto, Tasa y Operaciones Gravadas - IGV. Disponible en
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las-ventas-y-selectivo-al-consumo/impuesto-general-a-las-ventas-igv-
empresas#:~:text=Concepto%3A,de%20los%20productos%20que%20adquiere.

 Sunat: Apéndice I Servicios exonerados del IGV. Disponible en

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/apendice2.pdf
 Sunat: Apéndice II Operaciones exoneradas del IGV. Disponible en
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/apendice.htm#acla1
 Sunat: TUO de la Ley del IGV. Disponible en
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/
 Sunat: TUO de la Ley del IGV, Apéndice V. Disponible en
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/capitul9.pdf
 Sunat: Resolución de Superintendencia N° 103-2000/SUNAT. Disponible en
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2000/103.htm

 Universidad Nacional del Centro del Perú (2019). IGV Teoría y Práctica.
Disponible en https://es.scribd.com/document/432399232/Libro-Del-Igv
 Universidad Nacional de Trujillo (2019). Impuesto General a las Ventas.
Disponible en https://es.scribd.com/document/418520350/IGV

28
 ANEXOS

1. Consultas Tributarias

29
 Fuente de: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/tributaria/index.html

2. Reglamento del IGV

Fuente
de: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/reglamento.html
3. Base legal: Articulo N° 4 del IGV

30
Fuente de: https://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-general-a-
las-ventas-y-selectivo-al-consumo/impuesto-general-a-las-ventas-igv-empresas/3105-03-
nacimiento-de-la-obligacion-tributaria

4. Obligación en pagos parciales

31
 Fuente de: file:///C:/Users/User/Downloads/432399232-Libro-Del-Igv.pdf

5. Sunat Productos exonerados

Fuente de : https://rpp.pe/economia/economia/sunat-que-productos-y-servicios-seran-
exonerados-de-impuestos-hasta-el-31-de-diciembre-del-2020-noticia-1234430

6. Exoneración del IGV por la Pandemia

32
Fuente de : https://gestion.pe/economia/comision-de-economia-plantean-exonerar-de-igv-
compra-de-medicamentos-y-equipos-medicos-por-covid-19-noticia/?ref=gesr

7. Operaciones Exoneradas e inafectas

Fuente de: https://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-

general-a-las-ventas-y-selectivo-al-consumo/impuesto-general-a-las-ventas-igv-
empresas/3054-02-operaciones-exoneradas-o-inafectas-y-renuncia-a-la-
exoneracion

8. Ámbito de aplicación del IGV - Operaciones Gravadas

33
9. Ámbito de aplicación del IGV - Operaciones no gravadas

10. Crédito Fiscal Sunat

Fuente de: https://creditoatfo.weebly.com/blog/credito-fiscal-definicion-sunat

34