EFECTIVO

Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

ÍNDICE

Generalidades
Alcance y limitaciones
Determinación de riesgo de fraudes y errores
importantes en la cuenta de efectivo y equivalentes
Objetivo de la guía
Procedimientos de auditoría
Planeación del examen del efectivo y equivalentes
Control interno
Revisión analítica
Revisión preliminar del control interno
Pruebas de cumplimiento
Pruebas sustantivas
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Presentación y revelación

Comisión, de Normas de Auditoría y Aseguramiento. <i>Guías de auditoría</i>, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2018. ProQuest Ebook Central,
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 Generalidades
Las Normas de Información Financiera (NIF) promulgadas en México utilizan el
significado de:

Efectivo: debe estar constituido por moneda de curso legal en caja y en

depósitos bancarios disponibles para la operación de la entidad, tales como,
las disponibilidades en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o
postales y remesas en tránsito, fondeados a través de fideicomisos o
instrumentos similares.
Los equivalentes de efectivo: son valores de corto plazo gran liquidez,
fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetos a riesgos poco
importantes de cambios en su valor; tales como: monedas extranjeras,
metales preciosos amonedados e inversiones disponibles a la vista (valores
cuya disposición se prevé de forma inmediata, generan rendimientos y tienen
riesgos poco importantes de cambios en su valor; tales como inversiones de
muy corto plazo).
Efectivo y equivalentes de efectivo restringidos: tienen ciertas limitaciones
para su disponibilidad, las cuales normalmente son de tipo contractual o legal
o destinados para ciertos propósitos.

Alcance y limitaciones
Esta guía se refiere al examen de las partidas que se presentan bajo el rubro de
efectivo y equivalentes de efectivo y no trata las inversiones en valores que tienen
un carácter permanente, como es el caso de acciones de compañías subsidiarias y
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asociadas, que son objeto de otra guía.

Determinación de riesgo de fraudes y errores

importantes en la cuenta de efectivo y equivalentes
Hay que identificar y evaluar los riesgos de error material debido a fraudes y errores
en las aseveraciones en los saldos, resultados y revelaciones relativas a efectivo y
equivalentes. Algunos controles mitigantes de los factores de riesgo pueden ser los
siguientes:

Documentación de los factores o condiciones que pueden influir en la

determinación del riesgo de auditoría en esta cuenta de efectivo y
equivalentes. Dichos factores se pueden relacionar, tanto al riesgo de error
inherente al renglón de que se trate como al riesgo de que los controles
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 relativos no los prevengan, detecten y corrijan, o bien, que el auditor no los
descubra cuando aplica técnicas de muestreo.
La característica de riesgo de errores y, sobretodo, de fraudes, es en
ambientes donde el efectivo y sus equivalentes pueden ser de fácil
disponibilidad, por lo que adquiere una importancia que exista una adecuada
segregación de funciones, que permita una supervisión constante y
automática de los aspectos de autorización, custodia y registro de sus
movimientos y operaciones.
Así mismo, evaluación de riesgos el aspecto tecnológico de cómo se realizan
las operaciones de efectivo y equivalentes (transferencias interbancarias).
Control adecuado, revelaciones en las operaciones con partes relacionadas.
Otros factores de riesgo a considerar que el auditor debe detectar en sus
análisis previos son, entre otros, la falta de:
controles adecuados sobre los movimientos del efectivo y valores,
conciliaciones actualizadas y de su autorización oportuna,
depuraciones constantes y seguimiento de partidas en tránsito,
capacidad técnica para el registro de operaciones financieras,
correcta valuación de las inversiones,
tecnología para el control de las transferencias, archivos digitales, custodia,
etc.,
controles para la valuación de divisas y valores no cotizados en bolsa,
registros auxiliares o poco confiables,
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controles sobre los fondos restringidos.

Objetivo de la guía
El objetivo de la presente guía es establecer los procedimientos de auditoría
recomendados para el examen del efectivo y equivalentes de efectivo, los cuales
deberán ser diseñados por el auditor en forma específica, en cuanto a su
naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta los factores de riesgo para
localizar errores y fraudes importantes y las condiciones y características de cada
entidad.

Procedimientos de auditoría
Planeación del examen del efectivo y equivalentes.
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 La planeación debe realizarse considerando:

la importancia de la partida y operaciones (a través de análisis financiero,

comparaciones),
los riesgos inherentes,
la existencia del adecuado control interno que tenga la entidad para mitigar
riesgos y
con base en esta información, el auditor debe diseñar específicamente la
oportunidad y alcance de su auditoría, alcances de sus muestras, apoyo en
especialistas en operaciones financieras, incluyendo asesoría en sistemas de
informática.

Al determinar los factores de riesgos por la existencia de fraudes y errores

importantes, se consideran, en forma general:

las características de las operaciones de la entidad, su control circundante,

sus condiciones jurídicas, sistemas contables y tecnológicos (manual o
aspectos de tecnología en el manejo de la información digital), políticas de
registro, estructura y calidad de la organización, segregación de funciones,
definición de líneas de autoridad y responsabilidad, existencia de auditoría
interna, etc. y, en forma particular:
la importancia de la partida y transacciones, los riegos inherentes, los
controles que mitigan éstos y una definición específica de los procedimientos
de auditoría a aplicar, su alcance y oportunidad.
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La planeación es un proceso recurrente y continuo durante la auditoría, que debe

ser documentada, revisada y modificada durante el trabajo conforme a los
resultados obtenidos que ameriten cambiar y justificar los alcances y enfoques. El
auditor deberá considerar los siguientes aspectos, entre otros en el examen del
efectivo y equivalentes:

obtener información sobre las características de los fondos y valores, tales

como tipos de inversión, tasas de interés, vencimientos, tipos de moneda,
bancos, localidades, en fideicomiso, fondos restringidos, garantías, etc.,
la forma en que estas operaciones se relacionan con otras cuentas, tales
como: clientes, inventarios, propiedad, planta y equipo, pasivos en lo general,
ventas, otros ingresos, resultados financieros, etc.; que se producen por las
transacciones de inversiones, ventas, cobranzas, compras de inventarios y
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 bienes, pagos de pasivos, etc.; o que las mismas originan o finalizan en las
cuentas de efectivo y equivalentes,
determinar las posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinión.

Control interno
Llevar al cabo el estudio y evaluación preliminar del control interno,
consecuentemente y entre otros, deben cumplirse los objetivos relativos a:

autorización,
procesamiento y clasificación de transacciones,
salvaguarda física y de verificación y
evaluación, incluyendo los que sean aplicables a los controles relativos de
Tecnología de Información (TI), de segregación, vigilancia, custodia, registros
por terceros (tercerías - outsoucing -), casos de catástrofes y recuperaciones,
respaldos, reprocesos, etc.; es de suma importancia que el auditor se apoye
en especialistas para la revisión de los sistemas de cómputo y se realicen
pruebas usando el mismo computador.

En forma enunciativa mas no limitativa, algunos controles clave son:

Entradas de efectivo y equivalentes.

Controles adecuados sobre entradas en efectivo y valores, incluyendo las
transferencias electrónicas bancarias, relaciones de cobranza y de valores
recibidos por correo, endosos restrictivos, etc. Estas medidas permiten un
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control eficaz sobre las entradas de efectivo, además de que sirven de base
para su registro contable inmediato y verificación posterior.
Depósito íntegro e inmediato de la cobranza, incluyendo la localización de las
transferencia bancarias.
Esta medida está encaminada a lograr que el efectivo proveniente de la
cobranza permanezca el menor tiempo posible en poder de las personas que
lo manejan o en las cuentas bancarias donde producen bajo rendimientos,
para evitar el uso incorrecto de los fondos.
Firmas autorizadas mancomunadas
Aprobación por parte de la administración de las firmas autorizadas para girar
contra las cuentas bancarias y para efectuar traspasos electrónicos. Es
recomendable que existan firmas mancomunadas para el manejo del efectivo
y para las transferencias bancarias y las inversiones, con objeto de que esta
actividad no recaiga en una sola persona.
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 Autorización previa de las salidas de dinero.
En la expedición de cheques, que éstos sean siempre nominativos
incluyendo las pagos por transferencias bancarias, límites para el pago a
través de las cuentas bancarias e inversiones, incluyendo los pagos en
efectivo, evidencia adecuada sobre los pagos tanto en papel como la relativa
al soporte electrónico.
Controles adecuados sobre las entradas y salidas del efectivo.
Es indispensable que también se establezcan controles que van desde la
autorización previa de las erogaciones hasta su adecuada comprobación,
incluyendo el uso de firmas mancomunadas y el control físico de facsímiles y
chequeras, exigir que los pagos en efectivo se limiten a un cierto importe
(para asegurar que todo pago en exceso a dicho límite se ajuste a la
formalidad y control que implica la expedición de un cheque o una
trasferencia) y que exista siempre documentación comprobatoria adecuada.
Teniendo en cuenta que estos controles adquieren relevancia en ambientes
de tecnología donde existen transferencias donde también se deben
establecer limites, autorizaciones mancomunadas, seguimiento de las
operaciones, etc.
Segregación adecuada de las funciones.
Tales como las de autorización, adquisición y venta, custodia, cobranza,
tesorería, registro de operaciones y cobro de rendimientos. Incluyendo que el
control de las operaciones electrónicas sean debidamente supervisadas y
exista segregación de funciones en cuanto operación, sistemas, vigilancia,
etc.
Protección adicional del efectivo y equivalentes.
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Entre otros, mediante el afianzamiento de las personas que manejan fondos y

valores, instalaciones seguras, asesoramiento de vigilancia profesional y
rotaciones habituales de este personal.
Valuación periódica del equivalente del efectivo (diversidad de tipos de
inversiones).
Por sus características particulares de los valores que cambian con
frecuencia, las constantes fluctuaciones de los precios de los valores, y la
particularidad de su valuación es recomendable elaborar estudios periódicos
acerca de su cotización en el mercado, los cuales deberán quedar por escrito
y debidamente validados por funcionario responsable, con objeto de tomar
decisiones oportunas respecto a su adquisición y venta y así mantener un
nivel óptimo en la productividad de las inversiones. Asimismo, las inversiones
en monedas extranjeras y metales preciosos amonedados deberán valuarse
al tipo de cambio o cotización aplicables.

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 Registro contable.
Clasificación y revelaciones de acuerdo a las Normas de Información
Financiera; es recomendable, debido a las complejidad de estas operaciones
y de las mismas normas, se revisen por una persona con experiencia en este
tipo de transacciones.
Existencia de registros para identificar los valores y sus rendimientos.
Es indispensable que se mantengan registros en donde consten todos los
datos que permitan la plena identificación y control de títulos, tales como
clase de valor, número de serie, títulos que ampara, rendimiento, cupones
adheridos, valor del título, fecha y referencia de la adquisición. Esta media
incluye la información que se contiene en medios magnéticos donde también
debe existir un adecuado análisis.
Arqueos periódicos del efectivo y equivalentes.
La verificación periódica y sorpresiva de los fondos y valores en poder de los
cajeros y otros custodios (bancos, casas de bolsa, etc.) constituye una
medida de control importante e indispensable y proporciona una seguridad
razonable en cuanto al adecuado manejo de dichos fondos. Los arqueos
deben ser practicados por personas que no estén relacionadas con su
custodia, manejo de efectivo o registro contable y debidamente revisados,
investigación de diferencias, promoción de medidas de seguridad, traslados,
fianzas y seguros, etcétera.
Formulación de conciliaciones periódicas e investigación y ajuste de las
partidas en conciliación.
La elaboración de conciliaciones mensuales de las cuentas bancarias y de
inversiones por personas ajenas a las encargadas del manejo del efectivo y
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valores, constituye una medida que permite verificar que el manejo y registro
de las operaciones han sido adecuados y facilita la determinación de
partidas, que por algún motivo no han sido reconocidas por la institución de
crédito o casa de bolsa, o bien, por la propia empresa, mismas que deben ser
ajustadas previa investigación, aclaración y autorización. La tecnología para
el manejo de estas operaciones permite un control adecuado y oportuno; sin
embargo, requiere de controles adicionales sobre segregación, supervisión,
entre otros.
Fondos restringidos.
Examen de la documentación que obliga a mantenerlos para ciertos fines,
revisión de contratos, aplicación del efectivo y equivalentes, recepción de los
mismos determinando sus bases, obligaciones, compromisos, saldos
compensatorios, etc., asegurando se hagan las revelaciones necesarias y de
su correcta clasificación en el balance.

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 Revisión analítica
Herramienta que proporciona información al auditor para determinar el alcance de
sus pruebas.
Comparación de cifras con las de ejercicios anteriores, tomando en consideración
los índices de inflación general, fluctuaciones cambiarias, pruebas globales,
comparaciones con otras entidades, de la industria, etc., para juzgar si las
variaciones y las tendencias son lógicas, o bien, la falta de éstas, situaciones
anormales, cambios significativos, si son o no razonables con base en el
conocimiento general del negocio y de su entorno y como conclusión de este
procedimiento diseñar las pruebas de auditoría que coincidan con las conclusiones
de los resultados analíticos.
Revisión preliminar del control interno
Consiste en llevar a cabo el estudio y evaluación del control interno contable
existente y la localización de controles clave para el manejo del efectivo y
equivalentes.

Incluye la evaluación, documentación y prueba del control circundante, como

primer paso primordial para conocer la gerencia, su entorno, etc.
Evaluar, documentar y probar los controles en ambientes de TI,
particularmente en aplicaciones importantes donde la información se procesa
sin dejar huellas visibles. En su caso, deberá determinarse y documentarse la
justificación del enfoque de la revisión, sea alrededor o por medio del
computador, uso del mismo computador para hacer pruebas.
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Habiéndose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede

depositar en el sistema de control interno contable en efectivo y equivalentes,
mediante el seguimiento y observación de las transacciones y de la existencia
de los controles clave y, considerando la materialidad y el riesgo de auditoría
de fraudes y errores en el rubro de efectivo e inversiones temporales, el
auditor estará en posición de definir específicamente la naturaleza de los
procedimientos de auditoría, tanto de cumplimiento como sustantivos, con el
alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.

Pruebas de cumplimiento
El propósito es tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control
interno en el área de efectivo y equivalentes en los que pretende confiar, existen y
se aplican oportunamente durante el periodo sujeto a examen.

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 Considerando que las pruebas de cumplimiento se relacionan con controles clave,
con el mismo procedimiento de auditoría para probar dicho control clave y su
correlación con las pruebas sustantivas.
Las pruebas de cumplimiento, como su nombre lo indica, significan que los
controles se probarán para “comprobar si cumplen” con su cometido y se dirigen a
corroborar la esencia del funcionamiento efectivo de los controles clave, por tanto,
deben diseñarse en función a las circunstancias y en la evaluación de la fortaleza
del control interno diseñado precisamente para el área de efectivo y equivalentes y
en lo general al control interno para otras áreas.
Las pruebas de cumplimiento generalmente se llevan en forma previa a las
sustantivas, pues el resultado de las de cumplimiento influyen en el alcance y
oportunidad de las sustantivas.
A manera general se describen algunas pruebas de cumplimiento con el alcance
determinado en la fortaleza del sistema de control interno, para documentar la
justificación, evidencia del trabajo, revisión, conclusiones y posibles efectos en las
pruebas sustantivas y en otras áreas:

revisiones de los ingresos, integración, registro oportuno, autorizaciones,

examen de la emisión de cheques bancarios manuales o por transferencias
bancarias, documentación, registro contable, autorizaciones,
inspección de las conciliaciones bancarias, autorización, oportunidad,
aclaración de las partidas en tránsito,
observación y seguimiento de la recepción de los ingresos y emisión de
pagos, principalmente cuando son operaciones realizadas a través de
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sistemas de cómputo que no dejan huella,

examen de movimientos posteriores que confirmen la operación,
revisión del esquema del control interno relativo al proceso electrónico de
estas operaciones,
análisis financiero,
juzgar la naturaleza de las operaciones intercompañías,
revisar las operaciones de los fondos restringidos que se hagan,

En virtud de que los procedimientos de auditoría aplicables al área de efectivo y

equivalentes son generalmente a base de pruebas de cumplimiento, se hace énfasis
en que la revisión del control interno es importante por los riesgos, materialidad y
volumen de transacciones, efectos de la tecnología, entre otros aspectos, por lo que
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 las pruebas sustantivas debe orientarse a corraborar la propiedad,existencia e
integridad de este activo.
Pruebas sustantivas
Conjuntamente con el resultado de la evaluación y pruebas de la efectividad del
cumplimiento de los controles interno clave en los sistemas de efectivo y
equivalentes (incluyendo los relativos a sistemas de información teconlógica), las
pruebas sustantivas serán diseñas específicamente en su alcance y oportunidad al
resultado de las de cumplimiento.
El objetivo de las pruebas sustantivas, como su nombre lo indica, es la obtención de
la evidencia adecuada (suficiente, competente y persuasiva) de la “sustancia” de
que la cuenta, transacción y revelación están exentas de fraudes y errores
importantes. Es la evidencia de la existencia, integridad, valuación y propiedad del
efectivo y equivalentes.
A manera general se describen algunas pruebas sustantivas con el alcance
determinado en la fortaleza del sistema de control interno comprobado con las
pruebas de cumplimiento; se debe documentar la justificación en el diseño de estas
pruebas, la evidencia del trabajo realizado, la supervisión del trabajo, conclusiones y
posibles efectos en la conclusión general de la auditoría.
Las principales pruebas sustantivas en el área de efectivo y equivalentes relativas a
la propiedad, existencia e integridad, son:

Arqueos.
Consiste en la inspección física del efectivo (conteo delante del responsable
del efectivo y equivalentes), fondos, títulos, valores, etc., en poder de los
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custodios (interno y externos), para verificar su existencia y propiedad a favor

de la entidad, considerando la variedad de tipos de ingresos que puede tener
la entidad por fondos fijos, cobranza, transferencias, diversas localidades,
etc.
Los arqueos deben efectuarse al mismo tiempo cuando existan en diversas
localidades, tomar las notas generales (corte de las operaciones inmediatas
al momento del arqueo y de las siguientes sin utilizar), verificar la secuencia
de las formas utilizadas, de la documentación que controla el efectivo y
equivalentes, obtener la declaración de las custodios y del responsable
administrativo que fue contado y devuelto correctamente.
Conciliar los resultados de los arqueos con los registros contables.
Confirmaciones.

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 Obtención directa de las instituciones de crédito y casas de bolsa de
información y otras que tengan custodia del efectivo y equivalentes sobre los
saldos, transacciones, restricciones, firmas autorizadas y otras características
de las cuentas bancarias, tales como descuentos de documentos,
gravámenes, restricciones, límites, de preferencia al final del ejercicio, sin
importar que hubo confirmaciones de este tipo en fechas intermedias.
Mantener absoluto control sobre las confirmaciones, es decir, el auditor debe
enviarlas y recibirlas directamente.
Conciliaciones.
Revisión de las conciliaciones bancarias y de inversiones, verificando que las
partidas incluidas en las mismas hayan sido correspondidas en los meses
posteriores o, en su caso, se registren los ajustes que procedan en forma
oportuna y debidamente investigados y autorizados.
Comprobar que las conciliaciones permitan determinar, no sólo la corrección
de los saldos que se tienen en las cuentas bancarias y de inversión, sino,
además, verificar si existe un control adecuado sobre las mismas
operaciones de entradas y salidas de efectivo y equivalentes, ya que
generalmente no deberán existir partidas de extrema antigüedad. Determinar
las causas de tales atrasos.
Revisión de transacciones.
Examen de la documentación que ampara los depósitos, salidas (en ambos
casos considerando las transferencias electrónicas), adquisición y venta de
valores, entre otras transacciones, para verificar la autenticidad de las
mismas, su correcta contabilización, determinación de los resultados
financieros de utilidades o pérdidas y autorización.
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Corte de movimientos (Notas generales).

Comprobar el corte de la documentación que exista para el control de los
diversos ingresos y egresos de efectivo y equivalentes a la fecha del balance,
para cerciorarse de que las operaciones efectuadas hayan sido registradas
precisamente en el ejercicio en que se devengan.
El corte de movimientos debe comprender tanto el último ingreso por ventas,
cobranzas o remesas, como el último cheque expedido, entregado o remitido;
por lo tanto, este trabajo debe relacionarse con las cuentas de balance y de
resultados que hayan sido afectadas por los ingresos obtenidos y los egresos
efectuados.
Comprobar que por los cheques aún no cobrados o en tránsito, exita
evidencia adecuada de la entrega de los mismos y, en caso contrario,
considerar que éstos son partidas fuera del efectivo y equivalentes.

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 Especial énfasis tendrá que ejercer el auditor cuando las formas no están
prenumeradas, cuando el control secuencial (o de alguna otra manera) lo
ejercen un sistema diferente o a control remoto (como los depósitos directos
de los clientes a las cuentas bancarias), transferencias bancarias recibidas y
enviadas, como ejemplo.
Verificación de los movimientos del efectivo y valores por un periodo anterior
y también posterior al cierre del ejercicio para comprobar su correcto registro.
Revisión de traspasos de fondos.
Comprobación de que los traspasos de fondos entre las cuentas bancarias o
fondos de la misma empresa o con sus filiales se corresponden
oportunamente.
Movimientos posteriores al cierre y pólizas manuales.
Revisar los movimientos importantes en los meses siguientes al cierre para
verificar que las partidas en tránsito o en concilación se correspondan; así
mismo, considerar los cambios importantes o variaciones en las valuaciones
como un asunto a revelar o por alguna restricción.
Examinar las ajustes que se incorporen a las cuentas de efectivo y
equivalentes que no provengan de los sistemas formales establecidos, los
cuales se hacen normalmente en pólizas manuales, y juzgar su procedencia,
autorización, recurrencia, etcétera.

Juzgar la naturaleza de los saldos intercompañías.

Verificar que los saldos restringidos se encuentren separados de los no
restringidos, valuados y custodiados conforme a los contratos o convenios,
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escrito o verbales.
Cálculo de resultados financieros.
Verificación de la corrección de los rendimientos y gastos que se deriven del
efectivo y equivalentes, su oportuno registro, en su caso, efectos fiscales,
determinación de estimaciones para absorber posibles pérdidas.
Comprobación de la valuación.
Verificación de la correcta valuación de los fondos y valores en moneda
nacional al costo y las divisas con base en las cotizaciones oficiales al cierre
del ejercicio.
Las inversiones en valores y otros equivalentes deberán estar valuadas de
conformidad con NIF, al respecto, por la naturaleza de estas operaciones es
recomendable la asesoría de un auditor con experiencia en operaciones
financieras que asegure que están correctamente valuadas, reveladas y las
estimaciones o deméritos se registren correctamente.
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 Para efectos de revisar la correcta valuación de las inversiones y
equivalentes, el auditor y su asesor, en su caso, pueden acudir a las
informaciones bursátiles y si los valores no se cotizan en un mercado estable
y comparable, referirse a los estados financieros de las empresas emisoras,
preferentemente dictaminadas por Contador Público; confirmar de ser
posible, entre otros procedimientos.
Declaraciones.
Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administración se indiquen
los aspectos relevantes del efectivo y equivalentes de efectivo, según las
circunstancias, incluyendo fondos restringidos, descuentos, garantías,
operaciones entre partes relacionadas, aspectos relevantes de la valuación,
compromisos, contingencias, entre otros.

Presentación y revelación
Comprobar de que existe una presentación y revelación adecuadas en los estados
financieros, conforme a las NIF, tomando en cuenta, entre otros, los siguientes
aspectos:

los renglones de efectivo y equivalentes deben mostrarse en el balance

general como las primeras partidas del activo circulante.
en caso de efectivo y equivalentes restringidos, mostrarse o revelarse por
separado, observando si su restricción es a largo plazo.
si existen restricciones, garantías, contingencias y otras circunstancias
observar su adecuada revelación,
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deberá divulgarse la existencia de metales preciosos amonedados y el

efectivo y equivalentes e inversiones denominados en moneda extranjera,
indicando su monto, la clase de moneda de que se trata, las cotizaciones
utilizadas para su conversión y su equivalente en moneda nacional.
revelación de las políticas de valuación de las valores y equivalentes,
estimaciones realizadas, efectos de eventos posteriores, etcétera.

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