Reglamento General de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado

(Gaceta Oficial Nº 5.363 Extraordinario del 12 de julio de 1999)

Decreto N° 206 9 de julio de 1.999

HUGO CHÁVEZ FRÍAS

PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA

En ejercicio de la atribución que le confiere el ordinal 10º del artículo 190 de la

Constitución de la República de Venezuela, en Consejo de Ministros,

Decreta

el siguiente

REGLAMENTO GENERAL DEL DECRETO CON FUERZA Y RANGO DE LEY

QUE ESTABLECE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

TÍTULO I
SUJETOS PASIVOS

Capítulo I
Contribuyentes

Artículo 1
Los sujetos pasivos adquieren el carácter de contribuyentes del impuesto al valor
agregado, debiendo inscribirse en el Registro de Contribuyentes, cuando
concurran las circunstancias siguientes:

a.- Realizar las actividades definidas por la Ley como hechos imponibles del
impuesto.

Para este efecto, el giro o actividad habitual de una sociedad no se entiende

limitado al objeto social expresado en su documento constitutivo sino que
comprende las operaciones que efectivamente realice.

b.- Desarrollar dichas actividades en calidad de:

1) Importadores habituales u ocasionales de bienes o mercancías.

2) Exportadores. Se entenderá por exportador la persona propietaria de los bienes

exportados, que realice la exportación directamente, o por medio de representante
legal o apoderado.
3) Industriales. Se entenderá por industrial la persona que desarrolla actividades
como propietario o responsable en establecimientos, plantas o talleres destinados
a la elaboración, transformación, confección de productos o artículos en estado
natural, semielaborados o ya elaborados; así como los productores y fabricantes
de bienes; los ensambladores que unen o juntan piezas que integran bienes; los
envasadores de productos o bienes para conservarlos o transportarlos; y otros que
realicen actividades de transformación de bienes.

4) Comerciantes.

5) Prestadores habituales de servicios independientes.

6) Empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales regidos por la

Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, por las operaciones de
arrendamiento financiero o “leasing” sobre todo pago por arrendamiento o cuota
de amortización del precio del bien, excluidos los intereses en ella contenidos.

7) Los Almacenes Generales de Depósito, pero solamente por la prestación del

servicio de almacenamiento, excluidos los títulos valores emitidos con la garantía
de los bienes objeto del depósito.

Parágrafo Único: Las personas mencionadas en los numerales 3, 4 y 5 de este

artículo, serán contribuyentes ordinarios siempre que hayan realizado operaciones
por un monto superior a 6.000 unidades tributarias durante el año civil
inmediatamente anterior al que esté en curso, o que en declaración presentada
ante la Administración Tributaria hayan estimado realizarlas en el año civil en
curso o en el año siguiente a la iniciación de sus actividades.

De conformidad con lo previsto en el parágrafo primero del artículo 5 de la Ley, el

monto mínimo para tributar se modificará de forma automática el 1° de enero de
cada año, en un monto de mil unidades tributarias (1.000 U.T.) por año, quedando
fijado de la siguiente forma:

a) A partir del 1º de enero del 2000, cinco mil unidades tributarias (5.000 U.T.).
b) A partir del 1º de enero del 2001, cuatro mil unidades tributarias (4.000 U.T.).
c) A partir del 1º de enero del 2002, tres mil unidades tributarias (3.000 U.T.).
d) A partir del 1º de enero del 2003, dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.).
e) A partir del 1º de enero del 2004, mil unidades tributarias (1.000 U.T.).

En todo caso, el monto mínimo para tributar deberá ser calculado con base al total
de las operaciones efectuadas por el sujeto, incluyendo tanto las operaciones
gravadas como aquellas que no se encuentren sujetas al impuesto o estén
exentas o exoneradas.

Artículo 2
Las entidades citadas en este artículo, son contribuyentes ordinarios u ocasionales
cuando realicen los hechos imponibles contemplados en la Ley, aun en el caso en
que otras leyes u ordenanzas las hayan declarado no sujetas a sus disposiciones
o beneficiadas con la exención o exoneración del pago de cualquier tributo:

a) Los institutos autónomos y demás entes descentralizados o desconcentrados

de la República, de los Estados y de los Municipios, así como las entidades que
puedan crear.

b) Las empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedades

mercantiles.

Parágrafo Único: Las entidades y organismos citados en los literales

precedentes, así como la Administración Pública Nacional Centralizada y cualquier
otro ente perteneciente a la República, los Estados y los Municipios deberán
soportar el impuesto, en todos los casos en que adquieran bienes y servicios
gravados; sin perjuicio de lo previsto en los artículos 63 y 64 de la Ley.

Capítulo II
Responsables

Artículo 3
Los compradores o receptores que adquieran bienes o servicios en el país de
personas no domiciliadas o de no residentes, aunque estas últimas se encuentren
transitoriamente en el país, estarán obligados, en carácter de responsables, a
declarar y pagar el impuesto por las operaciones que realicen en tales
condiciones.

Para este efecto, dichos responsables deberán emitir facturas propias a los
vendedores y prestadores de servicios, no domiciliados, por las operaciones de
que se trate.

La responsabilidad del comprador o receptor de los bienes o servicios subsistirá

en todo caso, con independencia de la condición de contribuyente del vendedor
del bien o del prestador de servicio no domiciliado o no residente en el país.

En todo caso debe constar en las facturas separadamente del precio o

remuneración, el impuesto que se haya generado como débito fiscal en la
operación, el cual deberá ser recargado o trasladado a los propios compradores y
receptores de servicios, que sean contribuyentes del impuesto, para quienes
constituirá un crédito fiscal.

En las facturas deberá expresarse que se emiten en virtud del “artículo 9 de la

Ley” y hacer referencia en ellas, de las que hubieren recibido de parte de sus
vendedores o prestadores de servicios no domiciliados. Estas deben registrarse
en los Libros de Compras y de Ventas, en cuentas independientes de las otras
facturas de venta y prestaciones de servicios propias que emitan como
contribuyentes.

El monto del impuesto que conste en la factura emitida conforme a lo previsto en

este artículo, no constituirá débito fiscal para el comprador del bien o receptor del
servicio prestado por la persona no residente o no domiciliada. Dicho impuesto
deberá ser declarado por cuenta de terceros y enterado sin deducciones en el
período de imposición correspondiente.

Los responsables del impuesto deberán incluir los créditos fiscales facturados en
sus declaraciones correspondientes al período de imposición en que ocurrió el
hecho imponible.

En todo caso, el régimen de responsabilidad previsto en este artículo será

aplicable a los receptores de servicios provenientes del exterior, haya o no lugar a
trámite aduanero.

Artículo 4
Los comisionistas, apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios,
subastadores y cualesquiera otros que vendan bienes muebles por cuenta de
terceros son contribuyentes ordinarios del impuesto por el monto de su comisión o
remuneración. Estos sujetos además son responsables solidarios del pago del
impuesto por las operaciones gravadas que realicen por su intermediación,
cuando el representado o mandante no haya enterado oportunamente el débito
fiscal en el período de imposición. El responsable tendrá derecho a reclamar del
contribuyente el reintegro de las cantidades que hubiere pagado por él.

Estos intermediarios deberán emitir a los compradores facturas por cuenta de las
personas a nombre de quienes actúan, incluyendo en éstas el impuesto
separadamente del precio e indicando que se emiten de conformidad con el
artículo 10 de la Ley. Dicho impuesto deberá ser percibido por el intermediario y
entregado al representado o mandante, con una copia de la factura emitida al
comprador a que se refiere este párrafo. Estas operaciones serán registradas en
el Libro de Ventas en cuenta separada, con el título “Ventas por Cuenta de
Terceros”.

Así mismo deberán emitir factura a su representado o mandante por la prestación

del servicio de intermediación, incluyendo en ésta el impuesto separadamente del
precio.

En todo caso, las facturas que se emitan deberán cumplir con los requisitos
establecidos en la Ley, este Reglamento y demás disposiciones que dicte la
Administración Tributaria al efecto.

Artículo 5
La Administración Tributaria puede designar, en calidad de agentes de retención,
a los compradores o adquirentes de determinados bienes muebles y a los
receptores de ciertos servicios, identificándose con precisión dichos bienes y
servicios.

Estos agentes de retención sustituirán a los vendedores y prestadores de servicios

como sujetos pasivos del impuesto.

La designación de agentes de retención que haga la Administración Tributaria

deberá recaer en personas naturales o jurídicas, obligadas a llevar contabilidad
completa y que sean contribuyentes ordinarios del impuesto.

La retención del impuesto deberá efectuarse en el momento en que los

compradores o receptores de los servicios paguen o abonen en cuenta el precio
de los bienes muebles o de los servicios.

Los agentes de retención quedan obligados, además de retener, a declarar como

impuesto retenido a terceros y a pagar en el período correspondiente, el impuesto
que generó la operación realizada.

Los agentes de retención, al emitir las facturas, consignarán separadamente del

precio o remuneración, el impuesto que corresponda como débito fiscal de la
operación, el cual deberá ser retenido y enterado oportunamente. Además deberá
cumplir con las formalidades generales y con los requisitos siguientes:

a) Indicar el artículo 11 de la Ley.

b) Emitirse por duplicado y la copia se entregará al vendedor o prestador de los

servicios, quien deberá firmar el original, que conservará en su poder el comprador
o receptor del servicio.

c) Numerarlas en forma consecutiva, usando una numeración especial que las

diferencie de las facturas propias como contribuyentes de ventas y prestaciones
de servicios.

d) Nombres y apellidos o razón social del agente de retención, número de Registro

de Contribuyentes y domicilio fiscal, número de teléfono y fax si lo tuviere.

e) Nombres y apellidos o razón social y dirección del establecimiento impresor de

las facturas.

f) Fecha de emisión de las facturas.

g) Nombres y apellidos o razón social y domicilio fiscal del vendedor o prestador

del servicio.

h) Detalle de los bienes transferidos y de los servicios prestados, en su caso,

precio unitario si corresponde, y monto total de la operación.

i) Impuesto trasladado y retenido por cada operación.

El impuesto retenido a los vendedores o prestadores de servicios constituirá
crédito fiscal del comprador, adquirente o receptor de los bienes o servicios, y lo
declarará y enterará en el mismo período de imposición correspondiente a la fecha
de la operación. Las facturas respectivas deben ser registradas por el agente de
retención en los Libros de Compras y de Ventas en el mismo período de
imposición que corresponda a su emisión, separadamente de sus propias
adquisiciones.

Si el impuesto es retenido indebidamente por el comprador o receptor de los

servicios sin estar autorizado para ello y no lo enterare al Fisco, el vendedor o
prestador del servicio que ha soportado la retención del impuesto, tendrá acción
en contra del retenedor para requerir la devolución de lo indebidamente retenido,
sin perjuicio de otras acciones civiles o penales a que haya lugar.

Artículo 6
Además de la calidad de contribuyentes que la Ley asigna a los importadores e
industriales de cigarrillos y demás manufacturas de tabaco, fósforos y bebidas
alcohólicas en todos sus tipos, la Administración Tributaria podrá designarlos
como agentes de percepción por las etapas de comercialización posteriores a la
importación o producción, fijando para tal efecto las modalidades de
procedimiento, lugar, fecha y forma de pago.

Parágrafo Único: De igual manera, la Administración Tributaria queda facultada

para designar como responsables en calidad de agentes de percepción, a otros
importadores o contribuyentes ordinarios, que vendan bienes similares en los
términos prescritos en este artículo.

Artículo 7
Son responsables del pago del impuesto cualesquiera de los contribuyentes
referidos en el artículo 5 de la Ley a quienes la Administración Tributaria designe
como agentes de percepción del impuesto que se ha de devengar en las ventas
posteriores que, a su vez, realizarán los sucesivos compradores.

Para este efecto, dichos agentes de percepción deberán incluir en las facturas de
ventas que emitan a sus compradores, el impuesto correspondiente a las
operaciones posteriores que ellos efectúen.

El impuesto percibido que corresponda a las operaciones posteriores de los

compradores, será para los agentes de percepción un impuesto de un tercero, el
cual deberá enterarse íntegramente al Fisco, no pudiendo imputarse o deducirse
de él ninguna clase de crédito fiscal.

El impuesto percibido que conste en las facturas, deberá ser igual al que se
traslade en el precio de las ventas posteriores por los compradores a sus
respectivos compradores.
Se entenderá por precio de las ventas posteriores, el que fije la autoridad
competente y si no existiera precio oficial de los bienes, el precio que declare el
fabricante, comerciante, mayorista o importador de los bienes, a la Administración
Tributaria a requerimiento de ésta.

Con el objeto indicado, el fabricante, distribuidor o comerciante mayorista de los

bienes, deberá señalar en las guías de despacho o facturas correspondientes, en
forma separada, los bienes y los precios unitarios declarados a la Administración
Tributaria y que sirvieron de base para efectuar la percepción del impuesto, bajo la
expresión “Valor base sobre el cual se percibe el impuesto según el artículo 12 de
la Ley”.

Si el comprador vendiere los bienes en un precio superior al valor consignado en

los referidos documentos, deberá informar respecto de este nuevo valor mediante
declaraciones juradas, efectuadas en el mismo período de imposición, a los
vendedores para que practiquen la percepción por la diferencia del impuesto en
las próximas ventas. Igual procedimiento regirá respecto de los productos sujetos
a fijación de precios por los nuevos que se establezcan. La omisión de esta
comunicación hará responsable al comerciante de los impuestos que se adeuden
e incurrirá en la infracción prevista en el Código Orgánico Tributario, por no
presentar la declaración correspondiente.

Los contribuyentes vendedores estarán obligados a registrar en cuentas

separadas en sus libros de contabilidad y especiales, como en los Libros de
Compras y de Ventas, sus compras y créditos fiscales, y sus ventas y débitos
fiscales, propios; así como las percepciones de los impuestos correspondientes a
las ventas posteriores de los sucesivos compradores.

TÍTULO II
HECHOS IMPONIBLES

Capítulo I
Aspectos Sustanciales de los Hechos Imponibles

Sección I
Venta de Bienes Muebles y otros Actos o Contratos Asimilados a Ventas.
Casos de no Sujeción al Impuesto y de Exención

Artículo 8
Las transferencias de los bienes o las prestaciones de servicios gravados que se
utilicen como insumo o materia prima o se destinen a formar parte integrante de
bienes o servicios exentos, estarán gravadas.

Artículo 9
Para los efectos del beneficio fiscal previsto en el numeral 5 del artículo 18 de la
Ley, no se considerarán en ningún caso como bienes exentos los restantes
derivados de hidrocarburos que no sean combustibles, tales como aceites y
grasas lubricantes y otros productos petroquímicos.

Para los efectos del beneficio fiscal previsto en el numeral 10 del artículo 18 de la
Ley, se entenderá como producción agropecuaria primaria el conjunto de
actividades económicas destinadas a la explotación directa del suelo o de la cría,
a través de las cuales se ponen en circulación productos en estado natural para
consumo humano. El Ejecutivo Nacional por Resolución de los Ministerios de
Hacienda y de Agricultura y Cría indicará de acuerdo a su clasificación arancelaria,
la maquinaria agrícola y equipo en general necesarios para la producción
agropecuaria primaria, al igual que sus respectivos repuestos, objeto de este
beneficio de exención.

Artículo 10
Para los efectos de la aplicación del impuesto se considerará venta, entre otros,
los siguientes actos y contratos que versan sobre transferencias onerosas del
dominio de bienes muebles o de una parte alícuota del derecho de propiedad
sobre ellos:

1.- Transferencias efectuadas en pública subasta; adjudicaciones en pago o

remate.

2.- Permutas en las cuales cada una de las partes se obliga a dar una cosa para
obtener otra por ella. Se perfecciona por el solo consentimiento de las partes y
cada una se considerará como enajenante del bien que transfiere por el cual
recibe otro a cambio.

3. Venta o cesión del derecho de propiedad o de títulos representativos de ella,

cuya tradición se efectúa mediante la entrega del título. No se incluye bajo este
concepto la cesión del derecho de herencia y de prenda, así como los títulos
mencionados en el numeral 2 del artículo 16 de la Ley.

4.- Mutuo de cosas o préstamos de consumo, por el cual una de las partes entrega
a la otra cierta cantidad de bienes fungibles o consumibles, con cargo de restituir
otros de la misma especie y calidad, haciéndose el mutuario propietario de los
bienes dados en préstamo. En este caso, ambas partes son contribuyentes del
impuesto, debiendo facturarse independientemente la operación por ambos
contratantes, y la obligación tributaria nacerá y se perfeccionará oportunamente en
cada caso por la entrega y restitución real de los bienes.

5.- Aporte o acto de transferir el dominio de bienes para la constitución,

ampliación, modificación, fusión, absorción u otra forma similar, respecto de
sociedades o entes jurídicos o económicos.

No constituyen hecho imponible los aportes de derechos de propiedad

consistentes en acciones sociales anónimas o de otro tipo de sociedad, cuotas
sociales o participación en otras sociedades o entes jurídicos o económicos, ni el
aporte de derechos de todo o parte del activo y pasivo de una sociedad a otra.

En todo caso, si las nuevas sociedades surgidas continúan el mismo giro, objeto o
actividades de las sociedades o empresas antecesoras, sean en su totalidad o
parcialmente, no se considerará que ha existido un acto, operación o transmisión
de dominio de bienes corporales asimilable a enajenación, para los efectos de la
aplicación del impuesto, salvo que se aumente el capital o la participación en él
con aportes de nuevos bienes muebles. Este aumento, por el aporte de bienes
gravados a la sociedad constituye la base imponible, para lo cual a dichos bienes
no se les podrá asignar un valor inferior al corriente del mercado. En este caso
será contribuyente quien efectúe el aporte y el hecho imponible nacerá en la
oportunidad en que se entreguen los bienes a la sociedad.

6.- Adjudicaciones o transferencias como consecuencia de disoluciones y

liquidación o de reducciones o devoluciones de capital de sociedades u otras
personas jurídicas, sociedades irregulares o de hecho y otros entes colectivos.

Se excluyen, por no ser a título oneroso, la adjudicación en la liquidación de

sociedades o comunidades conyugales y comunidades hereditarias.

En los casos anteriores, el contribuyente del impuesto es la sociedad o ente

colectivo que transfiere el bien adjudicado, y la base imponible estará constituida
por el valor asignado a los bienes adjudicados, el cual no podrá ser inferior al
corriente de mercado.

7.- Transferencias de establecimientos o de fondos de comercio o de empresas

fabriles, mineras, agrícolas y mercantiles, respecto únicamente de los bienes
muebles incluidos en la operación.

Si la venta o transferencia fuere por una suma global o de alzada, deberá

determinarse el valor de dichos bienes muebles, considerando para este efecto el
que tengan como valor corriente en el mercado.

8.- Constitución o transferencia onerosa del derecho real de usufructo o uso sobre
bienes muebles, así como las sucesivas transferencias onerosas de éstos. La
base imponible en este caso estará constituida por el valor de los bienes objeto del
acto o contrato, el cual no podrá ser inferior al corriente de mercado.

9.- Promesa de venta con otorgamiento de la tenencia del bien. El hecho

imponible nace al momento de dicho otorgamiento y la base imponible estará
constituida por el valor de la transacción, el cual no podrá ser inferior al corriente
de mercado.

10. Dación en pago mediante la cual las partes acuerdan extinguir una obligación,
transfiriendo el deudor al acreedor un bien mueble gravado, distinto de dinero o
del bien debido.
Para este efecto la base imponible se establecerá considerando el monto de la
obligación y el valor corriente de mercado que tenga el bien gravado dado en
pago.

11. Pago de servicios con bienes muebles gravados. En este caso serán
contribuyentes del impuesto quien transmite los bienes en pago del servicio y
quien lo presta.

12. Venta de un bien que no existe pero se espera que exista. Se entiende
perfeccionada dicha venta bajo la condición de su existencia futura y el hecho
imponible se entiende ocurrido si el bien llega a existir. Si la venta del bien no está
condicionada a su existencia, el hecho imponible se genera al celebrarse el
contrato de compra - venta.

13. La transmisión de propiedad a título oneroso de bienes representativos del

activo fijo.

Arrendamiento de bienes muebles, en el cual el arrendador contrae la obligación

de transmitir al arrendatario, en cualquier tiempo, la propiedad de los bienes
arrendados. Se considera para los efectos de la aplicación del impuesto, que tal
operación constituye una venta a plazos. En este caso, el hecho imponible se
verifica en el momento de suscribirse el contrato de arrendamiento que constituye
a los efectos de este impuesto el documento equivalente, y el impuesto deberá
pagarse por el total de la operación con inclusión de los intereses.

15. La venta de bienes objeto de arrendamiento financiero, efectuada por las

arrendadoras financieras y los bancos universales, regidos por la Ley General de
Bancos y otras Instituciones Financieras, el impuesto se aplicará sobre dicho
arrendamiento con carácter de servicio, hasta tanto se realice la opción de compra
del bien arrendado. Si ésta se efectúa, constituirá también hecho imponible la
venta del bien en la fecha que se ejerza el derecho de opción de compra,
gravándose, en dicho momento, la diferencia entre el precio total del bien y lo
pagado previamente por concepto de amortización del mismo. Respecto del
arrendamiento, se considerará ocurrido o perfeccionado el hecho imponible, y
nacida la obligación tributaria, en el momento en que se pague o sea exigible la
contraprestación o cada una de las cuotas, que se hubieran causado, según sea lo
que ocurra primero; debiendo declararse y pagarse el impuesto por cada uno de
los períodos de imposición correspondientes.

Cuando se ejerza el derecho de opción de compra se considerará ocurrido el

hecho imponible y perfeccionada la venta, y en tal oportunidad deberá emitirse la
factura o documento equivalente, debiendo declararse y pagarse el saldo de
impuesto resultante, en el período de imposición correspondiente al de la fecha de
la venta.

Parágrafo Único: Hasta tanto el arrendatario ejerza la opción, el impuesto

causado de acuerdo con lo establecido en este artículo, deberá declararse y
pagarse en el período de imposición que corresponda, debiendo emitir el
arrendador la factura por cada pago que deba hacer el arrendatario o por cada
una de las respectivas cuotas de amortización.

Cuando el arrendatario ejerza la acción de adquirir el bien, verificándose la venta,

el arrendador debe emitir la factura de venta y proceder a la declaración y pago
del impuesto causado en el período de imposición correspondiente.

Artículo 11
El cambio o devolución al vendedor de bienes, mercancías o productos adquiridos,
efectuado en razón de encontrarse éstos en mal estado, con el plazo para su
consumo vencido, por estar averiados, por no coincidir en calidad o características
a los realmente adquiridos, u otras causas, no constituirá una nueva venta, sino
que dará lugar a la emisión de notas de crédito o a la emisión de nuevas facturas
sustitutivas de las anteriormente emitidas, las cuales quedarán anuladas. Si la
mercancía se devuelve sólo en parte, la operación materia del crédito fiscal estará
limitada a la parte de precio correspondiente a tal devolución.

Las notas de crédito deberán registrarse con signo negativo en la columna de

factura en el Libro de Ventas. Cuando se emitan facturas sustitutivas, se deberá
consignar en el Libro de Ventas, en la misma columna donde se registró el monto
de la factura anulada, el correspondiente monto de la factura sustitutiva,
registrándose asimismo como cantidad por sustraer, el de la factura anulada.

Sección II
Retiro, Autoconsumo y Desincorporación de Bienes y Autoprestación de
Servicios de la Empresa

Artículo 12
En los casos de retiro, desincorporación o consumo propio de bienes muebles
objeto del giro o actividad del negocio, los mismos se encuentran gravados con el
impuesto aunque hayan sido adquiridos de terceros, salvo que estén
comprendidos en el último aparte del numeral 3 del artículo 4 de la Ley, tales
como los bienes que se incorporen a la construcción o reparación de inmuebles
destinados al giro de la empresa o a ser utilizados o consumidos en los bienes
objeto de la misma o incorporados a sus activos fijos.

El retiro o desincorporación de bienes representativos del activo fijo no constituirá

hecho imponible salvo cuando esté destinado al uso o consumo de los
propietarios, socios, directores o empleados de la empresa, o sus familiares.

La prestación de servicios destinados a ser utilizados por la propia empresa del

contribuyente y que corresponda al giro de la misma, tampoco se considerará
hecho imponible.
 Artículo 13
Se consideran retirados o desincorporados y sujetos al impuesto los bienes que
falten en los inventarios de las empresas, cuya salida no puede ser justificada por
el contribuyente, a juicio de la Administración Tributaria.

Cuando se verifique la falta de bienes al realizarse los inventarios, se considerará

que los mismos han sido vendidos en el período de imposición inmediato anterior
al de la fecha de comprobación de la omisión. En este caso, la base imponible por
la diferencia resultante se determinará sumando a dicha diferencia, el equivalente
al porcentaje de utilidad bruta que surja del balance del último ejercicio de
imposición correspondiente a la declaración del impuesto sobre la renta o en su
defecto, del inmediatamente anterior a éste. Dicho porcentaje deberá aplicarse
sobre el valor del inventario de los bienes faltantes.

En todos los casos deberá declararse el impuesto emitido, con su respectiva

actualización monetaria, liquidarse los intereses y aplicarse la sanción que
corresponda.

Artículo 14
Se entenderá justificada la salida del inventario de los bienes gravados faltantes,
sólo en las siguientes circunstancias:

1- Cuando es amparada por documentación fehaciente con elementos tales como:

a) Anotaciones cronológicas registradas en los Libros de Compras y de Ventas,

respectivamente y en el Sistema de Inventario Permanente, en su caso.
b) Denuncia policial o judicial o desaparición de bienes por cualquier causa:
hurtos, robos, siniestros u otros.
c) Denuncias de siniestros y en su caso, además, informes de liquidaciones de
compañías de seguros, efectuadas en la fecha de verificación de los faltantes.
d) Mermas o pérdidas reconocidas por disposiciones legales o normas de
organismos públicos.

2. Cuando los faltantes se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor.

3. Cuando se verifiquen pérdidas por fenómenos naturales, biológicos, químicos o

físicos, por accidentes de transporte, manipulación o envasamiento que provoquen
su inutilización o destrucción en cantidades comprobables por la Administración
Tributaria.

En caso de pérdidas o mermas de existencias en el inventario provenientes de

caso fortuito o fuerza mayor, el contribuyente deberá registrar los faltantes en la
forma precitada y dar aviso a la Administración Tributaria dentro de los tres días
siguientes a su ocurrencia, a fin de que ésta realice las verificaciones que estime
necesarias.

Para justificar los bienes faltantes, las cantidades y valores correspondientes a los
mismos deberán contabilizarse por su valor de producción o precio de compra y
registrarse en la fecha en que se produzca el hecho o se verifique éste, en el Libro
de Ventas, como operación no gravadas con el impuesto.

Sección III
Prestación Habitual de Servicios Independientes. Casos de no Sujeción al
Impuesto y de Exención

Artículo 15
Las operaciones financieras y de créditos que no fueren realizadas por los sujetos
indicados en el numeral 4 del artículo 16 de la Ley, estarán gravadas, cuando
corresponda.

Las operaciones que realicen las empresas de arrendamiento financiero, sólo

estarán gravadas con el impuesto en la forma y alcance que se precisa en el
parágrafo segundo del artículo 5 de la Ley y de acuerdo con este Reglamento.

La no sujeción al impuesto no tiene carácter general, personal o subjetivo, sino

que debe extenderse referida exclusivamente a los actos o contratos relacionados
con las operaciones y servicios que constituyen el objeto o giro específico de los
sujetos mencionados en los numerales 4 y 5 del artículo 16 de la Ley y no se
extiende a ninguna otra clase de operaciones o servicios que ellos realicen.

Artículo 16
Las prestaciones de servicios estarán gravadas cualesquiera sean los servicios
independientes prestados, tal como el ejercicio de una profesión u oficio
independiente, ejecución de actos de comercio o de otras prestaciones de
servicios independientes. Para los efectos de los servicios prestados por
profesionales o técnicos en libre ejercicio, se entienden como tales aquellos que
se contraten eventual u ocasionalmente, para ventilar, tramitar o realizar actos
inherentes a su profesión, mediante el pago de honorarios acordados para cada
una de dichas actividades.

No se consideran servicios independientes objetos del impuesto, los prestados

entre unidades o integrantes de una misma persona jurídica, institución o
empresa; como es el caso de las prestaciones de servicios entre sí, realizados por
agencias o representaciones de sociedades y sus casas matrices nacionales o
extranjeras; con exclusión de otros tipos de sucursales o que sean personas
jurídicas distintas a la casa matriz.

Las operaciones realizadas entre dichas empresas vinculadas, no se considerarán

gravadas en el mercado interno ni tampoco se considerarán exportaciones a los
fines de la aplicación de este impuesto cuando los servicios se presten al exterior.

Artículo 17
Para los efectos del impuesto se entiende por servicios, cualesquiera actividades
independientes consistentes en ejecutar ciertos hechos, actos, contratos u obras
remunerados a favor de un tercero receptor de dichos servicios.

Para tal efecto, deben incluirse entre otras, las siguientes prestaciones onerosas
de servicios:

1.- El diseño, programación e implantación de un sistema de computación para un

determinado receptor del servicio, así como los servicios prestados de
procesamiento automático de datos.

2.- Servicios de asistencia técnica o de asesoría y consultoría, estudios de

ingeniería, de investigación de mercado, de desarrollo de proyectos, de encuestas
de opinión, servicios legales, administrativos o contables, investigación estadística
o científica e igualmente la asistencia y asesoría financiera. La prestación de
servicios de asesoría financiera por los sujetos indicados en el numeral 4 del
artículo 16 de la Ley y que se complementen con las operaciones propias de los
servicios de éstos, estará excluida del impuesto.

3.- Servicios de mantenimiento de equipos, de carreteras, de obras públicas u

otros similares.

4.- Servicios de los comisionistas, corredores de comercio, de administración de

propiedades, de intermediación de bolsa de productos o valores, consignatarios,
martilleros, concesionarios y, en general, de quienes compren o vendan, exporten
o importen o presten servicios por cuenta de terceros.

No se encuentran sujetos al impuesto los corredores de seguros y las sociedades

de corretaje de seguros de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 5 del artículo
16 de la Ley, siempre que se trate exclusivamente de operaciones propias de
seguro.

5.- Servicios de depósito o almacenamiento y de distribución de bienes por cuenta

de terceros. Está excluida del impuesto la emisión de los títulos valores con la
garantía de los bienes depositados en los almacenes generales de depósito,
según se dispone en el parágrafo tercero del artículo 5 de la Ley.

6.- Servicios de preparación de alimentos con materias primas suministradas por

el receptor del servicio. No incluye la venta de comidas preparadas, que
constituye el hecho imponible de venta gravada de bienes muebles.

7.- Servicios consistentes en desarrollar, elaborar, reunir, distribuir y comercializar

toda clase de informaciones y comunicaciones.

8.- Servicios de asesoría en organización, evaluación y análisis de empresas,

inversiones, elaboración de proyectos y servicios publicitarios.

9.- Servicios prestados por agencia de naves, aeronaves y similares, consistentes

en contrataciones de fletamentos y atención para empresas armadoras extranjeras
o nacionales, así como el aprovisionamiento de las mismas.

10.- Servicios prestados por agencias de viajes, turismo y de organización de

conferencias, espectáculos y otros eventos.

11.- Servicios de pesaje, muestreo y control de calidad de productos, realizados

en territorio nacional.

12.- Servicios de administración de bienes, negocios o empresas.

13.- Servicios gravados de espectáculos públicos; de hoteles, moteles,

hospedajes, pensiones, restaurantes, bares, confiterías y similares.

14.- Servicios de arrendamiento de bienes que se utilizan en operaciones de

prospección, exploración o explotación de minerales, de explotación de bosques,
de pesca y similares.

15.- Servicios de transporte nacional e internacional de carga y los servicios

conexos como carga y descarga, estibaje, eslingaje, depósito, servicios de grúa,
remolque, y los realizados por prácticos y pilotos en la conducción de naves y
otros vehículos, así como los servicios suplementarios similares.

16.- Servicios de dirección técnica de obras de construcción de inmuebles o de

muebles.

Parágrafo Primero: Para los fines del numeral 2 de este artículo, se entiende por
asistencia técnica el suministro de instrucciones, escritos, grabaciones, películas y
demás instrumentos similares de carácter técnico, destinados a la elaboración de
una obra o producto para la venta o la prestación de un servicio específico para
los mismos fines de venta. El suministro de la asistencia en referencia podrá
comprender la transferencia de conocimientos técnicos, de servicios de ingeniería,
de investigación y desarrollo de proyectos, de asesoría y consultoría y el
suministro de procedimientos o fórmulas de producción, datos, informaciones y
especificaciones técnicas, diagramas, planos e instructivos técnicos y la provisión
de elementos de ingeniería básica y de detalle.

Parágrafo Segundo: Para los fines de la exención del impuesto prevista en el

numeral 5 del artículo 19 de la Ley, el concepto de servicios médico -
asistenciales, incluye la hospitalización, medicinas, alimentación y otros servicios
necesarios vinculados directamente con tal servicio, siempre que fuesen prestados
por hospitales, clínicas, laboratorios y similares.

Artículo 18
Quedan comprendidos dentro del concepto de servicios, los contratos de obras
mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporta los materiales para
la confección de la obra.
Este hecho imponible incluye los siguientes contratos:

1.- Contrato de confección de obra material mueble en que las partes se obligan
mutuamente, una a efectuar una obra material mueble y la otra a pagar por ella un
precio determinado.

2. Contrato de instalación o confección de bienes especiales, que tiene por objeto

la incorporación o confección de elementos que se adhieren permanentemente a
un inmueble construido y que son necesarios para que éste cumpla cabalmente
con la finalidad específica para la que se construyó, tales como instalaciones de
ascensores, calefacción, tanques, piscinas, aire acondicionado, vidrios, baldosas,
sanitarios escaleras mecánicas, incineradores, instalaciones eléctricas, de sistema
de comunicación, pinturas murales, reparaciones de inmuebles y otros.

3.- Contrato de construcción o contratos generales de construcción que tienen por

objeto la confección o edificación de una obra material inmueble que se adhiere a
un terreno o predio, que incluye bienes especiales, los cuales habitualmente
consisten o forman parte de una obra de arquitectura o de ingeniería civil, tales
como: urbanización de terrenos, confecciones de red de agua corriente,
alcantarillado, desagües pluviales, pavimentación o reparación de carreteras,
transformación o reparación de la estructura de un edificio, construcción de
viviendas, apartamentos u oficinas, edificios fabriles, locales comerciales, edificios
en general, construcción de estructuras o de instalaciones físicas no desarmables
con daño en las mismas, y otras obras semejantes.

4. Contrato de construcción por administración, que constituye una prestación de

servicios, en el cual la empresa constructora ejecuta la obra, recibiendo los
materiales de quien la encarga o adquiriéndolos por cuenta de éste, pactándose
una remuneración por el trabajo de ejecución.

Los contratos antes descritos, implican los siguientes servicios gravados con el
impuesto:

a) Confección o ejecución por el mismo prestador del servicio o bajo su dirección,

de una obra material mueble o inmueble, con materiales aportados por quien
encarga la obra o por quien la ejecuta. En este último caso y por disposición
expresa de la Ley se trata de la prestación de un servicio y no de la venta de un
bien mueble.

b) Ejecuciones de obras de ingeniería o similares, como la construcción de

caminos o carreteras, obras de riego, represas, acueductos, gasoductos, puentes,
ferrocarriles, perforación o sondaje minero.

c) Servicios o estudios de investigación o ejecución de obras mineras o de

prospección, exploración y exploración de minerales metalíferos y no metalíferos:
petróleo, gas metano, canteras y similares.
d) Instalaciones o confecciones de obras o ejecución de bienes especiales
incorporados o que se incorporen a bienes inmuebles.

e) Servicios de movimiento de tierra en terrenos o predios inmuebles, privados o

públicos, pactados por administración o mandato, por un precio total global o
alzada, o por precios unitarios o en otra forma. En estos servicios, se incluyen los
contratos para dotar de agua potable y alcantarillado a inmuebles.

f) Reparaciones, transformaciones, ampliaciones que no significan una confección

o construcción de una obra inmueble nueva, y los trabajos de mantenimiento,
reparación y conservación de bienes muebles o inmuebles.

g) Construcción o edificación de inmuebles nuevos por administración o mandato

del dueño de la obra, en que la empresa ejecutora o constructora aporta
solamente el trabajo y el que encarga la obra o construcción suministra los
materiales o los principales de ellos.

h) Los servicios de construcción de inmuebles y de planta y equipos, llave en

mano, convenidos por un precio total global o alzada, en los cuales los materiales
son suministrados íntegra o mayoritariamente por el contratista prestador de los
servicios.

En los contratos antes referidos, los contribuyentes son los contratistas o

subcontratistas que lo ejecutan y perciben por ello las remuneraciones o el pago
del precio del servicio. No queda comprendido en este hecho imponible el
contrato de compraventa y otras formas de enajenación de bienes inmuebles o de
edificios construidos o de partes de los mismos que constituyan bienes inmuebles
por adhesión, tales como: pozos, aguadas, conductos o tanques de agua,
instalaciones o construcciones de adherencia permanente al inmueble o al terreno.

Artículo 19
También son hechos imponibles las prestaciones de servicios consistentes en el
arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, y cualesquiera otras
cesiones de uso de dichos bienes, a título oneroso.

En estos hechos imponibles debe comprenderse el arrendamiento de naves,

aeronaves y de vehículos, de transporte de carga o el internacional de pasajeros.

Estarán, sin embargo, exentos los arrendamientos de vehículos destinados al

transporte de pasajeros y la prestación de este servicio por intermediarios. No
obstante, cuando se realice el transporte de carga y de pasajeros, estará gravado
sólo el transporte de carga.

Debe incluirse en este hecho imponible el contrato de fletamento de naves o

aeronaves para carga, por tiempo, por viaje, o a casco desnudo, por el cual el
arrendador o naviero pone la nave a disposición del fletador.
El arrendamiento de bienes inmuebles aunque ellos contengan, adheridos
permanentes o no, muebles, equipos, maquinarias o instalaciones, no constituye
hecho imponible.

Artículo 20
Constituyen también hechos imponibles, los arrendamientos o cesiones en
cualquier forma, de bienes muebles destinados a fondos de comercio situados en
el país.

Artículo 21
Para los efectos del hecho imponible del impuesto, de ha de entender por:

1.- Propiedad intelectual, el derecho exclusivo del autor de distribuir, vender o

aprovechar con fines de lucro una obra de la inteligencia, sea literaria, artística o
científica, por cualquier medio de reproducción, multiplicación o difusión. El
derecho de autor comprende los derechos patrimoniales que protegen el
aprovechamiento, la propiedad y la integridad de la obra.

2.- Propiedad industrial, la propiedad intelectual aplicada a un fin industrial.

3.- Marca comercial, todo signo especial y característico que sirva para distinguir
los productos de uso industrial, los objetos de un comercio o una empresa.

4.- Patentes, las patentes de invención industriales, científicas y tecnológicas.

Artículo 22
Para los efectos del impuesto, se configura como un hecho imponible la prestación
de servicios provenientes del exterior, cuando adquieren las características de
bienes físicos y sean internados a través de las Aduanas, para su posterior
utilización o aprovechamiento en el país. Tal es el caso de programas de
computación e informática; cintas magnéticas, discos; diskettes, refinación o
tratamiento de productos o minerales en el extranjero que son reinternados al
país; servicios de construcción de estructuras metálicas o de madera y de otros
materiales destinados a ser instalados en inmuebles; diseños o planos para
construcción de plantas industriales; videos para fines de capacitación,
entrenamiento o publicidad y otros propósitos similares; reparaciones efectuadas
en el extranjero de bienes reinternados al país, películas cinematográficas y otros
servicios.

También constituye hecho imponible la prestación de servicios provenientes del

exterior, realizada entre otros, mediante los siguientes contratos:

Contratos de regalías o cesión, en virtud de los cuales se adquiere el derecho a

utilizar o explotar económicamente marcas comerciales; patentes de invención o
de fabricación; nombres comerciales; procedimientos o fórmulas industriales,
científicas o tecnológicas; obras literarias, musicales o artísticas; derecho a copiar
programas de computación o informática; reproducción de películas o de
videocasettes, diskettes, discos importados y otros servicios similares.

Sección IV
Importación Definitiva de Bienes Muebles. Casos de no Sujeción al Impuesto
y de Exención

Artículo 23
No están sujetas al impuesto las importaciones no definitivas de bienes muebles.

Entre éstas, deben incluirse las importaciones acogidas a los siguientes

regímenes aduaneros especiales:

- Admisión temporal.
- Admisión temporal para perfeccionamiento activo.
- Depósitos aduaneros.
- Rancho o provisión a bordo de naves.
- Almacenes libres de impuestos.
- Retorno de mercancías nacionales o nacionalizadas bajo el régimen de salida
temporal.
- Tránsito aduanero internacional.
- Operaciones amparadas bajo regímenes de sustitución de mercaderías y
reposición de existencias, siempre que en la operación aduanera que dio origen al
régimen se haya pagado el impuesto.
- Régimen de equipaje de pasajeros.

Artículo 24
A los efectos del disfrute de las exenciones establecidas en el numeral 9 del
artículo 17 y en el numeral 8 del artículo 18 de la Ley, referidas a las
importaciones de equipos científicos, educativos y médicos, y a las importaciones
de los insumos utilizados por la industria editorial, respectivamente, los
importadores deberán presentar una certificación de no producción nacional o
insuficiencia transitoria de la oferta nacional, expedida por el Ministerio de
Industria y Comercio.

Sección V
Venta de Exportación de Bienes Muebles y Exportación de Servicios.
Momento en que ocurre o se perfecciona el Hecho Imponible

Artículo 25
Conforman hecho imponible las ventas que constituyen exportaciones de bienes y
las exportaciones de prestaciones de servicios, siempre que se produzca la salida
del país con carácter definitivo.

Para este efecto, se entiende por exportaciones las prestaciones de servicios

realizadas en el país, cuando los receptores de los servicios no tienen domicilio o
residencia en el mismo y siempre que dichos servicios sean exclusivamente
utilizados o aprovechados en el extranjero.

En estos casos, se aplicará la alícuota impositiva especial del 0% (cero por

ciento), equivalente a la no exigibilidad de suma alguna por concepto de débito
fiscal de la exportación.

Artículo 26
Debe incluirse en el hecho imponible de exportación de servicios, el arrendamiento
o cesión temporal a personas sin domicilio ni residencia en el país, de marcas,
patentes, derechos de autor y demás bienes incorporales señalados en el numeral
4 del artículo 4 de la Ley, siempre que los mismos se encuentren debidamente
inscritos en los Registros Oficiales correspondientes, si los hubiere.

Capítulo II
Temporalidad de los Hechos Imponibles

Sección I
Momento en que Ocurre o se Perfecciona el Hecho Imponible por las Ventas
y otras Transferencias de Bienes Muebles

Artículo 27
En la entrega de bienes en consignación, el hecho imponible se entenderá
ocurrido o perfeccionado y nacida la obligación tributaria cuando el consignatario
realice las ventas por cuenta del comitente y emita la factura, cobre el precio o
entregue el bien, según lo que ocurra primero.

Esta norma se aplicará también a las ventas que se realizarán a través de

martilleros o subastadores, comisionistas, apoderados y, en general, de todos
aquellos que realicen ventas de bienes gravados por cuenta de terceros.

Artículo 28
La omisión o mora en el pago del precio de la venta del bien, o cuando esté sujeto
a un posterior ajuste por las partes o se requiera una redeterminación futura de él,
no constituirá impedimento alguno, para que se considere configurado el hecho
imponible, siempre que se hayan reunido las condiciones y circunstancias que
exige la Ley para el nacimiento de la obligación tributaria.

Parágrafo Único: En los casos de venta de bienes a los organismos de la

República, de los Estados o de los Municipios, los contratistas deberán emitir las
facturas correspondientes a más tardar en la fecha en que de acuerdo con las
normas legales, se les apruebe por tales organismos la recepción de los bienes
vendidos.

Artículo 29
Cuando los bienes muebles se vendan a plazo, la suma que reciba por concepto
de anticipo del precio de venta de los mismos, no constituirá hecho imponible
hasta tanto se emita la factura o se haga entrega del bien.

Artículo 30
En los casos de ventas de bienes que se realicen mediante el sistema de
“muestras” o “catálogos” y que la cantidad vendida la fija posteriormente el
comprador, el hecho imponible se entiende ocurrido y nacida la obligación
tributaria en el momento de la emisión de la factura. Si en estos casos se entrega
a cuenta del precio un anticipo sobre el valor estimado en una factura proforma, o
se hace entrega del bien al adquirente, la obligación se entiende nacida al emitirse
dicha proforma o en el momento de percibirse dicho anticipo o al realizarse la
entrega del bien; el hecho que se produzca primero.

Sección II
Momento en que Ocurre o se Perfecciona el Hecho Imponible para el Retiro o
Desincorporación de Bienes Muebles

Artículo 31
Para el caso de retiro, desincorporación, autoconsumo y faltante en los inventarios
de bienes muebles, que forman parte del objeto, giro o actividad de la empresa, se
entenderán ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida la
obligación tributaria, en el momento en que sucedan dichos hechos, oportunidad
en que deberá emitirse obligatoriamente la correspondiente factura por parte del
contribuyente y efectuarse su registro en la columna especial del Libro de Ventas.

Sección III
Momentos en que Ocurre o se Perfecciona el Hecho Imponible en las
Prestaciones de Servicios

Artículo 32
En las prestaciones de servicios el hecho imponible ocurre o se perfecciona y
nace la obligación tributaria, en el momento de ocurrir la primera de cualesquiera
de las siguientes circunstancias:

1.- Se emita la factura o los otros documentos equivalentes, por quien presta el
servicio.

2.- Se ejecute la prestación de los servicios.

3.- Se pague o sea exigible la contraprestación o remuneración por las

prestaciones de los servicios. La contraprestación se considerará exigible en la
oportunidad estipulada en el contrato o, en todo caso, cuando el prestador de los
servicios ha cumplido íntegramente con todas las obligaciones contraídas en el
contrato. La prestación de servicios también debe entenderse pagada cuando se
den en pago de ellas bienes muebles o derechos, como también cuando se abone
total o parcialmente la contraprestación, en la cuenta del prestador del servicio.

Si el pago de la prestación es sólo parcial, nacerá la obligación tributaria

solamente sobre la contraprestación o remuneración parcialmente pagada, salvo
que hayan ocurrido otras circunstancias que configuren el hecho imponible, en
cuyo caso dicha obligación nacerá y abarcará el total de la contraprestación por
todo el servicio.

La percepción de un anticipo para realizar un servicio, antes que éste se haya

prestado, no produce por sí sola la ocurrencia o perfeccionamiento del hecho
imponible y el nacimiento de la obligación tributaria, a menos que ocurran algunas
de las otras circunstancias que le dan nacimiento, como sería el caso de la
emisión de la factura o cuando se haya prestado el servicio, el hecho que ocurra
primero.

4.- Se entregue o ponga a disposición del adquirente el bien que hubiere sido
objeto del servicio, cuando la prestación del mismo incluye la ejecución de obras.
En este caso, el hecho imponible lo constituye la entrega o puesta a disposición
del receptor de los servicios, de las obras materiales mobiliarias o inmobiliarias
ejecutadas.

Parágrafo Único: En los casos de prestación de servicios a los organismos de la

República, de los Estados o de los Municipios, los contratistas deberán emitir las
facturas correspondientes a más tardar en la fecha en que, de acuerdo con las
normas legales, se les apruebe por dichos organismos la recepción de tales
servicios.

Cuando se trate de contratos de ejecución de obras públicas para los organismos

anteriormente citados, los contratistas deberán emitir las facturas a más tardar en
la fecha en que el organismo contralor competente autorice la emisión de la orden
de pago correspondiente.

Artículo 33
En los contratos de prestaciones de servicios de cumplimiento mediante tracto
sucesivo, en que las partes o una de ellas se obligan a prestaciones de servicios
periódicos, permanentes, regulares y continuos, el hecho imponible se entiende
ocurrido o perfeccionado y nacida la obligación tributaria, en todo caso, cuando se
emiten las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio o
cuando se realice su pago o fuere exigible total o parcialmente, según sea lo que
ocurra primero.

Entre estas prestaciones de servicio deben incluirse las siguientes:

a) Arrendamiento o cesión de uso de maquinarias, vehículos y otros bienes

muebles.
b) Arrendamiento o cesión del uso que no implique venta de bienes incorporales,
tales como marcas, patentes, derechos de autor y otros servicios similares.

Artículo 34
En las prestaciones de servicios provenientes del exterior, se entiende recibido el
servicio y, en consecuencia, ocurrido o perfeccionado el hecho imponible y nacida
la obligación tributaria, al registrarse la declaración aduanera, si hubiere lugar a
este trámite, o al ocurrir el primero de los siguientes hechos:

a) Se emita la factura por el prestador del servicio.

b) Se hubiere prestado, ejecutado o aprovechado el servicio en el país.
c) Se pague o sea exigible la contraprestación o remuneración por la prestación
del servicio.
d) Se entregue o ponga a disposición del receptor del servicio el bien u obra que
hubiere sido objeto del servicio.

Sección IV
Momento en que nace la Obligación Tributaria por los Intereses Devengados
por Saldos de Precios Insolutos

Artículo 35
En las operaciones de venta de bienes o prestaciones de servicios realizados a
crédito, la obligación de pagar el impuesto correspondiente a los intereses cuando
éstos se devenguen y liquiden separadamente del precio, el hecho imponible por
tales intereses nace al emitirse por el vendedor la correspondiente nota de débito
o en la oportunidad en que éstos se paguen o sean exigibles, el hecho que ocurra
primero.

Cuando la venta a crédito se efectúe por pago en cuotas que incluyan

amortización e intereses, el hecho imponible respecto de estos últimos se
producirá al vencimiento del pago de cada cuota o a la fecha en que se realice
éste.

Capítulo III
Territorialidad de los Hechos Imponibles

Sección I
Ventas, Retiros y demás Transferencias de Bienes Muebles

Artículo 36
Las ventas y demás transferencias de bienes muebles, cuando se hallen
transitoriamente en el país, también constituyen hecho imponible. Los retiros o
desincorporación de bienes muebles, constituyen hechos imponibles cuando
dichos bienes forman parte del giro o actividad en el país de las empresas y se
encuentran situados en el mismo, aunque sea en forma transitoria. Deben
entenderse situados en el país los bienes muebles que se hallen colocados en él
materialmente o cuando estuvieren matriculados, registrados o amparados por
otras inscripciones o documentos otorgados en el país que acrediten propiedad o
ubicación en él, no obstante que pudieran encontrarse en tránsito o colocados
temporalmente en el extranjero y aun cuando los actos, convenciones o contratos
respectivos se hayan celebrado en el exterior.

Sección II
Prestaciones de Servicios provenientes del exterior

Artículo 37
Constituirán hechos imponibles los contratos celebrados sobre arrendamiento de
bienes muebles, tales como naves o aeronaves extranjeras, entre una empresa
domiciliada en el extranjero y una empresa nacional, por el cual la primera cede
temporalmente el uso y goce de dichos bienes a la segunda, la cual los utiliza en
el país.

Esta operación causará el impuesto por el valor del arrendamiento.

Por ser la empresa arrendadora una prestadora de servicios no domiciliada en el

país, será responsable del pago del impuesto la empresa arrendataria domiciliada
en éste, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley.

TÍTULO III
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Capítulo I
Base Imponible del Impuesto

Sección I
Normas Generales

Artículo 38
Cuando la base imponible de las ventas y prestaciones de servicios estuviere
expresada en moneda extranjera, a fin de determinar el impuesto, se aplicará la
norma del artículo 25 de la Ley, considerándose para las importaciones de bienes
y para las prestaciones de servicios provenientes del exterior el tipo de cambio
vendedor, y para las ventas de exportación de bienes y para las exportaciones de
servicios el tipo de cambio comprador, corrientes en el mercado.

Artículo 39
No integran la base imponible del impuesto las cantidades pagadas a título de
indemnizaciones o de cláusulas penales contractuales, que por su naturaleza o
finalidad no constituyen contraprestación de operación gravada; como tampoco
integran la base imponible de las prestaciones de servicios las cantidades
correspondientes a propinas, cotizaciones provisionales o sindicales y similares,
que consten en las facturas, comprobantes de venta y servicios u otros
documentos equivalentes.

Tampoco integran la base imponible el monto de los reembolsos de gastos

efectuados por cuenta o mandato del adquirente o importador de los bienes
muebles o del receptor de los servicios, siempre que tales reembolsos no integren
el valor de contraprestación de los mismos y que se facturen por separado con
inclusión del impuesto, cuando legalmente corresponda.

Las adiciones y deducciones a la base imposible que procedan, deberán

discriminarse en la factura y contabilizarse también separadamente por cada
concepto, sin perjuicio de las adiciones o deducciones resultantes de las notas de
débito y de crédito que se emitan por los vendedores o prestadores de servicios.

Sección II
Base Imponible en Venta, Retiro, Desincorporaciones y Transferencias de
Bienes Muebles

Artículo 40
En las ventas de bienes muebles corporales en que el precio se fijará en una
fecha posterior a la facturación o entrega de los bienes, debe determinarse en la
factura un precio mínimo de referencia, que constituirá la base imponible en el
período de imposición en que se haga la facturación o entrega de los bienes; sin
perjuicio de los ajustes posteriores del precio y la determinación definitiva del
impuesto mediante las notas de débito y de crédito que correspondan.

Artículo 41
En el mutuo o préstamo de consumo y en la permuta de bienes muebles
corporales, la base imponible del impuesto que corresponde pagar será el valor
del mutuo o el precio facturado de los bienes que se transmiten en la permuta
cada una de las partes, o el precio corriente en el mercado si éste fuere superior,
para lo cual debe señalarse en la factura o documento equivalente el valor o el
precio que le asignen las partes.

Artículo 42
En las facturas de venta o de prestación de servicios a plazos, se indicará y
totalizará el precio y el impuesto causado en la operación. En este caso el
impuesto correspondiente a la venta o prestación deberá declararse o pagarse por
el total de la operación, incluyendo los intereses. Sin embargo, se señalará
adicionalmente en la factura, si la operación fuere a crédito, los datos relativos al
plazo de pago del precio, las cuotas de su amortización, fecha de vencimiento,
tasa y monto de los intereses.

Artículo 43
En el retiro o desincorporación de bienes muebles corporales de las empresas,
sean del activo fijo o circulante, para entregar a los socios o a terceros por
cualquier causa, la base imponible del impuesto será el valor que el contribuyente
les haya asignado como precio de venta, según sus documentos y registros
contables, el cual deberá constar en la factura que ha de extenderse por esta
operación; en todo caso, dicho precio no podrá ser inferior al precio corriente en el
mercado.

Artículo 44
En los casos en que el contribuyente efectúe realizaciones, promociones o
liquidaciones de mercancías a precios de venta menores que los habituales, como
consecuencia de la obsolescencia de los bienes, promoción de venta de nuevos
bienes para su introducción en el mercado, renovaciones de inventarios por
finalización de temporada, cambios en la moda, falta de tallas, bienes con fecha
de vencimiento próximo a ocurrir, necesidades de liquidez de caja u otras causas
similares, se considerará que tales operaciones de venta no constituyen formas de
elusión o evasión del impuesto, siempre que se cumplan las disposiciones de la
Ley y de este Reglamento. Para ello, los referidos precios no deberán ser
inferiores a los de su costo y el contribuyente deberá, en su caso, acreditar por
medios fehacientes, tales como avisos publicitarios en la prensa escrita, oral o
televisiva u otros similares y a la vez se deje constancia en las facturas de venta o
documentos equivalentes y en el Libro de Ventas, de los conceptos que originan la
venta a menores precios.

En la eventualidad en que se realicen operaciones de venta de bienes muebles a

precios inferiores al de su costo, tales precios sólo podrán admitirse para los
efectos del impuesto, si se efectúa previamente comunicación expresa a la
Administración Tributaria, con fundamentación fehaciente de tal disminución del
precio, como serían: real obsolescencia del bien que se vende, siniestros por
incendios, inundaciones u otras causas que hayan deteriorado el bien y que se
pueda en este caso acreditar con denuncia policial o de la inspección del seguro.

Sección III
Base Imponible en la Importación de Bienes

Artículo 45
En el caso de importaciones de bienes muebles, la base imponible estará
constituida por el valor en aduana de los respectivos bienes, más los tributos,
recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios,
tasas por servicios de aduana y otros gastos que se causen por la importación,
como el pago de habilitaciones, siempre que fuere posible su determinación para
el momento de la correspondiente declaración; con excepción del impuesto
previsto en la Ley que se reglamenta.

La base imponible para los casos de importación de cigarrillos y bebidas

alcohólicas, estará constituida por el precio determinado de acuerdo con lo
establecido en el artículo 20 de la Ley.
La Administración Tributaria, para los efectos del impuesto, deberá indicar en los
respectivos documentos de importación, la suma del valor en aduana de los
bienes muebles y servicios, de los gravámenes y demás gastos aduaneros que
forman parte de la base imponible. La Aduana deberá verificar al aplicar el valor
aduanero, que el precio corresponda al correcto en el lugar de origen, más el valor
del seguro y del flete hasta su arribo al país. Además, ésta deberá comprobar que
se hayan incluido en la base imponible todos los conceptos que legalmente la
integran.

Si los servicios como almacenaje, caleta, estiba, transporte, presentación de la

documentación aduanera u otros fueren prestados por una persona o ente publico
o privado distinto de las aduanas, no se incluirán en la base imponible para el
pago del impuesto en aduana, sino que se aplicarán a dichos servicios las
disposiciones especiales a las prestaciones de servicios de esos agentes y sus
tarifas, siendo responsabilidad de ellos trasladar el impuesto a los receptores de
los servicios sobre el monto del servicio facturado.

Si se modificare el valor aduanero o los elementos de la base imponible del

impuesto pagado por la importación de los bienes, como consecuencia de ajustes,
reparos o cualquier actuación administrativa, ello deberá tenerse en cuenta para el
cobro de la diferencia adecuada del impuesto o la acreditación o devolución del
exceso de impuesto pagado. Las modificaciones de la base imponible resultante
de la actuación administrativa, deberán registrarse en el Libro de Compras.

Artículo 46
En las importaciones de mercancías exentas o exoneradas totalmente del pago de
derechos aduaneros, pero no del impuesto de la Ley, éste se calculará sobre el
valor en Aduanas más los tributos, recargos y similares, y demás gastos que
correspondan, incluyéndose los gravámenes que se hubiesen generado de no
existir dichos beneficios.

Artículo 47
En la importación de bienes muebles que constituyan soporte material de bienes
incorporales, como cintas magnéticas, discos, tarjetas, videos y otros, tales bienes
incorporales se valorarán separadamente del valor aduanero del soporte material,
y en la factura deberán indicarse por separado los precios de ambos bienes. En
caso de que el bien incorporal y el soporte material no se hallaren diferenciados en
la misma factura, el valor aduanero para los efectos de la determinación de la
base imponible del impuesto, será el valor de ambos elementos. Este no podrá
ser inferior al precio del soporte material con inclusión del bien incorporal que
tuviere en el lugar de origen, más el seguro y flete y los restantes conceptos
integrantes de la base imponible.

Sección IV
Base Imponible en la Prestación de Servicios
 Artículo 48
La base imponible de las prestaciones de servicios consistentes en contratos de
ejecución de obra mobiliaria o inmobiliaria, tales como contratos de instalaciones,
de bienes especiales o contratos generales de construcción y otros, que incluyan
la transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesión de éstos a bienes
inmuebles, pactados por una suma global o alzada, será el valor o precio total
facturado del contrato que incluye el de los mencionados bienes. Si este precio no
incluye el valor de los materiales o el de los bienes muebles transferidos o
suministrados en virtud de estos contratos, deberá agregarse este valor a dicho
precio, en cada caso, para determinar la base imponible.

Si se trata de contratos de ejecución o realización por administración, en la que el

contratante asume la obligación de suministrar los materiales y, en caso, la mano
de obra, y el contratista se compromete solamente a elaborar los planos y efectuar
la supervisión técnica de dicha obra, la base imponible será, en este caso,
únicamente el monto de los honorarios o remuneración pactados con el contratista
que ejecutó la obra.

Artículo 49
La base imponible de las prestaciones de servicios de hoteles, restaurantes, bares
y otros establecimientos similares, será el valor total de los servicios y demás
prestaciones que efectúen al usuario, aunque los bienes o servicios al ser
adquiridos con carácter singular estuvieren exentos.

Artículo 50
Para la determinación de la base imponible en la prestación de servicios
provenientes del exterior, constituidos por bienes incorporales incluidos o
adheridos a un soporte material, se aplicará lo dispuesto en el artículo 47 de este
Reglamento.

Sección V
Ajustes a la Base Imponible

Artículo 51
En los casos en que se realicen ventas de bienes o prestaciones de servicios y el
precio esté expresado en moneda extranjera, se establecerá la equivalencia en
moneda nacional. Si el precio y demás componentes de la operación estuviere,
según el contrato, sujeto a modificación del tipo de cambio, la diferencia positiva o
negativa que se produzca al efectuarse el pago del bien o servicio adquirido, se
deberá considerar, por constituir una corrección del precio, para ajustar la base
imponible y determinar el impuesto.

Tal ajuste se practicará emitiendo la correspondiente nota de débito o de crédito.

Artículo 52
Cuando se realicen ajustes de precio, actualizaciones, comisiones, intereses y
otros conceptos que afecten a operaciones gravadas y exentas del impuesto,
deberán prorratearse las cantidades respectivas de los mismos, para ajustar la
base imponible del impuesto en el correspondiente período de imposición.

Sección VI
Deducciones a la Base Imponible

Artículo 53
Los vendedores o prestadores de servicios cuando otorguen bonificaciones,
descuentos normales comerciales u otras deducciones admitidas respecto del
precio o remuneración facturado y no indiquen su monto por no poder determinarlo
al emitir la correspondiente factura o comprobante equivalente, deberán emitir con
posterioridad la respectiva nota de crédito a sus compradores o receptores de
servicios y registrarla como sustracción del débito fiscal en el Libro de Ventas, en
la fecha de esta última emisión.

Artículo 54
El impuesto correspondiente a las sumas devueltas a los compradores por los
depósitos dejados en garantía de la restitución de los envases de los bienes
vendidos y que se adicionaron a la base imponible, se debe reducir del débito
fiscal del mes en que se efectúa la devolución, emitiéndose la respectiva nota de
crédito a los compradores y registrarla, en la fecha de su emisión, como
sustracción del débito fiscal en el Libro de Ventas.

Capítulo II
El Crédito Fiscal

Artículo 55
Se considera crédito fiscal aquel que provenga del impuesto soportado por la
adquisición o importación de bienes muebles o la recepción de servicios, que
correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad económica
habitual del contribuyente, comprendiéndose entre ellos los provenientes de las
adquisiciones e importaciones de bienes del activo circulante y del activo fijo y de
las prestaciones de servicios relacionadas con ambos activos, como también los
impuestos soportados al efectuar los gastos generales necesarios del
contribuyente, siempre que el impuesto se haya consignado en la factura o
documento equivalente en forma separada del precio. Si el contribuyente realiza
operaciones gravadas y exentas, para determinar el crédito fiscal aplicable, de
acuerdo con lo indicado en los artículos 34 y 35 de la Ley deberá efectuarse el
prorrateo entre el total de las ventas gravadas y las ventas totales. Para ello se
procederá a establecer el porcentaje dividiendo el total de operaciones gravadas
entre el total de operaciones realizadas. Dicho porcentaje se aplicará al total del
impuesto pagado al efectuar las adquisiciones para establecer el crédito fiscal
deducible.
Para estos efectos, se incluirá como operaciones gravadas el valor de las
exportaciones.

A los efectos de lo establecido en el artículo 35 de la Ley, se entenderá que el

crédito fiscal ha sido efectivamente pagado por el contribuyente que adquiere los
bienes o recibe los servicios, una vez que ocurra o nazca el correspondiente
hecho imponible.

Artículo 56
El impuesto generado con ocasión de actividades realizadas por cuenta de
contribuyentes ordinarios, constituirá para éstos un crédito fiscal deducible de los
débitos fiscales respectivos, una vez que hayan sido atribuidos para tal fin por el
agente o intermediario.

La atribución de los créditos fiscales por el agente o intermediario deberá

realizarse en el período de imposición correspondiente a su pago, o en su defecto
en el período siguiente, mediante la entrega al contribuyente ordinario de la factura
o documento equivalente que acredite el pago del impuesto, o una copia de dichos
documentos en caso de actuar por cuenta de varios mandantes. Adicionalmente,
el agente o intermediario deberá emitir y entregar al contribuyente ordinario una
certificación en la que se incluya la siguiente información:

La fecha de emisión de la certificación.

La identificación del agente o intermediario, del contribuyente por cuenta de quien
actúa y del contrato o documento donde conste su representación.
La fecha en que se realizó la operación gravada generadora del crédito fiscal.
El monto del crédito fiscal que corresponda al contribuyente o su porcentaje, en
caso que el agente o intermediario actúe por cuenta de dos o más contribuyentes.

Los contribuyentes ordinarios no podrán deducir los créditos fiscales que no hayan
sido incluidos en la declaración del período de imposición correspondiente a su
atribución por el intermediario, sin perjuicio de la posibilidad de presentar
declaraciones sustitutivas en los casos en que sea legalmente procedente.

En ningún caso el impuesto soportado constituirá un crédito fiscal para el agente o

intermediario.

Artículo 57
Para los efectos del impuesto, se entiende por facturas no fidedignas aquellas que
contengan irregularidades que hagan presumir que no se ajustan a la verdad,
porque su numeración y fecha no guarda la debida continuidad con las restantes
facturas, tengan adulteraciones, enmendaduras o interlineaciones, no concuerden
con los asientos contables que registran la operación respectiva, no coincida con
el contenido de los distintos ejemplares o copias de la misma factura, u otras
anormalidades semejantes.
Deben calificarse de falsas las facturas que faltan a la verdad o realidad en los
actos contenidos en ellas. Esta falsedad podrá ser tanto material, esto es, que
altere el sentido del documento mismo en su materialidad, como falsedad
ideológica, por dejar constancia de hechos falsos o inexistentes, aun siendo las
formas empleadas aparentemente reales o auténticas, como por ejemplo, indicar
falsamente el nombre o razón social del contribuyente, su domicilio fiscal, número
de registro de contribuyente o monto de la operación o del impuesto
correspondiente; o adulterar la identidad del emisor o receptor de la factura.

Artículo 58
El impuesto retenido por los agentes de retención, en virtud de la norma del
artículo 11 de la Ley, constituirá crédito fiscal para ellos, deducible en el mismo
período de imposición correspondiente a la fecha de la operación, debiendo para
ello emitirse la factura correspondiente y, a su vez, declararse el débito fiscal y
pagarse el impuesto retenido en el período de imposición que corresponda al de la
emisión de la factura.

TÍTULO IV
DE LA DECLARACIÓN Y PAGO DE IMPUESTO

Artículo 59
Los contribuyentes a que se refieren los artículos 5, 7 y 10 de la Ley y, en su caso,
los responsables del impuesto señalados en los artículos 9, 10, 11 y 12 de la Ley,
deberán presentar declaración jurada por las operaciones gravadas y exentas,
realizadas en cada período mensual de imposición. En dicha declaración dejarán
constancia de la suma de los débitos fiscales que consten en las facturas emitidas
en el período de imposición, así como de las sumas de los impuestos soportados y
que le han sido trasladados como créditos fiscales en las facturas recibidas en el
mismo período; con inclusión de las notas de débito y crédito correspondientes.

Entre las operaciones gravadas que generen crédito fiscal; se incluirán las
correspondientes a las prestaciones de servicios provenientes del exterior.

Asimismo, deberán declarar si existieren excedentes de crédito fiscal del período

de imposición anterior, y determinar el impuesto por pagar o, si correspondiere,
indicar en la misma el excedente del crédito fiscal resultante.

En la declaración también deberá dejarse constancia, en forma separada, si fuere

el caso, del monto de las exportaciones realizadas en el período de imposición,
sujetas a la alícuota del cero por ciento (0%). Igualmente, deberá constar también
por separado el monto del impuesto retenido o percibido en el período de
imposición como responsable a título de agente de retención o de percepción o en
otra calidad de responsable del impuesto.

Artículo 60
La determinación y pago del impuesto se deberá efectuar en el formulario de
declaración y pago, medios y sistemas autorizados por el Ministerio de Hacienda,
y presentarse dentro de los quince (15) días continuos siguientes al período de
imposición, ante las instituciones bancarias que hayan celebrado convenios con la
Administración Tributaria u otras oficinas autorizadas por ésta.

Los contribuyentes y los responsables en su caso, que posean más de un

establecimiento en que realicen sus operaciones o que desarrollen actividades
gravadas diversas, deberán presentar una sola declaración, en los términos antes
previstos, en la jurisdicción del domicilio fiscal de la casa matriz del contribuyente.

La Administración tributaria en uso de la atribución que le confiere el artículo 40

del Código Orgánico Tributario, podrá establecer con carácter general, en cada
caso, para los contribuyentes y los responsables que ella califique como
especiales, fechas y lugares de pago, singulares, de acuerdo con los criterios
objetivos que se precisen por Resolución. Dichas fechas se fijarán dentro del plazo
de cuatro días hábiles inmediatos anteriores o posteriores, al referido día 15 de
cada mes calendario.

Artículo 61
La obligación de presentar declaración subsiste, aún cuando en ciertos períodos
de imposición no haya lugar a pago de impuesto, sea porque no se haya generado
débito fiscal, que el crédito fiscal sea superior a éste o también si el contribuyente
ordinario no hubiere realizado operaciones gravadas en uno o más períodos
tributarios, salvo que haya cesado en sus actividades y comunicado esto a la
Administración Tributaria.

TÍTULO V
EMISIÓN DE DOCUMENTOS Y REGISTROS CONTABLES

Capítulo I
Emisión de Documentos

Sección I
De las Facturas, Documentos Equivalentes, Órdenes de Entrega, Guías de
Despacho, Notas de Débito y de Crédito emitidos a Contribuyentes y a no
Contribuyentes

Artículo 62
Las facturas deberán emitirse por duplicado. El original deberá ser entregado al
adquirente del bien o al receptor del servicio y el duplicado quedará en poder del
vendedor del bien o del prestador del servicio. Tales documentos deberán indicar
el destinatario.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 56 de este Reglamento, el único

ejemplar de la factura que da derecho al crédito fiscal es el original, debiendo
indicarse expresamente en el duplicado que éste no da derecho a tal crédito, por
ser aplicable una sola vez por el adquirente y comprobarse mediante el original de
la factura.

Artículo 63
El Ministerio de Hacienda, mediante Resolución, dictará las normas que
establezcan los requisitos, formalidades y especificaciones técnicas que deben
cumplirse en la impresión y emisión de las facturas, en los otros documentos
equivalentes que la sustituyan, en las órdenes de entrega o guías de despacho y
en las notas de crédito o débito.

Parágrafo Único: Igualmente el Ministerio de Hacienda en dicha Resolución

establecerá los requisitos, formalidades y especificaciones técnicas que deberán
cumplir las imprentas, a los fines de obtener la autorización para la impresión de
los documentos previstos en este artículo.

Artículo 64
La Administración Tributaria podrá simplificar los requisitos exigidos en la
impresión y emisión de las facturas y comprobantes de ventas de bienes y
prestaciones de servicios, tomando en consideración las características de los
contribuyentes y de las operaciones que se realicen con los adquirentes de tales
bienes y servicios, siempre que no se afecte el correcto control, la fiscalización y la
recaudación del impuesto.

Sección II
Comprobantes generados por Máquinas Fiscales

Artículo 65
El Ministerio de Hacienda, mediante Resolución, podrá sustituir la utilización de
las facturas por el uso de sistemas, máquinas o equipos que garanticen la
inviolabilidad de los registros fiscales, estableciendo para ello las normas,
requisitos, formalidades y especificaciones técnicas que deberán cumplir tanto los
dispositivos antes mencionados como, los contribuyentes usuarios.

Parágrafo Único: Igualmente el Ministerio de Hacienda en dicha Resolución

establecerá los requisitos, formalidades y especificaciones técnicas que deberán
cumplir los fabricantes, importadores y distribuidores de los sistemas, máquinas o
equipos a que hace referencia el presente artículo, a los fines de obtener la
autorización para vender los modelos de los dispositivos autorizados.

Artículo 66
Los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado podrán optar por el uso de
máquinas fiscales para la emisión de comprobantes relacionados con las
operaciones de ventas o prestaciones de servicio, cumpliendo con los requisitos,
formalidades y especificaciones técnicas que al efecto se establezcan.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá autorizar como documento
equivalente a factura, los comprobantes generados por sistemas, equipos o
máquinas fiscales, siempre y cuando reflejen la identificación del adquirente y la
descripción de los bienes o servicios vendidos.

Sección III
Otros Medios de Comprobación de las Operaciones

Artículo 67
La Administración Tributaria podrá autorizar la sustitución de la emisión de
comprobantes de ventas y servicios por el uso de máquinas automáticas
accionadas mediante monedas, fichas especiales u otros medios; tales como las
máquinas expendedoras de bebidas y de otros productos, con contador
automático, siempre que cumplan con los requisitos, formalidades y
especificaciones técnicas que al efecto se establezcan.

Artículo 68
La Administración Tributaria, a solicitud de los contribuyentes, podrá autorizar la
emisión de documentos equivalentes, así como establecer otros tipos de control
de las ventas de bienes y prestaciones de servicios, que resguarden el interés
fiscal; cuando por el gran número de operaciones o la modalidad de
comercialización de algunos productos o prestaciones de ciertos servicios, la
emisión de facturas o comprobantes para cada operación pueda entrabar el
desarrollo eficiente de una actividad económica.

Artículo 69
La Administración Tributaria podrá establecer mediante Providencia, mecanismos
especiales de facturación para las operaciones de comercio electrónico gravadas
por este impuesto.

Capítulo II
Libros de Contabilidad

Sección I
Normas Generales

Artículo 70
Los contribuyentes del impuesto además de los libros exigidos por el Código de
Comercio, deberán llevar un Libro de Compras y otro de Ventas.

En estos libros se registrarán cronológicamente y sin atrasos las informaciones

relativas a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y exportaciones,
documentadas mediante facturas emitidas y recibidas, documentos equivalentes
de venta bienes y servicios, así como, las notas de débito y de crédito
modificatorias de las facturas originalmente emitidas y otros comprobantes y
documentos por los que se comprueben las ventas o prestaciones de servicios y
las adquisiciones de bienes o recepción de servicios.

Artículo 71
Los Libros de Compras y de Ventas deberán mantenerse permanentemente en el
establecimiento del contribuyente.

Artículo 72
En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se hará un resumen
del respectivo período de imposición, indicando el monto de la base imponible y
del impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones correspondientes; el
débito y el crédito fiscal, así como, un resumen del monto de las ventas de bienes
y prestaciones de servicios exentas, exoneradas y no sujetas al impuesto y del
monto de las exportaciones de bienes y servicios.

En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán indicarse

dichos bienes separadamente, agrupándose por cada una de las alícuotas.

Estos resúmenes deberán coincidir con los datos que se indicarán en el formulario
de declaración y pago, medios y sistemas autorizados por el Ministerio de
Hacienda para la declaración y pago mensual del impuesto.

Los contribuyentes que lleven más de un libro para el registro de sus compras y
ventas, deberán hacer en los Libros de Compras y de Ventas diarias, un resumen
con los detalles de cada uno de ellos.

Artículo 73
Los contribuyentes que lleven los registros y libros citados en este Reglamento, en
forma manual o mediante sistemas mecanizados o automatizados, conservarán en
forma ordenada, mientras no esté prescrita la obligación, tanto los libros, facturas
y demás documentos contables, como los medios magnéticos, discos, cintas y
similares u otros elementos que se hayan utilizado para efectuar los asientos y
registros.

Artículo 74
La Administración Tributaria podrá establecer un modelo único, así como, los
medios y sistemas en que deben llevarse los Libros de Compras y de Ventas. De
igual manera, podrá exigir que determinados tipos o categorías de contribuyentes
lleven libros y registros especiales por su actividad económica, por la casa matriz y
por cada una de sus sucursales o establecimientos.

Sección II
De los Libros de Compras

Artículo 75
Los contribuyentes ordinarios del impuesto deberán registrar cronológicamente y
sin atrasos en el Libro de Compras, los siguientes datos:

a) La fecha y el número de la factura, nota de débito o de crédito por la compra

nacional o extranjera de bienes y recepción de servicios, y de la declaración de
Aduanas, presentada con motivo de la importación de bienes o la recepción de
servicios provenientes del exterior.

Asimismo, deberán registrarse iguales datos de los comprobantes y documentos

equivalentes correspondientes a la adquisición de bienes y servicios.

b) El nombre y apellido del vendedor o de quien prestó el servicio, en los casos en

que sea persona natural. La denominación o razón social del vendedor o prestador
del servicio, en los casos de personas jurídicas, sociedades de hecho o
irregulares, comunidades, consorcios y demás entidades económicas o jurídicas,
públicas o privadas.

c) Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de

Contribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio, cuando corresponda.

d) El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepción de servicios

discriminando las gravadas, exentas o exoneradas, registrando además el monto
del crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas.

En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrase

dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada una de las alícuotas.

El valor total de las compras nacionales de bienes y recepción de servicios

discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o sin
derecho a crédito fiscal, registrando además el monto del crédito fiscal en los
casos de operaciones gravadas.

En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse

dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada una de las alícuotas.

Sección III
De los Libros de Ventas

Artículo 76
Los contribuyentes deberán registrar cronológicamente y sin atrasos en el Libro de
Ventas, las operaciones realizadas con otros contribuyentes o no contribuyentes,
dejando constancia de los siguientes datos:

a) La fecha y el número de la factura, comprobantes y otros documentos

equivalentes, notas de débito o de crédito y de la guía o declaración de
exportación.
b) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio,
cuando se trate de una persona natural. La denominación o razón social si se trata
de personas jurídicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades,
consorcios y otros entes económicos o jurídicos, públicos o privados.

c) Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de

Contribuyentes del comprador de los bienes o receptor del servicio.

d) El valor total de las ventas o prestaciones de servicios discriminando las

gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando además el
monto del débito fiscal en los casos de operaciones gravadas.

En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse

dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada alícuota.

e) El valor FOB del total de las operaciones de exportación.

Artículo 77
Los contribuyentes deberán registrar cronológicamente y sin atrasos en el Libro de
Ventas, las operaciones realizadas con no contribuyentes, indicando los siguientes
datos:

a) Fecha y Número del primer comprobante emitido en cada día, por las ventas de
bienes o prestación de servicio, correspondiente al talonario utilizado.

b) Número del último comprobante emitido en cada día, por las ventas de bienes
o prestación de servicio, correspondiente al talonario utilizado.

c) Monto total de las ventas de bienes y prestación de servicio gravados de cada

día, por las cuales se han emitido comprobantes o documentos equivalentes.

d) Monto del impuesto en las operaciones del numeral anterior.

e) Monto de las ventas de bienes y prestación de servicio exentas, exoneradas o

no sujetas del día, por las cuales se han emitido comprobantes o documentos
equivalentes.

Parágrafo Primero: Cuando se utilicen simultáneamente varios talonarios de

comprobantes, deberán efectuarse los asientos separadamente, por cada
talonario y en la forma antes señalada.

Parágrafo Segundo: El registro de las operaciones contenidas en el reporte

global diario generado por las máquinas fiscales, se reflejarán en el Libro de
Ventas del mismo modo que se establece respecto de los comprobantes que se
emiten a no contribuyentes, indicando además el número de registro de la
máquina.
 Artículo 78
Los contribuyentes que realicen a la vez ventas de bienes y prestación de servicio
a contribuyentes y no contribuyentes, por las cuales emitan facturas, documentos
equivalentes o comprobantes generados por máquinas fiscales, contabilizarán en
el Libro de Ventas, en forma separada, ambos tipos de operaciones, de acuerdo
con los requisitos correspondientes a cada documento, especificados en los
artículos 76 y 77 de este Reglamento.

TÍTULO VI
DEL REGISTRO DE CONTRIBUYENTES

Artículo 79
La Administración Tributaria dictará las normas aplicables al Registro de
Contribuyentes, para los fines establecidos en el artículo 51 de la Ley, así como el
Registro previsto en el artículo 52 de la Ley para las personas que realicen
exclusivamente operaciones no gravadas.

Artículo 80
Los contribuyentes deberán proporcionar a la Administración Tributaria para su
inscripción en el Registro de Contribuyentes, las informaciones que ella establezca
por Resolución, para el mejor control, fiscalización y recaudación del impuesto.
Cuando corresponda, deberán presentar copia de los documentos pertinentes,
tales como el contrato social, poderes y otros elementos.

En todo caso, deberán constar en el Registro los siguientes datos:

1) Respecto de personas naturales, nombres y apellidos completos, cédula de

identidad, sexo, nacionalidad y domicilio fiscal y estado civil.

2) Respecto de personas jurídicas: Razón social, siglas o nombre comercial, si

tuviere; documento o contrato de constitución, indicación de si es sociedad o
entidad privada, estatal o mixta; tipo de sociedad e individualización de los socios
gerentes o de los que integran el directorio, si se trata de sociedades anónimas o
en comandita por acciones.

3) Dirección del establecimiento y números telefónicos, de telex o fax, fecha de

iniciación de actividades, fecha de cierre del ejercicio fiscal del impuesto sobre la
renta, número y fecha de inscripción en el Registro Mercantil y cantidad de
establecimientos o sucursales y direcciones de estos últimos.

4) Actividad o giro económico principal y secundario.

5) Domicilio fiscal.
6) Nombres y apellidos completos y domicilio del representante legal o apoderado
del contribuyente. Si la representación fuere ejercida por una persona jurídica,
indicar la razón social y en todos los casos deberá indicarse la persona natural
designada y autorizada para actuar como representante legal.

7) Número de inscripción en el Registro de Contribuyentes, tanto del propio

contribuyente como de los socios y representantes legales de las personas
jurídicas.

Artículo 81
La Administración Tributaria procederá de oficio, a inscribir en el Registro de
Contribuyentes, a quien ella identifique que posee la calidad de contribuyente.

TÍTULO VII
DE LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LOS
TERRITORIOS DE PUERTO LIBRE Y ZONAS FRANCAS

Artículo 82
La alícuota especial establecida en el artículo 62 de la Ley, es aplicable en los
casos de venta de bienes y prestaciones de servicios efectuadas en el territorio del
puerto libre del estado Nueva Esparta, así como la importación de bienes bajo el
régimen de puerto libre del mismo estado.

Las mercancías que se introduzcan al estado Nueva Esparta bajo el régimen de

importación ordinaria, deberán pagar el impuesto con la alícuota vigente en el
resto del territorio nacional.

Artículo 83
En los casos de mercancías provenientes del territorio del estado Nueva Esparta
que hayan sido importadas bajo el régimen de puerto libre y que se destinen al
consumo en el resto del territorio nacional, de conformidad con lo dispuesto en el
Reglamento del Puerto Libre del estado Nueva Esparta, deberán pagar la
diferencia que resulte respecto de la aplicación de la alícuota vigente para el resto
del territorio nacional. Dicho pago deberá efectuarse al presentar la respectiva
declaración ante la aduana del régimen de importación ordinaria.

Parágrafo Único: En estos casos, el interesado deberá presentar ante la aduana,

copia certificada de la declaración de aduanas que demuestre la cancelación del
impuesto generado por la importación de la mercancía. Cuando el interesado no
sea el importador de los bienes, deberá presentar original de la factura comercial o
documento equivalente que demuestre que el impuesto fue debidamente
trasladado y pagado.

Artículo 84
Cuando se trate de introducción de mercancías al régimen de zona franca no se
causará el impuesto al valor agregado. Cuando se trate de actos de internación o
introducción al resto del territorio aduanero nacional, el impuesto se causará y se
hará exigible al momento del registro de la declaración de aduanas.

En los regímenes de puertos o zonas libres, el impuesto se causará a la fecha de

la llegada de las mercancías y se hará exigible al momento del registro de la
respectiva declaración de aduanas.

Parágrafo Único: Las mercancías cuya importación se encuentre exenta del

impuesto al valor agregado y que sufran transformaciones que modifiquen su
naturaleza de producto exento, estará gravada con la alícuota aplicable cuando se
destinen al consumo en el resto del territorio nacional.

Artículo 85
Los contribuyentes que como consecuencia de las adquisiciones y ventas de
bienes y la recepción y prestación de servicios con aplicación de alícuotas
impositivas diferenciales, tengan excedentes de créditos fiscales a su favor,
deberán trasladarlos a los períodos subsiguientes a los fines de su deducción de
los débitos fiscales, y en tal sentido, deberán reflejarlos en las correspondientes
declaraciones, no pudiendo en consecuencia ser trasladado al costo del bien o
servicio.

TÍTULO VIII
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES

Artículo 86
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 65 de la Ley, los créditos fiscales
no deducidos que se hayan generado durante la vigencia de la Ley de Impuesto al
Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor, podrán ser utilizados por los
contribuyentes ordinarios para su deducción de los débitos fiscales generados con
ocasión de la aplicación de la Ley de Impuesto al Valor Agregado.

La diferencia resultante de la modificación de la alícuota del Impuesto al Valor

Agregado con la alícuota del Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al
Mayor se trasladará como excedente hasta su deducción final, no pudiendo en
consecuencia ser trasladado al costo del bien o servicio.

Artículo 87
Los contribuyentes ordinarios que tengan mercancías en inventario cuyo precio de
venta haya sido fijado con inclusión de la alícuota impositiva del dieciséis y medio
por ciento (16,5%), correspondiente al Impuesto al Consumo Suntuario y a las
Ventas al Mayor, deberán sustraer dicho monto del precio de venta al momento de
emitir la factura o documento equivalente, y luego adicionar en partida separada el
monto correspondiente a la alícuota del quince y medio por ciento (15,5%) por
concepto de Impuesto al Valor Agregado.
Este mecanismo será igualmente aplicado por los contribuyentes ordinarios que
presten servicios, así como los contribuyentes que vendan bienes sujetos a las
alícuotas adicionales previstas en la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a
las Ventas al Mayor.

Parágrafo Único: La Administración Tributaria deberá dictar las normas

transitorias que regulen la emisión de facturas y demás documentos equivalentes,
a objeto de permitir la discriminación del impuesto en los términos de este artículo.

En aquellos casos en que la Administración Tributaria haya autorizado la no

discriminación del impuesto en la factura, mediante la expresión “Impuesto o IVA
incluido”, los contribuyentes ordinarios deberán igualmente proceder a la
incorporación del monto correspondiente a la alícuota impositiva del quince y
medio por ciento (15,5%), previa deducción del Impuesto al Consumo Suntuario y
a las Ventas al Mayor originalmente incluido.

Artículo 88
Los sujetos pasivos de este impuesto, deberán presentar los documentos,
solicitudes e información a que estén obligados por mandato de la Ley de
Impuesto al Valor Agregado, por este Reglamento y otras Disposiciones de
carácter sublegal, en la forma, condiciones, medios y sistemas que a tal efecto
establezca la Administración Tributaria.

Artículo 89
Este Reglamento entrará en vigencia a partir de su publicación en la Gaceta
Oficial de la República de Venezuela.

Artículo 90
A partir de la entrada en vigencia de este Reglamento, se deroga el Reglamento
de la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor, publicado
en la Gaceta Oficial de la República de Venezuela Nº 4.827 Extraordinario de
fecha 28 de diciembre de 1994.

Dado en Caracas, a los nueve días del mes de julio de 1999. Año 189º de la
Independencia y 140º de la Federación.

(L.S.)
HUGO CHÁVEZ FRÍAS

Refrendado:
El Ministro de Relaciones Interiores y Encargado del Ministerio de Justicia,
IGNACIO ARCAYA
El Ministerio de Relaciones Exteriores, JOSÉ VICENTE RANGEL
El Ministra de Hacienda, MARITZA IZAGUIRRE
El Ministro de la Defensa, RAÚL SALAZAR RODRÍGUEZ
El Ministro de Industria y Comercio, GUSTAVO MÁRQUEZ MARÍN
El Encargado del Ministro de Educación, JOSÉ MIGUEL CORTÁZAR
El Ministro de Sanidad y Asistencia Social, GILBERTO RODRÍGUEZ OCHOA
El Ministro de Agricultura y Cría, JUAN DE JESÚS MONTILLA SALDIVIA
El Ministro del Trabajo y Encargado del Ministerio de la Familia, LINO ANTONIO
MARTÍNEZ SALAZAR
El Ministro de Transporte y Comunicaciones y Encargado del Ministerio del
Desarrollo Urbano, JULIO AUGUSTO MONTES PRADO
El Ministro de Energía y Minas, ALI RODRÍGUEZ ARAQUE
El Ministro del Ambiente y de los Recursos Naturales Renovables, JESÚS
ARNALDO PÉREZ
El Ministro de la Secretaría de la Presidencia, LUCAS ENRIQUE RINCÓN
ROMERO
El Ministro de Estado, JORGE GIORDANI