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Temas de Contabilidad de Sociedades___—_—_Mg. Sc. Gonzalo J, Teran Gandarillas
TEMA 2: PATRIMONIO
Contenido:
Patrimonio concepto.- Capital concepto.- Reservas concepto.- Resultados acumulados
concepto.- Otras cuentas de patrimonio concepto.- Cuentas reguladoras concepto.-
Mantenimiento de capital concepto.- Capital financiero.- Capital operativo.- Reexpresion
de valores.
1. PATRIMONIO-
Conocido también como Capital contable o Interés de los inversionistas, es fuente de
financiamiento intema de recursos de una empresa en marcha, destinados a coadyuvar
en el cumplimiento de sus objetivos al desarollar sus actividades, originados
principalmente por aportes de capitales efectuados por los inversionistas (socios 0
accionistas) otorgandoles derecho propietario, y posean un costo o valor que pueda ser
valuado (medido) con fiabilidad.
Esta fuente, se traduce no solamente en aportes de capitales efectuados por los
inversionistas (socios 0 accionistas), tambien por respaldos de capital y/o resultados
(Utilidad y/o Pérdida) generados por una empresa periddicamente, y su devolucion o
pago origine salida de recursos que incorporen beneficios econdmicos y la cuantia del
desembolso a realizar sea valuado (medido) con flabilidad.
También al patrimonio se considera como, la parte residual de los activos, de una
empresa, una vez deducido todos sus pasivos
Empresa en marcha.- Es una expresion técnica, referida a que los estados financieros
pertenecen a un ente econdmico, y se preparan normaimente bajo el supuesto que esta
fen funcionamiento y tiene plena vigencia, ademas continuara desarrollando sus
actividades dentro del futuro previsible.
Por tanto; se supone que la empresa no tiene la intenci6n ni la necesidad de liquidar o
recortar de forma importante el volumen de sus operaciones. Si tal intencion o necesidad
existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente,
en cuyo caso deberia revelarsela.
Cuando Ia gerencia, a! realizar esta evaluacion, sea consciente de la existencia de
incertidumbres importantes, relativas a eventos 0 condiciones que puedan aportar dudas
significativas sobre la posibilidad de que la empresa siga funcionando normalmente,
procedera a revelarlas en estados financieros.
1.4 OBJETIVO
Es proporcionar i
referida a la fuente
empresa.
informacion financiera razonable, en términos de unidades monetarias,
e de financiamiento intema de los recursos que posee y controla una
1.2 CARACTERISTICAS a
Las principales caracteristicas que identifican al patrimonio, sin ser limitativas, son:
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CamScanner Temas de Contabilidad de Sociedades Mg. Sc. Gonzalo J. Teran Gandarillas
Representa un componente insusttuible de Balance General
Otorga derecho propietano a los inversionstas (socios 0 accionistas)
Proporciona infomacionfinanciera razonable paral toma y contol de decisiones
gerenciales en una empresa
Es el rubro mas sensible y complejo de Balance Geneal, al cual debe prestarse
particular atencién. |
Los resultados (utlidad y/o pérdida) emergentes del giro especifico de las
actividades de una empresa, que periddicamente genera. inciden directamente
sobre el patrimonio, ;
Los resultados favorables y exentos de gravamen impositivo (utilidades liquidas)
generadas periddicamente, por una empresa, inciden en la maximizacion del
patrimonio,
Los resultados desfavorables (pérdidas) generadas periddicamente por una
empresa, inciden en la minimizacion del patrimonio. Uegando a vislumbrarse una
reduccion del capital, que de darse tal situacion induciria a una liquidacion forzada
dela empresa
La calificacion de “Empresa en Ma
componentes, particularmente la cu
Es un conjunto de obligaciones a largo plazo, de ul
inversionistas (socios 0 accionistas).
Es un grupo de partidas contables de Balance General.
Incluye cuentas reguladoras, de acuerdo a la clas
legalmente.
Debe efectuarse actualizacion de valores, si la situacin econdmica determina
pérdida de poder adquisitivo, en cumplimiento de Normas de Contabilidad.
EI estudio detallado y debidamente sustentado técnicamente, proporciona al
Auditor 0 Contador Publico conocimientos que le posibilitan tener vision gerencial
y convertirse en asesor empresarial.
cha’ esta en funcién al patrimonio, y este @ sus
ienta Resultados acumulados (Saldo Deudor).
na empresa en favor los
e de sociedad constituida
1.3 CONFORMACION
EI patrimonio, para adecuado estudio y aplicacion practica, en funcién a una estructura
general que responde a lineamientos tecnicos, y condicionan establecer grupos y
‘subgrupos de partidas tmando como base la naturaleza de las cuentas, para marcar sus
caracteristicas y diferencias. Bajo esa condicionante, el patrimonio se constituye en un
grupo de Balance General, y esta integrado por los siguientes subgrupos:
. Capital
Reservas
Resultados acumulados
Otras cuentas patrimoniales
Naturaleza de las cuentas.- Es el grado de similitud, afinidad, parecido o factor comun
que necesanamente debe existir entre determinadas cuentas, para ser reunidas en:
Grupos y sus correspondientes Subgrupos.
Grupos de cuentas.- Son conjunciones de partidas que poseen caracteristicas propias
de estos, que marcan las diferencias con los demas grupos existentes, y al mismo tiempo
se encuentran integrados por subgrupos.
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CamScanner Temas de Contabilidad de Sociedades Mg, Sc. Gonzalo J. Terén Gandarillas
‘Subgrupos de cuentas.- Son conjunciones de partidas que cumplen con los
requerimientos de los grupos de cuentas, y al mismo tiempo poseen caracteristicas
especificas que marcan la diferencia con los demas subgrupos existentes.
2. CAPITAL
Es el conjunto de aportes (medios), materializados en recursos, que los inversionistas
(socios © accionista), de su patrimonio personal, entregan a una empresa para el
desarrollo de sus actividades, otorgandoles derecho propietario, debiendo ser valuados
con fiabilidad en témminos de unidades monetarias.
Aportes de capitales.- Son partes del capital de una empresa, originados por
contribuciones de diferente indole, que representan la participacion de cada inversionista
(socio 0 accionista), valuadas con fiabilidad en términos de unidades.
Recursos.- Constituyen el conjunto de medios y/o instrumentos que posee y controla una
empresa para el desarrollo de sus actividades. Estos recursos se ven materializados en:
bienes de cambio, bienes de uso (materiales y/o inmateriales), valores y/o derechos.
Bienes de cambio.- Constituyen el dinero (moneda nacional y/o extranjera), las
mercaderias y/o productos utilizados por una empresa en la compra, transformacion y/o
venta
Mercaderias (Inventarios).- Son todos aquellos bienes que poseen valor en términos de
unidades monetarias, cuya finalidad es satisfacer necesidades de las personas,
comprados por una empresa con la finalidad de generar actividades operativas al
momento de su realizacién (venta), en el tiempo mas breve posible,
Bienes de uso.- Son bienes muebles, inmuebles, maquinaria, etc. que poseen valor en
términos de unidades monetarias, que utiliza y destina una empresa para coadyuvar en el
cumplimiento de sus objetivos al desarrollar sus actividades. Siendo estos; Muebles y
enseres, equipos de computacién, vehiculos, maquinaria, construcciones, terrenos,
herramientas, etc.
Bienes intangibles.- Constituyen aquellos que no poseen forma corporea (falta de
existencia fisica) pero si valor en términos de unidades monetarias, que coadyuvan en el
desarrollo de actividades de una empresa de manera exclusiva. Siendo estos: patentes,
derechos de autor, etc.,
Valores.- Son todos aquellos documentos negociables legalmente reconocidos, que
poseen valor en términos de unidades monetarias, otorgando derechos y obligaciones a
sus poseedores. Ademés, representan la colocacion transitoria o permanente de recursos
efectivos en otras empresas con la finalidad de obtener beneficio adicional y/o control
sobre éstas. Siendo estos: acciones, bonos, letras de cambio, certificados de aportacion,
etc.
Derechos.- Es el conjunto de facultades o compromisos de cobro, valuados en términos
de unidades monetarias, que posee y controla una empresa sobre terceras personas
(naturales y/o juridicas), mediante documentos de crédito, como consecuencia de
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CamScanner Pe
Temas de Contabilidad de Sociedades Mg. Sc. Gonzalo J, Teran Gandarita,
transacciones pasados, para ser cobrados a su vencimiento y la cuantia de) emb
pueda ser valuada con fiabilidad. Ais
Documentos de crédito.- Son aquellos que respaldan operaciones de crédito a Compra,
ylo vender bienes y/o servicios. (Letras de cambio, Pagarés, etc.).
Contablemente, se utiliza la terminologia de derechos para identificar todas aQuelas
transacciones, que originaron compromisos de cobro (por cobrar) en favor de una
empresa y puedan ser exigidas legalmente como consecuencia de la ejecucién de jy
documentacion que la sustenta. (Cuentas por cobrar, generadas por la venta de bienes
y/o servicios entregados al crédito).
Recursos humanos o capital intelectual.- Constituyen 0 se Tefieren @ personas
naturales que prestan servicio y estén a cargo las actividades que desarrolla ung
empresa, siendo estas:
Propietario o duefio, para empresas unipersonales.
Accionistas 0 socios, para empresas constituidas juridicamente en algiin tipo de
sociedades comerciales que tipica el Codigo de Comercio.
Personal administrativo, en sus diferentes niveles.
2.1 OBJETIVO
Es proporcionar informacién financiera razonable en términos de unidades monetatias
nominales referida a la cuantia de aportes de capitales efectuados por los inversionistas
(socios 0 accionistas) de una empresa.
2,2 CARACTERISTICAS
Las principales caracteristicas que identifican at capital, sin ser limitativas, son:
Constituyen una fuente de financiamiento intema de recursos destinados para ¢
desarrollo de actividades de una empresa.
: Otorgan derecho propietario a los inversionistas (Socios 0 accionistas), en funcién
ala cuantia de sus aportes de capitales.
Se constituye con finalidad especifica, raz6n por la cual el titulo de cada cuenta
(partida) debe guardar relaci6n con la clase de empresa (unipersonal o societati@)
constituida legalmente.
Los aumentos y disminuciones estan en funci6n ala clase de sociedad constituids
legalmente, de acuerdo al ordenamiento juridico.
Su devolucién 0 pago origina salida de recursos que incorporan beneficios
economicos y la cuantia del desembolso a realizar sea valuado con fiabilidad.
Pueden absorber quebrantos o futuros quebrantos. (pérdidas).
Es un subgrupo del Patrimonio.
Incluye cuentas reguladoras, de acuerdo a la clase de sociedad constiud
legalmente. e
Debe efectuarse una actualizacion de valores, si la situacion economica determi
pérdida de poder adquisitivo, en cumplimiento de Normas de Contabilidad.
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CamScanner Temas de Contabilidad de Sociedades _Mg. Sc. Gonzalo J. Tern Gandarillas
2.3 CONFORMACION
El capital, para mejor estudio, esta integrado por las siguientes cuentas:
Capital (segun corresponda a la empresa constituida)
Aportes por capitalizar
Ajuste de capital
Cuentas reguladoras (En sociedades con aportes mixtos)
2.4 DENOMINACION DEL CAPITAL
Las partidas que constituyen el rubro capital necesariamente deben guardar relacion con
la clase de persona juridica constituida. En nuestro medio, las empresas pueden
constituirse en:
Empresas unipersonaies
Empresas societarias
Empresas unipersonales.- Son aquellas personas juridicas, legatmente constituidas,
que poseen un solo inversionista 0 propietario. Por tanto la cuenta apropiarse es: Capital.
Empresas societarias.- Son aquellas personas juridicas, legalmente constituidas, que
Poseen varios inversionistas (socios 0 accionistas). Por tanto, la cuenta apropiarse
variard de acuerdo a la clase de sociedad mercanti.
Seguin el Codigo de Comercio estas empresas pueden constituirse en:
Sociedades colectivas
Sociedades de responsabilidad limitada
Sociedades anénimas
Sociedades en comandita simple
Sociedades en comandita por acciones
Sociedades anénimas mixtas
Por tanto, los titulos de partidas para apropiarse deben guardar relacién con la clase de
sociedad constituida legalmente, es decir:
Capital colectivo
Capital limitado
Capital pagado
Capital autorizado
: Capital autorizado preferente
Capital autorizado comun
Capital social
Capital social preferente
. Capital social comun
. Capital comanditario
Capital comanditario por acciones
Fondo social (Seguin Ley General de Cooperativas)
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CamScanner Temas de Contabilidad de Sociedad
: RESERVAS terceras personas (
‘On el conjunto de respaldos de capital frente a ler naturales y, |!
juridicas), debiendo efectuarse una valuacion (medicion) con flablidad en Meio ‘
unidades monetarias.
3.1 OBJETIVO
Es proporcionar informacion financiera razonable en términos de unidades referidg ay
Cuantia de los respaldos de capital que posee una empresa, para hacer frente ate
Personas (naturales y/o juridicas).
3.2 CARACTERISTICAS ;
Las principales caracteristicas que identifican a las reservas, sin ser limitativas, son:
Se constituyen en cumplimiento a disposiciones legales y/o acuerdos incluidos &
Testimonio de Constitucion.
Se constituyen con finalidad especifica, razon por a cual @l titulo de cada partig,
Tequiere ser preciso, no generalista, vago ni indeterm inado.
No pueden ser utilizadas en la distribucion de utilidades, puesto que tiene, |
finalidad especifica
Constituyen una fuente intema, para efectos de aumentos de cepig
(capitalizacién), |
Pueden absorber quebrantos (pérdidas) o futuros quebrantos, hasta alcanzar |
margen de aceptacion de pérdidas (MAP), segtin disposiciones legales. |
Debe efectuarse una actuatizacion de valores, si la situacion econdmica determina
pérdida de poder adauisitivo, en cumplimiento de Normas de Contabilidad,
Margen de aceptacién de pérdidas (MAP).- Es la capacidad, en términos de unidades
monetarias, que poseen las sociedades comerciales para soportar pérdidas, antes de
reducir su capital
3.3 FUENTE
Las reservas se originan de dos fuentes, que son:
Resultados favorables
Disposiciones legales ylo técnicas
3.3.1 RESULTADOS FAVORABLES
Son fuente de las reservas, la utilidad neta cuantificada al cierre de cada ejercica,
generada por el giro especifico de las actividades en una empresa, despuiés de deducir®
el Impuesto sobre utilidad. Por tanto, se constituyen estas reservas solo cuando 9@
generan utilidades.
3.3.2 DISPOSICIONES LEGALES Y/O TECNICAS
Son fuente de las reservas, el cumplimiento de disposiciones legales
pronunciamientos tecnicos (Normas de Contabilidad). Por tanto, se constituyen é
reservas de manera independientes a los resultados generados periddicamente @”
empresa.
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CamScanner Temas de Contabilidad de Sociedades Mg. Sc. Gonzalo J. Teran Gandarillas
3.4 CLASIFICACION
Para mejor estudio las reservas se clasifican en’
Reservas juridicas
Reservas estatutarias
Reservas voluntarias
Reservas por normas de contabilidad
3.4.1 RESERVAS JURIDICAS
Estos faspados de capital ‘se constituyen en cumplimiento de norma juridica, fijando su
porcentaje y obligacion de constituir con finalidad especifica, solo y inicamente cuando
se generen Utilidades Netas al cierre del ejercicio, en sociedades comerciales con
responsabilidad limitada. Siendo esta:
Reserva legal
Codigo de Comercio, obliga su constitucion equivalente a un minimo del 5 % hasta
alcanzar ei 50 % de su capital, cesando en tal momento su constitucién y renaciendo de
forma inmediata cuando por cualquier circunstancia la cifra de la reserva descienda este
por debajo del limite legal fiado.
Sin embargo, no incluidas en Cédigo de Comercio, pero en Ley General de Cooperativas,
estan las sociedades cooperativas que deben constituir:
Fondo de reserva
Fondo de educacién
Fondo de previsiOn y asistencia social
3.4.2 RESERVAS ESTATUTARIAS
Estos raspados de capital, se constituyen en cumplimiento de acuerdos incluidos en
Testimonio de Constitucion y/o Estatutos, de una empresa, fijando su porcentaje y
obligacién de constituir con finalidad especifica, solo y Unicamente cuando se generen
Utilidades Netas al cierre del gjercicio, en sociedades comerciales con o sin
responsabilidad limitada. Siendo estas:
Reserva para capitalizacién
Reserva para reinversion de capital
Reserva para reposicion de capital
Reserva para ampliacion de capital
Estas reservas quedan sustraidas al poder de la asamblea (junta) general mientras no
haya una modificacion de las normas estatutarias que las regulan.
3.4.3 RESERVAS VOLUNTARIAS
Estos raspados de capital, se constituyen una vez atendidos requerimientos legales y
estatutarios, en cumplimiento de acuerdos voluntarios aprobados por asamblea (junta)
general de inversionistas (socios 0 accionistas), siendo de libre aplicacién hasta cumplir
su objetivo. Siendo estas:
24
CamScanner ‘Temas de Contabilidad de Sociedades _M8- Se: Gonzalo. Tern
. Reserva para ampliacion de planta
Reserva para traslado de planta
3.4.4 RESERVAS POR NORMAS DE CONTABILIDAD
Estos raspados de capital, se constituyen en cumplimiento de Normas de Contabjy
de manera independiente (ajena) a los resultados (utilidad 0 pérdida) generados ,\°#
i or
empresa al ciemre del ejercicio, no poseen porcentaje especifico y son aplicaga
sociedades comerciales con o sin responsabili
jidad limitada. Siendo estas: a
Reserva por revallios tecnicos
Ajuste de reservas patrimoniales
4, RESULTADOS ACUMULADOS .
Son el conjunto de utilidades liquidas, como también de pérdidas generat
periédicamente por una empresa, como consecuencia de realizar trans
inherentes al giro especifico de sus actividades, correspondientes a ejercicios (a
os ac)
anteriores (mas su actualizacién de valores), como también el resultado obtenido «, i
ejercicio actual, segun Estado de Resultados. Siendo estas:
Resultados acumulados (Utilidades y/o pérdidas)
Utilidad del ejercicio o Pérdida del ejercicio
La cuenta Resultados acumulados puede presentar saldo, Deudor o Acreedor, siendo sy
interpretacién:
Saldo acreedor.- De la cuenta Resultados acumulados, debe ser interpretado ono
utilidades acumuladas a la fecha de su presentaci6n.
Saldo deudor.- de la cuenta Resultados acumulados, debe ser interpretado com
pérdidas acumuladas a la fecha de su presentacion.
4.1 OBJETIVO
Es proporcionar informacién financiera razonable en términos de unidades monetares
referida ala cuantia de las utilidades o pérdidas acumuladas en una empresa ala fede
de su presentaci6n.
4.2 CARACTERISTICAS
Las principales caracteristicas que identifican a los Resultados Acumulados, son:
EI saldo inicial (deudor 0 acreedor) de la cuenta, representa informacit
relacionada con los resultados de operaciones que corresponden @ eercios
anteriores, con la finalidad de no distorsionar los resultados del ejercicio actual
Cuando el saldo inicial es acreedor, representa utilidades y son:
Fuente para distribucién de utilidades en favor de los inversionistas (oa,
© accionistas) en forma parcial o total
Fuente para efectuar aumentos el capital (Capitalizacién).
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CamScanner Et”
Temas de Contabilidad de Sociedades Mg. Sc. Gonzalo J. Teran Gandarillas
Cuando el saldo inicial es deudor, representa pérdidas y requiere:
Nuevos aportes de capital.
Generar utilidades suficientes para absorber las pérdidas.
Reducir (disminuir) el capital, de ser insuficiente dar curso a su liquidacién.
El saldo inicial de la cuenta, puede ser modificado como consecuencia, de
incorporar regularizaciones (ajustes), por cambio de politicas contables y/o
errores, en aplicacién de normas de contabilidad.
Toda regularizacion (ajuste), contra el saldo inicial de la cuenta, debe ser
autorizada por la instancia maxima de decision de la empresa.
Las regularizaciones (ajustes), practicados con efecto a ejercicios anteriores por
diferentes conceptos pueden generar:
‘Aumento (abono)
Disminuci6n (cargo)
Regularizaciones (ajustes) contra ejercicios anteriores, que generen aumento
deben reconocerse a efectos tributarios.
Debe efectuarse una actualizacién de valores, si la situacion econdmica determina
pérdida de poder adquisitivo, en cumplimiento de Normas de Contabilidad.
4.3 FUENTE Y CONFORMACION
Los resultados acumulados generados por una empresa se originan de dos fuentes, que
son
Resultados favorables
Resultados desfavorables
4.3.1 RESULTADOS FAVORABLES
Son fuente positiva de la cuenta Resultados Acumulados, los resultados favorables
(Utilidades) generadas por el giro especifico de las actividades en una empresa, después
de deducirse el Impuesto sobre utilidad y constituir reservas,
Utilidad liquida del ejercicio (Saldo acreedor)
Excedentes del ejercicio (Ley General de Cooperativas)
4.3.2 RESULTADOS DESFAVORABLES
Son fuente negativa de la cuenta Resultados Acumulados, los resultados desfavorables
(Pérdidas) generadas por el giro especifico de las actividades en una empresa.
Pérdida del ejercicio (Saldo deudor)
Pérdida del ejercicio (Ley General de Cooperativas)
5. OTRAS CUENTAS DE PATRIMONIO
Constituyen el conjunto de resultados extraordinarios, favorables y/o desfavorables
generados en una empresa, como consecuencia de efectuar transacciones contables
muy particulares y poco frecuentes (habituales) con el capital y los inversionistas (socios
23
CamScanner cae
Temas de Contabilidad de Sociedades Mg. Sc. Gonzalo J. Terdn Gandaritiag
© accionistas), siendo ajenas al giro especifico de sus actividades.
Estas cuentas pueden presentar saldo deudor o acreedor en forma independiente, en,
funci6n al resultado de la transaccién efectuada, siendo su interpretacion:
Saldo acreedor.- De estas cuentas debe ser interpretado como resultados favorables y
aumentan el patrimonio.
Saldo deudor.- De estas cuentas debe ser interpretado como resultados desfavorables y
disminuyen el patrimonio.
5.1 OBJETIVO
Es proporcionar informacion financiera razonable en términos de unidades monetarias
inherentes a la cuantificacion de transacciones ajenas al giro especifico de las
actividades de una empresa.
5.2 CARACTERISTICAS
Las principales caracteristicas que identifican a otras cuentas de patrimonio se describen
‘seguidamente:
Contabilizan transacciones muy particulares o poco frecuentes.
Exponen saldo deudor, cuando las transacciones son desfavorables, hecho que
determina disminuir el patrimonio,
Exponen saldo acreedor, cuando las transacciones son favorables, hecho que
determina aumentar el patrimonio.
Constituyen una fuente total 0 parcial para fines de capitalizacion cuando exponen
saldo acreedor.
Debe efectuarse una actualizacién de valores, en cumplimiento de Normas de
Contabilidad, si corresponde.
§.3 FUENTE
Las otras cuentas de patrimonio generadas por una empresa se originan del superdvit
extraordinario.
Superavit extraordinario o de capital. Es el conjunto de resultados favorables
emergentes de transacciones suscitadas en una empresa, con los inversionistas (socios
© accionistas) y/o con el capital de esta. El estudio detenido del superavit se presenta en
Tema 12: Sociedades Anénimas (Parte 3).
5.4 CONFORMACION
El subgrupo otras cuentas de patrimonio, para mejor estudio, estén integradas por las
siguientes partidas:
Intereses sobre aportes de capital
Superavit por donaciones
Superavit por emision de acciones
Prima por emision de acciones
‘Superavit por donacion de acciones
24
CamScanner \
Temas de Contabilidad de Sociedades Mg. Sc. Gonzalo J. Teran Gandarillas
‘Superavit por donacién de acciones preferentes
Superavit por donacién de acciones comunes
Superavit por asignacién sobre acciones
‘Superdvit por asignacién sobre acciones preferentes
‘Superavit por asignacion sobre acciones comunes
‘Superavit por desercion de accionistas
Superavit por desercion de accionistas preferentes
‘Superavit por desercin de accionistas comunes
Ajustes por valuacion (Diferencias por valuacién)
‘Ajustes por liquidacién (Diferencias por liquidacién)
6, CUENTAS REGULADORAS DE PATRIMONIO.
Bajo esta denominacion, deben incorporarse todas aquellas cuentas, emergentes de
transacciones contables pasadas, destinadas a modificar (disminuir) el saldo en términos
de unidades monetarias de sus cuentas principales de capital, con la finalidad de
presentar informacion financiera razonable. Ademés, posean un valor que pueda ser
valuado (medido) con fiabilidad, debiendo exponerse en Balance General con signo
negativo. Para mejor estudio, estén integradas por:
Cuentas Deudoras de patrimonio
Aportes pendientes de integracién (Aportes por cobrar, Aportes diferidos)
Accionistas
Accionistas preferentes
Accionistas comunes
Acciones por emitir
Acciones preferentes por emitir
‘Acciones comunes por emitir
‘Acciones en tesoreria (Adjudicacién judicial 90 dias)
Certificados pendientes de integracién (Sociedades Cooperatives)
Cuenta principal.- Es aquella partida contable que da origen a una cuenta reguladora,
con la finalidad de disminuir su saldo en términos de unidades monetarias, al exponerse
en Balance General de una empresa.
Sin embargo; es necesario puntualizar que estas cuentas no se presentan de manera
Conjunta bajo su titulo, mas por el contrario se exponen en diferentes subgrupos y
cuentas principales de Balance General que requieran tal tratamiento contable.
7. CONCEPTO Y MANTENIMIENTO DE CAPITAL
La eleccion adecuada de! concepto de capital y su mantenimiento, en una empresa, debe
sustentarse en las necesidades que tienen los inversionistas 0 propietarios (socios o
accionistas) y otros usuarios de los estados financieros al momento de adoptar
decisiones. Por tanto; el concepto y su mantenimiento, puede ser interpretado y aplicado,
como:
Capital financiero, o
Capital operativo.
25
CamScanner ma
Temas de Contabilidad de Sociedades Mg. Se. Gonzalo J. Tern Gan
El concepto de mantenimiento de capital, relaciona os conceptos de capital y de yx.
Porque proporciona el punto de referencia para medir tal resultado Necesar,
Gistinguir entre. rengimiento sobre el capital y recuperacion del capital Soo ia enya
de activos, que excedan las cantidades necesanas para mantener el Capita pueden at
Consideradas como utilidad y por tanto como rendimiento del capital,
Por tanto, la utilidad es el importe residual luego de deducir a los ingresos los 9;
(incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capita)
'08 gastos superan a los ingresos, el importe residual es una pérdida
7.1 CAPITAL FINANCIERO
Es el Conjunto de aportes, materializados en recursos, valuados en términos de Unidad
Monetarias nominales 0 dinero invertido o el poder adquisitivo invertido en una empresg
Por parte de los inversionistas 0 propietanos (socios 0 accionistas), Constituyéndose gy,
una fuente de financiamiento intema para el desarrollo de sus actividades y su devolucg,
© pago ongine salida de recursos que incorporen beneficios econdmicos y la cuantia gy
desembolso a realizar sea valuada con fiabilidad.
Se adopta una concepcién financiera del capital, si la preocupacién principal de ig |
usuarios es fundamentalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o del
capacidad adquisitiva del capital invertido.
La mayoria de las empresas adoptan el concepto de capital financiero al prepara y
presentar sus estados financieros.
7.1.1 MANTENIMIENTO
Mantener el capital financiero en una empresa, implica conservar indefinidamente 4
mismo a lo largo de su existencia, siempre que no se desee cambiarlo.
Bajo este concepto, se obtiene utilidad si el importe financiero (monetario) de actios
netos (patrimonio) al finalizar el ejercicio, excede al importe financiero de activos netos 4
inicio del ejercicio, después de excluir aportes efectuados por los inversionistas 0
propietarios y distribuciones realizadas en favor de los mismos durante dicho periado.
7.1.2 VALUACION
El adoptar y aplicar el concepto de capital financiero en una empresa, no exige apica
una base particular o especifica de valuacion contable.
7.4.3 AJUSTE
Cuando el concepto de mantenimiento del capital financiero esta definido en términos &
unidades monetarias nominales, el resultado es el incremento de este, durante #
ejercicio. Por tanto, los incrementos de precios en activos mantenidos durante el ejercia
se denominan resultados por tenencia y conceptualmente son ganancias. No deve?
reconocerse como tales, hasta que los activos sean intercambiados por medio de
transacci6n.
Cuando e! concepto de mantenimiento del capital financiero esta definido en terminos &
unidades de poder adquisitivo constante, el resultado es el incremento de este, durante ®
26
CamScanner \
Temas de Contabilidad de Sociedades Mg. Sc. Gonzalo J, Teran Gandarillas
ejercicio de la capacidad adquisitiva invertida. Por tanto, s6lo la parte del incremento en
los precios de los activos que exceda del incremento en el nivel general de precios se
considera como resultado. El resto del incremento se trata como un ajuste por
mantenimiento del capital y, por ello, como una parte del patrimonio.
7.2 CAPITAL OPERATIVO
El capital operativo o capital fisico es el Conjunto de aportes valuados en términos de
unidades monetarias nominales invertido en una empresa por parte de sus inversionistas
© propietarios (socios o accionistas), constituyéndose en una fuente de financiamiento
intema de recursos destinados a fomentar la capacidad operativa o potencialidad
productiva traducida en el numero de unidades producidas 0 comercializadas en un
determinado tiempo de trabajo.
Por tanto; debe adoptarse una Concepcion fisica del capital, si la preocupacion principal
de los usuarios es fundamentalmente el mantenimiento de la capacidad de reposicién o
Productiva de la empresa.
7.2.1 MANTENIMIENTO
Mantener el capital operativo en una empresa, implica conservar indefinidamente el
mismo a lo largo de su existencia, siempre que no se desee cambiarlo,
Esta decision se sustenta en que bajo este concepto se obtiene utilidad, si la capacidad
Productiva en términos fisicos (0 capacidad operativa) de una empresa al finalizar el
Periodo (0 los recursos o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) excede a la
Capacidad productiva en términos fisicos al inicio del periodo, después de excluir aportes
efectuados por los inversionistas 0 propietarios (socios 0 accionistas) y las distribuciones
realizadas en favor de los mismos durante dicho periodo,
7.2.2 VALUACION
El adoptar y aplicar el concepto de capital operativo en una empresa, exige aplicar una
base particular o especifica de valuacién contable, siendo esta: Valor corriente (Costo de
reposicién).
7.2.3 AJUSTE . . .
Bajo el concepto de mantenimiento del capital fisico, donde el capital esta definido en
términos de la capacidad productiva fisica de una empresa, el resultado es e! incremento
generado en el capital a lo largo del periodo. Todos los cambios de precios que afectan a
los activos (recursos) y pasivos (obligaciones) de una empresa se consideran como
cambios en la medida de la capacidad de produccién fisica de la misma. Por tanto; deben
ser tratados como ajustes por mantenimiento del capital que entran a formar parte del
patrimonio, y nunca como resultado.
7.3 DIFERENCIA ENTRE CAPITAL FINANCIERO Y CAPITAL OPERATIVO
La principal diferencia entre los dos conceptos de capital es, el tratamiento contable de
los efectos de los cambios en precios en activos y pasivos de una empresa.
Capital financiero.- Los efectos de los cambios de activos y pasivos, se
reconocen contablemente en resultados del ejercicio.
coe
CamScanner Temas de Contabilidad de Sociedades Mg. 8¢. Gonzalo J. Terén Ganda,
Capital operativo.- Los efectos de los cambios de activos y pasivos %
Freconocen contablemente en patrimonio.
En témminos generales, una empresa mantiene su capital, si posee UN impop,
equivalente al principio y al final del ejercicio. Toda cantidad de capital por encima delg
requerida para mantener el capital del principio del periodo es utilidad
Un modelo contable utilizado para la preparacion y presentacién de estados financierog
estara determinado por la seleccion de:
Concepto de capital y su mantenimiento,
Criterio de valuacion, y
Unidad de medida.
8. TRATAMIENTO CONTABLE
Es el procedimiento aplicado para incorporar registros de transacciones, en el sistema de
contabilidad de una empresa, inherentes a la apropiacion (reconocimiento) y valuacién
(medici6n) del movimiento de cuentas que integran el rubro patrimonio, en casos de:
Constitucion de sociedades comerciales.
Aumentos y/o disminuciones de capital,
Transferencia de participaciones sobre capital.
Constitucién de reservas.
Incorporacion de los resultados del ejercicio (utilidad o pérdida).
Actualizacién de valores.
Transformacion, fusion y liquidacién de sociedades comerciales,
Devolucion del patrimonio.
Exposicion en estados financieros.
Actualizaci6n (reexpresion o indexacién) de valores.- Es un procedimiento reconocido
por normas de contabilidad, destinado a reconocer, en términos de unidades monetarias,
los efectos de ta inflacién que afectan al patrimonio, aplicable desde su balance de
apertura hasta balance general.
EI citado procedimiento esta en funcion a las caracteristicas de cada una de las
sociedades comerciales reconocidas por el Codigo de Comercio, su tratamiento contable
se presenta en siguientes temas.
9, NATURALEZA DE LA CUENTAS
Es el marco tedrico que corresponde a cada una de las cuentas que integran el
Patrimonio, a ser apropiadas e incorporadas en el sistema de contabilidad de una
sociedad comercial en funcidn a sus caracteristicas, emergente de transacciones
inherentes a dichas partidas. Ver libro: Temas de Contabilidad Basica, Tema 5 Manuales
de Contabilidad.
Ademas, la naturaleza de las cuentas, se presentan en cada sociedad comercial, que son
estudiadas en temas siguientes,
28
CamScanner Temas de Contabilidad de Sociedades Mg. Sc. Gonzalo J. Tern Gandarillas
‘TEMA 3: ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO
Contenido:
Concepto- Objetivo.- Caracteristicas.- Exposicién.- Clasificacin.- Metodologia de
preparacion.- Casos practicos.
1. CONCEPTO
Es un estado financiero basico, que en forma estructurada de acuerdo con normas de
contabilidad, proporciona informacién financiera razonable, con propdsitos generales en
términos de unidades monetarias, referida a la situacin del patrimonio de una empresa
en marcha por un determinado tiempo de trabajo.
§, Razonabilidad.- Es un termino técnico, utilizado en ta psofesion, aplicado para
4, Condicionar y calificar la validacién o invalidacién de la informacion financiera presentada
kn estados financieros de una empresa.
Larazonabilidad debe ser interpretada y aplicada de forma cualitativa y cuantitativa.
Cualitativa.- Se cumple esta interpretaci6n y aplicacién, cuando la informacién financiera
se logra utilizando de manera irestricta normas de contabilidad vigentes, aplicables y
requeridas por una empresa, debiendo revelarse de forma explicita y sin reservas dicho
cumplimiento en notas a los estados financieros.
Esta interpretacion de razonabilidad, exige proporcionar imagen fiel inherente a los
efectos de las transacciones, como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con
definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos. Ademas;
Tequiere que una empresa:
Seleccione y aplique politicas contables.
Presente informacion financiera, que incluya politicas contables, de manera que
‘sea relevante, fiable, comparable y comprensible.
Suministre informacién adicional cuando requisitos exigidos por normas de
contabilidad resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el
impacto de determinadas transacciones, como de otros eventos 0 condiciones,
sobre la situacion y ef desempefio financieros de una empresa.
Cuantitativa.- Se cumple esta interpretacion y aplicacion cuando, la valuacion (medicién)
en terminos de unidades monetarias tiene por finalidad acortar la diferencia entre la
exactitud y la estimacion, mediante la determinacion de un ancho de clase o establecer,
un limite superior y otro inferior en funcion a la materialidad (significacion o importancia
Telativa) del costo o valor de una transaccién,
Materialidad.- Es un témino técnico, utilizado en la profesion, que se aplica a omisiones
y/o inexactitudes de transacciones agrupadas en cuentas (partidas) que dependiendo de
Su proceso de valuacién (medicion) y apropiacién (reconocimiento), puedan ser
Consideradas materiales o inmateriales y puedan o no influir individualmente o en
29
— . CamScanner Temas de Contabilidad de Sociedades Ma-Se. Gonzalo J. tors,
ni
8 con base en log ado fy
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Conjunto, la toma y control de decisiones gerenciale:
de una empresa. 4
0, utilizado en la profesiOn, que denota a
Estimacion.- Es un témino técnic d ta aproy
acercamiento de cardcter cuantitativo, aplicado en el proceso valuacign (neq
é s, correspondientes a transacciones agry
términos de unidades monetanias, paporeonocides, easier Daag iN
unas cuentas (partidas) contables, a s un ong
que sea fiable. Vay
arse. La utilizacion
En muchos casos, e! costo o valor debe estim: 6 eat,
razonables es parte esencial en la preparacion de estados financieros y ng mi hn
su fiabilidad. No obstante, cuando no puede hacerse una estimacion razonabe
My
no se reconoce en estados financieros. en
Propésitos generales.- Los estados financieros con propésitos de informacion gy,
son aquéllos que pretenden satisfacer necesidades de usuarios que no ein.
condiciones de exigir informes a medida de sus necesidades especificas de infomay”
Pueden ser presentados de forma separada, 0 dentro de otro documento de Cig
publico, como el informe anual o un folleto o prospecto de informacién bursatil,
Empresa en marcha.- Los estados financieros se preparan normalmente bgp ‘
supuesto que una empresa esta en funcionamiento, y continuaran sus actividades dey,
del futuro previsible.
Por tanto; se supone que la empresa no tiene la intencién ni la necesidad de liquitay
recortar de forma importante el volumen de sus operaciones. Si tal intenci6n o nevesity
existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferat,
en cuyo caso deberia revelarsela
2, OBJETIVO
Es proporcionar informacién financiera razonable, con propdsitos generales, refeidaal
fuente de financiamiento intema, de una empresa en marcha, a través de aunesis
(Abonos) y/o disminuciones (Cargos) suscitados en las cuentas que confoma é
Patrimonio, para la toma y control de decisiones gerenciales.
3. CARACTERISTICAS
Las principales caracteristicas que identifican al estado de Evolucion del Patrimoniosat
Es un estado dindmico, porque los cambios suscitados peribdicamente ht
ser totalmente antagdnicos. Es decir, durante un periodo de tiempo pile
generarse: utilidad y en otro pérdida @
No es estado acumulativo, por que expone informacion referida al pasa
una empresa solo y Unicamente por un determinado tiempo de trabajo. £6 %,
no incluye informacion inherente al patrimonio de ejercicios (arios) anter
Alincluir la fecha en su encabezado, se debe efectuar dos distinciones:
Ejercicio terminado el 30 0 31 del mes correspondiente seguido
cuando la empresa haya realizado actividades por un afio.
30
CamScanner Temas de Contabilidad de Sociedades Mg. Sc. Gonzalo J. Teran Gandarillas
Periodo de X meses terminados el 30 0 31 de mes correspondiente
Seguido del affo. Cuando la empresa haya realizado actividades por un
tiempo menor 0 mayor a un afio, esto porque el periodo es un tlempo
irregular.
Presenta cambios en cuentas de patrimonio de una empresa, entre dos balances
Consecutivos (anterior y actual)
Los abonos (Haber) efectuados en cuentas de Patrimonio deben ser interpretados
Como aumentos, debiendo presentarse de forma escrita sus causas.
Los cargos (Debe) efectuados en cuentas de Patrimonio deben ser interpretados
como disminuciones, presentado tales valores entre paréntesis, debiendo
Presentarse de forma escrita sus causas.
Incluye transacciones registradas sobre la base del efectivo y devengado.
Partidas de gastos e ingresos, reconocidas en el ejercicio, se incluyen en el
resultado del ejercicio (utilidad 0 pérdida), a menos que una norma o
interpretacion obligue otro tratamiento. Otras normas requieren que aumentos 0
disminuciones se reconozcan directamente como cambios en patrimonio (Reserva
Por revalios técnicos, Ajuste de capital, Ajuste de reservas patrimoniales, etc.)
Incluye, cuando corresponde, ajustes de afios anteriores para efectos de
regularizacion
Incluye, seguin requerimientos del tratamiento contable, cuentas reguladoras
particularmente para capital y expuestas en patrimonio.
Incluye transacciones de socios o accionistas que poseen aportes de capital y
hayan realizado nuevos aportes o reducciones.
Presenta, distribuciones de utilidades en favor de socios 0 accionistas efectuadas
durante el ejercicio.
Incorpora, cuando corresponde, ajustes retroactivos (afios anteriores) para efectos
de regularizacién por
Efectuar cambios en politicas contables, en la medida de ser practicables,
excepto cuando disposiciones transitorias de otra norma o interpretacion
establezcan otro tratamiento.
Exige que la correccion de errores se efectue retroactivamente, en la
medida que estas correcciones sean practicables.
Efectuar ajustes y correcciones retroactivas se efectuaran contra el saldo
de resultados acumulados, salvo que otra norma o interpretacion requiera
juste retroactivo de otra cuenta de patrimonio.
Revelar informacion, sobre ajustes totales de cada una de sus cuentas
derivados de cambios en politicas contables y correccién de errores, con
expresion separada de unos y otros. Se revelara informacion sobre estos
ajustes al inicio del ejercicio como a cada ejercicio previo.
Se efectua conciliaci6n entre importes en libros, al inicio y al final del ejercicio, de
cuentas de capital, reservas y resultados acumulados.
Es excelente herramienta para evaluar el comportamiento patrimonial y adoptar
decisiones.
Este estado es presentado a organismos fiscalizadores del estado.
4
CamScanner Temas de Contabilidad de Sociedades Mg. Sc. Gonzalo J, Teran Gander,
’
a Informacion adicional a dicho estado, necesariamente debe ser reveladg en
correspondientes notas. Sy
4, EXPOSICION
El Estado de Evolucién del Patrimonio, normalmente es preparado y expuesto tomandy
en cuenta informacion referida a un ejercicio (aio). Sin embargo; puede prepararge rn
forma comparativa (dos o més ajios). La informacion, es presentada en forma horizontay
Se dice técnicamente que el estado de evolucion del patrimonio expone informacion
forma horizontal, porque se presenta en formato que asemeja columnas, donde ge
concilien saldos iniciales y finales de cada partida de patrimonio,
5. CLASIFICACION
El Estado de Evolucion del Patrimonio para una adecuada exposicién, se clasifica, soloy
Unicamente, por:
Naturaleza de las cuentas
5.1 NATURALEZA DE LAS CUENTAS
Esta forma de clasificar y estructurar el estado de evolucion del patrimonio, consiste en
agrupar las cuentas en funcion a cierta afinidad o factor comun entre ellas, creando un
grupo y subgrupos, proporcionando ademas, sus caracteristicas especificas y diferencias
entre si. Por tanto, el grupo y sub-grupos que integran el estado, bajo esta forma de
clasificacion son:
Grupo: Patrimonio
‘Subgrupo: Capital
‘Subgrupo: Reservas
Subgrupo: Resultados acumulados
‘Subgrupo: Otras cuentas patrimoniales
Su marco de teoria, inherente al patrimonio, se presenta en Tema 2: Patrimonio. Por
tanto, en el tema acutal dicha teoria cobra plena vigencia, razon por la cual no sé
presenta
6. METODOLOGIA DE PREPARACION
Para preparar e! estado de evolucién del patrimonio, la informacion requerida debe
obtenerse de:
Balance General (anterior, saldos iniciales que representan punto de partida),
egistros de mayor (solo de cuentas de patrimonio), y
Baance General (actual, saldos finales que representa cierre del estado).
diario, donde se presentan las
sario, acceder a Comprobantes de ;
ener] ‘con amplia informacion y documentadas, sobre cuentas de patrimonio. Por
tanto; la metodologia a seguirse es la siguiente:
32
CamScanner Temas de Contabilidad de Sociedades Mg. Sc. Gonzalo J. Teran Gandarillas
Preparar el Papel de trabajo donde se expondra el estado.
En la parte superior y central registrar el encabezad incluyendo:
Raz6n social
Titulo del estado
Fecha de preparacion
Moneda de presentacion
Dividir el papel de trabajo en columnas, variando estas de acuerdo al numero de
cuentas que integran el patrimonio.
Partir con saldos de patrimonio ‘que expone Balance General del ejercicio anterior.
Identificar dos clases de transacciones, es decir:
Transacciones registradas en cuentas de patrimonio, contra cualquier
cuenta 0 cuentas de otros rubros de los estados financieros. Es necesario
identificar esta clase de transacciones, porque, generan aumentos y/o
disminuciones al patrimonio. Raz6n por la cual, estas variaciones (abonos -
aumentos y/o cargos - disminuciones) deben exponerse obligadamente en
la columna titulada total de! estado.
Transacciones registradas Unicamente entre cuentas de patrimonio. Es
necesario identificar esta clase de transacciones, porque, no generan en
ninguno de los casos aumentos ni disminuciones sobre el conjunto del
Patrimonio. Razén por la cual; estas variaciones (abonos — aumentos y/o
‘cargos — disminuciones) no deben exponerse en la columna titulada total
del estado, debido a que los cambios solo se suscitan en cambios intemnos
y No asi al conjunto del patrimonio.
Efectuar descripciones literales, resumidas, seguidas de sus valores, de las
causas que originaron cada uno de los cargos y/o abonos, que afectaron a
cuentas de patrimonio durante el ejercicio en cuestion.
Efectuar sumas en sentido horizontal y vertical para arribar a saldos de
patrimonio, que deben ser similares a los expuestos en balance general del
ejercicio actual.
Una vez concluida la preparaci6n, en la parte inferior izquierda firmara el Auditor y
en la parte inferior derecha el representante legal de la empresa incluyendo sus
sellos de pie.
Orden de exposicién de la informacién.- Las transacciones que afectaron el
patrimonio, de una empresa deben ser expuestas en cronologia de hechos de acuerdo al
siguiente orden:
Regularizaciones (ajustes) de afios anteriores (Si corresponde).
Transacciones correspondientes al afio actual, en cronologia de hechos.
Actualizacién de valores. . .
Incorporacion de reservas par capital (Si corresponde).
Incorporacion del resultado del ejercicio (Utilidad o Pérdida).
33
CamScanner ON
Temas de Contabilidad de Sociedades Mg. Sc. Gonzalo J. Teran Sandy
iy
7. CASO PRACTICO ;
Para efectuar adecuada demostracion préctica del marco tedrico, descrito en a
tema, y cumplir con fases inherentes al proceso contable necesarias para ja Prepay ete
y presentacién de informacién financiera, se plantea el siguiente supuesto; aig
01 de Julio de 2017.- (Bs 1.00) Almacenes "La Estrella’ Ltda. , inicia sus Actividades
un capital de Bs 200.000, depositado en cuenta corriente del Banco La Pag
integrado por 2.000 cuotas de capital cada una con valor de Bs 100, distribuidas ete
socias:
Linda Laura 800 cuotas, en efectivo depositado en cuenta corriente de} Baney
LaPazS.A.
Rosa Espinosa 700 cuotas, en un certificado de depdsito a 45 dias plazo emi
por Banco de Inversion S. A.
Flor Silvestre 500 cuotas, en muebles, valuados por perito independiente,
ALMACENES “LA ESTRELLA” LTDA. |
BALANCE DE APERTURA |
{Al 01 de Julio de 2017) |
Expresado en Bolivianos |
ACTIVO PATRIMONIO
Disponibilidades Capital |
Banco La Paz S. A. 80,000 Capital limitado 20000
Inversiones TOTAL PATRIMONIO 200.00
Depésitos a plazo fjo 70.000
Bienes de uso
Muebles y enseres 50.000
TOTAL ACTIVO 200.000 oo
ALMACENES “LA ESTRELLA” LTDA. |
ESTADO DE CAPITAL LIMITADO
(Al 01 de Julio de 2017)
Expresado en Bolivianos
CUOTA: 0
NOMINA DE SOCIAS SDE CAPITAL | CAPITAL | parmiciPaci™
VALOR | CANTIDAD | APORTADO |
%
Linda Laura 100 800 80.000 2
Rosa Espinosa 100 700 70,000 % ,
Flor Silvestre 100 500 50.000, _25-¢
2.000 200.000 129
34
CamScanner Temas de Contabilidad de Sociedades Mg. Sc. Gonzalo J. Teran Gandarillas
Como se preparé y presenta el Estado de Capital limitado, debe incluirse los restantes
estados de cuentas que integran Balance de Apertura. Mayor informaci6n en libros:
Temas de Contabilidad Basica, Tema 17 Notas a los estados financieros y Temas de
Contabilidad Intermedia.
El registro es:
La Paz 01 de Julio de 2017 CDT No: 01
cODIGo CUENTAS DEBE | HABER
1001003 | Banco La Paz S.A. 80.000
1005002 | Depésitos a plazo fio 70.000
Banco de Inversion S. A.
1006001 } Muebles y enseres 50.000
3001003 Capital limitado 200.000
Linda Laura Bs 80.000
Bella Aurora Bs 70.000
Flor Silvestre Bs 50.000
Recursos que posee la empresa al inicio de sus
actividades. Segtin documentacién adjunta.
200.000 | 200.000 |
31 de Diciembre de 2017.- (Bs 1.04) Actualizar valores de patrimonio.
En aplicacion de Norma Nacional de Contabilidad No 3, Estados financieros a moneda
constante (Ajuste por inflaci6n y tenencia de bienes), la actualizacién debe efectuarse en
funcion a indices, de manera separada: Capital, Reservas y Resultados acumulados,
originando tres asientos.
Para tal efecto, se toma el patrimonio anterior (01 de Julio de 2017) y se actualiza en
funcion a variaciones de ta Unidad de Fomento a la Vivienda (UFV), En el presente
supuesto, solo corresponde Reexpresar el Capital limitado.
MTA = (UFV ACT / UFV ANT) XVL IPA=MTA-VL
MTA = Monto Total Actualizado
UFVACT — = Unidad de Fomento ala Vivienda Actual
UFVANT = Unidad de Fomento a la Vivienda Anterior
Valor en Libros
= Incremento Por Actualizacion
MTA = (1.04/ 1.00) x 200.000 = Bs 208.000
IPA = 208.000 - 200.000 = Bs 8,000
35
CamScanner OS
‘Temas de Contabilded de Sociedades Wg. Sc. Gonzalo J. Trin Gandara
Elrgistoes:
La Paz 31 de Diciembre de 2017 —__ [eote §
conico | CUENTAS DEBE HABER
4 ee ee eee
9001003 | Resultados por exposicion ala int jacior 8 ‘
3002011 ‘Ajuste de capital 8.0m
dientes al
Por actualizacion de valores correspon'
capital, aplicando variaciones en UFV. Segun
documentacién adjunta.
Al respecto es necesario efectuar las siguientes puntualizaciones:
___ En toda actualizacién se contabiliza el incremento por actualizacion, importe que
interpretativamente representa una pérdida de valor equivalente a Bs 8.000
Al abonar la cuenta Ajuste de capital, implica que e! Capital limitado se mantiene a
valores historicos, no se altera su saldo.
De acreditarse la cuenta Capital limitado, esta presentaria un saldo acreedor de
Bs 208.000. Importe que necesariamente originaria modificar el Testimonio de
Constitucion, por aumento de capital de Bs 200.000 a Bs 208.000.
31 de Diciembre de 2017.- (Bs 1.04) Al cierre del periodo, la sociedad gener6 una utilidad
bruta de Bs 36.000. Debiendo registrar:
Impuesto sobre utilidad (25 %) asumiendo que Ingresos y Gastos son deducibles.
Constituir: Reserva legal (10 %) y Reserva para capitalizacion (5 %)
ALMACENES “LA ESTRELLA” LTDA.
ESTADO DE RESULTAD:
(Periodo de seis meses terminado el 31 de Diciembre de 2017)
Expresado en Bolivianos
INGRESO
Ingresos operativos
Ventas XXX
| UTILIDAD BRUTA DEL PERIODO 36.000
| Menos. |
| Impuesto sobre utilidad por pagar 9.000
| UTILIDAD NETA DEL PERIODO - 77.000) |
| Menos:
| Reserva legal 2.700
| Reserva para capitalizacion 1350 40
| UTILIDAD LiQUIDA DEL PERIODO an ~ 22
Por razones obvias no se presenta el estado completo.
36
CamScanner Temas de Contabilidad de Sociedades Mg. Sc. Gonzalo J. Teran Gandarillas
k La utilidad obtenida, se incorpora al sistema de contabilidad, utilizando un Comprobante
4 de Diario Traspaso, correspondiente al 3er. Asiento de cierre.
» El registro es:
| La Paz 31 de Diciembre de 2017 CDT No: 52
_coDiGo CUENTAS DEBE | HABER
{ 9001001 | Pérdidas y qanancias 36.000
* 2001003 Impuesto sobre utilidad por pagar 9.000
Servicio de Impuestos Nacionales
» 3002001 Reserva legal 2.700
* 3002002 Reserva para capitalizacion 1.350
3003001 Resultados acumulados 22.950
Utilidad - 2018
Para devengar el impuesto sobre utilidad, constituir
reservas para capital e incorporar la utilidad liquide
del periodo 2017. Seguin documentacién adjunta.
36.000] 36.000
Exposicion en estados financieros
Balance General
PASIVO
Obligaciones tributarias
Impuesto sobre utilidad por pagar 9.000
PATRIMONII
Capital
Capital limitado 200.000
Ajuste de capital 8.000 208.000
Reservas
Reserva legal 2.700
Reserva para capitalizacién 1.350 4.050
Resultados acumulados
Resultados acumulados (*) 22.950 235.000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO .
*) No se efectua desglose de Resultados acumulados en: anteriores y actual,
Por no existir resultados anteriores.
37
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CamScanner Temas de Contabilidad de Sociedades Mg, Sc. Gonzalo J. Teran Gandarillas
31 de Diciembre de 2018.- (Bs 1.10) Actualizar valores del patrimonio.
Para tal efecto, se toma el patrimonio anterior (31 de Diciembre de 2017) y se actualiza
en funcién a variaciones de la Unidad de Fomento a la Vivienda (UFV), En el presente
supuesto, solo corresponde Reexpresar:
Capital
Reservas
Resultados acumulados
MTA = (UFV ACT / UFV ANT) x VL IPA = MTA-VL
Por capital.- Esta actualizacion implica aplicar a todas las cuentas que estas incluidas
en: Grupo Patrimonio, Subgrupo Capital. Es decir
Capital limitado Bs 200.000
Ajuste de capital Bs___8.000
Bs 208.000
MTA = (1.10/ 14.04) x 208.000 = Bs 220.000
IPA = 220.000 — 208.000 = Bs 12.000
El registro es:
La Paz 31 de Diciembre de 2018 CDT No: 65 |
cODIGO CUENTAS DEBE | HABER
‘9001003 | Resultados por exposicién a la inflaci6n 12.000
3001021 Ajuste de capital 12.000
Por actualizacién de valores correspondientes al
capital, aplicando variaciones en UFV. Segun
documentaci6n adjunta.
{_ 12.000] 12.000
Por reservas.- Esta actualizacion implica aplicar a todas las cuentas que estas incluidas
en: Grupo Patrimonio, Subgrupo Reservas. Es decir:
. Reserva legal Bs 2.700
. Reserva para capitalizacion Bs 1.350
MTA = (1.10/ 1.04) x 4.050 = Bs 4.284
IPA = 4.284 — 4,050 = Bs 234
39
CamScanner de Contabilidad de Sociedades Mg. Sc. Gonzalo J. Teran Gandarilay
El registro es: |
La Paz 31 de Diciembre de 2018 CDT No: 6g
CODIGO CUENTAS DEBE | HABER
9001003 | Resultados por exposicion ala inflacion 234
3002011 Ajuste de reservas patrimoniales
Por actualizacién de valores correspondientes @
reservas, aplicando variaciones en UFV. Seguin
documentacion adjunta,
234
234
Alrespecto es necesario efectuar las siguientes puntualizaciones:
En toda actualizacién se contabiliza el incremento por actualizacion, importe que
interpretativamente representa una pérdida de valor equivalente a Bs 234.
A\ abonar la cuenta Ajuste de reservas patrimoniales, implica que las cuentas de
Teservas se mantienen a valores historicos, no modifican sus saldos.
Por resultados acumulados.- Esta actualizacion implica aplicar a ias utilidades ylo
pérdidas incluidas en: Grupo Patrimonio, Subgrupo Resultados acumulados y Cuenta
Resultados acumulados. Es decir.
Resultados acumulados (Utilidad 2017) Bs 22.950
MTA = (1.10/ 1.04) x 22.950 = Bs 24.274
IPA = 24.274 - 22.950 = Bs 1.324
El registro es:
La Paz 31 de Diciembre de 2018 CDT No: 67
cODIGO CUENTAS DEBE | HABER
9001003 | Resultados por exposicion ala inflacion 1.324
3003001 Resultados acum ulados 4.324
Por actualizacion de valores correspondientes a
resultados acumulados, aplicando variaciones en
UFV. Seguin documentaci6n adjunta
qaoa] 1.324]
Al respecto es necesario efectuar las siguientes puntualizaciones:
En toda actualizacién se contabiliza el incremento por actualizacion, importe qué
interpretativamente representa una pérdida de valor equivalente a Bs 1.324.
Esta actualizacién de valores, se aplica tanto para utilidades como perdidas, e0
caso de:
Utilidades, se abona la cuenta Resultados acumulados.
Perdidas, se carga la cuenta Resultados acumulados.
40
CamScanner Temas de Contabilidad de Sociedades Mg, Sc, Gonzalo J. Teran Gandarillas
31 de Diciembre de 2018.- (Bs 1.10) Al cierre del @jercicio, la sociedad generé una
utilidad bruta de Bs 54.000. Debiendo. registrar:
Impuesto sobre utilidad (25 %) asurmiendo que Ingresos y Gastos son deducibles
Constituir: Reserva legal (10 %) y Reserva para capitalizacion (5 %)
| ALMACENES “LA ESTRELLA” LTDA.
ESTADO DE RESULTADOS
(Ejercicio terminado el 31 de Diciembre de 2018)
Expresado en Bolivianos
INGRESO
Inaresos operativos
Ventas XXXK
UTILIDAD BRUTA DEL EJERCICIO 54.000
Menos:
Impuesto sobre utilidad por pagar 13.500 |
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 40.500
Menos:
Reserva legal 4.050
Reserva para capitalizacion 2.025 6.075
UTILIDAD LiQUIDA DEL EJERCICIO 4.428 |
Por razones obvias no se presenta el estado completo.
La.utlidad obtenida, se incorpora al sistema de contabilidad, utilizando un Comprobante
de Diario Traspaso, correspondiente al Ser. Asiento de ciere.
El registro es:
La Paz 31 de Diciembre de 2018 CDT No: 52
cépIco | CUENTAS DEBE | HABER
9001001 | Pérdidas y ganancias 54.000
2001003 Impuesto sobre utilidad por pagar 43,500
Servicio de Impuestos Nacionales
3002001 Reserva legal 4,050
3002002 Reserva para capitalizacion 2.025
3003001 Resultados acumulados 34.425
Utilidad - 2018
Para devengar el impuesto sobre utilidad, constituir
| reservas para capital e incorporar la utilidad liquida
del ejercicio 2018. Seguin documentaci6n adjunta.
| 54.000[ 54.000
4
CamScanner w,
‘Temas de Contabilidad de Sociedades Mg. Sc. Gonzalo J. Teran Gandar
is
Exposicion en estados financieros
Balance General
PASO
Obligaciones tributarias
Impuesto sobre utilidad por pagar 13,500
PATRIMONIO
Capital
Capital limitado 200.000
Ajuste de capital (1) 20.000 220.000
Reservas
Reserva legal (2) 6.750
Reserva para capitalizacion (3) 3.375 10.359
Ajuste de reservas patrimoniales 234
Resultados acumulados
Resultados acumulados (*) 24.274
Utilidad liquida del ejercicio 34.425 58.699 28!
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
(*) _ Corresponde efectuar desglose de Resultados acumulados, en anteriores y actual.
Ademas, Bs 24.274 se origina del saldo anterior Bs 22.950 mas Bs 1.324
(1) Bs 20.000 se origina de! saldo anterior Bs 8.000 mas la actualizacién de Bs
12.000
(2) Bs 6.750 se origina del saldo anterior Bs 2.700 mas la reserva 2018 de Bs 4.050
(3) Bs 3.375 se origina del saldo anterior Bs 1.350 mas la reserva 2018 de Bs 2.025
42
CamScanner &
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CamScanner Temas de Contabilidad de Sociedades
Mg. Sc. Gonzalo J. Tern Garterigy
11 de Marzo de 2019
: 9- (Bs 112) Segun Acta de Directono No 11 [a8 sores g. |
Almacenes "La Estrella” Ltda , inician tramite para disminur ef capital en Bs 5000 I
manera proporcional. Raz6n por la cual se emiten cheques Nos 110. 111 y 112
laParS A Por s jen chequ y 142 det Bare,
El registro es.
La Paz 11 de Marzo de 2019 7 | CDE Ne
copIGo CUENTAS | DEBE HABER
7002053 "Cuenta personal Laura 20.000
1002054 Cuenta personal Espinosa 17.500
1002055 Cuenta personal Silvestre 12.500
4001003 Banco La Paz SA 50.000
Por retiro de recursos e inicio de tramite para |
disminuir capital, con cheques 110, 111 y 112. Segun |
documentacion adjunta
50.000, 50.000
——_——
31 de Marzo de 2019.- (Bs 1.12) Segun Testimonio No 123/2019, Almacenes “La Estrella”
Ltda, disminuye su capital en Bs 50.000 de manera proporcional
El registro es:
“La Paz 31 de Marzo de 2019 CDT No. 44
cODIGO CUENTAS DEBE | HABER
3001003 "Capital limitado
Linda Laura Bs 20.000
Rosa Espinosa Bs 17.500
Flor Silvestre Bs 12.500
1002053 Cuenta personal Laura
1002054 | Cuenta personal Espinosa
1002055 ‘Cuenta personal Silvestre
Por disminucion de capital segun Testimonio No
123/2019. Segun documentacion adjunta
Debido @ suscitarse movimiento en cuenta de Patrimonio y variacion en las UFV, debe
efectuarse actualizacion de valores.
MTA = (1127/1 10) x 200.000 = Bs 203 636
IPA = 203 636 - 200.000 = Bs 3.636
44
CamScanner Temas de Contabilidad de Sociedades Mg. Se. Gonzalo J. Teran Gandarillas.
El registro es:
La Paz 31 de Marzo de 2019 CDT No: 45 |
copiGo CUENTAS DEBE | HABER
9001003 | Resultados por exposicion ala inflacion 3.636 |
3001021 Aluste de capital 3.636
Por actualizaciin de valores corespondientes al
Capital, aplicando variaciones en UFV. Seguin
documentacién adjunta
3.636] 3.636
Alrespecto es necesario efectuar las siguientes puntualizaciones:
. El Capital limitado Bs 200.000, trabajo desde 31 de Diciembre de 2018 al 31 de
Marzo de 2019. Las UFV variaron de Bs 1.10 a Bs 1.12, razon para efectuar una
actualizacion,
A partir de la fecha, el Ci
apital limitado es Bs 150.000, importe sujeto a reexpresion
de valores.
30 de Junio de 2019.- (Bs 1.15) Seguin Acta de Directorio No15/2019, las socias de
Almacenes “La Estrella’ Ltda., deciden distribuir utilidades por Bs 32.000.
Formula: Simbolog
UPCC = Utilidad por Cuota de Capital
UPCC = U Utilidad
NCC_|NCC_= Numero Cuotas de Capital
Remplazando valores:
32.000
| UPCC = -——-—-——- = Bs 16
2.000
Linda Laura Bs 16 x 800 cuotas = Bs 12.800
Rosa Espinosa Bs 16 x 700 cuotas = Bs 11.200
Flor Silvestre Bs 16 x 500 cuotas = Bs 8.000
El registro es:
La Paz 30 de Junio de 2019 CDT No: 55
| cOpiGo CUENTAS DEBE | HABER
3003001 | Resultados acumulados 32.000
1002053 Cuenta personal Laura 12.800
1002054 Cuenta personal Espinosa 11.200
1002055 Cuenta personal Silvestre ; 8.000
Por distribucién de utilidades en favor de las socias
de la empresa. Seguin documentacién adjunta.
32.000] 32.000
45
CamScanner Temas de Contabilidad de Sociedades
Mg. Sc. Gonzalo J. Tern Gandaritay
Debido a suscitarse movimiento en cuenta de Patrimonio y variacion en las UFV, debe
efectuarse actualizacion de valores.
MTA = (1.15/ 1.10) x 58,699 = Bs 61.367
IPA = 61.367 - 58.699 = Bs 2.668
El registro es:
La Paz 30 de Junio de 2019 CDT No: 56
CODIGO CUENTAS DEBE | HABER
9001003 | Resultados por exposicion ala infiacion 2.668
3003001 Resultados acumulados 2.668
Por actualizacién de valores correspondientes a
resultados acumulados, aplicando variaciones en
UFV. Seguin documentacion adjunta.
2.668 2.668 |
Al respecto es necesario efectuar las siguientes puntualizaciones:
Los Resultados acumulados Bs 58.699, trabajo desde 31 de Diciembre de 2018 al
30 de Junio de 2019. Las UFV variaron de Bs 1.10 a Bs 1.15, razon para efectuar
una actualizacion.
A partir de la fecha, los Resultados acumulados Bs 29.367, importe sujeto a
reexpresion de valores.
30 de Septiembre de 2019.- (Bs 1.17) Seguin Acta de Directorio No 20/2019, se aprueba
el informe de perito independiente inherente a la revalorizacién de una movilidad de su
uso, cuyo incremento asciende a Bs 72.500.
El registro es:
La Paz 30 de Septiembre de 2019 CDT No: 66
céDIGO CUENTAS DEBE | HABER
1006003 | Vehiculos . 72.500
3002006 Reserva por revaltios técnicos 72,500
Para incorporar la revalorizacion técnica aprobada
con Acta de Directorio No 20/2019. Seguin
documentacién adjunta,
72.500| 72.500
Al respecto es necesario efectuar la siguiente puntualizacién:
La Revesera por revaluos técnicos Bs 72.500, se incorpora en la fecha y no
origina movimiento inherente a un saldo anterior en la cuenta, razon para nO
efectuar una actualizacion.
46
CamScanner 1a de Contabilidad de Sociedades
Mg. Sc. Gonzalo J. Teran Gandarillas
24 de Diciembre de 2019.- (Bs 1.18) Seguin Acta de Directorio No 25/2019, se aprueban
aportes proporcionales para futura capitalizacién por Bs 68.000 depositados en cuenta
corriente del Banco La Paz S. A.
El registro es:
La Paz 24 de Diciembre de 2019
CDI No: 45
cODIGO CUENTAS
DEBE | HABER
1001003 | Banco La Paz S.A.
3001011
\wortes por capitalizar
Linda Laura Bs 27.200
Rosa Espinosa Bs 23.800
Flor Silvestre Bs 17.000
‘Seguin documentacién adjunta.
Para registrar aportes pendientes de capitalzacion,
aprobados con Acta de Directorio No 25/2019.
68.000
68.000
31 de Diciembre de 2018.- (Bs 1.20) Actualizar valores del patrimonic.
Debido que las cuentas de Patrimonio tuvieron movimiento durante el atio, la reexpresion
de valores debe efectuarse cuenta por cuenta.
68,000 | 68.000
ALMACENES “LA ESTRELLA” LTDA.
ESTADO DE ACTUALIZACION DE CAPITAL
(Al 31 de Diciembre de 2019)
Expresado en Bolivianos
UFV
CUENTAS SALDO} IPA
Capital
Capital limitado 450,000} 1.12) 1.20} 10.714
Aportes por capitalizar 68.000} 1.18) 1.20) 1.153
Ajuste de capital 20.000} 1.10 412} 364
24.000| 1.12| 4.20) 4.714
TOTAL 13.945
Si el incremento por actualizacion se registrara, el saldo de la cuenta Ajuste de capital
alcanzaria Bs 37.581 (Bs 20.000 + Bs 3.636 + Bs 13.945).
El capital aportado en fecha 01 de Julio de 2017 (Bs 1.00) fue Bs 200.000, pero el 31 de
Marzo de 2019 (Bs 1.12) se disminuye quedando un saldo de Bs 150.000. Por tanto, la
reexpresion de valores esta en funcidn al ultimo saldo,
47
CamScanner Temas de Contabilidad de Sociedades Mg. Sc. Gonzalo J. Teran Gandarillas
Actualizacion requerida:
Capital limitado
Bs 150.000 de Bs 1.00 a Bs 1.20,IPA= Bs 30.000
Aportes por capitalizar
. Bs 68.000 de Bs 1.18 a Bs 1.20, PA = Bs_1.153
Total Bs 31.153
Menos:
Saldo segun mayor Bs 23.636
‘Actualizaci6n para regularizar Bs_7.517
El registro es:
La Paz 31 de Diciembre de 2019 CDT No: 77
cODIGO CUENTAS DEBE | HABER
‘9001003 | Resultados por exposici6n ala inflacion 7.517
3001021 Ajuste de capital 7.517)
Por actualizacion de valores correspondientes al |
capital, aplicando variaciones en UFV. Segun
documentacién adjunta.
7517 7.517)
Actualizacion de Reservas:
ALMACENES “LA ESTRELLA” LTDA.
ESTADO DE ACTUALIZACION DE RESERVAS
(Al 31 de Diciembre de 2019)
Expresado en Bolivianos
CUENTAS SALDO aa IPA
ANT ACT
Reservas
Reserva legal 6.750 1.10 1.20 614
Reserva para capitalizacion 3.375 1.10 1.20 307
Reserva por revallios tecnicos | 72.500 1.17 1.20 1.859
Ajuste de reservas patrimoniales 234 4.10 1.20 21
TOTAL 2.801
El registro es:
La Paz 31 de Diciembre de 2019 CDT No. 78
cODIGo CUENTAS DEBE HABER |
9001003 | Resultados por exposicién a la inflacion 2.801 |
3002011 Ajuste de reservas patrimoniales 2.801
Por actualizacion de valores correspondientes a
reservas, aplicando variaciones en UFV. Segiin
documentacién adjunta.
2.801 2.804
48
CamScanner Temas de Contabilidad de Sociedades Mg. Sc. Gonzalo J. Teran Gandarillas
Actualizacion de Resultados acumulados:
Resultados acumulados (Saldo al 30/06/19) Bs 29.367
MTA = (1.20/ 1.15) x 29,367 = Bs 30.120
IPA = 30.120 - 29.367 = Bs 753
El registro es:
La Paz 31 de Diciembre de 2019 CDT No: 79
CODIGO CUENTAS DEBE | HABER
¢ | 9001003 | Resultados por exposici6n ala inflacion 1,324
< | 3003001 Resultados acumulados 1.324
Por actualizacion de valores correspondientes a
Tesultados acumulados, aplicando variaciones en
UFV. Segtin documentacién adjunta. __|
1.324 1,324
i 31 de Diciembre de 2019.- (Ba 1.20) Al cierre del ejercicio, la sociedad generd una
utilidad bruta de Bs 68.400. Debiendo registrar:
Impuesto sobre utilidad (25 %) asumiendo que Ingresos y Gastos son deducibles.
Constituir: Reserva legal (10 %) y Reserva para capitalizacion (5 %)
| ALMACENES “LA ESTRELLA” LTDA.
| ESTADO DE RESULTADOS
(Ejercicio terminado el 31 de Diciembre de 2019)
Expresado en Bolivianos
INGRESO
Ingresos operativos
Ventas XXXK
UTILIDAD BRUTA DEL EJERCICIO 68.400
Menos:
4 Impuesto sobre utilidad por pagar 17.100
©) UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 51.300
@ Menos:
© Reserva legal 5.130
| Reserva para capitalizacion 2.565 7.695
2) UTILIDAD LIQUIDA DEL EJERCICIO 43.605
Por razones obvias no se presenta el estado completo.
% 49
y
CamScanner Temas de Contabilidad de Sociedades:
Mg. Se. Gonzalo J. Tern Gan,
i
La utilidad obtenida, se incorpora al sistema de contabilidad, utilizando un, Comproban
de Diario Traspaso, correspondiente al 3er. Asiento de cierre. 4
El registro es:
La Paz 31 de Diciembre de 2019
cOnIGO | CUENTAS
9001001 | Pérdidas y aanancias
2001003 Impuesto sobre utilidad por pagar
Servicio de Impuestos Nacionales
3002001 Reserva legal
3002002 Reserva para capitalizacion
3003001 Resultados acumulados
Utilidad - 2018
Para devengar el impuesto sobre utilidad, constituir
reservas para capital e incorporar la utilidad liquida
del ejercicio 2019. Seguin documentacion adjunta.
Exposicién en estados financieros
Balance General
PASIVO
Obligaciones tributarias
impuesto sobre utilidad por pagar 47.400
PATRIMONIO
Capital
Capital limitado 150.000
Aportes por capitalizar 68.000
Ajuste de capital 31.153 249.153
Reservas
Reserva legal 4
Reserva para capitalizacion 5, a
Reserva por revaltios técnicos 72.500
Ajuste de reservas patrimoniales 3.035 93.355
Resultados acumulados ae
Resultados acumulados 30.691
Utilidad liquida del ejercicio 416.804
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO #3605 _ 74286 -
50
CamScanner NN
%
Temas de Contabilidad de Sociedades
Mg. Sc. Gonzalo J, Tern Gandarillas
CAPITAL LIMITADO APORTES POR CAPITALIZAR
[T-44 50.000 | 200.000 7-07 66,000 145
>» 150.000
Th
Q |
x
h
AJUSTE DE CAPITAL RESERVA LEGAL
20.000 T-01 ~ a 6.750 T-01
3.636 T-45 5.130 T-80
7517 TI 171.880
= 34.153
RESERVA PARA CAPITALIZACION RESERVA POR REVALUOS TECNICOS
3.375 Tt 72.500 | 1-66
2.565 180
4 5.940
|
|
| { AJUSTE DE RESERVAS PATRIMONIALES RESULTADOS ACUMULADOS
| 234 T-01 | [7-55 32.000 58609 ‘1-01
| 2.801 T-78 2668 «© T-56
3.035 1324-79
43.605 _—‘T-80
74.296
51
CamScanner zs
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