MÓDULO: PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL.

TEMA 9

TEMA 9: DOCUMENTOS RELACIONADOS CON EL PAGO Y LA

GESTION DE TESORERIA

9.1.- EL PROCESO DE PAGO.

9.1.1. INTRODUCCION.

9.1.2.- GESTION DE COBROS Y PAGOS AL CONTADO.

9.1.3.- GESTION DE COBROS Y PAGOS APLAZADOS.

9.1.4.- OPERACIONES FINANCIERAS BÁSICAS EN LA GESTION DE

COBROS Y PAGOS A CORTO PLAZO.

9.2. LA GESTION DE TESORERIA.

9.1.- EL PROCESO DE PAGO:

9.1.1. INTRODUCCION

Al realizar la adquisición de mercancías, uno de los factores que influyen en la misma es la

forma de pago. El pago puede realizarse al contado o aplazado. La elección de una u
otra modalidad corresponderá a las partes implicadas en el proceso de compraventa, ya
que la decisión dependerá de las condiciones pactadas entre ambas y de la liquidez del
cliente para hacer frente a la deuda que va a contraer.

A) Pago al Contado:
a) Mediante la entrega en efectivo, que dará lugar a la aparición del
Recibo.
b) El cheque
c) Ingreso en efectivo en la cuenta corriente del proveedor.
d) Transferencia bancaria.
e) Tarjetas de débito y de crédito.

B) Aplazado:
a) Letra de cambio.
b) Pagaré.

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9.1.2.- GESTION DE COBROS Y PAGOS AL CONTADO:

A) EL RECIBO:

Es el documento que acreditada el pago en efectivo, es emitido por la persona que cobra el
dinero y entregado a otra persona en concepto de pago de una mercancía adquirida o la
prestación de un servicio efectuado.
.
En la estructura del recibo hemos de diferenciar dos partes:

 La matriz, que es una parte sujeta al talonario y queda en posesión de la persona que
está emitiendo el recibo, para de esta forma tener controlados los pagos recibidos.

 El recibo propiamente dicho, que se entrega firmado a la persona que ha pagado

como justificante del mismo.

Modelo de recibo:

1. Número del documento, que ha de ser correlativo en el talonario.

2. Se incluye la fecha de emisión y por tanto de cobro y de pago.
3. Nombre de quién realiza el pago.
4. Cantidad en texto.
5. Motivo del pago.
6. Cantidad en número.
7. Firma de quién está emitiendo el recibo y de quién recibe el dinero.

EL RECIBO NORMALIZADO:

EL RECIBO NORMALIZADO se utiliza para los trámites de cobro cuando el pago

se realiza a través de la domiciliación en una cuenta bancaria. Los bancos y entidades de
crédito gestionan su cobro.

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En la domiciliación bancaria es frecuente, sobre todo para pagos que se repiten, que el
pagador dé una orden al banco o caja de ahorros con quien trabaja para que atienda, con
cargo a su cuenta, los recibos que el expedidor extienda por el concepto e importe que
en la orden se especifique. Esta práctica es habitual en suministros de energía,
servicios telefónicos, cuotas de comunidades, suscripciones o publicaciones, colegios, etc.

El recibo por sí sólo, lo único que justifica es la prestación de un servicio, o bien la venta de
un producto.

El contenido de los recibos normalizados tiene algunas CARACTERÍSTICAS ESPECIALES

como:

- VENCIMIENTO, para la fecha de pago: Se suele fijar a fecha concreta, si bien, puede
utilizarse las mismas fórmulas que para la letra de cambio. Si no indica el vencimiento, se
entiende que se paga a su presentación.

- CONCEPTO: se detalla el motivo por el cual se expide el recibo.

- DOMICILIACIÓN: se ha de indicar el nombre de la sucursal de la entidad que haya de

efectuar el pago y nombre del titular de la cuenta obligado al pago.

B) EL CHEQUE:

Es un documento mercantil por el que una entidad bancaria, se obliga al pago de una
determinada cantidad, por orden de uno de sus clientes y con cargo a su cuenta bancaria.

LIBRADOR LIBRADO
(titular de los cheques, el que (entidad que debe pagar a la
los emite) presentación del cheque)

entrega cheque paga cheque

presenta cheque

TENEDOR
(quien posee el
cheque)

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Requisitos y modelo de cheque:

Aspectos que ha de contener el cheque:
 La palabra cheque en el título.
 Un mandato de pago de una cantidad determinada.
 Nombre del librado.
 Fecha de emisión del cheque.
 Firma del librador.

Modelo de cheque:

Definición de cada unos de los apartados que aparecen en el modelo de cheque:

 (1) Banco que emite el documento.
 (2) Número de la cuenta corriente contra la que se realiza el cargo.
 (3) Cantidad económica del cheque en cifras.
 (4) Nombre de quién lo ha de cobrar (varía en función del tipo de cheque ya visto).
 (5) Cantidad que se ha de cobrar en este caso en texto.
 (6) Lugar y fecha de emisión del cheque.
 (7) Firma del titular de la cuenta desde la que se realiza el pago.

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La designación de la persona que ha de recibir el pago se puede realizar bajo diversas

modalidades:

A. Al portador. El tenedor en cada momento es la persona autorizada para cobrar el

cheque. Es decir, el beneficiario (o sea, el que lo puede cobrar) es el que lo tenga.

B. Nominativo. El beneficiario es la persona o empresa cuyo nombre figura en el cheque.

En este caso, el cheque puede ser transmitido o entregado a otra persona mediante lo que se
llama el endoso, que consiste en que el beneficiario original escribe en el documento el
nombre del nuevo beneficiario y lo firma. Los cheques nominativos pueden incluir cláusula
"a la orden", que permite expresamente su endoso o traspaso a otra persona, o la cláusula
"no a la orden" que impide su transmisión mediante endoso.

Hay otras modalidades de cheques que pueden considerarse especiales, ya que tienen
condiciones para su cobro (normalmente para reducir el riesgo por pérdida o robo):

1-Cheque cruzado. Sólo se puede cobrar a través de una entidad bancaria para que ésta a
su vez lo presente al cobro ante el banco librado. La acción de "cruzar" un cheque, que
consiste en dibujar dos barras paralelas en la cara anterior del mismo para dificultar su
cobro en caso de pérdida o robo (ya que para cobrarlo es necesario identificarse). Puede
ser realizada por el que lo expide (el librador) o por el que tiene el documento en su poder
(el tenedor).

LIBRADO
3 Presenta
(Entidad cheque
LIBRADOR
que debe
(cruza el 4 Paga cheque BANCOSUR
pagar, por
cheque)
ej. BANCO
NORTE)

1 Entrega cheque
2 Presenta cheque
TENEDOR
(quien posee el
cheque)

Si es cliente de la entidad que debe pagarlo, puede cobrarlo en efectivo:

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LIBRADO
(Entidad
LIBRADOR
que debe
(cruza el BANCOSUR
pagar, por
cheque)
ej. BANCO
NORTE)

1 Entrega cheque
3 Paga cheque 2 Presenta cheque

TENEDOR
(quien posee el
cheque)
Si es cliente de
BANCONORTE…

Existen distintas modalidades de cheque cruzado:

a) Especial. Para ello los cheques se cruzan con dos barras paralelas en las que figura el nombre del
banco concreto. En este caso estamos ante un cheque cruzado especial. En este caso el banco
librado solo podrá pagarlo al banco designado o, si éste es el mismo librado, a un cliente suyo.
(EL TENEDOR DEBE DEPOSITAR EL CHEQUE EN LA ENTIDAD BANCARIA DESIGNADA EN
ESPERA DE QUE ÉSTA PROCEDA AL COBRO ANTE EL LIBRADO. SI EL BANCO
DESIGNADO COINCIDE CON EL LIBRADO Y EL TENEDOR ES CLIENTE TAMBIÉN, PODRÁ
PAGAR DIRECTAMENTE A ÉSTE ÚLTIMO)

b) General. Si entre las barras paralelas no figura el nombre del banco o figura tan sólo la palabra
Banco o Compañía, se pagará a través de cualquier banco o cliente de aquél debidamente
acreditado.

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ES IMPORTANTE SABER QUE:

- Cualquier cheque puede ser cruzado.
-El banco, al recibir un cheque cruzado no podrá pagarlo en efectivo, sólo puede abonar su
importe en la cuenta que el beneficiario del cheque tenga en el banco cuando el librado se lo
haya pagado.
-El cheque cruzado es de alguna manera comparable al cheque “para abono en cuenta”, a
diferencia de que el cheque cruzado si es negociable, es decir, sí puede ser endosado,
transmitiendo su propiedad a otra persona. la única limitación del cheque cruzado está en la
forma en que se cobra.
-Aunque por lo general el cheque cruzado es a la orden o nominativo (a nombre de una
persona determinada) la ley no prohíbe que los cheques al portador puedan ser cruzados.

C. Para abonar en cuenta. Si el librador prohíbe el pago en efectivo poniendo en el

anverso y transversalmente “para abonar en cuenta”.

D. Los cheques conformados o garantizados son aquellos que la institución bancaria

certifica (manifiesta o asegura) que tiene fondos suficientes para cubrirlo. Para ello, la
entidad anota en el documento la expresión "conforme", "certificado" u otra parecida y la
firma. Para garantizar la operación, la entidad retiene al que expide el cheque la cantidad
necesaria para pagarlo, además de la comisión que corresponda. Tiene que ser nominativo.

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E. Cheque bancario: El que firma el cheque (el librador) es la propia entidad bancaria
que debe pagarlo (el librado).

F. Los llamados cheques de ventanilla. No son propiamente un cheque; más bien se

parecen a un “recibí”. Se trata de un documento que firma el cliente en prueba de que ha
recibido dinero en efectivo de su propia cuenta en la ventanilla de la entidad bancaria.

El cheque puede endosarse, transmitiendo así todos los derechos que conlleva. Quien recibe
el cheque mediante endoso, a su vez puede endosarlo. El nombre de endosatario deberá
escribirse en el reverso del cheque y deberá ir firmado por el endosante y fechado.

Cheque endosado

Proceso de cobro:

La presentación ha de hacerse en el lugar indicado como lugar de pago en el propio cheque, y será
siempre pagadero a la vista si se presenta en el plazo señalado por Ley:

1º-En un plazo de quince días desde la fecha de emisión si el cheque se ha emitido y es pagadero en
España.
2º-En un plazo de veinte días si ha sido emitido en Europa, o
3º-En un plazo de sesenta días si se ha emitido fuera de Europa.

Si se presenta fuera de plazo puede ser pagado pero han de darse las siguientes circunstancias:

1. Existencia de fondos.
2. Inexistencia de revocación por el librador.
3. Presentación del cheque al cobro por persona legitimada.

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4. Que no haya prescrito el cheque, es decir, que no hayan transcurrido 6 meses desde la
expiración del plazo de presentación.

De no existir fondos suficientes el librado está obligado al pago parcial.

En caso de que el pago no sea atendido por el librado, el tenedor podrá acreditar la falta de pago
mediante PROTESTO. Se entiende por protesto notarial el acto por el cual un notario al que se le
ha remitido un cheque impagado se pone en contacto con el librado indicándole que dispone de tres
días para personarse en la notaría y atender su pago. Así el notario dará fe de que el librado no ha
atendido el pago.
Sustituyendo este proceso, la entidad bancaria a través de la cual se ha procedido a compensar el
cheque puede certificar en el mismo cheque que la causa de la devolución del mismo (el no haberlo
pagado) es la de no disponer la cuenta librada de fondos para atenderlo. Esta declaración de
impago sustitutoria del protesto equivale a una leyenda firmada y sellada que se cumplimenta en
el reverso del cheque.

El proceso de reclamación figura en el siguiente esquema:

Si hay endosos:

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C) INGRESO EN EFECTIVO EN LA CUENTA DEL PROVEEDOR:

Es otra forma de pago al contado. Para realizarlo debemos conocer el número de

la cuenta corriente del proveedor al que vamos a hacer el ingreso de efectivo, así como
la entidad y el número de la sucursal bancaria. El impreso se facilita por la propia empresa
y cada uno tiene su propio formato.
D) TRANSFERENCIA BANCARIA:

Consiste en dar una orden a la sucursal bancaria donde tenemos nuestra cuenta corriente
para que trasvase la cantidad que se indique a la cuenta corriente del proveedor.
Para poder realizar una transferencia se cumplimentará un impreso facilitado por la
propia sucursal bancaria. También se puede hacer una transferencia de un banco a otro
sin tener cuenta en ninguno, sólo haciendo el ingreso en uno de ellos y dando la
orden de transferencia al otro banco.

Si la transferencia se realiza de forma periódica (mensual, trimestral, anual, etc.) se

deberá cursar la autorización oportuna de la misma mediante carta dirigida al responsable
de la sucursal, para que se emita en las fechas indicadas. Una vez cursada la transferencia,
el banco enviará una información de la misma que servirá de justificante del pago. En la
mayoría de los casos, los bancos cobran unas comisiones por este servicio.

E) TARJETAS DE CRÉDITO Y DE DÉBITO:

Tarjetas de crédito: Es otra modalidad de tarjeta bancaria por la que se concede un crédito
limitado mensualmente al titular de la misma, pudiéndose aplazar el pago de la deuda
contraída en las condiciones pactadas con la entidad emisora de la tarjeta. Por tanto son un
instrumento de crédito, el banco nos financia las operaciones realizadas con la tarjeta.

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Tarjetas de débito: Sirven para obtener efectivo o para realizar pagos, que se cargan de
forma inmediata en la cuenta bancaria del titular, una vez que se ha comprobado que el
titular dispone de saldo suficiente en esa cuenta, ya que si no es así, no se permitiría la
operación. Se utilizan menos que las tarjetas de crédito, por el hecho de la comprobación
previa del saldo antes de poder realizar la operación. Algunas de las más utilizadas y
conocidas son Visa Electrón, 4B y ServiRed.

La limitación en la extracción diaria de dinero, existe en ambos tipos de tarjetas, así como
el cobro de comisiones, aunque suelen ser más elevadas en el caso de las tarjetas de crédito.
Se debe informar del cobro de dichas comisiones por parte de la entidad bancaria, a través
de la cual se realiza la operación.

9.1.3.- GESTION DE COBROS Y PAGOS APLAZADOS:

A) LA LETRA DE CAMBIO:

Está regulada por la Ley Cambiaria y del Cheque 19/1985, de 16 de julio. Es un documento
formal que expide una persona denominada Librador mandando a otra persona denominada
librado para que, en la fecha que se indica en el mismo (vencimiento), pague una cierta
cantidad de dinero a quien indique el referido documento que se denomina tomador o
tenedor.

Del concepto de letra de cambio se deduce que los sujetos que intervienen en ella son:

a) Librador: persona que gira la letra dando la orden de pago al librado.

b) Librado: persona que ha de hacerse cargo del pago de la letra a su vencimiento.

c) Tomador o tenedor: persona a cuya orden se ha de pagar la letra (generalmente

una entidad financiera). Cuando el librado paga directamente la letra al librador, el
tomador y el librador son la misma persona

d) Endosante: persona que tiene la letra para cobrarla y se la transmite a otra.

e) Endosatario: persona a quien el endosante realiza la transmisión indicada

pudiendo volver a realizar la transmisión mediante nuevo endoso.

f) Avalista: persona que se hace cargo del pago de la letra cuando el librado no lo
hace a su vencimiento.

g) Avalado: persona obligada en primera instancia al pago de la letra y al que el

avalista garantiza el pago de la misma en caso de no hacerlo a su vencimiento.
* Cómo rellenar una letra de cambio. Anverso:
La Ley Cambiaria, no exige, que la letra de cambio, sea emitida en un determinado
impreso oficial. Sin embargo, las vigentes disposiciones fiscales, condicionan el carácter de
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título ejecutivo de la letra de cambio al hecho, de que esté emitida en papel timbrado, de
cuantía no inferior a la que le corresponda.

En primer lugar vamos a rellenar el anverso, cuyo modelo es el siguiente:

Contenido del anverso de una letra de cambio

1. Lugar de Se indicará la localidad en la que, la letra se emite, por el librador. No

libramiento tiene que coincidir con el domicilio del librador.

La clase de moneda de curso legal que se trate, que en Europa será

2. Moneda
normalmente en euros.

Se expresará, en cifras, la cantidad que ordena pagar el librador. El

importe debe coincidir con la cantidad que figure en el espacio número
3. Importe
6. En caso de no coincidir, prevalecerá, lo contenido en texto en dicho
espacio.

Nos indica la cantidad que podemos poner en el documento. Se trata de

4. Timbre un documento que se compra, pagando un impuesto denominado timbre
y cuya cuantía está relacionada directamente con el importe de la letra.

5. Fecha de Se indicará, en número o en letra, el día, mes y año en que se gira la

libramiento letra.

Si la letra se emite a fecha fija, se especificará, en número o en letra, el

día, mes y año, en la que el tenedor de la letra podrá exigir su pago al
6. Vencimiento librado. En algunas ocasiones se especificará "a la vista", "a tantos días
de la vista", o "a tantos días desde la fecha" (como ya vimos en
apartados anteriores en el vencimiento).

Se indicará el nombre y apellidos o razón social de la persona a la que

7. Identificación el librador gira la letra. Se podría excluir la posibilidad del endoso,
del tomador especificando "no a la orden" seguido del nombre o razón social del
tomador.

8. Importe Se especificará, en letra, la cantidad a pagar y la clase de moneda.

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Se expresará por población, calle o plaza y número. Lo normal es que

9. Lugar de pago sea la dirección de la sucursal u oficina bancaria de domiciliación de la
letra.

Se consignará el número de la cuenta bancaria con cargo a la cual la

10. Número de la
entidad bancaria deberá abonar el importe de la letra. Normalmente se
cuenta
tratará de una cuenta abierta a nombre del librado.

11. Aceptación El librado puede aceptar o no la letra a la fecha de vencimiento. Si

del librado acepta está obligado a efectuar dicho pago

Por ejemplo, la expresión de devengar intereses, y su porcentaje, la

cláusula de "devolución sin gastos" o "sin protesto", cuando lo
12. Cláusulas establezca el librador, Si aparece al propio cargo el librador y librado
son la misma persona; si es a la propia orden librado y tomador son la
misma persona.

Se identificará por su nombre o razón social a la persona a quien se

dirige la orden de pago, así como el domicilio del librado. El pago se
13. Identificación
hará normalmente en el domicilio que figure junto al nombre del librado,
del librado
excepto cuando se haya domiciliado su pago, en cuyo caso será el que
aparece en el espacio número 9.

14. Firma,
Se señala el nombre y apellidos o razón social del librador. El lugar del
nombre y
libramiento señalado el apartado 1 no tiene por qué coincidir con el
domicilio del
domicilio del librador. La firma del librador es requisito obligatorio.
librador

* Cómo rellenar una letra de cambio. Reverso:

En este apartado verás cómo ha de cumplimentarse el reverso de una letra de cambio según
el siguiente modelo:

15. En este espacio, se consignará con nombre y apellidos o razón social, la persona que es
avalada. Si se quedara en blanco, se entenderá que es el que acepta la letra y, si el librado no
aceptase la letra, sería el librador.
16. Se indicará el día, mes y año en que se presta el aval.
17. Firma del avalista.
18. Nombre y apellidos o razón social del avalista, y su domicilio.
19. Se puede incluir un endoso con el nombre y apellidos o razón social del endosatario.
20. Domicilio de la persona a quien se endosa la letra.
21. Lugar en que se realiza o firma el endoso, así como el día, mes y año en que se realiza el
endoso.
22. Firma del endosante, que, en este primer endoso, será el tomador de la letra.
23. Nombre y apellidos o razón social y domicilio de quien realiza el endoso, es decir, de quien hasta
entonces es tomador de la letra.
24. Estos espacios pueden utilizarse para consignar otros avales o endosos.

15. En este espacio, se consignará con nombre y apellidos o razón social, la persona
que es avalada. Si se quedara en blanco, se entenderá que es el que acepta la letra
y, si el librado no aceptase la letra, sería el librador.
16. Se indicará el día, mes y año en que se presta el aval.
17. Firma del avalista.
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18. Nombre y apellidos o razón social del avalista, y su domicilio.

19. Se puede incluir un endoso con el nombre y apellidos o razón social del
endosatario.
20. Domicilio de la persona a quien se endosa la letra.
21. Lugar en que se realiza o firma el endoso, así como el día, mes y año en que se
realiza el endoso.
22. Firma del endosante, que, en este primer endoso, será el tomador de la letra.
23. Nombre y apellidos o razón social y domicilio de quien realiza el endoso, es decir,
de quien hasta entonces es tomador de la letra.
24. Estos espacios pueden utilizarse para consignar otros avales o endosos.

La aceptación:

La aceptación es el acto por el cual el librado se obliga a pagar la letra de

cambio a su vencimiento. El tenedor o el simple portador de una letra de cambio podrá
presentarla a la aceptación del librado.

Las letras de cambio a un plazo desde la vista deberán presentarse a la aceptación en el

plazo de un año a partir de su fecha, aunque el librador puede acortar este plazo.

La aceptación se escribirá en el anverso de la letra de cambio, en el lugar indicado para ello,

y se expresará mediante la palabra “acepto”, e irá firmada por el librado. La simple firma de
este, puesta en el anverso de la letra, equivale a la aceptación. Cuando la letra se gire a un
plazo desde la vista, la aceptación deberá llevar del día en que se ha realizado.
El endoso:

El endoso es la transmisión de la propiedad de la letra de cambio. Esta transmisión podrá

hacerse a favor del librado, del librador o de cualquier otra persona obligada en la
letra. Todas estas personas podrán endosarla de nuevo.

Sin embargo, el librador puede hacer constar en la letra la denominada cláusula no a la

orden, en cuyo caso la letra no podrá endosarse.

El endoso deberá ser total, puro y simple. El endoso parcial será nulo y el endoso al
portador equivaldrá a un endoso en blanco. El endoso en blanco es aquel en el que no figura
el nombre del endosatario.

El endoso deberá contener:

Los datos identificativos de la persona a quien se
transmite la letra.
Los datos identificativos del endosante.
La fecha en que se hace.
La firma del endosante.

Los endosos tachados se considerarán no válidos.

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Las letras endosadas libradas “sin gastos” o “sin protesto” no serán objeto de protesto
notarial. Las libradas “con gastos” indican la orden dada por el librador de protestar la letra
en caso de incumplimiento a su vencimiento por parte del librado.
El aval:

El pago de una letra puede garantizarse mediante aval, ya sea por la totalidad o por parte de
su importe.

El aval es un acto por el que una persona denominada avalista se compromete a cumplir la
obligación de pago en caso no hacerlo el librado a su vencimiento.

En la letra de cambio se expresará mediante las palabras “por aval” e irá firmado por el
avalista. La simple firma de una persona puesta en el reverso de la letra de cambio vale
como aval, siempre que no sean las firmas del librado o del librador.

Cuando el avalista pague la letra de cambio adquirirá todos los derechos derivados de ella
contra la persona avalada.

El vencimiento:

El vencimiento en la letra de cambio puede indicarse por cualquiera de las siguientes

fórmulas:

a) A una fecha fija. La letra vence el día que se indique en ella.

b) A días fecha. Para obtener el vencimiento se cuentan los días desde la

fecha de libramiento.

c) A meses fecha. Se computan de fecha a fecha desde el libramiento.

d) A la vista. Será pagadera el día de su presentación al cobro. Cuando el vencimiento

no venga expresado en la letra de cambio esta se considerará pagadera a la vista.

e) A días vista. El vencimiento se determinará por la fecha de aceptación o,

en defecto de esta, por la del protesto o declaración equivalente.

Cuando la letra vence en un día festivo, se pasará al cobro el primer día hábil siguiente y
cuando en el mes del vencimiento no hubiera día equivalente al inicial del cómputo se
entenderá que el plazo expira el último día del mes.
El pago:

El tenedor de una letra de cambio pagadera en día fijo o a un plazo a contar desde la fecha
o desde la vista, deberá presentar la misma al pago el día de su vencimiento o en uno de
los dos días hábiles siguientes.
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Cuando la letra se gire contra dos o más librados, se entenderá que se dirige
indistintamente a cada uno de, para que cualquiera de ellos pague el importe total de la
misma.

Si la letra de cambio se encuentra en poder de una entidad de crédito, la

presentación al pago podrá realizarse mediante el envío al librado, con anterioridad
suficiente al día del vencimiento, de un aviso conteniendo todos los datos necesarios para
la identificación de la letra (xerocopia), a fin de que pueda indicar sus instrucciones para
el pago.

El librado, al pagar la letra, podrá exigir que le sea entregada con el recibí del portador,
excepto en el caso de una entidad de crédito, en cuyo caso esta podrá entregar o la letra
original o un documento acreditativo del pago en el que se identifique suficientemente la
letra. En caso de pago parcial, el librado puede exigir que conste en la letra y que se le dé
recibo del mismo.
Acciones por falta de pago y aceptación:

Si la letra no es aceptada o pagada por el librado, la Ley permite exigir judicialmente el

pago de la misma. Para acudir a la vía judicial, es necesario el protesto notarial por el que
el tomador probará que se presentó la letra y no se pagó. El protesto debe hacerse dentro
de los cinco días hábiles siguientes al del vencimiento.

Si las letras están domiciliadas en una entidad financiera el protesto puede ser sustituido
por una declaración escrita del banco, o en su caso, de la Cámara de Compensación,
diciendo que la letra no ha sido pagada total o parcialmente. Esta declaración se
cumplimentará al dorso del efecto.

La letra impagada puede reclamarse simultáneamente en el mismo procedimiento al

aceptante, librador, endosante o a los avalistas.

C) ELPAGARE:

Otra forma de disponer de los fondos de una cuenta corriente es mediante el pagaré.

Al igual que el cheque, el pagaré es uno de los medios de cobro y pago más utilizados por la
empresa ya que permite determinar el momento en el que podrá ser hecho efectivo por su
legítimo tenedor. Hay que tener en cuenta que sus características son muy similares a las del
cheque por lo que tan sólo se hará referencia a las notas distintivas del documento.

1ºC.F.S. DE ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. Página 16

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Concepto. El pagaré es un documento que consiste en la promesa pura y simple de

pagar una determinada cantidad de dinero en un futuro a su legítimo tenedor. Así la
principal diferencia con respecto al cheque es que, en el caso del pagaré, en el momento de
su emisión queda determinado el momento a partir del cual se podrá hacer efectivo su
cobro.

Leyenda:

1- Denominación de la entidad y oficina librada.

2- Datos de la cuenta librada, habitualmente código cuenta cliente e IBAN,
(International Bank Account Number)
3- Fecha de vencimiento del pagaré, esto es, momento a partir del cual puede hacerse
efectivo
4- Importe consignado en cifras del pagaré
5- Persona a la que se debe realizar el pago, en el caso de los pagarés estos siempre
deben ir emitidos a favor de una persona, física o jurídica, o a su orden.
6- Importe del pagaré expresado en letras, en caso de discrepancia entre el importe
expresado en letras y el importe expresado en cifras prevalecerá el primero.
7- Fecha y lugar de emisión
8- Identificación del documento en sí mismo, serie y número de documento
9- Firma del emisor del pagaré
10- Identificación del pagaré codificada especialmente para una lectura automatizada
del documento.

Serán aplicables al pagaré, mientras ello no sea incompatible con la naturaleza de este
título, todo lo indicado para la letra de cambio.

1ºC.F.S. DE ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. Página 17

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9.1.4.- OPERACIONES FINANCIERAS BÁSICAS EN LA GESTION DE

COBROS Y PAGOS A CORTO PLAZO:

Existen tres operaciones financieras muy utilizadas por las empresas para conseguir
financiación a corto plazo:

1.- EL FACTORING: Se trata de una forma de financiación, que se basa en la existencia

de un contrato, por el que una empresa cede o vende los derechos de crédito, sobre clientes,
derivadas de su actividad comercial (facturas, letras) a otra que se denomina empresa
factor, que se va a encargar de gestionar su cobro, a los que son los titulares de esas deudas.

Existe un coste por esta operación, que es un porcentaje sobre el nominal de la deuda. La
ventaja es, que la empresa que entrega las facturas, letras, etc., obtiene una liquidación
inmediata, y le evita el problema de los impagados, ya que a diferencia de la operación de
descuento la empresa no se hace cargo de los efectos impagados.

Pero el inconveniente es que se exige un elevado interés y comisiones altas. También es

verdad que la empresa factor no se hace cargo sólo de aquellos clientes que se consideran
que tienen un mayor riesgo de impago, no suelen admitir deudas con plazos superiores a 9
meses. Es por lo tanto un medio de financiación a corto plazo y muy utilizado en el
comercio internacional.

2.- DESCUENTO DE EFECTOS COMERCIALES: en la actividad comercial que

realizan las empresas, es muy frecuente utilizar efectos comerciales para efectuar el pago de
las operaciones comerciales.
Cuando el librador de una letra de cambio, necesita liquidez inmediata, puede acudir a una
entidad bancaria y ceder dicho efecto a dicha entidad. En este caso, esta cesión se denomina
descuento de efectos y también es una forma de financiación a corto plazo.

Por esta operación, el banco adelanta el importe de la letra de cambio o pagaré, menos unos
intereses que cobra el banco sobre el nominal de la letra y en función del número de días por
los que se adelanta el importe de la letra y una comisión que cobra el banco por la
operación.

3.- CONFIRMING: podría definirse como el instrumento de financiación opuesto

al factoring. Se trata de una fórmula financiera a través de la cual una empresa contrata a
una sociedad financiera para que sea esta quien se encargue de la gestión de sus pagos a
proveedores. En esta operación, destaca por encima de todo el ofrecimiento a esos
proveedores de una línea de financiación que les permita cobrar con antelación sus facturas,
previa deducción de los intereses correspondientes.

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MÓDULO: PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 9

A) Una vez recibida la factura y la mercancía el cliente:

- Informa al banco de la conformidad de la factura
- Informa al banco de las condiciones e importes a pagar al proveedor.

B) Una vez recibido aviso del cliente, la entidad:

- Notifica al proveedor la confirmación de su factura.
- Le indica los costes y condiciones del anticipo de la misma.
- El proveedor puede o bien anticipar o esperar al vencimiento.

C) El Cliente de la entidad financiera puede recibir:

- Financiación para el pago de dicha factura.
- Comisiones sobre los importes anticipados por sus proveedores.

9.2. LA GESTION DE TESORERIA. LOS LIBROS DE GESTION DE LA

TESORERIA

LIBRO AUXILIAR DE CAJA: Es un libro auxiliar del Mayor en el que se registran los flujos de
caja, es decir, las entradas y salidas de dinero, los cobros y los pagos. Los cobros se anotan
en el debe y los pagos en el haber calculando el saldo tras la anotación de cada apunte.

COBROS PAGOS
Fecha Libro de Caja SALDO
(D) (H)
saldo anterior 1000

Suma y Sigue

El saldo que presenta el libro de caja permite conocer en cada momento la situación de la
misma y comprobar si se necesita más dinero para afrontar los próximos pagos o por el
contrario hay un exceso de liquidez. Si el dinero es escaso para cumplir con sus
obligaciones de pago deberá extraer dinero de la cuenta bancaria para ingresarlo en caja. Por

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MÓDULO: PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 9

el contrario, si hay exceso de liquidez deberá retirarlo de la caja e ingresarlo en la cuenta

bancaria para destinarlo a fines más rentables.

El libro de caja nunca puede presentar un saldo negativo pues o existe dinero o no, en cuyo
caso el saldo sería cero.

Se conoce con el nombre de saldo óptimo de caja al importe de dinero mínimo que hay que
mantener en caja para hacer frente a los pagos inmediatos. Se debe calcular de acuerdo a la
previsión de vencimientos de los pagos pendientes.

Para realizar una comprobación de que lo que realmente existe en la caja de la empresa
coincide con las anotaciones realizadas a lo largo del día en el libro auxiliar se realiza el
arqueo de caja, que consiste en hacer un recuento de las disponibilidades de caja en
billetes, moneda y cheques conformados y contrastarlo con el saldo final que arroje el libro.

(Los libros auxiliares pretenden servir de apoyo y ampliar la información que arrojan los
libros obligatorios. Habrá tantos libros auxiliares como necesidades de información y detalle
tenga cada empresa)

Cuando el número de movimientos de caja es muy elevado, para hacer el recuento se anotan
en una relación ordenada las cantidades de cada tipo de instrumento de pago. Así,
tendríamos, a modo de ejemplo, la siguiente tabla:

RECUENTO DE CAJA Fecha:

Concepto Número Cantidad en euros
Cheques 2 1.500
Billetes de 500 € 1 500
Billetes de 200 € 2 400
…
Billetes de 5 € … …
Monedas de 2 €
Monedas de 1 €
… … …
Monedas de 0,05 €
TOTAL ----------------------------

Sin embargo, a veces el recuento físico no coincide con los datos del libro auxiliar por
diferentes motivos: errores de suma, monedas caídas, anotaciones pendientes, etc. Si una
vez revisadas las anotaciones y los justificantes el saldo del libro no coincide con el
recuento de caja, habrá que realizar un asiento contable en el libro Diario de ajuste del saldo
contable a las disponibilidades líquidas reales.
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MÓDULO: PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 9

Asiento:

Si arqueo arroja que recuento físico es superior a saldo libro auxiliar de caja. Por ej.
Libro saldo =100 y recuento =150
50 Caja, € a 758 Otros ingresos de gestión corriente 50

Si arqueo arroja que recuento físico inferior a saldo libro auxiliar de caja. Por ej.
Libro saldo=100 y recuento =75
25 659 Pérdidas en gestión corriente a Caja, € 25

LIBRO AUXILIAR DE BANCOS: Es un libro auxiliar en el que se registran todas las

entradas y salidas de fondos de las cuentas que la empresa tiene en entidades bancarias.
Como su finalidad es controlar dichos movimientos de fondos, la empresa debe llevar un
libro por cada cuenta abierta en entidades bancarias.

Las entradas de dinero se anotarán en el debe y las salidas en el haber.

Un ingreso en la cuenta bancaria recibe el nombre de imposición y una salida de dinero
reintegro.
Al contrario de lo que ocurre en Caja, una cuenta bancaria sí puede presentar un saldo
negativo, por entrar en “descubierto” por lo que la entidad cobrará intereses sobre el periodo de
tiempo que dure el mismo.

LIBRO DE BANCOS
Fecha Banco de Sevilla DEBE HABER SALDO
Saldo anterior

Suma y Sigue

El saldo en un determinado momento del libro de bancos nos permite conocer cuándo se
necesita más dinero para afrontar los próximos pagos y cuándo el saldo es excesivo.

Si el saldo es excesivo se podrá retirar dinero de la cuenta bancaria para:

- Destinarlo a tener efectivo en caja para cubrir pagos.
- Ingresarlo en cualquier otra cuenta con saldo escaso para los pagos que se
realizan a través de ella.
- Invertirlo en algún producto financiero que ofrezca mayor rentabilidad que una
cuenta a la vista.
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MÓDULO: PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 9

Si el saldo es insuficiente se deberá aportar a la cuenta el dinero necesario.

Para comparar las anotaciones realizadas en el libro de bancos con los movimientos de las
cuentas a la vista reflejados en los extractos que suministran las entidades se realiza la
conciliación bancaria.

Por lo general, el saldo del extracto bancario nunca coincide con el saldo que la empresa
tiene en sus libros auxiliares, por lo que es preciso identificar las diferencias y las causas por
las que esos valores no coinciden. A este proceso de identificación de las diferencias en el
saldo y de las causas que las producen, es a lo que se denomina conciliación bancaria.

Para realizar correctamente el proceso de conciliación, habrá que revisar cada movimiento
registrado por la empresa y compararlo con la información detallada en los extractos
bancarios.

Entre las causas más comunes que conllevan a que los valores de los libros auxiliares y el
extracto bancario que proporciona la entidad financiera no coincidan, tenemos:

- Cheques girados por la empresa y que no han sido cobrados por el beneficiario del cheque.

- Comunicados de cargo que el banco ha realizado en la cuenta bancaria y que la empresa no

ha registrado en su auxiliar.
- Comunicados de abono que el banco ha realizado en la cuenta de la empresa y que esta
aún no ha registrado en sus auxiliares.

- Errores de la empresa en el momento de registrar los conceptos y valores en el libro

auxiliar.

- Errores del banco al liquidar determinados conceptos.

Con la identificación de las diferencias y de sus causas no se busca legalizar los

errores, sino, a partir de las causas, realizar las correcciones y los ajustes que sean
precisos.
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MÓDULO: PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 9

Conciliación bancaria Día DD-MM-AAAA

WWW S.A.
Entidad bancaria Banco Nº C/C: __________________
ZZZZ
Saldo según extracto XXX €
bancario:
Aumentos: Abonos no recogidos en extracto
Ingreso en efectivo xxx €
… …
Disminuciones Cargos no recogidos en extracto
Pago suministros xxx €
…
Saldo bancario conciliado Saldo extracto bancario + Aumentos -
Disminuciones

EJERCICIOS TEMA 9:

EJERCICIO Nº1: CONTESTA LAS SIGUIENTES CUESTIONES:

1.- ¿Quién es el librado en un cheque?

2. ¿Qué significa la cláusula “no a la orden” en un cheque?

3 ¿A quién se le puede pagar un cheque si ha sido cruzado con la mención “Banco”?

4. ¿Qué debes hacer para que un cheque sólo pueda ser cobrado por una oficina de LA
CAIXA?

5.- Si un vendedor quiere tener la seguridad de cobrar un cheque ¿Cuáles son los dos tipos
de cheque que debe pedir?

6.- ¿Quién emite un cheque bancario?

7.- Si a un comprador le piden un cheque conformado ¿Qué debe hacer?

8. ¿Cuál es el plazo para cobrar un cheque emitido en Europa y pagadero en España para
mantener todos los derechos?
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MÓDULO: PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 9

9.- ¿Cómo se puede demostar que un cheque no ha sido pagado a su vencimiento?

10.- ¿Quién emite el recibo?

11.- ¿En qué consiste la transferencia bancaria?

12.- Cuándo se puede pagar con tarjeta de débito?

13.- ¿Cuáles son las funciones que corresponden a las siguientes personas en la
letra?
Librado:
Librador:
Tenedor:

14.- ¿En qué consiste la aceptación de la letra?

15. -¿Qué plazo existe para presentar a la aceptación las letras emitidas a un plazo desde la
vista?

16.- ¿En qué consiste el endoso de la letra?

17.- ¿Quién es el endosante de una letra?

18.- ¿Puede existir un endoso parcial?

19. - ¿En qué consiste el aval?

20. - ¿Puede existir un aval por una parte de la cantidad?

21.- ¿Cuándo se debe presentar una letra para su pago?

22.- ¿Quién debe presentar la letra al cobro?

23- Para cobrar la letra ¿Cuándo es suficiente enviar, con anterioridad suficiente, un aviso
conteniendo los datos de la letra?

24.- ¿Qué es necesario para acudir a la vía judicial en caso de impago?

25.- ¿Por qué se puede sustituir el protesto notarial para demostrar que la letra se ha
presentado al librado a su vencimiento?

26.- ¿Qué diferencias y semejanzas existen entre un pagaré y una letra de cambio?

27.- ¿Cuál es el motivo por el que en la actualidad, la letra de cambio se esté dejando de
utilizar y su uso se esté sustituyendo por el del pagaré?

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MÓDULO: PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 9

28.- ¿Qué garantías ofrece la utilización de una letra de cambio?

29.- ¿Cuáles son las personas qué coinciden en un pagaré?

30.- ¿En qué consiste el confirming? Explícalo a través de un ejemplo.

31. ¿Cuáles son las ventajas para el cliente en una operación de confirming?

EJERCICIO Nº 2: ELEMENTOS DE UNA LETRA DE CAMBIO

1.- D. Juan del Cerro adquirió a INGES, S.A., productos por importe de 60.250,23 €
girándosele una letra a la orden del banco Bancotex. La fecha de libramiento fue el 8 de
marzo, se aceptó el 10 de marzo y su vencimiento es a dos meses fecha. La letra fue
avalada por D. Luis Ventura el mismo día de la aceptación. BANCOTEX, S.A. endosó la
letra el día 20 de marzo a Servicios y Seguros, S.L.

 INDICA: cómo se denominan cada una de las personas que intervienen

en la letra y el día exacto de vencimiento.

2.- La empresa RATONES, S.A. con domicilio en la C/ Aire, Nº 23 de Coria del Rio
(Sevilla), cuyo administrador es D. José Pérez, compró artículos a la empresa
COLORADOS, S.L., con domicilio en la c/ Soledad, Nº 12 de Isla Mayor (Sevilla), cuyo
administrador es D. Antonio Ruiz
El importe total de la operación ascendió a 2.305,60 €, y la forma de pago se
acordó que fuera mediante una letra con vencimiento a 3 meses/fecha.
El comprador domicilia la letra en la oficina de la C/ Larga, 23 de Isla Mayor
(Sevilla) de la CAJA RURAL. CCC: 0212-0002-20-23123545863.
El vendedor emite la letra el día 3 de febrero de 2.015 y la endosa el día 5 de febrero de
2015 a LA CAIXA, oficina 23 de Coria del Río (Sevilla). El interventor de esta oficina es
D. Ricardo Moreno.
La letra debe ser protestada en caso de impago.
La letra es aceptada el día 4 de febrero de 2015 y avalada el mismo día por Dª Gracia
López

 Contesta a las siguientes cuestiones:

1. ¿Cuál es el banco del librado?

2. ¿Quién presentará la letra al cobro a su vencimiento?
3. ¿Quién es el avalista?
4. ¿Quién es el avalado?
5. ¿Quién es el endosante?
6. ¿Quién es el endosatario?
7. ¿Cuál es el vencimiento de la letra?

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MÓDULO: PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 9

EJERCICIO Nº 3: PROCESO COMERCIAL COMPLETO

El día 15 de marzo de 2.017 la empresa CLONIC S.L., N.I.F.B28356987,con domicilio en

la calle el Fuego , 15 de Alcobendas (28100),compra a Informática y Servicios ,S.L.
NIFB28002567, con domicilio en calle los Mimosas 35, de Madrid(28025), los siguientes
productos.
10 ordenadores Pentium (OR568) a 600€/unidad.
10 impresoras de chorro de tinta (RT628) a 70€/unidad.
20 cartuchos de tóner (CT120) a 50€/unidad.
15 cartuchos de tinta (CT078) a 20€/unidad.
50 cajas DVD+R(DVD085) a 4 €/unidad.

Condiciones:
-Descuento comercial del 5%.
-Tipo de IVA: 21%
-Fecha de entrega: 20 de marzo de 2.017
-Fecha factura (IS-57)20 de marzo de 2.017

Forma de pago:
-555,20 en efectivo a la recepción de la mercancía. Se extenderá recibo.
-Un pagaré girado por el comprador por importe de 2.000€.
-1 letra de cambio, girada por el vendedor por el resto del importe de la factura a
60 días vista.

Clónicos, S.L. emite el 25 de marzo un pagaré a Informática y Servicios, S.L. con

vencimiento el 25 de abril de 2.017, a pagar en Ciclos Bank (CCC 2025 2825 66
6000123456).

Informática y Servicios, S.L. emite una letra de cambio el 25 de marzo de 2.017 con cargo
a clónicos S.A. y a la orden del BBVA. Las letras son aceptadas el día 1 de abril de 2.017,
siendo el domicilio de pago Ciclos Bank, calle Fco. Chico Mendes 5, de Alcobendas (CCC
2025 2825 66 6000123456)

El día 10 d abril Informática y servicios S.L. descuenta en el BBVA la letra de cambio. El

banco le aplica el 9% de interés anual y el 0,5% de comisión (mínimo 6€) y 0,40€ de
correo.
SE PIDE:
1. Confecciona la factura de la venta.
2. Confecciona el recibo.
3. Confecciona el pagaré.
4. Confecciona la letra de cambio y Calcular la fecha de vencimiento de la letra.
5. Calcula el importe recibido por la letra descontada.
6. Contabiliza cada una de las operaciones que se han llevado a cabo por parte de la
empresa vendedora

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MÓDULO: PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 9

EJERCICIO Nº 4: REGISTRO LIBRO DE CAJA

Registra en el libro de caja las siguientes operaciones del mes de octubre de la empresa
LOPUEDOTODO, SL. Sabiendo que el saldo a 30 de septiembre era de 287,55€

1. Día 4-10 Pago factura nº 654 proveedor A por 283,20€.

2. Día 10-10 Compra de sellos de correos 28,00€.
3. Día 9-10 Cobro factura nº 33 a cliente A 590,00€.
4. 11-10 Compra letras de cambio 420,00€.
5. 16-10 Pago factura nº 122 a taller de reparaciones por 155,85€.
6. 15-10 Reintegro de cheque de 500,00€ de Banco AA.
7. 18-10 Pago factura 635 proveedor B 236,00€.
8. 22-10 Adquisición material de oficina 194,00€.
9. 31-10 Pago limpieza local por 300,00€.
10. 29-10 Anticipo empleado Sr. Estero por 600€.
11. 28-10 Reintegro de cheque de 900,00€ de Banco AA.

EJERCICIO Nº 5: REGISTRO LIBRO DE BANCO

Registra en el libro banco las siguientes operaciones del mes de octubre de la empresa
LLEGARELEJOS sabiendo que el saldo a 1 de octubre es de 2.523,32€:

1. Día 4-10 Transferencia a favor de Fagesa 1.895,36€.

2. Día 10-10 Abono remesa de recibos 3.525,55€.
3. Día 9-10 Recibo papelería Ríos A 652,65€.
4. Día 11-10 Pago letra a Tumar (s/fra 64) 3.588,92€.
5. Día 16-10 Transferencia a n/f de Electox SA 3.300.00€.
6. Día 15-10 Recibo de electricidad 147,50€.
7. Día 31-10 Letra a n/f 3.000,00€.

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