NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 320

IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA

AUDITORÍA

INTRODUCCIÓN

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
aplicar el concepto de importancia relativa en la planificación y ejecución de una auditoría de estados
financieros. La NIA 450 explica el modo de aplicar la importancia relativa para evaluar el efecto de las
incorrecciones identificadas sobre la auditoría y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas sobre los
estados financieros.

Importancia relativa en el contexto de una auditoría

Los marcos de información financiera a menudo se refieren al concepto de importancia relativa en

el contexto de la preparación y presentación de estados financieros. Aunque dichos marcos de información
financiera pueden referirse a la importancia relativa en distintos términos, por lo general indican que:

Las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales si, individualmente o de

forma agregada, cabe prever razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los
usuarios toman basándose en los estados financieros.
Los juicios sobre la importancia relativa se realizan teniendo en cuenta las circunstancias que
concurren y se ven afectados por la magnitud o la naturaleza de una incorrección, o por una
combinación de ambas.
Los juicios sobre las cuestiones que son materiales para los usuarios de los estados financieros se
basan en la consideración de las necesidades comunes de información financiera de los usuarios
en su conjunto. No se tiene en cuenta el posible efecto que las incorrecciones puedan tener en
usuarios individuales específicos, cuyas necesidades pueden ser muy variadas.

Dichas indicaciones, si están presentes en el marco de información financiera aplicable,

proporcionan al auditor un marco de referencia para determinar la importancia relativa a efectos de la
auditoría. Si el marco de información financiera aplicable no incluye una indicación sobre el concepto de
importancia relativa, las características mencionadas en el apartado 2 proporcionan al auditor dicho marco
de referencia.

La determinación por el auditor de la importancia relativa viene dada por el ejercicio de su juicio
profesional, y se ve afectada por su percepción de las necesidades de información financiera de los
usuarios de los estados financieros. En este contexto, es razonable que el auditor asuma que los usuarios:

 Tienen un conocimiento razonable de la actividad económica y empresarial, así como de la

contabilidad y están dispuestos a analizar la información de los estados financieros con una
diligencia razonable.
 Comprenden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan teniendo en cuenta
niveles de importancia relativa.
 Son conscientes de las incertidumbres inherentes a la determinación de cantidades basadas en la
utilización de estimaciones y juicios, y en la consideración de hechos futuros.
 Toman decisiones económicas razonables basándose en la información contenida en los estados
financieros.

El auditor aplica el concepto de importancia relativa tanto en la planificación y ejecución de la

auditoría como en la evaluación del efecto de las incorrecciones identificadas sobre dicha auditoría y, en
su caso, del efecto de las incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros, así como en la
formación de la opinión a expresar en el informe de auditoría.

Al planificar la auditoría, el auditor realiza juicios sobre la magnitud de las incorrecciones que se
considerarán materiales. Estos juicios sirven de base para:

 La determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos

de valoración del riesgo;
 La identificación y valoración de los riesgos de incorrección material; y
 La determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos
posteriores de auditoría;

La importancia relativa determinada al planificar la auditoría no establece necesariamente una

cifra por debajo de la cual las incorrecciones no corregidas, individualmente o de forma agregada, siempre
se considerarán inmateriales. El auditor puede considerar materiales algunas incorrecciones, aunque sean
inferiores a la importancia relativa, atendiendo a las circunstancias relacionadas con dichas incorrecciones.
Aunque no sea factible diseñar procedimientos de auditoría para detectar incorrecciones que pueden ser
materiales sólo por su naturaleza, al evaluar su efecto en los estados financieros, el auditor tiene en
cuenta no sólo la magnitud de las incorrecciones no corregidas sino también su naturaleza, y las
circunstancias específicas en las que se han producido.

OBJETIVO

El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera adecuada en la

planificación y ejecución de la auditoría.

DEFINICIÓN

A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo se refiere
a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia relativa establecida
para los estados financieros en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la
probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia
relativa determinada para los estados financieros en su conjunto. En su caso, la importancia relativa para
la ejecución del trabajo también se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel
o niveles de importancia relativa establecidos para determinados tipos de transacciones, saldos contables
o información a revelar.

REQUERIMIENTOS

Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y para la ejecución del
trabajo, al planificar la auditoría

Al establecer la estrategia global de auditoría, el auditor determinará la importancia relativa para

los estados financieros en su conjunto. Si, en las circunstancias específicas de la entidad, hubiera algún
tipo o tipos determinados de transacciones, saldos contables o información a revelar que, en caso de
contener incorrecciones por importes inferiores a la importancia relativa para los estados financieros en su
conjunto, cabría razonablemente prever, que influyeran en las decisiones económicas que los usuarios
toman basándose en los estados financieros, el auditor determinará también el nivel o los niveles de
importancia relativa a aplicar a dichos tipos concretos de transacciones, saldos contables o información a
revelar.
 El auditor determinará la importancia relativa para la ejecución del trabajo con el fin de valorar los
riesgos de incorrección material y de determinar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de
los procedimientos posteriores de auditoría.

Revisión a medida que la auditoría avanza

El auditor revisará la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto (y, en su
caso, el nivel o los niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones concretas,
saldos contables o información a revelar) en el caso de que disponga, durante la realización de la
auditoría, de información que de haberla tenido inicialmente le hubiera llevado a determinar una cifra
diferente.

Si el auditor concluye que es adecuada una importancia relativa inferior a la determinada

inicialmente para los estados financieros en su conjunto (y, en su caso, el nivel o niveles de importancia
relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar), determinará
si es necesario revisar la importancia relativa para la ejecución del trabajo, y si la naturaleza, el momento
de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría posteriores inicialmente establecidos
siguen siendo adecuados.

Documentación

El auditor incluirá en la documentación de auditoría las siguientes cifras y los factores tenidos en
cuenta para su determinación:

Importancia relativa para los estados financieros en su conjunto.

Cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o información a revelar.
Importancia relativa para la ejecución del trabajo.
Cualquier revisión de las cifras establecidas en (a)–(c) a medida que la auditoría avanza.

GUÍA DE APLICACIÓN Y OTRAS ANOTACIONES EXPLICATIVAS

Importancia relativa y riesgo de auditoría

En la realización de una auditoría de estados financieros, los objetivos globales del auditor
consisten en obtener una seguridad razonable de que dichos estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones materiales, debidas a fraude o error, permitiendo al auditor, por tanto, expresar
una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con un marco de información financiera aplicable; e informar sobre los estados financieros, y
realizar las comunicaciones que establecen las NIA, de conformidad con los hallazgos del auditor. El
auditor alcanza una seguridad razonable mediante la obtención de evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo de auditoría es el
riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría inadecuada cuando los estados financieros
contienen incorrecciones materiales. El riesgo de auditoría es función del riesgo de incorrección material y
del riesgo de detección. La importancia relativa y el riesgo de auditoría se tienen en cuenta a lo largo de la
auditoría, en especial al:

Identificar y valorar los riesgos de incorrección material

Determinar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de
auditoría9 posteriores
Evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, en su caso, sobre los estados financieros y
en la formación de la opinión a expresar en el informe de auditoría.

Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y de la importancia relativa

para la ejecución del trabajo, al planificar la auditoría

La determinación de la importancia relativa implica la aplicación del juicio profesional del auditor. A
menudo se aplica un porcentaje a una referencia elegida, como punto de partida para determinar la
importancia relativa para los estados financieros en su conjunto. Entre los factores que pueden afectar a la
identificación de una referencia adecuada están:

Los elementos de los estados financieros (por ejemplo, activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos,
gastos).
Sí hay partidas en las que tiende a centrarse la atención de los usuarios de los estados financieros
de una determinada entidad (por ejemplo, para evaluar los resultados los usuarios pueden tender
a centrarse en el beneficio, en los ingresos o en los activos netos).
La naturaleza de la entidad, el punto de su ciclo vital en el que se encuentra, así como el entorno
sectorial y económico en el que opera.
La estructura de propiedad de la entidad y la forma en la que se financia (por ejemplo, si una
entidad se financia sólo mediante deuda en lugar de patrimonio, los usuarios pueden prestar
mayor atención a los activos, y a los derechos sobre estos, que a los beneficios de la entidad)
 La relativa volatilidad de la referencia.

Como ejemplos de referencias que pueden resultar adecuadas, dependiendo de las circunstancias
de la entidad, se incluyen las categorías de los resultados que figuran en los estados financieros, tales
como el beneficio antes de impuestos, los ingresos ordinarios totales, el margen bruto y los gastos totales,
así como el patrimonio neto total o el activo neto. El beneficio antes de impuestos de las operaciones
continuadas se utiliza a menudo para entidades con fines de lucro. Cuando el beneficio antes de
impuestos de las operaciones continuadas es volátil, pueden ser adecuadas otras referencias, tales como
el margen bruto o los ingresos ordinarios totales.

En relación con la referencia elegida, los datos financieros relevantes por lo general incluyen los
resultados y las situaciones financieras de periodos anteriores, los resultados y la situación financiera
hasta la fecha, así como los presupuestos y los pronósticos para el periodo actual, ajustados para tener en
cuenta tanto cambios significativos en las circunstancias de la entidad (por ejemplo, una adquisición de un
negocio significativo) como cambios relevantes en las condiciones del entorno económico o sectorial en el
que la entidad opera. Por ejemplo, cuando para una determinada entidad, la importancia relativa para los
estados financieros en su conjunto se determina, como punto de partida, sobre la base de un porcentaje
del beneficio antes de impuestos de las operaciones continuadas, si concurren circunstancias que dan
lugar a una reducción o aumento excepcional de dicho beneficio, el auditor puede llegar a la conclusión de
que para calcular la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto es más adecuado
utilizar una cifra normalizada de beneficio antes de impuestos de las operaciones continuadas, basada en
resultados pasados.

La importancia relativa se refiere a los estados financieros sobre los que el auditor emite su
informe. En el caso de que los estados financieros se preparen para un periodo superior o inferior a doce
meses, como puede ser el caso de una entidad de nueva creación o cuando hay un cambio en el período
de información financiera, la importancia relativa se refiere a los estados financieros preparados para dicho
periodo.

La determinación de un porcentaje a aplicar a una referencia elegida implica la aplicación del juicio
profesional. Existe una relación entre el porcentaje y la referencia elegida, de tal modo que un porcentaje
aplicado al beneficio antes de impuestos de las operaciones continuadas será por lo general mayor que el
porcentaje que se aplique a los ingresos ordinarios totales. Por ejemplo, el auditor puede considerar que el
cinco por ciento del beneficio antes de impuestos de las operaciones continuadas es adecuado para una
entidad con fines de lucro en un sector industrial, mientras que puede considerar que el uno por ciento de
los ingresos ordinarios totales o de los gastos totales es apropiado para una entidad sin fines de lucro. Sin
embargo, según las circunstancias, pueden considerarse adecuados porcentajes mayores o menores.

1. Consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión

Cuando el beneficio antes de impuestos de las operaciones continuadas es sistemáticamente un

importe simbólico, como puede ser el caso en un negocio con un propietario-gerente en el que el
propietario retira la mayor parte del beneficio antes de impuestos como remuneración, puede ser más
relevante, como referencia, el beneficio antes de remuneración e impuestos.

2. Consideraciones específicas para entidades del sector público

Los factores que pueden indicar la existencia de uno o más tipos determinados de transacciones,
saldos contables o información a revelar, que, en caso de que contengan incorrecciones por importes
inferiores a la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto, quepa razonablemente
prever que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados
financieros, son entre otros los siguientes:

Si las disposiciones legales o reglamentarias o el marco de información financiera aplicable

afectan a las expectativas de los usuarios respecto a la medición o revelación de determinadas
partidas (por ejemplo, transacciones con partes vinculadas y la remuneración de la dirección y de
los responsables del gobierno de la entidad).
La revelación de información clave relacionada con el sector en el que la entidad opera (por
ejemplo, gastos de investigación y desarrollo en una sociedad farmacéutica).
Si la atención se centra en un determinado aspecto de la actividad de la entidad que se revela por
separado en los estados financieros (por ejemplo, un negocio adquirido recientemente).

Al considerar si, en las circunstancias específicas de la entidad, existen dichos tipos de

transacciones, saldos contables o información a revelar en los estados financieros, puede ser útil para el
auditor conocer las opiniones y expectativas tanto de los responsables del gobierno de la entidad como de
la dirección

Importancia relativa para la ejecución del trabajo

 La planificación de la auditoría únicamente para detectar incorrecciones individualmente
materiales, pasa por alto el hecho de que la suma de las incorrecciones inmateriales individualmente
consideradas puede conducir a que los estados financieros contengan incorrecciones materiales, y no deja
margen para posibles incorrecciones no detectadas. La importancia relativa para la ejecución del trabajo
(que, de acuerdo con su definición, viene constituida por una o varias cifras) se fija para reducir a un nivel
adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas
en los estados financieros supere la importancia relativa determinada para los estados financieros en su
conjunto. De igual modo, la importancia relativa para la ejecución del trabajo correspondiente a un nivel de
importancia relativa establecido para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información
a revelar se determina a fin de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de
las incorrecciones no corregidas y no detectadas en esos tipos determinados de transacciones, saldos
contables o información a revelar supere el nivel de importancia relativa establecido para dichos tipos de
transacciones, saldos contables o información a revelar. La determinación de la importancia relativa para la
ejecución del trabajo no es un simple cálculo mecánico e implica la aplicación del juicio profesional. Se ve
afectada por el conocimiento que el auditor tenga de la entidad, actualizado durante la aplicación de los
procedimientos de valoración del riesgo, y por la naturaleza y extensión de las incorrecciones identificadas
en auditorías anteriores y, en consecuencia, por las expectativas del auditor en relación con las
incorrecciones en el período actual.

Revisión a medida que la auditoría avanza

Puede resultar necesario revisar la importancia relativa para los estados financieros en su
conjunto (y, en su caso, el nivel o niveles de importancia relativa establecidos para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o información a revelar) debido a un cambio de las circunstancias ocurrido
durante la realización de la auditoría (por ejemplo, una decisión de liquidar la mayor parte de la actividad
de la entidad), a nueva información, o a un cambio en el conocimiento que el auditor tuviera de la entidad y
de sus operaciones como resultado de la aplicación de procedimientos posteriores de auditoría. Por
ejemplo, si durante la realización de la auditoría parece probable que los resultados definitivos del período
sean sustancialmente diferentes de aquellos que se previó para el cierre del periodo y que se utilizaron
inicialmente en la determinación de la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto, el
auditor revisará dicha importancia relativa.

CONCLUSIÓN
 En conclusión, la NIA 320 es muy importante ya que en esta norma se establece la norma y esto
proporciona lineamientos sobre la importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la
auditoria. por otro lado, en esta NIA se considera el juicio profesional como un eje transversal que abarca
tanto la fase de planificación como la de ejecución de auditoría.

(HANCCO HUALLPA IRMA LUCY)

SUGERIENCIA

Se sugiere que al momento de evaluar para llegar al nivel de materialidad el auditor sea cuidadoso
en este aspecto, también el auditor decida que partidas debe examinar para el muestreo y pruebas sean
sustantivas.

(HANCCO HUALLPA IRMA LUCY)

LINK

https://www.youtube.com/watch?v=GCb6GaAoW5w

ANEXO

FUENTE: Elaboración Propia

 PREGUNTAS

1.- Alcance de esta NIA 320 se trata:

a) De la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la

planificación y ejecución de una auditoría de estados financieros.
b) De la información financiera a menudo se que refiere al concepto de importancia relativa en el
contexto de la preparación y presentación de estados financieros.
c) De la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto

2.- El auditor revisará la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto en el caso
de que disponga, durante la realización de la auditoría, de información que de haberla tenido inicialmente
le hubiera llevado a determinar una cifra o cifras diferente, según NIA 320. Pertenece a:

a) Determinación de la importancia relativa para los estados financieros

b) Documentación
c) Revisión a medida que la auditoría avanza

3.- El objeto de la NIA 320 es:

a) Aplicar el concepto de importancia relativa de manera adecuada en la planificación y ejecución de

la auditoría.
b) Aplicar la importancia relativa para evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas sobre la
auditoría
c) Aplica el concepto de importancia relativa tanto en la planificación y ejecución de la auditoría como
en la evaluación del efecto de las incorrecciones identificadas sobre dicha auditoría