Ud 9: Fiscalidad Internacional
Gestión Administrativa del Comercio Internacional
Ciclo FPGS: Comercio Internacional
Prof.: Aglaé González Lorca
Índice
9.1. Definición, características, tipos y ámbitos de 9.6. El IVA en operaciones con terceros países
aplicación 9.7. La autodeclaración del IVA
9.2. Elementos básicos del impuesto y la obligación 9.8. El sistema del Intrastat
del sujeto pasivo
9.9. Los impuestos especiales
9.3. Tipos de operaciones en función de la
aplicación del IVA: sujetas, exentas y no sujetas
9.4. Clasificación del IVA en función de dónde se
realicen las operaciones
9.5. El IVA en operaciones intracomunitarias
Módulo GACI 9.1. Definición, características, tipos y ámbitos de aplicación
♦ Fuente de financiación importante de los estados
♦ Impuesto indirecto: recae sobre el consumidor, independientemente de su capacidad económica
♦ Impuesto objetivo: no tiene en cuenta las características del individuo al contrario del IRPF
♦ Impuesto proporcional: es un porcentaje se aplica a todos los productos y servicios
♦ Impuesto que grava TODOS los bienes y servicios
En Canarias
se tributa con
el IGIC
Figura 11.1. El IVA es el impuesto que más recauda
después del IRPF (un 30 % de la recaudación anual Prod. 1ªnecesidad
aproximadamente).
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Módulo GACI 9.2 Elementos básicos del impuesto y la obligación del sujeto pasivo
♦ Hecho imponible: se genera en las entregas de bienes y prestación de
servicios, adquisiciones intracomunitarias e importaciones
♦ Base imponible: importa total de la contraprestación de la operación ❖ IVA a ingresar
sujeta al IVA ❖ IVA a compensar o devolver
♦ Tipo impositivo: tanto por ciento aplicable a la base imponible en cada
operación
♦ Cuota tributaria: resultado de aplicar el tipo impositivo a la base
imponible
♦Sujeto pasivo: persona física o jurídica que hace frente al pago de
una obligación tributaria, en este caso, del IVA.
♦Sujeto activo: persona física o jurídica que realiza la entrega de bienes
o presta servicios sujetos al impuesto
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¿ Quién es el obligado tributario o sujeto pasivo?
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Iva soportado y repercutido
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Módulo GACI
ACTIVIDAD EN CLASE: Indica cúal es la cuota resultante del IVA soportado y repercutido en cada caso. Si está exento o
hay IGIC menciónalo simplemente.
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9.3. Tipos de operaciones en función de la aplicación del IVA en España
Módulo GACI
Operaciones exentas
Operaciones sujetas al Operaciones no
del IVA (enseñanza,
IVA (actividad sujetas al IVA
médicos,
empresarial onerosa) (muestras comerciales)
seguros,alquileres)
Autodeclaración del IVA
Todo sujeto pasivo presentará
un único modelo de
declaración por período de
liquidación
Figura 11.3. El tipo de IVA en el
transporte de mercancías es el
21 %, mientras que el transporte
de viajeros tributa al 10 %.
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Módulo GACI 9.4. Clasificación del IVA en función de dónde se realicen las operaciones
Compraventa entre Compra interior
Operación interior IGIC con Canarias
empresas españolas Venta interior
Adquisición / Introducción
Compraventa entre Operación intracomunitaria
empresas europeas intracomunitaria Entrega /Expedición
Exención IVA
intracomunitaria
Compraventa entre
Importación
empresas de la Unión Operaciones
Europea y empresas de internacionales
Exportación Exención IVA
terceros países
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ACTIVIDADES A LLEVAR A CABO
ACTIVIDAD EN CLASE:
Indica cúal es la base imponible del IVA en los siguientes productos
b) Una empresa comercializadora de tabaco importa por el puerto de Barna puros de
Cuba por un valor de 500.000 €. Para 12.000€ de arancel y 100.000 de IIEE
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Módulo GACI 9.5. El IVA en operaciones intracomunitarias
Entrega de bienes a países miembros de UE
Exención IVA
Adquisición de bienes de países miembros de UE
La empresa se autoliquida el IVA.
Toda empresa que realice intercambios comunitarios debe tener
un NIF (Nº Identificación Fiscal) y estar registrado en el Registro
de operadores intracomunitarios y constará así en el censo
VIES (Sistema Intercambio información IVA)
Figura 11.4. En las entregas comunitarias, la
principal característica es que están exentas de
IVA. Por lo tanto, en las facturas emitidas, no se
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aplica el IVA.
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ACTIVIDADES A LLEVAR A CABO EN CLASE
https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/procedimientoini/ZZ09.shtml
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Adquisiciones y entregas intracomunitarias
Qué son y cómo tributan
• Este tipo de operaciones tributan en el Estado miembro de destino y se informan en el modelo
349. Hay que tener en cuenta que, a efectos del impuesto, Canarias, Ceuta o Melilla no se
consideran territorio de la Comunidad (art. 6 Directiva 2006/112/ CE).
• Adquisición intracomunitaria es la compra por empresarios de bienes transportados por el
vendedor (otro empresario), el comprador o un tercero en nombre y cuenta de los anteriores
desde otro Estado miembro a la Península e Islas Baleares. El IVA se liquida con carácter general
en el modelo 303 y se paga si no está el empresario inscrito en el VIES.
• Entrega intracomunitaria es la entrega de bienes transportados a otro Estado miembro de la
Comunidad Europea por el vendedor (empresario), el adquirente o un tercero en nombre y cuenta de
los anteriores, cuando el comprador es un empresario, profesional o persona jurídica no empresaria,
pero identificada a efectos del IVA en un Estado miembro distinto de España. Esta operación está
exenta de IVA, atribuyendo el derecho a deducir el IVA soportado en las adquisiciones de bienes y
servicios que se afectan a esta actividad (exención plena).
https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/iva/iva-operaciones-comercio-exterior/adquisiciones-entregas-
intracomunitarias.html#:~:text=En%20el%20%C3%A1mbito%20del%20IVA,informan%20en%20el%20modelo%20349
.
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Módulo GACI 9.7. La autodeclaración del IVA
Modelos y plazos de la autoliquidación en la Hacienda estatal.
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El IVA en Europa
https://www.youtube.com/watch?v=9YUeUp7_Gdo
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Módulo GACI UD 9: Fiscalidad Internacional
A pesar de que el IVA se aplica en toda la UE, cada país
Tipos de IVA en Europa fija sus propios tipos general, reducido y superreducido:
https://europa.eu/youreurope/business/taxation/vat/vat-rules-
rates/index_es.htm?pk_campaign=YEB_GS_2022&pk_source=YEB_GS_google_ES&pk_medium=YEB_GS_result2a
#shortcut-6
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Módulo GACI 9.6. El IVA en operaciones con terceros países
♦ El IVA en las operaciones de exportación no se tributa. Cuando realice la declaración trimestral del IVA
podrá deducirse el IVA soportado, es decir, aquel que ha pagado a su proveedor pero no puede repercutir a su
cliente al estar éste fuera de España.
♦Existe una nueva normativa para el comercio electrónico que permite que cobres el IVA del país
destino al consumidor.
♦ El IVA en operaciones de importación se realiza cuando se aplica el régimen aduanero general de
importación a consumo, una vez que la mercancía entra en la TAU. En el caso de un régimen especial como
un depósito aduanero o zona franca no se paga IVA.
Figura 11.5. Las exportaciones están exentas de IVA y, en las
importaciones, se realiza el pago en el momento de la liquidación de
los derechos arancelarios. Prof.:
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NUEVA NORMATIVA IVA JULIO 2021
https://www.youtube.com/watch?v=lxBEQEyNDjA&t=3s
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ACTIVIDADES A LLEVAR A CABO
ACTIVIDAD EN GRUPO PI: TRABAJO DE INVESTIGACIÓN
• Imagina que tienes una tienda online para tu empresa del PI. Busca en internet cómo
tributarías al consumidor con la exportación de tu producto final teniendo en
cuenta la nueva ley del IVA de ventanilla única de la AEAT
• Añadir a la presentación final qué tipo de IVA o IIEE afecta a tu producto de
importación
https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/iva/iva-comercio-
electronico.htmlÇ
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Módulo GACI 9.8 El sistema del Intrastat
♦ Sistema por el que se mantiene el control estadístico de las operaciones intracomunitarias, puesto que las
fronteras físicas en la UE desaparecieron.
Figura 11.10. Están obligados a presentar el Intrastat
las personas físicas o jurídicas que están sujetas a
IVA, intervienen en un intercambio de bienes con otro
Estado y superan los umbrales.
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Módulo GACI UD 9: Fiscalidad Internacional
Umbral estadístico de
exención (400.000€)
Umbrales
estadísticos
Umbral estadístico de
Intrastat
♦ Plazos y lugar de presentación Deberá presentar declaración mensual Intrastat, cuando siendo sujeto
pasivo del IVA por cualquier concepto, haya realizado operaciones que
♦ Mensualmente, durante los doce primeros días naturales del
supongan intercambio de mercancías (expedición o introducción), desde
mes siguiente al periodo al que se refieren las compraventas el territorio peninsular e Islas Baleares, que den lugar a un movimiento
físico de dichas mercancías con otro Estado miembro de la Unión
de bienes declaradas. Europa o Irlanda del Norte y el valor de sus operaciones haya
alcanzado el umbral de exención (actualmente 400.000 euros) Esta
♦ Lugar de presentación: obligación se establece de forma separada para los flujos de introducción
y expedición, por lo que podría estar obligado a presentar en un flujo pero
♦ En papel: oficinas provinciales (OPI) o locales (OLI) de no en el otro
Intrastat https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/aduanas/intrastat-
obligaciones-estadisticas/obligacion-presentar-declaracion-plazos-
♦ Vía telemática: página web de la Agencia Tributaria presentacion.html
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Módulo GACI UD 9: Fiscalidad Internacional
Tipos de
declaraciones
Declaraciones Declaraciones Declaraciones Declaraciones
normales cero rectificativas anulativas
Figura 11.13. La importancia del mercado interior de la Unión
Europea se pone de relieve en el hecho de que el comercio
interior de mercancías (expediciones y llegadas combinadas) de
la Unión es superior al comercio exterior (exportaciones e
importaciones combinadas) para cada Estado miembro de la
Unión Europea, a excepción de Malta y el Reino Unido, donde
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están muy equilibrados.
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Módulo GACI UD 9: Fiscalidad Internacional
Figura 11.11. Formulario de la declaración de Intrastat.
Figura 11.12. La casilla 6 “Descripción de la mercancía” se repetirá tantas veces como el
número de mercancías que haya que declarar en ese periodo.
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Módulo GACI 9.9 Generalidades de los impuestos especiales
Características: En la UE se pretende armonizar estos impuestos a través de un censo donde las empresas
quedan registradas a la hora de aplicar estos impuestos.
♦ Indirectos: gravan el consumo y no tienen en cuenta la capacidad económica del sujeto
♦ Objetivos: hecho imponible en relación con un producto
♦ Instantáneos: cuando se realiza la operación
♦ Monofásicos: una vez en todo el proceso
♦ Superpuestos al IVA: Importe + bien + IVA
Figura 10.1. Las comunidades autónomas gestionan
los tributos, pero no los reparten de forma homogénea.
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Módulo GACI 10.2. Tipos de impuestos especiales
TIPOS
Sobre
Especiales de determinados
Sobre el carbón
fabricación medios de
transporte
Motivos
Motivos
medioambientales:
sanitarios:
electricidad e
alcohol y drogas
hidrocarburos
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Módulo GACI Los impuestos especiales en España
• Los impuestos especiales son impuestos indirectos recaudados sobre
determinados productos en una etapa concreta de su fabricación, importación
desde un tercer país o introducción en España procedente de otro Estado miembro
de la Unión Europea (UE).
• Han sido armonizados a nivel de la UE por la Directiva del Consejo 2008/118/CE
(DOUE L-9 14/01/2009), que establece la regulación general, y por varias Directivas
que regulan los impuestos especiales sobre productos específicos.
• A diferencia del IVA, grava todos los consumos indiscriminadamente, los IIEE sólo
gravan ciertos consumos de los siguientes productos por motivos:
1. Sanitarios:
1. Cerveza
2. Vino y bebidas fermentadas
3. Productos intermedios
4. Alcohol y bebidas alcohólicas
5. Labores del tabaco
2. Medioambientales
1. Hidrocarburos
2. Electricidad
3. Medios de transporte
4. Carbón
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ACTIVIDADES A LLEVAR A CABO
Busca la normativa para impuestos especiales para los siguientes productos y fíjate en
la normativa de la UE y de España
https://trade.ec.europa.eu/access-to-
markets/es/home
PRODUCTO PAIS PAIS TARIC
ORIGEN DESTINO
Vodka Australia España 2208.60.11
Champán Argentina España 2204.10.11
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Access2Markets Resultados (europa.eu)
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ACTIVIDAD : Busca la noticia en qué ha
cambiado recientemente sobre los impuestos de
electricidad y gas a raíz de la guerra de Ucrania
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https://www.emcs.es/Emcs/Sistemas_de_Control_de_
Movimientos_de_Impuestos_Especiales/_menu_/EMCS
_INTERNO/EMCS_INTERNO.html
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Módulo GACI Fiscalidad sobre el automóvil
Impuestos sobre determinados medios de transporte
◙ Hecho imponible: primera matriculación definitiva de vehículos, buques recreo y
avionetas.
◙ Devengo: momento de compraventa de un vehículo a primera matriculación
◙ Sujeto pasivo: persona física o jurídica a cuyo nombre se solicita la matriculación
◙ Tramitación: impreso 576 sobre el impuesto especial sobre determinados medios de
transporte
◙ Base imponible:
• Si es nuevo, precio o contraprestación por la
compra del vehículo antes del IVA
• Si es usado, será su valor del mercado en la
Figura 10.6. El sector del automóvil ocupa el
fecha de devengo del impuesto primer lugar en las exportaciones en España, no
ha que olvidar que el 82 % de todos los coches
◙ Tipo impositivo: en función de la emisión de CO2. Prof.: fabricados se destinan a la exportación.
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ACTIVIDADES A LLEVAR A CABO
ACTIVIDAD PI:
Añadir a la presentación final
1. Explicación de tu producto de importación según la diapo 4
(elementos)
2. Cómo afectan a tu sector los impuestos del IVA y IIEE.
3. Si soportas o repercutes el IVA poniendo un ejemplo
4. En qué situaciones tu empresa estará exenta de pagar
impuestos justificando por qué
5. En qué afectan a tu empresa los IIEE sobre la electricidad,
hidrocarburos y medios de transporte
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¡Lección terminada!
¡Llegamos a la cima!
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