Nuevo límite para la deducción de gastos
por intereses aplicable a partir del ejercicio
2021
En aplicación del numeral 1) del inciso a) del artículo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta (“LIR”), modificado por el Decreto
Legislativo N° 1424, salvo contadas excepciones, a partir del 1 de
enero de 2021 los intereses generados por endeudamientos serán
deducibles únicamente en la parte que no supere el 30% del
EBITDA tributario del ejercicio anterior.
Aun cuando el gasto por intereses de luego de efectuada la compensación
endeudamientos cumpla el principio de de pérdidas más los intereses netos,
causalidad, su deducción se encuentra depreciación y amortización.
sujeta a límites cuantitativos
2. El límite se aplica exclusivamente al
independientemente de si el financiamiento
interés neto, esto es, el monto de los
proviene o no de una parte con la que
gastos por intereses que exceda el
existe vinculación económica (“regla de
importe de los ingresos por intereses,
subcapitalización”).
computables para determinar la renta
Hasta el ejercicio 2020, la regla de neta del ejercicio.
subcapitalización estaba dada en función
3. Los intereses netos que no puedan ser
del valor del patrimonio neto del
deducidos por la aplicación del límite
contribuyente al cierre del ejercicio anterior;
podrán ser arrastrados hasta los 4
no obstante, a partir de este año las reglas
ejercicios tributarios siguientes y
de juego cambiaron.
deducidos siempre y cuando, sumados
Seguidamente resumimos los principales al interés neto que corresponda al
aspectos a considerar respecto de la nueva respectivo ejercicio, no superen el
regla de subcapitalización que incidirá en la límite determinado.
determinación del interés deducible para
En caso que luego de cumplido los 4
fines del cómputo del Impuesto a la Renta
ejercicios inmediatos siguientes no
de tercera categoría (rentas empresariales)
hubiera sido posible deducir dichos
correspondiente al ejercicio 2021:
intereses, se perderá su deducibilidad.
1. Se toma como parámetro el 30% del
4. Para contribuyentes que se constituyan
EBITDA tributario de la empresa
o inicien actividades en el 2021, se
correspondiente al ejercicio anterior
deberá considerar como límite el
(“el límite”). Para el efecto, el EBITDA
EBITDA de dicho ejercicio.
tributario se define como la renta neta
Contribuyentes y endeudamientos exceptuados del límite
El límite no resulta de aplicación a los Seguros y Orgánica de la
siguientes contribuyentes o tipo de Superintendencia de Banca y Seguros.
intereses:
b. Contribuyentes cuyos ingresos netos
a. Las empresas del sistema financiero y en el ejercicio gravable sean menores
de seguros señaladas en el artículo 16 o iguales a dos mil quinientas (2500)
de la Ley N° 26702 – Ley General del UIT.
Sistema Financiero y del Sistema de
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c. Contribuyentes que mediante de acuerdo a lo que señale el
Asociaciones Público Privadas Reglamento.
desarrollen proyectos de
e. Endeudamientos provenientes de la
inafraestructura pública, servicios
emisión de valores mobiliarios
públicos, servicios vinculados a estos,
representativos de deuda que cumplan
investigación aplicada y/o innovación
con las siguientes condiciones:
tecnológica en el marco del Decreto
i. Se realicen por oferta pública
Legislativo N° 1224, “Decreto
primaria en el territorio nacional
Legislativo del Marco de Promoción de
conforme a lo establecido en el
la Inversión Privada mediante
Texto Unico Ordenado de la Ley de
Asociaciones Público Privadas y
Mercado de Valores aprobado
Proyectos en Activos” y las normas
mediante Decreto Supremo N° 093-
que lo modifiquen o sustituyan.
2002-EF y las normas que lo
d. Endeudamientos para el desarrollo de modifiquen o sustituyan.
proyectos de infraestructura pública, ii. Los valores mobiliarios que se
servicios públicos, servicios vinculados emitan sean nominativos; y,
a estos, investigación aplicada y/o iii. La oferta pública se coloque en un
innovación tecnológica, bajo la número mínimo de 5 inversionistas
modalidad de Proyectos en Activos en no vinculados al emisor.
el marco del Decreto Legislativo N°
Los intereses señalados en los acápites d.
1224, “Decreto Legislativo del Marco
y e. serán computables a efectos de
de Promoción de la Inversión Privada
calcular el límite, manteniendo su carácter
mediante Asociaciones Público
de deducibles aun cuando excedan el
Privadas y Proyectos en Activos” y las
referido límite.
normas que lo modifiquen o sustituyan,
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