Concepto 77 [000370] de 2025
Concepto 77 [000370]
20-01-2025
DIAN
100208192 - 77
Bogotá, D.C.,
Cordial saludo:
1. Esta Subdirección está facultada para absolver las consultas escritas, presentadas de
manera general, sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y
de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de la DIAN1. En este sentido, la doctrina
emitida será de carácter general, no se referirá a asuntos particulares y se someterá a lo
consagrado en el artículo 131 de la Ley 2010 de 20192.
2. El peticionario consulta sobre la aplicación del numeral 2 del artículo 5923 del Estatuto
Tributario, formulando la siguiente pregunta: «¿es aplicable el numeral 2 del artículo 592 del
Estatuto Tributario a las personas naturales no residentes?»
3. Al respecto es preciso señalar que esta Subdirección se ha pronunciado sobre la
pregunta referenciada en diversas oportunidades. Para estos efectos, mediante Oficio
908613 interno 1364 del 25 de agosto de 2021 se indicó lo siguiente:
«(…) En cuanto al artículo 592 del Estatuto Tributario y la obligación de presentar la
declaración del impuesto sobre la renta por parte de los no residentes cuando sus
ingresos no superen las 1.400 UVT o cuando sus ingresos superaron este valor y sobre
ellos se practicó retención en la fuente, se deberá tener en cuenta lo señalado en el
Concepto No. 027495 (interno 100202208-001364) del 7 de noviembre de 2018 que
concluyó:
“Así las cosas, las personas naturales no residentes en el territorio nacional, no serán
responsables de presentar la declaración de renta en los siguientes casos:
1. Poseer patrimonio y haber obtenido en el respectivo año gravable ingresos en el país
sobre los cuales se haya practicado retención en la fuente según los conceptos previstos
en los artículos 407 a 411 del E.T.
2. Poseer patrimonio y no haber obtenido ingresos en el país.
3. No poseer patrimonio en el país y haber obtenido en el respectivo año gravable
ingresos en el país sobre los cuales se haya practicado retención en la fuente prevista
según los conceptos previstos en los artículos 407 a 411 del E.T. en su totalidad. (…)»
(énfasis
ESTATUTO propio).DIGITAL - CETA
TRIBUTARIO
Concepto 77 [000370] de 2025
(énfasis propio).
4. Adicionalmente, mediante Oficio 902748 interno 397 del 31 de marzo de 2022 se
concluyó lo siguiente:
« (…) En ese orden de ideas se encuentra que: (i) de tratarse de un residente fiscal
colombiano, se encontrará gravado respecto de sus rentas y ganancias ocasionales,
tanto de fuente nacional como de fuente extranjera, y de su patrimonio poseído dentro y
fuera del país, caso en el cual deberán atenderse las disposiciones legales y
reglamentarias aplicables para el cumplimiento de deberes formales y sustanciales en el
país; (ii) si se trata de un no residente fiscal en Colombia, únicamente se encontrará
gravado en Colombia respecto de sus rentas y ganancias de fuente nacional y de su
patrimonio poseído dentro del país, caso en el cual deberá atenderse lo dispuesto, por
ejemplo, en el artículo 592 del Estatuto Tributario.
En todo caso, en cada situación particular se deberán analizar las distintas disposiciones
normativas contenidas a lo largo del Estatuto Tributario que sean aplicables, así como
sus normas reglamentarias. (énfasis propio).
5. Vale aclarar que la posición doctrinal referenciada en los oficios anteriores fue adoptada
mediante el Concepto 0274954 del 7 de noviembre de 2018 el cual se adicionó al Concepto
General Unificado No. 0912 del 19 de julio de 2018, con el que esta Subdirección reitera su
posición en indicar que, el contribuyente debe establecer si se encuentra incurso en alguno
de los supuestos señalados en el artículo 592 del Estatuto Tributario tal como se concluyó
en el Oficio 006756 interno 801 del 20 de septiembre de 2024.
6. En los anteriores términos se absuelve su petición y se recuerda que la normativa,
jurisprudencia y doctrina en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiaria, en lo
de competencia de esta Entidad, puede consultarse en el normograma DIAN:
https://normograma.dian.gov.co/dian/.
Atentamente,
INGRID CASTAÑEDA CEPEDA
Subdirector de Normativa y Doctrina (A)
Dirección de Gestión Jurídica
U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN
Notas al pie
1. ↑ De conformidad con el numeral 4 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el
artículo 7 de la Resolución DIAN 91 de 2021.
2. ↑ De conformidad con el numeral 1 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el
artículo DIGITAL
ESTATUTO TRIBUTARIO 7-1 de la Resolución
- CETA DIAN 91 de 2021.
Concepto 77 [000370] de 2025
artículo 7-1 de la Resolución DIAN 91 de 2021.
3. ↑ Artículo 592. Quienes no Están Obligados a Declarar. <Fuente original
compilada: D. 2503/87 Art. 3o.> No están obligados a presentar declaración de
renta y complementarios:
4. ↑ «(…) En el caso del numeral 2. para los no residentes es claro que lo
determinante es que los ingresos obtenidos en el respectivo período gravable
hayan estado sometidos a retención en la fuente y la misma se haya practicado, lo
que conduce a afirmar que en tales eventos no se deberán considerar los topes de
ingresos y/o patrimonio bruto en los términos del numeral 1 del citado artículo 592,
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