COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO CARABOBO
INSTITUTO DE ESTUDIOS SUPERIORES E INVESTIGACIÓN DE LAS CIENCIAS CONTABLES
DIRECCIÓN ACADÉMICA
ACTIVIDADES ACADÉMICAS
NIA 250
Lcdo. Vicente Porras
Lcdo. Vicente Porras Contenido NIA 260
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Consideración de las disposiciones
legales y reglamentarias en una
auditoria de estados financieros.
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Alcance
La norma trata de la responsabilidad del auditor de
considerar las disposiciones legales y reglamentarias
en una auditoria de los estados financieros y no es
aplicable a encargos donde el auditor deba
proporcionar un grado de seguridad y comprobar el
cumplimiento de disposiciones legales y
reglamentarias especificas e informar al respecto.
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La finalidad de esta norma es reducir el riesgo de
auditoria de que se de una opinión inadecuada
respecto a la razonabilidad de los estados
financieros respecto a marco de información
financiera aplicable por la existencia de errores
de importancia relativa por incumplimientos de
las disposiciones legales y requerimientos
aplicables a la entidad.
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Definición.
El incumplimiento:
Acciones u omisiones de la entidad, intencionadas o no,
que son contrarias a las disposiciones legales y
reglamentarias vigentes, comprenden tanto transacciones
las realizadas por la entidad, en su nombre, como las
realizadas por cuenta de la entidad, por los responsables
de la entidad, la dirección o sus empleados.
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Las disposiciones legales y reglamentarias conforman el marco
legal al cual esta sujeto la entidad, su efecto sobre los estados
financieros varia considerablemente .
Estas se pueden clasificar en dos tipos:
a) Las disposiciones legales y reglamentarias que afectan
directamente las cantidades y la revelaciones en los estados
financieros.
b) Otras disposiciones legales y reglamentarias que deben
cumplirse por parte la dirección o preceptos que autorizan a la
entidad a llevar acabo sus actividades, pero su efecto sobre los
estados financieros no es directo.
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Responsabilidad del cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias.
Es responsabilidad de la dirección de la entidad, bajo a
supervisión de los encargados del gobierno corporativo que
todas las actividades de la entidad se lleven a cabo en
conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias,
incluidas las que tienen un efecto directo sobre las cantidades
y revelaciones en los estados financieros.
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Responsabilidad del auditor
Esta NIA establece los requerimientos necesarios
para ayudar al auditor a detectar incorrecciones
materiales en los estados financieros debido a
incumplimientos de las disposiciones legales y
reglamentarias que forman el marco normativo de la
entidad, pero no es responsable de prevenir
incumplimientos y tampoco de detecte todos
incumplimientos de cualquier disposición legal y
reglamentaria.
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Responsabilidad del auditor
El auditor es responsable de obtener mediante los procedimientos de
auditoria que considere necesarios en base a la evaluación de los
riesgos de auditoria de obtener la evidencia suficiente y adecuada que
le permita obtener una seguridad razonable de que los estados
financiero estén libres de errores materiales debidas a fraude o
errores en una auditoria de estados financieros, para los cual debe
analizar el marco normativo aplicable a la entidad.
Existe un riesgo inherente que el auditor no detecte incorreciones
materiales en los estados financieros aunque haya planificado y
ejecutado convenientemente la auditoria según los lineamientos de las
NIA, en contexto de las disposiciones legales y reglamentarias este
riesgo es mayor los siguientes razones:
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Responsabilidad del auditor
- La existencia de disposiciones legales y reglamentarias
relacionadas con principalmente con aspectos operativos, pero que
no afectan habitualmente a los estados financieros y los sistema de
información de la entidad no se toman en cuenta para la
información financiera.
- El incumplimiento puede implicar conductas encaminadas de
ocultarlo, como colusión, falsificación, omisión deliberada de
transacciones, elusión de controles por la dirección o
representantes de la entidad errores al auditor
- Quién de determina que una actuación es un incumplimiento es en
última instancia de tribunal judicial.
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Las responsabilidades de auditor específicamente se resumen en dos
los tipos de disposiciones reglamentarias ya mencionados como son:
a) Las disposiciones legales y reglamentarias que generalmente
admitida tienen un efecto directo sobre las cantidades y revelaciones
de los estados financieros. (ejemplos: impuestos a la ganancias,
leyes relacionadas a beneficios a empleados)
b) Otras disposiciones legales y reglamentarias que aunque no
afectan directamente a los estados financieros, su cumplimiento es
clave para mantenimiento de las operaciones y la posibilidad de
mantener como empresa en marcha y evitar sanciones que pudieran
resultar materiales. (ejemplos: licencias de explotación, solvencias,
normas medio ambientales.)
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Este NIA establece requerimientos para cada uno de tipos de disposiciones
mencionadas con son:
1) Obtener la evidencia suficiente y apropiada para respecto al cumplimiento
de disposiciones de efecto directo sobre los estados financieros.
2) Aplicar procedimientos específicos que permitan detectar
incumplimientos de disposiciones legales y reglamentarias que pudieran
un efecto material sobre los estados financieros.
3) La norma también requiere que auditor este atento a incumplimientos o
indicios que se pudieran detectar durante en la aplicación de otros
procedimientos para formarse una opinión respecto a los estados
financieros.
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Objetivos de auditor:
1) Obtención de evidencia suficiente y adecuada sobre el
cumplimiento de las disposiciones que forma generalmente admitida
tienen un efecto sobre los estados financieros.
2) Aplicación de procedimientos específicos que puedan ayudar a
detectar incumplimientos de otras disposiciones reglamentarias que
pudieran tener un efecto de incorrección materia sobre los estados
financieros.
3) Responder adecuadamente a los incumplimientos o existencia de
indicios de incumplimientos de las disposiciones legales y
reglamentarias identificados durante la realización de la auditoria.
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Requerimientos
El auditor de acuerdo a la NIA 315 debe obtener
conocimiento de:
i) El marco del normativo aplicable a la entidad y al
sector de la industria al cual pertenece.
ii) Información de como la entidad cumple dicho marco.
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Requerimientos
El auditor debe obtener evidencia suficiente y adecuada
respecto a disposiciones reglamentarias y reglamentarias que
de forma generalmente admitida afectan los montos y
revelaciones de los estados financieros.
Aplicará siguientes procedimientos específicos para los otras
disposiciones legales y reglamentarias que puedan afectar los
estados financieros:
a) Indagar con la dirección y cuando proceda con los
encargados del gobierno corporativo respecto a los
cumplimientos de dichas disposiciones legales y
reglamentarias.
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Requerimientos
b) Inspeccionar las comunicaciones escritas si la hubiera con las
autoridades que han concedido la concesión o responsables de la regulación.
El auditor debe estar atento sobre la posibilidad que durante la aplicación de
otros procedimientos de auditoria a otras áreas pudieran dar luces de que
exista algún incumplimiento o indicios de incumplientos.
El auditor debe solicitar a la dirección de manifestaciones escritas y cuando
proceda de los encargados del gobierno corporativo de que han revelado
todo los caso conocidos de incumplimiento o de indicios de incumplimiento
que cuyos efecto deban revelarse en los estado financieros.
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Requerimientos
En ausencia de la identificación de incumplimientos
de disposiciones legales y reglamentarios o indicios
el auditor no deberá más aplicar las procedimientos
de auditoria a los ya descritos.
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Procedimientos cuando se identifican o existen indicios de un
posible incumplimiento.
Si el auditor tiene conocimiento de un caso de incumplimiento o
de existencia de indicios de un incumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias, obtendrá:
a) conocimiento de la naturaleza del hecho y de las circunstancias
en las que se ha producido.
b) información adicional para evaluar el posible efecto sobre los
estados financieros.
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Procedimientos cuando se identifican o existen indicios
de un posible incumplimiento.
Si el auditor tiene indicios de que puede haber un incumplimiento,
discutirá la cuestión con la dirección y, cuando proceda, con los
responsables del gobierno de la entidad. Si la dirección o, cuando proceda,
los responsables del gobierno de la entidad no proporcionan información
suficiente que corrobore que la entidad cumple las disposiciones legales y
reglamentarias y, a juicio del auditor, el efecto del posible incumplimiento
pudiera ser material para los estados financieros, el auditor considerará la
necesidad de obtener asesoramiento jurídico.
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Procedimientos cuando se identifican o existen
indicios de un posible incumplimiento.
Si no puede obtenerse información suficiente sobre un
incumplimiento del que existen indicios, el auditor
evaluará el efecto que la falta de evidencia de auditoría
suficiente y adecuada tiene sobre la opinión del auditor.
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Procedimientos cuando se identifican o existen
indicios de un posible incumplimiento.
El auditor evaluará las implicaciones de un
incumplimiento en relación con otros aspectos de
la auditoría, incluidas la valoración del riesgo por
el auditor y la fiabilidad de las manifestaciones
escritas, y adoptará las medidas adecuadas.
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Comunicación de incumplimientos identificados o de la existencia
de indicios de un posible incumplimiento
Información sobre incumplimientos a los responsables del gobierno de
la entidad
Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen
en su dirección y, por ello, tengan conocimiento de las cuestiones ya
comunicadas por el auditor relativas a incumplimientos identificados
de las disposiciones legales y reglamentarias o a la existencia de
indicios de un posible incumplimiento, el auditor comunicará a los
responsables del gobierno de la entidad las cuestiones relativas a
incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias que
hayan llegado a su conocimiento en el transcurso de la auditoría,
siempre que no se trate de cuestiones claramente intrascendentes.
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Comunicación de incumplimientos identificados o de la
existencia de indicios de un posible incumplimiento
Información sobre incumplimientos a los responsables del gobierno
de la entidad
Si, a juicio del auditor, el incumplimiento ya mencionado se considera
intencionado y material, el auditor lo comunicará a los responsables del
gobierno de la entidad tan pronto como sea posible.
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Comunicación de incumplimientos identificados o de la
existencia de indicios de un posible incumplimiento
Información sobre incumplimientos a los responsables del gobierno
de la entidad
Si el auditor tiene indicios de que la dirección o los responsables del
gobierno de la entidad están implicados en el incumplimiento, lo
comunicará a la autoridad de nivel inmediatamente superior dentro de la
entidad, si existiera, tal como un comité de auditoría o consejo supervisor.
Cuando no exista un nivel de autoridad superior o si el auditor considera
que pueden no adoptarse medidas en respuesta a su comunicación o no
está seguro de a quién informar, el auditor considerará la necesidad de
obtener asesoramiento jurídico.
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Comunicación de incumplimientos identificados o de la
existencia de indicios de un posible incumplimiento
Información sobre incumplimientos en el informe de auditoría sobre los
estados financieros
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto material sobre los
estados financieros, y que no ha sido adecuadamente reflejado en ellos, el
auditor expresará, de conformidad con la NIA 705, una opinión con salvedades
o una opinión desfavorable sobre los estados financieros.
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Comunicación de incumplimientos identificados o de la
existencia de indicios de un posible incumplimiento
Información sobre incumplimientos en el informe de auditoría sobre
los estados financieros
Si la dirección o los responsables del gobierno de la entidad impiden al
auditor obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para evaluar
si se ha producido o es probable que se haya producido un
incumplimiento que pueda ser material para los estados financieros, el
auditor expresará una opinión con salvedades o denegará la opinión
sobre los estados financieros por limitación al alcance de la auditoría, de
conformidad con la NIA 705.
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Comunicación de incumplimientos identificados o de la
existencia de indicios de un posible incumplimiento
Información sobre incumplimientos en el informe de auditoría sobre los
estados financieros
Si, debido a limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la
dirección o por los responsables del gobierno de la entidad, el auditor no
puede determinar si se ha producido un incumplimiento, el auditor evaluará
el efecto sobre su opinión, de conformidad con la NIA 705.
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Comunicación de incumplimientos identificados o de la
existencia de indicios de un posible incumplimiento
Información sobre un incumplimiento a las autoridades reguladoras y de
supervisión
Si el auditor identifica o tiene indicios de un incumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias, determinará si tiene la
responsabilidad de comunicar el incumplimiento identificado o la existencia
de indicios de incumplimiento a partes ajenas a la entidad.
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Documentaciones
El auditor hará constar en la documentación de
auditoría los incumplimientos identificados, o los
indicios de incumplimiento, de las disposiciones
legales y reglamentarias y los resultados de las
discusiones con la dirección y, cuando proceda, con
los responsables del gobierno de la entidad, así
como con partes ajenas a la entidad.
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PARA REFLEXIÓN:
Arregla tus negocios en la calle y realiza tus tareas en el
campo y luego podrás construir tu casas. Prov. 24:27
GRACIAS POR SU ATENCIÓN.
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