NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA
MBA RICHARD J. RODRIGUEZ MIRANDA
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA
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TRATAMIENTO CONTABLE
EL IMPUESTO CORRIENTE ES LA CANTIDAD
POR PAGAR (RECUPERAR) POR EL IMPUESTO
A LAS GANANCIAS RELATIVO A LA GANANCIA
(PERDIDA) FISCAL DEL PERIODO.
LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS SON
DIFERENCIAS ENTRE EL IMPORTE EN LIBROS
DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS EN EL ESTADO DE
SITUACION FINANCIERA, Y EL IMPORTE
ATRIBUIDO A ESOS ACTIVOS O PASIVOS A
EFECTOS FISCALES.
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TRATAMIENTO CONTABLE
EXISTEN DIFERENCIAS TEMPORARIAS ENTRE EL
TRATAMIENTO CONTABLE Y EL TRATAMIENTO
FISCAL DE TRANSACCIONES QUE DAN LUGAR AL
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS O PASIVOS DE
LA ENTIDAD.
LOS IMPUESTOS DIFERIDOS PRETENDEN
CORREGIR LA ASIMETRIA ENTRE LA
CONTABILIZACION Y EL TRATAMIENTO FISCAL
DE TRANSACCIONES.
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DEFINICIONES
GANANCIA CONTABLE; ES LA GANANCIA NETA O LA PERDIDA NETA DEL
PERIODO ANTES DE DEDUCIR EL GASTO POR IMPUESTO A LAS
GANANCIAS.
GANANCIA (PERDIDA) FISCAL DE UN PERIODO, ES CALCULADA DE
ACUERDO CON LAS REGLAS ESTABLECIDAS POR LA AUTORIDAD
FISCAL SOBRE LA QUE SE CALCULAN LOS IMPUESTOS A PAGAR
(RECUPERAR).
GASTO (INGRESO) POR EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS ES EL IMPORTE TOTAL
QUE, POR ESTE CONCEPTO, SE INCLUYE AL DETERMINAR LA GANANCIA O
PERDIDA NETA DEL PERIODO, CONTENIENDO TANTO EL IMPUESTO CORRIENTE
COMO EL DIFERIDO.
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DEFINICIONES
IMPUESTO CORRIENTE; ES LA CANTIDAD A PAGAR
(RECUPERAR) POR EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
RELATIVO A LA GANANCIA (PERDIDA) FISCAL DEL
PERIODO.
PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS; SON LAS
CANTIDADES DE IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS A
PAGAR EN PERIODOS FUTUROS, RELACIONADAS CON
LAS DIERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES.
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ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS; SON LAS CANTIDADES
DE IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS A RECUPERAR EN
PERIODOS FUTUROS, RELACIONADAS CON:
LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES;
LA COMPENSACION DE PERDIDAS OBTENIDAS
EN PERIODOS ANTERIORES QUE TODAVIA NO
HAYAN SIDO OBJETO DE DEUCCION FISCAL; Y
LA COMPENSACION DE CREDITOS NO
UTILIZADOS PROCEDENTES DE PERIODOS
ANTERIORES.
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LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS; SON LAS QUE EXISTEN ENTRE EL IMPORTE
EN LIBROS DE UN ACTIVO O PASIVO EN EL ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA Y SU BASE FISCAL. LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS PUEDEN SER:
DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES, SON AQUELLAS
DIFERENCIAS TEMPORARIAS QUE DAN LUGAR A CANTIDADES
IMPONIBLES AL DETERMINAR LA GANANCIA (PERDIDA) FISCAL
CORRESPONDIENTE A PERIODOS FUTUROS, CUANDO EL IMPORTE EN
LIBROS DEL ACTIVO SEA RECUPERADO O EL DEL PASIVO SEA
LIQUIDADO; O
DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES, SON AQUELLAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS QUE
DAN LUGAR A CANTIDADES QUE SON DEDUCIBLES AL DETERMINAR LA GANANCIA (PERDIDA)
FISCAL CORRESPONDIENTE A PERIODOS FUTUROS, CUANDO EL IMPORTE EN LIBROS DEL
ACTIVO SEA RECUPERADO O EL DEL PASIVO SEA LIQUIDADO.
• LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO O PASIVO ES EL IMPORTE ATRIBUIDO, PARA FINES FISCALES, A DICHO
ACTIVO O PASIVO.
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CASO
PRACTICO
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NIC 12: Impuesto a la Renta
Caso 1
Se tienen los siguientes datos de la Cia ABC:
Costo de adquisición: 1,200
Valor residual: 0
Fecha de adquisición: 01 enero X1
Vida útil económica: 5 años
Plazo del contrato leasing: 3 años
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La Utilidad antes de impuestos es de S/. 10,000 cada año, durante los 5 años:
En Estado de GyP: Año X1 Año X2 Año X3 Año X4 Año X5
Depreciación financiera -240 -240 -240 -240 -240
……
Contab Financiera
Utilidad antes Imptos 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000
Año X1 Año X2 Año X3 Año X4 Año X5
Utilidad antes Imptos 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000
Gastos no aceptados 240 240 240 240 240
Gastos no deducibles / reparo de gastos
Depreciación del contrato -400 -400 -400
Cálculo Tx Rta
Realizado en Utilidad tributaria, renta
hoja de excel… neta, base imponible…. 9,840 9,840 9,840 10,240 10,240
Impuesto a la renta 30% -2,952 -2,952 -2,952 -3,072 -3,072
corriente… Util neta 7,048 6,928
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En Estado de GyP: Año X1 Año X2 Año X3 Año X4 Año X5
Utilidad antes Tx´s 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000
Contab Financiera Impuesto a la renta 30% -3,000 -3,000 -3,000 -3,000 -3,000
Formado por:
Impuesto a la renta cte -2,952 -2,952 -2,952 -3,072 -3,072
Impuesto diferido -48 -48 -48 72 72
Utilidad neta 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000
En ESF - Tx Dif Pasivo 48 96 144 72 0
Asientos:
31 dic X1 -----------------------1-----------------------
(Gas) Gasto de Impuesto a la renta 3,000
(Pas) Pasivo Diferido - Impuesto a la renta 48
(Pas) Impuesto a la renta cte por pagar 2,952
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31 mar X2 -----------------------2-----------------------
(Pas) Impuesto a la renta cte por pagar 2,952
(Act) Caja bancos 2,952
31 dic X2 -----------------------3-----------------------
(Gas) Gasto de Impuesto a la renta 3,000
(Pas) Pasivo Diferido - Impuesto a la renta 48
(Pas) Impuesto a la renta cte por pagar 2,952
31 mar X3 -----------------------4-----------------------
(Pas) Impuesto a la renta cte por pagar 2,952
(Act) Caja bancos 2,952
31 dic X3 -----------------------5-----------------------
(Gas) Gasto de Impuesto a la renta 3,000
(Pas) Pasivo Diferido - Impuesto a la renta 48
(Pas) Impuesto a la renta cte por pagar 2,952
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31 mar X4 -----------------------6----------------------
(Pas) Impuesto a la renta cte por pagar 2,952
(Act) Caja bancos 2,952
31 dic X4 -----------------------7-----------------------
(Gas) Gasto de Impuesto a la renta 3,000
(Pas) Pasivo Diferido - Impuesto a la renta 72
(Pas) Impuesto a la renta cte por pagar 3,072
31 mar X5 -----------------------8-----------------------
(Pas) Impuesto a la renta cte por pagar 3,072
(Act) Caja bancos 3,072
31 dic X5 -----------------------9-----------------------
(Gas) Gasto de Impuesto a la renta 3,000
(Pas) Pasivo Diferido - Impuesto a la renta 72
(Pas) Impuesto a la renta cte por pagar 3,072
31 mar X6 -----------------------10-----------------------
(Pas) Impuesto a la renta cte por pagar 3,072
(Act) Caja bancos 3,072
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ANALISIS FINANCIERO
Análsis Financiero:
Flujos de pagos, con tasa de descuento de 10%.
Fcnegativo IR -2,952 -2,952 -2,952 -3,072 -3,072 -15,000
S/. -11,346.87
FC negativo IR contable (sin leas) -3,000 -3,000 -3,000 -3,000 -3,000 -15,000
S/. -11,372.36
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CASO
PRACTICO
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NIC 12: Impuesto a la Renta
Caso 2
ABC S.A. le presenta la siguiente información, relacionado con el cálculo del Impuesto a la Renta Diferido, de los años 20X1 y 20X2:
1) Utilidad antes de Participaciones e Impuesto a la Renta, para el 20X2 es de S/. 1,000.
2) Para el 20X2, se tiene un gasto no deducible de S/. 50, por falta de documentos.
3) Se ha provisionado vacaciones por pagar por S/. 500, las cuales se reconocerán como gasto en el 20X3, cuando se paguen.
En el 20X2, se repara como gasto.
4) Se trata de una empresa industrial, cuya tasa de participaciones es de: 10% y la tasa de impuesto a la renta: 30.0%
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Desarrollo
1) Cálculo de Impuesto corriente:
Utilidad antes de Part e Impto a la Rta 1,000
Gastos no deducibles:
Gastos sin sustento (Diferencia permanente) 50
Provisión de vacaciones (Diferencia temporal) 500
Arrastre de pérdidas años anteriores -xxxxx
Renta Neta (utilidad tributaria) 1,550
Participaciones a las Utilidades - Cte 10% -155
Utilidad antes de Impto Rta 1,395
Impuesto a la renta 30% -419
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2) Cálculo del Impuesto Diferido Por el Método del Balance
Año 20X1 Año 20X2
Pasivo Pasivo Pasivo Pasivo
Contable Tributario Contable Tributario
Provisión - Vacaciones por pagar 0 0 500 0
Hoy lo agrego, mañana lo deduciré
Activo diferido 0 150
Registro para el 20X2: ---------------------------x-----------------------
(Act) Activo diferido - Impto a la renta 150
(Ing) Ingreso - Impuesto a la renta Diferido 150
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3) Presentación del GyP: AUDITADO
Utilidad antes del Impuesto a la Renta 845
Impuesto a la renta - Corriente -419 -269
Impuesto a la renta - Diferido 150
Utilidad neta 577
4) Conciliación entre la Tasa de IR Teórica y la Tasa del IR Efectiva:
Utilidad antes de Part Trab e Impto Renta 845
Impto Rta Teórico 30.00% -254
Partidas permanentes:
Gastos no deducibles - permanentes 50 30% -15
Impto Rta de GyP -31.78% -269
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