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LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y
A LA PRESTACION DE SERVICIOS
Materia: Derecho Tributario Categoría: Derecho Tributario
Origen: ORGANO LEGISLATIVO Estado: VIGENTE
Naturaleza : Decreto Legislativo
Nº: 296 Fecha:24/07/1992
D. Oficial: 143 Tomo: 316 Publicación DO: 31/07/1992
Reformas: (14) D.L. Nº 183, del 14 de Diciembre del 2006, publicado en el D.O. Nº 16,
Tomo 374, del 25 Enero del 2007.
Comentarios: Por la presente ley se establece un impuesto que se aplicará a la
transferencia, importación, internación, exportación y al consumo de los bienes
muebles corporales; prestación, importación, internación, exportación y el
autoconsumo de servicios, de acuerdo con las normas que se establecen en la misma.
DECRETO Nº 296
LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPÚBLICA DE EL SALVADOR,
CONSIDERANDO:
I. Que el impuesto de timbres del 5% sobre facturas de venta de mercaderías y
prestación de servicios, contenido en el Art. 5 Nº 1 de la Ley de Papel Sellado y
Timbres, constituye en realidad una especie de impuesto general sobre ventas y
servicios, que afecta de manera acumulativa todas las etapas de
comercialización, de suerte que el monto de impuesto finalmente pagado
depende del número de ventas de que ha sido objeto un producto, por lo que la
tasa real y efectiva de tal impuesto es, en muchos de los casos, superior a la tasa
nominal del 5%;
II. Que el carácter dinámico y cambiante propio de la actividad comercial,
determina que los tributos que recaen sobre la misma, deben poseer estructuras
flexibles y ágiles que permitan su pronta adecuación técnica, a fin de evitar
distorsiones sobre la actividad productiva, características que no presenta el
impuesto de timbres, el cual, desde sus orígenes, ha sido un impuesto que versa
sobre documentos, por lo que no constituye un instrumento adecuado para las
necesidades del país ni para la realidad económica de nuestros días;
III. Que las sucesivas reformas que se han efectuado al impuesto de timbres sobre
facturas, han tenido como propósito transformar esta figura a fin de adecuarla a
las necesidades emergentes, lo que ha provocado que a la fecha este impuesto
haya alcanzado un alto grado de complejidad que justifica su desvinculación
total de la Ley de Papel Sellado y Timbres para lo cual debe constituirse en una
figura autónoma, contemplada en un cuerpo legal orgánico, acorde a su
importancia y naturaleza;
IV. Que en su actual estado y debido a su evolución, el impuesto de timbres sobre
facturas puede ser sustituido por un impuesto sobre la transferencia de bienes
muebles corporales y sobre prestación de servicios, cuya estructura evite la

acumulación de la tasa aplicable, sin incrementar su actual magnitud y
manteniendo los mismos niveles de recaudación; y
V. Que en atención a una sana política integracionista y con el objeto de armonizar
el régimen fiscal salvadoreño, tanto a nivel del área centroamericana como a
nivel del resto de países que integran la región latinoamericana, es necesario un
impuesto que ofrezca transparencia en relación a su incidencia económica sobre
los bienes y servicios, con miras al establecimiento del principio de imposición
en el país de destino, lo que representa ofrecer las mismas condiciones de
competitividad para nuestros productos en relación al comercio internacional;
POR TANTO,
en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa del Presidente de la República,
por medio del Ministro de Hacienda,
DECRETA la siguiente:
LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE
SERVICIOS
TITULO PRELIMINAR
DEL IMPUESTO
DEL IMPUESTO
Artículo 1.- Por la presente ley se establece un impuesto que se aplicará a la
transferencia, importación, internación, exportación y al consumo de los bienes
muebles corporales; prestación, importación, internación, exportación y el
autoconsumo de servicios, de acuerdo con las normas que se establecen en la misma.
IMPUESTOS ESPECIALES
Artículo 2.- Este impuesto se aplicará sin perjuicio de la imposición de otros impuestos
que graven los mismos actos o hechos, tales como: la producción, distribución,
transferencia, comercialización, importación e internación de determinados bienes y la
prestación, importación e internación de ciertos servicios.
TITULO I
HECHOS GENERADORES DEL IMPUESTO
CAPITULO PRELIMINAR
Generación de la Obligación Tributaria

INTERPRETACION DEL HECHO GENERADOR
Artículo 3.- DEROGADO (11).
CAPITULO I
Transferencia de Bienes Muebles Corporales
HECHO GENERADOR
Artículo 4.- Constituye hecho generador del impuesto, la transferencia de dominio a
título oneroso de bienes muebles corporales.
CONCEPTO DE BIENES MUEBLES CORPORALES
Artículo 5. En el concepto de bienes muebles corporales se comprende cualquier bien
tangible que sea transportable de un lugar a otro por sí mismo o por una fuerza o
energía externa.
Los títulos valores y otros instrumentos financieros se consideran bienes muebles
incorpóreos, sin perjuicio de lo establecido en el artículo 7 literal d) de esta ley.
Para efectos de lo dispuesto en esta ley, los mutuos dinerarios, créditos en dinero o
cualquier forma de financiamiento se considera prestación de servicios. (12)
CONCEPTO DE TRANSFERENCIA
Artículo 6.- Para los efectos de esta ley se entiende como transferencia de dominio de
bienes muebles corporales, no sólo la que resulte del contrato de compraventa por el
cual el vendedor se obliga a transferir el dominio de un bien y el comprador a pagar su
precio, sino también las que resulten de todos los actos, convenciones o contratos en
general que tengan por objeto, transferir o enajenar a título oneroso el total o una
cuota del dominio de esos bienes, cualquiera que sea la calificación o denominación que
le asignen las partes o interesados, las condiciones pactadas por ellos o se realice a
nombre y cuenta propia o de un tercero.
ENUNCIACION DE ACTOS Y HECHOS COMPRENDIDOS EN EL CONCEPTO DE
TRANSFERENCIA
Artículo 7.- En el concepto de transferencia de dominio, como hecho generador del
impuesto se entienden comprendidos, entre otros, los siguientes actos, convenciones o
contratos que se refieran a bienes muebles corporales provenientes de:
a) Transferencias efectuadas en pública subasta, adjudicaciones en pago o
remate de bienes muebles corporales pertenecientes a contribuyentes
del impuesto;
b) Permutas;

c) Daciones en pago;
d) Cesión de títulos de dominio de bienes muebles corporales;
e) Mutuos o préstamos de consumo en que una parte entrega a la otra,
cosas fungibles con cargo a restituir otras tantas del mismo género y
calidad;
f) Aportes de bienes muebles corporales propios del giro a sociedades u
otras personas jurídicas, sociedades nulas, irregulares o de hecho y en
general, a entidades o colectividades sin personalidad jurídica;
g) Transferencias de bienes muebles corporales propias del giro con ocasión
de la modificación, ampliación, transformación, fusión u otras formas de
reorganización de sociedades;
h) Adjudicaciones y transferencias de bienes muebles corporales propias del
giro efectuadas como consecuencia de disoluciones y liquidaciones o
reducciones de capital de sociedades u otras personas jurídicas,
sociedades nulas, irregulares o de hecho y entes colectivos con o sin
personalidad jurídica;
i) Transferencias de establecimientos o empresas mercantiles, respecto
únicamente de los bienes muebles corporales del activo realizable
incluidos en la operación;
j) Constitución o transferencia onerosa del derecho de usufructo, uso o del
derecho de explotar o de apropiarse de productos o bienes muebles por
anticipación, extraídos de canteras, minas, lagos, bosques, plantaciones,
almácigos y otros semejantes;
k) Promesa de venta seguida de la transferencia de la posesión; y
l) En general, toda forma de entrega onerosa de bienes que da a quien los
recibe la libre facultad de disponer económicamente de ellos, como si
fuere propietario.
MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO
Artículo 8.- En las transferencias de dominio como hecho generador se entiende
causado el impuesto cuando se emite el documento que da constancia de la operación.
Si se pagare el precio o se entregaren real o simbólicamente los bienes antes de la
emisión de los documentos respectivos, o si por la naturaleza del acto o por otra causa,
no correspondiere dicha emisión, la transferencia de dominio y el impuesto se causará
cuando tales hechos tengan lugar.
En las entregas de bienes en consignación el impuesto se causará cuando el
consignatario realice alguno de los hechos indicados en el inciso anterior.
El impuesto se causa aún cuando haya omisión o mora en el pago del precio o que éste
no haya sido fijado en forma definitiva por las partes.

CAMBIO O DEVOLUCION DE BIENES
Artículo 9.- El cambio o devolución de bienes, productos o mercaderías por encontrarse
en mal estado, con el plazo para su consumo vencido, averiadas, por no corresponder a
las realmente adquiridas u otras causas semejantes, no constituirá una nueva
transferencia, sino que producirá en la determinación del impuesto los efectos que se
establecen en el artículo 62 numeral 1°) letra a) de esta ley, a menos que se compruebe
el propósito entre las partes de celebrar nuevo contrato.
SITUACION TERRITORIAL DE LOS BIENES
Artículo 10.- Las transferencias de dominio constituirán hecho generador del presente
impuesto, cuando los respectivos bienes muebles corporales se encuentren situados,
matriculados o registrados en el país, no obstante que pudieren encontrarse colocados
transitoriamente en él ó en el extranjero y aún cuando los actos, convenciones o
contratos respectivos se hayan celebrado en el exterior.
Se consideran situados en el territorio nacional, para los efectos de esta ley, los bienes
que se encuentren embarcados desde el país de su procedencia, al ser transferidos a
adquirentes no contribuyentes del impuesto.
CAPITULO II
Retiro de las Empresas de Bienes Muebles Corporales
HECHO GENERADOR
Artículo 11.- Constituye hecho generador del impuesto, el retiro o desafectación de
bienes muebles corporales del activo realizable de la empresa, aún de su propia
producción, efectuados por el contribuyente con destino al uso o consumo propio, de
los socios, directivos o personal de la empresa. Asimismo constituye hecho generador
del impuesto asimilado a transferencia, los retiros de bienes muebles corporales
destinados a rifas, sorteos o distribución gratuita con fines promocionales, de
propaganda o publicitarios, sean o no del giro de la empresa, realizados por los
contribuyentes de este impuesto. Se considerarán retirados o desafectados todos los
bienes que faltaren en los inventarios y cuya salida de la empresa no se debiere a caso
fortuito o fuerza mayor o a causas inherentes a las operaciones, modalidades de
trabajo o actividades normales del negocio.
No se entienden como retirados de la empresa ni gravados como tales aquellos bienes
que sean trasladados desde el activo realizable al activo fijo, siempre que sean
necesarios para el giro del negocio; al igual que los bienes donados por el contribuyente
a las entidades a que se refiere el Art. 6 literal c) inciso segundo de la Ley de Impuesto
sobre la Renta, calificadas previamente según lo dispone dicho artículo, y cumplan
además los requisitos que establezca la Dirección General.
Artículo 12.- En el caso de retiro de bienes de la empresa, se entiende causado el
impuesto en la fecha del retiro.

SITUACION TERRITORIAL DE LOS BIENES
Artículo 13.- El retiro de bienes de la empresa constituye hecho generador del impuesto
respecto de aquellos que se encuentren situados, matriculados, registrados o colocados
permanente o transitoriamente en el país, no obstante que pudieren encontrarse
transitoriamente fuera de él.
CAPITULO III
Importación e Internación de Bienes y Servicios
HECHO GENERADOR
Artículo 14.- Constituye hecho generador del impuesto la importación e internación
definitiva al país de bienes muebles corporales y de servicios.
Las subastas o remates realizados en las Aduanas constituyen actos de importación o
internación.
Existe importación o internación de servicios cuando la actividad que generan los
servicios se desarrolla en el exterior y son prestados a un usuario domiciliado en el país
que los utiliza en él, tales como: asesorías o asistencias técnicas, marcas, patentes,
modelos, informaciones, programas de computación y arrendamiento de bienes
muebles corporales.*
*INICIO DE NOTA*
DECRETO No. 645.
LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPÚBLICA DE EL SALVADOR,
CONSIDERANDO:
I. Que por Decreto Legislativo No. 296, de fecha 24 de julio de 1992,
publicado en el Diario Oficial No. 143, Tomo No. 316, del 31 del mismo
mes y año, se emitió la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y la Prestación de Servicios.
II. Que el inciso tercero del Art. 14 de dicha Ley, establece que existe
importación o internación de servicios cuando la actividad que generan
los servicios se desarrolla en el exterior y son prestados a un usuario
domiciliado en el país que los utiliza en él, tales como: asesorías o
asistencias técnicas, marcas, patentes, modelos, informaciones,
programas de computación y arrendamiento de bienes muebles
corporales.
III. Que la disposición legal a que se ha hecho referencia no tipifica
claramente los hechos generadores del tributo, por lo que es procedente
interpretar auténticamente la misma, con el objeto de respetar los
principios de certeza y seguridad jurídica establecidos en la Constitución
de la República, y a la vez garantizar tanto al contribuyente como el

Estado tengan claramente establecido los hechos que generan el pago
del impuesto del IVA.
POR TANTO:
en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa del diputado Rodolfo Antonio
Parker.
DECRETA:
Art. 1. Interprétese auténticamente el inciso tercero del Art. 14 de 1a Ley de Impuesto
a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, en el sentido que,
en la importación e internación de servicios a que se refiere la Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios como hecho generador
gravado con dicho impuesto, la utilización del servicio debe ocurrir de manera exclusiva
en el territorio de la República de El Salvador.
Art. 2. Esta interpretación auténtica queda incorporada al texto de la Ley de Impuesto a
la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios desde su vigencia.
Art. 3. El presente Decreto entrará en vigencia ocho días después de su publicación en
el Diario Oficial.
DADO EN EL PALACIO LEGISLATIVO. San Salvador, a los diecisiete días del mes de
marzo del año dos mil cinco.
CIRO CRUZ ZEPEDA PEÑA
PRESIDENTE
JOSÉ MANUEL MELGAR HENRÍQUEZ
PRIMER VICEPRESIDENTE
JOSÉ FRANCISCO MERINO LÓPEZ
TERCER VICEPRESIDENTE
MARTA LILIAN COTO VDA. DE CUÉLLAR
PRIMERA SECRETARIA
JOSÉ ANTONIO ALMENDÁRIZ RIVAS
TERCER SECRETARIO
ELVIA VIOLETA MENJIVAR
CUARTA SECRETARIA
CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los dieciocho días del mes de marzo del año dos
mil cinco.
PUBLIQUESE,
ELÍAS ANTONIO SACÁ GONZÁLEZ,
Presidente de la República.

JOSE GUILLERMO BELARMINO LÓPEZ SUÁREZ
Ministro de Hacienda
*FIN DE NOTA*
Artículo 15.- La importación e internación definitiva de bienes muebles corporales se
entenderá ocurrida y causado el impuesto en el momento que tenga lugar su
importación o internación. (12)
La importación e internación de servicios se entenderá ocurrida y causado el impuesto,
según cualquiera de las circunstancias que se mencionan a continuación, ocurra
primero: (12)
a) Cuando se emita el documento que dé constancia de la operación por parte del
prestador del servicio;(12)
b) Cuando se realice el pago; o (12)
c) Cuando se dé término a la prestación.(12)
Respecto de los bienes que se importen o internen acogidos a regímenes aduaneros
especiales, el impuesto se devenga en su totalidad o por la diferencia, según fuere el
caso, al quedar los bienes entregados a la libre disponibilidad de los importadores por
haberse convertido la importación o internación en definitiva.
CAPITULO IV
Prestaciones de Servicios
HECHO GENERADOR
Artículo 16.- Constituye hecho generador del Impuesto las prestaciones de servicios
provenientes de actos, convenciones o contratos en que una parte se obliga a
prestarlos y la otra se obliga a pagar como contraprestación una renta, honorario,
comisión, interés, prima, regalía, así como cualquier otra forma de remuneración.
También lo constituye la utilización de los servicios producidos por el contribuyente,
destinados para el uso o consumo propio, de los socios, directivos, apoderados o
personal de la empresa, al grupo familiar de cualquiera de ellos o a terceros. (12)
No se incluyen en el concepto anterior los pagos por indemnizaciones de perjuicios o
siniestros.
No constituye hecho generador las donaciones de servicios de carácter gratuito e
irrevocables producidos por el contribuyente, realizadas a las entidades a que se refiere
el Art. 6 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, que hayan sido previamente calificadas
por la Dirección General de Impuestos Internos, y que no beneficien al contribuyente
según lo establecido en el Art. 32 Num, 4) Inc. 5º. de la Ley de Impuesto sobre la
Renta. (13)

CONCEPTO DE SERVICIO
Artículo 17.- Para los efectos del impuesto, son prestaciones de servicios todas aquellas
operaciones onerosas, que no consistan en la transferencia de dominio de bienes
muebles corporales, señalándose entre ellas las siguientes:(1)
a) Prestaciones de toda clase de servicios sean permanentes, regulares,
continuos o periódicos;
b) Asesorías técnicas y elaboración de planos y proyectos;
c) Arrendamientos de bienes muebles corporales con o sin promesa de
venta u opción de compra, subarrendamientos, concesión o cualquier
otra forma de cesión del uso o goce de bienes muebles corporales; (12)
d) Arrendamiento, subarrendamiento de inmuebles destinados a actividades
comerciales, industriales, de servicios o de cualquier otra actividad, con o
sin promesa de venta u opción de compra, usufructo, concesión o
cualquier otra forma de cesión del uso o goce de todo tipo de inmuebles,
establecimientos y empresas mercantiles; (12)
e) Arrendamiento de servicios en general;
f) Confeccionar o ejecutar por sí o bajo su dirección una obra material
mueble, con materias primas aportadas por quien encarga la obra;
g) Ejecución de obras de ingeniería o similares, en que se emplean
materiales o medios suministrados por quien encarga la obra;
h) Instalación, confección de obras, de especialidades o de movimientos de
tierra pactados por administración o mandato, por precio alzado o
unitario o en otra forma;
i) Reparaciones, transformaciones, ampliaciones que no significan una
confección o construcción de una obra inmueble nueva, y los trabajos de
mantenimiento, reparación y conservación de bienes muebles e
inmuebles;
j) Contratos generales de construcción o edificación de inmuebles nuevos
por administración o mandato, en que el ejecutor o constructor aporta
solamente su trabajo personal y el que encarga la obra o construcción
suministra los materiales;
k) La construcción o edificación de inmuebles nuevos, convenidos por un
precio alzado en los cuales los materiales principales son suministrados
íntegra o mayoritariamente por el contratista;
l) Comisión, mandato, consignación, de ventas en remate o celebrados con
instituciones de subasta, ferias o bolsas;
m) Transporte o flete de carga, terrestre, aéreo y marítimo y de pasajeros,
aéreo y marítimo; y
n) Los prestados en el ejercicio liberal de profesiones universitarias y de
contaduría pública o servicios independientes no subordinados,

prestados por quienes ejercen personalmente profesiones u oficios que
requieren o no título o licencia para su ejercicio, ya se trate de personas
naturales o jurídicas constituidas por aquellos. Para los efectos de esta
ley, se considera profesión liberal la función del notariado.
o) El arrendamiento, subarrendamiento, concesión o cualquier otra forma de
cesión del uso o goce de marcas, patentes de invención, procedimientos
o fórmulas industriales y otras prestaciones de servicios similares. (12)
Artículo 18.- Las prestaciones de servicios como hecho generador del impuesto se
entienden ocurridas y causado el impuesto, según cuál circunstancia de las señaladas a
continuación ocurra primero:
a) Cuando se emita alguno de los documentos señalados en los artículos 97
y 100 de esta ley;
b) Cuando se dé término a la prestación;
c) Cuando se entregue el bien objeto del servicio en arrendamiento,
subarrendamiento, uso o goce;
d) Cuando se entregue o ponga a disposición el bien o la obra, si la
prestación incluye la entrega o transferencia de un bien o ejecución de
una obra; y
e) Cuando se pague totalmente el valor de la contraprestación o precio
convenido, o por cada pago parcial del mismo, según sea el caso; se
acredite en cuenta o se ponga a disposición del prestador de los
servicios, ya sea en forma total o parcial, aunque sea con anticipación a
la prestación de ellos. (12)
En la prestación de servicios permanentes, regulares, continuos o en los suministros de
servicios periódicos, el impuesto se causa al momento de emitirse cualquiera de los
documentos señalados en el Art. 97 de esta ley o al término de cada período
establecido para el pago, según cual hecho acontezca primero, independientemente de
la fecha de pago del servicio.
En los arrendamientos con opción de compra o promesa de venta, el impuesto se causa
al momento de ser exigibles los cánones de arrendamiento o al perfeccionarse la venta.
TERRITORIALIDAD DE LOS SERVICIOS
Artículo 19.- Las prestaciones de servicios constituirán hechos generadores del
impuesto cuando ellos se presten directamente en el país, no obstante que los
respectivos actos, convenciones o contratos se hayan perfeccionado fuera de él, y
cualquiera que sea el lugar en que se pague o se perciba la remuneración.
Se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional, cuando la actividad
que genera el servicio es desarrollada en el país.

Si los servicios se prestan parcialmente en el país, sólo se causará el impuesto que
corresponda a la parte de los servicios prestados en él. Pero se causará el total del
impuesto cuando los servicios son prestados en el país, aunque no sean exclusivamente
utilizados en él, como por ejemplo cuando ellos se relacionan con bienes, transportes o
cargas en tránsito.
TITULO II
SUJETOS DEL IMPUESTO
CAPITULO I
Sujetos Pasivos
Sección Primera
Capacidad Tributaria
CAPACIDAD TRIBUTARIA. REPRESENTACION
Artículo 20.- Serán sujetos pasivos o deudores del impuesto, sea en calidad de
contribuyentes o de responsables:
a) Las personas naturales o jurídicas;
b) Las sucesiones;
c) Las sociedades nulas, irregulares o de hecho;
d) Los fideicomisos; y
e) Las asociaciones cooperativas.
Igual calidad tendrán las instituciones, organismos y empresas de propiedad del
Gobierno Central y de instituciones públicas descentralizadas o autónomas, cuando
realicen los hechos previstos en esta ley, no obstante que las leyes por las cuales se
rigen las hayan eximido de toda clase de contribuciones o impuestos; salvo cuando
realicen actividades bursátiles.
Asume la calidad de sujeto pasivo, quien actúa a su propio nombre, sea por cuenta
propia o por cuenta de un tercero.
Cuando se actúa a nombre de un tercero, asumirá la calidad de sujeto pasivo el tercero
representado o mandante.
Por los sujetos que carecen de personalidad jurídica, actuarán sus integrantes,
administradores, representantes legales o voluntarios.

TRANSMISION DE CALIDAD DE CONTRIBUYENTE
Sección Segunda
Contribuyentes del Impuesto
TRANSFERENCIA Y RETIRO DE BIENES
Artículo 22.- Son contribuyentes del impuesto quienes en carácter de productores,
comerciantes mayoristas o al por menor, o en cualesquiera otras calidades realizan
dentro de su giro o actividad en forma habitual, por si mismos o a través de
mandatarios a su nombre, ventas u otras operaciones que signifiquen la transferencia
onerosa del dominio de los respectivos bienes muebles corporales, nuevos o usados, de
conformidad a lo establecido en los Capítulos I y II del Título I de esta ley,
respectivamente. Así mismo serán contribuyentes quienes transfieran materias primas
o insumos que no fueron utilizados en el proceso productivo.
No son contribuyentes del impuesto quienes realizan transferencias ocasionales de
bienes muebles corporales adquiridos sin ánimo de revenderlos.
IMPORTACIONES E INTERNACIONES
Artículo 23.- Son contribuyentes del impuesto quienes, en forma habitual o nó, realicen
importaciones o internaciones definitivas de bienes muebles corporales o de servicios,
según lo establecido en el Capítulo III del Título I de esta ley.
PRESTACIONES Y AUTOCONSUMO DE SERVICIOS
Artículo 24.- Son contribuyentes del impuesto los sujetos que en forma habitual y
onerosa prestan los respectivos servicios, de conformidad a lo dispuesto en el capítulo
IV del Título I de esta ley.
CALIFICACION DE LA HABITUALIDAD
Artículo 25.- Se faculta a la Dirección General para calificar el factor habitualidad del
contribuyente, considerando la naturaleza, cantidad y frecuencia con que realice las
respectivas operaciones y, en su caso, si el ánimo al adquirir los bienes muebles
corporales fue destinarlos a su uso, consumo o para la reventa.
Se presume de derecho que existe habitualidad en la realización de los hechos que
constituyen el objeto social o el giro o actividad principal del contribuyente. Igual
presunción de derecho existirá respecto de los comerciantes que realicen actos de
comercio contemplados en el Código de Comercio.

La calificación de habitualidad por la Dirección General admitirá prueba en contrario
por parte del contribuyente, si éste recurriere en contra de la determinación del
impuesto; pero no la admiten las referidas presunciones de derecho.
RESPONSABILIDAD DE MATRIZ Y SUCURSALES
Artículo 26.- Cuando el contribuyente realice sus actividades a través de una casa
matriz local con sucursales o agencias, la capacidad y responsabilidad como
contribuyente estará radicada en la casa matriz.
ASOCIACION DE SUJETOS PASIVOS
Artículo 27.- En el caso de agrupamiento de sujetos pasivos señalados en el Art. 20 de
esta ley, organizados para un negocio u operación específica o particular, cuando no
tiene una personalidad jurídica propia, cada sujeto asociado o partícipe es
contribuyente individual del impuesto, en la proporción que le corresponda.
Sección Tercera
Exclusión como Contribuyentes del Impuesto
EXCLUSION COMO CONTRIBUYENTES POR VOLUMEN DE VENTAS Y TOTAL ACTIVO
Artículo 28.- Estarán excluidos de la calidad de contribuyentes, quienes hayan
efectuado transferencias de bienes muebles corporales o prestaciones de servicios,
gravadas y exentas, en los doce meses anteriores por un monto menor a cincuenta mil
colones y cuando el total de su activo sea inferior a veinte mil colones.
Si en el transcurso de cualquier año, las transferencias de bienes o prestaciones de
servicios o el total del activo de estos sujetos superan los montos señalados, asumirán
la calidad de contribuyentes del impuesto, a partir del mes subsiguiente a aquel en que
ello ocurra. La Dirección General, en este caso, procederá a petición del interesado o de
oficio a inscribirlo como contribuyente.
Lo dispuesto en este artículo no tiene aplicación respecto de sociedades e
importadores, ni tampoco cuando un contribuyente tenga más de un local que en
conjunto excedan los límites señalados en el inciso primero.
INICIACION DE ACTIVIDADES
Artículo 29.- Quienes inicien actividades estarán excluidos de la calidad de
contribuyentes del impuesto, siempre que su activo total inicial sea inferior a veinte mil
colones; esta exclusión no será aplicable en los casos de importaciones e internaciones.

OPCION POR LA CALIDAD DE CONTRIBUYENTE
Artículo 30.- Los sujetos comprendidos en las disposiciones precedentes, podrán optar
por asumir la calidad de contribuyentes del impuesto, previo cumplimiento de los
requisitos que se establezcan por la Dirección General.
El ingreso voluntario como contribuyente del impuesto operará a partir del primero de
enero del año calendario siguiente; la Dirección General podrá autorizar el ingreso en
cualquier tiempo.
INEXISTENCIA DE CREDITO FISCAL
Artículo 31.- Respecto de quienes se encuentran excluidos como contribuyentes del
impuesto, las cantidades que se les recarguen a título del impuesto en los
comprobantes de crédito fiscal por adquisición de bienes muebles corporales o
prestaciones de servicios y, el impuesto que paguen en las importaciones e
internaciones de bienes y servicios, no constituirá para ellos crédito fiscal deducible, en
los términos dispuestos en el artículo 65 de esta ley. Asimismo, en las transferencias de
bienes o en las prestaciones de servicios que ellos realicen a terceros, no trasladarán
por concepto del impuesto ningún crédito fiscal deducible por éstos.
NO INCLUSION DE RECARGO POR IMPUESTO
Artículo 32.- En las facturas o documentos equivalentes que emitan los excluidos como
contribuyentes del impuesto, deberán consignar el precio de la operación, sin ningún
recargo a título del presente impuesto.
Sección Cuarta
Responsables del pago del Impuesto
CONCEPTO
RESPONSABILIDAD POR CONTRIBUYENTES SIN DOMICILIO EN EL PAIS
TRANSFERENCIAS Y SERVICIOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERCEROS
AGENTES DE RETENCION
Artículo 36.- DEROGADO (1).(11)

AGENTES DE PERCEPCION
RESPONSABILIDAD DEL AGENTE
Sección Quinta
Responsabilidad Solidaria
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE CONTRIBUYENTES
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE RESPONSABLES
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE ADQUIRENTES DE BIENES Y DE
ESTABLECIMIENTOS
Sección Sexta
Domicilio de los Sujetos Pasivos
DOMICILIADOS
LUGAR DE DOMICILIO
TITULO III
HECHOS EXIMIDOS DEL IMPUESTO
CAPITULO UNICO

Exenciones del Impuesto
TRANSFERENCIAS
Artículo 44.- DEROGADA. (3)(10)
IMPORTACIONES E INTERNACIONES
Artículo 45.- Estarán exentas del impuesto las siguientes importaciones e internaciones
definitivas:
a) DEROGADA;(10)
b) Las efectuadas por las representaciones diplomáticas y consulares de
naciones extranjeras y los agentes de las mismas acreditados en el país,
de acuerdo con los convenios internacionales suscritos y aprobados por
El Salvador y sujeto a condición de reciprocidad;
c) Las efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que
pertenezca El Salvador y por sus funcionarios, cuando procediere de
acuerdo con los convenios internacionales suscritos por El Salvador;
d) De bienes efectuados por pasajeros, tripulantes de naves, aeronaves y
otros vehículos, cuando estén bajo régimen de equipaje de viajero y tales
especies se encuentren exoneradas de derechos de aduanas;*
*INICIO DE NOTA:
El literal d) ha sido interpretado auténticamente, según Decreto Legislativo Nº 820, del
23 de febrero de 1994, publicado en el D.O. Nº 54, Tomo 322, del 17 de marzo de 1994,
de la manera siguiente:
DECRETO Nº 820
LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPUBLICA DE EL SALVADOR,
CONSIDERANDO:
I. Que entre las importaciones e internacionales exentas a que se refiere el
Art. 45 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios, el literal d) comprende los bienes efectuados por
pasajeros, tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos, cuando
estén bajo régimen de equipaje de viajero y tales especies se encuentren
exoneradas de derechos de aduanas;
II. Que la frase "Régimen de equipaje de viajero" ha sido objeto de varias
interpretaciones, entre las que se encuentra lsa que afirman que dicha
frase hace referencia a toda la normativa contenida en la Ley de
equipajes de Viajeros procedentes del Exterior; y las que consideran que

tal expresión está limitada por el contenido de la figura jurídica especial
denominada equipaje de viajero;
III. Que es necesario interpretar auténticamente la referida frase, a fin de
establecer su verdadero sentido y alcance, lograr su correcta aplicación y
garantizar la certeza jurídica de los destinatarios de dicha norma;
POR TANTO,
En uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa de los diputados Moisés Abdala
Daboub y Carmen Elena Calderón de Escalón,
DECRETA:
Art. 1.-Interpretase auténticamente en el literal d) del Art. 45 de la Ley de Impuestos a
la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, la frase "régimen de
equipaje de viajero", en el sentido de que tal expresión hace referencia únicamente a la
figura jurídica del equipaje de viajero y no al régimen jurídico contenido en la Ley de
Equipaje de viajeros procedentes del exterior; en consecuencia, los bienes que gozan
de la exención señalada en el citado artículo, son únicamente aquellos efectos
personales de uso o consumo normal del viajero, que por su naturaleza o cantidad se
puede determinar que no son introducidos con fines comerciales; por lo que en ningún
caso podrán considerarse incluidos en dicha figura los vehículos automotores.
Art. 2.-Esta interpretación auténtica se entenderá incorporada en el texto legal
correspondiente.
Art. 3.-El presente decreto entrará en vigencia ocho días después de su publicación en
el Diario Oficial.
DADO EN EL SALON AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO: San Salvador, a los veintitrés
días del mes de febrero de mil novecientos noventa y cuatro.
LUIS ROBERTO ANGÚLO SAMAYOA
PRESIDENTE
VICEPRESIDENTE
RUBÉN IGNACIO ZAMORA RIVAS
VICEPRESIDENTE
MERCEDES GLORIA SALGUERO GROSS
VICEPRESIDENTE
RAÚL MANUEL SOMOZA ALFARO
SECRETARIO
JOSÉ RAFAEL MACHUCA ZELAYA,
SECRETARIO
SILVIA GUADALUPE BARRIENTOS
SECRETARIO

RENÉ MARIO FIGUEROA FIGUEROA
SECRETARIO
REYNALDO QUINTANILLA PRADO
SECRETARIO
CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los tres días del mes de marzo de mil novecientos
noventa y cuatro.
PUBLIQUESE
ALFREDO FELIX CRISTIANI BURKARD,
EDWIN SAGRERA,
Ministro de Hacienda.
FIN DE NOTA.
e) De bienes donados desde el extranjero a las entidades a que se refiere el
artículo 6 literal c) inciso segundo de la Ley de Impuesto sobre la Renta,
calificadas previamente según lo dispone dicho artículo;
f) Donaciones de acuerdo a convenios celebrados por El Salvador; y
g) Las efectuadas por los Municipios, cuando los bienes importados o
internados, sean para obras o beneficio directo de la respectiva
comunidad.(1)
h) De maquinaria efectuada por los sujetos pasivos debidamente inscritos
en el Registro de Contribuyentes del Impuesto, destinada a su activo fijo
para ser utilizada directamente en la producción de bienes y servicios no
contemplados en los artículos 44 y 46 ni los exceptuados en el Art. 174
de esta Ley. (6)
Para poder gozar de esta exención, el contribuyente deberá registrar los
bienes específicos que se importarán, en un registro que llevará la
Dirección General, por lo menos con 30 días de antelación a la fecha en
que ella tenga lugar. (6)
La Dirección General establecerá los requisitos, documentación y
procedimientos necesarios para registrar dichos bienes. (6)
El precio al que se registrarán los bienes importados será el vigente a
nivel internacional a la fecha de la importación definitiva, el cual estará
sujeto a fiscalización. (6)
i) Autobuses, microbuses y vehículos de alquiler dedicados al transporte
público de pasajeros. Estos dos últimos deberán reunir las características
necesarias que, para efectos de su distinción, señale el Reglamento.
Asimismo, en cuanto a la propiedad sobre éstos, únicamente podrán ser

transferidos hasta después de cinco años de la legalización de la
internación y permisos de circulación correspondiente. (8).
PRESTACIONES DE SERVICIOS
Artículo 46.- Estarán exentos del impuesto los siguientes servicios:
a) De salud, prestados por instituciones públicas e instituciones de utilidad
pública, calificadas por la Dirección General;
b) De arrendamiento, subarrendamiento o cesión del uso o goce temporal
de inmuebles destinados a viviendas para la habitación;
c) Aquellos prestados en relación de dependencia regidos por la legislación
laboral, y los prestados por los empleados públicos, municipales y de
instituciones autónomas;
d) De espectáculos públicos culturales calificados y autorizados por la
Dirección General;
e) Educacionales y de enseñanza, prestados por colegios, universidades,
institutos, academias u otras instituciones similares;
f) Operaciones de depósito, de otras formas de captación y de préstamos de
dinero, en lo que se refiere al pago o devengo de intereses, realizadas por
Bancos, Intermediarios Financieros no Bancarios, cualquier otra
institución de carácter financiero que se encuentre bajo la supervisión de
la Superintendencia del Sistema Financiero o registradas en el Banco
Central de Reserva, empresas de arrendamiento financiero o de
factoraje, las Asociaciones Cooperativas o Sociedades Cooperativas de
Ahorro y Crédito, Corporaciones y Fundaciones de Derecho Público o de
Utilidad Pública, que se dediquen a la concesión de financiamiento. (12)
g) Emisión y colocación de títulos valores por el Estado e instituciones
oficiales autónomas, así como por entidades privadas cuya oferta
primaria haya sido pública a través de una bolsa de valores autorizada,
en lo que respecta al pago o devengo de intereses; (1)
h) De suministro de agua, y servicio de alcantarillado, prestados por
instituciones públicas;(7).
i) De transporte público terrestre de pasajeros; y
j) De seguros de personas, en lo que se refiere al pago de las primas; lo
mismo que los reaseguros en general; (1)

TITULO IV
DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
Base Imponible del Impuesto
BASE IMPONIBLE GENERICA
Artículo 47.- La base imponible genérica del impuesto, sea que la operación se realice al
contado o al crédito, es la cantidad en que se cuantifiquen monetariamente los
diferentes hechos generadores del impuesto, la cual corresponderá, por regla general,
al precio o remuneración pactada en las transferencias de bienes o en las prestaciones
de servicios, respectivamente, o al valor aduanero en las importaciones o internaciones.
No podrá considerarse, para los efectos del impuesto, una base imponible inferior a los
montos que consten en los documentos que de conformidad con lo dispuesto en esta
ley, deban emitirse, con las adiciones y deducciones que se contemplan en los artículos
51, 52 y 53 de esta ley. No es impedimento para la determinación de la base imponible,
la omisión o plazo de pago del precio o de la remuneración convenida entre las partes.
BASES IMPONIBLES ESPECÍFICAS
Artículo 48.- Sin perjuicio de la regla general establecida en el artículo anterior y de la
contenida en el artículo 199-A del Código Tributario, la base imponible específica de las
operaciones que constituyen los diferentes hechos generadores del impuesto es la que
a continuación se señala: (12)
a) En las transferencias de bienes muebles corporales es el precio fijado en
la operación. En las ventas por remate, al precio de adjudicación se debe
adicionar los derechos del subastador;
b) En los arrendamientos de bienes con promesa de venta u opción de
compra es la renta periódica de arrendamiento y, en caso de hacerse
efectiva la venta o la compra, es el valor residual del bien;
c) En los retiros de bienes de la empresa es el valor que el contribuyente les
tenga asignado como precio de venta al público según sus documentos y
registros contables, y a falta de éstos, el precio corriente de mercado;
d) En las ventas y transferencias de establecimientos mercantiles y otras
universalidades, es el valor de los bienes muebles corporales
comprendidos en la transferencia;
e) En las permutas u otras operaciones semejantes, se considera que cada
parte tiene el carácter de vendedor, tomándose como base imponible de
cada venta el valor de los bienes de cada parte. La misma regla se
aplicará en los casos de mutuos de cosas;

f) En las ventas que se paguen con servicios se tendrá como precio de los
bienes enajenados, el valor de dichos bienes;
g) En las importaciones e internaciones se tomará como base imponible, la
cantidad que resulte de sumar al valor CIF o valor aduanero, los derechos
arancelarios y los impuestos específicos al consumo que correspondan.
En ningún caso el presente impuesto formará parte de la base imponible;
(1)
h) En las prestaciones de servicios es el valor total de la contraprestación.
Cuando se dieren bienes muebles corporales en pago de una prestación
de servicios, se tendrá como precio de éste, el valor de los bienes
transferidos;
i) En los contratos de instalación, de ejecución de obras y de
especialidades, como en los contratos generales de construcción, es el
valor o precio convenido;
j) Si en las prestaciones de servicios a que se refieren los dos literales
anteriores, se incluyen transferencias o suministro de bienes muebles
corporales por parte del prestador del servicio, el valor de esos bienes se
agregará a la base imponible, aunque la transferencia de esos bienes
independientemente considerados no estuviere afecta al impuesto;
excepto el caso que en el valor de los contratos ya se comprendan el de
dichos bienes;
k) En los casos de utilización de servicios a que se refiere el Art. 16 de esta
ley, la base imponible es el valor que el contribuyente les tenga asignado,
según sus documentos y registros contables. En todo caso, la base
imponible no podrá ser inferior al precio corriente de mercado de los
respectivos servicios;
l) En los arrendamientos, subarrendamientos o cesión del uso o goce
temporal de inmuebles destinados a actividades comerciales o
industriales, es el monto de la renta convenida; y
m) En las prestaciones de servicios de comisionistas, consignatarios,
corredores y mandatarios en general, la base imponible está constituida
por la comisión o remuneración pactada.
INDEMNIZACIONES. PROPINAS. RECARGOS
Artículo 49.- No conforman la base imponible del impuesto, las cantidades pagadas a
título de indemnizaciones, que por su naturaleza o finalidad no constituyen
contraprestación de la transferencia de dominio o de la prestación de servicios.
Tampoco integra la base imponible, el monto correspondiente a propinas, cotizaciones
previsionales, sindicales o similares, que consten en los documentos señalados en el
Art. 97 de esta ley.
ESTIMACION DE LA BASE IMPONIBLE
Artículo 50.- DEROGADO (12)

ADICIONES A LA BASE IMPONIBLE
Artículo 51.- Para determinar la base imponible del impuesto, deberán adicionarse al
precio o remuneración cuando no las incluyeran, todas las cantidades o valores que
integran la contraprestación y se carguen o cobren adicionalmente en la operación,
aunque se documenten o contabilicen separadamente o correspondan a operaciones
que consideradas independientemente no estarían sometidas al impuesto, tales como:
a) Reajustes, actualizaciones o fijaciones de precios o valores, pactados
antes o al convenirse o celebrarse el contrato o con posterioridad;
comisiones, derechos, tasas, intereses y gastos de financiamiento de la
operación a plazo, incluyendo los intereses por el retardo en el pago y
otras contraprestaciones semejantes; gastos de toda clase, fletes
reembolsos de gastos, excepto si se tratare de sumas pagadas en nombre
y por cuenta del comprador o adquiriente o prestatario de los servicios,
en virtud de mandato de éste. Se excluyen de la base imponible las
multas o sanciones estipuladas en cláusulas penales convencionales,
como asimismo los intereses pagados a terceros, distintos del vendedor o
proveedor o prestador del servicio, por concepto de financiamiento de la
operación; (1)
b) El valor de los bienes y servicios accesorios a la operación, tales como
embalaje, flete, transporte, limpieza, seguro, garantías, colocación y
mantenimiento cuando no constituyan una prestación de servicios
independiente;
c) El valor de los envases, aunque se documenten separadamente o el
monto de los depósitos dejados en garantía por la devolución de los
envases utilizados; y
d) El monto de los impuestos especiales, adicionales, específicos o
selectivos que se devenguen por las mismas operaciones. Pero se excluye
de la base imponible el presente impuesto.
Cuando las anteriores adiciones afectan a operaciones gravadas y
exentas, deberán prorratearse para ajustar la base imponible del
impuesto.
EXCLUSIONES A LA BASE IMPONIBLE
Artículo 52.- Deberán excluirse de la base imponible si ya constan en los comprobantes
de crédito fiscal y notas de débito o crédito, las reducciones de precios, bonificaciones,
descuentos normales del comercio de carácter general y no condicionados, otorgados
directamente a los adquirentes de bienes o prestatarios de servicios.
BASE IMPONIBLE EN MONEDA EXTRANJERA
Artículo 53.- La base imponible expresada en moneda extranjera se ha de convertir en
moneda nacional, aplicándose el tipo de cambio que corresponda al día en que ocurra el
hecho generador del impuesto. La diferencia de cambio que se genere entre aquella
fecha y el pago total o parcial del impuesto no forma parte de la base imponible del
mismo. Pero se deben adicionar a la base imponible las diferencias en el tipo de cambio

en el caso de ventas a plazo en moneda extranjera, ocurridas entre la fecha de
celebración de ellas y el pago del saldo de precio o de las cuotas de éste.
CAPITULO II
Tasa del Impuesto
TASA
Artículo 54.- La tasa del impuesto es el trece por ciento aplicable sobre la base
imponible. (3)
CAPITULO III
Cálculo del Débito Fiscal
CONCEPTO Y CÁLCULO
Artículo 55.- La aplicación de la tasa a la base imponible de los hechos generadores,
determina el impuesto que se causa por cada operación realizada en el período
tributario correspondiente y que para los efectos del presente impuesto, se denomina
"Débito Fiscal".
CALCULO EN EXCESO
CAPITULO IV
Traslación del Débito Fiscal y Cálculo del Crédito Fiscal
TRASLACION DEL DEBITO FISCAL. CONCEPTO DEL CREDITO FISCAL
Artículo 57.- Los contribuyentes deberán trasladar a los adquirentes de los bienes y a
los prestatarios de los servicios, una cantidad equivalente al monto del débito fiscal
generado en cada operación gravada.
Dicha cantidad deberá constar en el Comprobante de Crédito Fiscal a que se refiere el
Art. 97 de esta ley, en forma separada del precio o remuneración de la operación y
deberá pagarse conjuntamente a los vendedores o a quienes transfieren el dominio de
los bienes o a los prestadores de los servicios, según quien haya emitido tal documento.
Para los efectos del presente impuesto la suma trasladada a los adquirentes o
prestatarios se denomina "Crédito Fiscal".
Respecto de los importadores, constituye crédito fiscal el impuesto pagado en la
importación o internación.

RETIRO DE BIENES Y AUTOCONSUMO NO GENERAN CREDITO FISCAL
Artículo 58.- No generan crédito fiscal los retiros de bienes del giro de la empresa, ni el
autoconsumo de servicios, a que se refieren los artículos 11 y 16 de esta ley.
DOCUMENTOS FALSOS O IRREGULARES NO CONFIEREN CREDITO FISCAL
EXCLUIDOS COMO CONTRIBUYENTES CARECEN DE CREDITO FISCAL
Artículo 60.- Las cantidades que a título del impuesto se trasladen a los no
contribuyentes indicados en el Artículo 28 de esta ley, no les generan crédito fiscal y
constituirán costo de los respectivos bienes y servicios, de acuerdo con lo dispuesto en
los artículos 31 y 65 de la misma.
NATURALEZA JURIDICA DEL CREDITO FISCAL
Artículo 61.- El crédito fiscal constituye un elemento de la estructura tributaria y de la
naturaleza del impuesto. Se rige exclusivamente por las normas de esta ley y no tiene
el carácter de crédito en contra del fisco por pago indebido o en exceso de este
impuesto.
CAPITULO V
Ajustes del Débito y del Crédito Fiscal
AJUSTES DEL DEBITO FISCAL
Artículo 62.- Para el cálculo del débito fiscal del período tributario, al monto del
impuesto determinado se le debe:
1) Restar el impuesto correspondiente a las siguientes deducciones, en cuanto
hubiere lugar, y no se hubiere efectuado al emitirse los comprobantes de crédito
fiscal:
a) Monto del valor de los bienes, envases o depósitos devueltos o de otras
operaciones anuladas o rescindidas en el período tributario, pero dentro
de los tres meses de la entrega de los bienes o de la percepción del pago
de los servicios, siempre que se pruebe gue ese valor ha sido considerado
para el cálculo del débito fiscal en el mismo período o en otro anterior, lo
que deberá comprobar el contribuyente; y
En las transferencias de medicamentos y especialidades farmacéuticas
perecederos para uso y consumo humano, el referido plazo podrá ser
ampliado hasta dos años; en tal caso, se entenderá extendido el plazo de
la caducidad de las facultades de fiscalización y liquidación oficiosa por
dos años, contando desde el período tributario al que pertenecen las

operaciones originales ajustadas; asimismo, los contribuyentes deben
llevar un registro detallado de los productos vendidos y de las
devoluciones de los mismos. El registro deberá incluir la siguiente
información: (14)
*Número de lote de producción o número del documento que ampara la
importación, en su caso. (14)
*Nombre y presentación del producto. (14)
*Fecha de vencimiento. (14)
*Fecha de entrada y salida de inventarios. (14)
*Número del Comprobante de Crédito Fiscal emitido por la
transferencia, el cual deberá contener, además de los requisitos
propios de ese tipo de documento, la descripción apropiada del
producto, debiendo señalar el número del lote y fecha de vencimiento.
(14)
*Fecha del Comprobante de Crédito Fiscal, y Nombre del código del
cliente. (14)
Al momento de aceptarse la devolución, en la Nota de Crédito debe
relacionarse, además del número del Comprobante de Crédito Fiscal con
el cual se relaciona la misma, el número del lote del medicamento o
especialidad farmacéutica devuelta y una descripción apropiada del
producto objeto de la devolución. Lo anterior es sin perjuicio de que
tales operaciones también deben respaldarse mediante las aplicaciones
contables, afectando en los libros contables legales y auxiliares, la
cuenta de inventario de producto vencido y su correspondiente
anotación en el registro de control respectivo. (14)
Tales devoluciones también deberán respaldarse con las respectivas
actas que deben levantarse y suscribirse por las autoridades sanitarias
respectivas al momento de la destrucción del producto vencido, las que
deberán contener en forma descriptiva el detalle de cada uno de los
medicamentos o especialidades farmacéuticas destruidas y su
correspondiente lote de producción. (14)
b) El monto de las rebajas de precio, bonificaciones y descuentos u otras
deducciones normales del comercio, no condicionadas y de carácter
general, bajo la misma comprobación requerida en el numeral anterior. A
este efecto, el contribuyente deberá demostrar la forma y condiciones en
que ellas se han concedido, los comprobantes de crédito fiscal con que se
relacionan y el período tributario a que corresponde la operación
respectiva.
2) Sumar el impuesto correspondiente a las siguientes adiciones, si no se hubiere
efectuado con anterioridad:

a) Incrementos de precio, reajustes, gastos, intereses, incluso por mora en
el pago;
b) Diferenciar por traslación indebida de un débito fiscal inferior al que
correspondía; y
c) Cualquier suma trasladada como débito fiscal en cuanto exceda a la que
legalmente corresponda, a menos que se compruebe que ella hubiere
sido restituida al respectivo adquirente de bienes o usuario de los
servicios.
Los ajustes referidos deberán efectuarse de acuerdo a los comprobantes
de crédito fiscal y las notas emitidas de que trata el artículo 100 de esta
ley.
AJUSTES DEL CREDITO FISCAL
Artículo 63.- Para calcular el crédito fiscal del período tributario, se debe restar el
impuesto correspondiente a las siguientes partidas, en cuanto haya lugar, siempre que
no se hubieren efectuado con anterioridad y consten en comprobantes de crédito fiscal
o en las notas referidas en el artículo 100 de esta ley:
a) Las cantidades trasladadas por adquisiciones de bienes o prestaciones de
servicios anuladas o rescindidas, siempre que las mismas se hubieren
considerado en el cálculo del crédito fiscal correspondiente al período
tributario o en otro anterior;
b) El monto de las cantidades trasladadas correspondiente a reducción de
precios, descuentos, bonificaciones u otras deducciones, que impliquen
una disminución del precio de compra de los bienes o de la remuneración
de los servicios, siempre que anteriormente se hubieran computado en el
crédito fiscal; y
c) Cualquier suma que hubiere sido trasladada en exceso, en la parte en que
dicha suma exceda el monto que debió trasladarse.
Por otra parte, se deberá agregar al crédito fiscal el aumento del impuesto que proceda
de acuerdo con los comprobantes de crédito fiscal y notas de débito de que trata el
artículo antes mencionado, recibidas y registradas con posterioridad.
Respecto de los comprobantes de crédito fiscal, notas de crédito y débito que se
reciban con retraso, el impuesto que de ellas resulte podrá utilizarse para aumentar o
reducir el crédito fiscal, según corresponda, hasta los dos períodos tributarios que
siguen al de la emisión de dichos documentos.
Transcurrido este plazo sin que el contribuyente efectúe el ajuste del crédito fiscal, sólo
podrá modificar las declaraciones en que debieron incorporarse los citados
documentos, para aplicarse todo el crédito fiscal a que se tendría derecho. (9)

CAPITULO VI
Cálculo del Impuesto
DEDUCCIÓN DEL CRÉDITO FISCAL AL DÉBITO FISCAL
Artículo 64.- Por regla general, el impuesto que ha de ser pagado por el contribuyente
será la diferencia que resulte de deducir del débito fiscal causado en el período
tributario, el crédito fiscal trasladado al contribuyente al adquirir bienes o al utilizar los
servicios y, en su caso, el impuesto pagado en la importación o internación definitiva de
los bienes, en el mismo período tributario.
REQUISITOS PARA DEDUCIR EL CRÉDITO FISCAL. IMPUESTOS RETENIDOS
Artículo 65.- Únicamente será deducible el crédito fiscal trasladado en los
comprobantes de crédito fiscal en la forma indicada en el artículo 64 de esta ley, en los
casos siguientes: (12)
1) Adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al activo
realizable; (12)
2) Adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al activo fijo,
cuando en éste conserven su individualidad y no se incorporen a un bien
inmueble. (12)
3) Desembolsos efectuados para la utilización de servicios, siempre que no
se destinen a la construcción o edificación de bienes inmuebles nuevos,
sea por precio alzado o por administración de obra o cualquier otra
modalidad de contratación. (12)
4) Gastos generales destinados exclusivamente a los fines de la realización
del objeto, giro o actividad del contribuyente, tales como fletes o
acarreos, energía eléctrica, teléfono o agua. (12)
Las operaciones mencionadas en los numerales anteriores deberán ser indispensables
para el objeto, giro o actividad del contribuyente y para la generación de operaciones
gravadas con este impuesto y que por lo tanto generen débito fiscal, o de operaciones
gravadas con tasa cero por ciento, caso contrario no será deducible el crédito fiscal.
(12)
Las adquisiciones de bienes o de servicios que no se enmarquen y no cumplan lo
dispuesto en los incisos precedentes deberán ser documentadas por medio de Factura.
Para ese efecto, los contribuyentes adquirentes de bienes o de servicios, no deberán
solicitar la emisión o la entrega de Comprobante de Crédito Fiscal sino que de Factura y
los proveedores de bienes o de servicios estarán obligados a emitirla y entregarla. (12)
Para efectos de la deducibilidad a que se refiere este artículo se requerirá en todo caso,
que la operación que origina el crédito fiscal esté documentada con el Comprobante de
Crédito Fiscal original y que figure la cantidad trasladada como crédito fiscal en forma
separada del precio de los bienes o remuneración de los servicios, o se compruebe
documentalmente el monto del impuesto pagado en la importación o internación de los
bienes o de los servicios. Además, todo ello debe estar debidamente registrado en el
libro de compras que establece el artículo 141 del Código Tributario y en la contabilidad

formal o en libros especiales, en este último caso, según se trate de contribuyentes
obligados o no a llevar contabilidad formal. (12)
Los impuestos retenidos por los agentes de retención, de conformidad a lo establecido
en el artículo 162 del Código Tributario, constituirán crédito fiscal para el agente, en el
mismo período que corresponda a la fecha de emisión del Comprobante de Retención a
que se refiere el artículo 112 del Código Tributario. Asimismo, las cantidades retenidas
de conformidad al artículo 161 del Código Tributario, constituirán crédito fiscal para los
agentes de retención, amparados por el mandamiento de ingreso donde conste el pago
del impuesto. En ambos casos se reconocerá dicho crédito, siempre y cuando se declare
y entere íntegramente en el mismo período de emisión de los referidos documentos y se
registre separadamente el impuesto retenido de los comprobantes de crédito fiscal
recibidos de los proveedores. (12)
Los valores que no sean deducibles en concepto de crédito fiscal, formarán parte del
valor de los bienes y serán deducibles para efectos de Impuesto sobre la Renta,
siempre que los bienes o servicios adquiridos cumplan con los presupuestos
establecidos en la Ley que rige ese tributo para su deducción. (12)
Dentro del término adquisiciones a que se refiere este artículo deberá entenderse
comprendidos las compras locales, las importaciones y las internaciones. (1) (12)
CREDITOS FISCALES NO DEDUCIBLES.
Artículo 65-A. No será deducible el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a
la Prestación de Servicios soportado o pagado por los contribuyentes en la adquisición
de bienes o de servicios que no cumplan los requisitos que establece el artículo 65 de
esta ley, en casos como los que se mencionan a continuación: (12)
a) Adquisición de víveres o de alimentos si su giro ordinario no es la venta de
víveres o alimentos. (12)
En este caso los proveedores deberán emitir Factura. (12)
b) Importación o internación de víveres o de alimentos si su giro ordinario no es la
venta de comida o alimentos. (12)
c) Adquisición, importación o internación, arrendamiento, mantenimiento, mejoras
o reparación de vehículos nuevos o usados, tales como: automotores, aviones,
helicópteros, barcos, yates, motos acuáticas, lanchas y otros similares, que por
su naturaleza no sean estrictamente indispensables para la realización del giro
ordinario del contribuyente. Tampoco será deducible la adquisición, importación
o internación de combustible para los bienes mencionados en este inciso. (12)
d) Utilización de cualquier tipo de servicios en hoteles, así como el arrendamiento o
subarrendamiento de inmuebles o la utilización de cualquier otro servicio en el
que adquiera el uso o goce de tales bienes, cuando el contribuyente no
demuestre que los servicios han sido utilizados en actividades propias del
negocio o que corresponden al giro o actividad del mismo. (12)
e) Adquisición de boletos aéreos, salvo aquellos estrictamente vinculados con
viajes propios del negocio, cuando el viajero sea el contribuyente, su

representante legal o empleados de éste, cuyo vínculo laboral pueda ser
comprobado; (12)
f) Adquisición, importación o internación de prendas de vestir, joyería o calzado, si
su giro ordinario no es la venta de dichos productos. (12)
g) Adquisiciones, importaciones o internaciones de bienes muebles corporales o de
servicios destinados a ser utilizados a la satisfacción de necesidades personales
o particulares del contribuyente, cónyuge, compañero o compañera de vida, sus
familiares, del representante legal, directivos, socios, accionistas o familiares de
cualquiera de ellos, así como empleados o terceros. (12)
h) Adquisición, importación o internación de bebidas alcohólicas, inclusive cerveza
y cigarrillos, si su giro ordinario no es la venta de dichos productos. (12)
i) La suma trasladada en concepto de crédito fiscal, en lo que exceda a la tasa o
alícuota legalmente establecida. (12)
j) En general la adquisición, importación o internación de cualquier bien o servicio
que no sea indispensable para la realización del objeto, giro o actividad del
contribuyente. (12)
Sin perjuicio de lo establecido en el literal c) de este artículo, el Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios pagado por personas
naturales contribuyentes del referido impuesto en la adquisición de su automóvil,
únicamente será deducible en un 50% cuando dicho vehículo sea utilizado en su giro o
actividad y en actividades ajenas al giro del negocio. El mismo porcentaje será aplicable
a la compra de combustible de los vehículos referidos en este inciso. (12)
Tampoco será deducible el crédito fiscal consignado en Comprobantes de Crédito Fiscal
que posean numeraciones que no hayan sido autorizadas por la Administración
Tributaria. (12)
No constituye crédito fiscal y en consecuencia no serán deducibles los valores
documentados en Comprobantes de Crédito Fiscal, Comprobantes de Retención o Notas
de Débito, cuando ocurra cualquiera de las circunstancias siguientes: (12)
1) Que el sujeto que consta como emisor del documento no se encuentre
inscrito como contribuyente. (12)
2) Que aún estando inscrito como contribuyente el emisor del documento, el
adquirente de los bienes o prestatario de los servicios no compruebe la
existencia efectiva de la operación. (12)
3) Que los documentos correspondan a sujetos desinscritos por la
Administración Tributaria de la calidad de contribuyentes, publicados por
medio de Internet, Diario Oficial o cualquiera de los medios de
comunicación de circulación nacional. (12)
Lo dispuesto en los numerales anteriores es sin perjuicio de la acción penal a que haya
lugar, contra el autor, coautor, cómplice o partícipes del ilícito. (12)

Para efectos de lo dispuesto en los artículos 65 y 65- A de esta ley, el objeto, giro o
actividad del contribuyente lo constituye, aquel registrado en la Administración
Tributaria y que se indique en la tarjeta de contribuyente. La calidad de contribuyente y
el objeto, giro o actividad del mismo, deberá acreditarse en las adquisiciones de bienes
o de servicios por medio de la tarjeta de contribuyente respectiva. (12)
DEDUCCIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN OPERACIONES GRAVADAS Y EXENTAS Y NO
SUJETAS.
Artículo 66.- Si las operaciones realizadas en un período tributario son en parte
gravadas, en parte exentas o en parte no sujetas; el crédito fiscal a deducirse del débito
fiscal, se establecerá con base a un factor que se determinará dividiendo las
operaciones gravadas realizadas en el período tributario entre la sumatoria de las
operaciones gravadas, exentas y las no sujetas realizadas en dicho período, debiendo
deducirse únicamente la proporción resultante de aplicar dicho factor al crédito fiscal
del período tributario. (12)
En los períodos tributarios siguientes la proporción del crédito fiscal se determinará
aplicando el procedimiento anterior sobre la base de las operaciones acumuladas desde
el primer período en que se aplicó la proporcionalidad, aún cuando sólo tuviere
operaciones gravadas, y hasta el término del ejercicio comercial. (12)
Cuando esta norma se haya aplicado durante un ejercicio comercial, en el primer mes
del ejercicio comercial siguiente, se deberá hacer un recálculo de la proporcionalidad
con los valores acumulativos de las operaciones gravadas, exentas y no sujetas
realizadas en el ejercicio comercial anterior, y se redistribuirá el crédito fiscal. (12)
Si el crédito fiscal que debió deducirse resulta ser superior al efectivamente deducido,
la diferencia se sumará al crédito fiscal correspondiente al primer período tributario del
ejercicio comercial siguiente y si resultare inferior, se restará del crédito fiscal de ese
período. (12)
El contribuyente deberá conservar durante el plazo que establece el Código Tributario,
los registros que sirvieron de base para realizar el recálculo de la proporcionalidad, los
cuales deberán exhibirse o presentarse a la Dirección General de Impuestos Internos
cuando ésta lo requiera. (12)
Si no existen créditos fiscales atribuibles a las operaciones no sujetas al pago del
impuesto y éstas provienen de actividades no habituales del contribuyente, no se
incluirá tales operaciones en el cálculo de la proporcionalidad. Tampoco se incluirán en
el cálculo de la proporcionalidad, las operaciones consistentes en donaciones de bienes
o de servicios efectuadas por el contribuyente en los términos previstos en los incisos
finales de los artículos 11 y 16 de esta Ley, a las instituciones a que se refiere el
artículo 6 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Lo anterior sin perjuicio del
cumplimiento de otras obligaciones tributarias que esta Ley o el Código Tributario
establezcan respecto de las operaciones no sujetas. (12) (13)
Se consideran operaciones no sujetas al pago del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios, aquellas que, no estando expresamente
previstas en la ley como exenciones, no se enmarcan dentro de los hechos generadores
establecidos en esta ley, así como aquellas que dicha ley les atribuya expresamente el
carácter de no sujetas. (12)

La proporción del crédito fiscal que corresponda a las operaciones exentas y no sujetas
formará parte del costo o gasto, según corresponda. (12)
DEDUCCION DEL EXCEDENTE DEL CREDITO FISCAL
Artículo 67.- Si el monto del crédito fiscal fuere superior al total del débito fiscal del
período tributario, el excedente de aquél se sumará al crédito fiscal del período
tributario siguiente o sucesivos hasta su deducción total.
NO DEVOLUCION DEL CREDITO FISCAL EN CASO DE TERMINO DE ACTIVIDADES
Artículo 68.- El contribuyente que cese en el objeto o giro de sus actividades, no podrá
solicitar devolución ni reintegro del remanente del crédito fiscal que quedare con
motivo de dicho término de actividades. Este remanente, no será imputable a otras
deudas tributarias ni tampoco transferible a terceros, salvo el caso señalado en el
artículo siguiente.
CARACTER INTRANSFERIBLE DEL CREDITO FISCAL. EXCEPCION
Artículo 69.- El derecho a deducir el crédito fiscal del débito fiscal es propio de cada
contribuyente, y no podrá ser transferido a terceros, excepto cuando un contribuyente
sea el continuador de otro por mandato legal o cuando se trate de la fusión o absorción
de sociedades y en que la sociedad nueva o la subsistente continúa el giro o actividad
de las primitivas, en cuyo caso la nueva sociedad gozará del remanente del crédito
fiscal que les correspondía a las sociedades fusionadas o absorbidas.
En el caso de liquidación de sociedades, no procede la devolución o reintegro del
remanente del crédito fiscal.
El aporte de todo el activo y pasivo de una sociedad a otra, no le da derecho a la
sociedad receptora para usar el crédito fiscal de la aportante.
Asimismo, no procede traspasar el remanente del crédito fiscal entre contribuyentes
vinculados económicamente.
Tampoco tienen derecho los herederos a utilizar el remanente del crédito fiscal
resultante del término de actividades de un contribuyente fallecido.
EL IMPUESTO NO CONSTITUYE GASTO NI COSTO
Artículo 70.- El presente impuesto pagado o causado no constituye un costo de los
bienes y servicios adquiridos, importados o utilizados, respectivamente, salvo cuando
los bienes o servicios estén destinados al uso o consumo final, a operaciones exentas o
sujetos excluidos del presente impuesto. Tampoco es un gasto deducible para los
efectos del impuesto sobre la renta.

TITULO V
NORMAS ESPECIALES SOBRE OPERACIONES RELATIVAS A BIENES DEL ACTIVO FIJO Y
EXPORTACIONES
CAPITULO I
Normas Especiales sobre Operaciones Relativas a Bienes del Activo Fijo o de Capital
TRANSFERENCIAS
Artículo 71.- En cuanto no forman parte del giro o actividad del contribuyente y carecen
de habitualidad, no constituyen hecho generador del impuesto las transferencias de
dominio de bienes del activo fijo o de capital de los contribuyentes, a menos que esa
transferencia se efectúe antes de los dos años de estar los bienes afectados a dicho
activo.
DEDUCCION DEL CREDITO FISCAL
Artículo 72.- No obstante lo dispuesto en el artículo anterior, el crédito fiscal trasladado
en los comprobantes de crédito fiscal por la adquisición de bienes muebles corporales
de capital destinados al activo fijo, es deducible del débito fiscal originado por las
operaciones gravadas realizadas en el mismo período, o en los posteriores si restare un
remanente de aquél, hasta su total deducción.
INCISO SEGUNDO SUPRIMIDO (1)
También procede la deducción del crédito fiscal proveniente de las adquisiciones de
bienes muebles corporales o de la utilización de servicios destinados a la reparación o a
subsanar los deterioros que corresponden al uso o goce normal de los bienes inmuebles
del activo fijo, sin aumentar su valor.
CERTIFICADOS POR REMANENTE DE CREDITO FISCAL
Artículo 73.- DEROGADO. (6)
CAPITULO II
Normas Especiales sobre Transferencia de Bienes y Prestaciones de Servicios al Exterior
OPERACIONES DE EXPORTACION
Artículo 74.- Están afectas a estas normas especiales, las exportaciones consistentes en
transferencias de dominio definitivas de bienes muebles corporales, destinadas al uso y
consumo en el exterior y las prestaciones de servicios realizadas en el país, a usuarios
que no tienen domicilio ni residencia en él y los servicios estén destinados a ser
utilizados exclusivamente en el extranjero. (1)

TASA
Artículo 75.- Las exportaciones estarán afectas a una tasa del cero por ciento.
DEDUCCION DEL CREDITO FISCAL (4)
Artículo 76.- El crédito fiscal generado al adquirir bienes y al utilizar servicios
necesarios para realizar la actividad exportadora, podrá deducirse del débito fiscal que
se origine por las operaciones internas gravadas en el impuesto, que también pudieran
haberse realizado en el mismo período tributario de la exportación. (4)
Si el crédito fiscal excediere al débito fiscal de dicho período, el remanente podrá
deducirse en los períodos tributarios siguientes hasta su total extinción, o también
podrá acreditarse a otros impuestos directos u obligaciones fiscales, siempre que así lo
solicitare el interesado. (4)
REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL
Art. 77.- En caso de que los créditos fiscales no pudieran deducirse íntegramente de los
débitos fiscales durante el período tributario, el exportador que no tuviere deudas
tributarias líquidas y exigibles compensables con dicho crédito fiscal, podrá solicitar a
la Dirección General de Impuestos Internos el reintegro, en dinero, de dicho saldo
remanente. La Dirección General deberá efectuar el reintegro en un plazo no mayor de
30 días contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud de reintegro. Para
efectuar dicho reintegro, no será necesaria la fiscalización previa. El contribuyente que
solicitare reintegros indebidos se sujetará a las acciones penales correspondientes. El
reintegro no constituye renta gravable. (1) (4)
El reglamento establecerá los requisitos, documentación, plazos, formas y
procedimientos para efectuar los reintegros a que se refiere el Inciso primero de este
Artículo. (1)(4)
TITULO VI
MODOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
ENUNCIACION
CAPITULO I
El Pago
CONCEPTO

PAGO POR RETENCION O PERCEPCION
PLAZO PARA EL PAGO
Artículo 81.- Los impuestos liquidados de oficio por la Dirección General o la Dirección
General de la Renta de Aduanas, deberán pagarse dentro del plazo de dos meses,
contados a partir de la fecha en que quede firme la resolución liquidatoria del
impuesto; sin perjuicio que los efectos de la mora en el pago del impuesto se produzcan
desde que el mismo debió haber sido legalmente pagado en su totalidad, de
conformidad al artículo 94 de esta ley.
Respecto del presente impuesto no proceden prórrogas ni facilidades o plazos diferidos
para su pago.
MEDIOS DE PAGO
MORA EN EL PAGO
Artículo 83.- DEROGADO (1) (2) (11)
CAPITULO II
Caducidad
APLICACION Y CÓMPUTO DEL PLAZO
CAPITULO III
Prescripción
APLICACION Y CÓMPUTO DEL PLAZO
DECLARACION DE LA PRESCRIPCION

CAPITULO IV
Compensación
PROCEDENCIA
TITULO VII
OBLIGACIONES FORMALES DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
CAPITULO I
Registro de Contribuyentes del Impuesto
OBLIGADOS A INSCRIBIRSE. REGLAMENTACION
PLAZO PARA LA INSCRIPCION
ACREDITACION DE LA INSCRIPCION
INSCRIPCION DE OFICIO
CAMBIOS EN EL REGISTRO
CAPITULO II
Declaración del Impuesto

PERIODO TRIBUTARIO. OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION. CONTENIDO.
MODIFICACION
Artículo 93.- Para efectos de esta ley, el período tributario será de un mes calendario.
En consecuencia, los contribuyentes y, en su caso, los responsables del impuesto,
deberán presentar mensualmente una declaración jurada sobre las operaciones
gravadas, exentas y no sujetas realizadas en el período tributario, en la cual dejarán
constancia tanto del débito fiscal mensual como del crédito fiscal del mismo período,
así como de los remanentes de éste traspasados de períodos tributarios anteriores. (12)
Igualmente liquidarán el impuesto a pagar o, si correspondiere, liquidarán el
remanente del crédito fiscal no deducido del débito fiscal del respectivo período.
INCISO DEROGADO (11).
La declaración deberá presentarse en los formularios que proporcione la Dirección
General.
INCISO DEROGADO (11).
INCISO DEROGADO (9) (11).
LUGAR, PLAZO Y REQUISITOS DE LA DECLARACION Y PAGO.
Artículo 94.- La declaración jurada incluirá el pago y deberá ser presentada en la
Dirección General de Impuestos Internos, en la Dirección General de Tesorería, en los
Bancos y otras instituciones financieras autorizadas por el Ministerio de Hacienda, en
cualquiera de las oficinas que estas instituciones tengan en el país, dentro de los diez
primeros días hábiles del mes siguiente al periodo tributario correspondiente. En este
mismo lapso deben ingresarse los impuestos retenidos o percibidos por los agentes de
retención o de percepción. (12)
El impuesto sobre las importaciones e internaciones de bienes será liquidado ante la
Dirección General de la Renta de Aduanas, en el mismo acto en que se liquiden los
impuestos aduaneros. La constancia del pago de este impuesto constituirá el
comprobante de crédito fiscal. (12)
La liquidación de oficio del impuesto sobre las importaciones e internaciones de bienes
corresponderá efectuarla a la Dirección General de la Renta de Aduanas. (12)
En los casos, previstos en los incisos anteriores el impuesto deberá pagarse ante la
Dirección General de Tesorería. (12)
El impuesto sobre importaciones e internaciones de servicios se liquidará ante la
Dirección General de Impuestos Internos y se pagará ante la Dirección General de
Tesorería. La competencia para liquidar de oficio el impuesto sobre la importación e
internación de servicios no liquidado corresponderá a la Dirección General de
Impuestos Internos. (12)

SUBSISTENCIA DE LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACION
EMPLAZAMIENTO PARA PRESENTAR LA DECLARACION
CAPITULO III
Emisión de Documentos. Registros Contables
Sección Primera
Emisión de Documentos
EMISION DE COMPROBANTES DE CREDITO FISCAL Y OTROS DOCUMENTOS
MOMENTO DE EMISION DE LOS DOCUMENTOS
Art. 98.-DEROGADO (1)(11)
NOTA DE REMISION
REEMPLAZO DE COMPROBANTES DE CREDITO FISCAL. NOTAS DE DEBITO Y CREDITO
COMPROBANTE DE RETENCION
CONSERVACION DE LOS DOCUMENTOS
NORMAS ADMINISTRATIVAS SOBRE EMISION DE LOS DOCUMENTOS
Artículo 103.- DEROGADO (9) (11)
REQUISITOS FORMALES DE LOS DOCUMENTOS

CONTROL SOBRE LOS DOCUMENTOS
Artículo 105.- DEROGADO (9)(11)
OBLIGACION DE EXIGIR Y RETIRAR DOCUMENTOS
Sección Segunda
Registros Contables
FORMALIDADES Y CONTENIDO
Artículo 107.- DEROGADO (9)(11)
CAPITULO IV
Otras Obligaciones Formales
ENUNCIACION
TITULO VIII
REGIMEN DE INFRACCIONES Y SANCIONES
CAPITULO I
Normas Generales
CONCEPTO
INDEPENDENCIA ENTRE LAS INFRACCIONES.
ESPECIFICIDAD DE LA INFRACCION

CAPITULO II
Responsabilidad
SUJETO
RESPONSABILIDAD OBJETIVA. EXCEPCION
Artículo 113.- DEROGADO (1)
RESPONSABILIDAD PERSONAL
RESPONSABILIDAD
RESPONSABILIDAD DE LAS PERSONAS JURIDICAS, SOCIEDADES NULAS,
IRREGULARES O DE HECHO Y FIDEICOMISOS
RESPONSABILIDAD POR ACTOS DE DEPENDIENTES
CADUCIDAD DE LA ACCION SANCIONATORIA
CAPITULO III
Infracciones y Sanciones
INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE
INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE ACREDITAR LA INSCRIPCION
INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES SOBRE REGISTROS CONTABLES

INCUMPLIMIENTO A LA OBLIGACION DE EMITIR Y OTORGAR DOCUMENTOS
SANCIONES POR REINCIDENCIA
Art. 123.- DEROGADO (1) (11)
AUXILIO DE LA FUERZA PÚBLICA PARA CIERRE
Art. 124.- DEROGADO (1) (11)
INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE DECLARAR EL IMPUESTO
INFRACCIONES EN EL PAGO DEL IMPUESTO
Artículo 126.-DEROGADO (11).
INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL
Artículo 127.- DEROGADO (1)(9)(11)
INCUMPLIMIENTO A LA OBLIGACIÓN DE INFORMAR
Artículo 128.- DEROGADO (1)(11).
INCUMPLIMIENTO A LA OBLIGACION DE COMPARECER
INFRACCION DE DEFRAUDACION
PRESUNCIONES DE DOLO
SANCION
INFRACCION COMETIDA POR RESPONSABLES DEL PAGO DEL IMPUESTO

SANCION
Artículo 134.-DEROGADO (11).
INFRACCION POR COMERCIO CLANDESTINO, VIOLACION DE CIERRE Y SUSTRACCION
DE ESPECIES
Artículo 135.- DEROGADO (1) (11).
SANCION
Art. 136.-DEROGADO (1) (11)
INFRACCION GENERICA. MULTA MINIMA
CIRCUNSTANCIAS ATENUANTES DE SANCIONES
CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES DE SANCIONES
PAGO DE LAS MULTAS. MORA
PRESCRIPCION DE LA SANCION
TITULO IX
ADMINISTRACION DEL IMPUESTO
CAPITULO I
Funciones
FUNCIONES

CAPITULO II
Sección Primera
Facultades de Fiscalización y Control de la Dirección General
ENUNCIACION DE FACULTADES Y MEDIOS DE FISCALIZACION
CUERPO DE AUDITORES. INFORMES
Artículo 144.- DEROGADO (1) (11).
PRESUNCION DE LEGITIMIDAD DE LOS ACTOS. ACTOS POR COMPUTACION
DOMICILIO ESPECIAL PARA RECIBIR NOTIFICACIONES
DE LA NOTIFICACION
NOTIFICACION A SUCESIONES, SOCIEDADES Y FIDEICOMISOS
NOTIFICACION DE LIQUIDACION DE OFICIO
Sección Segunda
Liquidación de Oficio del Impuesto
PROCEDENCIA
BASES PARA LA LIQUIDACION. OPCION DE LA ADMINISTRACION
PRESUNCIONES

Artículo 152-A.- DEROGADO (9) (11)
DE LOS RECURSOS. RESOLUCIONES DEFINITIVAS
DE LAS PRUEBAS
Sección Tercera
Procedimiento de Repetición del Pago Indebido o en Exceso del Impuesto y Multas
DERECHO A LA ACCION
REPETICION DEL IMPUESTO
PRESCRIPCION DE LA ACCION
Artículo 157.-DEROGADO (9) (11)
PROCEDIMIENTO
PAGO DE INTERESES
Sección Cuarta
Procedimiento para Aplicación de Sanciones
COMPETENCIA
Art. 160.- DEROGADO (1)(11).
APLICACION DE SANCIONES
Art. 161.- DEROGADO (9) (11)

Sección Quinta
Cobro Coactivo
Procedimiento para el Cobro Coactivo del Impuesto y Multa de Morosos
TITULOS EJECUTIVOS
COBRO ADMINISTRATIVO
COBRO JUDICIAL
TITULO FINAL
DISPOSICIONES GENERALES Y TRANSITORIAS.
DEROGATORIAS. VIGENCIA
CAPITULO I
Disposiciones Generales
APLICACION DEL DERECHO COMUN
REGLAMENTO
CAPITULO II
Disposiciones Transitorias

IMPORTACIONES E INTERNACIONES EXCLUIDAS
Artículo 167.- No estarán afectas al impuesto establecido en el artículo 1 de esta ley, la
importación o internación de mercaderías exentas del impuesto de timbres, que a la
fecha de vigencia de esta ley, se encontraren en las situaciones siguientes:
a) Embarcadas en el puerto de origen y que ingresen al país dentro del plazo
de sesenta días contados a partir de tal vigencia; y
b) Dentro de las Aduanas de la República o Recintos Fiscales, siempre que el
registro definitivo de las mismas se verifique en el plazo de treinta días
hábiles siguientes a la vigencia de esta ley.
CREDITO POR LOS INVENTARIOS
Artículo 168.- Los contribuyentes del impuesto establecido en el artículo 1 de esta ley,
podrán deducir de él un crédito equivalente al cinco por ciento del valor de inventario
de los bienes del activo realizable existentes a la fecha de entrada en vigencia de esta
ley, por concepto del impuesto de timbres generado en la adquisición, importación o
internación de ellas.
No se considerarán para el cálculo del crédito, los bienes del activo realizable cuya
adquisición, importación o internación se encontraban exentos o excluidos del
impuesto de timbres.
La deducción del crédito deberá efectuarse por duodécimas partes en los primeros doce
períodos tributarios del impuesto, pero se dará por extinguido el excedente del crédito
que no pudiere deducirse.
APLICACION A LOS SUMINISTROS
Artículo 169.- En los casos de suministros de servicios periódicos sometidos a medición,
el impuesto se aplicará a partir de la primera medición posterior a la entrada en
vigencia de la ley.
ADECUACION DE LOS VALORES DE LOS CONTRATOS
Artículo 170.- Los precios, valores o coeficientes estipulados en los contratos suscritos
con anterioridad a la vigencia de esta ley, se entenderán modificados en lo que
corresponda, considerando la incidencia en ellos del presente impuesto y la eliminación
del impuesto de timbres. No obstante, las partes contratantes podrán prescindir de esta
norma y acordar libremente lo que estimaren conveniente a sus intereses.
REGIMEN ESPECIAL DE DIFERIMIENTO DE PAGO
Artículo 171.- La ley especial a que se refiere el inciso segundo del Art. 73 de esta ley,
deberá emitirse a más tardar dentro de los sesenta días hábiles siguientes a la vigencia
de la misma.

REINTEGRO CRÉDITO POR EXPORTACIONES MEDIANTE CERTIFICADOS
Artículo 172.- Lo dispuesto en el inciso segundo del artículo 77 de esta ley se aplicará
después de transcurrido un plazo de seis meses, contados a partir de la fecha de
vigencia de la misma.
CAPITULO III
Derogatorias
DEROGATORIAS
Artículo 173.- A partir de la vigencia de esta ley quedan derogados los siguientes textos
legales:
1) Decreto Nº 278 del Consejo de Gobierno Revolucionario de la República,
de fecha 31 de agosto de 1949, publicado en el Diario Oficial Nº 194,
Tomo 147, del 5 de septiembre del mismo año y sus reformas; que
contiene el impuesto sobre pasajes aéreos y marítimos;
2) El inciso primero del literal a) del artículo 5 de la Ley Reguladora del
Proceso Extractivo en la Industria del Cemento, contenido en el Decreto
Legislativo Nº 327, de fecha 21 de agosto de 1975, publicado en el Diario
Oficial Nº 156, Tomo 248, de fecha 26 del mismo mes y año, solamente
en lo que se refiere al impuesto de dos centavos de colón a favor del
Fisco;
3) Ley de Impuesto de Papel Sellado y Timbres, Decreto Legislativo Nº 284
del 31 de enero de 1986, publicada en el Diario Oficial Nº 33, Tomo 290
del 19 de febrero del mismo año y sus reformas;
Sobre las acciones u omisiones ilícitas respecto a los impuestos a que se refieren las
leyes que se derogan en el presente artículo, ocurridas con anterioridad a la vigencia de
la presente ley, se aplicarán las normas sobre infracciones y sanciones contempladas en
dichas leyes.*
*INICIO DE NOTA:
El Artículo 173 ha sido interpretado auténticamente, según Decreto Legislativo Nº 634,
del 1 de septiembre de 1993, publicado en el D.O. Nº 178, Tomo 320, del 24 de
septiembre de 1993, se incorpora textualmente el Decreto en mención, el cual sigue a
continuación:
DECRETO Nº 634.-
LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPUBLICA DE EL SALVADOR,
CONSIDERANDO:

I. Que por Decreto Legislativo Nº 296, de fecha 24 de julio de 1992,
publicado en el Diario Oficial Nº 143, Tomo 316, del 31 del mes y año
citados, se decretó la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios en sustitución de la Ley de Papel
Sellado y Timbres;
II. Que en la aplicación del Art. 173 de la Ley de Impuesto a la Transferencia
de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, se han manifestado
criterios de interpretación dispares en cuanto a los destinatarios de la
misma y en lo que refiere al correcto significado y alcance del término
"sobre las acciones y omisiones";
III. Que a fin de evitar que el orden de derecho se menoscabe y a efecto de
preservar la uniformidad de tratamiento tributario, es necesario
mediante interpretación auténtica fijar los alcances de esa disposición,
para aplicarse administrativamente en aquellos supuesto en los que no
se haya aún resuelto en contralor administrativo;
POR TANTO,
en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa de los Diputados Carmen Elena
Calderón de Escalón, Mario Eduardo Valiente Ortíz, Jorge Alberto Villacorta Muñoz y
Amanda Claribel Villatoro,
DECRETA:
Art. 1.-Interpretase auténticamente el Art. 173 de la Ley de Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios de fecha 24 de julio de 1992, Decreto Nº 296
publicado en el Diario Oficial Nº 143, Tomo 316 del 31 de julio de 1992, en el sentido de
que bajo la expresión "acciones y omisiones" debe entenderse comprendida el
incumplimiento de aquellas obligaciones tributarias nacidas conforme a la Ley
derogada, debiendo entenderse que en la aplicación de las normas respectivas sobre
infracciones y sanciones se incluyen las disposiciones contenidas en los Títulos VI y VII
de la Ley de Papel Sellado y Timbres derogada, aún por lo que respecta a la
determinación de los impuestos.
Art. 2.-Esta interpretación auténtica debe entenderse incorporada al texto del Decreto
Legislativo Nº 296, citado en el Artículo anterior.
Art. 3.-El presente decreto entrará en vigencia ocho días después de su publicación en
el Diario Oficial.
DADO EN EL SALON AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO: San Salvador, al primer día del
mes de septiembre de mil novecientos noventa y tres.
LUIS ROBERTO ANGULO SAMAYOA
PRESIDENTE
VICEPRESIDENTE

RUBEN IGNACIO ZAMORA RIVAS
VICEPRESIDENTE
MERCEDES GLORIA SALGUERO GROSS
VICEPRESIDENTE
RAUL MANUEL SOMOZA ALFARO
SECRETARIO
SILVIA GUADALUPE BARRIENTOS ESCOBAR
SECRETARIO
JOSE RAFAEL MACHUCA ZELAYA
SECRETARIO
RENE MARIO FIGUEROA FIGUEROA
SECRETARIO
REYNALDO QUINTANILLA PRADO
SECRETARIO
CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los siete días del mes de septiembre de mil
novecientos noventa y tres.
PUBLIQUESE,
EDWIN SAGRERA,
Ministro de Hacienda.
D.L. Nº 634, del 1 de septiembre de 1993, publicado en el D.O. Nº 178, Tomo 320, del
24 de septiembre de 1993
FIN DE NOTA
DEROGATORIA DE EXENCIONES ESPECIFICAS
Artículo 174.- Las exenciones tributarias genéricas, totales o parciales otorgadas o que
se otorguen por otras leyes, incluyendo las contenidas en la Ley de Creación de la
Comisión Ejecutiva Hidroeléctrica del Río Lempa (CEL), exceptuando las amparadas por
la Ley de Imprenta, no producirán ningún efecto en relación con este impuesto.
CAPITULO IV
Vigencia

PLAZO
Artículo 175.- La presente ley entrará en vigencia el uno de septiembre de mil
novecientos noventa y dos, previa publicación en el Diario Oficial.
DADO EN EL SALON AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO: San Salvador, a los veinticuatro
días del mes de julio de mil novecientos noventa y dos.
Luis Roberto Angulo Samayoa,
Presidente.
Ciro Cruz Zepeda Peña,
Vicepresidente.
Rubém Ignacio Zamora Rivas,
Vicepresidente.
Mercedes Gloria Salguero Gross,
Vicepresidente.
Raúl Manuel Somoza Alfaro,
Secretario.
René Flores Aquino
Secretario
Raúl Antonio Peña Flores,
Secretario
Ernesto Taufik Kury Asprides,
Secretario.
Reynaldo Quintanilla Prado,
Secretario.
CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los treinta días del mes de julio de mil
novecientos y dos.
PUBLIQUESE
EDUARDO MONTENEGRO,
Viceministro de Hacienda.
Encargado del Despacho Ministerial.
D.L. Nº 296, del 24 de julio de 1992, publicado en el D.O. Nº 143, Tomo 316, del 31 de
julio de 1992.

REFORMAS:
(1) D.L. Nº 495, del 31 de marzo de 1993, publicado en el D.O. Nº 70, Tomo 319, del 19
de abril de 1993.
INICIO DE NOTA
EL ANTERIOR DECRETO LEGISLATIVO Nº 495, CONTIENE LA SIGUIENTE DISPOSICIÓN
TRANSITORIA:
Art. 23.- Disposición Transitoria.
El plazo dispuesto en el inciso primero del artículo 77 de la Ley, reformado por este
decreto, se aplicará a los períodos tributarios siguientes a la vigencia del mismo.
FIN DE NOTA
(2) D.L. Nº 720, del 24 de noviembre de 1993, publicado en el D.O. Nº 1, Tomo 322, del
3 de enero de 1994.
(3) D.L. Nº 370, del 8 de junio de 1995, publicado en el D.O. Nº 114, Tomo 327, del 21
de junio de 1995.
(4) D.L. Nº 406, del 13 de julio de 1995, publicado en el D.O. Nº 141, Tomo 328, del 29
de julio de 1995. *
*INICIO DE NOTA:
En el Decreto anterior se menciona su artículo segundo como de carácter transitorio, se
transcribe textualmente:
Art. 2.-TRANSITORIO.-Los reintegros de remanentes de créditos fiscales al 30 de junio
de 1995, que no se hubiere solicitado su reintegro, deberán ser devueltos en un plazo
no mayor de 60 días contados a partir de la fecha en que se reciba la solicitud de
reintegro. Los reintegros que ya se estuvieran tramitando antes de la vigencia de esta
Ley, se efectuarán conforme el procedimiento vigente a la fecha en que se presentaron.
El que se presente para reintegro hasta el 30 de junio de 1995, se efectuará conforme
al procedimiento vigente antes de la vigencia de esta Ley.
En todo caso, se entenderá que los nuevos procedimientos referentes a los reintegros
de remanentes de créditos fiscales definidos en el Artículo anterior, estarán aplicados a
partir del periodo tributario que comienza el día 1 de julio de 1995
FIN DE NOTA.
(5) D.L. Nº 516, del 23 de noviembre de 1995, publicado en el D.O. Nº 7, Tomo 330, del
11 de enero de 1996. (ESTE DECRETO CONTIENE LA LEY ORGÁNICA DE
ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL ESTADO).
(6) D.L. Nº 795, del 29 de agosto de 1996, publicado en el D.O. Nº 172, Tomo 332, del
16 de septiembre de 1996.

(7) D.L. N° 247, del 12 de marzo de 1998, publicado en el D.O. N° 62, Tomo 338, del 31
de marzo de 1998.
(8) D.L. N° 423, del 24 de septiembre de 1998, publicado en el D.O. N° 184, Tomo 341,
del 5 de octubre de 1998.
(9) D.L. N° 713, del 16 de septiembre de 1999, publicado en el D.O. N° 183, Tomo 345,
del 4 de octubre de 1999. *
*INICIO DE NOTA:
EN ESTE DECRETO SE MENCIONAN DISPOSICIONES TRANSITORIAS REFERENTES A
LAS TRAMITACIONES PENDIENTES DE RESOLUCIÓN, SE TRANSCRIBEN TEXTUALMENTE
A CONTINUACIÓN:
Art. 17.- Disposiciones transitorias:
Los procedimientos de liquidaciones oficiosas de impuestos y de aplicación de
sanciones por infracciones a la referida Ley, pendientes de resolución en la Dirección
General de Impuestos Internos, se continuarán tramitando hasta su conclusión
definitiva en su sede, bajo las normas pertinentes que hasta la fecha del presente
Decreto han estado vigentes. Los casos nuevos que se reciban en la misma se
tramitarán según las disposiciones que se establecen en el presente Decreto.
FIN DE NOTA.
(10) D.L. N° 877, del 13 de abril de 2000, publicado en el D.O. N° 82, Tomo 347, del 4
de mayo de 2000.
(11) D.L. N° 230, del 14 de diciembre de 2000, publicado en el D.O. N° 241, Tomo 349,
del 22 de diciembre de 2000. (LAS DISPOSICIONES DEROGADAS POR LA PRESENTE
LLAMADA ESTAN CONTENIDAS EN EL CODIGO TRIBUTARIO)
(12) D.L. N° 495, del 28 de octubre del 2004, publicado en el D.O. N° 217, Tomo 365,
del 22 de noviembre del 2004.
*INICIO DE NOTA:
EN ESTE DECRETO SE MENCIONAN DISPOSICIONES TRANSITORIAS, LAS CUALES NO
SE ESPECIFICA LA UBICACION EN EL PRESENTE CUERPO NORMATIVO POR LO CUAL SE
TRANSCRIBEN TEXTUALMENTE.
TRANSITORIO
Art. 13. Las resoluciones emitidas por la Dirección General de Impuestos Internos, por
medio de las cuales hubiere autorizado a contribuyentes la aplicación de otro sistema
para la determinación del crédito fiscal proporcional a que se refiere el artículo 66 de la
Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios,
cesarán sus efectos el día treinta y uno de diciembre de dos mil cuatro, quedando tales
contribuyentes supeditados a las nuevas disposiciones que sobre el particular
establezca el presente decreto a partir del uno de enero de dos mil cinco.

Art. 14. Los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al financiamiento de
dinero, que se hayan amparado en lo dispuesto en el artículo 46 literal f) de la Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, y ello sea
comprobable en los registros que al efecto lleva la Administración Tributaria,
continuarán bajo ese mismo régimen.
*FIN DE NOTA.
(13) D.L. Nº 644, del 17 de marzo del 2005, publicado en el D.O. Nº 55, Tomo 366, del
18 marzo del 2005.
(14) D.L. Nº 183, del 14 de Diciembre del 2006, publicado en el D.O. Nº 16, Tomo 374,
del 25 Enero del 2007.

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