MATERIAL DE VALORACION DE LA OMA

Curso del Valor en Aduana según el Acuerdo de la OMC
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PRÓLOGO

El presente documento ha sido elaborado por el suscrito en coordinación con
la Intendencia Nacional de Técnica Aduanera y la Escuela Nacional de Aduanas,
en vista de la proximidad de la aplicación del Acuerdo del Valor de la OMC por parte
de nuestro país, el 1 de Enero del próximo año y de la necesidad de contar con
material didáctico tanto para los cursos de formación de los Especialistas de
Aduanas como Oficiales de Aduana. Igualmente, a ser utilizados en los seminarios
de difusión y capacitación en esta Norma de Valoración Aduanera Internacional
dirigida a los diferentes operadores del Comercio Exterior (Importadores, Agentes de
Aduanas, etc.)

Su característica principal consiste, esencialmente, en una recopilación de
gráficos y esquemas sobre los conceptos principales y básicos del Acuerdo del Valor
tomado de los “Cursos de Capacitación sobre Valoración en Aduana” elaborados por
la Dirección del Valor, con pronunciamientos tanto del Comité de Valoración de
Ginebra como del Comité Técnico de Valoración de Bruselas, incluyendo algunos
aportes que modestamente consideré necesarios incluir.

Producto de la experiencia docente en la Escuela Nacional de Aduanas en la
asignatura de Valoración Aduanera, pude apreciar que, con el apoyo de graficas de
Power Point, el participante lograba captar con facilidad los conceptos, principios,
definiciones y métodos que contiene el Acuerdo del Valor de la OMC. Estas
vivencias motivaron la presente publicación, que espero pueda cumplir su cometido,
es decir, difundir y hacer accesible al público en general este nuevo sistema de
valoración aduanera.

Finalmente, mis agradecimientos al señor Superintendente Nacional de
Aduanas, Dr. José Herrera Meza, así como a la Secretaría General de Aduanas, por
hacer realidad la publicación del presente documento.

Callao, Septiembre de 1999.

Ing. MOISES MURGA CALLE

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CURSO DEL VALOR EN ADUANA
SEGÚN EL ACUERDO DE LA OMC

I.- INTRODUCCION

El Perú solicitó en el mes de marzo de 1994, a través de nuestra
representación permanente en Ginebra, Suiza, la Nota de Aceptación al Acuerdo
Relativo a la Aplicación del Articulo VII del GATT de 1979 (Ronda de Tokio).
Posteriormente, en el mismo mes, la Secretaría del GATT comunicó la aceptación a
nuestra solicitud haciendo uso de la prorroga de aplicación hasta un máximo de
cinco (3) años, poniéndose en vigencia dicho Acuerdo a partir del 1º de Abril de
1994.

Sin embargo, en la misma solicitud de aceptación, invocamos nuestro
derecho a prorrogar su aplicación hasta un plazo máximo de cinco (5) años a partir
de su vigencia, de conformidad con el Articulo 21º de la norma internacional antes
mencionada, referido al trato especial y diferenciado a los países en desarrollo.

Mediante Resolución Legislativa Nº 26407, vigente a partir del 1º de Enero de
1995, se aprobó el citado Acuerdo que estableció la Organización Mundial del
Comercio (OMC) y de los Acuerdos Comerciales Multilaterales contenidos en el Acta
final de la Ronda de Uruguay, dentro de las cuales se encuentra el Acuerdo Relativo
a la Aplicación del Articulo VII del GATT de 1994. referido a la Valoración Aduanera.

El 1º de Abril de 1999, se cumplió el plazo otorgado para su aplicación; pero
antes de dicha fecha y siguiendo los procedimientos establecidos en la mencionada
norma internacional, nuestro país solicitó una prorroga adicional, la misma que le fue
otorgada mediante la Decisión de Exención WT/L/307 (15.07.1999) hasta el 1º de
Abril del 2000, pero sujeta a determinados términos y condiciones, entre las que se
encuentra la aplicación del Acuerdo, a partir del 1º de enero del año 2000, para el
50% de las partidas del Sistema Armonizado contenidas en el Arancel de Aduanas
del Perú.

Uno de los compromisos asumidos, fue el de implementar y aplicar, para el 1º
de Agosto de 1999, “el párrafo 2 de la Decisión sobre Valoración de los soportes
informáticos con software para Equipos de Procesamiento de Datos”, lo cual se ha
cumplido de conformidad con el Decreto Supremo Nº 128-99-EF, publicado el 31 de
julio de 1999. Asimismo, se ha aprobado y publicado, mediante Resolución de
Intendencia Nacional de Técnica Aduanera Nº 000628, el “Procedimiento Especifico
para la Valoración de Soportes Informáticos importados con Software” el día 05 de
Agosto de 1999.

Mediante Resolución de Superintendencia de Aduanas Nº 000939, de fecha
17 de Agosto de 1999, se constituyó una Comisión encargada de la implementación
de dicho Acuerdo, de conformidad con los lineamientos establecidos en el Programa

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de Trabajo al que se ha comprometido nuestro país ante la Organización Mundial de
Comercio.

II.- CONCEPTO DEL VALOR EN ADUANA

Uno de los problemas que generalmente enfrentan los importadores, es la
confusión que tienen al considerar que el valor comercial de sus mercancías
importadas expresadas en su factura comercial es igual al valor en aduana.

Sin embargo, ambos conceptos son diferentes cualitativa y cuantitativamente
en la mayoría de los casos. Por ejemplo: el valor comercial expresado en la factura
comercial contiene el precio que libremente el vendedor y el comprador han pactado
por las mercancías importadas y este precio puede diferir de otra transacción,
dependiendo de la capacidad de negociación de las partes, como por ejemplo, ser
ambos independientes entre sí, o tener vinculación comercial, financiera, industrial o
de otra índole, según las condiciones contractuales pactadas en la entrega y venta
de las mercancías (FOB, CIF, etc.)

En cambio el concepto del valor en aduana esta determinado por normas
internacionales de valoración, como es el caso de la Definición del Valor de Bruselas
(1950/1953) contenidas en las actuales Reglas de Valoración de Mercancías del
Arancel de Aduanas; su característica principal es que está basado en la noción
teórica y en la aplicación del precio usual de competencia.

De otro lado, se encuentra el Acuerdo del Valor de la OMC, el cual se basa en
la noción positivista del valor y en la aplicación del precio realmente pagado o por
pagar, para determinar el valor de transacción que es el método que se utiliza en
más del 90% de los casos; según las estadísticas elaboradas por el Comité del Valor
de Ginebra, Suiza.

III.- DERECHOS ESPECÍFICOS Y AD-VALOREM

Tradicionalmente los derechos específicos fueron los que mas se utilizaron en
las Aduanas a nivel mundial. Sin embargo posterior a la segunda guerra mundial y
como consecuencia de la creación del GATT, dentro del cual se propiciaron las
negociaciones arancelarias, los países miembros optaron por utilizar los derechos
arancelarios ad-valorem

Los derechos específicos se caracterizan por ser objetivo en la determinación
de su base imponible ya que responde a una magnitud física determinada ( Peso,
Volumen, Longitud) y su parte alícuota es fija, siendo por lo tanto tener un buen
instrumento de medida apropiado y debidamente calibrado, en tal sentido es de fácil
aplicación

En cambio, si bien la parte alícuota los derechos ad-valorem es porcentual, la
determinación de su base imponible es subjetiva su determinación; se adapta mejor
a los fines económicos (proteccionista o liberal), por seguir con mayor fidelidad las

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fluctuaciones de los mercados, lo que amerita establecer normas internacionales en
materia de valoración aduanera.

Como se sabe, la tasa de derecho arancelario ad valorem es el porcentaje
aplicable sobre la base imponible; es decir, sobre el valor en aduana de dicha
mercancía.

IV.- EVOLUCION DEL VALOR EN ADUANA

A principios del siglo XX, los medios interesados en la expansión del
comercio internacional realizaron estudios con el fin de sustituir los métodos
arbitrarios e imprecisos, aplicados hasta entonces, por un sistema de valoración
internacional que, en sus efectos, fuera neutro, tanto desde el punto de vista de la
competencia como desde el de la política comercial.

Tras varios intentos fallidos realizados bajo los auspicios de la Sociedad de
Naciones, se llego por vez primera a un acuerdo sobre principios generales de
valoración en aduana en 1947 que quedaron plasmados en el Artículo VII del
Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT)

El Artículo VII permite elegir entre una noción teórica y otra positiva del valor
en aduana. Es decir, establece que el valor en aduana de las mercancías
importadas :

1) Debería basarse en el valor real de las mercancías
2) No debería basarse en el valor de las mercancías de origen nacional o en
valores arbitrarios o ficticios;
3) Debería ser el precio al que las mercancías importadas u otras similares son
vendidas en el curso de operaciones comerciales normales, efectuadas en
condiciones de libre competencia.

Esta disposición sólo establece principios generales y proporciona escasa
orientación sobre aplicaciones practicas.

Otro paso adelante en el camino de la cooperación en el campo de la valoración
en aduana con los trabajos del Grupo de Estudio para la Unión Aduanera Europea
que desembocaron en una definición del valor que podría aplicarse a nivel mundial:
la Definición del Valor de Bruselas (DVB)

Esta definición fue incorporada al Convenio sobre el valor en Aduana de las
mercancías que se firmo en Bruselas el 15 de Diciembre de 1950 y que entro en
vigor el 28 de julio de 1953, nuestro país lo incorporo desde 1968 por Ley 18900
estando hasta nuestros días incorporada en las Reglas de Valoración de Mercancías
del Arancel de Aduanas.

La DVB se basa en una noción teórica cuyos elementos esenciales son la venta,
el precio, el tiempo, el lugar, la cantidad y el nivel comercial. En su apogeo, en los

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años 70, la Definición de Bruselas contaba con 33 países miembros y otros 70 la
aplicaban de facto.

Una nueva etapa en la historia de la valoración en aduana estaba gestándose
entre 1973 y 1979. Durante este periodo se celebraron en Ginebra las
Negociaciones Comerciales Multilaterales del GATT, conocidas como la Ronda
de Tokio, uno del acontecimiento de política comercial más significativos de nuestro
tiempo. El objetivo de esta negociación era "lograr la expansión y la liberalización
cada vez mayor del comercio mundial por medio, entre otras cosas, de la
supresión progresiva de los obstáculos al comercio". Un medio de lograr este
objetivo fue la adopción de un sistema común de valoración en aduana de mayor
aceptación que el sistema de valoración Internacional existente.

El Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del GATT de 1981 establece
un sistema positivo de valoración en aduana, basado en el precio realmente
pagado o por pagar por las mercancías importada. Tiene por objeto establecer un
sistema equitativo, uniforme y neutro para la valoración en aduana de las
mercancías que corresponda a las realidades comerciales y que prohiba el empleo
de valores en aduana arbitrarios o ficticios, según su Preámbulo correspondiente.

Posteriormente, como consecuencia de la Ronda de Uruguay y la firma del Acta
de Marrakech se firma el Acuerdo por el que se establece la Organización Mundial
de Comercio (OMC) y los Acuerdos Comerciales Multilaterales que nuestro país
incorporó en nuestra legislación nacional mediante Resolución Legislativa N° 26407
y puesto en vigencia desde el 1° de Enero de 1995.

Dentro de dichos Acuerdos Multilaterales se encuentra el Acuerdo Relativo a la
Aplicación del Articulo VII del GATT de 1994; la cual contiene algunas
modificaciones respecto al Acuerdo de 1981. Es importante resaltar que, en uno de
sus preámbulos, menciona que dicho Acuerdo reconoce que el valor en aduana
debe basarse en la mayor medida posible, en el precio realmente pagado o por
pagar de las mercancías objeto de valoración, generalmente indicado en la factura
comercial; a tal precio, sin perjuicio de ciertos ajustes del Art. 8°, se le denomina
Valor de Transacción. Este Valor de Transacción deberá ser el valor en aduana en la
gran mayoría de las mercancías importadas: constituyéndose así en el primer y
principal método de valoración establecida en el Acuerdo.

Finalmente, habiéndose creado la Organización Mundial de Comercio a partir de
1995 en sustitución del GATT, es que también se denomina el Acuerdo del Valor de
la OMC a la normativa de valoración internacional vigente.

V.- ESTRUCTURA DEL ACUERDO

El Acuerdo Relativo a la Aplicación del Articulo VII del G.A.T.T. de 1994, presenta
la siguiente estructura:

– Introducción General
– Preámbulo

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– Parte I: Normas de Valoración en aduana (artículos 1/17).
– Parte II: Administración del Acuerdo, consultas y resolución de controversias
(articulo 18/19).
– Parte III: Trato especial y diferenciado (articulo 20).
– Parte IV: Disposiciones finales (artículos 21/24).
– Anexo I: Notas interpretativas (11 notas)
– Anexo II: Comité Técnico de Valoración en Aduana (23 apartados)
– Anexo III: (Ex -Protocolo) 7 apartados

Como es natural, lo mas importante, desde el punto de vista de la
determinación de la base imponible de los derechos arancelarios y demás
gravámenes de importación, es el contenido de la Parte I y de sus notas
interpretativas contenidas en el Anexo I, porque establecen las normas de la
valoración en aduanas legalmente (Articulo 14° del Acuerdo).

VI.- INSTITUCIONES DEL ACUERDO

El Comité de Valoración en Aduana, tiene su sede en Ginebra – Suiza. Los
servicios de Secretaría los realiza la Secretaría de la OMC, cuya función es velar
por el cumplimiento del Acuerdo y de los objetivos de política comercial del
GATT. Emite documentos denominados Decisiones, abordando temas que
tienen incidencia en la aplicación de dicho Acuerdo, tales como: los intereses, el
software, las dudas razonables, etc.

El Comité Técnico de Valoración Aduanera, tiene su sede en Bruselas –
Bélgica. Funciona bajo los auspicios de la Organización Mundial de Aduanas
(OMA) y su objetivo principal consiste en conseguir a nivel técnico, la uniformidad
de la interpretación y aplicación del Acuerdo. Emite documentos denominado
instrumentos, los cuales pueden ser de distintos tipos, tales como: Opiniones
Consultivas, Comentarios, Estudios, Notas Explicativas y Estudios de Casos.

VII.- FUNCIONES DEL COMITÉ TECNICO DE VALORACION EN ADUANA DE
LA ORGANIZACIÓN MUNDIAL DE ADUANAS

Este Comité funciona bajo los auspicios de la Organización Mundial de Aduanas
y su objetivo principal consiste en conseguir, a nivel técnico, la uniformidad de la
interpretación y aplicación del Acuerdo. Tiene las siguientes funciones:

a) Examinar los problemas técnicos concretos que surjan en la aplicación
cotidiana del código y emitir opiniones consultivas respecto a las soluciones
pertinentes.
b) Estudiar, si se les solicita, las leyes procedimientos y practicas en materia de
valoración, si guardan relación con el Acuerdo y preparar informes sobre los
resultados de dichos estudios.
c) Redactar y distribuir informes anuales sobre los aspectos técnicos del
funcionamiento del Acuerdo

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d) Suministrar información y asesoramiento sobre cualquier cuestión relativa a la
valoración en aduana, que solicite cualquier Parte o el Comité del Valor. Dicha
información y asesoramiento podrán revestir la forma de opiniones consultivas,
comentarios o notas explicativas.
e) Facilitar, si se le solicita, asistencia técnica a las Partes, con el fin de
promover la aceptación internacional del Acuerdo.
f) Desempañar las demás funciones que le encomiende el Comité del Valor

VIII.- METODOS DE VALORACION

El sistema de valoración que establece el Acuerdo se basa en un método
principal, contenidos en los artículos 1° y 8° y cinco métodos secundarios, que
deben aplicarse en el mismo orden en que los enumera, con la excepción que se
menciona en el articulo 4, relativa a la facultad del importador para solicitar la
inversión del orden de aplicación de los métodos amparados por los artículos 5 y
6. Esto no sucede con nuestro país que hemos hecho uso de la reserva
correspondiente, es decir no dejar al importador a elegir que método a aplicar
después del método comparativo.

Los métodos para determinar el valor en aduana son los siguientes:

1. Valor de transacción de las mercancías importadas (Articulos 1° y 8° del
Acuerdo).
2. Valor de transacción de mercancías idénticas (Articulo 2° del Acuerdo)
3. Valor de transacción de mercancías similares (Articulo 3° del Acuerdo)
4. Método Deductivo (Articulo 5° del Acuerdo)
5. Método del coste de producción (Articulo 6° del Acuerdo)
6. Método del “Ultimo Recurso” (Artículo 7° del Acuerdo)

Previa solicitud por escrito, el importador tiene derecho a recibir de la
Administración de Aduanas del país de importación una explicación escrita del
método que se haya utilizado para determinar el valor en aduana de las
mercancías importadas por él. La legislación nacional ha limitado el plazo para
ejercitar este derecho a un mes, a partir de la fecha en que se haya determinado
el valor en aduana (Articulo 16° del Acuerdo).

IX.- VALOR DE TRANSACCION DE LAS MERCANCIAS IMPORTADAS

El primer método y principal que establece el Acuerdo es el denominado valor
de transacción, que se define como el precio realmente pagado o por pagar por
las mercancías importadas, cuando estas se vendan para su exportación al país
de importación, ajustado de conformidad con lo dispuesta en el Articulo 8° del
Acuerdo.

Se entiende por precio realmente pagado o por pagar el pago total que, por
las mercancías importadas, haya hecho o vaya a hacer el comprador al vendedor

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o en el beneficio de este (por regla general, el precio pagado o por pagar es el
precio neto expresado en la factura comercial). El pago no tiene que hacerse
necesariamente en dinero; podrá efectuarse mediante cartas de crédito o
instrumentos negociables, directa o indirectamente.

Por ejemplo, seria un pago indirecto la cancelación total o parcial por el
comprador de una deuda del vendedor. En cambio, las actividades –incluidas las
relativas a la comercialización de las mercancías importadas- que emprenden el
comprador por su propia cuenta, distintas de aquellas para las que esta previsto
un ajuste en el articulo 8, no se consideran como un pago indirecto al vendedor,
aunque se pueda estimar que benefician a este.

La utilización de este método principal de valoración implica la obligatoriedad
de que la importación se realice como consecuencia de una venta. Si estas no
existiesen, como por ejemplo, en el supuesto de mercancías alquiladas o
importadas en consignación, el procedimiento del valor de transacción no podría
aplicarse y había que recurrir, sucesivamente, a los demás métodos previstos en
el Acuerdo.

X.- ELEMENTOS QUE SE AÑADEN AL PRECIO REALMENTE PAGADO O
POR PAGAR

Conforme a lo dispuesto en el Articulo 8° del Acuerdo, para determinar el
valor en aduana por el método del valor de transacción, se sumaran al precio
realmente pagado o por pagar por las mercancías importadas los siguiente
elementos:

1. En la medida en que los soporte el comprador, no estén incluidos en el precio
efectivamente pagado o por pagar y existan datos objetivos y cuantificables:

a) Las comisiones de venta.
b) Los gastos de corretaje.
c) El coste de los envases que a efectos aduaneros, se consideran como
formando un todo con la mercancía.
d) El coste del embalaje, tanto por mano de obra como por materiales.

2. El valor, repartido de forma adecuada, de los bienes y servicios que se
indican a continuación, cuando hayan sido suministrados, directa o
indirectamente, por el comprador, gratuitamente o a precios reducidos, para
utilizarlos en la producción y venta para la exportación de las mercancías
importadas, y en la medida en que dicho valor no este incluido en el precio
efectivamente pagado o por pagar:

a) Materiales, componentes, partes y elementos similares incorporados a las
mercancías importadas.
b) Herramientas, matrices, moldes y objetos similares utilizados para la
fabricación de las mercancías importadas.
c) Materiales consumidos en la producción de las mercancías importadas.

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d) Trabajos de ingeniería, de investigación, artísticos y de diseño, planos y
croquis, realizados fuera del país de importación y necesarios para la
producción de las mercancías importadas.-

3. Los cánones y derechos de licencia relativos a las mercancías que se valoran,
que el comprador este obligado a pagar, directa o indirectamente, como
condición de la venta de dichas mercancías, en la medida en que tales
cánones y derechos de licencia no estén incluidos en el precio realmente
pagado o por pagar.

Los referidos cánones y derechos de licencia podrán comprender, entre otros,
los pagos efectuados por patentes, marcas de fabrica o de comercio y
derechos de autor.

4. Valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesión o utilización
posterior de las mercancías importadas, que revierta directa o indirectamente
al vendedor.

5. Cada país adherido al Acuerdo podrá disponer en su legislación nacional que
se incluya en el valor en aduana, o se excluye del mismo, la totalidad o una
parte de los elementos siguientes, en el caso de nuestro país se ha dispuesto
incluir:

a) Los gastos de transporte de las mercancías importadas hasta el puerto o
lugar de introducción en el país de importación.
b) Los gastos de carga, descarga y manipulación ocasionados por el
transporte de las mercancías hasta el puerto o lugar de introducción.
c) El costo del seguro hasta el mismo lugar de introducción.

Las adiciones al precio realmente pagado o por pagar, como consecuencia de
los elementos incluidos en la enumeración anterior, solo podrán hacerse sobre la
base de datos objetivos y cuantificables.

Para la determinación del valor en aduana, no se podrá incrementar el precio
realmente pagado o por pagar con ningún elemento que no sea los provistos en
la relación anterior.

XI.- ELEMENTOS QUE SE EXCLUYEN DEL VALOR EN ADUANA

1. El valor en aduana no comprenderá los siguientes gastos o costes, y se
deducirán del precio realmente pagado o por pagar, siempre que se distingan de
este; es decir, que aparezcan discriminados en la documentación comercial:

a) Los gastos relativos a trabajos de construcción, instalación montaje,
mantenimiento o asistencia técnica, realizados después de la importación, que
se refieran a las mercancías importadas, tales como instalaciones, maquinas o
material industrial.

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b) Derechos de aduanas y otros gravámenes pagaderos en el país de
importación, como consecuencia de la importación o de la venta de las
mercancías.
c) Los gastos de transporte y seguro posteriores a la importación.

2. Tampoco se incluyen en el valor en aduana los siguientes elementos:

a) Las comisiones de compra, entendido por tales las sumas pagadas por un
importador a su gente, por los servicios que le presta, al representarlo en el
extranjero en la compra de las mercancías que se valoran
b) Los derechos de reproducción de las mercancías importadas en el país de
importación.
c) Los pagos que efectúe el comprador, como contrapartida del derecho de
distribuir o de revender las mercancías importadas, no se sumaran al precio
realmente pagado o por pagar por dichas mercancías, cuando tales pagos no
constituyan una condición de la venta de dichas mercancías para su
exportación para su exportación al país importador.
d) Las prestaciones realizadas por el comprador en el país de importación para
comercializar las mercancías –publicidad, garantía, asistencia a ferias, etc.-,
aunque se pueda estimar que benefician al vendedor.
e) Los pagos por dividendos u otros conceptos que haga el comprador al
vendedor, si no guardan relación con las mercancías importadas.
f) El costo o valor de los datos o instrucciones (software) para equipo de
procesos de datos (computadoras) siempre que este se distinga del costo o
valor del soporte informatico (D.S. N° 128-99-EF del 31 de julio 1999)

XII.- DESCUENTOS O REDUCCION DE PRECIOS

Si el valor de transacción es aceptable, por no cumplirse cualquiera de las
cuatro condiciones que exige el Articulo 1°, de las que se tratara mas adelante, el
valor en aduana corresponderá al el precio neto de factura, ajustado por los
elementos que se han enumerado en el anterior apartado si este fuera el caso.

Cualquier descuento o rebaja de precio concedido por el vendedor al
comprador debe aceptarse, siempre que se haya otorgado antes del despacho
de la mercancía; es decir, que no tenga carácter retroactivo.

Es mas, el hecho de que el valor de transacción de las mercancías que se
valoran sea sensiblemente inferior a los precios corrientes de mercado de
productos idénticos o similares, no es motivo suficiente para rechazar el valor de
la transacción.

Las mercancías objeto de Subvenciones o primas a la exportación no es
aplicable el párrafo 1 b) del Art. 1°. Asimismo, el importe de la subvención no
puede considerarse como parte integrante del pago total, igualmente no es
ajustable por el Art. 8° por no estar previsto dicho elemento. En consecuencia, el

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trato aplicable es el reservado a las mercancías importadas a un precio inferior a
los precios corrientes de mercado para mercancías idénticas.

Las mercancías sujetas a Dumping tampoco es aplicable las circunstancias
previstas en el Articulo 1° ni tampoco añadir al precio realmente pagado o por
pagar un importe que tenga en cuenta el margen de dumping, en consecuencia el
trato aplicable es el trato reservado a las mercancías importadas a un precio
inferior a los precios corrientes de mercado para mercancías idénticas.

XIII.- MOMENTO DE LA VALORACION

El momento que hay que considerar para la determinación del valor en
aduana es el momento en que los derechos de aduana son exigibles, que en el
caso de nuestro país es la fecha en la que el servicio de aduanas acepta el
documento, Declaración Única de Aduanas (DUA), mediante el cual el declarante
manifiesta su voluntad de despachar las mercancías a consumo; es decir, la
fecha del registro de la declaración de importación. Ahora bien, el precio neto
facturado se debe aceptar como base de valoración –si no hubiese otros motivos
para rechazarlo -, cualquiera que sea la fecha del contrato o de la factura de
venta.

No obstante, en la aplicación de algunos métodos secundarios de valoración,
como se vera mas adelante, si se toman en consideración momentos iguales o
próximos al de la mercancía que se valora.

XIV.- CONVERSIONES MONETARIAS

En los casos en que sea necesaria la conversión de una moneda para
determinar el valor en aduana, el tipo de cambio que se utilizara será el que
hayan publicado debidamente las autoridades competentes del país de
importación de que se trate, y deberá reflejar con la mayor exactitud posible, para
cada periodo que cubra tal publicación, el valor corriente de dicha moneda en las
transacciones comerciales, expresado en la moneda del país de importación.

En el caso de nuestro país, no es problema la conversión monetaria ya que
por el Reglamento de la Ley General de Aduanas vigente la determinación de la
base imponible para aplicar los derechos arancelarios es en moneda
norteamericana.

Si es que la transacción es en moneda extranjera distinta al dólar
norteamericano se utilizará el tipo de cambio expedido mediante Circular
mensual por la Intendencia Nacional de Recaudación Aduanera.

XV.- CONDICIONES PARA ACEPTAR EL VALOR DE TRANSACCION

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Para que el valor de transacción sea aceptable, después de haber sido
ajustado conforme al articulo 8, deberán cumplirse las siguientes condiciones:

a) Que no existan restricciones para la cesión o utilización de las mercancías por
el comprador, con excepción de las que:

– Impongan o exijan la legislación o la administración del país de
importación.
– Limiten la zona geográfica donde pueden revenderse las mercancías.
– No afectan sensiblemente al valor de las mercancías.

Un ejemplo de restricciones que no influyen sensiblemente sobre el valor de
las mercancías podrá ser el caso de un vendedor de automóviles que exige al
comprador que no los revenda ni exponga antes de una determinada fecha,
que marca el comienzo del año para el modelo de que se trate.

b) Que la venta o el precio no dependan de condiciones o prestaciones, cuyo
valor no pueda determinarse con relación a las mercancías a valorar.

Este caso se presentaría, por ejemplo, en las siguientes situaciones:

– El vendedor establece el precio de las mercancías importadas, con la
condición de que el comprador adquiera también cierta cantidad de otras
mercancías.

– El precio de las mercancías importadas depende del precio a que el
comprador de estas venda otras mercancías al vendedor de las
importadas.

– El precio se establece sobre la base de una forma de pago sin relación
con las mercancías importadas. Por ejemplo, cuando estas son productos
semiterminados, que el vendedor ha suministrado con la condición de
recibir una determinada cantidad de productos terminados.

Sin embargo, otras condiciones o prestaciones relacionadas con la
producción o comercialización de las mercancías importadas no ocasionaran
al rechazo del valor de transacción. Por ejemplo, el hecho de que el
comprador suministre al vendedor trabajos de ingeniería o planos, realizados
en el país de importación, no conducirá a rechazar el valor de transacción.

c) Que ninguna parte del producto de cualquier reventa, cesión o utilización
posterior de las mercancías por el comprador revierta directa o indirectamente
al vendedor, salvo que pueda efectuarse un ajuste apropiado, en virtud del
Articulo 8°.

d) Que no exista vinculación entre comprador y vendedor o que, aun existiendo,
no haya ejercido ninguna influencia sobre el precio.

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XVI.- VINCULACION ENTRE COMPRADOR Y VENDEDOR

A los efectos del Acuerdo, se considera que existe vinculación entre las
personas –físicas o jurídicas- solo en los siguientes casos:

a) Si una de ellas ocupa cargos de responsabilidad o dirección en una empresa
de la otra.
b) Si ambas tienen jurídicamente la condición de asociadas.
c) Si una es el patrón de la otra.
d) Si una persona cualquiera, posee, controla o detenta, directa o
indirectamente, el 5 por 100 o más de las acciones o títulos con derecho a
voto de una de otra.
e) Si una de ellas controla, directa o indirectamente a la otra.
f) Si ambas son controladas, directa o indirectamente, por una tercera persona.
g) Si juntas controlan, directa o indirectamente, a una tercera persona.
h) Si son miembros de la misma familia.

Las personas asociadas en negocios por el hecho de que una sea agente,
distribuidor o concesionario exclusivo de la otra –cualquiera que sea la
denominación utilizada -, solo se consideran como vinculadas si se les puede
aplicar alguno de los criterios enumerados anteriormente.

Se entenderá que una persona controla a otra cuando, de hecho o de
derecho, se halle en situación de imponerle limitaciones o darle instrucciones.

La existencia de una vinculación entre comprador y vendedor, de la
naturaleza de las definidas anteriormente, no constituye por si misma un motivo
suficiente para considerar inaceptable el valor de transacción.

XVII.- ANALISIS DE LA CIRCUNSTANCIA DE LA VENTA

Si fuese necesario, se examinarán las circunstancia propias de la venta y se
admitirá el valor de transacción, siempre que la vinculación no haya influido en el
precio. Cuando, por la información obtenida, la Administración de aduanas tiene
razones para creer que la vinculación ha influido en el precio, comunicara dichos
motivos al importador y le dará la oportunidad razonable para contestar. Si el
importador lo pide, los motivos se le comunicaran por escrito (Articulo 1°,
Numeral 2, Literal a) del Acuerdo).

XVIII.- “VALORES-CRITERIOS”

En una venta entre personas vinculada, se aceptara el valor de transacción, y
se valoraran las mercancías de conformidad con este método, cuando el
importador demuestre que se aproxima mucho dicho valor a alguno de los
valores o precios que se señalan a continuación, vigentes en el mismo momento
o en uno aproximado:

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1. El valor de la transacción en las ventas de las mercancías idénticas o
similares efectuadas a compradores no vinculados con el vendedor para la
exportación al mismo país importador.

2. El valor en aduana de mercancías idénticas o similares, determinado con
arreglo al método deductivo.

3. El valor en aduana de mercancías idénticas o similares, determinado con
arreglo al método basado en el coste de producción

Al aplicar los conceptos precedentes –denominados usualmente “valores-
criterios”- se deberán tener en cuenta las diferencias demostradas de nivel
comercial y de cantidad, los elementos enumerados en el apartado X y los costes
que soporte el vendedor en las ventas a compradores no vinculados con él, y que
no soporte en las ventas a compradores con los que tienen vinculación.

Los anteriores “valores-criterios” se utilizaran por iniciativa del importador y
solo con fines de comparación. En ningún caso, estos elementos de prueba,
podrán servir de base de valoración, de ajuste del valor o de sustitución al
amparo de lo dispuesto en dicho apartado.

Para determinar si un valor “se aproxima mucho” a otro valor, se tendrán que
tomar en consideración un cierto numero de factores. Entre ellos figuran la
naturaleza de las mercancías importadas, la rama de producción, la temporada
durante la cual se importan las mercancías y si la diferencia de valor es
significativa desde el punto de vista comercial. Como estos factores pueden ser
distintos de un caso a otro, seria imposible aplicar en todas las ocasiones una
norma uniforme, como un porcentaje. Por ejemplo, para determinar si el valor de
transacción esta muy próximo a los “valores-criterios” enumerados anteriormente,
una pequeña diferencia de valor podría ser inaceptable en el caso de un cierto
tipo de mercancía, en tanto que una diferencia importante podría, quizás ser
admisible, si se trata de otro articulo.

XIX.- METODOS SECUNDARIOS DE VALORACION

Será necesario recurrir a los métodos secundarios de valoración, que se
examinaran a continuación, cuando se presente alguna de las siguientes
situaciones:

a) Que no hay valor de transacción por inexistencia de venta (por ejemplo:
mercancías en alquiler o en consignación).

b) En todos los casos en que no se cumplan las condiciones enunciadas en el
apartado XV.

c) Que el importador vinculado al vendedor no aporte pruebas de que el valor de
transacción es aceptable conforme a alguno de los “valores-criterios”
anteriormente mencionados.

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XX.- VALOR DE TRANSACCION DE MERCANCIAS IDENTICAS

1. El valor en aduana de las mercancías importadas, determinando con arreglo a
este método secundario de valoración, es el valor de transacción de mercancías
idénticas, vendidas para la exportación al mismo país de importación y
exportadas en el mismo momento que las mercancías que se valoran, o en un
momento aproximado.

2. Se entenderá por “mercancías importadas” las producidas en el mismo país, que
iguales en todos los aspectos, incluidas las características físicas, la calidad y el
prestigio comercial. Las pequeñas diferencias de aspecto no impiden que se
consideren como idénticas las mercancías que, en todo lo demás, se ajusten a la
definición.

3. Cuando se aplique este procedimiento, al valor en aduana se determinara con
arreglo al valor de transacción de mercancías idénticas, ya aceptado por la
administración, vendidas al mismo nivel comercial y sensiblemente en las
mismas cantidades que las mercancías que se valoran. Cuando no existan tales
ventas, se utilizaran el valor de transacción de mercancías idénticas, vendidas en
cualquiera de las tres condiciones siguientes:

a) Venta al mismo nivel comercial, pero en cantidad diferente.
b) Venta a nivel comercial diferente, pero sensiblemente en la misma cantidad.
c) Venta a nivel comercial diferente y en cantidad diferente.

4. Si se ha comprobado la existencia de una venta, en cualquiera de las situaciones
anteriores, se efectuaran ajustes para tener en cuenta, según los casos:

a) Unicamente al factor “cantidad”
b) Unicamente el factor “nivel comercial”
c) Al mismo tiempo, el factor “nivel comercial” y el factor “cantidad”.

5. Cualquier ajuste que se efectúe como consecuencia de diferencias de nivel
comercial o de cantidad ha de cumplir la condición –tanto si conduzca a un
aumento como a una disminución de valor- de que se haga sobre la base de
elementos de prueba fehacientes, que demuestren claramente que el ajuste es
razonable y exacto. Por ejemplo, listas de precio que se refieran a niveles
diferentes o a cantidades distintas.

Sí, las mercancías que se valoran consisten en un envío de 10 unidades y las
únicas mercancías idénticas importadas, para las que existe un valor de
transacción, se vendieran en cantidad de 500 unidades, y se ha comprobado que
el vendedor concede rebajas por cantidad, el necesario ajuste se podrá realizar
mediante la lista de precios del vendedor, utilizando el precio aplicable a una
venta de 10 unidades.

No es necesario que haya habido efectivamente, una venta de 10 unidades, con
tal de haberse comprobado, por las ventas de otras cantidades, que la lista de

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precios es fidedigna. No obstante, si no existe tal criterio objetivo, no se
determinara el valor en aduana con arreglo a este método.

6. Cuando los gastos enunciados en el apartado X párrafo 5, estén incluidos en el
valor de transacción, se ajustaran este para tener en cuenta las notables
diferencias que puedan existir en dichos gastos, entre las mercancías importadas
y las idénticas que se consideran, como consecuencia de las diversas distancias
y formas de transporte.

7. Si al aplicar el presente método de valoración, se dispusiera de mas de un valor
de transacción de mercancías idénticas, sé tomará el mas bajo.

8. Cuando se utiliza este método de valoración, solo se tendrá en cuenta un valor
de transacción de mercancías idénticas productos por una persona diferente, si
no se dispone de ningún valor de transacción de mercancías idénticas
producidas por la misma persona que las mercancías que se valoran.

XXI.- VALOR DE TRANSACCION DE MERCANCIAS SIMILARES

El método examinado en el anterior apartado relativo a las mercancías idénticas,
es aplicable en las mismas condiciones para las similares.

A estos efectos, la expresión “mercancías similares” designa unas mercancías
producidas en el mismo país, que aunque no sean iguales en todos los conceptos,
tienen características y composición semejante, lo que les permite cumplir las
mismas funciones y ser comercialmente intercambiables. Para determinar si unas
mercancías son similares, habrán de tomarse en consideración, entre otros factores,
su calidad, prestigio comercial y la existencia de una marca de fabrica o de
comercio.

XXII.- METODO DEDUCTIVO

Este método es semejante al utilizado dentro del ámbito de la D.V.B., cuyo
método se le denominó el producto probable o efectivo de la venta. En esencia,
consiste en partir del precio de reventa en el país de importación de la mercancía
importada, o una idéntica o similar, con unas determinadas deducciones.

A estos efectos, la no se deberá tomar en consideración, para establecer el
precio unitario, ninguna venta que se realice en el país de importación a una persona
que, directa o indirectamente, suministre gratuitamente o aun precio reducido
cualquiera de los elementos que se mencionaron en el apartado X párrafo 2 de éste
documento para que se utilicen en la producción y venta para la exportación de las
mercancías importadas.

Conviene distinguir dos casos: que las mercancías se revendan en el mismo
estado en que se importan o que lo sean después de haber experimentado un
trabajo o transformación posterior.

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XXIII.- MERCANCIAS REVENDIDAS EN EL MISMO ESTADO EN QUE SE
IMPORTAN

1. Cuando las mercancías que se valoran se venden en el país de importación en el
mismo estado en que se importan, su valor en aduana se determina, utilizando el
método sustractivo (o deductivo), a partir del precio unitario al que se venda la
mayor cantidad total de las mercancías importadas –o de otras idénticas o
similares -, en el momento de la importación de las mercancías objeto de
valoración, o en un momento aproximado, a personas no vinculadas con los
vendedores, con las deducciones siguientes:

a) Las comisiones pagadas habitualmente, o los beneficios y gastos generales
cargados usualmente –comprendidos los costes directos o indirectos de la
comercialización de las mercancías de que se trata -, en las ventas realizadas
en el país de importación de mercancías importadas de la misma naturaleza o
especie.

A este respecto, los beneficios y gastos generales se deben considerar como
un todo. La cifra aplicable para efectuar esta deducción se determinara sobre
la base de los datos suministrados por el importador, a menos que las cifras de
este no concuerden con las que corresponden normalmente a las ventas en el
país de importación de mercancías importadas de la misma naturaleza o
especie. Cuando las cifras del importador no coincidan con estas ultimas, la
cantidad aplicable para beneficios y gastos generales podrá basarse en
informaciones pertinentes, distintas de las comunicadas por el importador.

Para determinar las comisiones o los beneficios y gastos generales habituales,
la cuestión de saber si determinadas mercancías son “de la misma naturaleza
o especie” que otras mercancías, deberá resolverse caso por caso, teniendo
en cuenta las circunstancias. Se examinaran las ventas en el país de
importación del grupo o gama más cercanas a las mercancías importadas de
la misma naturaleza o especie. A estos efectos, las “mercancías de la misma
naturaleza o especie” comprenden las mercancías importadas del mismo país
que las que se valoran, así como las procedentes de otros países.

b) Los gastos habituales de transporte y seguro así como los gastos conexos en
que se incurra en el país importador.

c) Cuando proceda, los gastos a que se refiere el apartado X párrafo 5 de éste
documento

d) Los derechos arancelarios y otros gravámenes pagaderos por la importación
o por la venta de las mercancías en el país importador.

2. Si en el momento de la importación de las mercancías objeto de la valoración, o
en un momento aproximado, no se venden estas ni otras idénticas o similares, el
valor en aduana se basara en el precio de venta en el país de importación de
cualquiera de dichas mercancías, en la fecha posterior más próxima a la

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importación de las mercancías que se valoran, pero dentro de los noventa días
desde dicha importación.

A efectos de este apartado, “la fecha posterior mas próxima” es aquella en que
las mercancías importadas, o las idénticas o similares importadas se venden en
cantidad suficiente para poder establecer el precio unitario.

3. Se entiende por “precio unitario al que se venda la mayor cantidad total de las
mercancías importadas” el precio al que se venda el mayor numero de unidades,
en las ventas a las personas no vinculadas con aquellas a las que compren
dichas mercancías, al primer nivel comercial en el que se efectúen tales ventas
después de la importación. Los siguientes ejemplos aclararan este punto:

Ejemplo núm. 1. Se venden con arreglo a una lista de precios, que establece precios
unitarios favorables para las compras en cantidades relativamente grandes.

Cantidad vendida Precio Numero de ventas Cantidad vendida
unitario a cada precio
De 1 a 10 unidades 100 10 ventas de 5 unidades 65
5 ventas de 3 unidades
De 11 a 25 unidades 95 5 ventas de 11 unidades 55
Mas de 25 unidades 90 1 venta de 30 unidades 80
1 venta de 50 unidades

El mayor numero de unidades vendidas a un determinado precio es 80; por
consiguiente, el precio unitario al que se venda la mayor cantidad total es 90.

Ejemplo núm. 2. Se han hecho dos ventas. En la primera, se han vendido 500
unidades al precio de 95 unidades monetarias cada una. En la segunda, se han
vendido 400 unidades al precio de 90 unidades monetarias cada una. En este
ejemplo, el mayor numero de unidades vendidas a un determinado precio es de 500;
por consiguiente, el precio unitario al que se venda la mayor cantidad total es 95.

Ejemplo núm. 3. En la siguiente situación, se venden distintas cantidades a diversos
precios:

a) Ventas:

Cantidad en cada venta Precio unitario
40 unidades 100
30 unidades 90
15 unidades 100
50 unidades 95
25 unidades 105
35 unidades 90

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5 unidades 100

b) Totales:

Cantidad total vendida Precio unitario
65 unidades 90
50 unidades 55
60 unidades 100
25 unidades 105

En este ejemplo, el mayor número de cantidades vendidas a determinado precio
ha sido 65; por consiguiente, el precio unitario al que se ha vendido la mayor
cantidad totales es 90.

XXIV.- MERCANCIAS REVENDIDAS DESPUES DE UN TRABAJO
COMPLEMENTARIO

1. Si las mercancías importadas, u otras idénticas o similares importadas, no se
venden en el país de importación en el mismo estado en que se importaron, el
valor en aduana se basara, si el importador lo solicita, nuestro país ha hecho la
reserva correspondiente, por lo tanto no depende la decisión del importador sin
de la ADUANA; en el precio, unitario al que se venda la mayor cantidad la mayor
cantidad total de las mercancías importadas, después de un trabajo o
transformación posteriores, a personas del país de importación que no tengan
vinculación con los vendedores, teniendo debidamente en cuenta el valor
añadido por el trabajo o la transformación y las deducciones previstas en el
anterior apartado XXIII, párrafo 1.

2. Las deducciones que se efectúen a causa del trabajo o de la transformación
posterior deberán basarse, en todo caso, en datos objetivos y cuantificables,
relativos al coste de tales trabajos. Los cálculos se realizaran sobre la base de
formulas, documentos y métodos de cálculos admitidos en la rama de la
producción de que se trate y en otras practicas de esta misma rama.

3. Este método de valoración no será aplicable, normalmente, cuando, como
consecuencia del trabajo o de la transformación posterior, las mercancías
importadas hayan perdido su identidad. Sin embargo puede haber casos en los
que, aunque las mercancías importadas hayan perdido su identidad, el valor
añadido por el trabajo o la transformación se puede determinar con precisión y
sin excesiva dificultad.

Por el contrario, se pueden presentar casos en los que las mercancías
importadas hayan perdido su identidad, aunque constituya un elemento de tan
reducida importancia en las mercancías vendidas en el país de importación que no
este justificado utilizar este método de valoración. Habida cuenta de las

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================================================================================================

consideraciones anteriores, las situaciones de este tipo deberán estudiarse caso por
caso.

XXV.- METODO BASADO EN EL COSTE DE PRODUCCION

1. Este método de la valoración consiste en determinar el valor en aduana a partir
de los elementos constitutivos del precio; es decir, del coste de producción,
suministrados por el fabricante de la mercancía considerada. Se le conoce
también con las denominaciones (barbarismos) de “valor calculado” y “valor
reconstruidos”.

2. En la mayoría de los casos, el productor de las mercancías estará fuera de la
jurisdicción de las autoridades del país de importación, por lo que la utilización de
este procedimiento se limitara, en general, a las ocasiones en que comprador y
vendedor están vinculados, y el productor esta dispuesto a comunicar a las
autoridades del país importador los datos necesarios sobre los costes, así como
a conceder facilidades para todas las comprobaciones posteriores que pudieran
ser necesarias.

3. Ninguna administración de Aduana podrá requerir u obligar a una persona no
residente en su país, para que exhiba la contabilidad u otros documentos, con el
fin de determinar el valor en aduana por el método del “valor calculado”. Sin
embargo, la información suministrada por el productor de las mercancías podrá
ser comprobada en el país de este por las autoridades del país de importación,
con la conformidad del productor y siempre que se trate, y que este no se oponga
a la investigación.

4. Si para determinar el valor en aduana mediante este método, basado en el coste
de producción, se utilizara una información distinta de la proporcionada por el
productor, las autoridades aduaneras informaran al importador, si este lo
solicitara, de la fuente de dicha información, de los datos utilizados y de los
cálculos efectuados sobre la base de dichos datos, salvo que esta información
tuviera carácter confidencial.

5. El “valor calculado” se establece por la suma de los siguientes elementos:

a) El coste o el valor de los materiales y de las operaciones de fabricación,
efectuadas para producir las mercancías importadas. Este concepto se
determinara sobre la base de datos relativos a la producción de las mercancías
que se valoran, suministrados por el productor y fundados en su contabilidad
comercial, con la condición de que esta se lleve de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados, que se apliquen en el país de
producción de las mercancías.

El mencionado concepto comprenderá el coste de los envases y embalajes.
Asimismo, comprenderá el valor –debidamente repartido en las proporciones
adecuadas- de cualquiera de los elementos especificados en el apartado X,

21

================================================================================================

párrafo 2, que hayan sido suministrados, directa o indirectamente, por el
comprador para utilizarlos en la producción de las mercancías importadas. El
valor de los trabajos de ingeniería, de investigación, artísticos y de diseños y
planos y croquis, que se hayan realizado en el país de importación, solo se
incluirá en la medida en que dichos trabajos corran a cargo del productor.

b) Una cantidad en concepto de beneficio y gastos generales igual a la que
suele cargarse en las ventas de mercancías de la misma naturaleza o especie
que las que se valoran, efectuadas por productores del país de exportación
con destino al país de importación.

Los “gastos generales” mencionados comprenden los coste directos e
indirectos de la producción y comercialización de las mercancías para la
exportación, no incluidos en el anterior apartado a).

La “cantidad en concepto de beneficio y gastos generales”, a que se hace
referencia, se determinara sobre la base de los datos suministrados por el
productor, a menos que las cifras aportadas no concuerden con las que
corresponden normalmente a las ventas de mercancías de la misma
naturaleza o especie que las que se valoran, efectuadas por productores del
país de exportación para el país de importación.

Hay que tener en cuenta que la “cantidad en concepto de beneficios y gastos
generales” se debe considerar como un todo. De esto se deduce que, si en un
determinado caso, el beneficio del productor es pequeño y sus gastos
generales elevados, tomando ambos conceptos en conjunto pueden resultar,
no obstante, concordantes con los que correspondan normalmente en las
ventas de mercancías de la misma naturaleza o especie. Este podría ser el
caso, por ejemplo, del lanzamiento de un producto en el país de importación, si
el productor se conforma con un beneficio pequeño o nulo, para compensar los
inherentes gastos generales –muy elevados- del lanzamiento.

Cuando el producto puede demostrar que obtiene un beneficio bajo en la venta
de las mercancías importadas, como consecuencia de circunstancias
comerciales especiales, deberán tenerse en cuenta las cifras de sus beneficios
efectivos, con la condición de que los justifique con razones comerciales
validas y que su política de precios refleje las políticas habituales en la rama
de la producción de que se trate.

Tal caso podría darse, por ejemplo, cuando los productores se han visto
obligados a bajar temporalmente sus precios a causa de una disminución
imprevisible de la demanda, o cuando venden unas mercancías para
completar una gama de artículos producidos en el país de importación,
contentándose con un pequeño beneficio para mantener su competitividad.

Si las cifras por beneficios y gastos generales suministradas por el productor
no están en consonancia con los habituales en las ventas de mercancías de la
misma naturaleza o especie que las que se valoran, realizadas por otros

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================================================================================================

productores del país de exportación con destino al país de importación, la
cantidad aplicable por beneficios y gastos generales se podrá basar en otras
informaciones pertinentes, distintas de las suministrados por el fabricante de
las mercancías.

Para determinar si algunas mercancías son de “la misma naturaleza o especie”
que otras, será necesario proceder caso por caso, teniendo en cuenta las
circunstancias. Para establecer los beneficios y gastos generales habituales,
se procederá a un examen de las ventas de mercancías para la exportación
con destino al país de importación del grupo o gama más cercano, que
comprenda las mercancías que se valoran, y sobre las cuales se pueden
obtener las informaciones necesarias. A estos efectos, las “mercancías de la
misma naturaleza o especie” deben proceder del mismo país que las
mercancías objeto de valoración.

c) El coste o el valor de los elementos enunciados en el apartado X, párrafo 5,
en su caso.

XXVI.- METODO DENOMINADO DEL “ULTIMO RECURSO”

1. Si el valor en aduana de las mercancías importadas no se pueda determinar
aplicando los métodos que se han descrito en los anteriores apartados, se
utilizaran criterios razonables, y compatibles con los principios y disposiciones
generales del Acuerdo Relativo a la Aplicación del Articulo VII del GATT de 1994
y del Acuerdo General sobre Aranceles de Aduana y Comercio (G.A.T.T.) de
1947, y conforme a los datos disponibles en el país de importación.

2. Los valores en aduana determinados mediante aplicación de las normas que se
exponen en este apartado, se basaran, en la mayor medida posible, en valores
en aduana determinados anteriormente.

3. Los métodos de valoración que deben utilizarse son los ya mencionados; pero se
considera que una flexibilidad razonable en la aplicación de tales métodos esta
conforme con el espíritu del Acuerdo. Algunos ejemplos mostraran lo que se
debe entenderse por “flexibilidad razonable”:

a) Mercancías idénticas. El requisito de que las mercancías idénticas hayan sido
exportadas en el mismo momento, o en uno aproximado, que las mercancías
objeto de valoración, podría estar constituida por mercancías idénticas
importadas, producidas en país distinto que el de exportación de las que se
valoran. Se podrá utilizar los valores en aduanas de mercancías idénticas
importadas, ya determinados mediante aplicación del método sustractivo o del
basado en el coste de producción.

b) Mercancías similares. La flexibilidad comentada para las mercancías idénticas
también es aplicable para las similares.

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================================================================================================

c) Método deductivo. El requisito de que las mercancías deban haberse vendido
“en el mismo estado en que se importaron” podrá interpretarse con flexibilidad,
así como practicar una cierta tolerancia con el plazo de “noventa días”.

XXVII.- PROHIBICIONES EXPRESAS

No obstante la flexibilidad de que queda hecha mención, el valor en aduana no
se basara en:

a) El precio de venta en el país de importación de mercancías producidas en dicho
país.

b) Un sistema que prevea la aceptación del valor mas alto entre dos posibles.

c) El precio de mercancías en el mercado interior al país de exportación.

d) Un coste de producción distinto de los “valores calculados” que se hayan
determinado para mercancías idénticas o similares conforme a las normas
expuestas en el apartado XXV.

e) Precios para exportación con destino a un país distinto del país de importación.

f) Valores en aduanas mínimos

g) Valores arbitrarios o ficticios

XXVIII.- PROCEDIMIENTOS ESPECIALES

El Acuerdo del Valor de la OMC no contiene mas métodos de valoración que
los que han quedado expresados en los anteriores apartados. No obstante, la
legislación nacional ha previsto y ha establecido unas normas especiales para la
valoración de mercancías sujetas al régimen de alquiler o leasing, vehículos usados,
el régimen de viajeros. Estas reglas de valoración han sido consideradas, y están
contenidas en el Manual de Procedimientos Generales de Valoración.

XXIX.- LA DECLARACION DEL VALOR EN ADUANA SEGÚN LA LEGISLACION
NACIONAL.

El Acuerdo Relativo a la Aplicación del Articulo VII del G.A.T.T. de 1994 no
contiene ninguna disposición, en cuanto al formulario que deba utilizarse para que el
importador declare el valor de las mercancías.

Sin embargo, la Comunidad Andina mediante la Decisión N° 379 del Acuerdo
de Cartagena si ha establecido un impreso, con carácter obligatorio en todos los

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países que la integran, que los importadores deban cumplimentar y unir a la
declaración de importación, para manifestar el valor en aduana. Asimismo,
actualmente mediante el formulario B1 de la DUA se establece un formato de
declaración del Valor muy parecido al formato de la Declaración Andina del Valor,
por lo tanto de alguna manera existe familiaridad con aquellos importadores,
Agentes de Aduana que ya venia aplicando.

XXX.- ESTUDIO COMPARATIVO ENTRE LA DEFINICION DEL VALOR DE
BRUSELAS Y EL ACUERDO DEL VALOR DE LA OMC

1.- Respecto a las nociones del Valor:

La Definición del Valor de Bruselas, es teórica y como tal parte de una serie
de supuestos teóricos y condiciones que permite estimar el Precio Normal, muchos
de estos supuestos son irreales y sin embargo primaba sobre la realidad comercial,
su concepción se basó en los años 50 en una época en que la Aduana era
proteccionista y recaudadora, como parte de la política comercial vigente.

El Acuerdo del Valor de la OMC, es positiva o positivista y como tal se basa
en la realidad comercial fundamentalmente y en el pago realmente pagado o por
pagar que beneficia al comerciante que obtiene precios más ventajosos gracias a su
capacidad negociadora y como tal Aduana tiene que respetarle dicho precio como
base de valoración, su concepción se basó en los años 80 en una época en que las
Aduanas eran liberal y facilitadora del comercio exterior, como parte de la política
comercial vigente.

2.- Respecto al elemento Precio:

Los dos sistemas de valoración se basan en el precio pagado o por pagar, sin
embargo las diferencias se manifiestan cuando este precio debe admitirse sin mas
acondicionamientos, o cuando debe ajustarse en una cuantía mas o menos elevada.

En la DVB cuando el precio pagado o por pagar (precio de factura) no
coincide con el precio usual de competencia, debe ser ajustado convenientemente
hasta su igualación. Un precio sensiblemente inferior a los precios corrientes de
mercado de productos idénticos sería rectificado en una cuantía igual a la diferencia
existente entre ambos precios.

El Acuerdo también se basa en el precio pagado o por pagar (precio de factura)
ajustado únicamente conforme al articulo 8° si cumple con los tres requisitos
exigidos:

a) Que dichos gastos sean asumidos por el comprador;

b) No estén incluidos dichos gastos en el precio de factura; y

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================================================================================================

c) Existan datos objetivos y cuantificables de dichos gastos.

En consecuencia, un precio que satisfaga las cuatro condiciones del Articulo 1°
ajustado según el Articulo 8°, se debe admitir, aunque sea sensiblemente inferior a
los precios corrientes de mercado de mercancías idénticas

Precio Normal = Precio pagado/por pagar + Ajuste por la diferencia con PUC

Valor Transacción = Precio pagado/por pagar + Ajuste Articulo 8°

3. – Respecto a los Descuentos o rebaja de precios:

En la DVB se distinguen entre los descuentos admisibles y los que no lo son,
ya que se autorizan las rebajas que tienen carácter general y se conceden a
cualquier comprador, en tanto que se rechazan las que tienen carácter
discriminatorio, por otorgarse sólo a determinados compradores.

En el Acuerdo, los descuentos o rebajas de precios no se mencionan en el
Articulo 8° que es el único en virtud del cual se puede incrementar al precio
realmente pagado o por pagar. Por tanto si éste es un precio neto de factura, al que
se ha llegado después de aplicar uno o varios descuentos, cualquiera sea su
naturaleza, deberá aceptarse por Aduana, si dicho precio cumple con las cuatro
condiciones que establece el Articulo 1°.

La única excepción de inadmisibilidad de descuentos conforme al Acuerdo lo
constituyen los que tengan carácter retroactivo, es decir que se refieren a
mercancías despachadas con anterioridad y no a las que se están valorando.

4.- Respecto al elemento tiempo:

En la DVB el momento que hay que considerar para determinar el valor en
aduana es aquel en el que son exigibles los derechos arancelarios, que coinciden en
todos los países que aplican la Definición con la fecha de registro de la declaración
de importación.

No obstante las legislaciones nacionales suelen establecer unos plazos de
tolerancia, en nuestro país era de 30, 60 y 120 días útiles si vinieran al país por vía
marítima o terrestre, entre la fecha del contrato de venta o factura y el momento de
la valoración, dentro de cuyos plazos son admisibles los precios de factura, pero si
se hubiera sobrepasado dicho plazo de tolerancia, la Administración de Aduana
rectifica el precio de factura, aplicando el que corresponda al momento de la
valoración.

No existe, en el texto del Articulo 1° del Acuerdo un elemento tiempo externo
a la transacción efectiva, que deba tomarse como patrón para calcular el valor en
aduana, por lo que no hay limitación alguna en cuanto a la aceptación del valor de
transacción, cualquiera que sea la fecha del contrato o de la factura.

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================================================================================================

Por consiguiente, se puede aceptar el precio pactado en un contrato de hace
una año, por ejemplo, aunque los precios de mercado del producto hayan
experimentado una subida sensible en tal plazo.

5. – Respecto a los Gastos a deducir del precio pagado o por pagar:

En la DVB, existe una serie de gastos que no forman parte del valor en
aduana como son los gastos de instalación, conservación y asistencia técnica
realizados después de la importación. Aquí no es necesario discriminar dichos
gastos en la factura para no incluirlos en la base imponible, sino declararlos y
posteriormente probar que estaban comprendidos en el precio pagado o por pagar.

En el Acuerdo, iscrimina, se establece que el valor en aduana no
comprenderá los gastos de instalación, montaje, mantenimiento o asistencia técnica
realizado iscrim de la iscriminad de las mercancías, siempre que se distingan; es
decir, que tales gastos deben expresarse iscriminadamente en la factura comercial,
para que no se incluyan en el valor en aduana.

6. – Respecto a las Comisiones:

En la DVB, todas las comisiones y corretajes forman parte integrante del valor
en aduana, como gastos inherentes a la venta de las mercancías, sin que se haga
exclusión de ningún tipo.

En el Acuerdo se dispone que las comisiones y corretajes se incluyen en el
valor en aduana, pero hace exclusión expresa de las comisiones de compra.

7. - Respecto a los gastos previos de fabricación: Ingeniería

En la DVB salvo limitadas excepciones, los gastos de que se trata se incluyen
en el valor en aduana de las mercancías importadas.

En el Acuerdo, se sumarán al precio realmente pagado o por pagar los gastos de
ingeniería, de creación y perfeccionamiento, artísticos y de diseño, planos y croquis,
siempre que;

a) Se hayan realizado fuera del país de importación
b) Sean necesarios para producir las mercancías importadas

8. - Respecto a los Cánones y Derechos de Licencia:

En la DVB los cánones que se paguen por patentes, marcas extranjeras de
fábrica o de comercio, derechos de autor, o cualesquiera otros relativos a la
propiedad intelectual o industrial, se debe incluir en el valor en aduana, repartiendo
el importe del canon entre la mercancía importada y la suma del valor de las
nacionales, con las que se mezcla, mas el costo de las operaciones posteriores a la
importación.

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