1_ESDEN SUNAT PRIMERA CLASE.pptx

Título Preliminar
1
Dra. R. Sofía Figueroa S.
R. Sofía Figueroa S.

• Cualitativa.
• Cuantitativa.
• Igualdad en la
Ley.
• Igualdad ante
la Ley.
• ¿Principio de
reserva de ley =
Principio de
legalidad?
Principio de
Reserva de Ley
(Legalidad)
Principio de
Igualdad
No
Confiscatoriedad
Principio de
Respeto a los
Derechos
Humanos
2
Principios del Derecho Tributario

Principio de Legalidad-
Reserva de Ley
3

Legalidad – Reserva de Ley
Hay quienes señalan que se trata de
sinónimos y otros precisan que son
conceptos diferentes.
¿Legalidad = Reserva de Ley?
4

5
El Principio de Legalidad excede lo fiscal, y tiene un alcance amplio, en tanto
constituye una de las características propias del Estado de Derecho. Importa la
subordinación del obrar de la Administración a la Ley.
Garantiza el uso el instrumento normativo correspondiente por su respectivo
titular y en el ámbito de su competencia.
Consiste en utilizar el instrumento normativo permitido para la creación,
modificación, supresión o exoneración de tributos. Esto significa que la
Potestad Tributaria debe ser ejercida por medio de normas legales previamente
aprobadas. (GARANTÍA FORMAL).
El principio de legalidad, en materia tributaria, parte del aforismo nullum
tributum sine lege, que se traduce como la imposibilidad de requerir el pago de
un tributo si una ley o norma equivalente no la regula. (Exp 01-2004-AI/TC y
02-2004-AI/TC )
Principio de Legalidad

6
El principio de Reserva de Ley es formal, consiste en establecer que determinados
aspectos sólo pueden ser regulados por el órgano a quien se le dota de potestades
normativas en materia tributaria.
El Principio de Reserva de Ley significa que el ámbito de creación, modificación,
derogación o exoneración de tributos se encuentran reservada para ser actuada
mediante una ley (Exp N 02302-2003-AA/TC)
La reserva de ley en materia tributaria es en principio una reserva relativa.
En tal sentido, es posible que la reserva de ley puede admitir, excepcionalmente,
derivaciones al reglamento, siempre y cuando, los parámetros estén claramente
establecidos en la propia Ley o norma con rango de Ley. Para ello, se debe tomar
en cuenta que el grado de concreción de sus elementos esenciales será máximo
cuando regule los sujetos, el hecho imponible y la alícuota; será menor cuando se
trate de otros elementos. En ningún caso, sin embargo, podrá aceptarse la entrega
en blanco de facultades al Ejecutivo para regular la materia (Exp N 042-2004-
AI/TC )
Reserva de Ley

Principio de Igualdad
7

Principio de Igualdad
8
Igualdad
en la Ley
Igualdad
ante la Ley

9
Igualdad en la
Ley
La norma no puede diferenciar entre los sujetos
pasivos del tributo.
Igualdad ante
la Ley
 Se debe tratar igual a los iguales y desigual a los
desiguales, en función a su capacidad contributiva.
 Este aspecto permite al legislador poder otorgar
exoneraciones.
 Implica que la Administración no puede cobrar a
determinada persona si y a otra no.
 Ante la Ley se tiene que cobrar a todos por igual.
Principios de Igualdad

No Confiscatoriedad
10

11
Aspecto
cualitativo
Aspecto
cuantitativo
No confiscatoriedad

12
Aspecto
Cualitativo
Es cualitativo cuando se produce una sustracción
ilegítima de la propiedad por vulneración de otros
principios tributarios (legalidad por ejemplo) sin que
interese el monto de lo sustraído, pudiendo ser
incluso soportable por el contribuyente.
Aspecto
cuantitativo
Es cuantitativo cuando el tributo es tan oneroso para
el contribuyente que lo obliga a extraer parte
sustancial de su patrimonio o renta, o porque excede
totalmente sus posibilidades económicas.
Aspecto Cualitativo y Cuantitativo

Respeto a los Derechos
Fundamentales
13

Respeto a los Derechos Fundamentales
Para la Doctrina más moderna, el Derecho debe partir
de los Derechos Humanos, y esto también es aplicable a
la materia tributaria. Caso Peruano, hay más de 28
millones de personas que necesitan una serie de cosas
y ello exige que sean satisfechas sus necesidades. Y
porque hay necesidades humanas hay gasto público, y
el gasto público se financia con los Impuestos.
14

Hipótesis de incidencia tributaria
15

Hipótesis de Incidencia Tributaria
16
Aspecto
Personal
 Sujeto activo: Acreedor de la obligación
tributaria.
 Sujeto pasivo: Sujeto que se encuentra
obligado a cumplir con la prestación tributaria en
favor del sujeto activo.
Aspecto
Temporal
Tiempo.
Aspecto Material Objeto. Lo que el legislador ha decidido afectar.
Aspecto Espacial Lugar.

Inafectación
17

Concepto de Inafectacion
Son todos aquellos supuestos que se
encuentran fuera del ámbito de aplicación del
tributo.
18

Características Inafectación
19
Es permanente
No necesita de norma expresa que la precise.
No se configura el presupuesto de hecho
contenido en la Norma por ausencia de
cualquiera de los aspectos de la HIT.

20
Lógica Legal
Clases de Inafectación

21
Inafectación
lógica
La no sujeción o inafectación derivan de su propia
naturaleza o concepción del tributo respectivo.
Ejemplo: estarán inafectos al IGV aquellos supuestos
que no se incluyan en los hechos imponible previstos en
la ley del IGV. Ejemplo: ventas totalmente
extraterritoriales.
Inafectación
legal
(No sujeciones
expresas)
Inadecuadamente, la doctrina y jurisprudencia nacional
instauró el concepto de “inafectación legal” para aludir
a los hechos que en ausencia de previsión normativa
expresa, estarían gravados con el IGV, pero que en
virtud de dicho precepto legal no se encuentran
gravados (RTF No. 185-5-97 del 20.01.97).
Ejemplo: artículo 2 de la Ley del IGV.
Clases de Inafectación

Exoneración
22

Exoneración
Se realiza el hecho imponible, el supuesto
se encuentra dentro del ámbito de
aplicación del tributo, pero por mandato
expreso de la Ley, se exonera al sujeto
deudor de la obligación de pago de la
deuda tributaria.
23

Características Exoneración
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Es temporal, se debe indicar expresamente su
plazo, caso contrario, se entenderá otorgada por 3
años
Existencia de una norma impositiva.
Se realiza el hecho imponible.

25
Objetiva Subjetiva
Clases de Exoneración

26
Objetiva
En relación a los elementos objetivos del tributo
(material, temporal y espacial), son aquellas en que la
circunstancia neutralizante está directamente
relacionada con los bienes que constituyen la materia
imponible, sin influencia alguna del destinatario legal
del tributo.
Subjetivas
Son aquellas en que la circunstancia neutralizante es
un hecho o situación que se refiere directamente a las
personas (natural o jurídica) del destinatario legal del
tributo.
Clases de Exoneración

Interpretación de la Norma
Tributaria
27

28
Literal
Histórico
Lógico
Sistemático
Métodos de Interpretación

29
Método Literal
1er método que todo intérprete utiliza, pero no es autosuficiente,
por lo que va acompañado de otros métodos.
Interpretar la Norma sobre la base de los significados de las
palabras que la componen. Existen palabras que tienen
significado técnico, en este caso prima el significado técnico.
Método Histórico
Busca el significado de la norma recurriendo a los
antecedentes jurídicos. Se buscan encontrar la intención del
legislador al momento de crea la norma.
Método Lógico
Busca encontrar el verdadero sentido de la norma sobre la base
del análisis de la razón de ser de la norma interpretada. Sirven
para este método: La Ratio Legis (razón de ser de la norma)
Método
Sistemático
Se toma en cuenta el conjunto o grupo normativo en el cual se
encuentra incorporada la norma.
El derecho es un sistema que está perfectamente armonizado y
que dentro de él existe coherencia.

30
Artículo 170° CT
“No procede la aplicación de intereses ni sanciones
cuando: Como producto de la interpretación
equivocada de una norma, no se hubiese pagado
monto alguno por concepto de la deuda tributaria
relacionada con dicha interpretación hasta la
aclaración de la misma, y siempre que la norma
aclaratoria señale expresamente que es de aplicación
este artículo”.
Artículo 168° CT
“Las normas tributarias que supriman o reduzcan
sanciones por infracciones tributarias, no
extinguirán ni reducirán las que se encuentren en
trámite o en ejecución”.

Tributos
31

Tributos
Tributos
Impuestos
Tasas
Contribuciones
32
Licencia
Derechos
Arbitrios

Tributos
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Impuestos
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyente por
parte del Estado.
Tasas
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador la prestación efectiva por el Estado de un
servicio público individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de
origen contractual.
Contribuciones
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realización de
obras públicas o de actividades estatales.

Tasas
34
Arbitrios
Son tasas que se pagan por la prestación o
mantenimiento de un servicio público.
Licencias
Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones
específicas para la realización de actividades de
provecho particular sujetas a control o fiscalización.
Derechos
Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio
administrativo público o el uso o aprovechamiento de
bienes públicos.

Plazos
35

Norma XII del Título Preliminar del CT:
Computo de plazos
(…) los términos o plazos que vencieran en día
inhábil para la Administración, se entenderán
prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.
36

Sujetos de la Obligación Tributaria
37

Sujetos de la Obligación Tributaria
38
Acreedor
Aquél en favor del cual debe realizarse la prestación
tributaria
 El Gobierno Central.
 Los Gobiernos Regionales.
 Los Gobiernos Locales.
 Las entidades de derecho público con personería
jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad
expresamente.
Deudor
Tributario
Deudor tributario es la persona obligada al
cumplimiento de la prestación tributaria como
contribuyente o responsable.

Deudor Tributario
39
Contribuyente
Aquél que realiza, o respecto del cual se produce el
hecho generador de la obligación tributaria.
Responsable
Aquél que, sin tener la condición de contribuyente,
debe cumplir la obligación atribuida a éste.

Deuda tributaria
40

Deuda tributaria= Tributo+ Multa+ Intereses
41
Deuda Tributaria

Interés Moratorio
42

Intereses moratorios
• “Los intereses moratorios se aplicarán
diariamente desde el día siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive,
multiplicando el monto del tributo impago por
la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente
resulta de dividir la TIM vigente entre treinta
(30). ”
43
*0.9% a partir del 01/04/2021

Interés Moratorio
Interés Moratorio por el
pago extemporáneo del
tributo a que se refiere el
Artículo 33º del CT.
Interés moratorio
aplicable a las multas a
que se refiere el Artículo
181º del CT.
Interés por aplazamiento
y/o fraccionamiento de
pago previsto en el
Artículo 36º del CT.
44

45
Suspensión de los intereses
moratorios

Interés= Multa rebajada*0.03%* N° de días
Multa ≥ 5 % UIT
46
Interés moratorio en la infracción

RTF N° 819-3-1999
“Los intereses moratorios no constituyen sanción
porque tienen naturaleza indemnizatoria, dado
que restituyen al fisco por la demora en el
cumplimiento del pago”.
47

Extinción de la deuda tributaria
48

Extinción de la Deuda Tributaria
La obligación tributaria se extingue por los
siguientes medios:
• Pago.
• Compensación.
• Condonación.
• Consolidación.
• Resolución de Administración Tributaria sobre
deudas de cobranza dudosa o de recuperación
onerosa.
• Otros que se establezcan por leyes especiales.
49

Pago
El pago de la deuda tributaria se realizará en
moneda nacional. Para efectuar el pago se podrán
utilizar los siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crédito Negociables;
d) Débito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crédito; y,
f) Otros medios que la Administración Tributaria
apruebe
Base Legal: Artículo 32° del Código Tributario.
50

Compensación
• La deuda tributaria podrá compensarse total o
parcialmente con los créditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados
en exceso o indebidamente, que correspondan a
períodos no prescritos, que sean administrados
por el mismo órgano administrador y cuya
recaudación constituya ingreso de una misma
entidad.
51

Tipos de compensación
1. Compensación automática, únicamente en los casos
establecidos expresamente por ley.
2. Compensación de oficio por la Administración
Tributaria :
a) Si durante una verificación y/o fiscalización determina
una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de
los créditos.
b) Si de acuerdo a la información que contienen los sistemas
de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un
pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria
pendiente de pago.
3. Compensación a solicitud de parte.
52

¿Si el acto administrativo por el cual se declara
compensada una deuda por concepto de tributos
retenidos y/o percibidos es emitido con fecha
posterior al vencimiento del plazo para abonar la
citada deuda, vencimiento que coincide con el
momento de la coexistencia de la deuda y el
crédito, se configuraría la infracción tipificada en
el numeral 4 del artículo 178° del TUO del Código
Tributario?.?
53

Informe N° 114-2007-SUNAT/2B0000
Toda vez que la compensación surte efectos en la fecha de
coexistencia del crédito y la deuda tributaria por concepto
de tributos retenidos y/o percibidos, es decir, dentro del
plazo establecido para pagarla, no se habrá configurado la
infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 178° del
TUO del Código Tributario, aun cuando el acto
administrativo que declara la compensación se emita y
notifique luego del vencimiento de dicho plazo.
54

Condonación
• La deuda tributaria sólo podrá ser condonada
por norma expresa con rango de Ley.
• Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrán
condonar, con carácter general, el interés
moratorio y las sanciones, respecto de los
impuestos que administren. En el caso de
contribuciones y tasas dicha condonación
también podrá alcanzar al tributo.
55

Consolidación
• La deuda tributaria se extinguirá por
consolidación cuando el acreedor de la
obligación tributaria se convierta en deudor de
la misma como consecuencia de la transmisión
de bienes o derechos que son objeto del tributo.
56

Resolución de Administración
Tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa
Las deudas de cobranza dudosa son aquéllas que
constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes
de Pago y respecto de las cuales se han agotado
todas las acciones contempladas en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que
sea posible ejercerlas.
57

Resolución de Administración
Tributaria sobre deudas de
recuperación onerosa
Las deudas de recuperación onerosa son las siguientes:
a) Aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones u
Órdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza.
b) Aquéllas que han sido autoliquidadas por el deudor
tributario y cuyo saldo no justifique la emisión de la
resolución u orden de pago del acto respectivo, siempre que
no se trate de deudas que estén en un aplazamiento y/o
fraccionamiento de carácter general o particular.
58

Prescripción
59

Prescripción
60
Prescripción
Es el medio por el cual el deudor
queda liberado de su obligación
por inacción del acreedor tributario
al transcurrir un determinado
plazo.
Es la extinción del derecho del
acreedor (tributario) a determinar
la deuda (tributaria) y exigir su
pago, así como del derecho del
deudor (contribuyente) a repetir lo
indebidamente pagado.
Glosario de Fallos del
Tribunal Fiscal
https://www.mef.gob.pe/es/glosario-sp-
29859/tributos-internos

Prescripción - Caducidad
Prescripción Caducidad
Derecho  X
Acción X X
61

La prescripción extingue la acción ….
De la Administración Del contribuyente
Para fiscalizar. Para solicitar la devolución.
Para determinar la deuda
tributaria.
Para solicitar la compensación de lo
pagado indebidamente o en exceso.
Para aplicar sanciones.
Para exigir el pago de la deuda.
62

Plazos de Prescripción
Años Supuestos
4 Se ha presentado declaración jurada.
Para solicitar devolución o compensación.
6 No se ha presentado declaración jurada
estando obligado a hacerlo.
10 para el agente de retención o percepción
cuando no entregó al fisco el tributo retenido
o percibido.
63

Periodicidad
Anual
01.ENE del año siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentación de la DJ Anual respectiva.
Periodicidad
mensual
01.ENE siguiente a la fecha en que la OT sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el
deudor.
Pago Indebido o
Pago en Exceso
01.ENE siguiente a la fecha en que se efectuó el pago
indebido o el pago en exceso, o en que devino en tal.
Devolución 01.ENE siguiente a la fecha en que nace el crédito por
tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar,
tratándose de las originadas por conceptos distintos a los
pagos en exceso o indebidos
Infracción
Tributaria
01.ENE siguiente a la fecha en que se cometió la
infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha
en que la AT detectó la infracción.
Inicio del computo de plazo de
prescripción
64

Periodicidad
Anual
01.ENE del año siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentación de la DJ Anual respectiva.
Inicio del computo de plazo de prescripción
65
Período Vencimiento
Inicio del computo del
plazo de prescripción
13/2004 +2 03-04/2005 01/01/2006
13/2009 +2 03-04/2010 01/01/2011
13/2016 +2 03-04/2017 01/01/2018
Período
13/X 01/01/X+2

Periodicidad
mensual
deudor.
66
01/2004 +1 02/2004 01/01/2005
09/2009 +1 10/2009 01/01/2010
11/2016 +1 12/2016 01/01/2017
Período
01-11/X 01/01/X+1

Periodicidad
mensual
deudor.
67
12/2004 +2 01/2005 01/01/2006
12/2009 +2 01/2010 01/01/2011
12/2016 +2 01/2017 01/01/2018
Período
12/X 01/01/X+2

68
Período
13/X- 12/X 01/01/X+2
Período
01-11/X 01/01/X+1

Infracción
Tributaria
01.ENE siguiente a la fecha en que se cometió la infracción
o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
AT detectó la infracción.
69
Infracción
Fecha en que se cometió la
infracción
Numeral 1 del
Art. 176°
Mes en que vence la declaración
03/2004
01/01/2005
Numeral 1 y 5
del Art. 177°
En la fecha que debía presentarse
la documentación y/o
información
15/06/2010
01/01/2011
Numeral 1 del
Art. 178°
A la fecha de la declaración
original
11/2017
01/01/2018

Inicio del computo de plazo de
prescripción
Periodicidad
Anual
Ej. IR 2014. → 01/01/2016.
Periodicidad
mensual
IGV del período 10/2015 → 01/01/2016.
Pago Indebido o
Pago en Exceso
Pago indebido efectuado el 15/03/2012 mediante
formulario 1662 → 01/01/2013.
Devolución Saldo a favor del contribuyente determinado en la
declaración anual del IR 2012 → 01/01/2014.
Infracción
Tributaria
No presentó la declaración mensual del IR del período
10/2010 → 01/01/2011.
70

Casos: Computo de plazo
71
Período Tributo
Fecha de
declaración
Importe
declarado
Declaración
rectificatoria
Plazo de
prescripción
Inicio del
cómputo
Vencimiento del plazo
04/2010 IGV 15/05/2010 1,500 No
04/2010 IGV 20/11/2010 1,800 No
04/2010 IGV
No hizo
declaración
- No
04/2010 IGV 15/05/2010 0 No
04/2010 IGV 15/05/2010 0
Si, con importe
S/ 1,000
04/2010 IGV 20/11/2010 0
Si, con importe
S/ 1,800
04/2010 IGV 20/02/2012 1,800 No

Interrupción
El efecto de la interrupción es que se tiene como no
transcurrido el plazo o período que se había
ganado hasta el momento del acto interruptorio.
El nuevo inicio del computo del plazo de
prescripción se da a partir del día siguiente de
ocurrido el acto interruptorio.
72

Interrupción: Del plazo para
determinar la obligación tributaria
• Por presentación de solicitud de devolución
• Por reconocimiento expreso de obligación
• Por la notificación de cualquier acto de la AT
dirigido al reconocimiento o regularización de la
OT o al ejercicio de la facultad de fiscalización de
la AT para la determinación de la obligación
tributaria, con excepción de aquellos actos que
se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio
de la citada facultad, realice un procedimiento
de fiscalización parcial
73

• Por pago parcial de la deuda
• Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
determinar la obligación tributaria
74

exigir el pago de la O.T.
• Por notificación de orden de pago.
• Por reconocimiento expreso de OT.
• Por notificación de resolución de pérdida de
fraccionamiento o aplazamiento.
• Por notificación de requerimiento de pago de la
deuda tributaria en cobranza coactiva y
cualquier otro acto notificado al deudor dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva
75

aplicar sanciones
• Por la notificación de cualquier acto de la AT
dirigido al reconocimiento o regularización de la
infracción o al ejercicio de la facultad de
fiscalización de la AT para la aplicación de las
sanciones, con excepción de aquellos actos que se
notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la
citada facultad, realice un procedimiento de
fiscalización parcial
• Por presentación de solicitud de devolución
76

• Por reconocimiento expreso de infracción
77

• Por presentación de solicitud de devolución o
compensación
• Por notificación de acto que reconoce existencia
y cuantía de pago en exceso o indebido u otro
crédito
• Por compensación automática o cualquier acción
de la AT dirigida a efectuar la compensación de
oficio.
solicitar o efectuar compensación
o solicitar devolución
78

Resolución N° 12203-1-2016
“(…) la notificación de la Resolución Coactiva N° 1430070135001 de
retención bancaria electrónica EC que se habría efectuado el 28 de
diciembre de 2011 la Administración sustenta un nuevo acto
interruptorio, sin embargo a foja 49 se aprecia que dicho acto, en la
citada fecha, estuvo dirigido a las entidades bancarias trabando la
medida vía retención, por lo que no constituye un acto emitido o
notificado al deudor tributario, en dicho sentido no interrumpió el
cómputo del plazo prescriptorio al no cumplirse el supuesto establecido
en el inciso f) del numeral 2 del artículo 145° del señalado código
tributario.”
79

Casos: Interrupción
80
Período Tributo DJ
Plazo de
prescripci
ón
Inicio del
cómputo
DJ
rectificatoria
Notificació
n OP
Pago Pago Pago
04/2010 IGV 15/05/2010 4 años 01/01/2011 15/07/2012 15/12/2012 20/07/2018
04/2010 IGV 15/05/2010 4 años 01/01/2011 15/11//2010 20/07/2016
04/2010 IGV 15/05/2010 4 años 01/01/2011 20/01//2011 15/12/2012 15/03/2014 20/12/2014 03/08/2018

Suspensión:
El tiempo no transcurre durante el período de
suspensión. Desaparecida la causa se continúa
contando el tiempo, sumando el transcurrido
anteriormente
81

Suspensión: Para determinar la
obligación y aplicar sanciones
• Durante la tramitación del procedimiento contencioso
tributario
• Durante la tramitación de la DCA, amparo u otro
proceso judicial.
• Durante el procedimiento de la solicitud de devolución o
compensación de los pagos indebidos o en exceso.
• Durante el lapso que el deudor tributario tenga la
condición de no habido
• Durante el plazo que tiene el deudor para rehacer sus
libros.
• Durante la suspensión de la fiscalización 62-A
82

Suspensión:
Para exigir el pago de la O.T.
• Durante la tramitación del procedimiento
contencioso tributario
proceso judicial.
• Durante el lapso que el deudor tributario tenga
la condición de no habido
• Durante el plazo que se encuentre vigente el
aplazamiento o fraccionamiento.
• Durante el lapso en que AT esté impedida de
cobrar por alguna norma legal
83

Suspensión: Para solicitar devolución o
efectuar compensación
• Durante la tramitación del procedimiento
contencioso tributario
proceso judicial.
• Durante el procedimiento de la solicitud de
devolución o compensación de los pagos
indebidos o en exceso.
• Durante la suspensión de la fiscalización 62-A
84

¿Cuándo suspende el computo de plazo
de prescripción respecto de la acción que
tiene la Administración Tributaria para
exigir el pago de la obligación tributaria
en el caso que el contribuyente inicie la
tramitación de una demanda
contencioso administrativa?
85

Informe N° 087-2016- SUNAT/5D0000
“La tramitación de una demanda contencioso administrativa iniciada
por un contribuyente contra una resolución del Tribunal Fiscal que
confirma una deuda tributaria, constituye un supuesto de suspensión del
plazo de prescripción de la acción que tiene la Administración Tributaria
para exigir el pago de la obligación tributaria de acuerdo con lo previsto
en el inciso b) del numeral 2 del artículo 46° del Código Tributario,
únicamente en el caso que el administrado solicite y se le conceda una
medida cautelar.”
86

Casos: Suspensión
87
Período Tributo DJ
Plazo de
prescripc
ión
Inicio del
cómputo
No habido
Notificac
ión de la
OP
Presentació
n del
reclamo
Notificación
de la RI que
resuelve el
reclamo
04/2010 IGV 15/05/2010 4 años 01/01/2011
15/05/2012 al
20/11/2016
04/2010 IGV 15/05/2010 4 años 01/01/2011
15/05/2012 al
20/11/2014
20/12/20
14
30/12/2014 07/07/2015

Caso Final
88
Período Tributo DJ
Plazo de
prescripció
n
Inicio del
cómputo
DJ
rectificatoria
Notificación
OP
No habido Pago Pago Pago
04/2010 IGV 15/05/2010 4 años 01/01/2011 15/07/2012 15/12/2012
15/05/2012 al
20/11/2016
20/07/2018 20/07/2018 20/07/2018

Fraccionamiento
Interrupción para exigir el pago de la O.T.:
• Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de
pago.
• Por notificación de resolución de pérdida de
fraccionamiento o aplazamiento.
Suspensión para exigir el pago de la O.T.:
• Durante el plazo que se encuentre vigente el
aplazamiento o fraccionamiento.
89

Fraccionamiento
Solicitud de
fraccionamiento
90
Dra. R. Sofía Figueroa
S.
Notificación de
la RI/ROZ
pérdida de
fraccionamiento
Pago
parcial
Pago
parcial
RI/OZ
aprobatoria de
fraccionamiento
1 dh
Suspensión
Interrupción Interrupción

Renuncia a la prescripción ya
ganada
Casación N° 17559-2016 LIMA, publicada el 03 de junio de
2019.
En los procesos donde se discuta la aplicación de una norma especial
contra una norma de carácter general, la primera debe ser de
aplicación, más aun, cuando no estamos ante un vacío normativo.
Por tanto, de lo contenido en los artículos 48° (Momento en que se
puede oponer la prescripción) y 49° (Pago voluntario de la obligación
prescrita) del Código Tributario, se puede concluir que el Código
Tributario establece la posibilidad de renunciar a la prescripción ya
ganada, solamente, cuando el obligado cumpla con el pago de la
deuda.
91

Declaración de prescripción
1. Solo a pedido de parte, nunca de oficio.
2. Puede oponerse en cualquier etapa del
procedimiento administrativo o judicial.
3. Según JOO TF es posible que en la queja
formulada contra un procedimiento de
cobranza coactiva se pueda cuestionar la
prescripción .
92

Notificación
93

Domicilio Fiscal
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del
territorio nacional para todo efecto tributario.
No podrá el contribuyente efectuar el cambio
de domicilio fiscal, salvo que a juicio de la
Administración exista causa justificada para el
cambio, cuando:
 La AT haya notificado al referido sujeto a efecto
de realizar una verificación, fiscalización, o
 Se ha iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Artículo 11° del Código Tributario.
94

Domicilio Procesal
El domicilio procesal es el lugar fijado
dentro del territorio nacional para cada
uno de los procedimientos regulados en el
Libro Tercero del presente Código
En el procedimiento de cobranza coactiva,
la opción de señalar domicilio procesal se
ejercerá por única vez dentro de los tres
días hábiles de notificada la Resolución de
Ejecución Coactiva
OjO
95

Domicilio Procesal:
Procedimientos Tributarios
Los procedimientos tributarios, además de los
que se establezcan por ley, son:
1. Procedimiento de Fiscalización*.
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Procedimiento Contencioso-Tributario.
4. Procedimiento No Contencioso.
*Es el único procedimiento que no puede fijar un domicilio procesal.
96

Domicilio Fiscal- Domicilio Procesal
Domicilio Fiscal Domicilio Procesal
Obligatorio Facultativo
Fijo
Fijo
Electrónico
97

Efectos de las notificaciones
Las notificaciones surtirán efectos desde el día
hábil siguiente al de su recepción, entrega o
depósito.
98

Efectos de las notificaciones
La notificación surtirá efecto al momento de su recepción
cuando:
- Cobranza Coactiva: Se notifiquen resoluciones que
ordenan trabar y levantar medidas cautelares.
- Procedimiento de Fiscalización: Requerimientos de
exhibición de libros, registros y documentación
sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas
que se deban llevar conforme a las disposiciones
pertinentes.
99

Formas de Notificación
100

Acuse de recibo
Apellidos y nombres, denominación o razón
social del deudor tributario.
Número de RUC del deudor tributario o número
del documento de identificación que
corresponda.
Número de documento que se notifica.
Nombre de quien recibe y su firma, o la
constancia de la negativa.
Fecha en que se realiza la notificación.
101

Acuse de recibo
102

Acuse de recibo
103

Casos: En los siguientes casos ¿la notificación
se ha efectuado de forma correcta?
104
Período Casilla Sí/No
Existe enmendadura en la casilla 9, casilla de fecha. 9
Existe enmendadura en la casilla 10, casilla de hora. 10
Una persona jurídica fue notificada vía acuse de
recibo; sin embargo, no se consignó el sello de la
empresa.
No se ha consignado el documento de identidad de la
persona quien recibió la notificación.
6
No coincide el número de documento de identidad
con el nombre consignado como persona quien
recibió la notificación.
5 y 6
En la casilla 7 se ha consignado que la persona quien
recibió la notificación es trabajador de la compañía (
Contribuyente); no obstante se puede probar que no
es su trabajador.
7
No se ha consignado el número de teléfono de la
persona quien recibió la notificación.
8

Certificación de la Negativa a la
Recepción
La notificación con certificación de la negativa a la
recepción se entiende realizada cuando el deudor
tributario o tercero a quien está dirigida la
notificación o cualquier persona mayor de edad y
capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del
destinatario rechace la recepción del documento
que se pretende notificar o, recibiéndolo, se niegue
a suscribir la constancia respectiva y/o no
proporciona sus datos de identificación, sin que
sea relevante el motivo de rechazo alegado.
105

Por medio de sistemas de
comunicación electrónicos
- Por medio de sistemas de comunicación electrónicos,
siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma vía.
- Para efecto de realizar la notificación a través de
Notificaciones SOL, por lo que se depositará copia del
documento en el cual consta el acto administrativo en un
archivo de Formato de Documento Portátil (PDF) en el
buzón electrónico asignado al deudor tributario, registrando
en sus sistemas informáticos la fecha del depósito.
106

Constancia Administrativa
Cuando el deudor tributario, su representante o
apoderado, se haga presente en las oficinas de la
Administración Tributaria.
Apellidos y nombres, denominación o razón social del
deudor tributario.
Número de RUC del deudor tributario o número del
documento de identificación que corresponda.
Número de documento que se notifica.
Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la
negativa.
Fecha en que se realiza la notificación.
107

Publicación en la web de SUNAT o, en el Diario
Oficial o, en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de
mayor circulación de dicha localidad
Cuando se tenga la condición de no hallado o no
habido o cuando el domicilio del representante de un
no domiciliado fuera desconocido
108

No hallado
Se adquiera la condición de no hallado, cuando
en 3 oportunidades en días distintos se
produzcan cualquiera de las siguientes
situaciones:
Negativa de recepción de la notificación o
negativa de recepción de la constancia de
verificación del domicilio fiscal.
Ausencia de persona capaz en el domicilio fiscal
o éste se encuentra cerrado, o
109

O cuando :
La dirección declarada como domicilio fiscal no
exista.
110

No habido
Adquirida la condición de no hallados se requerirá al
contribuyente para que cumplan con declarar o
confirmar su domicilio fiscal, bajo apercibimiento de
asignarle la condición de no habido
Los contribuyentes así requeridos tienen hasta el
último día hábil del mes en que se efectuó la
publicación, para declarar o confirmar su domicilio
fiscal, por lo que adquieren la condición de NO
HABIDO, los contribuyentes que transcurrido el
plazo, no declararon ni confirmaron su domicilio
fiscal.
111

Cedulón
Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona
capaz alguna o estuviera cerrado, se fijará un
Cedulón en dicho domicilio.
Los documentos a notificarse se dejarán en
sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio
fiscal.
112

Notificación Tácita
• Existe notificación tácita cuando no habiéndose
verificado notificación alguna o ésta se hubiere
realizado sin cumplir con los requisitos legales, la
persona a quien ha debido notificarse una actuación
efectúa cualquier acto o gestión que demuestre o
suponga su conocimiento y que se considerará como
fecha de la notificación aquélla en que se practique el
respectivo acto o gestión.
RTF N°10538-4-2011
“Que estando a que conforme se ha indicado, con fecha 29 de
marzo de 2010, la recurrente apeló la Resolución de
Intendencia, demostrando con ello su conocimiento, se tiene
que en dicha fecha operó la notificación tácita de la citada
resolución.”
113

¿Cuándo se efectuó la notificación
tácita?
Fecha de
Vencimiento
114
Dra. R. Sofía Figueroa
S.
Esquela RM Reclamación
RM
PDT

Determinación de la Obligación
Tributaria
115

Tributaria
a) El deudor tributario.
b) La Administración Tributaria.
116

Deudor
tributario
Administración
Tributaria
Se verifica la
realización del hecho
generador de la
obligación tributaria.
Se señala la base
imponible y
Se señala la cuantía del
tributo.
Tributaria
Base Legal: Artículo 59° del CT
117

Declaración
• La declaración tributaria es la manifestación de
hechos comunicados a la Administración
Tributaria en la forma y lugar establecidos por
Ley, Reglamento, Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, la
cual podrá constituir la base para la
determinación de la obligación tributaria.
118

Declaración Determinativa
Es aquella declaración en la que el declarante
determina la obligación tributaria. Ej: PDT 621.
Declaración Informativa
Es aquella en la que el declarante informa sus
operaciones o las de terceros que no implica la
determinación de la obligación tributaria. Ej.
PDT DAOT.
Tipos de Declaración Tributaria
119

Declaración
Declaración Sustitutoria.- Es aquella
declaración sustituida dentro del plazo de
presentación de la misma.
Declaración Rectificatoria.-Vencido el plazo
de presentación, la declaración podrá ser
rectificada, dentro del plazo de prescripción,
presentando para tal efecto la declaración
rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de
prescripción no podrá presentarse declaración
rectificatoria alguna.
120

Declaraciones
Fecha de vencimiento
Declaración Sustitoria Declaración Rectificatoria
121

Inicio de la determinación de la
obligación tributaria
La determinación de la obligación tributaria se
inicia:
1. Por acto o declaración del deudor tributario.
2. Por la Administración Tributaria; por propia
iniciativa o denuncia de terceros.
122

Facultad de Fiscalización
• Código Tributario.
Verificación
• Decreto Supremo N°
085-2007-EF.
Procedimiento
de Fiscalización
123

Tipos de fiscalización
• Se revisa todos los
elementos de la
Definitiva
• Se revisa parte, uno o
algunos de los elementos
de la obligación
tributaria.
Parcial
124

Base Cierta
Tomando en cuenta los elementos existentes que
permitan conocer en forma directa el hecho
generador de la obligación tributaria y la cuantía
de la misma.
Base Presunta
En mérito a los hechos y circunstancias que, por
relación normal con el hecho generador de la
obligación tributaria, permitan establecer la
existencia y cuantía de la obligación.
La Administración Tributaria podrá determinar la obligación tributaria
considerando las bases siguientes:
Tributaria

Base Presunta
¿Cuándo se
determina
sobre base
presunta?
Se deja de lado la información contable de la
Compañía cuando ésta no es fehaciente ya que
adolece de serias deficiencia de carácter contable
que permitan conocer la veracidad de los hechos
a determinar.
Realidad
económica
Cuando la determinación se realiza sobre base
presunta la Administración deberá tener en
cuenta la realidad económica de la Compañía.
RTF N° 1256- 3-96

Vigencia de la norma en el tiempo para
el caso de base presunta
Temporalidad
Por el principio jurídico temporalidad de la ley,
el cual es recogido como precepto constitucional
en cuanto a la vigencia de la ley, no se puede
determinar la cuantía de la obligación tributaria
de un contribuyente respecto de un tributo,
mediante la aplicación de una norma legal que al
momento de devengarse la referida obligación
no se encontraba en vigencia. Siendo necesaria
aplicar, en la determinación de la obligación
aludida, la norma que se encontraba en vigencia.
RTF N° 1256- 3-96

Valores
Resolución de
Determinación
• Artículo 76°
del Código
Tributario.
Resolución de
Multa
• Artículo 76° y
77° del
Código
Tributario.
Orden de Pago
• Artículo 78°
del Código
Tributario.
128

Procedimiento de Fiscalización
Decreto Supremo N° 085-2007-EF
129

Tipos de Fiscalización
Tipos de Fiscalización Plazo
Definitiva 1 año
Parcial 6 meses
Electrónica 30 dh
130

Definitiva
Fiscalización
Definitiva
Es el procedimiento mediante el cual la
SUNAT realiza una auditoría exhaustiva a los
libros, registros y documentación del
contribuyente con la finalidad de determinar
de manera definitiva el monto de la obligación
tributaria correspondiente a un determinado
tributo y periodo tributario

Parcial
Fiscalización
Parcial
Consiste en la revisión de SUNAT de parte,
uno o algunos de los elementos de la

PDT 621
Carta que
presenta al
Agente
Fiscalizador
1er
Requerimiento
Entrega de la
información
del 1er
Requerimiento
Requerimientos RD/RM
Resultados de
Requerimientos
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
PLAZO DE FISCALIZACIÓN
133

Trámite realizado
anteriormente
Aquella que la entidad solicitante posea o deba poseer en virtud
de algún trámite realizado anteriormente por el administrado
en cualquiera de sus dependencias durante cinco (5) años
anteriores inmediatos, siempre que los datos no hubieren
sufrido variación. Para acreditarlo, basta que el administrado
exhiba la copia del cargo donde conste dicha presentación,
debidamente sellado y fechado por la entidad ante la cual
hubiese sido suministrada.
Anterior
fiscalización
Aquella que la entidad solicitante posea o deba poseer por
haber sido fiscalizado por ellas, durante cinco (5) años
anteriores inmediatos, siempre que los datos no hubieren
sufrido variación. Para acreditarlo, basta que el administrado
exhiba la copia del cargo donde conste dicha presentación,
debidamente sellado y fechado por la entidad ante la cual
hubiese sido suministrada.
Documentación Prohibida a solicitar
(Para acreditarlo, basta que el administrado exhiba la copia del cargo donde conste dicha
presentación, debidamente sellado y fechado por la entidad ante la cual hubiese sido
suministrada)

Más de dos
ejemplares
Presentación de más de dos ejemplares de un
mismo documento ante la entidad, salvo que sea
necesario notificar a otros tantos interesados.
Documentación Prohibida a solicitar
Documentos o
copias
Documentos o copias nuevas, cuando sean
presentadas otras, no obstante haber sido
producidos para otra finalidad, salvo que sean
ilegibles.
Artículo 46° del Decreto Supremo que aprueba el TUO de la Ley Nº 27444 - Ley del
Procedimiento Administrativo General, Decreto Supremo Nº 006-2017-JUS.

Exhibición y/o presentación de la
documentación
Plazo
Plazo máximo para solicitar la
Prorroga
De manera inmediata En el acto
X>3 dh X≤ 3dh de cumplido lo requerido
3 dh
Día hábil siguiente de realizada la
notificación
136

Prorroga automática
Plazo Plazo concedido
X ≤2dh 2dh
3dh ≤X≤5dh X
X >5dh 5dh
Si la SUNAT no notifica su respuesta, hasta un día
anterior a la fecha de vencimiento, el sujeto
Fiscalizado considerará que se le han concedido
automáticamente los siguientes plazos:
137

Medios Probatorios
Los medios probatorios que pueden actuarse en la
vía administrativa son:
Base Legal : Artículo 125° CT
LOS DOCUMENTOS
LA PERICIA
LA INSPECCIÓN
138

Duración de la Fiscalización y su
cómputo
Plazo Prórroga
Definitiva 1 año SÍ*
Parcial 6 meses NO
139
*La prórroga deberá notificarse un mes antes de cumplirse el año.
** Una vez vencido el plazo, la SUNAT no podrá solicitar al Sujeto Fiscalizado cualquier otra información y/o
documentación referida al tributo y período, o la Declaración Aduanera de Mercancías o los aspectos que fueron
materia del Procedimiento de Fiscalización, según corresponda.

Duración de la Fiscalización para los
Procedimientos de Fiscalización de
Precios de Transferencia
Plazo Prórroga
Definitiva 1 año SÍ*
Parcial 6 meses NO
140
*La prórroga deberá notificarse un mes antes de cumplirse el año.

Formas de ampliación
Nuevos periodos, tributos, DUAs y aspectos.

Suspensión del plazo de fiscalización
Caso fortuito o un caso de
fuerza mayor.
Pericias
Tratándose de la prórroga
solicitada por el Sujeto
Fiscalizado, se suspenderá el
plazo por el lapso de duración
de las prórrogas otorgadas
expresa o automáticamente por
la SUNAT.
Tratándose de los procesos
judiciales.
Cuando se requiera
información a otras entidades
de la Administración Pública o
entidades privadas.
Cuando la SUNAT solicite
información a autoridades de
otros países.
Suspensión
Cuando el Sujeto Fiscalizado
incumpla con entregar la
información solicitada a partir
del segundo Requerimiento
notificado por la SUNAT, se
suspenderá el plazo desde el
día siguiente a la fecha
señalada para que el citado
sujeto cumpla con lo solicitado
hasta la fecha en que entregue
la totalidad de la información.

Fiscalización (Art. 61° de CT)
• La fiscalización que realice la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administración
Tributaria – SUNAT podrá ser definitiva o
parcial. La fiscalización será parcial cuando se
revise parte, uno o algunos de los elementos de
la obligación tributaria.
144

Comunicación
Comunicar al deudor tributario, al inicio del
procedimiento, el carácter parcial de la
fiscalización y los aspectos que serán materia de
revisión.
Prórroga No.
Plazo 6 meses.
Procedimiento de Fiscalización Parcial

Ampliación
Es posible que SUNAT amplíe la fiscalización a
otras materias no comunicadas en un inicio
pero, para ello, deberá comunicarlo al deudor
tributario, siendo inalterable el plazo de 6
meses, salvo que se realice una Fiscalización
Definitiva.
Ampliación a
Fiscalización
Definitiva
Se puede ampliar a una Fiscalización Definitiva
en cuyo caso se aplicaría el plazo de 1 año desde
que el deudor tributario entregue la totalidad de
la información solicitada en el primer
requerimiento de la Fiscalización Definitiva.

Prescripción
 No Interrupción: Los actos que se notifiquen
como consecuencia del procedimiento no
interrumpen el plazo de prescripción de la facultad
de la Administración Tributaria para determinar la
obligación tributaria ni el plazo de prescripción de
la acción para aplicar sanciones.
 Sí Suspensión: Sí suspende el plazo de
prescripción relacionado con el procedimiento; no
obstante, solo tendrá efecto sobre la materia y
periodo fiscalizado.
Valores
Las Resoluciones de Determinación y las Resoluciones
de Multa que se notifiquen como consecuencia de este
procedimiento deberán señalar el carácter parcial de
la fiscalización y expresar los aspectos que han sido
revisados.

Parcial Electrónica
Fiscalización
Parcial
Electrónica
Procedimiento de fiscalización que se inicia
producto del análisis de la información
proveniente de las declaraciones del propio
deudor o de terceros o de los libros, registros
o documentos que la SUNAT almacena,
archiva y conserva en sus sistemas.

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