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Fundamentos contables y la ecuación patrimonial 5

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Zulma Demattei

Este documento presenta los fundamentos contables y la ecuación patrimonial. Explica que el patrimonio está compuesto por el activo (conjunto de derechos) sobre el que recaen una serie de obligaciones (pasivo), cuya diferencia deriva en el patrimonio neto. Incluye ejemplos para ilustrar los conceptos de activo, pasivo, patrimonio neto y la ecuación patrimonial A = P + N.

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UNIDAD V FUNDAMENTOS CONTABLES Y LA ECUACIÓN PATRIMONIAL
EL PATRIMONIO CONJUNTO DE DERECHOS (ACTIVO) SOBRE LOS QUE REPERCUTEN UNA SERIE DE OBLIGACIONES (PASIVO) DE CUYA DIFERENCIA SE DERIVA EL NETO PATRIMONIAL U OBLIGACIÓN DE LA EMPRESA A SU TITULAR O PROPIETARIO.
S a l d o s d e u d o r e s BALANCE GENERAL PASIVO ACTIVO PATRIMONIO NETO S a l d o s A cr ESTADO DE RESULTADOS e e d o GASTOS Y COSTOS INGRESOS Y VENTAS re s
EJERCICIO: supongamos que el patrimonio del Sr. J. Ferreira es como sigue: BIENES Dinero en efectivo Escritorio IMPORTE DERECHOS IMPORTE OBLIGACIONES 140.000 Créditos document. 800.000 Deudas no documentadas 1.000.000 70.000 Créditos no document. 200.000 Deudas documentadas 2.000.000 TOTAL 3.000.000 Maq. Escribir 120.000 Mercaderías p/venta 3.300.000 Vehículo IMPORTE 2.000.000 Maq. Calcular 70.000 Inmuebles 300.000 TOTAL 6.000.000 TOTAL 1.000.000 El total de los bienes y derechos constituye el ACTIVO de una persona o empresa, que el en caso de nuestro ejemplo suman (6.000.000 + 1.000.000) 7.000.000 um. El total de las obligaciones contraídas constituyen el PASIVO, que en el ejemplo suman 3.000.000 um Como los dos elementos señalados son de signos contrarios, el PATRIMONIO NETO del Sr. Espínola es de 4.000.000 um, producto de la ecuación patrimonial. N = A - P
S a l d o s d e u d o r e s BALANCE GENERAL PASIVO 3.000.000 um ACTIVO 7.000.000 um PATRIMONIO NETO 4.000.000 um ECUACIÓN PATRIMONIAL: A = P + N S a l d o s A cr e e d o re s
EJERCICIOS 1. La empresa del Sr. Carlos Ríos cuenta con un patrimonio que se compone de una obligación de G.1.200.000 y su aporte propio asciende a G.2.800.000. ¿Cuánto es el total de su Activo? 2. La casa comercial de la Sra. Lilian Aguayo posee en bienes y derechos G.7.500.000 y tiene una obligación que asciende a G.2.500.000. ¿Cuánto es el aporte propio de la dueña de la empresa? 3. El Sr. Tomás Díaz posee un patrimonio compuesto por bienes y derechos por G.6.000.000 siendo su aporte propio G.3.500.000. ¿Cuánto representa el aporte ajeno o de terceras personas en el financiamiento?
ELEMENTOS PATRIMONIALES: bienes, derechos y obligaciones que componen el patrimonio, los cuales contablemente figuran agrupados de acuerdo con las características de los mismos en las CUENTAS abiertas en la Contabilidad ELEMENTOS PATRIMONIALES CUENTAS 1. 2. 3. 4. 5. 6. Dinero, cheques, etc. Mercaderías p/ la venta Depósito en cta. Cte. Bancaria Depósito en Caja de Ahorro Depósito a Plazo Fijo Pagarés a la orden del comerciante a vencer 7. Pagarés a cargo del comerciante a vencer 8. Créditos no documentados a/c del comerciante 9. Deudas no document. a/c comerciante 10. Mobiliarios de propiedad y uso 11. Vehículos de prop. Del negocio 12. Local propio del negocio 13. Instalaciones del negocio 14. Aporte del propietario 15. Aporte de los accionistas o socios 16. Aporte de las entidades sin fines de lucro 1. 2. 3. 4. 5. 6. Caja Mercaderías Banco X - Cta. Cte. Banco X - Caja de Ahorro Banco X - Plazo Fijo Documentos por cobrar 7. Documentos por pagar 8. Nombres de Personas Físicas o Jurídicas (Ej. Rubén Centurión) 9. Idem….. acreedoras (Ej. Oscar Díaz) 10.Muebles u Útiles 11.Rodados 12.Inmuebles 13.Instalaciones 14.Capital 15.Capital Social 16.Fondo Social/Excedente y otros
CLASIFICACIÓN DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES CUENTAS DEL ACTIVO 1.Caja 2.Mercaderías 3.Banco X - Cta. Cte. 4.Banco X - Caja de Ahorro 5.Banco X - Plazo Fijo 6.Documentos por cobrar 7.Rubén Centurión 8.Muebles u Útiles 9.Rodados 10.Inmuebles 11.Instalaciones CUENTAS DEL PASIVO Y NETO 1. 2. 3. 4. 5. Documentos por pagar Oscar Díaz Capital Capital Social Fondo Social/Excedente y otros
MASAS PATRIMONIALES: agrupación de elementos patrimoniales que tienen características homogéneas entre sí ELEMENTOS DEL ACTIVO • Caja • Banco X - Cta. Cte. • Banco X - Caja de Ahorro • Banco X – Plazo Fijo • • • • Documentos por cobrar Rubén Centurión Deudores Varios Clientes • Mercaderías MASAS PATRIMONIALES DISPONIBLES INVERSIÓN TRANSITORIA CRÉDITOS BIENES DE CAMBIO
MASAS PATRIMONIALES ELEMENTOS DEL PASIVO • • • Documentos por pagar Oscar Diaz Acreedores varios Proveedores DEUDAS ELEMENTOS DEL NETO • • • • MASAS PATRIMONIALES MASAS PATRIMONIALES Capital Capital Social Fondo Social / Excedentes 1. CAPITAL 2. RESERVAS 3. RESULTADOS
ORIGEN DE LOS FONDOS DE UNA EMPRESA A. Aporte propio del propietario o empresario. (que contablemente se denomina “CAPITAL”). B. Aporte ajeno o de terceras personas (préstamo de dinero, compra de bienes y servicios a pagar en el futuro a un plazo determinado, cobro anticipado por venta de mercaderías que se va a materializar en el futuro, etc.) C. Utilidades obtenidas durante el ejercicio económico y que no fueron distribuidas.
EJERCICIOS PRIMER CASO: La empresa del Sr. Pedro Martínez tiene un patrimonio inicial representado por dinero en efectivo de G.5.000.000. ¿Cuánto es el Capital contable, el total de su Activo y su Pasivo? BALANCE PATRIMONIAL ACTIVO Caja G. NETO G. 5.000.000 Capital 5.000.000 5.000.000 5.000.000
EJERCICIOS SEGUNDO CASO: La empresa del Sr. Pablo Meyer cuenta con un patrimonio que se compone de dinero en efectivo G.1.500.000; deuda a su favor y a cargo de Juan Cano G.3.500.000 y una obligación a favor del BNF que asciende a G.2.000.000. ¿Cuánto es el total de su Activo, Pasivo y Capital contable? BALANCE PATRIMONIAL ACTIVO G. PASIVO + NETO G. Caja 1.500.000 B.N.F. 2.000.000 Juan Cano 3.500.000 Capital 3.000.000 5.000.000 5.000.000
EJERCICIOS TERCER CASO: La empresa del Sr. Fernando Montiel inicia sus actividades mercantiles con los siguientes bienes, derechos y obligaciones: Existencia de dinero en efectivo: G.1.200.000 Muebles y equipos p/uso del negocio G. 800.000 Deuda a su cargo a favor de Adolfo Sullow G. 500.000 Pagaré 60 días a su cargo a la orden de CITIBANK G.1.500.000.  Se pide: Aplicar las ecuaciones patrimoniales, efectuar un breve análisis de la situación patrimonial y formular el balance patrimonial
EJERCICIOS BALANCE PATRIMONIAL ACTIVO Caja Muebles y Utiles G. PASIVO + NETO G. 1.200.000 Adolfo Sullow 500.000 800.000 Documentos a pagar 1.500.000 2.000.000 2.000.000
VARIACIONES DEL PATRIMONIO Consideraciones Generales: 1. El patrimonio desde el punto de vista estático: Proporciona una visión estática. Es como la fotografía del patrimonio en un instante dado. Es la BALANCE GENERAL en donde se detallan las cuentas del Activo, Pasivo y P. Neto. 2. El patrimonio desde el punto de vista dinámico: Proporciona una visión dinámica. Estudia el patrimonio en su evolución. El instrumento es la CUENTA que recoge las variaciones por compras, ventas, cobros, pagos, gastos, ingresos, pérdidas, ganancias, etc.
VARIACIONES DEL PATRIMONIO Consideraciones Generales: 3. El patrimonio en su aspecto cualitativo: Estudia la existencia, naturaleza y atributos de los elementos patrimoniales (Ej. Analiza la solvencia de un deudor, la procedencia de una mercadería, su adecuación a la moda, etc.) 4. El patrimonio en su aspecto cuantitativo: Trata de valorar los bienes, derechos y obligaciones a fin de reducirlos a una medida homogénea y poder sumar ordenadamente sus partes integrantes.
VARIACIONES DEL PATRIMONIO Consideraciones Generales: 5. El patrimonio considerado en su aspecto histórico o a posteriori: Consiste en la determinación de las partidas integrantes del balance y resultados una vez realizados los actos administrativos y transacciones. Es el Balance General o histórico que se formula al final de un período dado. 6. El patrimonio considerado en su aspecto previsional o a priori: Consiste en determinar al comenzar cada período el patrimonio que probablemente tendrá la empresa al final del mismo. Es el Balance presupuestario.
HECHOS CONTABLES Son todos los acontecimientos económicoadministrativos que repercuten en el patrimonio de la empresa y que, por lo tanto, son susceptibles de ser captados, representados y medidos por la Contabilidad
CLASES DE HECHOS CONTABLES Pueden producir modificaciones en el Activo, Pasivo y Patrimonio Neto: Hechos contables permutativos (alteran el Activo, el Pasivo o el Capital pero sin modificar la cuantía del Patrimonio Neto) Hechos contables modificativos (alteran la cuantía del P.Neto, ya sea por aumento o disminución del Activo) Hechos contables mixtos (implican simultáneamente una permuta y una modificación del Patrimonio Neto)
ANÁLISIS DE INTERPRETACIÓN Entender con claridad el hecho contable: Ej. Una compra de mercaderías que se paga en efectivo. En el método de la partida doble, la representación o registración se realiza desde dos puntos de vista: a) Por un lado la compra de mercaderías b) Por el otro, el pago por Caja Cada transacción, se analiza en términos de incremento o disminución del Activo, Pasivo o Patrimonio Neto. Luego se aplican las reglas de cargo y abono, se valora y se formulan las anotaciones pertinentes en el Debe o Haber de cada cuenta
EJERCICIOS 02/01/2008 La empresa “Amanecer” de Araceli Aguayo compra mercaderías para la reventa según Factura Contado Nº 0285 por el importe de G.500.000 Cuentas y explicación DEBE HABER Asunción, 2 de enero de 2008 Mercaderías 500.000 Caja Compra según Factura Contado Nº 0285 500.000
HECHOS CONTABLES PERMUTATIVOS Son los que NO alteran la cuantía del patrimonio neto; pueden presentarse 5 casos: Permutativos del ACTIVO (por aumento y disminución) Permutativos del PASIVO (por aumento y disminución) Permutativos del P. NETO (alteran su composición sin modificar su cuantía) Permutativos del ACTIVO y PASIVO (por aumento) Permutativos del ACTIVO y PASIVO (por disminución)
HECHOS CONTABLES PERMUTATIVOS Son los que NO alteran la cuantía del patrimonio neto; pueden presentarse 5 casos: 1. Permutativos del ACTIVO (por aumento y disminución) EJEMPLO: La empresa “Yrendague” de E.A. Garay presenta la situación patrimonial siguiente
Estado de situación de la empresa “Yrendague” de E.A. Garay practicado al 31 de diciembre de 2007 ACTIVO DISPONIBLES Caja G. 500.000 CRÉDITOS Doc. p/cobrar G.1.000.000 Clientes G. 500.000 1.500.000 BIENES DE CAMBIO Mercaderías 1.500.000 TOTAL DE ACTIVO 3.500.000 PASIVO y NETO G. DEUDAS Doc. p/pagar G. 800.000 Proveedores G. 700.000 TOTAL PASIVO 1.500.000 PATRIMONIO NETO Capital G.1.500.000 Pérd. y Gan. G. 500.000 TOTAL PATRIMONIO NETO 2.000.000 TOTAL DE PASIVO y NETO 3.500.000 Dinámica patrimonial: En fecha 2 de enero de 2008 se realizan las siguientes operaciones: a) Compra al contado de mercaderías por G.200.000. b) Casa “El sol” (clientes) paga en efectivo una parte de su deuda G.150.000.
Dinámica patrimonial: En fecha 2 de enero de 2008 se realizan las siguientes operaciones: •Compra al contado de mercaderías por G.200.000. •Casa “El sol” (clientes) paga en efectivo una parte de su deuda G.150.000. Cuentas y explicación Asunción, 2 de enero de 2008 Mercaderías Caja DEBE 200.000 HABER 200.000 Compra según Factura Contado Nº xxx Cuentas y explicación DEBE HABER Asunción, 2 de enero de 2008 Caja Clientes-Casa “El Sol” Amortización de la deuda con dicha firma s/ recibo Nº xxx 150.000 150.000
HECHOS CONTABLES PERMUTATIVOS Son los que NO alteran la cuantía del patrimonio neto; pueden presentarse 5 casos: 2. Permutativos del PASIVO (por aumento y disminución) Modifican la composición del pasivo sin alterar su importe. El mismo EJEMPLO:
En fecha 5 de enero de 2008 Casa Lobo exige al Sr. Garay que documente su deuda de G.700.000. Este le firma un pagaré con vencimiento a 60 días de plazo. Cuentas y explicación Asunción, 5 de enero de 2008 Proveedores – Casa Lobo Documentos p/pagar Documentación de la deuda con dicha firma en un pagaré a 60 días DEBE 700.000 HABER 700.000
Estado de situación de la empresa “Yrendague” de E.A. Garay practicado al 31 de diciembre de 2004 ACTIVO INICIAL DISPONIBLES Caja G. 500.000 CRÉDITOS Doc. p/cobrar G.1.000.000 Clientes G. 500.000 1.500.000 BIENES DE CAMBIO Mercaderías 1.500.000 TOTAL DE ACTIVO 3.500.000 ACTIVO FINAL DISPONIBLES Caja G. 450.000 CRÉDITOS Doc. p/cobrar G.1.000.000 Clientes 350.000 G. BIENES DE CAMBIO Mercaderías TOTAL DE ACTIVO 1.350.000 1.700.000 3.500.000
HECHOS CONTABLES PERMUTATIVOS Son los que NO alteran la cuantía del patrimonio neto; pueden presentarse 5 casos: 3. Permutativos del P. NETO Modifican la composición del pasivo sin alterar su importe. El mismo EJEMPLO:
En fecha 8 de enero de 2008 se decide transferir el importe de la utilidad anterior G.500.000 para aumentar el Capital. Cuentas y explicación Asunción, 8 de enero de 2008 Pérdidas y ganancias Capital Capitalización de la ganancia del ejercicio anterior DEBE 500.000 HABER 500.000
HECHOS CONTABLES PERMUTATIVOS Son los que NO alteran la cuantía del patrimonio neto; pueden presentarse 5 casos: 4. Permutativos del ACTIVO y PASIVO (por aumento) Aumentan por igual valor el importe del Activo y del Pasivo, sin alterar la suma del P. Neto. El mismo EJEMPLO:
En fecha 15 de enero de 2008 el Sr. Garay decide comprar una nueva partida de mercaderías, a crédito, de Saba SA por G.300.000 según Factura Crédito Nº 0172. Cuentas y explicación Asunción, 15 de enero de 2008 Mercaderías Proveedores – Saba SA Compra de dicha firma s/ Factura Crédito Nº 0172 DEBE 300.000 HABER 300.000
HECHOS CONTABLES PERMUTATIVOS Son los que NO alteran la cuantía del patrimonio neto; pueden presentarse 5 casos: 5. Permutativos del ACTIVO y PASIVO (por disminución) Disminuyen ambas partes en el mismo importe, sin alterar la suma del P. Neto. El mismo EJEMPLO:
En fecha 20 de enero de 2008 se cancela uno de los pagarés de G.200.000 en efectivo incluido en la cuenta Documentos por pagar.. Cuentas y explicación Asunción, 20 de enero de 2008 Documentos p/pagar Caja Cancelación del pagaré o/ NN, según recibo Nº xxx DEBE 200.000 HABER 200.000
HECHOS CONTABLES MODIFICATIVOS Son los que alteran la cuantía del patrimonio neto; pueden presentarse 2 casos: 1. Hechos aumentativos del P. NETO (por los ingresos, ganancias, etc.) 2. Hechos disminutivos del P. NETO (por los egresos, gastos, pérdidas, etc.)
HECHOS CONTABLES MODIFICATIVOS Son los que alteran la cuantía del patrimonio neto; pueden presentarse 2 casos: 1. Hechos aumentativos del P. NETO (por los ingresos, ganancias, etc.) 1.1. Hechos modificativos por aumento del ACTIVO El mismo EJEMPLO:
En fecha 22 de enero de 2008 se percibe en efectivo G.100.000 en concepto de intereses cobrados sobre los pagarés a favor de la Empresa del Sr. Garay. Cuentas y explicación DEBE HABER Asunción, 22 de enero de 2008 Caja Intereses cobrados Cobro de intereses sobre pagarés a favor, según recibo Nº xx 100.000 100.000
HECHOS CONTABLES MODIFICATIVOS Son los que alteran la cuantía del patrimonio neto; pueden presentarse 2 casos: 1. Hechos aumentativos del P. NETO (por los ingresos, ganancias, etc.) 1.2. Hechos modificativos por disminución del PASIVO El mismo EJEMPLO:
En fecha 24 de enero de 2008 Saba SA (proveedores) remite una Nota de Crédito por la cual comunica al Sr. Garay un descuento de G.30.000 sobre su compra de fecha 15 de enero. Cuentas y explicación Asunción, 24 de enero de 2008 Proveedores-Saba SA Descuentos obtenidos Descuentos sobre compra se según Nota de crédito Nº xx DEBE 30.000 HABER 30.000
HECHOS CONTABLES MODIFICATIVOS Son los que alteran la cuantía del patrimonio neto; pueden presentarse 2 casos: 2. Hechos disminutivos del P. NETO (por los egresos, gastos, pérdidas, etc.) 2.1. Hechos modificativos por disminución del ACTIVO El mismo EJEMPLO:
En fecha 25 de enero de 2008 el comerciante abona en efectivo a la Municipalidad de la Capital, G.40.000 en concepto de patente municipal. Cuentas y explicación Asunción, 25 de enero de 2008 Patentes e Impuestos Caja Pago por patente municipal s/ recibo Nº xx DEBE 40.000 HABER 40.000
HECHOS CONTABLES MODIFICATIVOS Son los que alteran la cuantía del patrimonio neto; pueden presentarse 2 casos: 2. Hechos disminutivos del P. NETO (por los egresos, gastos, pérdidas, etc.) 2.2. Hechos modificativos por aumento del PASIVO El mismo EJEMPLO:
En fecha 26 de enero de 2008 uno de los acreedores documentados (documentos por pagar) remite al comerciante una Nota de Débito por la cual le carga en su cuenta el interés devengado sobre el pagaré a su favor por G.25.000.Cuentas y explicación Asunción, 26 de enero de 2008 Intereses pagados Intereses vencidos por pagar Registro de Nota de Débito por intereses vencidos DEBE 25.000 HABER 25.000
HECHOS CONTABLES MIXTOS Son los que presentan simultáneamente una parte permutativa y otra modificativa; pueden presentarse 3 casos: 1. Hechos mixtos de ACTIVO 2. Hechos mixtos de PASIVO 3. Hechos mixtos de ACTIVO y PASIVO
HECHOS CONTABLES MIXTOS Son los que presentan simultáneamente una parte permutativa y otra modificativa; pueden presentarse 3 casos: 1. Hechos mixtos de ACTIVO 1.1. Hechos mixtos de ACTIVO por aumento El mismo EJEMPLO:
En fecha 27 de enero de 2008 de la existencia de mercaderías se vende al contado una partida por G.600.000, cuyo costo ha sido de G.400.000.Cuentas y explicación DEBE HABER Asunción, 27 de enero de 2008 Caja Venta de mercaderías Venta según Factura Contado Nº XX 600.000 600.000
En fecha 27 de enero de 2008 de la existencia de mercaderías se vende al contado una partida por G.600.000, cuyo costo ha sido de G.400.000.Cuentas y explicación Asunción, 27 de enero de 2008 Costo de Mercaderías Mercaderías Disminución de la existencia DEBE 400.000 HABER 400.000
HECHOS CONTABLES MIXTOS Son los que presentan simultánea-mente una parte permutativa y otra modificativa; pueden presentarse 3 casos: 1. Hechos mixtos de ACTIVO 1.2. Hechos mixtos de ACTIVO por disminución El mismo EJEMPLO:
En fecha 28 de enero Casa El Sol cancela en efectivo su deuda de G.350.000, concediéndosele 2% de descuento.Cuentas y explicación DEBE HABER Asunción, 28 de enero de 2008 Caja Descuentos concedidos Clientes – Casa El Sol Cancelación de la deuda de dicha firma, con 2% de descuento s/documentos 343.000 7.000 350.000
HECHOS CONTABLES MIXTOS Son los que presentan simultánea-mente una parte permutativa y otra modificativa; pueden presentarse 3 casos: 2. Hechos mixtos de PASIVO 2.1. Hechos mixtos de PASIVO por aumento El mismo EJEMPLO:
En fecha 29 de enero se renueva un pagaré de G.500.000, por un plazo de 60 días más, con un interés del 15% anual pagadero a su vencimiento.Cuentas y explicación Asunción, 29 de enero de 2008 Documentos p/pagar Intereses pagados* Documentos por pagar Renovación del pagaré o/NN, a 60 días de plazo con 15% de interés anual DEBE 500.000 12.500 HABER 512.500
HECHOS CONTABLES MIXTOS Son los que presentan simultánea-mente una parte permutativa y otra modificativa; pueden presentarse 3 casos: 2. Hechos mixtos de PASIVO 2.2. Hechos mixtos de PASIVO por disminución El mismo EJEMPLO:
En fecha 30 de enero se documenta la deuda de Saba CISA de G.270.000, firmándose un pagaré a 30 días por G.250.000.Cuentas y explicación Asunción, 30 de enero de 2008 Proveedores – Saba CISA Documentos por pagar Descuentos obtenidos Firma de pagaré 30 días de plazo o/Saba CISA DEBE 270.000 HABER 250.000 20.000
HECHOS CONTABLES MIXTOS Son los que presentan simultánea-mente una parte permutativa y otra modificativa; pueden presentarse 3 casos: 3. Hechos mixtos de ACTIVO y PASIVO 3.1. Hechos mixtos de ACTIVO y PASIVO por aumento El mismo EJEMPLO:
En fecha 31 de enero el Sr. Garay recibe en efectivo G.500.000 del Banco Continental en concepto de préstamo, firmando por el importe un pagaré a 90 días que incluye 12% de interés anual.Cuentas y explicación DEBE HABER Asunción, 31 de enero de 2008 Caja Intereses pagados Documentos por pagar Préstamo documentado con un pagaré que incluye 12% de interés anual a 90 días 500.000 15.000 515.000
HECHOS CONTABLES MIXTOS Son los que presentan simultánea-mente una parte permutativa y otra modificativa; pueden presentarse 3 casos: 3. Hechos mixtos de ACTIVO y PASIVO 3.2. Hechos mixtos de ACTIVO y PASIVO por disminución El mismo EJEMPLO:
En fecha 31 de enero el Sr. Garay cancela en efectivo un pagaré a su cargo de G.300,000 (incluido en el saldo de Documentos por pagar) a la orden de Manufactura Pilar SA, que le concede 2% de descuento por pronto pago.Cuentas y explicación Asunción, 31 de enero de 2008 Documentos por pagar Caja Descuentos obtenidos Cancelación pagaré o/ Manufactura Pilar SA con un descuento s/documentos DEBE 300.000 HABER 294.000 6.000

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  • 1. UNIDAD V FUNDAMENTOS CONTABLES Y LA ECUACIÓN PATRIMONIAL
  • 2. EL PATRIMONIO CONJUNTO DE DERECHOS (ACTIVO) SOBRE LOS QUE REPERCUTEN UNA SERIE DE OBLIGACIONES (PASIVO) DE CUYA DIFERENCIA SE DERIVA EL NETO PATRIMONIAL U OBLIGACIÓN DE LA EMPRESA A SU TITULAR O PROPIETARIO.
  • 4. EJERCICIO: supongamos que el patrimonio del Sr. J. Ferreira es como sigue: BIENES Dinero en efectivo Escritorio IMPORTE DERECHOS IMPORTE OBLIGACIONES 140.000 Créditos document. 800.000 Deudas no documentadas 1.000.000 70.000 Créditos no document. 200.000 Deudas documentadas 2.000.000 TOTAL 3.000.000 Maq. Escribir 120.000 Mercaderías p/venta 3.300.000 Vehículo IMPORTE 2.000.000 Maq. Calcular 70.000 Inmuebles 300.000 TOTAL 6.000.000 TOTAL 1.000.000 El total de los bienes y derechos constituye el ACTIVO de una persona o empresa, que el en caso de nuestro ejemplo suman (6.000.000 + 1.000.000) 7.000.000 um. El total de las obligaciones contraídas constituyen el PASIVO, que en el ejemplo suman 3.000.000 um Como los dos elementos señalados son de signos contrarios, el PATRIMONIO NETO del Sr. Espínola es de 4.000.000 um, producto de la ecuación patrimonial. N = A - P
  • 5. S a l d o s d e u d o r e s BALANCE GENERAL PASIVO 3.000.000 um ACTIVO 7.000.000 um PATRIMONIO NETO 4.000.000 um ECUACIÓN PATRIMONIAL: A = P + N S a l d o s A cr e e d o re s
  • 6. EJERCICIOS 1. La empresa del Sr. Carlos Ríos cuenta con un patrimonio que se compone de una obligación de G.1.200.000 y su aporte propio asciende a G.2.800.000. ¿Cuánto es el total de su Activo? 2. La casa comercial de la Sra. Lilian Aguayo posee en bienes y derechos G.7.500.000 y tiene una obligación que asciende a G.2.500.000. ¿Cuánto es el aporte propio de la dueña de la empresa? 3. El Sr. Tomás Díaz posee un patrimonio compuesto por bienes y derechos por G.6.000.000 siendo su aporte propio G.3.500.000. ¿Cuánto representa el aporte ajeno o de terceras personas en el financiamiento?
  • 7. ELEMENTOS PATRIMONIALES: bienes, derechos y obligaciones que componen el patrimonio, los cuales contablemente figuran agrupados de acuerdo con las características de los mismos en las CUENTAS abiertas en la Contabilidad ELEMENTOS PATRIMONIALES CUENTAS 1. 2. 3. 4. 5. 6. Dinero, cheques, etc. Mercaderías p/ la venta Depósito en cta. Cte. Bancaria Depósito en Caja de Ahorro Depósito a Plazo Fijo Pagarés a la orden del comerciante a vencer 7. Pagarés a cargo del comerciante a vencer 8. Créditos no documentados a/c del comerciante 9. Deudas no document. a/c comerciante 10. Mobiliarios de propiedad y uso 11. Vehículos de prop. Del negocio 12. Local propio del negocio 13. Instalaciones del negocio 14. Aporte del propietario 15. Aporte de los accionistas o socios 16. Aporte de las entidades sin fines de lucro 1. 2. 3. 4. 5. 6. Caja Mercaderías Banco X - Cta. Cte. Banco X - Caja de Ahorro Banco X - Plazo Fijo Documentos por cobrar 7. Documentos por pagar 8. Nombres de Personas Físicas o Jurídicas (Ej. Rubén Centurión) 9. Idem….. acreedoras (Ej. Oscar Díaz) 10.Muebles u Útiles 11.Rodados 12.Inmuebles 13.Instalaciones 14.Capital 15.Capital Social 16.Fondo Social/Excedente y otros
  • 8. CLASIFICACIÓN DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES CUENTAS DEL ACTIVO 1.Caja 2.Mercaderías 3.Banco X - Cta. Cte. 4.Banco X - Caja de Ahorro 5.Banco X - Plazo Fijo 6.Documentos por cobrar 7.Rubén Centurión 8.Muebles u Útiles 9.Rodados 10.Inmuebles 11.Instalaciones CUENTAS DEL PASIVO Y NETO 1. 2. 3. 4. 5. Documentos por pagar Oscar Díaz Capital Capital Social Fondo Social/Excedente y otros
  • 9. MASAS PATRIMONIALES: agrupación de elementos patrimoniales que tienen características homogéneas entre sí ELEMENTOS DEL ACTIVO • Caja • Banco X - Cta. Cte. • Banco X - Caja de Ahorro • Banco X – Plazo Fijo • • • • Documentos por cobrar Rubén Centurión Deudores Varios Clientes • Mercaderías MASAS PATRIMONIALES DISPONIBLES INVERSIÓN TRANSITORIA CRÉDITOS BIENES DE CAMBIO
  • 10. MASAS PATRIMONIALES ELEMENTOS DEL PASIVO • • • Documentos por pagar Oscar Diaz Acreedores varios Proveedores DEUDAS ELEMENTOS DEL NETO • • • • MASAS PATRIMONIALES MASAS PATRIMONIALES Capital Capital Social Fondo Social / Excedentes 1. CAPITAL 2. RESERVAS 3. RESULTADOS
  • 11. ORIGEN DE LOS FONDOS DE UNA EMPRESA A. Aporte propio del propietario o empresario. (que contablemente se denomina “CAPITAL”). B. Aporte ajeno o de terceras personas (préstamo de dinero, compra de bienes y servicios a pagar en el futuro a un plazo determinado, cobro anticipado por venta de mercaderías que se va a materializar en el futuro, etc.) C. Utilidades obtenidas durante el ejercicio económico y que no fueron distribuidas.
  • 12. EJERCICIOS PRIMER CASO: La empresa del Sr. Pedro Martínez tiene un patrimonio inicial representado por dinero en efectivo de G.5.000.000. ¿Cuánto es el Capital contable, el total de su Activo y su Pasivo? BALANCE PATRIMONIAL ACTIVO Caja G. NETO G. 5.000.000 Capital 5.000.000 5.000.000 5.000.000
  • 13. EJERCICIOS SEGUNDO CASO: La empresa del Sr. Pablo Meyer cuenta con un patrimonio que se compone de dinero en efectivo G.1.500.000; deuda a su favor y a cargo de Juan Cano G.3.500.000 y una obligación a favor del BNF que asciende a G.2.000.000. ¿Cuánto es el total de su Activo, Pasivo y Capital contable? BALANCE PATRIMONIAL ACTIVO G. PASIVO + NETO G. Caja 1.500.000 B.N.F. 2.000.000 Juan Cano 3.500.000 Capital 3.000.000 5.000.000 5.000.000
  • 14. EJERCICIOS TERCER CASO: La empresa del Sr. Fernando Montiel inicia sus actividades mercantiles con los siguientes bienes, derechos y obligaciones: Existencia de dinero en efectivo: G.1.200.000 Muebles y equipos p/uso del negocio G. 800.000 Deuda a su cargo a favor de Adolfo Sullow G. 500.000 Pagaré 60 días a su cargo a la orden de CITIBANK G.1.500.000.  Se pide: Aplicar las ecuaciones patrimoniales, efectuar un breve análisis de la situación patrimonial y formular el balance patrimonial
  • 15. EJERCICIOS BALANCE PATRIMONIAL ACTIVO Caja Muebles y Utiles G. PASIVO + NETO G. 1.200.000 Adolfo Sullow 500.000 800.000 Documentos a pagar 1.500.000 2.000.000 2.000.000
  • 16. VARIACIONES DEL PATRIMONIO Consideraciones Generales: 1. El patrimonio desde el punto de vista estático: Proporciona una visión estática. Es como la fotografía del patrimonio en un instante dado. Es la BALANCE GENERAL en donde se detallan las cuentas del Activo, Pasivo y P. Neto. 2. El patrimonio desde el punto de vista dinámico: Proporciona una visión dinámica. Estudia el patrimonio en su evolución. El instrumento es la CUENTA que recoge las variaciones por compras, ventas, cobros, pagos, gastos, ingresos, pérdidas, ganancias, etc.
  • 17. VARIACIONES DEL PATRIMONIO Consideraciones Generales: 3. El patrimonio en su aspecto cualitativo: Estudia la existencia, naturaleza y atributos de los elementos patrimoniales (Ej. Analiza la solvencia de un deudor, la procedencia de una mercadería, su adecuación a la moda, etc.) 4. El patrimonio en su aspecto cuantitativo: Trata de valorar los bienes, derechos y obligaciones a fin de reducirlos a una medida homogénea y poder sumar ordenadamente sus partes integrantes.
  • 18. VARIACIONES DEL PATRIMONIO Consideraciones Generales: 5. El patrimonio considerado en su aspecto histórico o a posteriori: Consiste en la determinación de las partidas integrantes del balance y resultados una vez realizados los actos administrativos y transacciones. Es el Balance General o histórico que se formula al final de un período dado. 6. El patrimonio considerado en su aspecto previsional o a priori: Consiste en determinar al comenzar cada período el patrimonio que probablemente tendrá la empresa al final del mismo. Es el Balance presupuestario.
  • 19. HECHOS CONTABLES Son todos los acontecimientos económicoadministrativos que repercuten en el patrimonio de la empresa y que, por lo tanto, son susceptibles de ser captados, representados y medidos por la Contabilidad
  • 20. CLASES DE HECHOS CONTABLES Pueden producir modificaciones en el Activo, Pasivo y Patrimonio Neto: Hechos contables permutativos (alteran el Activo, el Pasivo o el Capital pero sin modificar la cuantía del Patrimonio Neto) Hechos contables modificativos (alteran la cuantía del P.Neto, ya sea por aumento o disminución del Activo) Hechos contables mixtos (implican simultáneamente una permuta y una modificación del Patrimonio Neto)
  • 21. ANÁLISIS DE INTERPRETACIÓN Entender con claridad el hecho contable: Ej. Una compra de mercaderías que se paga en efectivo. En el método de la partida doble, la representación o registración se realiza desde dos puntos de vista: a) Por un lado la compra de mercaderías b) Por el otro, el pago por Caja Cada transacción, se analiza en términos de incremento o disminución del Activo, Pasivo o Patrimonio Neto. Luego se aplican las reglas de cargo y abono, se valora y se formulan las anotaciones pertinentes en el Debe o Haber de cada cuenta
  • 22. EJERCICIOS 02/01/2008 La empresa “Amanecer” de Araceli Aguayo compra mercaderías para la reventa según Factura Contado Nº 0285 por el importe de G.500.000 Cuentas y explicación DEBE HABER Asunción, 2 de enero de 2008 Mercaderías 500.000 Caja Compra según Factura Contado Nº 0285 500.000
  • 23. HECHOS CONTABLES PERMUTATIVOS Son los que NO alteran la cuantía del patrimonio neto; pueden presentarse 5 casos: Permutativos del ACTIVO (por aumento y disminución) Permutativos del PASIVO (por aumento y disminución) Permutativos del P. NETO (alteran su composición sin modificar su cuantía) Permutativos del ACTIVO y PASIVO (por aumento) Permutativos del ACTIVO y PASIVO (por disminución)
  • 24. HECHOS CONTABLES PERMUTATIVOS Son los que NO alteran la cuantía del patrimonio neto; pueden presentarse 5 casos: 1. Permutativos del ACTIVO (por aumento y disminución) EJEMPLO: La empresa “Yrendague” de E.A. Garay presenta la situación patrimonial siguiente
  • 25. Estado de situación de la empresa “Yrendague” de E.A. Garay practicado al 31 de diciembre de 2007 ACTIVO DISPONIBLES Caja G. 500.000 CRÉDITOS Doc. p/cobrar G.1.000.000 Clientes G. 500.000 1.500.000 BIENES DE CAMBIO Mercaderías 1.500.000 TOTAL DE ACTIVO 3.500.000 PASIVO y NETO G. DEUDAS Doc. p/pagar G. 800.000 Proveedores G. 700.000 TOTAL PASIVO 1.500.000 PATRIMONIO NETO Capital G.1.500.000 Pérd. y Gan. G. 500.000 TOTAL PATRIMONIO NETO 2.000.000 TOTAL DE PASIVO y NETO 3.500.000 Dinámica patrimonial: En fecha 2 de enero de 2008 se realizan las siguientes operaciones: a) Compra al contado de mercaderías por G.200.000. b) Casa “El sol” (clientes) paga en efectivo una parte de su deuda G.150.000.
  • 26. Dinámica patrimonial: En fecha 2 de enero de 2008 se realizan las siguientes operaciones: •Compra al contado de mercaderías por G.200.000. •Casa “El sol” (clientes) paga en efectivo una parte de su deuda G.150.000. Cuentas y explicación Asunción, 2 de enero de 2008 Mercaderías Caja DEBE 200.000 HABER 200.000 Compra según Factura Contado Nº xxx Cuentas y explicación DEBE HABER Asunción, 2 de enero de 2008 Caja Clientes-Casa “El Sol” Amortización de la deuda con dicha firma s/ recibo Nº xxx 150.000 150.000
  • 27. HECHOS CONTABLES PERMUTATIVOS Son los que NO alteran la cuantía del patrimonio neto; pueden presentarse 5 casos: 2. Permutativos del PASIVO (por aumento y disminución) Modifican la composición del pasivo sin alterar su importe. El mismo EJEMPLO:
  • 28. En fecha 5 de enero de 2008 Casa Lobo exige al Sr. Garay que documente su deuda de G.700.000. Este le firma un pagaré con vencimiento a 60 días de plazo. Cuentas y explicación Asunción, 5 de enero de 2008 Proveedores – Casa Lobo Documentos p/pagar Documentación de la deuda con dicha firma en un pagaré a 60 días DEBE 700.000 HABER 700.000
  • 29. Estado de situación de la empresa “Yrendague” de E.A. Garay practicado al 31 de diciembre de 2004 ACTIVO INICIAL DISPONIBLES Caja G. 500.000 CRÉDITOS Doc. p/cobrar G.1.000.000 Clientes G. 500.000 1.500.000 BIENES DE CAMBIO Mercaderías 1.500.000 TOTAL DE ACTIVO 3.500.000 ACTIVO FINAL DISPONIBLES Caja G. 450.000 CRÉDITOS Doc. p/cobrar G.1.000.000 Clientes 350.000 G. BIENES DE CAMBIO Mercaderías TOTAL DE ACTIVO 1.350.000 1.700.000 3.500.000
  • 30. HECHOS CONTABLES PERMUTATIVOS Son los que NO alteran la cuantía del patrimonio neto; pueden presentarse 5 casos: 3. Permutativos del P. NETO Modifican la composición del pasivo sin alterar su importe. El mismo EJEMPLO:
  • 31. En fecha 8 de enero de 2008 se decide transferir el importe de la utilidad anterior G.500.000 para aumentar el Capital. Cuentas y explicación Asunción, 8 de enero de 2008 Pérdidas y ganancias Capital Capitalización de la ganancia del ejercicio anterior DEBE 500.000 HABER 500.000
  • 32. HECHOS CONTABLES PERMUTATIVOS Son los que NO alteran la cuantía del patrimonio neto; pueden presentarse 5 casos: 4. Permutativos del ACTIVO y PASIVO (por aumento) Aumentan por igual valor el importe del Activo y del Pasivo, sin alterar la suma del P. Neto. El mismo EJEMPLO:
  • 33. En fecha 15 de enero de 2008 el Sr. Garay decide comprar una nueva partida de mercaderías, a crédito, de Saba SA por G.300.000 según Factura Crédito Nº 0172. Cuentas y explicación Asunción, 15 de enero de 2008 Mercaderías Proveedores – Saba SA Compra de dicha firma s/ Factura Crédito Nº 0172 DEBE 300.000 HABER 300.000
  • 34. HECHOS CONTABLES PERMUTATIVOS Son los que NO alteran la cuantía del patrimonio neto; pueden presentarse 5 casos: 5. Permutativos del ACTIVO y PASIVO (por disminución) Disminuyen ambas partes en el mismo importe, sin alterar la suma del P. Neto. El mismo EJEMPLO:
  • 35. En fecha 20 de enero de 2008 se cancela uno de los pagarés de G.200.000 en efectivo incluido en la cuenta Documentos por pagar.. Cuentas y explicación Asunción, 20 de enero de 2008 Documentos p/pagar Caja Cancelación del pagaré o/ NN, según recibo Nº xxx DEBE 200.000 HABER 200.000
  • 36. HECHOS CONTABLES MODIFICATIVOS Son los que alteran la cuantía del patrimonio neto; pueden presentarse 2 casos: 1. Hechos aumentativos del P. NETO (por los ingresos, ganancias, etc.) 2. Hechos disminutivos del P. NETO (por los egresos, gastos, pérdidas, etc.)
  • 37. HECHOS CONTABLES MODIFICATIVOS Son los que alteran la cuantía del patrimonio neto; pueden presentarse 2 casos: 1. Hechos aumentativos del P. NETO (por los ingresos, ganancias, etc.) 1.1. Hechos modificativos por aumento del ACTIVO El mismo EJEMPLO:
  • 38. En fecha 22 de enero de 2008 se percibe en efectivo G.100.000 en concepto de intereses cobrados sobre los pagarés a favor de la Empresa del Sr. Garay. Cuentas y explicación DEBE HABER Asunción, 22 de enero de 2008 Caja Intereses cobrados Cobro de intereses sobre pagarés a favor, según recibo Nº xx 100.000 100.000
  • 39. HECHOS CONTABLES MODIFICATIVOS Son los que alteran la cuantía del patrimonio neto; pueden presentarse 2 casos: 1. Hechos aumentativos del P. NETO (por los ingresos, ganancias, etc.) 1.2. Hechos modificativos por disminución del PASIVO El mismo EJEMPLO:
  • 40. En fecha 24 de enero de 2008 Saba SA (proveedores) remite una Nota de Crédito por la cual comunica al Sr. Garay un descuento de G.30.000 sobre su compra de fecha 15 de enero. Cuentas y explicación Asunción, 24 de enero de 2008 Proveedores-Saba SA Descuentos obtenidos Descuentos sobre compra se según Nota de crédito Nº xx DEBE 30.000 HABER 30.000
  • 41. HECHOS CONTABLES MODIFICATIVOS Son los que alteran la cuantía del patrimonio neto; pueden presentarse 2 casos: 2. Hechos disminutivos del P. NETO (por los egresos, gastos, pérdidas, etc.) 2.1. Hechos modificativos por disminución del ACTIVO El mismo EJEMPLO:
  • 42. En fecha 25 de enero de 2008 el comerciante abona en efectivo a la Municipalidad de la Capital, G.40.000 en concepto de patente municipal. Cuentas y explicación Asunción, 25 de enero de 2008 Patentes e Impuestos Caja Pago por patente municipal s/ recibo Nº xx DEBE 40.000 HABER 40.000
  • 43. HECHOS CONTABLES MODIFICATIVOS Son los que alteran la cuantía del patrimonio neto; pueden presentarse 2 casos: 2. Hechos disminutivos del P. NETO (por los egresos, gastos, pérdidas, etc.) 2.2. Hechos modificativos por aumento del PASIVO El mismo EJEMPLO:
  • 44. En fecha 26 de enero de 2008 uno de los acreedores documentados (documentos por pagar) remite al comerciante una Nota de Débito por la cual le carga en su cuenta el interés devengado sobre el pagaré a su favor por G.25.000.Cuentas y explicación Asunción, 26 de enero de 2008 Intereses pagados Intereses vencidos por pagar Registro de Nota de Débito por intereses vencidos DEBE 25.000 HABER 25.000
  • 45. HECHOS CONTABLES MIXTOS Son los que presentan simultáneamente una parte permutativa y otra modificativa; pueden presentarse 3 casos: 1. Hechos mixtos de ACTIVO 2. Hechos mixtos de PASIVO 3. Hechos mixtos de ACTIVO y PASIVO
  • 46. HECHOS CONTABLES MIXTOS Son los que presentan simultáneamente una parte permutativa y otra modificativa; pueden presentarse 3 casos: 1. Hechos mixtos de ACTIVO 1.1. Hechos mixtos de ACTIVO por aumento El mismo EJEMPLO:
  • 47. En fecha 27 de enero de 2008 de la existencia de mercaderías se vende al contado una partida por G.600.000, cuyo costo ha sido de G.400.000.Cuentas y explicación DEBE HABER Asunción, 27 de enero de 2008 Caja Venta de mercaderías Venta según Factura Contado Nº XX 600.000 600.000
  • 48. En fecha 27 de enero de 2008 de la existencia de mercaderías se vende al contado una partida por G.600.000, cuyo costo ha sido de G.400.000.Cuentas y explicación Asunción, 27 de enero de 2008 Costo de Mercaderías Mercaderías Disminución de la existencia DEBE 400.000 HABER 400.000
  • 49. HECHOS CONTABLES MIXTOS Son los que presentan simultánea-mente una parte permutativa y otra modificativa; pueden presentarse 3 casos: 1. Hechos mixtos de ACTIVO 1.2. Hechos mixtos de ACTIVO por disminución El mismo EJEMPLO:
  • 50. En fecha 28 de enero Casa El Sol cancela en efectivo su deuda de G.350.000, concediéndosele 2% de descuento.Cuentas y explicación DEBE HABER Asunción, 28 de enero de 2008 Caja Descuentos concedidos Clientes – Casa El Sol Cancelación de la deuda de dicha firma, con 2% de descuento s/documentos 343.000 7.000 350.000
  • 51. HECHOS CONTABLES MIXTOS Son los que presentan simultánea-mente una parte permutativa y otra modificativa; pueden presentarse 3 casos: 2. Hechos mixtos de PASIVO 2.1. Hechos mixtos de PASIVO por aumento El mismo EJEMPLO:
  • 52. En fecha 29 de enero se renueva un pagaré de G.500.000, por un plazo de 60 días más, con un interés del 15% anual pagadero a su vencimiento.Cuentas y explicación Asunción, 29 de enero de 2008 Documentos p/pagar Intereses pagados* Documentos por pagar Renovación del pagaré o/NN, a 60 días de plazo con 15% de interés anual DEBE 500.000 12.500 HABER 512.500
  • 53. HECHOS CONTABLES MIXTOS Son los que presentan simultánea-mente una parte permutativa y otra modificativa; pueden presentarse 3 casos: 2. Hechos mixtos de PASIVO 2.2. Hechos mixtos de PASIVO por disminución El mismo EJEMPLO:
  • 54. En fecha 30 de enero se documenta la deuda de Saba CISA de G.270.000, firmándose un pagaré a 30 días por G.250.000.Cuentas y explicación Asunción, 30 de enero de 2008 Proveedores – Saba CISA Documentos por pagar Descuentos obtenidos Firma de pagaré 30 días de plazo o/Saba CISA DEBE 270.000 HABER 250.000 20.000
  • 55. HECHOS CONTABLES MIXTOS Son los que presentan simultánea-mente una parte permutativa y otra modificativa; pueden presentarse 3 casos: 3. Hechos mixtos de ACTIVO y PASIVO 3.1. Hechos mixtos de ACTIVO y PASIVO por aumento El mismo EJEMPLO:
  • 56. En fecha 31 de enero el Sr. Garay recibe en efectivo G.500.000 del Banco Continental en concepto de préstamo, firmando por el importe un pagaré a 90 días que incluye 12% de interés anual.Cuentas y explicación DEBE HABER Asunción, 31 de enero de 2008 Caja Intereses pagados Documentos por pagar Préstamo documentado con un pagaré que incluye 12% de interés anual a 90 días 500.000 15.000 515.000
  • 57. HECHOS CONTABLES MIXTOS Son los que presentan simultánea-mente una parte permutativa y otra modificativa; pueden presentarse 3 casos: 3. Hechos mixtos de ACTIVO y PASIVO 3.2. Hechos mixtos de ACTIVO y PASIVO por disminución El mismo EJEMPLO:
  • 58. En fecha 31 de enero el Sr. Garay cancela en efectivo un pagaré a su cargo de G.300,000 (incluido en el saldo de Documentos por pagar) a la orden de Manufactura Pilar SA, que le concede 2% de descuento por pronto pago.Cuentas y explicación Asunción, 31 de enero de 2008 Documentos por pagar Caja Descuentos obtenidos Cancelación pagaré o/ Manufactura Pilar SA con un descuento s/documentos DEBE 300.000 HABER 294.000 6.000