Introducción a la auditoría
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Este documento introduce el tema de la auditoría externa de estados financieros. Explica que la auditoría implica examinar y verificar información para expresar una opinión sobre su fiabilidad. También describe los objetivos y conceptos clave de la auditoría como verificar los procedimientos contables y de control interno de una empresa y emitir una opinión sobre si los estados financieros reflejan razonablemente su situación financiera. Finalmente, resume los requisitos regulatorios de la auditoría en España como la obligatoriedad para ciertas empresas y el registro de auditores.
Introducción a la auditoría
- 1. Introducción a la auditoríaTema 1Curso 2010/2011IES Pedro de Tolosa
- 2. La auditoría externa de los estados financierosAuditar = Examinar y verificar información, registros, procedimientos, etc., con objeto de expresar una opinión sobre su fiabilidad.2Examen y análisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de control interno, para establecer: La eficacia de los procedimientos administrativos.
- 3. Idoneidad de los criterios contables utilizados.
- 4. Funcionalidad de sus circuitos y sistemas administrativos.Verificar los diferentes procedimientos y sistemas de control internoExamen de la gestión de la empresa con el propósito de evaluar la eficacia de los resultados con respecto a las metas previstas.
- 5. Concepto y propósitoEs un proceso, llevado a cabo conforme a unas normas, mediante el cual los estados financieros de una sociedad se someten a un examen y verificación de unos expertos cualificados e independientes (auditores), con el fin de que emitan su opinión (informe o dictamen de auditoría) sobre la fiabilidad que les merece la información económica-financiera contenida en los mismos.
- 6. El objetivo de un examen de los estados financieros de una empresa, por parte de un auditor independiente, es la expresión de una opinión sobre si los mismos reflejan razonablemente su situación patrimonial, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situación financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con la legislación vigente.3
- 7. 4
- 8. La auditoría en EspañaNo ha tenido un desarrollo importante ni a nivel legislativo ni como práctica habitual en la gestión de los negocios.
- 9. Se empieza a solicitar a partir de 1970 de forma esporádica.
- 10. VIII Directiva del Consejo 84/253 CEE y la Ley de Auditoría permiten un mejor conocimiento de la situación económica, patrimonial y financiera de las empresas, obligando y ampliando el ámbito de las entidades objeto de auditoría.
- 11. La auditoría en la Ley de la Reforma de la Legislación MercantilObligatoriedad y contenido de la auditoríaLa LAC obliga a someter a auditoría de cuentas a las siguientes empresas:Que coticen sus títulos en las Bolsas oficiales.Que emitan obligaciones en oferta pública.Que se dediquen habitualmente a la intermediación financiera.Que tengan por objeto social cualquier actividad sujeta a la Ley de Ordenación del Seguro Privado.Que reciban subvenciones, ayudas o realicen obras, prestaciones, servicios o suministren bienes al Estado y demás organismos públicos.Las empresas, incluidas las cooperativas, que superen los límites establecidos por el gobierno mediante real decreto.Aquellas sociedades en las que los accionistas con una participación igual o superior al 5% del capital social así lo soliciten al Registrador Mercantil (siempre que no hayan transcurrido tres meses desde el cierre del ejercicio a auditar).Por mandato judicial.Entidades de previsión social, las instituciones de inversión colectiva, las sociedades de garantía recíproca, los fondos de inversión inmobiliaria, las sociedades anónimas deportivas, las entidades eléctricas, las fundaciones, las cooperativas de viviendas, etc.
- 12. Régimen de habilitación de los auditores: Inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.Nombramiento de auditoresJunta General de Accionistas.Registrador Mercantil o juez.Informe de los auditores:¿Se han observado las leyes y los estatutos en la redacción de las Cuentas Anuales?Hechos que puedan presentar un peligro para la situación financiera de la sociedad.Certificación de que las Cuentas Anuales y el Informe de Gestión son correctos.Facultades y responsabilidades de los auditoresObtener todos los datos, documentos, etc. que consideren oportunos sin ningún tipo de limitación.No podrán ser revocados, sin causa justa, por la Junta General.Responsabilidad civil.
- 13. Contenido del marco regulador en relación con la organización de la auditoríaLa LAC establece que la organización de la auditoría recaerá sobre el ICAC, cuyas competencias básicas son:Establecimiento de un Registro Oficial (ROAC).Determinación de las normas para el examen de aptitud profesional, convocatoria y realización de las pruebas.Homologación y publicación de NTA.Control y disciplina de los auditores.9
- 14. 10Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC)Personas físicas:Auditores ejercientes.Auditores ejercientes por cuenta ajena.Auditores no ejercientes.Requisitos:Mayor de edad.Nacionalidad española o la de algún Estado miembro de la UE.No tener antecedentes penales por delitos dolosos.Obtener autorización del ICAC.Los inscritos como ejercientes, prestar fianza como garantía.Requisitos personas jurídicas:Todos los socios personas físicas.Mayoría de capital y mayoría de los derechos de voto correspondan a los socios inscritos en el ROAC como auditores ejercientes.Que los administradores sean socios inscritos en el ROAC como auditores de cuentas ejercientes.
- 15. Causas de bajaPersonas físicas:Fallecimiento.Incumplimiento condiciones exigidas para la inscripción.Renuncia voluntaria.Sanción.Personas jurídicas:Renuncia voluntaria.Por sanción.Incumplimiento requisitos establecidos para su inscripción.Disolución de la sociedad.Por no prestar la fianza correspondiente.Relación de auditoresEl ICAC debe publicar anualmente una relación actualizada de los auditores inscritos en el ROAC.Corporaciones de derecho público que agrupan a los auditoresInstituto de Auditores-Censores Jurados de Cuentas.Registro de Economistas Auditores, pertenecientes al Consejo General de Colegios de Economistas de España.Registro General de Auditores (Consejo Superior de Colegios Oficiales de Titulares Mercantiles de España.11
- 16. Requisitos:Que en sus estatutos figure como única, o una de las actividades de sus miembros, la auditoría de cuentas.Que al menos el 10% de los inscritos en el ROAC pertenezca a la corporación.Que al menos el 15% de los inscritos en el ROAC como ejercientes, pertenezca a la corporación.Funciones:Elaborar la NTA.Realizar, de manera conjunta y mediante convocatoria única, los exámenes de aptitud.Organizar cursos de formación teórica y de formación permanente.Efectuar controles de calidad.Proponer al ICAC la iniciación de expedientes sancionadores.12
- 17. Principios de contabilidad en EspañaGenerales:Empresa en funcionamiento.Uniformidad.Importancia relativa.Gastos e ingresos:Prudencia.Devengo.No compensación.Activo y pasivo:Prudencia.No compensación. En caso de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.13