IVA emprendedores INA julio 2022........
- 1. Impuesto sobre el Valor Agregado Ley N°6826 Reformada mediante Ley N°9635, publicada 4/12/2018 Rige 01/07/2019 Dirección General de Tributación Dirección de Servicio al Contribuyente Subdirección de Educación y Cultura Fiscal 2022
- 2. Fundamento Legal Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado (LIVA) No.6826, reformada por Ley No. 9635 denominada Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas Reglamento LIVA, Decreto No. 41779-H Reglamento Canasta Básica Tributaria, Decreto No. 41615-MEIC-H Reglamento Insumos Agropecuarios, Decreto No. 41824-H-MAG Reglamento Régimen Especial Agropecuario (REA), Decreto No. 41943-H-MAG Oficios de la Dirección General de Tributación
- 4. Definición y características IVA Indirecto Proporciona l Plurifásico Valor agregado Grava el consumo Se paga en el país donde se consume Grava la venta de bienes y la prestación de servicios en general Es neutro (deducción financiera plena) Valor económico que el proceso de producción le suma a un bien.
- 5. Contribuyentes del I.V.A Actividades de producción, distribución, comercialización o venta de bienes o prestación de servicios. Importación o internación de bienes tangibles, intangibles y servicios. Adquieran un servicio o un bien intangible , sin importar donde se encuentre el prestador. El contribuyente será el destinatario del servicio o bien intangible. Exportadores y quienes se acojan a los regímenes de tributación simplificada y especial agropecuario. Personas físicas, jurídicas, públicas o privadas, que realicen las siguientes actividades:
- 6. 1. Venta de bienes 4. Autoconsumo de bienes 2. Importación o internación de bienes 5. Importación o internación de bienes intangibles y servicios 3. Prestación de servicios 6. Ventas en consignación. 7. Arrendamiento de bienes con opción de compra Hecho generador Art. 2 LIVA y Arts del 3 al 9 Regl.
- 7. Obligaciones de los contribuyentes Inscribirse. Mantener en un lugar visible la constancia de inscripción. Emitir comprobantes electrónicos. Llevar registros contables, no deben legalizarse. Conservar en orden los registros contables (Art. 128 inciso b del CNPT). Actualizar el RUT. Autoliquidar, declarar y pagar IVA.
- 8. Obligaciones de los contribuyentes • Sanción • No exime de las obligaciones del pago del impuesto • Anula el derecho a devolución o crédito por el impuesto pagado, sobre la existencia de inventario a la fecha de inscripción. La no inscripción genera
- 9. Exenciones Electricidad < 280 kw/h mensual(11)* Agua < 30m3 mensual (12) * Adquisición y venta de bienes y servicios que hagan las juntas de educación y administrativas MEP (33) Alquiler de vivienda, garaje y menaje, por debajo de 1.5 salarios base (9)* Libros, en cualquier formato (25) Cuando el monto o el consumo superen el mínimo exento, el impuesto se aplicará por la totalidad del importe(*)
- 10. No sujeción Bienes y servicios que venda, preste o adquieran las municipalidades. (2) Bienes y servicios que venda, preste o adquiera la CCSS (1) Suministro de muestras gratuitas de bienes sin valor comercial. (5) Suministro de impresos u objetos de carácter publicitario. (7) Servicios prestados personas físicas en régimen dependencia relaciones administrativas, laborales. (8) La venta de combustibles para la venta que expende RECOPE (12)
- 11. Casas de alquiler (uso habitacional) cuando el monto no supere 1,5 salario base ¢693.300. Micro y pequeñas empresas inscritas en Meic y micro y pequeñas empresas agrícolas registradas en el MAG, cuando el monto no supere 1,5 salario base. Salario base 2022 ¢462.200 Arrendamientos no sujetos a IVA
- 12. Impuesto sobre el Valor Agregado IVA Ley 6826 Impuesto indirecto que recae sobre el consumo. Tarifa General • 13% • Aplicable sobre las ventas de bienes, la prestación de servicios y la importación Tarifas reducidas • 4%, 2% y 1% • Para situaciones claramente establecidas Artículos 10 y 11 Ley Tarifas
- 13. Tarifas reducidas 4% 2% 1% Medicamentos Primas por concepto de seguros personales, según se define en la norma correspondiente Los servicios de educación privada** Canasta Básica Tributaria. Decreto No. 41615-MEIC-H. Maquinaria, servicios e insumos para la producción de la Canasta Básica Tributaria. Productos veterinarios e Insumos agropecuarios y de pesca no deportiva. Decreto N° 41824-H-MAG Alcance 147, diario oficial LA GACETA jueves 27 de junio del 2019 Servicios de salud privados Boletos o pasajes aéreos Servicios en medicina veterinaria*
- 14. • Tarifas especiales - gradualidad • Canasta básica (1%) • Turismo (8%) • Ingenieros, Topografía y Arquitectos y obras civiles (8%) • Artículos Reciclables y Reutilizables (13%)
- 15. Tipos de regímenes y recaudación I.V.A Regímenes Especiales Régimen General Son las categorías bajo las cuales una persona física o jurídica se puede inscribir ante la AT. Tarifas plena 13%/tarifas reducidas 4% - 2% - 1% Régimen de Tributación Simplificada (RTS) Régimen Especial Agropecuario (REA) Régimen Especial Bienes Usados (REBU) Casinos- mesas de juego y máquinas tragamonedas (RCSJ) Por recaudación Sistema especial de determinación de fábrica, mayoristas y aduanas Reforma Ley 6826 “Ley 9635 Título I-Impuesto al Valor Agregado-Artículos 10 y 11 Artículos 31 y 32/ Artículos 35 al 43
- 16. Base imponible Definición La base imponible es el monto sobre el que se calculan los impuestos (precio neto de venta), tanto para PF o PJ. Para calcular la cuantía del impuesto se multiplica la base imponible por tarifa de IVA que corresponda, según la actividad. Venta Bienes Prestación de Servicios Operaciones en moneda diferente al ¢ Importaciones Arrendamientos opción compra
- 17. Base imponible No forman parte de la base imponible: Los descuentos aceptados en las prácticas comerciales, siempre que sean usuales y generales y se consignen por separado del precio. El valor de los servicios que se presten con motivo de las ventas de bienes gravados, suministrados y facturados por terceros en forma separada. (Criterio institucional DGT-CI-004-14 del 20 de marzo del 2014). Los gastos financieros que se facturen y contabilicen por separado. Bonificaciones equivalentes a descuentos usuales y generales. Impuesto específico al Tabaco.
- 18. Determinación del impuesto • Determinación del impuesto es la diferencia entre el débito y el crédito fiscal. Débito fiscal Crédito fiscal Impuesto a pagar Total de venta de bienes y prestación de servicios sujetos y no exentos por la tarifa correspondiente IVA cobrado Débito Fiscal IVA pagado en compras o importaciones de insumos –materiales relacionados con la actividad IVA pagado Crédito Fiscal
- 19. Operaciones con derecho al crédito fiscal También tendrán derecho al crédito los contribuyentes que: Hayan realizado operaciones con instituciones del Estado en virtud de la inmunidad fiscal o con entes públicos o privados exentos por ley. En la realización de operaciones exentas por exportaciones. Regla general: Impuesto pagado en la adquisición de bienes y servicios utilizados en la realización de operaciones sujetas y no exentas al impuesto.
- 20. Créditos fiscales, limitaciones Limitaciones del crédito Las compras o importaciones de bienes y servicios que no estén relacionadas directa y exclusivamente con la actividad. No se entenderán por vinculadas: Bienes y derechos que no figuren en la contabilidad o los registros oficiales de la actividad. Bienes y derechos que no se integren en el patrimonio de la actividad.
- 21. Operaciones con derecho a crédito fiscal Adquisición de bienes y servicios cuando sean: Utilizados en la realización de operaciones sujetas y no exentas al impuesto; es decir, que el impuesto pagado en las adquisiciones es utilizado en las operaciones 100% gravables. Débito fiscal • 1.300.000 Crédito fiscal • 910.000 Impuesto por pagar Estado • 390.000 100% de Ventas gravadas al 13% No se calcula la proporción, porque los B y S se compraron y vendieron al 13% I.V.A.
- 22. Operaciones con derecho a crédito fiscal Operaciones con instituciones del Estado, entes públicos o privados exentos por ley, por exportaciones o servicios prestados por contribuyentes, usados fuera del territorio nacional. Débito fiscal • 650.000 Crédito fiscal • 910.000 Impuesto por pagar Estado • -260.000 50% de Ventas gravadas y 50% Ventas al Estado
- 23. Operaciones sin derecho a crédito fiscal Las adquisiciones utilizadas en operaciones sin derecho a crédito fiscal, no concede derecho a crédito fiscal y constituye un costo o gasto. Débito fiscal • 0.00 Impuesto pagado • 910.000 Costo o gasto • 910.000 100% Ventas son exentas
- 24. Determinación del crédito fiscal Proporcionalidad Las adquisiciones utilizadas en operaciones con y sin derecho a crédito fiscal, sin la debida identificación de su uso, da derecho al crédito en la proporción de las operaciones con derecho a crédito sobre el total de operaciones. El impuesto pagado no utilizado como crédito será costo o gasto. Proporción de crédito fiscal Numerador Monto total de operaciones con derecho a crédito. Denominador Monto total de operaciones con y sin derecho a crédito, inclusive operaciones cobradas a nivel de fábrica o aduanas, y las operaciones no sujetas. Artículo 22 y 23 Ley 9635 Debemos usarlo cuando vendemos con diferentes tarifas y no tenemos identificados los insumos que corresponden a la producción de los bienes o servicios de cada tarifa de venta.
- 25. Se declara mensualmente por medio de ATV. Formulario D-104-2 Declaración Impuesto sobre el Valor Agregado. Si durante un mes no hay información a reportar, la declaración siempre debe ser presentada en cero para cumplir con el deber formal de la presentación. La declaración debe presentarse y cancelarse dentro de los 15 días naturales siguiente a la conclusión del respectivo mes. La no presentación tiene sanciones. Liquidación y pago del IVA
- 26. Quienes procesan los pagos de las tarjetas de crédito serán agentes de retención, cuando pongan a disposición los ingresos provenientes de las ventas realizadas por medio de tarjeta. La retención será de hasta un 6% del precio neto de la venta, y se aplicará como un pago a cuenta. Se exceptúan los contribuyentes del Régimen de Tributación Simplificada, y quienes realicen operaciones no sujetas, exentas o cuyo cobro se da a nivel de fábrica o aduanas. Pago a cuenta
- 27. Devolución del impuesto Reembolso a consumidores finales, en servicios de salud privada y servicios en medicina veterinaria Cuando el pago se realice mediante tarjeta de crédito o cualquier otro medio electrónico de pago, deberá consignarse el reembolso en el comprobante electrónico, que al efecto se emita. Oficio DGT-536-2020 de 23 de abril 2020
- 28. Ejemplo Comprobante por servicios de salud (pago con tarjeta) Pago realizado con tarjeta Cálculo 4% IVA en servicios de salud No se cobra el IVA porque se pagó con tarjeta Concepto de trazabilidad
- 29. Código de Normas y Procedimientos Tributarios Se adiciona el artículo 85 bis “Constituye infracción administrativa negarse a aceptar, como medio de pago alternativo, las tarjetas de crédito o débito u otros mecanismos de pago, electrónicos o no, garantizados por una institución financiera.” Multa 1 SB y el artículo 92 (fraude). SB= Salario base ¢ 462,200 / año 2022
- 30. Ingreso al formulario Esquema Declaración Jurada Impuesto sobre el Valor Agregado formulario D104-2 https://www.hacienda.go.cr/ 1. 3. 2. 4. 6. 5.
- 31. Encabezado del formulario Esquema Declaración Jurada Impuesto sobre el Valor Agregado formulario D104-2 Cuerpo del formulario Actividades económicas
- 32. Cuerpo del formulario Ventas del periodo Esquema Declaración Jurada Impuesto sobre el Valor Agregado formulario D104-2 Cuerpo del formulario Compras del periodo
- 33. Esquema Declaración Jurada Impuesto sobre el Valor Agregado formulario D104-2 Cuerpo del formulario Liquidación de la deuda tributaria Cuerpo del formulario Determinación del impuesto
- 34. Infografía valor agregado Confección de una prenda Importador Textil Industrial Distribuidor Tienda Agrega valor Procesamiento de hilos a textiles Venta=100 Pv=100+13%=¢113 Agrega valor procesar las prendas Precio compra=¢113 V=100+20=¢120 (20 valor agrega) Precio de venta= ¢120+13%=¢136 Agrega valor distribución de las prendas Precio compra=¢136 V=120+40=¢160 (40 valor agrega) Precio de venta= ¢160+13%=¢181 Agrega valor venta de las prendas Precio compra=¢181 V=160+40=¢200 (40 valor agrega) Precio de venta= ¢200+13%=¢226 Consumidor Final Precio compra=¢226 Precio + IVA 226=100%+13%= 113%/100=1,13 226-26 IVA=200 IVA venta=¢13.00 El importador de los textiles debe al fisco ¢13 pagados por el Industrial IVA venta= ¢16.00 IVA compras=¢13.00 Industrial debe entregar al fisco ¢3.00 IVA venta= ¢21.00 IVA compras=¢16.00 Distribuidor debe entregar al fisco ¢5.00 IVA venta= ¢26.00 IVA compras=¢21.00 Tienda debe entregar al fisco ¢5.00 IVA soportado por el consumidor final ¢13.00+¢3.00+ ¢5.00+¢5.00=¢26.00 Consumidor
- 38. Constituye una opción de acceso voluntario y sencillo para que los pequeños contribuyentes cumplan con los deberes tributarios, simplificando sus obligaciones y su contabilidad. La inscripción es voluntaria, por lo que los contribuyentes que realicen las actividades comprendidas dentro de él, pueden elegir entre éste o el régimen tradicional. El contribuyente que ya se encuentra inscrito en este régimen, puede solicitar el cambio al régimen tradicional en el momento que desee. Régimen Simplificado Decreto N° 25514-H
- 39. Requisitos de ingreso • Compras anuales por un valor no superior a ciento cincuenta salarios base, incluyendo el IVA. Se entiende por "compras", las adquisiciones tanto de mercancías destinadas para la venta a los consumidores finales, como de los materiales y suministros destinados a la elaboración de productos terminados. • Que las personas necesarias para llevar a cabo sus operaciones no exceda de cinco, independientemente del tipo de relación contractual o de parentesco que exista entre éstas y el contribuyente. Para este efecto, no se contará la participación del contribuyente. • Que la actividad no tenga su origen en la explotación de una franquicia, marca, nombre comercial, o que la misma persona mantenga más de un establecimiento abierto al público. • Para el transporte terrestre remunerado de personas modalidad taxi, la cantidad de vehículos dedicados a la actividad no supere una unidad. • El valor de los activos fijos utilizados en la explotación de la actividad, no supere los 350 salarios base. El detalle de estos activos con su valor, debe incluirse en el registro auxiliar legalizado.
- 40. Actividades incluidas en el régimen Bares, cantinas, tabernas o establecimientos similares: valor máximo individual de venta por unidad de bebida alcohólica, supere el 1% del SB. Comerciantes minoristas: aceptó dedicados a la venta de teléfonos celulares y sus accesorios. Estudios fotográficos Fabricación artesanal de calzado Fabricación de muebles y sus accesorios Fabricación de objetos de barro, loza, cerámica y porcelana Fabricación de productos metálicos estructurales Floristerías Panaderías Restaurantes, cafés, sodas: valor máximo de plato individual de menú, supere el 1.5% de un SB
- 41. Aspectos importantes • Se declara en formularios D-105: Impuesto sobre la Renta e Impuesto sobre el Valor Agregado, de manera trimestral. • Aunque no haya realizado compras durante el trimestre, debe cumplir con la presentación de dichas declaraciones en cero, para evitarse sanciones. • El impuesto por pagar se realiza a través de conectividad bancaria. • Presentar la declaración informativa: D-151
- 43. Consultas Centro de Información Tributaria Teléfono: 2539-4000 Plataforma INFOyASISTENCIA
Notas del editor
- #4: Grava la capacidad contributiva que se pone de manifiesto al adquirir bienes y servicios. Valor agregado: Somete a gravamen el incremento de valor que se produce en cada fase del tráfico mercantil. Concepto de Neutro: Puedo decir que puedo recuperar mi IVA pagado con mi IVA cobrado
- #6: El Hecho generador ocurre, en el momento de la facturación o entrega. En el caso del Estado, en la venta de servicios, ocurre cuando se perciba el pago.
- #9: La adquisición y venta de bienes y servicios que hagan las juntas de educación y administrativas de las instituciones públicas de enseñanza del Ministerio de Educación Pública (MEP), siempre y cuando sean necesarios para la realización de sus fines y en beneficio de los centros educativos públicos que les corresponda atender.
- #13: *13% En servicios de peluquería, hotel, venta de alimentos, accesorios entre otros. Oficio DGT-536-2020 del 23 de abril del 2020. ** Sujeto a reglamentación. *** Mediante el decreto 41615-MEIC-H se publica el Reglamento de la Canasta Básica Tributaria, donde se detallan los bienes que la componen y que a partir del año 2020, tendrán una tarifa del 1%.
- #18: Mencionar la proporcionalidad
- #32: *La tarifa del 1% aplica para los procesos productivos, es decir quien fabrique alimento para animales, los consumidores finales que compren alimentos para animales pagan el 13% de I.V.A.