La Contabilidad De Costos
- 1. INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS<br />DEFINICIÓN<br />Contabilidad de costos, en el sentido más general de la palabra, es cualquier<br />procedimiento contable diseñado para calcular lo que cuesta hacer algo. Los bancos emplean un<br />tipo de contabilidad de costos para determinar lo que cuesta procesar un cheque o una<br />consignación. Los Hospitales emplean untito de contabilidad de costos para determinar el costo por<br />día de cada paciente. Los colegios y universidades emplean un tipo de contabilidad de costos para<br />determinar lo que cuesta la educación de un estudiante por día o por semestre, y así<br />sucesivamente.<br />Sin embargo, el campo en donde la contabilidad de costos se ha desarrollado más<br />ampliamente ha sido en la determinación del costo de fabricación de los productos de las<br />empresas industriales. Por esta razón cuando se habla de contabilidad de costos sin especificar su<br />tipo, se entiende que se trata de contabilidad de costos de manufactura y es a este campo<br />específico al cual está dedicada la presente obra. Por lo tanto, siempre que hablemos de<br />contabilidad de costos de aquí en adelante, nos estamos refiriendo a la contabilidad de costos de<br />manufactura.<br />Contabilidad de Costos y Contabilidad General<br />La contabilidad de costos es una parte especializada de la contabilidad general de una<br />empresa industrial. La manipulación de los costos de producción para la determinación del costo<br />unitario de los productos fabricados es lo suficientemente extensa como para justificar un<br />subsistema dentro de un sistema contable general. Este subsistema encargado de todos los<br />detalles referentes a los costos de producción es precisamente la contabilidad de costos.<br />La Contabilidad general cubre todas las transacciones financieras de la empresa con miras<br />a la preparación de los estados financieros que son principalmente el balance general y el estado<br />de rentas y gastos (o de pérdidas y ganancias). La cifras referentes al costo de los inventarios en el<br />balance general y al costo de los productos vendidos en el estado de rentas y gastos, se obtienen<br />mediante la contabilidad de costos.<br />Fines principales de la contabilidad de costos<br />Después de la anterior discusión, podemos intentar aquí una definición más formal de los<br />que es contabilidad de costos diciendo que es un subsistema especializado de la contabilidad<br />general de una empresa industrial con cuatro fines principales:<br />1. Determinar el costo de los inventarios de productos fabricados tanto unitario como global, con<br />miras a la presentación del balance General.<br />2. Determinar el costo de los productos vendidos, con el fin de poder calcular la utilidad o pérdida<br />en el período respectivo y poder preparar el estado de rentas y gatos.<br />3. Dotar a la gerencia de una herramienta útil para la planeación y control sistemático de los<br />costos de producción.<br />4. Servir de fuente de información de costos para estudios económicos y decisiones especiales<br />relacionadas principalmente con inversiones de capital a largo plazo, tales como reposición de<br />maquinaria, expansión de planta, fabricación de nuevos productos, fijación de precios de<br />venta, etc.<br />EMPRESAS INDUSTRIALES Y COMERCIALES<br />Diferencias contables<br />Las empresas comerciales compran una mercancía que luego venden normalmente a un<br />precio superior, pero sin haberle efectuado ninguna transformación sustancial. Los productos que<br />compra ya están terminados y en igual forma los venden luego a los consumidores sin variaciones<br />de fondo, excepción hecha quizás de modificaciones menores en los empaques y otras por el<br />estilo.<br />Las empresas industriales, por el contrario, transforman materias primas en algo nuevo y<br />distinto que constituye los productos terminados que posteriormente han de vender. Es solamente<br />este aspecto de la producción o transformación de materias primas lo que causa diferencias entre<br />la contabilidad de empresas comerciales y las industriales. Estas últimas necesitan de un sistema<br />de costos para poder determinar el costo de los productos fabricados que han de figurar en los<br />inventarios del balance general y el costo de los productos vendidos que ha de figurar en el estado<br />de rentas y gastos. Para las empresas comerciales, en cambio, el costo de los inventarios y el de la<br />mercancía vendida está dado por los precios de compra y no precisan por lo tanto de un sistema<br />de costos para obtener esas cifras.<br />Por lo demás, no hay ninguna diferencia en las contabilidades entre estos dos tipos de<br />empresa: ambas tienen activos, pasivos y patrimonio; ventas, gastos de ventas y gastos de<br />administración, todo lo cual se contabiliza en la misma forma, no importa el tipo de empresa.<br />Diferencias en los estados financieros<br />En los estados financieros, estas diferencias se reducen a las sintetizadas en el esquema<br />que aparece posteriormente.<br />Como podemos ver en dicho esquema, en cuanto al balance general la única diferencia<br />consiste en que la empresa industrial muestra en la sección de activos corrientes varias cuentas de<br />inventario que no se dan en la empresa comercial, pues esta última no cuenta con materiales de<br />producción ni productos en proceso de transformación. Por lo demás no hay diferencia en el<br />Balance general. Ambas empresas pueden tener la misma clase de pasivos y tener su patrimonio<br />constituido en igual forma.<br />BALANCE GENERAL<br />Empresa comercial Empresa industrial<br />Activos corrientes: Activos corrientes:<br />…………….. ……………..<br />Inventario - mercancías Inventario – Productos terminados<br />…………….. Inventario – Productos en proceso<br />…………….. Inventario - Materiales<br />(una sola cuenta de inventario) (varias cuentas de inventario)<br />En cuanto al estado de rentas y gastos, más que en la nomenclatura, la diferencia está en<br />la cifra del costo de los productos vendidos que para la empresa comercial equivale al precio de<br />compra de la mercancía, entretanto que para la industrial equivale al precio de compra de la<br />materia prima más los costos de transformación de ésta en producto terminado. Por lo demás no<br />hay diferencia en el estado de rentas y gastos. Ambas empresas tienen gastos de administración y<br />ventas que se deducen a continuación de la ganancia bruta para obtener la ganancia neta del<br />período.<br />ESTADO DE RENTAS Y GASTOS<br />Empresa comercial Empresa industrial<br />Ventas Ventas<br />Costo de mercancía vendida Costo de productos vendidos<br />Ganancia bruta Ganancia bruta<br />………………… …………………<br />(Costo de la mercancía vendida = Precio de<br />compra de la mercancía)<br />(Costo de los productos vendidos = Costo de<br />la materia prima + costos de transformación<br />de ésta en productos terminados)<br />COSTOS Y GASTOS DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL<br />En una empresa industrial podemos distinguir tres funciones básicas: producción, ventas y<br />administración. Para llevar a cabo cada una de estas tres funciones, la empresa tiene que efectuar<br />ciertos desembolsos por pago de salarios, arrendamientos, servicios públicos, materiales, etc.<br />Estas erogaciones reciben respectivamente el nombre de costo de producción, gastos de<br />administración y gastos de ventas, según la función a que pertenezcan.<br />Los costos de producción se transfieren (capitalizan) al inventario de productos fabricados.<br />En otras palabras, el costo de los productos fabricados está dado por los costos de producción que<br />fue necesario incurrir para su fabricación. Por esta razón a los desembolsos relacionados con la<br />producción es mejor llamarlos costos y no gastos, puesto que se incorporan en los bienes<br />producidos y quedan por lo tanto capitalizados en los inventarios hasta tanto se vendan los<br />productos.<br />Los gastos de administración y ventas, por el contrario, no se capitalizan sino que, como su<br />nombre lo indica, se gastan en el período en el cual se incurren y aparecen como tales en el estado<br />de rentas y gastos.<br />LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN<br />Ya hemos visto que los costos de producción son los que se capitalizan para conformar el<br />costo de los productos fabricados. Estos costos de producción se pueden dividir en tres clases o<br />elementos. Dicho de esta forma, el costo de un producto está integrado por tres elementos, a<br />saber:<br /> Materiales directos<br /> Mano de obra directa<br /> Costos generales de fabricación<br />Materiales directos<br />En la fabricación de un producto entran diversos materiales. Algunos de estos materiales<br />quedan formando parte integral del producto como sucede con las materias primas y demás<br />materiales que integran físicamente el producto. Estos reciben el nombre de materiales directos y<br />su costo constituye el primer elemento integral del costo total del producto terminado.<br />Otros materiales se usan para lubricación de las máquinas, mantenimiento de plantas y<br />equipos, aseo, etc. Estos reciben el nombre de materiales indirectos y su costo se incluye dentro<br />del tercer elemento denominado costos generales de fabricación.<br />Mano de obra directa<br />Para la transformación de los materiales directos en productos terminados hace falta el<br />trabajo humano por el cual la empresa paga una remuneración llamada salario. Los trabajadores<br />de producción son de diversas clases. Algunos intervienen con su acción directa en la fabricación<br />de los productos bien sea manualmente o accionando las máquinas que transforman las materias<br />primas en productos acabados. La remuneración de estos trabajadores, cuando se desempeñan<br />como tales, es lo que constituye el costo de mano de obra directa, segundo elemento integral del<br />costo total del producto terminado.<br />Otros trabajadores desempeñan labores indirectas de aseo, vigilancia, mantenimiento,<br />supervisión, oficinas de fábrica, dirección de fábrica, etc. La remuneración de estos trabajadores de<br />producción se denomina mano de obra indirecta y se incluye dentro de los costos generales de fabricación.<br />Costos generales de fabricación<br />Además de los materiales directos y la mano de obra directa, hacen falta para la<br />fabricación de los productos otra serie de cosas tales como servicios públicos (agua, luz y<br />teléfonos), arrendamientos de plantas y equipos, seguros de plantas, etc. Todos estos costos junto<br />con los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, conforman el grupo de los llamados<br />Costos generales de fabricación, que constituye el tercer elemento integral del costo total del<br />producto terminado.<br />ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS<br />Vimos ya cómo el estado de rentas y gastos de una empresa industrial se diferencia del de<br />una empresa comercial por el renglón denominado Costo de Productos Fabricados y Vendidos o<br />más abreviadamente, Costo de Productos Vendidos. ¿Cómo obtiene una empresa industrial esta<br />cifra que necesita para poder preparar su estado de rentas y gastos?<br />La mayor parte de esta obra estará dedicada a dar respuesta a la pregunta anterior.<br />Queremos sin embargo que desde un principio el lector visualice el objetivo, antes de emprender el<br />camino que lo conducirá a la obtención de la cifra mencionada.<br />Los detalles que integran la cifra del Costo de Productos Vendidos son bastante<br />numerosos y por lo tanto, en lugar de incluirlos en el estado de rentas y gastos, se presentan<br />generalmente por separado en el llamado Estado de Costo de Productos Vendidos, cuya cifra final<br />es la que aparece en el estado de rentas y gastos.<br />INDUSTRIAS ABC<br />ESTADO DE COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS<br />1990<br />Materiales Directos 86.000<br />Mano de obra directa 76.000<br />Costos generales de fabricación 62.000<br />Costo de producción 224.000<br />Más: Inventario de productos en proceso inicial 14.000<br />Costo de productos en proceso 238.000<br />Menos: Inventario de productos en proceso final 48.000<br />Costo de productos terminados 190.000<br />Más: Inventario de productos terminados inicial 10.000<br />Costo de productos disponibles para la venta 200.000<br />Menos: Inventario de productos terminados final 32.000<br />Costo de productos vendidos 158.000<br />Como podemos observar, el estado de Costo de productos vendidos empieza con los<br />totales de costos de producción incurridos durante el período en cuestión (en este caso 1990) en<br />cada uno de los tres elementos en que se dividen dichos costos: materiales directos, mano de obra<br />directa y costos generales de fabricación. Estos costos representan el dinero fresco, nuevo,<br />invertido en la producción en 1990.<br />Si se tratara del primer año de producción de Industrias ABC y si a diciembre 31 de 1990<br />no hubiera productos en proceso de elaboración o semiterminados, querría decir que no<br />tendríamos inventario inicial ni final de productos en proceso y que todos los productos empezados<br />durante 1990 se procesaron hasta su completa terminación. El costo total de producción en el<br />período, 224.000 sería también en este caso el costo de los productos terminados. Pero como si<br />hay un inventario inicial de productos en proceso que trae un costo de 14.000, es necesario<br />agregar dicho costo al costo de producción de 1990, para llegar al costo total de productos en<br />proceso, 238.000, cifra que constituye el costo total por el cual es responsable (debe dar razón) la<br />fábrica en 1990. Cómo también quedó un inventario final de productos en proceso por un total de<br />48.000, del total del costo de productos en proceso restamos dicho inventario para obtener el costo<br />total de los productos terminados en 1990, 190.000.<br />Con la obtención del costo de productos terminados aún no hemos logrado nuestro objetivo<br />que consiste en hallar el costo de los productos vendidos en el período. Si en relación con los<br />productos terminados suponemos también por un momento que no había existencias al comenzar<br />el año y que tampoco quedó inventario de dichos productos a diciembre 31 de 1990, querría decir<br />que todo lo que se produjo se vendió en el mismo período y lógicamente el costo total de productos<br />terminados, 190.000, sería también el costo de los productos vendidos.<br />Pero como sí había inventario inicial de productos terminados con un costo de 10.000, es<br />necesario agregar dicho costo al costo de productos terminados en 1990, para llegar al costo de<br />productos disponibles para la venta, 200.000. Si a este total restamos el inventario de productos<br />terminados que quedó en existencia al final del período, 32.000, obtenemos finalmente el costo de<br />productos vendidos en 1990, 168.000.<br />Esta es la cifra que aparece en el estado de rentas y gastos en su lugar correspondiente,<br />como se ilustra a continuación.<br />INDUSTRIAS ABC<br />ESTADO DE RENTAS Y GASTOS<br />1990<br />Ventas 200.000<br />Costo de Productos vendidos 168.000<br />Ganancia bruta 32.000<br />Gastos de ventas 5.000<br />Gastos de administración 10.000 15.000<br />Ganancia neta 17.000<br />Otra forma de presentación<br />Otra forma de presentación del estado de costo de productos vendidos quizás más fácil de<br />entender, es la que empieza con el inventario de productos en proceso al comienzo del estado.<br />Esta forma se ajusta más a la realidad cronológica de los costos. Con este cambio, la parte<br />superior del estado de Costo quedaría como se muestra a continuación.<br />INDUSTRIAS ABC<br />ESTADO DE COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS<br />1990<br />Inventario de productos en proceso inicial 14.000<br />Más Costo de producción en 1990:<br />Materiales directos 86.000<br />Mano de obra directa 76.000<br />Costos generales de fabricación 62.000 224.000<br />Costo de Productos en proceso 238.000<br />(sigue como en la ilustración previa)<br />Estado de costos de productos vendidos detallado<br />Las anteriores ilustraciones de los estados de costo de productos vendidos se presentaron<br />en forma simplificada, con el fin de que el lector tuviera una visión de conjunto y fácilmente<br />comprensible de este estado financiero. Los tres elementos que constituyen el costo de<br />producción, sin embargo, contienen detalles que convienen presentar para mayor información de<br />los usuarios. Estos detalles se pueden presentar en anexos que acompañen el estado de costo<br />simplificado, o se pueden incluir en el mismo estado de costo, como se muestra a continuación:<br />INDUSTRIAS ABC<br />ESTADO DE COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS<br />1990<br />Materiales directos:<br />Inventario de materiales inicial 20.000<br />Compra de materiales 95.000<br />Más: Fletes en compras 2.000<br />Compras brutas 97.000<br />Menos: Devoluciones y rebajas en compras 3.000<br />Compras netas 94.000<br />Total materiales disponibles para el uso 114.000<br />Menos: Inventario de materiales final 24.000<br />Total materiales usados 90.000<br />Menos: Materiales indirectos usados 4.000<br />Total materiales directos usados 86.000<br />Mano de obra directa:<br />Nómina de fábrica 102.000<br />Menos: Mano de obra indirecta 26.000<br />Total mano de obra directa 76.000<br />Costos generales de fabricación:<br />Materiales indirectos 4.000<br />Mano de obra indirecta 26.000<br />Arrendamientos 15.000<br />Depreciación 10.000<br />Agua, luz y teléfonos 2.000<br />Seguros 5.000<br />Total costos generales de fabricación 62.000<br />Total Costo de producción 224.000<br />En la primera sección de materiales directos observamos un juego de inventarios igual al<br />que hace una empresa comercial que lleva el sistema de inventario periódico. Al inventario inicial<br />de materiales (20.000) sumamos las compras netas (94.000) para obtener el total de materiales<br />disponibles para el uso (114.000). Si a esta cifra restamos el inventario final de materiales (24.000)<br />obtenemos lógicamente el total de materiales usados. Debido a que esta compañía usa una sola<br />cuenta de Inventario-Materiales que cubre tanto los materiales directos como los indirectos, es<br />necesario restar el total de materiales indirectos usados (4.000) para hallar finalmente el total de<br />materiales directos usados (86.000).<br />En la sección de mano de obra directa aparece el total de la nómina de la fábrica (102.000)<br />que incluye todos los salarios de producción, tanto directos como indirectos. Restando la mano de<br />obra indirecta (26.000) obtenemos el total de mano de obra directa (76.000).<br />En la sección de costos generales de fabricación, simplemente aparece el listado de las<br />distintas clases de costos generales con sus respectivas cantidades. La lista que aparece en la<br />presente ilustración no es taxativa, sino a vía de ejemplo de algunas de las cuentas que podrían<br />aparecer en esta sección.<br />Autores: Hargadón y Cárdenas.<br />