LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO ADUANERO - HORACIO FELIX ALAIS - ISBN-9789872414443

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HORACIO FÉLIX ALAIS

LOS PRINCIPIOS
DEL DERECHO ADUANERO

Marcial Pons
MADRID | BARCELONA | BUENOS AIRES
2008

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00b-ABREVIATURAS 6/3/08 07:13 Página 7

ABREVIATURAS UTILIZADAS

ACE Acuerdo de Complementación Económica.
ADPIC Acuerdo sobre los Aspectos de los Derechos de Propiedad Intelectual
relacionados con el Comercio. Su versión inglesa es TRIP.
AFIP Administración Federal de Ingresos Públicos.
ALADI Asociación Latinoamericana de Intercambio.
ALALC Asociación Latinoamericana de Libre Comercio.
ANA Administración Nacional de Aduanas.
ATA Agente de Transporte Aduanero.
BCRA Banco Central de la República Argentina.
BO Boletín Oficial.
CA Código Aduanero.
CCT Convenio Colectivo de Trabajo.
CN Constitución Nacional.
CEE Comunidad Económica Europea.
CIF Costo, seguro y flete. Incoterm.
CMC Consejo Mercado Común.
CN Cámara Nacional.
CNCAF Cámara Nacional en lo Contencioso Administrativo Federal.
CNTRAB Cámara Nacional de Trabajo.
CSJN Corte Suprema de Justicia de la Nación.
CPACF Colegio Público de Abogados de la Capital Federal.
CPCCN Código de Procedimientos en lo Criminal y Correccional de la Nación.
DNRT Dirección Nacional de Relaciones de Trabajo.
DGA Dirección General de Aduanas.
DGDDIN Dirección General de Aduanas y Derechos Indirectos de Francia.
DGI Dirección General Impositiva.
Dto. Decreto.
DUA Documento único aduanero.
ED El Derecho.
EDI Sistema Informático Aduanero Español.
EDLA El Derecho, Legislación Argentina.
EEE Espacio Económico Europeo.
FOB Libre a bordo. Incoterm.
FOR Ídem FOB, pero aplicado a transporte por ferrocarril.
FOT Ídem FOB, pero aplicado a transporte terrestre.
GATT Acuerdo General sobre Comercio y Tributos.
ICS Cámara Internacional de Marina Mercante.
INPI Instituto Nacional de Propiedad Industrial.

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ABREVIATURAS

IVA Impuesto al Valor Agregado.
JA Jurisprudencia Argentina.
LL La Ley.
MEOYSP Ministerio de Economía, Obras y Servicios Públicos.
MERCOSUR Mercado Común del Sur.
NAFTA Ídem TLCAN.
NCM Nomenclatura común MERCOSUR.
OACI Organización de Aviación Civil Internacional.
OEA Organización de Estados Americanos.
OM Organización y Método.
OMA Organización Mundial de Aduanas.
OMC Organización Mundial de Comercio.
OMI Organización Marítima Internacional.
ONU Organización Naciones Unidas.
PEN Poder Ejecutivo Nacional.
RAF Régimen de Aduana Factoría.
Rec. Recueil de jurisprudente de la Cour de Justice de la CEE.
Res. Resolución.
SAM Secretaría Administrativa MERCOSUR.
SICM Secretaría de Industria, Comercio y Minería.
SIM Sistema Informático María.
SsTC Superior Tribunal Constitucional.
t. Tomo.
t.o. Texto ordenado.
TCEE Tarifa de la Comunidad Económica Europea.
TCEE Tratado de la Comunidad Económica Europea.
TF Tribunal Fiscal.
TJCE Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas.
TLCAN Tratado de Libre Comercio de América del Norte. Su sigla en inglés
es NAFTA.
TRIP Ídem ADPIC.
UCA Universidad Católica Argentina.
UE Unión Europea.
UNAM Universidad Nacional Autónoma de México.
UNESCO Organización de las Naciones Unidas para la Educación, la Ciencia, y
la Cultura.
UNTAD Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Comercio y desarrollo.
UPU Unión Postal Universal.

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00c-INTRODUCCION 6/3/08 07:14 Página 9

INTRODUCCIÓN

El propósito de esta obra es analizar y profundizar el estudio de las institucio-
nes jurídicas sobre las cuales se estructura lo concerniente a la actividad y regula-
ción aduanera.
La importancia de la actividad aduanera, como función propia de los Estados
modernos, justifica una investigación profunda respecto de las bases y de los prin-
cipios que la fundamentan, y en torno a la manera en que se relaciona con las demás
ramas del Derecho.
Debe destacarse que durante la formación y especialización realizada en el Ser-
vicio Aduanero de la República Argentina, la docencia en la materia y la labor de
investigación y profesional, surgió la necesidad de realizar una búsqueda acerca de
los principios que gobiernan al Derecho aduanero. Asimismo, se considera que tal
objetivo ha de resultar esencial para poder conocer y responder algunas de las inte-
rrogantes y cuestiones que esta disciplina del Derecho genera, y que cotidianamente
pueden observarse en infinidad de decisiones administrativas y judiciales.
En tal sentido, y con el objeto de no generar una obra anárquica y muy exten-
sa, se consideró apropiado compulsar las obras doctrinarias más destacadas, tanto
de la República Argentina como las correspondientes al Derecho Aduanero de His-
panoamérica, Francia e Italia, al tener en cuenta que la universalidad de la institu-
ción aduanera como institución ha de permitir detectar principios comunes a todos
sus servicios.
Con tales elementos se procurará identificar los principios que sustentan a esta
especialidad del Derecho, para establecer si éstos son adecuadamente interpreta-
dos y aplicados.
Se considera también que, para el cumplimiento de esta búsqueda, deberá pre-
viamente precisarse cuál es la función de la aduana, dando cuenta de su evolución
histórica. Esa labor, sin lugar a dudas, aportará elementos importantes para com-
prender la presente actividad de la institución y su proyección en el futuro.
Por ello, en esta investigación, se torna adecuado determinar la naturaleza de
la norma aduanera, sus fuentes, cómo se integra el sistema jurídico aduanero y los
elementos esenciales de su actividad. También será útil establecer el contenido del
Derecho aduanero, las influencias que tiene de otras ramas del Derecho y cómo
éstas se relacionan con él.

9


INTRODUCCIÓN

Con referencia al tema de las fuentes del Derecho, puede advertirse que la for-
ma de realizar su estudio está fuertemente influenciada por lo que se denomina la
postura clásica, pero a poco que se avance en esta línea, se observa que las respuestas
tradicionales resultan insuficientes, ya que el concepto «fuentes del Derecho» va a
estar también íntimamente unido al concepto «principios del Derecho», dado que
estos últimos informan, completan y nutren al Derecho que es objeto de análisis.
La labor de identificación de las fuentes presentará algunas dificultades, ya que
se ha señalado que éste es uno de los temas más complejos de la teoría general del
Derecho, generado probablemente por lo equívoco que resulta el concepto de fuen-
te, y por una clasificación muy generalizada, conforme a la cual se las divide en for-
males y materiales 1.
Esta circunstancia obliga a que resulte necesario ahondar en algunos aspec-
tos doctrinarios que, sobre la justificación y explicación de las fuentes del De-
recho, se han desarrollado para, de esta forma, aplicarlas concretamente al Dere-
cho aduanero.
Es claro que las respuestas que se encuentren van a estar influidas según sea la
concepción que se tenga de la filosofía del Derecho, que se han de potenciar con
la rehabilitación de la razón práctica que constituye una razón válida capaz de jus-
tificar preferencia o directivas acerca de la praxis humana. Desde las posturas de
IHERING o KELSEN, que intentaban señalar lo propiamente jurídico evitando con-
taminaciones de orden político, moral, sociológico, económico, etc., se ha avanza-
do hasta la idea de sostener la disolución de todos los juridicismos. A partir de algu-
nas obras, como las de S. COTTA, J. RAWLS, N. MAC CORMICK, R. DWORKIN o
A. KAUFMANN, que ponen al desnudo el desacierto cognoscitivo de quienes pro-
curan aprender el Derecho ignorando sus intrínsecas dimensiones políticas, éticas,
sociales, etc., se ha logrado que en la actualidad no se encuentren autores que sigan
alentando un saber jurídico puro, construido, específica y exclusivamente, desde la
nota jurídica.
Siendo el Derecho una demostración de las necesidades actuales de la socie-
dad, se advierte que ésta reclama más elementos destinados a quienes deberán inter-
pretar y aplicar la norma, en miras de solucionar el caso concreto que se les pre-
sente 2.

1
Cfr. J. CUETO RÚA, Fuentes del Derecho (reimpresión), Abeledo Perrot, 1994, Buenos Aires, p. 13.
2
Cfr. M. VILLAR EZCURRA, «Exigencias del Derecho Comunitario a la metodología del Derecho Finan-
ciero y Tributario», Crónica Tributaria, núm. 100 (2001), Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, 2001, pp. 23-
47. Aquí la autora destaca que resulta necesario separar el método científico de investigación, del método apli-
cativo, que sirve a los operadores jurídicos, a quienes la sociedad confía la función de aplicar las normas jurídicas:
jueces, magistrados, funcionarios de la administración, abogados. Aunque la evolución de la metodología jurí-
dica, sobre todo a partir de SAVIGNY, ha supuesto una continua evolución en la sistemática de la aplicación del
Derecho, ante la necesidad del órgano decisor de dar solución a los conflictos planteados. Pero la evolución
propia de la realidad lleva a que se tenga que aplicar el método principal, pero tomando los principios genera-
les del Derecho en conexión con el ordenamiento —desde el dato constitucional— y con la institución en que
han nacido para que no se desvirtúe su sentido, su origen y su finalidad. Por ello concluye en que ésta es una
exigencia que se impone tanto a la actuación administrativa como a la de otros operadores jurídicos en el ámbi-
to financiero y tributario, que deben tener en cuenta el dato histórico, la realidad social y las finalidades que el
legislador pretende a la luz de la jurisprudencia.

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INTRODUCCIÓN

La necesidad de investigar en este campo surge de la comprobación de que en
la realidad, las normas jurídicas no existen nunca solas, sino siempre en un con-
texto normativo que tiene en sí relaciones particulares 3.
Esto también está relacionado con las fuentes del conocimiento, ya que éstas
aportan elementos que permiten conocer acabadamente una disciplina determina-
da del Derecho 4.
En esta obra se propone, también, establecer la relación existente entre la adua-
na, o lo aduanero como actividad propia de ésta, y el Derecho.
Esta búsqueda estará orientada a determinar la vinculación del quehacer adua-
nero con las diversas disciplinas del Derecho, ya que de esta manera pueden vis-
lumbrarse los principios rectores que resultarán luego aplicables al derecho adua-
nero y que serán objeto de estudio expreso.
Asimismo, este ejercicio intelectual permitirá estudiar la norma aduanera y sus
particularidades.
Si se parte de la consideración de que el Derecho es un sistema de regulacio-
nes obligatorias de la conducta humana, impuesto coercitivamente y, que a su vez,
tiene por objeto ordenar la convivencia en una sociedad conforme a la posición kel-
seniana, puede afirmarse, en principio, que toda normativa obligatoria es un siste-
ma de Derecho, sin tener en cuenta las notas valorativas del término.
Pero el Derecho se ha de valer de normas e institutos, a los cuales, confor-
me al accionar humano, les asignará determinadas consecuencias jurídicas. En
consecuencia se ha de considerar si lo concerniente a la actividad específica-
mente aduanera tiene vinculación con el Derecho, y en su caso si le interesa a
éste.

En esta misma idea, J. CUETO RÚA, Fuentes del Derecho, ob. cit., p. 17, destaca que las fuentes no sólo
suministran orientación para resolver casos litigiosos, sino que actúan de una manera mucho más general y silen-
ciosa, canalizando las manifestaciones vitales de los integrantes de los grupos sociales, los pueblos, las naciones,
de modo tal que se coordine valiosamente la libertad individual de los miembros del grupo. Lo hacen de un
modo directo e inarticulado, pero, por ello mismo, mucho más general y penetrante de lo habitual en los casos
de conflicto.
3
Cfr. N. BOBBIO, Teoría General del Derecho, Ediciones Debate, Madrid, 1991, p. 141.
4
Cfr. E. SIMÓN ACOSTA, El derecho financiero y la ciencia jurídica, Studia Albornotiana XLVII, Publica-
ción del Real Colegio de España, Bolonia, 1985, pp. 373 y 374. Aquí, el jurista destaca que las fuentes de cono-
cimiento pueden ser variadas, y entre ellas cabría citar —de acuerdo con el concepto de Derecho aquí acepta-
do— la observación de la realidad social, los documentos históricos, los trabajos parlamentarios, la
documentación de los organismos oficiales y de la jurisdicción. Todos ellos son importantes y merecen ser men-
cionados, pero le reconoce una especial importancia a la bibliografía como elemento de trabajo y fuente de cono-
cimiento del jurista. Al respecto, cita a Á. D’ORS cuando señala que «el estudio del derecho es un estudio de
libros, y no de cosas, fenómenos, o números [...] Las ciencias humanísticas estudian los testimonios, normal-
mente escritos, de la conciencia humana individual [...] Los libros de derecho se refieren a soluciones propuestas
para resolver conflictos». Ello le permite concluir que el Derecho es un producto del espíritu humano y por
tanto hay que buscarlo en aquellos signos sensibles a través de los cuales se exterioriza, aunque no por ello deba
olvidarse que la voluntad humana se encuentra influida —aunque no determinada— por la realidad exterior,
es decir, por la estructura de las relaciones sociales sobre las que se proyecta el Derecho. Así pues, la observa-
ción de la realidad social es fuente de conocimiento no del Derecho, pero sí para el jurista. Observando la rea-
lidad no se aprehende el Derecho, pero sí se completa y perfecciona el conocimiento jurídico. En conclusión,
establece que las principales fuentes del conocimiento son las bibliográficas.

11


INTRODUCCIÓN

Parte de esta respuesta seguramente va a estar dada al identificarse las fuentes
del Derecho aduanero. No obstante se considera que, a la luz de lo expuesto, se
podrá comenzar a responder otra cuestión, que es si el Derecho aduanero consti-
tuye en sí mismo un sistema jurídico, entendiéndose a éste como un conjunto de
normas que están dentro del Derecho y que se autoabastece respecto de principios
que le imprimen un carácter definido. El resultado que se obtenga llevará igual-
mente a determinar cuándo un sistema jurídico existe, así como sus características,
y la norma que le pertenece.
Las respuestas al interrogante inicial resultan varias según la posición que se
tome en esta materia, conforme sea la forma que se tenga de interpretar y concebir
al Derecho, es decir, según se adopte una visión preferentemente positivista o ius-
naturalista.
Pero debe señalarse que el sistema jurídico configura un Estado de Derecho cuan-
do los denominados principios formales garantizan, con su persistencia en el tiempo,
un Estado de justicia material, de un modo progresivo, lo que posibilita la exclusión
de la injusticia. Por esta razón, estos principios formales deben verse en la continui-
dad de los procesos institucionales, lo cual significa que el proceso de elaboración
normativo llevado a cabo por determinadas autoridades también debe estar sujeto a
aquellos. Esto implica que el sistema jurídico está destinado a regir en un Estado 5.
Con todos estos elementos se estima que la identificación de los principios del
Derecho que animan y sustentan al Derecho aduanero se presentará de forma más
fluida, lo que permitirá luego la identificación y clasificación de éstos.
Algunos de ellos ya pueden ser advertidos como elementos rectores del deno-
minado sistema jurídico aduanero; otros deberán ser deducidos y buscados, ya que
aparecen como si estuvieran ocultos o acaparados por otras ramas del Derecho,
generando la falsa ilusión de la exclusividad. Y eso motiva la necesidad que tiene
el Derecho aduanero de que se establezcan y se identifiquen aquellos principios
básicos sobre los cuales está fundado. Esto permitirá analizar con armonía y cohe-
rencia todo el sistema jurídico aduanero, en el que confluyen diversos institutos e
interactúan diversos agentes.
La falta de precisión o conocimiento de estas pautas, necesariamente, resienten
la aplicación e interpretación del régimen y generan actos de injusticia. En conse-
cuencia, resultará necesario investigar y determinar los principios jurídicos. Para
dar coherencia a la búsqueda, será apropiado aplicar una metodología que justifi-
cará plenamente la elección de los principios y su identificación, así como también
su funcionamiento e interrelación, con miras a ser finalmente aplicada al Derecho
aduanero.
5
Cfr. A. BOGGIANO, Derecho Internacional Privado, t. III, Abeledo Perrot, Buenos Aires, 2000, p. 162.
Aquí él señala que siguiendo a L. L. FULLER en The morality of law, New Haven and London, 1969, deben res-
petarse esos principios formales que son: 1) deber haber normas prospectivas; 2) de cumplimiento posible; 3) que
sean promulgadas; 4) claras; 5) coherentes; 6) suficientemente estables como para posibilitar una conducta acor-
de al conocimiento de las normas; 7) que las decisiones de casos concretos sean adoptadas según las normas, y
8) que los autorizados a establecer, administrar y aplicar las normas sean responsables por su cumplimiento y
las apliquen según su contenido.

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INTRODUCCIÓN

Conviene recordar, en la lectura de esta obra, que su objeto consiste en inves-
tigar el Derecho aduanero, en cuanto a sus orígenes, funciones, fuentes, norma, pau-
tas de interpretación, vinculación a otras ramas del Derecho, así como los princi-
pios y valores que sustenta. Su posterior contraste con el régimen infraccional
propio ha sido objeto de la investigación que llevara a cabo con motivo de la tesis
doctoral defendida en la Facultad de Derecho de la Universidad Austral en el mes
de octubre de 2006, titulada «Los principios del Derecho Aduanero. Teoría y apli-
cación a la problematica de la declaración inexacta».
Razones estrictamente metodológicas justificaron en publicar como obra autó-
noma a la primera parte de la tesis doctoral, que centra su estudio en la identifica-
ción de los principios del Derecho aduanero y los somete a tensión como ejercicio
de determinación de validez y justificación.
Por ello el análisis intelectual debe ser completo en esta área y, en definitiva,
significará abarcar un amplio espectro del Derecho, en donde se tocarán los prin-
cipales temas que gobiernan y regulan, con preferencia, el Derecho público y los
denominados grandes temas del Derecho, que son objeto preferido de la Filosofía
del Derecho.
De manera que aun en un Derecho como el que se refiere a la cuestión adua-
nera, que puede parecer a priori como un Derecho técnico, de difícil aproximación,
muy influenciado por interpretaciones positivistas, se puede abordar su análisis des-
de cualquier posición que se tenga y que nos aporta la filosofía. Como fruto de la
praxis humana, y como parte del Derecho, aun con las dificultades que esto impli-
ca, se puede llegar a descubrir los principios que dan forma al Derecho aduanero
y apreciar las diversas fuentes y procedencia de éstos.
Si bien puede anticiparse que el Derecho aduanero constituye un sistema jurí-
dico particular y que se nutre de otras disciplinas del Derecho, atento a que toma
de éstas elementos y características básicas, como son los casos del Derecho tribu-
tario y penal, por citar los más evidentes, la completitud de la norma aduanera no
sólo establecerá los presupuestos básicos sobre los cuales ha de desarrollarse el
accionar aduanero, sino también los aspectos técnicos de la actividad, los tributos,
los incentivos, el procedimiento y los delitos e infracciones. Esto evidentemente le
da un tinte y una presentación especial, única.
Finalmente se analizará, con los elementos obtenidos, la interrelación de todos
los conceptos desarrollados. Se estima que este estudio permitirá observar, a la luz
de la función que se le asigna a la aduana en el contexto del sistema jurídico adua-
nero, si el régimen infraccional, tal como está concebido y estructurado, resulta fun-
cional a los principios que el Derecho aduanero tutela, estableciendo en todo caso
el grado de afectación o tensión que se genera entre el sistema y la realidad.
De tal actividad se obtendrán conclusiones que permitirán evaluar si los prin-
cipios que regulan la actividad aduanera argentina se cumplen en la actualidad, si
las normas basales sobre las cuales se estructura el sistema jurídico aduanero resul-
tan adecuadas o suficientes, y en todo caso, de ser así, qué falta o qué se requiere
para su perfeccionamiento.

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01-Cap 1 Derecho 6/3/08 07:16 Página 15

CAPÍTULO I
EL FENÓMENO ADUANERO

SUMARIO: 1. LA ADUANA EN GENERAL.—1.1. El concepto de la aduana.—1.2. Antecedentes históricos.—1.1.1. La
aduana en la Edad Antigua.—1.1.2. La aduana en la Edad Media.—1.1.3. La aduana en la Edad Moderna. La
influencia de COLBERT.—1.1.4. La misión contemporánea.—2. LA FUNCIÓN DE LA ADUANA.—2.1. La acti-
vidad aduanera originaria.—2.2. La función de control.—2.2.1. Función arancelaria y aduanera propiamen-
te dicha.—2.2.2. La función técnica.—A) Generalidades.—B) Casos paradigmáticos.—a) La aduana france-
sa.—b) La aduana norteamericana.—2.2.3. El proceso de globalización. Nuevos desafíos.

1. LA ADUANA EN GENERAL

1.1. EL CONCEPTO DE LA ADUANA

¿Qué es la aduana? Ante esta sencilla pregunta se han ensayado varias res-
puestas, que varían según la mayor o menor versación que sobre el tema tenga el
interlocutor, pero todas mayormente consideran la aduana como un ente encarga-
do de controlar cosas, preferentemente relacionadas con los aeropuertos interna-
cionales, los puertos o con la actividad marítima.
Otros la conciben como un organismo encargado de controlar y recaudar todo
lo atinente a mercancías importadas y todo lo que tenga que ver con el comercio
exterior.
Tales respuestas no dejan de resultar meras aproximaciones, ya que la aduana
es mucho más que eso. Pero la pregunta inicial se puede abordar a partir de varios
flancos, que van desde su descripción como institución hasta las funciones que tie-
ne a su cargo. En esta labor, la historia de la cultura humana aporta elementos ini-
ciales y básicos que demuestran la evolución institucional.

1.2. ANTECEDENTES HISTÓRICOS

Es de destacar que la actividad aduanera estuvo siempre ligada al desarrollo eco-
nómico, desde los albores de la civilización, tanto en Medio Oriente como en Euro-
pa y, por ende, influida por las corrientes económicas de cada época.

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Las necesidades de recursos y el intercambio que desarrolló cada sociedad orga-
nizada llevaron prestamente a generar controles y a regular dicha actividad, con-
forme a la evolución propia de cada estadio de la humanidad 1.
De manera que se observa una vinculación directa, en lo que atañe a la activi-
dad aduanera, con la actividad económica de cada época. Sin actividad económi-
ca de ninguna clase que, a su vez, no contenga intercambio, no existe actividad
aduanera.

1.1.1. La aduana en la Edad Antigua

El origen de las aduanas resulta muy antiguo, ya que existen registros de su acti-
vidad en Egipto, India, China, Grecia, Roma y también en la América precolom-
bina. De hecho, la actividad aduanera resulta anterior a estas civilizaciones, pues-

1
Cfr. J. LAJUGIE, Los sistemas económicos (11ª ed.), Cuadernos Eudeba, Buenos Aires, 1976, pp. 13/39.
Este autor señala que en un estadio primitivo de la humanidad, y durante un largo período, la actividad eco-
nómica resultaba muy reducida, porque sólo era una actividad de producción sin intercambios. Aquí la prio-
ridad era la de proveerse de alimentos, vestido, alojamiento y nada más. Pero a medida que se desarrollaron
las necesidades de cada grupo, característicos de una civilización, la actividad económica se intensificó mos-
trando una mayor diversificación, observándose un avance geográfico, cuyo resultado fue la transformación
de una economía cerrada a otra de intercambio. En esta primera etapa, que se denomina la economía domés-
tica, atento a la particular estructura productiva mercantil familiar, casi no existía intercambio, evento que
recién se empieza a producir conforme a la actividad de Grecia, dando un fuerte desarrollo al mundo medi-
terráneo y teniendo su punto culminante en el denominado mundo romano. El estado siguiente, que se des-
arrolla en el final del mundo romano y se consolida en la Edad Media, luego de un largo proceso evolutivo,
fue la denominada economía señorial agrícola, en la cual ya el protagonismo no lo ha de tener la familia, sino
el señor feudal. Si bien ha de continuar teniendo preeminencia la producción agrícola, los intercambios ya se
han liberado de los formalismos de la economía primitiva. Esta economía ha de caracterizarse por no tener un
mercado destinado a satisfacer las necesidades del grupo por medio del trueque, y por las ventajas que repre-
sentan las invasiones y pillajes, denominadas como las guerras feudales. A partir del siglo XI, y como conse-
cuencia del profundo cambio que implicó el hecho histórico de las Cruzadas (sumado al despertar de las ciu-
dades), se pasó del dominio rural a una economía de pequeña industria artesanal, razón por la cual se la
denomina economía urbano-artesanal. Este nuevo desarrollo favoreció la actividad de comercio exterior de la
época y no en vano es que comienzan a desarrollarse las grandes ferias de los siglos XII y XIII, que consistían
en reuniones periódicas donde se concentraban los compradores y vendedores, que llegaban a veces desde
muy lejos, con el fin de intercambiar mercancías variadas. En tales eventos se garantizaba, mediante regla-
mentaciones especiales, la circulación de mercaderías. La aparición del crédito ayuda fuertemente a esta acti-
vidad, que desembocará en la creación de los bancos en los siglos XIII y XIV. El sistema capitalista de las socie-
dades occidentales contemporáneas resulta ser el fruto de una evolución que, en principio, actúa lentamente,
se precipita en el siglo XVIII, y se consolida a fines del siglo XIX y principios del XX en su forma más acabada.
Pero el régimen de intercambio, al estar fundado en la búsqueda de la ganancia y en el mecanismo del mer-
cado que se potencia con el ensanchamiento, a escala mundial, de los cuadros de la economía, se ve favoreci-
do, cuando se completan las unidades de los reinos europeos a partir del siglo XVI, con la realización de la uni-
dad nacional en Francia, Inglaterra, España. La división feudal es reemplazada por Estados centralizados que
permitirán intercambios entre regiones. Durante algún tiempo, las trabas jurídicas —como aduanas interio-
res— y materiales —insuficiencia de medios de comunicación y de los medios de transporte— subsistentes,
serán un estorbo para estos intercambios. Recién en el siglo XVIII, esas trabas jurídicas desaparecen como resul-
tado de la Revolución Francesa y del triunfo generalizado de las ideas liberales, y más tarde, en el siglo XIX en
virtud del desarrollo de los canales, y sobre todo, la construcción de las vías férreas terminan por suprimirlas
definitivamente. Bajo tales condiciones es entonces cuando un mercado internacional recién puede construir-
se sin límite alguno, sumado al hecho de los grandes descubrimientos marítimos que abren el comercio a nue-
vos mercados, fuentes de abastecimientos.

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to que se encuentran elementos que permiten suponer, con antelación a esas cul-
turas, la existencia del control y registro aduanero 2.
La función que tuvo la aduana en la antigüedad giraba, esencialmente, en tor-
no al control de la extracción de elementos de diversa índole desde el ámbito de
soberanía del Estado, que operaban como los modernos regímenes de prohibicio-
nes de exportación y, además, como fuentes de recaudación de tributos destinados
a abastecer los tesoros estatales o personales de los monarcas 3.
Estos antecedentes históricos permiten al menos esbozar algunas de las caracte-
rísticas propias que habría de tener, en el futuro, la aduana: como la de ser el organis-
mo encargado de controlar el ingreso o egreso de mercaderías desde una comarca o
hacia ella, cobrando tributos por tales acciones y, a la vez, de impedir el ingreso o egre-
so de ciertos productos; todo ello sustentado en múltiples motivaciones originadas en
razones de estado, conveniencia, y hasta en un capricho del gobernante ocasional.
Es en esta actividad que también se advierte el desarrollo del concepto de fron-
tera, tan unido desde siempre al quehacer aduanero, y que manifestó, desde tiem-
pos inmemoriales, significados y funciones esenciales para las comunidades, que
remiten a nociones antropológicas básicas —límite, diferencia—, consustanciales
con el pensamiento y con la acción humana. La simbología fronteriza siempre se la
ha de encontrar vinculada al territorio, santuario de la conciencia colectiva, para
algunos, lo que desarrolló un profundo significado político y simbólico de los lími-
tes territoriales 4.
Lo cierto es que, a medida que se observó un mayor desarrollo comercial, el
intercambio fue generando el ejercicio del control sobre las mercaderías, sin per-

2
Cfr. H. SCHMÖKEL, El país de los Sumeros (sic) (3ª ed.), Editorial Universitaria de Buenos Aires, Buenos
Aires, 1977, pp. 108-110. Este autor señala que los sumerios constituyeron la primera gran cultura de la anti-
güedad, y que se destacaron por su planificación y estructura, basando todo ello en la organización del templo,
que constituía el centro de la comunidad, ya que como todas las concepciones estatistas sociales y religiosas
regulaba la administración de las tierras, el sistema de riego y también el comercio. El templo tenía un especial
recinto sagrado con sus lugares para el culto, pero también todo lo concerniente a la recepción y despacho de
mercaderías, oficinas de pago y talleres. Además, y con el gran aporte cultural que ha sido la escritura, se regis-
traban cuidadosamente todas las operaciones y transacciones, tanto de comercio interior como exterior, regis-
tros que se guardaban en bibliotecas a modo de archivo, dando cuenta de las listas de la actividad económica
del templo y del movimiento comercial general.
En la época prehispánica, en América existía una intensa actividad comercial entre los pueblos mesoame-
ricanos. En dicha actividad utilizaban billetes y monedas. Estas actividades se desarrollaban en los tianguis o
plazas de mercadeo conforme a regulaciones bien precisas, labor que era controlada por inspectores. Si el inter-
cambio se realizaba con los pueblos sojuzgados, implicaba además el pago de tributos e imponían la forma de
comercio organizado por los mexicas.
3
Resulta interesante el desarrollo histórico recopilado por R. X. BASALDÚA, en Derecho Aduanero. Parte
General. Sujetos, Editorial Abeledo Perrot, Buenos Aires, 1992, pp. 15 a 40, inclusive. Allí se ilustra acerca de
los antecedentes históricos, muchos de ellos obtenidos de las crónicas antiguas, de Aristóteles, Aristófanes, Plu-
tarco y tantos otros, acerca de diversas actividades aduaneras, circunscriptas esencialmente a la descripción de
regímenes de prohibición de exportaciones y, además, a la instauración de tributos a la importación.
4
Cfr. A. DEL VALLE GÁLVEZ, «Las fronteras de la Unión. El modelo Europeo de Fronteras», Revista de
Derecho Comunitario Europeo, núm. 12, año 6, Centro de Estudios Políticos y constitucionales, Madrid, mayo-
agosto 2002, pp. 299-300. Aquí también el autor nos indica que la idea de frontera integra el concepto jurídi-
co-político del Estado y su necesario soporte territorial, y por tanto, se trata de una noción que nace al mismo
tiempo que las comunidades políticas, que se conforma y perfila con la consolidación del Estado moderno.

17



juicio de que una mayor necesidad del Estado, de índole estratégica y económica,
comenzó a modelar la institución. Esta labor de control siempre ha estado realiza-
da por alguna clase de autoridad estatal, característica que sólo se ha dado a partir
de la existencia de una sociedad organizada en lo social y en lo político.
Ya en la Grecia antigua, con el afianzamiento de la polis, se gravaban las impor-
taciones y las exportaciones, que se conocían como teloneum, en directa referencia
a la oficina recaudadora, denominada telonio, que se encontraba al final de las mura-
llas de la ciudad estado 5.
En Roma, la autoridad política fijó claramente los tributos al tráfico interna-
cional tanto en importación como exportación, diferenciando las operaciones que
se hacían vía marítima de las que se realizaban en las fronteras terrestres. Esto fue
una consecuencia lógica derivada de su expansión territorial, que llevaba a que se
incluyeran regiones muy diferentes, sumado a esto el hecho de la mejora sustancial
que implicaba el desarrollo de las vías de comunicación 6. En este incremento del
comercio y del tráfico, los romanos privilegiaron un sistema de percepción a través
de terceros y no de funcionarios, tal como ha sido el caso de los conductores porto-
rii, verdaderas sociedades que tenían por encargo la recaudación del portorium, que
debían rendir cuentas a los funcionarios imperiales y dar razón de la actividad. Este
tributo, a su vez, se clasificaba en marítimo y terrestre. Igual proceder se observa-
ba en jurisdicción de las provincias conquistadas, como por ejemplo la Judea, en la
cual se destacaba la labor que realizaban los publicanos. El propio San Mateo fue
un famoso publicano 7.

5
Destaca M. CARVAJAL CONTRERAS, en Derecho Aduanero (5ª ed.), Editorial Porrúa, S.A., México, 1995,
p. 50, que la función aduanera estaba encomendada a los Decastologos y que las ciudades estado griegas se ser-
vían de sus aduanas para establecer un mecanismo de restricción al cambio internacional de productos, además
de favorecer a sus ciudades y colonias respecto de la competencia con los otros países.
6
Se considera que ésta es una de las causas del éxito romano, habida cuenta de que la seguridad y con-
fiabilidad de las redes de comunicación, tanto terrestre como marítima, permitían no sólo un rápido desplaza-
miento militar, sino además un rápido abastecimiento de mercancías. Toda gran empresa y todo emprendimiento
requiere de una capacidad y estructura logística esencial. En tal sentido resultan sumamente ilustrativos los
Comentarios de las Guerra de las Galias y de las guerras civiles de CAYO JULIO CÉSAR, Ediciones Iberia, Joaquín
Gil Editores, S.A., Barcelona, 1945, pp. 1-14. También sobre el particular, M. CARVAJAL CONTRERAS, en Dere-
cho Aduanero, ob. cit., pp. 50-51, señala que el impuesto aduanal romano portorium tenía un triple aspecto: por
un lado se exigía a la entrada o salida del imperio o de las provincias que lo componían; también de peaje o tasa
establecida por el paso de ciertos caminos o puentes, y de alcabala o derecho exigido por una ciudad sobre las
mercaderías que se introducían en ella.
7
Se denominaban publicanos a quienes arrendaban el derecho de percepción de impuestos. Durante el
gobierno de Augusto se continuó la obra de Julio César, en orden a transformar este sistema administrativo,
que redundó en modificaciones a las sociedades de publicanos, dejándoles el cobro de los impuestos indirec-
tos, que significaba para ellas menos beneficios, sobre todo cuando perdieron el cobro del diezmo de la pro-
vincia de Asia. Luego, con el desarrollo que se dio a la Orden de los Caballeros, a muchos de éstos se les con-
fió el cuidado de gobernar y velar por los intereses financieros imperiales en sus dominios y en las provincias,
reemplazando de este modo, como funcionarios a sueldo, a las antiguas compañías de publicanos para la recau-
dación de todos los impuestos directos —el tributum soli— impuesto que se exigía en las provincias a los arren-
datarios de tierras pertenecientes al dominio público, y los impuestos personales —el tributum capitis—, que
en las mismas condiciones se aplicaba a toda persona cuyas rentas no provenían de la tierra. Cfr. P. GRIMAL, El
siglo de Augusto (2ª ed.), Editorial Universitaria de Buenos Aires, Buenos Aires, 1965, pp. 118-120.
En la misma línea N. D. FUSTEL DE COULANGES, en La ciudad antigua (ed. 1971), Editorial Iberia, S.A.,
Barcelona, pp. 483 y 489, cuando destaca que los ciudadanos que eran enviados a encargarse de una provincia
no sólo tenían una misión personal, sino que ésta resultaba su propia misión, y tenían el imperium, que signifi-

18



Luego de la caída del Imperio Romano, y con la consolidación de los reinos
europeos, en cierta medida se mantuvo el esquema de tributos al ingreso y egreso
de mercancías, pero en forma más dispersa y anárquica, ya que la aduana resulta-
ba, más que una prerrogativa del monarca, una facultad del señor de la comarca o
región.

1.1.2. La aduana en la Edad Media

En la Edad Media se destaca la labor realizada por Venecia, que merced a su
expansión comercial y marítima implementó el sistema de aduanas con el objeto de
recaudar tributos, como acontecía en todas las comarcas europeas, incluyendo a la
dominación árabe en la Península Ibérica 8.
La España de la reconquista tuvo igualmente un desarrollo notable para la épo-
ca, y resulta sorprendente que estos conceptos e institutos aduaneros aún hoy ten-
gan vigencia; esto ocurre en virtud del alto grado de precisión técnica que dichos
institutos habían alcanzado. Es dable destacar que el contenido de aquéllos se
encuentra plasmado en la célebre obra Las Siete Partidas, de Alfredo X el Sabio,
escritas en castellano entre los años 1256 a 1263 9.
No obstante, lo que caracterizó al sistema aduanero español antiguo fue el sis-
tema de arriendo en la administración, que más allá de las condiciones y facultades
que respecto de los asentistas que establecieron los Reyes Católicos al regular el régi-
men de reconocimiento de mercaderías, la guarda y el control del movimiento de
éstas en las zonas aduaneras, se mantuvo hasta 1750, en que pasaron a ser admi-
nistradas por la Corona 10.
En Francia, desde antiguo se utilizaba un sistema similar al ya comentado; tal
fue el caso del tonlieu, y su esquema medieval era el propio del régimen feudal vigen-
te en toda Europa. Recién en el reinado de San Luis IX, comienza a establecerse

caba que Roma se desentendía de ellos durante un tiempo determinado. Asimismo, representaba una suerte de
renuncia de la soberanía a favor de su representante. En cumplimiento de tal función, encarnaban todos los
derechos de la República, y con ese título eran señores absolutos, lo cual les permitía fijar la cifra de impues-
tos, ejercer la autoridad militar y dictar justicia; y por otra parte, las relaciones con los súbditos o aliados a la
jurisdicción a cargo de ellos. Respecto de estos súbditos se apunta que en lo social, con la autorización que
alcanzaba a los latinos, primero y luego a los demás habitantes de las conquistas al derecho de ciudadanía, se
le permitía como elemento de gran valor, además de ligarse con familias romanas, establecerse en Roma y ser
propietario, establecer negocios comerciales, en un contexto de primera potencia comercial de la época, pudien-
do incluso ingresar en las compañías de publicanos que les permitía participar de enormes beneficios procura-
dos con la percepción de los impuestos, o con el tráfico de las tierras del ager publicus.
8
Cfr. L. GRAMAJO GARCÉS y J. J. ALMAJANO PABLOS, Derecho Aduanero, Exposición Sistematizada de los
temas que lo integran, Ediciones Internacionales Universitarias, Barcelona, 1992, p. 2. Señalan que se observa
un desarrollo de los primeros tributos directos que se cobraban sobre las mercancías y que esencialmente estas
labores se realizaban en los principales puertos de intercambio o en ciertos puntos establecidos expresamente,
que se denominaban puertos secos, y que dieron origen a ciertos tributos, tal el caso del almojarifazgo, como
un derecho que tenían que satisfacer las mercancías en sus transportes. Éste rigió en la España medieval y lue-
go de la conquista a los moros.
9
Cfr. R. X. BASALDÚA, «Alfonso el Sabio y el Derecho Aduanero», en El Derecho, t. 110, Buenos Aires,
pp. 951 y ss.
10
Cfr. M. CARVAJAL CONTRERAS, Derecho Aduanero, ob. cit., p. 54.

19



un sistema de derechos de exportación que recaudaban las aduanas reales, y que
tuvieron por finalidad reemplazar de forma progresiva las prohibiciones a las expor-
taciones.
Se aprecia entonces que poco a poco, en lo institucional, la aduana fue adqui-
riendo una idéntica función en todos los territorios y que, además, empezó a reque-
rir estructura y pautas de actuación uniforme, tendientes a asegurar la correcta
observancia de las prohibiciones a la importación y exportación, así como también
a la eficaz percepción y recaudación de los tributos que gravaban la entrada y sali-
da de las mercaderías del territorio.
También debe indicarse que la evolución comercial exigió la formación y cola-
boración de un personal más capacitado, que involucraba tanto a los funcionarios
como a los particulares, que comúnmente interactuaban con ellos en representación
de los comerciantes, quienes a su vez buscaban la circulación de las mercancías.
Esta labor profesional implicaba, además, llevar un registro detallado de la acti-
vidad. Etimológicamente, el término «aduana», según lo manifestado por numero-
sos autores, proviene de la palabra árabe, aiwâr, y se refiere al lugar de reunión de
los administradores financieros, donde se lleva el registro de las mercaderías, que
a su ingreso, o a su egreso, deben abonar tributos 11.

1.1.3. La aduana en la Edad Moderna. La influencia de COLBERT

Puede sostenerse, sin equivocaciones, que la primera labor de sistematización
de las normas aduaneras fue la realizada durante el reinado de Luis XIV en Fran-
cia, por medio de la Ordenanza de 1687, que fue reconocida como el primer códi-
go aduanero de ese país. Esta normativa tenía relación con el desarrollo del mer-
cantilismo, lo que obligaba a especificar reglas y principios, tanto de carácter
administrativo como tributario, penal y hasta de procedimiento 12.
Esta compilación, de notable influencia en las demás normas aduaneras conti-
nentales, de alguna forma comenzó a definir, precisar y modelar los institutos adua-
neros tal como se los conoce y aplica en la actualidad, obviamente adaptados a las

11
Cfr. R. X. BASALDÚA, Derecho Aduanero, ob. cit., pp. 40 y ss. Sobre este tema señala que etimológica-
mente la palabra «aduana» proviene del árabe «adayuan», que significa registro o libro de cuentas que advier-
te acerca de la actividad de registro de la renta. Otros autores destacan que proviene del francés douana o deva-
na, que significaría «derecho», sin perjuicio de que hay quienes afirman que proviene del italiano duxana, que
refiere a los derechos del Dux, atento a que en Venecia se pagaba un derecho que pertenecía al Dux respecto
de las mercaderías.
Por su parte el Diccionario crítico etimológico castellano e hispánico (3ª reimpresión), Gredos, 6 tomos,
Madrid, 1991, J. COROMINAS y J. A. PASCAL, destaca que proviene del árabe aiwâr, «registro», «oficina», «ofi-
cina de aduanas», y éste del persa.
12
Las Ordenanzas de Colbert no sólo vieron la necesidad de considerar a la aduana como una institución
al servicio de la economía, sino que además tuvieron por objeto ser la primera aparición de un Derecho adua-
nero como un instrumento metódico en favor de una política proteccionista impregnada de concepciones mer-
cantilistas de la época, marcando el comienzo de un sistema destinado a utilizar a los derechos de importación
como un freno a los productos extranjeros, con el fin de promover y facilitar la producción de los productos
nacionales (cfr. C. J. BERR y H. TREMEAU, Le droit douanier, Nouvelle Edition Economica, Paris, 1988, pp. 2-3).

20



realidades contemporáneas y a circunstancias no previstas, como son las comuni-
caciones instantáneas, el intercambio comercial que alcanza niveles jamás antes
logrados, consecuencia inevitable del mundo globalizado 13.

1.1.4. La misión contemporánea

La consolidación en lo político y en el desarrollo social de los Estados ha lle-
vado a que la labor de la aduana se enriquezca, pero sin dejar de cumplir con la
misma función primaria detectada, aceptando que su destino ha de estar indefec-
tiblemente unido a la actividad de control de las mercancías que ingresen o egre-
sen desde o hacia el territorio aduanero en el que ejerce su competencia.
Esa igualdad de función ha dotado a las distintas aduanas del mundo de un
especial grado de homogeneidad, tanto en lo estructural como en lo normativo,
facilitado en la actualidad por diversos acuerdos internacionales que han procu-
rado que la actividad aduanera esté orientada al servicio del comercio interna-
cional 14.
Se advierte, no obstante, que en algunas administraciones aduaneras, entre las
cuales se encuentra la de la República argentina, han existido diversas y concretas
dificultades interpretativas en orden a establecer el alcance y límite de su actividad,
ya que la función de control muchas veces ha llevado a considerar que le corres-
pondían como propias, funciones que, en sentido estricto, no le pertenecían, sino
que eran derivadas de otros organismos del Estado y que, por diversas razones, se
delegaban 15.

13
Conforme se aprecia en el análisis histórico que realiza sobre tal período la propia aduana francesa, en
la página institucional que tiene en Internet destaca: «Jean-Baptiste Colbert (1619-1683), Controlador Gene-
ral de las Finanzas bajo Luis XIV, se considera como el padre de la aduana moderna. Inspirado por el mer-
cantilismo, cree que la riqueza de un país está en base a sus reservas en efectivo. Sobre tal principio es que
considera necesario, pues, exportar lo más posible de productos de valor e importar lo menos posible. De ahí
la necesidad de desarrollar el comercio, la industria y la cultura industrial. El Estado debe producir en este
sentido, ayudando a la marina mercante, suscitando y protegiendo las producciones nacionales, suprimiendo
las aduanas interiores. El desarrollo de la marina mercante es fomentado por el gravar el transporte de mer-
caderías bajo pabellón extranjero, la reserva al pabellón francés del negocio con las colonias, la creación de
depósitos de reexportación, la concesión de privilegios a las grandes compañías, en particular, aquellas desti-
nadas al intercambio con India y el Levante (país de la costa oriental del Mediterráneo). Para fomentar y pro-
teger las producciones nacionales, asignó algunas subvenciones y exenciones fiscales a las manufacturas, ade-
más de un monopolio de fabricación y venta. El papel económico de los derechos de aduana se afirma con el
arancel aduanero de 1664, quien establece una protección moderada. La tarifa de 1667 fijó un arancel mucho
más elevado de algunos productos, con el fin de descartar las producciones holandesas e inglesas, lo que cau-
sará represalias comerciales y conducirá a la guerra, pero las manufacturas francesas tuvieron un verdadero
desarrollo. La tarifa de 1664, que no puede extenderse a todo el reino como consecuencia de la oposición de
las provincias «muy conocidas extranjeras», se les impone la tarifa de 1667. No hace desaparecer a las adua-
nas interiores, pero por primera vez, Francia dispone en sus fronteras de un pincipio de tarifa nacional que se
aplicará, al final del siglo siguiente, a más de a dos quintos de las mercancías. Por último, dos grandes resolu-
ciones codifican y precisan el derecho aduanero en 1681 y 1687. Estos textos son la base de la legislación adua-
nera moderna».
14
Esta característica propia de las aduanas será motivo de expreso desarrollo más adelante; la intención
es citarlo aquí como una mera pauta común a todas las administraciones aduaneras del mundo.
15
Esta delegación responde al control que realiza la aduana respecto del ingreso o egreso de mercancías
a un territorio aduanero —entendiéndose a éste como el ámbito geográfico en el cual se ha de aplicar un mis-

21



Dicha cuestión generó en la Argentina diversas posturas contradictorias acerca
del objeto del actuar específico de la aduana, y en ellas muchas veces tuvo decisi-
va acción interpretativa la Corte Suprema de Justicia de la Nación permitiendo que
se fuera precisando, junto con el aporte de prestigiosa doctrina, el alcance de la fun-
ción de contralor que debe realizar la aduana, como así también el ámbito geográ-
fico de su competencia 16.
El aludido debate concluyó cuando se consideró que la labor específica de la
aduana no debía quedar limitada a un rol de mero recaudador de tributos, sino que
también debía velar por otros bienes, como por ejemplo: la seguridad o defensa
nacional, la moral pública, la salud pública, el patrimonio cultural, etc., en cuanto
constituyan el fundamento de una prohibición a una importación, o a la exporta-
ción, que es la función que las leyes le acuerdan al servicio aduanero 17. Es decir, se
resalta y se delinea la función de autoridad de contralor vinculada a las mercancías
que son objeto del tráfico internacional.
En lo atinente a las aduanas europeas, con motivo del Acta Única Europea, su
labor ha quedado circunscripta a la aplicación y al control de las diversas políticas
comunitarias, como son las comerciales e industriales —defensa contra las prácti-
cas desleales, antidumping y antisubvención de otros países—, agrícola y de pesca
—vigilancia de las exportaciones de mercancías, tanto agrícolas como transforma-
das, que tengan beneficios de restituciones a la exportación—, de desarrollo con el
tercer mundo para la observancia de las reglas de origen —tiene que ver con la apli-
cación del sistema de preferencias generalizadas, del medio ambiente, de recursos
propios, de productos sensibles—. Respecto del control interno, por razones de
seguridad interior en la Comunidad, seguirán realizándose en aquellos casos de sos-
pechas de tráfico de drogas, armas o de objeto culturales, pero se aclara que fuera
de estos casos de excepción, y sobre la base del principio de confianza y de coo-

mo sistema arancelario y régimen de prohibiciones de carácter económico—, la recaudación de otros tributos
no estrictamente correspondientes a la actividad del comercio exterior, control de negociación de divisas, esta-
do sanitario o de aptitud para consumo de las diversas mercaderías y así otras tantas labores más. Esto se justi-
ficaba según las circunstancias económicas imperantes en cada época.
16
La Corte Suprema de Justicia de la Nación se expidió acerca de los alcances del control aduanero en el
caso «Legumbres, S.A. s/contrabando», El Derecho, t. 136, p. 408, en dos votos de la minoría, criterio que lue-
go fue afianzado en otros antecedentes por la Exma. Cámara de Apelaciones en lo Penal Económico, Sala III,
in re «Matadero y Frigorífico Antártico, S.A.», del 31 de diciembre de 1987; «Gandulfo RR s/inc. de eximición
de prisión», 4 de julio de 1985; «Dos Santos Pereira y Cía. SRL», 16 de noviembre de 1983, entre otros tantos.
A tal fin resulta de utilidad el tratamiento del tema y análisis jurisprudencial que realiza H. G. VIDAL ALBA-
RRACÍN, en la obra Código Aduanero, comentarios, antecedentes y concordancias, t. VII A, Editorial Abeledo
Perrot, Buenos Aires, 1992, pp. 72-107.
Respecto del ámbito geográfico en que se debe desarrollar la actividad aduanera, la Corte Suprema de
Justicia de la Nación se expidió con fecha 13 de febrero de 2001 en los autos «Argentini Héctor M. y otros
s/contrabando» (Fallos 324:187), y anteriormente en «Maggi Esteban Félix s/presunto contrabando» (Fallos
316:2797), 9 de diciembre de 1993, en los que se admitió el control aduanero respecto de mercaderías de
libre circulación dentro del territorio aduanero continental, en ocasión de ingresar o salir con destino al área
aduanera especial creada por la Ley 19.640, que comprende la Isla de Tierra del Fuego. Sobre el mismo
tema concuerda con lo allí resuelto, H. G. VIDAL ALBARRACÍN, en su trabajo publicado en el Suplemento
Penal de Editorial La Ley, titulado «Territorio Aduanero. Su validez constitucional sobre el delito de con-
trabando».
17
Cfr. H. G. VIDAL ALBARRACÍN, «Otra vez sobre el control en el delito de contrabando», La Ley, t. 1989
B, Buenos Aires, pp. 191-201.

22



peración existente entre los funcionarios de aduanas de los Estados miembros, no
será posible la revisión de los actos realizados por otro país 18.
Por lo hasta aquí expuesto, y como respuesta a la pregunta inicial, puede afir-
marse que la aduana es el organismo del Estado encargado de aplicar las políticas
de comercio exterior que establezca la autoridad competente, y de efectuar el con-
trol relativo a las prohibiciones de carácter económico y no económico, y even-
tualmente recaudar cuando así esté previsto, respecto del ingreso o egreso de mer-
caderías a un territorio aduanero o desde él, en la medida en que éstas estén
afectadas al tráfico internacional. En dicha labor de contralor, en ciertas ocasiones
le corresponderá actuar con funciones delegadas por otros organismos del propio
Estado, en tanto y en cuanto tengan relación directa con la mercancía que está afec-
tada al tráfico internacional 19.

18
Cfr. Tratado de Roma, el Acta Única Europea y los diversos Convenios de la Comunidad.
19
Según el Código Aduanero Argentino, edición vigente hasta 1997, encontramos las funciones de la
Aduana en el derogado art. 23. En la actualidad, las funciones de la Aduana se las ha de encontrar en el Decre-
to 618/97, art. 9, apartado segundo. Por dicho Decreto se crea la Administración Federal de Ingresos Públicos,
adecuándose a las funciones previstas en el art. 112 del Código Aduanero Argentino, que señala: «El servicio
aduanero ejercerá el control sobre las personas y la mercadería, incluida la que constituye medio de transpor-
te, en cuanto tuviera relación con el tráfico internacional de mercadería». Destacan M. A. ALSINA, E. C. BARREI-
RA, R. X. BASALDÚA, J. P. COTTER MOINE y H. G. VIDAL ALBARRACÍN, en Código Aduanero. Comentarios, Ante-
cedentes, y Concordancias, arts. 1 a 129, vol. 1, Ediciones Abeledo Perrot, Buenos Aires, 1984, cuando comentan
este artículo en la p. 19, que las aduanas son los organismos administrativos a los cuales, en principio, les corres-
ponde intervenir en forma originaria en la aplicación a los casos singulares relativa a la importación y a la expor-
tación. Esto guarda relación directa con lo definido por el Consejo de Cooperación Aduanera en el Glosario
cuando expresa: «Aduana (Douane-Customs): Los servicios administrativos responsables a la aplicación de la
legislación aduanera y de la percepción de los derechos e impuestos a la importación y exportación y que igual-
mente están encargados de la aplicación de otras leyes y reglamentos vinculados, entre otros, a la importación,
al tránsito y a la exportación de mercaderías». Las notas adjuntas dicen igualmente que: 1) este término desig-
na igualmente a una parte cualquiera de la administración de las aduanas y, especialmente, a un servicio o a una
oficina; 2) empleado como complemento, el término aduana se aplica a los agentes del servicio, a los derechos
y a los controles a los que se somete a las mercaderías a su entada y salida, y a cualquier otra cuestión derivada
de la competencia de la aduana (agentes de aduana, derechos de aduana, oficina de aduana, declaración de
aduana, etc.).
Debemos señalar que por su parte el derogado art. 19 del Código Aduanero Argentino, sobre el particu-
lar decía que «constituyen aduanas las distintas oficinas que, dentro de su competencia se les hubiera asigna-
do, en especial, las de percepción y fiscalización de las rentas públicas producidas por los derechos y demás tri-
butos con que las operaciones de importación y exportación se hallaren gravadas y las de control del tráfico
internacional de mercadería».
Este artículo también se complementa conceptualmente con el derogado art. 17 del mismo Código, que
señalaba: «La Administración Nacional de Aduanas es el organismo encargado de la aplicación de la legislación
relativa a la importación y exportación de la mercadería». La misma definición se estableció en el art. 11 del
Decreto de Necesidad y Urgencia 618/98 del PEN, por el cual se crea a la AFIP.
C. ANALBÓN RAMÍREZ, en Apuntes de clases para cursos iberoamericanos de derecho aduanero, OEA, Méxi-
co, 1993, propone una definición más limitada, ya que sostiene que es el organismo estatal encargado de inter-
venir en el tráfico internacional de mercancía, vigilando y fiscalizando su pago a través de las fronteras del país,
aplicando las normas legales y reglamentarias relativas a la importación y exportación, y demás regiones adua-
neras formando las estadísticas de este tráfico; determinando y percibiendo los tributos que lo afectan u otor-
gando las exenciones o franquicias que lo benefician, y cumpliendo con las demás funciones que las leyes le
encomiendan. Destaquemos que en «El Derecho tributario aduanero», Revista de Tributación, año IV, vol. IV,
núm. 13, enero-marzo 1978, México, p. 10, la definió vinculados al Derecho tributario, como «aquella rama del
Derecho público que estudia las normas legales, reglamentarias y administrativas, aplicable a los regímenes, for-
malidades, tramitaciones y operaciones aduaneras a que deben someterse las personas, mercancías y medios de
transporte con motivo de su paso a través de las fronteras aduaneras; para su fiscalización y aplicación de even-
tuales gravámenes que pudieran afectarles o las franquicias aduaneras que les favorezcan; la ejecución de las

23



El Reglamento (CEE) núm. 2913/92, del Consejo de las Comunidades Euro-
peas, en el art. 4, define a la aduana, como toda oficina en la que pueden realizar-
se, total o parcialmente, las formalidades establecidas en la norma aduana. Debe
señalarse que el citado artículo cuenta con veinticuatro definiciones que hacen a la
actividad aduanera; entre ellas se destaca la relativa al control de las autoridades
aduaneras, que es definida como la ejecución de medidas específicas, tales como la
comprobación de las mercancías, el control de la existencia y autenticidad de los
documentos, el examen de la contabilidad de las empresas y demás documentos
contables, el control de los medios de transporte, el control del equipaje y demás
mercancías que transporten las personas, la práctica de investigaciones administra-
tivas, y demás acciones similares, con el fin de garantizar el cumplimiento de la nor-
mativa aduanera y, en su caso, de las demás disposiciones aplicables a las mercan-
cías bajo vigilancia aduanera 20.

2. LA FUNCIÓN DE LA ADUANA

2.1. LA ACTIVIDAD ADUANERA ORIGINARIA

Es de destacarse que la actividad aduanera estuvo siempre ligada al desarrollo
económico desde los albores de la civilización, tanto en Medio Oriente como en
Europa, y por ende influida por las corrientes económicas de cada época. En efec-
to, en un estadio primitivo de la humanidad, y durante un largo período, la acti-
vidad económica resultaba muy reducida, porque sólo era una actividad de pro-
ducción sin intercambios. Aquí la prioridad era la de proveerse de alimentos,
vestido, alojamiento, y nada más. Pero a medida que se desarrollaron las necesi-
dades de cada grupo, que caracteriza a una civilización, la actividad económica se

medidas adoptadas por el Estado para la regulación de su comercio exterior y el estudio e investigación de todas
las materias que tienen relación con la técnica aduanera y los factores económicos por ella afectados».
A su vez, J. WITKER, en Derecho Tributario Aduanero (2ª ed.), Instituto de Investigaciones Jurídicas Serie I,
Estudios de Derecho Económico, núm. 27, Universidad Nacional Autónoma de México, México, 2002, pp. 13
y 14, señala que son funciones de la aduana las de controlar y fiscalizar el pago de las mercancías por las fron-
teras aduaneras, además de cumplir con las funciones colaterales como: recaudar tributos aduaneros, recaudar
cuotas compensatorias, formar estadísticas de comercio exterior, prevenir y reprimir el tráfico de drogas y estu-
pefacientes, registrar los controles sanitarios y fitosanitarios, registrar el cumplimiento de las restricciones y regu-
laciones no arancelarias, verificar los certificados de origen de mercancías con preferencias tarifarias, controlar
el uso de las mercancías en los regímenes aduaneros suspensivos de impuestos al comercio exterior, e impedir
el tráfico de desperdicios y residuos tóxicos en cumplimiento de las legislaciones ecológicas nacionales e inter-
nacionales.
Finalmente, es de señalar que el Consejo de Cooperación Aduanera definía a la aduana como los servicios
administrativos especialmente encargados de la aplicación de legislación relativa a la importación y exportación
de las mercancías y a la percepción de los ingresos públicos provenientes de los derechos e impuestos que se
aplican a las mercancías.
20
En este artículo del Reglamento del Consejo de las Comunidades Aduaneras se dan además las defini-
ciones de: persona, persona establecida en la Comunidad, autoridades aduaneras, aduana decisión, estatuto
aduanero, mercancías comunitarias, no comunitarias, deuda aduanera, derecho de importación, derecho de
exportación, deudor ante la aduana, vigilancia por las autoridades aduaneras, control de las autoridades adua-
neras, destino aduanero de una mercancía, régimen aduanero, declaración aduanera, declarante, presentación
ante la aduana, levante de una mercancía, titular del régimen, titular de la autorización, disposiciones vigente y
procedimiento del comité.

24



intensificó mostrando una mayor diversificación, observándose un avance geográ-
fico, significando una transformación de una economía cerrada a otra de inter-
cambio.

En esta primera etapa, que se denomina la economía doméstica pastoril aten-
to a la particular estructura productiva mercantil familiar, se puede señalar que el
intercambio no existe durante un largo tiempo y sólo se realiza cumpliendo ritos
y formalidades complicadas. Esto caracterizaba a los intercambios de los primeros
pueblos organizados de Europa, como en los inicios de Grecia. Esta actividad evo-
luciona a medida que lo hace también el mundo mediterráneo, teniendo especial
relevancia la actividad mercantil que se despliega en el denominado mundo roma-
no. El intercambio exterior se daba en lo que se denomina comercio inter-tribal,
caracterizado como un comercio mudo que se efectúa cumpliendo formalidades
complicadas. El estado siguiente que se desarrolla en el final del mundo romano y
se consolida en la Edad Media, luego de un largo proceso evolutivo, fue la deno-
minada economía señorial agrícola, en la que ya el protagonismo no lo ha de tener
la familia sino el señor feudal. Si bien ha de continuar teniendo preeminencia la
producción agrícola, los intercambios ya se han liberado de los formalismos de la
economía primitiva. Esta economía se ha de caracterizar por no tener un mercado
destinado a satisfacer las necesidades del grupo por medio del trueque, y por las
ventajas que representan las invasiones y pillajes, que se denominan como las gue-
rras feudales, sino que a partir del siglo XI, y como consecuencia del profundo cam-
bio que implicó el hecho histórico de las Cruzadas (sumado al despertar de las ciu-
dades), significó pasar del dominio rural a una economía de pequeña industria
artesanal, que hace que se denomine la economía urbana artesanal. Este nuevo
desarrollo favoreció la actividad de comercio exterior de la época y no en vano es
que comienzan a desarrollarse las grandes ferias de los siglos XII y XIII, y que con-
sistían en reuniones periódicas donde se concentraban los compradores y vende-
dores venidos a veces desde muy lejos, con el fin de intercambiar mercancías varia-
das. En tales eventos se garantizaba, mediante reglamentaciones especiales, la
circulación de mercaderías. La aparición del crédito ayuda fuertemente a esta acti-
vidad, que desembocará con la creación de los bancos en los siglos XIII y XIV. El
sistema capitalista de las sociedades occidentales contemporáneas resulta ser el fru-
to de una evolución que, en principio, actúa lentamente, se precipita en el
siglo XVIII, teniendo el sistema a fines del siglo XIX y principios del XX su forma
más acabada. Pero el régimen de intercambio, al estar fundado en la búsqueda de
la ganancia y en el mecanismo del mercado que se potencia con el ensanchamien-
to a escala mundial de los cuadros de la economía, se ve favorecido cuando se com-
pletan las unidades de los reinos europeos a partir del siglo XVI, con la realización
de la unidad nacional en Francia, Inglaterra, España. La división feudal es reem-
plazada por Estados centralizados, que permitirán intercambios entre regiones.
Durante algún tiempo, las trabas jurídicas —como aduanas interiores— y mate-
riales —insuficiencia de medios de comunicación, y de los medios de transporte—
subsistentes estorbarán estos intercambios. Recién en el siglo XVIII, esas trabas jurí-
dicas desaparecen con la Revolución Francesa y con el triunfo generalizado de las
ideas liberales, y más tarde en el siglo XIX con el desarrollo de los canales, y sobre

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