Modulo IV: Auditoria comun y su relacion con los controles de los estados financieros y su area de influencia.

AUDITORÍA COMÚN Y SU RELACIÓN CON LOS
CONTROLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS Y
SUS ÁREAS DE INFLUENCIA
Modulo IV
Jorge Morales Tobar

AUDITORÍA COMÚN Y SU RELACIÓN CON LOS CONTROLES A LOS
ESTADOS FINANCIEROS Y SUS ÁREAS DE INFLUENCIA
• La adopción de políticas sólidas de contabilidad y la
conservación de una estructura adecuada de control interno
y de hacer declaraciones objetivas expresadas en los
estados financieros indiscutiblemente es de la
administración de la empresa y no del auditor.
• En este módulo, revisaremos los elementos fundamentales
acerca de las operaciones y los activos relacionados con los
controles internos en la gestión de pagos, cobranzas,
compras y de recursos humanos, así como sus áreas de
influencia dentro de un negocio y que con frecuencia no han
sido incorporados como análisis de riesgo de la auditoría
interna.

Objetivo de la realización de una auditoría de estados financieros:
Las responsabilidades del Auditor
• En el complejo mundo de los negocios, hoy en día
caracterizado por el proceso de globalización en las
empresas, la información financiera cumple un rol muy
importante al producir datos indispensables para la
administración y el desarrollo del sistema económico.
• Las características fundamentales que debe tener la
información financiera son utilidad y confiabilidad.
• La utilidad, como característica de la información financiera,
es la cualidad de adecuar ésta al propósito de los usuarios,
entre los que se encuentran los accionistas, los
inversionistas, los trabajadores, los proveedores, los
acreedores, el gobierno y, en general, la sociedad.
• La confiabilidad de los estados financieros refleja la veracidad
de lo que sucede en la empresa.

• El objetivo de una auditoria común de estados
financieros por parte de un auditor
independiente es la expresión de una opinión
sobre la imparcialidad con que presentan
razonamientos en todos los aspectos
materiales, la posición financiera, resultado de
operaciones y su flujo de efectivo en
conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

• Cuando el auditor llega a la conclusión, fundada en la evidencia
adecuada, de que existe una probabilidad de que los estados
financieros engañen a un usuario prudente, el auditor emite una
opinión sobre su objetividad y avala por escrito dichos estados.
• Si por algunos hechos posteriores a la emisión de dicha opinión se
detecta que tales estados financieros no sean precisos, entonces
quizá el auditor deberá demostrar ante los tribunales o
dependencias regulatorias que realizó la auditoría de forma
adecuada y que llegó a conclusiones objetivas.
• Aunque el auditor no es asegurador ni garante de la objetividad los
estados, sí tiene la gran responsabilidad de notificar a los usuarios
si tales estados están bien presentados o no.
• Si el auditor considera que los estados financieros no están
presentados de manera objetiva o no llegan a una conclusión
debido a la falta de datos o a alguna condición preponderante,
entonces tiene la responsabilidad de notificar tal situación a los
usuarios a través de su informe de auditoría.

Responsabilidades del auditor para verificar errores
• El auditor tiene la responsabilidad de planear y realizar la
auditoría para obtener una certeza objetiva acerca de si los
estados financieros están libres de errores materiales, sean
causados por error o fraude. Debido a la naturaleza de la
evidencia de la auditoría y a las características del fraude, el
auditor es capaz de obtener una, certeza razonable, pero no
absoluta, de que los errores importantes son detectados.
• A pesar de que es extremadamente difícil cuantificar la
materialidad, los auditores son responsables de obtener una
certeza juiciosa de que este umbral de materialidad se ha
cumplido. Sería extremadamente costoso (y quizá imposible)
para los auditores, tener la responsabilidad de encontrar
todos los errores inmateriales y fraudes

• Existen diferentes razones por las cuales el auditor es responsable
de la certeza razonable, y no de la absoluta:
• En primer lugar, la mayor parte de la evidencia de auditoría es
resultado de la realización de pruebas a una muestra de una
población, como cuentas por cobrar o inventarios. Un muestreo
implica inevitablemente algún riesgo de no descubrir algún error
material.
• En segundo lugar, las presentaciones de contabilidad contienen
cálculos complejos, lo cual entraña una incertidumbre inherente y
pueden ser afectados por eventos futuros. Como resultado, el
auditor tiene que confiar en el tipo de evidencia que sea persuasiva,
más no convincente.
• En tercer lugar, Los estados financieros preparados de forma
fraudulenta son extremadamente difíciles, pero no imposibles de
detectar, en especial cuando hay colusión entre la administración.

• En cuanto al fraude, existe una distinción entre
malversación de activos que a menudo recibe el
nombre de desfalco o fraude por parte de los
empleados, e información financiera fraudulenta que
con frecuencia se denomina fraude administrativo.
• Un ejemplo de malversación de activo es cuando
un empleado se embolsa el efectivo en el momento de
hacer una venta y no la registra en caja.
• Un ejemplo de información financiera fraudulenta
es la exageración intencional de las venias cerca de la
fecha del balance general para aumentar los ingresos
manifestados.

Información financiera fraudulenta en comparación con malversación
de activos.
• Existe una diferencia importante entre información
financiera fraudulenta y malversación de activos.
• La primera perjudica a los usuarios, al
proporcionarles información incorrecta de los
estados financieros necesaria para la toma de
decisiones.
• Cuando se presenta la malversación de activos,
los accionistas, acreedores y otros son
perjudicados ya que los activos no se encuentran
a disposición de quienes deben pertenecer.
• Ambos tipos de fraudes son potencialmente
perniciosos para los usuarios.

• En general, la información financista fraudulenta
se comete por la administración, algunas veces
sin el conocimiento de los empleados. La
administración está en la posición de realizar la
contabilidad e informar las decisiones sin el
conocimiento de los empleados.
• Con frecuencia, pero no siempre, la malversación
de activos es realizada por empleados y no por la
administración, y los montos, por lo general son
inmateriales. Sin embargo, existen ejemplos muy
conocidos de malversaciones de activos
extremadamente materiales por parte de los
empleados y de la administración.

Proporcionaremos tres situaciones de malversación de Activos:
• 1. Activos que fueron tomados y el ladrón es cubierto por
activos exagerados. Por ejemplo, el efectivo que se había
cobrado a un cliente fue robado, y la cuenta por cobrar de la
cuenta del cliente no fue acreditada. El error no se ha
descubierto.
• 2. Los activos fueron tomados y el ladrón es cubierto por
ingresos declarados de menos o gastos declarados de más.
Por ejemplo, el efectivo de una venta realizada en efectivo fue
robado, y la operación no se registró. El error no se ha
descubierto.
• 3. Los activos fueron tornados, pero la malversación es
descubierta. La declaración de entrada y las notas al pie
relacionadas describen de forma clara dicha malversación.

Información financiera fraudulenta en comparación con malversación
de activos.
• En todas las situaciones anteriores, ha existido una
malversación, pero los estados financieros son
declarados erróneamente sólo en las situaciones 1 y
2.
• En la situación 1, el balance general es erróneo,
mientras que en la situación 2, los ingresos o gastos
son declarados de forma errónea.

Las afirmaciones de la administración:
Confiabilidad de los Estados Financieros.
• Son declaraciones implícitas o explícitas que hace la
administración acerca de los tipos de operaciones y
las cuentas relacionadas en los estados financieros.
• Las afirmaciones de la administración se relacionan
directamente con las normas de información
financiera aplicable (GAAP, por sus siglas en inglés).
• Estas afirmaciones forman parte de los criterios que la
dirección utiliza para registrar y revelar la información
contable de los estados financieros, ya que la
auditoría es una comparación de información
cuantificable (estados financieros) con criterios
establecidos.

Clasificación de las afirmaciones en cuatro amplias categorías:
• 1. Afirmaciones sobre existencia U ocurrencia.-
• Se refieren a si los activos, pasivos y capital incluidos
en el balance general, existieron efectivamente en la
fecha del mismo. Se refieren a si las operaciones
registradas incluidas en los estados financieros se
suscitaron en efecto durante el período contable.
• 2. Afirmaciones Sobre Integridad.-
• Estas afirmaciones de la administración indican que
están incluidas todas las transacciones y cuentas que
se deben presentar en los estados financieros.

Clasificación de las afirmaciones en cuatro amplias categorías:
• 3. Afirmaciones sobre Valuación O Asignación.-
• Estas afirmaciones de la administración se relacionan
con el hecho de que el activo, pasivo, capital y
cuentas de ingresos y gastos se han incluido en los
estados financieros en los montos adecuados.
• 4. Afirmaciones Sobre La Presentación y
Revelación.-
• Estas afirmaciones se refieren a si los compone de los
estados financieros están combinados o separados,
descritos y revelados de forma adecuada.

Control interno en la gestión de pagos y cobranzas: controles generales
y específicos
Concepto de Pagos.
• Es un conjunto de operaciones necesarias para cancelar una
obligación contraída.
• Esto implica una disminución de disponibilidades y por
consiguiente también se producirá una disminución de
deudas.
• Un pago se origina mediante la existencia de una obligación
hacia un tercero.
• Esta obligación puede estar representada tanto en una cuenta
a pagar como en un documento, y produce el egreso de
activos, ya sea dinero o de un cheque.

y específicos
• Diferentes formas de pago
• La operación de pago puede tener diversas formas, esta
dependerá de la deuda que se cancela, el monto de la
misma, el acreedor, la residencia, entre otras cosas.
• Ø Pago a proveedores.
Ø Pago a cobradores del proveedor.
Ø Pago en las oficinas del proveedor.
Ø Pago en Bancos.
Ø Pago por medio de Bancos.
Ø Pago en efectivo de gastos menores.
Ø Pago de sueldos y jornales

Control interno en la gestión de pagos y cobranzas: controles
generales y específicos
• Control interno de los pagos:
• El control en esta operación junto con la de Cobranza se
basa en el manejo y la custodia de fondos.
• El activo que ofrece más dificultades es el dinero en
efectivo ya que es difícil su identificación, de esta forma
su control es más susceptible a errores.
• También por su liquidez y por el volumen que representa
en la empresa, existen mayor probabilidades de que en
su entorno se produzcan fraudes. Por este motivo se
deben agudizar las medidas de control interno, para
lograr minimizar errores y evitar fraudes.

Normas de control interno de carácter general
Separación de funciones entre el manejo de fondos y
la registración de las operaciones:
Esta pretende separar a quienes tienen a su cargo el
manejo de bienes, de la registración de bienes de las
operaciones que efectúan.
Esto provoca que exista un control por oposición entre
quien realiza la operación y quien la contabiliza.
De esta forma el que maneja los fondos no debe tener
acceso a Cuentas Corrientes, Cuentas a Pagar ni a
Contaduría.

Concentración de responsabilidades de la custodia de
fondos: Los valores monetarios de una empresa deberán
estar bajo el control de un solo responsable.
Si esto no sucede el control de los fondos seria
prácticamente imposible. La custodia de los fondos debe
depender del Tesorero, aunque esta responsabilidad
puede involucrar también a otras personas.
Este se encargará de la entrega de fondos a los cajeros,
para que estos puedan desempeñar sus funciones,
debiendo ser perfectamente documentada, para que el
Tesorero pueda mantener el control sobre sus subalternos.

• Separación de los fondos proveniente de Cobranzas
con los destinados a pagos:
• Para lograr que el control de los Pagos sea eficaz, debe
hacerse una separación efectiva entre los fondos
proveniente de las Cobranzas de los que están
destinados a Pagos.
• Los importes obtenidos mediante la Cobranza deben
depositarse íntegramente en un banco, y los Pagos
deben realizarse mediante la emisión de cheques contra
esos saldos bancarios, no debe retirarse el dinero
directamente de Cobranzas antes de depositarse.

• Rotación del personal que interviene en el manejo de
fondos:
• Mediante esta norma de control se pretende evitar que una sola
persona cumpla con una misma función dentro de la operación,
principalmente en el manejo de fondos. Si esto no se logra
evitar, la operación podría estar expuesta a errores y/o fraudes.
• Lo que esta norma procura a través de la rotación del personal,
es que quien sustituya a otro empleado pueda poner en
evidencia un error o fraude realizado en esa función.
• Para poder realizar esta rotación el personal que esta afectado
tenga un tiempo de ausencia de la actividad, de manera tal que
durante este periodo pueda quedar al descubierto el fraude o
error.

• Contabilización general de las operaciones relacionadas con
los movimientos de fondos:
La contabilidad es un sistema de información, es además un eficiente
método de control. Esta permite verificar a través de las registraciones,
la consistencia de las operaciones efectuadas por distintos sectores de
la empresa. La misma resulta provechosa en lo que refiere a
movimiento de fondos.
• Los sistemas deben tener una estructura de tal manera que si se
produce un movimiento de activo, este pueda ser rescatado y
registrado por la contabilidad.
• Debe destacarse que toda registración contable deberá basarse en
comprobantes que apelen las operaciones que se han efectuado.

• Arqueos sorpresivos:
• Consiste en el recuento de los valores que son mantenidos por
cualquier responsable de la custodia de fondos. El fin de esta norma
es verificar la coincidencia entre la existencia de disponibilidades
que debería haber, según las registraciones contables y de los con
comprobantes básicos, junto con la existencia de fondos realmente
existentes.
• Debe realizarse de forma sorpresiva, de lo contrario se estaría
dando la posibilidad de que el responsable cubra la diferencia
producida en los valores antes que el recuento se efectúe.
• En el caso de que ocurra la advertencia, la norma no permitiría la
detección de errores o fraudes en la tenencia y movimiento de
fondos, es decir, que no estaría cumpliendo su fin.
• El arqueo obviamente debe ser realizado por personas ajenas al
que esta involucrado en el manejo y el movimiento de los fondos.

• Conciliación del extracto bancario:
• Adoptando como norma de control interno de Cobranzas, que todos
los cobros sean depositados en forma integra y diaria en una cuenta
bancaria y como norma de control interno de Pagos, que los
egresos se hagan en cheques y no en efectivo, resulta que todo el
movimiento de fondos de la empresa va a pasar por el banco.
• Para cerrar el ciclo de control referido al movimiento de fondos, es
necesario realizar la conciliación entre las registraciones contables
de la empresa y las que ha efectuado el banco.
• La conciliación tiene por propósito justificar las registraciones
efectuadas en la empresa con respecto a los movimientos de
fondos y a descubrir eventuales errores de imputación por parte del
banco.
• Para ello se enfrentan ambas registraciones y se justifican las
diferencias.

Control interno de carácter específico
• Pago en cheques:
• Es la forma básica que rige a los pagos de la empresa. Casi
se diría que es un principio general. Ello implica que todo
pago (exceptuando los de gastos menores) debe ser
efectuado mediante el libramiento de un cheque, girado
contra un saldo bancario.
• Esta norma hace que se disminuya la existencia de efectivo
en la empresa, reduciendo así el riesgo propio de la custodia
de fondos y posibilitando un mejor control. También hace que
toda operación de pago deba pasar por un banco y de esa
manera quede registrada en la contabilidad del mismo.
• Esto permite que al hacer la conciliación se tenga un control
total sobre todas las operaciones relacionadas con el
movimiento de fondos.

• Forma de emisión del cheque:
• Dependiendo de la forma en que el cheque sea emitido, la
circulación del mismo estará efectuada por un mayor o menor
riesgo. En principio, el cheque puede ser emitido al portador,
a la orden o no a la orden.
• para evitar riesgos en la emisión y circulación de los cheques
que son librados para efectuar Pagos, los mismos deberían
ser emitidos a la orden o no a la orden del acreedor, pero
ambos casos con cruzamiento para depositar en cuenta.
• Además, para que quede reflejada en forma explicita la
deuda que se pretende pagar y evitar así cualquier reclamo
ulterior del acreedor, es recomendable que el cheque sea
imputado; ello se logra escribiendo al dorso, cuál es la deuda
que se quiere cancelar con el cheque y firmando esa
inscripción quién libra el cheque.

y específicos.
Concepto de Cobranzas
• La operación básica de cobranza puede
conceptualizarse como el conjunto de operaciones
necesarias para transformar un activo exigible -
documentado o no - (Créditos) en un activo líquido
(Disponibilidades). Comienza con la existencia de un
derecho representado en una cuenta o un documento a
cobrar, y trae como resultado el ingreso de dinero o
algún título representativo de dinero - cheque u orden de
pago.

y específicos.
• Diferentes formas de cobranzas:
• Cobranza por cobradores
• Cobranza por repartidores
• Cobranza por agencia
• Cobranza por correspondencia
• Cobranza en Caja
• Cobranza por depósito bancario
• Cobranza de documentos por medio de un banco
• Cobranza de exportaciones

• Utilización de recibos prenumerados
• Liquidación inmediata de la cobranza
• Control de los valores recibidos por correspondencia
• Concesión de descuentos por pronto pago
• Endoso restrictivo de los cheques recibidos
• Cheque para depositar posteriormente
• Transferencia de dinero o valores
• Custodia de documentos a cobrar
• Depósito íntegro e inmediato de la cobranza

Control interno y la gestión de compras
• Definición
• Operación comercial que incluye un proceso cuya magnitud y
alcance depende del tamaño de la empresa, ubicación o sector de
la empresa. El principal objetivo de la función de compras es la
reducción de costos y obtención de utilidades y eficiencia en el
servicio. En términos generales es obtener mediante negociaciones
los recursos necesarios que ayuden en el cumplimiento de la misión
de la organización.
• Objetivos específicos al departamento de compras que parten de un
principio:
• Cuidar los fondos de la Compañía y obtener utilidades.
• El objetivo de utilidad esta implícito en el concepto de obtener:
• Materiales apropiados al precio adecuado.
• La calidad justa, del proveedor conveniente, en el momento preciso.

Objetivos específicos de la función de compras
• 1. formular un plan de programación de las posibles compras a realizar
en el período teniendo en cuenta las necesidades de cada una de las
áreas de la empresa.
• 2. Crear y actualizar un kardex o requisito de proveedores,
estableciendo sus condiciones precios, servicios, información general y
demás informaciones necesarias.
• 3. Coordinación del funcionamiento y proceso de las compras en
cuanto a su operación y recurso humano necesario.
• 4. Tramitación de las requisiciones y solicitudes para adquisición de
artículos y servicios que se requieren en las diversas áreas.
• 5. Estar muy atentos a que los artículos o mercancía solicitada por las
áreas o secciones lleguen oportunamente y sus especificaciones sean
las requeridas, así como su calidad y presentación.
• 6. Proponer objetivos, procesos y procedimientos relativos a la compra
y recibo de la mercancía o servicio.
• 7. Analizar las alternativas, proveedores y posibilidades de la compra.

Controles aplicados a la gestión de compras y su
departamento
• 1. Existencia de un organigrama funcional del departamento.
• 2. Fijar claramente los objetivos del departamento, sus
procedimientos, funciones políticas, organización, ubicación,
recurso humano, documentos, flujo de documentos y otras.
• 3. Aplicar las sugerencias y recomendaciones que el
departamento de auditoria .
• 4. Elaborar las estadísticas e información sobre compras, así
como la comparación de cifras y precios anteriores con los
existentes.
• 5. Mantener actualizado el kardex o registro de proveedores para
una oportuna información sobre estos, sus productos y servicios.
• 6. Comprobar los precios, datos, calidad de la mercancía y
servicios.
• 7. Existencia de flujos y procedimientos de compras.

Controles aplicados a la gestión de compras y su departamento
• 8. Existencia de manual de funciones del departamento.
• 9. Investigación sobre rotación de inventarios.
• 10. Evaluar continuamente los procedimientos, procesos y política
referente al área de compras.
• 11. Elaboración del presupuesto anual de compras, analizado por
meses y su verificación de cumplimiento.
• 12. Elaboración de informes mensuales sobre estadísticas en
compras.
• 13. Autoridad y definición en el proceso de la compra.
• 14. Conocimiento suficiente de los proveedores por el parte del
personal de compras.
• 15. Centralización de todas las compras en este departamento,
excepto aquellas de menor valor que pueden realizarse en las
secciones o departamentos por medio de un fondo de caja menor.

• 16. Existencia de un comité de compras, especialmente para todas
aquellas adquisiciones significativas llevando actas de sus
reuniones.
• 17. Existencia de políticas precisas para la contratación de
transporte de mercancía, así como de personal y empleados de la
empresa.
• 18. Existencia de un seguimiento continúo por parte de directivos, al
cumplimiento de las normas éticas del personal que conforman el
departamento de compras.
• 19. Exigencia de por lo menos tres (3) cotizaciones, especialmente
en las compras importantes de la compañía.
• 20. Exigir la autorización según el caso, de asamblea, junta
directiva o gerencia para la compra de propiedad planta o equipo.
• 21. Exigir la consecución de pólizas de seguros para la protección
de activos y cumplimiento de contratistas.

• 22. Programar capacitación especializada del personal del
departamento.
• 23. Información oportuna a directivos interesados, de las diferentes
variaciones entre el presupuesto y el precio real del artículo o
servicio solicitado.
• 24. Existencia de políticas precisas para la venta de activos fijos o
inventarios obsoletos, malos, o de poco movimiento, que por motivo
de sus relaciones con el medio, le asignan esta función al
departamento de compras.
• 25. El departamento de auditoría debe rutinariamente hacer visitas
a proveedores para constatar precios, políticas, descuentos,
procesos, documentos, etc.
• 26. Llevar un efectivo control a la mercancía e importaciones
pendientes y en transito, como también un control del tiempo de
estas entre el pedido y su llegada.

• 27. Debe existir políticas escritas de descuentos, plazos o garantías
dadas por los proveedores.
• 28. Debe exigirse por parte del departamento de compras la
información oportuna de máximos y mínimos de existencias de
materia prima y demás elementos necesarios al proceso productivo
y administrativo de la compañía.
• 29. El departamento de compras debe conocer suficientemente la
distribución del área en el almacén o bodega de inventarios, así
como el sistema de almacenamiento y protección de los productos y
materiales.
• 30. El departamento de compras debe exigir que los documentos
enviados por los proveedores, llenen los requisitos de orden interno
y legal.
• 31. Los productos o activos fijos que se reciban en demostración
deben tener un adecuado control.

• 32. El jefe de departamentos de compras debe participar en
actividades de asociaciones y gremios de directivos de compras.
• 33. El departamento de compras debe informarse continuamente
sobre las últimas políticas emitidas por el gremio, estado y
entidades del sector referente a compras y comercio exterior.
• 34. El departamento de compras debe asesorarse de personal
experto, para la adquisición de productos y equipos técnicos
especializados y en el caso de estos últimos de profesionales
expertos en su montaje y mantenimiento.
• 35. Necesidad de unas políticas claras de segregación y delegación
de funciones del departamento.
• 36. El departamento de compras debe prestar un servicio eficiente,
adecuado, de calidad, cumplimiento, presentación e imagen.

• 37. Las instalaciones donde labora el personal del departamento de
compras deben ser las mas cómodas, higiénicas, aceptables y
necesarias.
• 38. En los casos de activos comprados por el sistema leasing, el
departamento de compras debe conocer suficientemente toda la
información de este sistema en lo relativo al aspecto financiero,
administrativo, de proceso, etc.
• 39. Debe llevarse un registro control de pedidos, llegada de
mercancía, pedidos pendientes y servicios cumplidos.
• 40. Debe tenerse información actualizada del sector y de artículos
relacionados con la empresa, por medio de suscripciones a revistas,
periódicos, boletines, avisos e Información obtenida por Internet.
• 41. Debe hacerse evaluación y auto evaluación de la gestión de
compras. Con este control se busca obtener los respectivos índices
de gestión.

Control interno en la gestión de recursos humanos
• Los principales objetivos que va a buscar el auditor dentro del área de
Recursos Humanos, son los siguientes:
• a) Las nóminas has sido adecuadamente realizadas de acuerdo a la legislación
laboral, teniendo en cuenta lo establecido en el convenio colectivo aplicable a la
empresa y las condiciones contractuales del trabajador.
b) Los gastos de personal han sido completos, son reales (no ficticios, es decir,
existencia de una relación laboral entre trabajador y empresa), y están correctamente
contabilizados.
c) Existencia de adecuación y prudencia en los saldos, así como el mantenimiento de la
uniformidad con respecto a ajercicios precedentes respecto a la periodificación,
estimaciones y devengo.
d) Correcta dotación en gastos del ejercicio de la provisión para pensiones y
obligaciones similares y el importe registrado en el pasivo asegura de forma razonable
el cumplimiento de los compromisos contraídos por los empleados afectos al plan.

Control interno en la gestión de recursos humanos
e) La empresa cumple con sus obligaciones en materia laboral frente a la
Seguridad Social.
f) La empresa cumple con sus obligaciones en materia fiscal frente a la
Hacienda Pública, elaborando las retenciones a los trabajadores en
nómina (IRPF) de forma correcta e ingresándolas en el citado organismo.
g) Reflejo adecuado en la contabilidad de la empresa de determinados
gastos específicos del personal, como sueldos de administradores o
liquidadores en su caso.
h) La memoria incorpora la información mínima exigida por la
normativa contable sobre los gastos de personal y demás elementos
contables integrados dentro del concepto de "Recursos Humanos".
i) Existencia de un buen Sistema de Control Interno, según lo
establecido en los "Objetivos de Control Interno".

Los puntos principales de control interno del área de Recursos Humanos que el
auditor va a analizar vienen determinados por las siguientes cuestiones:
a) Existencia de unos criterios claros y escritos en relación a la
contratación del personal, la fijación de los salarios, y la confección de los
recibos salariales y su pago; teniendo que estar todo ello debidamente
autorizado. De este modo, la segregación de las funciones en este área
tiene que estar claramente establecida en el seno de la empresa.
b) Se deben mantener unos expedientes de personal, los cuales tienen
que tener un carácter de estricta confidencialidad, debiendo contener
para cada trabajador de la empresa tanto datos de carácter general
(nombre, dirección, lugar de residencia y nacimiento, nº de afiliación a la
Seguridad Social, número de familiares a su cargo a efectos de IRPF)
como todos aquellos datos de su perfil profesional (referencias,
experiencia laborales), personal (tipo de contratación con la compañía,
fecha de comienzo en la empresa, departamento, categoría profesional,
sueldo inicial, autorización de la nómina, cambios y movilidad dentro de la
entidad) y académico (expediente académico, certificados de cursos e
idiomas) relevantes.

c) Existencia de organigramas actualizados y medios de seguridad
para la custodia de dichos expedientes de personal y toda aquella
información confidencial sobre los recursos humanos de la empresa,
como el libro de matrícula y el libro de visitas.
d) Establecimiento de procedimientos para la fijación de revisiones,
con la periodicidad que la gerencia estime oportuno, sobre aspectos
de orden interno como los sueldos y salarios, las vacaciones,
ascensos y promociones, fechas y formas de pago, horas extras,
gastos de viaje, cursillos y formación del personal, primas e incentivos
al mismo, etc.

e) Existencia de listados-resumen de nominas por mes y trabajador, lo que
facilita el control y la comparación de saldos entre períodos, y entre los datos
reales y las cifras que se hayan podido presupuestar por los órganos directivos,
permitiendo un más rápido análisis de desviaciones.
f) Fijación de métodos razonables para la adecuada distribución de todos los
gastos relacionados con los recursos humanos entre costes directos, indirectos y
generales.
g) Conciliación de forma periódica entre las cuentas bancarias y los pagos de
nóminas.
h) En el caso de que la empresa utilice tarjetas de control de tiempos, se debe
conciliar las horas pagadas con las que aparecen en ellas.
j) Análisis de la causas de las bajas temporales (índices de absentismo laboral),
y de las bajas definitivas.
k) Adecuado cumplimiento de la compañía de la Ley de Prevención de Riesgos
Laborales.

Los Procedimientos de Auditoría más frecuentes en el área de Recursos Humanos, los cuales se
explican de forma detallada y dentro de un contexto global, en el Programa de Trabajo, son los
siguientes:
a) Revisión y análisis de las fluctuaciones significativas en el importe bruto de
las nóminas y en los costes totales de sueldos y salarios.
b) Revisión y análisis de las variaciones anormales entre los costes totales de
sueldos y salarios, y entre los costes presupuestados y los que realmente se han
devengado.
c) Evaluar la razonabilidad del importe del gasto por sueldos y salarios del
ejercicio así como del importe de la seguridad social a cargo de la empresa.
d) Revisión de la coincidencia entre la contabilidad de la empresa (cuenta de
retenciones practicadas y Seguridad social a cargo de la empresa y del
trabajador) y los importes declarados a la Hacienda Pública y a la Seguridad
Social.
e) Análisis de toda aquella documentación contable que se considere
oportuno, con el fin de cumplir adecuadamente con los Objetivos de Auditoría de
este área

Auditorías comunes: caso práctico
• Excursion Airlines es una pequeña compañía de servicios
localizada en Houston. Se especializa en vuelos charter a
destinos de vacaciones.
• Dunbar, piloto retirado de la fuerza aérea, fundó la Cía. a
mediados de los 80´s con un solo avión y comenzó a
transportar turistas a centros de ski y casinos durante los
fines de semana.
• Dunbar se comunica con usted y le expresa su preocupación
con respecto a la caída de las ganancias de la Cía.
• Dunbar se encuentra preocupado por la posibilidad de “juego
sucio” y le gustaría que Ud. revise los registros de la Cía.
para determinar si alguien ha estado involucrado en
irregularidades.

AUDITORÍA COMÚN Y SU RELACIÓN CON
LOS CONTROLES A LOS ESTADOS
FINANCIEROS Y SUS ÁREAS DE INFLUENCIA
Modulo IV
Jorge Morales Tobar

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