Movimientos de las Diferentes Cuentas
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El documento detalla los fundamentos de contabilidad, explicando el registro y clasificación de cuentas en el estado financiero, que incluyen activos, pasivos y resultados. Se presentan ejemplos de cuentas específicas como caja, bancos, cuentas por cobrar y deudores, junto con sus movimientos contables. Además, se aborda el uso del catálogo de cuentas y la estructura de esquemas de cuenta para reflejar la situación financiera del ente económico.
Movimientos de las Diferentes Cuentas
- 1. Movimientos de las Diferentes Cuentas Fundamentos de Contabilidad 11/11/2012
- 2. INTRODUCCIÓN LA CUENTA Las cuentas son el conjunto de registros donde se va a describir en forma detallada y ordenada la historia de cada uno de los conceptos de los conceptos que integran el estado de situación financiera y bien el estado de resultados. También como el registro de los incrementos o disminuciones en saldos de los conceptos individuales que integran los estados de situación financiera y el estado de resultados. Por tanto, las cuentas pueden ser de activo, pasivo, capital y de resultados. Las cuentas de resultados, o de operación, se van a referir a los ingresos, costos y gastos del ente económico. NOMBRE DE LA CUENTA - Al espacio izquierdo se le llama DEBE y a la suma de las cantidades en este espacio se le llama movimiento DEUDOR. - Al espacio derecho se le llama HABER y a la suma de las cantidades anotadas en este espacio se le llama movimiento ACREEDOR. La diferencia entre el movimiento deudor y el movimiento acreedor se le llama saldo. Si el movimiento deudor es igual al movimiento acreedor el saldo será cero y dice que la cuenta esta saldada. La ecuación contable de: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL ESQUEMAS DE CUENTA O DE MAYOR Para hacer ejercicios o determinar el resultado de una o varias operaciones en forma de apunte, se manejan las llamadas “T” o esquemas de cuentas de mayor, que representan una cuenta; destinándose también el espacio del lado izquierdo al debe y el lado derecho al haber, como se ha mostrado anteriormente. Para las “T” o esquemas de cuentas de mayor, no se requiere destinar una hoja a cada cuenta, si no simplemente un espacio apropiado, dependiendode la cantidadde operaciones que se anotaran. CATALOGO DE CUENTAS – ACTIVOS / Primer Grupo: Circulante Caja, Banco, Documentos por Cobrar, Clientes, Deudores diversos, Inversiones por Cobrar, Almacén, Inventario de Mercancías, Seguros Pagados por Anticipado, Papelería y Útiles de Escritorio, Intereses Pagados por Anticipo, Rentas Pagadas por Anticipado, Propaganda y Publicidad Segundo Grupo: No Circulante Deudores Hipotecarios, Depósitos en Garantía, Equipo de Reparto, Mobiliarioy Equipo, Edificio, Terreno Depreciación de Eq. de Reparto, Depreciación de Mobiliario y Equipo, Depreciación de Edifico, Patentes y Marcas, Amortización de Patentes y Marcas, Gastos de Instalación y de Organización PASIVOS / Primer Grupo: Circulante Préstamos Bancarios, Documentos por Pagar, Proveedores, Acreedores Diversos, Intereses por Pagar, Gastos Acumulados, Impuestos Acumulados, Impuestos al Valor Agregado, Impuesto Sobre la Renta por Pagar, Dividendos por Pagar, Préstamos de Accionistas Segundo Grupo: No Circulante Acreedores Hipotecarios CREDITOS DIFERIDOS Intereses Cobrados por Anticipado, Rentas Cobradas por Anticipado CAPITAL Capital, Cuenta Particular del Dueño, Pérdidas y Ganancias, Reserva de Reinversión de Utilidades, Utilidades Acumuladas de Años Anteriores INGRESOS Ventas, Ventas Brutas, Devoluciones Sobre Ventas, Descuentos Sobre Ventas
- 3. COSTO Costo de Ventas, Mercancías Generales, Compras Brutas, Devoluciones Sobre Compras, Descuentos Sobre Compras, Gastos Sobre Compras, Costo de Ventas GASTOS Gastos de Venta, Gastos de Administración OTROS INGRESOS Y OTROS GASTOS Gastos y Productos Financieros, Otros Gastos y Productos PARTICIPACION DE UTILIDADES A EMPLEADOS Participación de Utilidades a Empleados IMPUESTO SOBRE LA RENTA Impuesto Sobre la Renta Su movimiento:Cuandosecarga y cuandose abona. La naturalezade su saldo:deudor o acreedor y loque este representa o significa. La correcta presentaciónen el estado de situaciónfinanciera. En los movimientosdelas cuentasde activo,pasivoy capital no se mencionanloscargoso abonosquecorrespondena ajustesrelativos al cierre y apertura de cuentas de cada ejercicio. CUENTAS DE ACTIVO Caja: Representan los bienes y derechos que son propiedad del negocio. Por tanto, siempre comenzaran con un debito o cargo y sus saldos deben ser deudores. Esta cuenta está destinada a registrar los movimientos de efectivo manejados por el negocio. CARGOS 1. Importe del efectivo que el negocio tiene al iniciarse las operaciones. 2. El efectivo recibido. ABONOS 1. El efectivo desembolsado. Banco: El saldo de la cuenta debe ser deudor y representa el efectivo que tiene el negocio y los recursos que se pueden disponer por los administradores. Su presentación en el estado de situación financiera corresponde al grupo de activo circulante. Está destinada a registrar los movimientos de efectivo que se hacen a través de la cuenta de cheques. CARGOS 1. Dinero depositado en la cuenta de cheques en la apertura de la cuenta. 2. Depósitos efectuados. 3. Cobranzas efectuadas directamente por el banco. 4. Intereses liquidados por banco en cuentas especiales como cuentas productiva de cheques, el banco pago paga por intereses del saldo promedio del mes. ABONOS 1. Importe de los cheques expedidos. 2. Cantidades que el banco cobra por concepto de comisiones por cobranzas, numero de cheques expedidos, etc. 3. Transferencias o pagos que se hagan por otros medios diferentes a los cheques. El saldo normal de esta cuenta debe ser deudor y representa el dinero que el negocio tiene en la cuenta de cheques del banco.
- 4. Su presentación en el estado de situación financiera es en el activo circulante inmediatamente después de la cuenta de caja. En muchos casos la presentación se hace en forma conjunta bajo el concepto efectivo en caja y bancos por que el lector no tiene mucho interés en saber si el efectivo está en la caja de la empresa o en el banco. Documentos por Cobrar: En algunas ocasiones el saldo de esta cuenta puede ser acreedor, lo que representa un sobregiro en la cuenta de cheques por haber retirado mayor cantidad de dinero de la depositada. En este caso su presentación en el estado de situación financiera deberá hacerse en el pasivo circulante, ya que representa un pasivo a corto plazo. CARGOS 1. Importe de los documentos aceptados por los clientes o terceras personas. ABONOS 1. Importe de los documentos cobrados o cancelados. Clientes: El saldo de la cuenta debe ser deudor y representa el total de los documentos pendientes de cobro. Esta cuenta se presenta en el estado de situación financiera en el activo circulante inmediatamente después del efectivo en caja y bancos. CARGOS 1. Importe de las facturas a crédito provenientes de la venta de mercancías. 2. Intereses que se cargan a los clientes por la demora del pago de las facturas. 3. Cargos diversos a los clientes como maniobras, etc. ABONOS 1. Cobros. 2. Documentos recibidos en pago. 3. Notas de crédito proveniente de devolución de mercancías. 4. Descuentos que se concedan a los clientes por el pago anticipadode su adeudo o rebajas, que se efectúen por volumen en las compras. El saldo de esta cuenta deberá ser deudor y representa el total de las facturas pendientes de cobro. Esta cuenta se presenta en el estado de situación financiera en el activo circulante inmediatamente después de la cuenta de documentos por cobrar. Deudores Diversos: En esta cuenta se emplea para registrar las operaciones que se realizan con personas: por tanto, se trata de cuentas personales que pueden tener saldo deudor o acreedor, dependiendo de las operaciones que se practiquen. Esta cuenta debe destinarse exclusivamente para las cuentas personales deudoras. CARGOS 1. Al inicio del ejercicio por el importe del adeudo que las personas tengan con nosotros por los prestamos que les hicimos con anterioridad. 2. Del importe de los prestamos o anticipos de sueldo que la Empresa concede a sus empleados. ABONOS 1. De los pagos parciales o totales que se reciban durante el ejercicio. El saldo de la cuenta deberá ser deudor y representa cuentas por cobrar a favor del negocio. En el estado de situación financiera, esta cuenta se presenta en el grupo de activo circulante no debe mostrarse con la denominación de delires diversos por ser este un concepto indefinido que puede confundir al lector. Por eso, su denominación en el estado de situación financiera debe responder a su concepto como “funcionarios y empleados”, “Otras cuentas por cobrar”, el nombre del deudor o tal vez la procedencia de la deuda, en el caso de que su saldo sea significativo. Almacén: Se asigna este nombre a la cuenta que se emplea para el manejode las mercancías. CARGOS 1. Del importe del costo de mercancías al inicio de mercancías. 2. Adquisición de mercancías durante el ejercicio. 3. Del costo de las devoluciones que efectúen nuestros ABONOS 1. Del costo de las mercancías vendidas. 2. Del costo de las mercancías que le devolvemos a nuestros proveedores. 3. De las rebajas y bonificaciones sobre las compras
- 5. clientes. 4. Del importe de los gastos ocasionados por la adquisición de mercancías como fletes, empaques, etc. de mercancías conseguidas con nuestros proveedores. El saldo de la cuenta deberá ser deudor y representa el inventario de mercancías con que cuenta la empresa. Esta cuenta se presenta en el estado de situación financiera en el grupo de activo circulante inmediatamente después de los conceptos de cuentas por cobrar. CUENTAS DE PAGOS Y GASTOS ANTICIPADOS Seguros Pagados por Anticipado: Se emplea para registrar el importe de las primas de seguro pagadas por anticipado. CARGOS 1. Importe de las primas de seguro pagadas por anticipado. ABONOS 1. Porción de las primas de seguros que deban aplicarse a resultados por haberse devengado con el transcurso del tiempo. 2. Bonificación sobre las primas de seguro que se reciban de la compañía aseguradora. El saldo de esta cuenta deberá ser deudor y representa el total de las primas de seguros que no se han devengado. Esta cuenta se presenta dentro del estado de situación financiera en el activo circulante, después de los conceptos de almacén o inventarios de mercancías. Papelería y Útiles de Escritorio: En esta cuenta se registran las operaciones que se hacen por la adquisición y consumo de papelería y útiles de escritorio. CARGOS 1. Costo de la papelería y útiles de escritorio comprados. ABONOS 1. Precios de costo de la papelería y útiles de escritorio consumidos. 2. Precio de costo de la papelería y útiles de escritorio devueltos a proveedores. 3. importe de las rebajas sobre compras otorgadas por los proveedores. El saldo de esta cuenta deberá ser deudor y representa el inventario de papelería y útiles de escritorio que tiene la empresa. En el estado de situación financiera, esta cuenta se presenta en el activo circulante después de los conceptos de almacén e inventario de mercancías. Intereses Pagados por Anticipado: En esta cuenta se registran los intereses pagados por anticipados que resultan cuando se contrata un préstamo y el acreedor descuenta del crédito los intereses que se van a devengar, entregando a la empresa únicamente el importe neto, o sea el importe del préstamo menos los intereses. CARGOS 1. Importe de los intereses pagados por anticipado. ABONOS 1. Porción de los internes que deban aplicarse, resultados por haberse devengado en el transcurso del tiempo. 2. Reducción o cancelación de intereses por pago anticipado del préstamo. El saldo de esta cuenta deberá ser deudor y representa los intereses que no se han devengado. En el estado de situación financiera, esta cuenta se presenta en el activo circulante, después de los conceptos de almacén o inventario de mercancías. Rentas Pagadas por Anticipado: Se registra las rentas pagadas por anticipado que resultan en los contratos de arrendamiento y en los que se pacta como condición el pago anticipadode rentas. CARGOS ABONOS
- 6. 1. Importe de las rentas pagadas por anticipado. 1. Porción de las rentas que deban aplicarse a resultados por haberse devengado por transcurso del tiempo. El saldo de esta cuenta deberá ser deudor y representa las rentas pagadas por anticipado que no se han devengado. En el estado de situación financiera, esta cuenta se presenta en el activo circulante, después de los conceptos de almacén e inventarios de mercancías. Propaganda y Publicidad: En esta cuenta se registran la propaganda y publicidad que se han comprado y deban ser aplicadas a resultados cuando se usen o devenguen. En algunas ocasiones se hace un plan para ser aplicadas a los resultados del ejercicio en un periodo determinado. CARGOS 1. Importe de la publicidad y propaganda compradas. ABONOS 1. Porción de la propaganda y publicidadconsumida o devengada que deban aplicarse a resultados. 2. Devoluciones descuentos en el precio de la propaganda o reducción en la publicidad comprada. El saldo de esta cuenta deberá ser deudor y representa el costo de propaganda y publicidadcompradas que no se han devengado. En el estado de situación financiera, esta cuenta se presenta en al activo circulante, después de los conceptos de almacén o inventarios de mercancías. Deudores Hipotecarios: Esta cuenta puede referirse a personas físicas o morales y esta destinada a manejar operaciones diversas en las que el deudor garantiza su adeudo, constituyendo hipotecas sobre inmuebles de propiedad. CARGOS 1. Cantidades entregadas en préstamos con garantía hipotecaria. ABONOS 1. Cobros que conforme a la escritura de hipoteca abone el deudor a cuenta de su saldo. El movimiento de la cuenta debe originar un saldo deudor que presente el saldo del préstamo con garantía hipotecaria que está pendiente del cobro. Su presentación en el estado de situación financiera corresponde al grupo de activos no circulantes, debido a que generalmente su monto no se transforma en efectivo en el término de un año. Depósitos en Garantía: En esta cuenta se registran las entregas de dinero que se hacen a terceros, generalmente en garantía del cumplimiento de un contrato. Los depósitos que se hacen quedan en forma permanente en garantía y no se convierten en efectivo a corto plazo. CARGOS 1. Cantidades entregadas a terceros para constituir un depósito en garantía. ABONOS 1. Cantidades recuperadas de depósitos en garantía o aplicadas a resultados a la terminación del contrato. El saldo de esta cuenta deberá ser deudor y representa los depósitos en garantía que están vigentes. Su presentación en el estado de situación financiera se hace en el grupo de activos no circulantes, ya que generalmente los depósitos se constituyen por periodos mayores de un año. Equipo de Reparto: En esta cuenta se registra el costo de las inversiones que se efectúan en el equipo de reparto, como camionetas, camiones, o cualquier vehículo que se destine al transporte de mercancía. CARGOS 1. Costo de adquisición de los vehículos. ABONOS 1. Baja de los vehículos por retiro o fuera de uso. 2. Venta de los vehículos precio de costo. El saldo de esta cuenta es deudor y representa el costo de adquisición de los equipos de reparto adquiridos por la empresa que se encuentren en uso.
- 7. Su presentación en el estado de situación financiera se hade en el grupo de activos no circulantes, denominándolos con frecuencia activos fijos por que se ha hecho con propósitos permanentes para participar en el cumplimiento de los objetivos del negocio. Mobiliario y Equipo: En esta cuenta se registra el costo de las inversiones que se efectúan en mobiliario y equipo como escritorios, archivos, estantes, maquinas de escribir, calculadoras, etc. Esta inversión es a largo plazo ya que el mobiliario y equipo adquirido se usara durante varios años. CARGOS 1. Gasto de adquisición del mobiliario y equipo. ABONOS 1. baja del mobiliarioy equipo por retiro que este fuera del uso. 2. Venta del mobiliario y equipo precio del costo. El saldo deberá ser deudor y representa el costo de adquisición del mobiliarioy equipo que se encuentra en uso. Su presentación en el estado de situación financiera se hace en el gripo de activos no circulantes denominado con frecuencia activos fijos porque su inversión e ha efectuado con propósitos permanentes para participar en el cumplimiento de los objetivos del negocio. Edificio: En esta cuenta se registra el costo de la inversión que se realiza en edificios. Es una inversión a largo plazo ya que el edificio se usara durante varios años. La cuenta tiene los siguientes movimientos: CARGOS 1. Costo de adquisición o construcción del edificiosin considerar el valor del terreno. ABONOS 1. Venta del edificio a preciode costo. 2. Baja del edificio por demolición. El saldo deberá ser deudor y representa el costo de adquisición o construcción del edificio. Su presentación en el estado de situación financiera es en el grupo de activos no circulantes, denominados con frecuencia activos fijos, por que la inversión se ha realizadocon propósitos permanentes para participar en el cumplimiento de los objetivos del negocio. Terreno: En esta cuenta se registra el costo de la inversión de terrenos. Esta inversión es generalmente a largo plazo ya que el terreno se usara durante varios años. CARGOS 1. Costo de adquisición del terreno. ABONOS 1. Venta del terreno a precio de costo. El saldo deberá ser deudor y representas el costo de adquisición del terreno. Su presentación en el estado de situación financiera es en el grupo de activos no circulantes, denominándose con frecuencia activos fijos por que la inversión se ha hecho con propósitos permanentes para participar en el cumplimiento de los objetivos del negocio. Patentes y Marcas: En esta cuenta se incluyen dos conceptos: el de patentes, que es poco usual en los negocios comerciales, y el de marcas, que son necesarias en muchos casos para la comercialización de los productos. Tiene la característica de que su valor es intangible, y es de carácter legal por su misma naturaleza. CARGOS 1. El costo de las patentes compradas o desarrolladas. 2. El costo de las marcas compradas o desarrolladas. ABONOS 1. Venta de patentes o marcas a precio de costo. 2. Baja o cancelación de las patentes que hayan caducado a precio de costo. 3. Bajas o cancelación de las patentes o marcas que se estimen sin vida útil o de generación de utilidades, a precio de costo.
- 8. El saldo deberá ser deudor y representa el costo de las patentes y marcas compradas o desarrolladas que se estimen con vida útil o de generación de utilidades. Su presentación en el estado de situación financiera es en el grupo de activos no circulantes, que con frecuencia se les denomina activos fijos por tratarse de una inversión con propósitos permanentes para participar en cumplimiento de los objetivos del negocio. Gastos de Instalación y Organización: Las cantidades gastadas en la organización e instalación de un negocio deben registrarse en esta cuenta para aplicar su costo a varios ejercicios, por tratarse de cantidades importantes que deberán ser amortizadas en varios años. CARGOS 1. Cantidades gastadas en la instalación del negocioo adaptación de tiendas y locales. 2. Cantidades gastadas en la organización del negocio. ABONOS 1. Cantidad aplicada a las operaciones de cada ejercicio. El saldo deberá ser deudor y representa los gastos de instalación y de organización pendientes de aplicarse a ejercicios futuros y que se estima que generaran ingresos y utilidades futuras. Su presentación en el estado de situación financiera es en el grupo de activos no circulantes, que con frecuencia se les denomina cargos diferidos. Esta designación se debe a que estos gastos deberán participar durante varios años en los gastos de la empresa en forma diferida. CUENTAS DE PASIVO Las cuentas de pasivo representan las deudas y obligaciones a cargo del ente económico. Por tanto, siempre comenzaran con un crédito o abono, y sus saldos deben ser acreedores. Préstamos Bancarios: En esta cuenta se registran los préstamos recibidos de los bancos; sus movimientos, saldos y presentación en el estado de situación financiera son iguales a la cuenta Documentos por Pagar. Documentos por Pagar: Los documentos pendientes de pago se manejan en esta cuenta. CARGOS 1. Importe de los documentos pagados. ABONOS 1. Importe de los documentos aceptados que deban pagarse posteriormente a la fecha de su vencimiento. El saldo de esta cuenta debe ser acreedor y representa el total de los documentos pendientes de pago a cargo de la empresa. Esta cuenta se presenta en el estado de situación financiera generalmente al iniciar el pasivo circulante. Proveedores: La cuenta es la opuesta de la de Clientes, que se ha tratado en las cuentas de activo. Las facturas de proveedores pendientes de pago se manejan en esta cuenta. CARGOS 1. Pagos. 2. Documentos aceptados en pagos de las facturas. 3. Notas de cargo proveniente de devolución de mercancías. 4. Descuentos recibidos de los proveedores por pago anticipado o rebajas por volumen de compras. ABONOS 1. Importe de las facturas de proveedores provenientes de compras de mercancías recibidas en el almacén. 2. Notas de cargo de los proveedores por diversos conceptos; como fletes, mano de obras, etc. El saldo de esta cuenta debe ser acreedor y representa el total de los adeudos que la empresa tiene a favor de los proveedores, provenientes de la compra de mercancías. En el estado de situación financiera, esta cuenta se presenta en el pasivo circulante después de documentos por pagar.
- 9. Acreedores Diversos: Se emplea para registrar operaciones que se efectúan con personas - cuentas personales, las cueles pueden tener saldo acreedor o deudor dependiendo de las operaciones que se practiquen. Esta cuenta debe destinarse exclusivamente a cuentas personales acreedoras. CARGOS 1. Pagos en efectivo. 2. Documentos aceptados en pago. 3. Cantidades de dinero o efectos entregados a terceras personas por cuenta del acreedor. ABONOS 1. Cantidades que e reciban en efectivo. 2. Cantidades de dinero o mercancías que se entreguen a terceras personas por cuenta de las empresas. El saldo de la cuenta deberá ser acreedor y representa las cuentas por pagar a cargo del negocio. En el estado de citación financiera, esta cuenta se presenta en el grupo de pasivo circulante. No debe mostrarse en los estados financieros bajo la denominación de acreedores diversos por ser este un concepto indefinido que puede confundir al lector, por eso, su denominación en los estados financieros debe responder a su concepto como “Otras Cuentas por Pagar” o el nombre del acreedor y la precedencia de la deuda, en el caso de que su saldo sea significativo. Impuesto al ValorAgregado: El impuesto al valor agregadolo paga el consumidor final del insumo. Por tanto, primero el ente económico paga el impuesto al valor agregado sobre los insumos que adquiere y posteriormente lo traslada a sus clientes al momento de efectuar la venta. A la compra de mercancías o insumos en general, se paga el impuesto al valor agregadoy el ente económico no debe considéralo como un gasto sino como un activo, o mejor dicho, un menor pasivo, ya que al efectuar sus ventas traslada a sus clientes el impuesto, el cual generalmente es mayor que el impuesto pagado en la compra de insumos. CARGOS 1. Disminuciones de impuesto incluido en las notas de crédito por devolución de mercancía. 2. Disminución de impuesto incluido en las notas de crédito por descuentos en los precios de ventas. 3. Impuesto pagado por el ente económico en la adquisición de los insumos, principalmente en la compra de mercancías. 4. Pago del impuesto que deba liquidarse al fisco, correspondiente al saldo de la cuenta. ABONOS 1. Impuesto incluido en las facturas de venta que ha sido cargado a los clientes. 2. Impuesto incluido en notas de cargo por diversos conceptos, cargados a personas físicas o morales. El saldo de la cuenta generalmente debe ser acreedor, y representa el saldo del impuesto al valor agregado que debe ser liquidado al fisco. El saldo está formadopor el impuesto generadopor la actividad del ente económico (sus ventas) menos las cantidades que otros entes le transfirieron y que son compensadas en la liquidación del impuesto. En el estado de situación financiera, esta cuenta se presenta en el grupo de activo circulante, después de los conceptos de cuentas por pagar. Impuesto Sobre la Renta por Pagar: El impuestosobre la renta se genera sobre las utilidades fiscales que realiza el ente económico. Recordemos que las utilidades se determinan anualmente, por tanto, el impuesto definitivose calcula al final de cada ejercicio; sin embargo, la empresa debe efectuar anticipos a cuenta del impuesto defini tivo durante el año. CARGOS 1. Anticipos efectuados (pagos) a cuenta del impuesto anual. 2. Pago del saldo del impuesto por pagar. ABONOS 1. Monto del impuesto sobre la renta por pagar. El saldo generalmente deberá ser acreedor y representa el impuesto sobre la renta por pagar al fisco. En el estado de situación financiera, esta cuenta se presenta en el grupo del pasivo circulante. En caso de que el saldo sea deudor, situación que resulta cuando los anticipos fueron mayores al impuesto anual, deberá presentarse en el activo circulante, mostrándose como un concepto por recuperar. Dividendos por Pagar: En esta cuenta se registran los dividendos por pagar que decreta la asamblea de accionistas.
- 10. CARGOS 1. Pago de los dividendos. ABONOS 1. Dividendos decretados por la asamblea de accionistas. Transferencia de la cuenta de Perdidas y Ganancias o de la Cuenta de Utilidades Acumuladas de años anteriores. El saldo de esta cuenta debe ser acreedor y representa los dividendos decretados pendientes de pago. Su presentación en el estado de situación financiera es en el grupo de pasivo circulante. Prestamos de Accionistas: En esta cuenta se registran los préstamos recibidos de los accionistas; generalmente se reciben por periodos cortos y en muchos casos se transforman en capital cuando el ente económico necesita recursos adicionales para su operación. CARGOS 1. Liquidación de préstamos. 2. Capitalización de préstamos. ABONOS 1. Monto de los préstamos recibidos de los accionistas. El saldo de esta cuenta debe ser acreedor y representa el total de los préstamos pendientes de pago a los accionistas. En el estado de situación financiera, esta cuenta se presenta en el pasivo circulante. Si la deuda se pagara en un periodo mayor de un año, se debe presentar como un pasivo no circulante, esto es, a largo plazo. Acreedores Hipotecarios: En esta cuenta se manejan los financiamientos recibidos con vencimiento mayor a un año que tienen garantía hipotecaria. Esta cuenta generalmente recibe el nombre del acreedor y la garantía que tiene (p. ej., Bancomer, hipoteca sobre el terreno) o también puede ser el nombre del crédito (p. ej., préstamo refaccionario sobre maquinaria). Al mencionar préstamorefaccionario lleva implícita la hipoteca. CARGOS 1. Pagos que se efectúen de acuerdo con lo pactado. ABONOS 1. Importe del préstamo hipotecario según escritura pública y contrato establecido. El saldo de la cuenta debe ser acreedor y representa la cantidad pendiente de pago a cargo de la empresa. En el estado de situación financiera, esta cuenta se presenta en el pasivo no circulante. El vencimiento o pago parcial que deba liquidarse durante los siguientes doce meses, en los estados financieros debe presentarse en el pasivo circulante como “Deuda a largo plazo con vencimiento de un año”, o como un concepto semejante que señale que su origen es una deuda a largo plazo. CUENTAS DE CREDITOS DIFERIDOS Las cuentas de créditos diferidos representan conceptos que van a transferirse a resultados cuando se devenguen, principalmente por el efecto del transcurso del tiempo. Las cuentas se abrirán con un crédito o abono y sus saldos deben ser acreedores. Intereses Cobrados por Anticipado: En esta cuenta se registran operaciones provenientes de intereses cobrados por anticipado que representan un ingreso por el efecto del tiempo, si la deuda que les dio origen se liquida a su vencimiento. Representan un pasivo si la deuda se paga por anticipado, ya que tendrán que devolverse los intereses no devengados. CARGOS 1. Porción de los intereses que deban aplicarse como ingreso de las operaciones. 2. Cancelación de intereses por pago anticipadode la deuda. ABONOS 1. Intereses cobrados por anticipadopara ser aplicados a resultados cuando se devenguen. El saldo de la cuenta debe ser acreedor y representa la cantidad de intereses cobrados por anticipado que no se han devengado. En el estado de situación financiera, esta cuenta se presenta en el grupo de créditos diferidos, después del pasivo y antes del capital.
- 11. Rentas Cobradas por Anticipado: En esta cuenta se registran las operaciones provenientes de rentas cobradas por anticipado, que en algunos casos se estipulan como condición en los contratos de arrendamiento y que se convierten en ingresos por efecto del transcurso del tiempo. CARGOS 1. Porción de la renta cobrada por anticipadoque debe aplicarse como ingreso de las operaciones (devengada). ABONOS 1. Rentas cobradas por anticipado para ser aplicadas a resultados cuando se devenguen. El saldo de la cuenta debe ser acreedor y representa la cantidad de rentas cobradas por anticipadoque no se han devengado. En el estado de situación financiera, esta cuenta se presenta en el grupo de créditos diferidos, después del pasivo y antes del capital. CUENTAS DE CAPITAL Las cuentas de capital representan el patrimonio de los dueños o accionistas y están representadas principalmente por sus aportaciones y por las utilidades retenidas o perdidas que se hayan producido en años anteriores, así como por el resultado de las operaciones del ejercicio en curso Sus saldos deben ser acreedores, con excepción de las cuentas, que representan pérdida cuyo saldo será deudor. Cuenta Capital: Esta cuenta se emplea para registrar las aportaciones de los socios. CARGOS 1. Disminución por reembolso de las aportaciones de los socios o accionistas. 2. Aplicación de perdidas como resultadode las operaciones por acuerdo de los dueños o accionistas. ABONOS 1. Aportaciones de los socios o accionistas al inicio del ente económico. 2. Aumentos de capital por aportaciones adicionales de los socios o accionistas. 3. Incremento del capital por capitalización de utilidades por acuerdo de los dueños o accionistas. El saldo de esta cuenta debe ser acreedor y representa el importe del capital del ente económico. En el estado de situación financiera, esta cuenta se presenta formando un grupo que se denomina “Capital Social y Utilidades Retenidas”, después del grupo de créditos diferidos. Cuenta Particular del Dueño: Esta cuenta se utiliza cuando el ente económico tiene un propietario y se le lleva cuenta y razón de dinero que entrega y de los recursos que retiene. CARGOS 1. Cantidades entregadas al dueño en efectivo, mercancías o bienes en general. 2. Cantidades pagadas a terceros por cuenta del dueño. ABONOS 1. Entregas de dinero recibidas del dueño. 2. Entregas de bienes recibidas del dueño. 3. Cantidades asignadas al dueño como sueldos. El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor, dependiendo de los movimientos que se hayan realizado. Si retiro más de lo que entrego y se le asigno como sueldo, su saldo será deudor. Si lo asignado como sueldo y entregado por el dueño es mayor es mayor que las cantidades retiradas, su saldo será acreedor. En el estado de situación financiera, esta cuenta se presenta inmediatamente después de la cuenta de capital, aumentándolo si tiene saldo acreedor y disminuyéndolo si tiene saldo deudor. Pérdidas y Ganancias: Esta cuenta se emplea anualmente para determinar el resultado de las operaciones del ente económico. Al finalizar el ejercicio se saldan las cuentas de resultados (ingresos, costos y gastos) y se traspasa su saldo a esta cuenta. En esta forma se obtiene un resultado, que representa la utilidad o pérdida obtenida por el ente económico. Si el saldo es acreedor, representa una utilidad porque, la suma de las cuentas de ingresos fue mayor que la suma de las cuentas de costos y gastos. Si el saldo es deudor representa una perdida por que la suma de las cuentas de costos y gastos fue mayor que la suma de las cuentas de ingresos. La cancelación de las cuentas de resultados se hace únicamente al finalizar el ejercicio, a través de un asiento que se denomina “Asiento de Pérdidas y Ganancias”. CARGOS ABONOS
- 12. 1. Traspaso de los saldos de las cuentas de resultado con saldo deudor (cuentas de costos y gastos). 1. Traspaso de los saldos de las cuentas resultado con saldo acreedor (cuentas de ingresos). Como se ha señalado anteriormente, si su saldo es deudor representa una pérdida, y si es acreedor una utilidad. El saldo de esta cuenta solo podrá ser dispuesto, modificadoo aplicado por disposición expresa del dueño o accionistas. Su presentación en el estado de situación financiera, como se ha dicho anteriormente, forma parte del grupo de capital social y utilidades retenidas como sigue: Capital Social y Utilidades Retenidas Capital social $ xxx Utilidades retenidas xxx De años anteriores xxx Utilidades (perdida) del año $ xxx De esta manera se informa la composición del capital del negocio, mostrándose por separado la utilidado perdida del año, que deberá coincidir con la cifra que se presente como resultado del ejercicio en el estado de resultados. Reserva de Reinversión de Utilidades: En esta cuenta se separan las utilidades del ente económico, cantidades para reinversión que se utilizan principalmente para el crecimiento del negocio. Esta separación de utilidades con frecuencia se capitaliza cuando se acumula un monto importante. CARGOS 1. Capitalización de las utilidades. Transferencia a la cuenta de capital. 2. Reparto a los accionistas o dueños a través de un decreto de dividendos. ABONOS 1. Aplicación de utilidades para formar la reserva. Transferencia de la cuenta de Pérdidas y Ganancias o de la cuenta de Utilidades Acumuladas de años anteriores. El saldo de esta cuenta debe ser acreedor y representa el monto de las utilidades aplicadas a reinversión. En el estado de situación financiera, esta cuenta se presenta en el grupo de capital. Utilidades Acumuladas de Años Anteriores: En esta cuenta se transfieren las utilidades que el ente económico que ha generado y que no han recibido un destino especifico, como el aplicarlas a reinversión, a pago de dividendos a los accionistas o distribución de utilidades a los dueños del negocio, etc. CARGOS 1. Aplicación a reservas. 2.Reparto a accionistas o dueños. 3. Capitalización de las utilidades. 4. Transferencia de la pérdida del ejercicio. ABONOS 1. Transferencia de la utilidad remanente del ejercicio. El saldo de la cuenta debe ser acreedor y representa el monto de las utilidades que provienen de años anteriores y que están pendientes del destino que los dueños o accionistas consideren apropiado. Cuando la cuenta tiene saldo deudor, representara una pérdida acumulada de años anteriores y que deberá ser absorbida por utilidades futuras o por aportaciones de los dueños o accionistas. En el estado de situación financiera, esta cuenta se presenta en el grupo de capital. CUENTAS DE RESULTADOS Las cuentas de resultados están formadas por cuentas de ingresos, cuentas de costos, cuentas de gastos, cuentas de otros ingresos y otros gastos, cuentas de gastos por participación de utilidades a empleados y cuenta de gastos por impuesto sobre la rentas. Cuentas de Ingresos Como su nombre lo indica, las cuentas de ingresos representan los ingresos percibidos por la entidad como consecuencia de las operaciones comerciales normales de la empresa, y producen un incremento en el patrimonio del negocio. Las cuentas se abrirán con un crédito o abono y sus saldos deben ser acreedores. En esta cuenta se registran las operaciones de ventas de mercancías, así como las operaciones que modifiquen o cancelen la operación original de venta, como devoluciones, rebajas o descuentos concedidos a clientes. Ventas: La cuenta tiene los siguientes movimientos:
- 13. CARGOS 1. Importe de las notas de crédito emitidas por mercancías devueltas por los clientes al mismo precio de venta considerado en la factura. 2. Importe de los descuentos o rebajas otorgadas a los clientes. 3. Al fin del ejercicio, cancelación del saldo por traspaso a la cuenta de Perdidas y Ganancias. ABONOS 1. Importe de las facturas a precio de venta emitidas por las mercancías vendidas. El saldo de la cuenta debe ser acreedor y representa en total de las ventas netas de la entidad, proviene de sus operaciones comerciales normales. Su presentación en el estado de resultados es en el grupo de ingresos que inicia el estado, y de su importe se restan los costos y gastos de operación para obtener una diferencia que se denomina “Utilidad o Pérdida de Operación”. Cuentas de Costo Las cuentas de costo representan el costo de las ventas efectuadas como consecuencia de las operaciones comerciales normales de la empresa y producen disminuciones en el patrimonio del negocio. Las cuentas se abrirán en un cargo o debito y sus saldos deben ser deudores. Costo de Ventas: En esta cuenta se registran las operaciones del costo de ventas de las mercancías que se han vendido, así como las operaciones que cancela parcial o totalmente la operación original de la venta, como las devoluciones de mercancías a precio de costo aceptadas a los clientes. CARGOS 1. Precio de costo de las mercancías vendidas. ABONOS 1. Precio de costo de las mercancías devueltas por los clientes. 2. Al fin del ejercicio, cancelación del saldo por traspaso a la cuenta de pérdidas y ganancias. El saldo de la cuenta debe ser deudor y representa el costo de ventas correspondiente a las ventas netas que efectuó la entidad. Su presentación en el estado de resultados es en el grupo de costos y su importe es restado de la venta neta. A la diferencia se le llama “Utilidado Perdida Bruta”, que representa el resultado derivadode las operaciones del objetivo fundamental del negocio. Cuentas de Gastos Las cuentas de gastos se denominan “Cuentas de Gastos de Operación” porque representan los gastos que una entidad económica deberealizar para poder llevar a cabo sus operaciones normales; estas cuentas producen disminuciones en el patrimonio del negocio. Las cuentas se abrirán con un cargo o debito y sus saldos deben ser deudores. Los conceptos que forman los gastos de operación se representan por separado en el estado de resultados, pero deben sumarse para mostrar el total de los gastos de operación que se han efectuado. Gastos de Venta: En la cuenta se registran todos aquellos gastos originados directamente por la función de vender. CARGOS 1. Sueldos, comisiones y prestaciones del personal. 2. Gastos de embarque, empaque y entrega. 3. Propaganda y publicidad. 4. Rentas, gastos de conservación y mantenimiento. 5. Depreciación de muebles, equipo de reparto, etc. 6. Gastos diversos necesarios para llevar a cabo la función de ventas. ABONOS 1. Al fin del ejercicio, cancelación del saldo por traspaso a la cuenta de pérdidas y ganancias. El saldo de la cuenta debe ser deudor y representa los gastos de venta que se han efectuado para poder realizar las ventas de la entidad. Su presentación en el estado de resultados se ubica en el grupo de gastos de operación, después de obtener el resultado de la utilidad bruta. Gastos de Administración: En esta cuenta se registran todos aquellos gastos originados directamente con la administración del negocio.
- 14. CARGOS 1. Sueldos y prestaciones al personal. 2. Papelería, luz, Teléfono, etc. 3. Rentas, gatos de conservación y mantenimiento. 4. Depreciación de equipo de oficina, de cómputo, etc. 5. Gastos necesarios para administrar el negocio. ABONOS 1. Al fin del ejercicio, cancelación del saldo por traspaso a la cuenta de pérdidas y ganancias. El saldo de la cuenta debe ser deudor y representa los gastos de administración que se han efectuado en el negocio. Su presentación en el estado de resultados se sitúa en el grupo de gastos de operación, después de los gastos de venta. Cuentas de Otros Ingresos y Otros Gastos Las cuentas de otros ingresos y otros gastos representan los ingresos y gastos que no están directamente relacionados con la operación normal del negocio. Por esta razón, en el estado de resultados se restan o se suman de la utilidad o pérdida de operación. Estas cuentas producen un incremento o una disminución en el patrimonio del negocio, respectivamente. Los saldos de las cuentas deben ser acreedores y sus cuentas se abrirán con un crédito o abono; los saldos de las cuentas de otros gastos deben ser deudores y sus cuentas se abrirán con un debito o un cargo. Gastos y Productos Financieros: En esta cuenta se registran los gastos o ingresos provenientes de operación financieras, como intereses, utilidad o pérdida en cambios de moneda extranjera, descuentos financieros sobre compras, etc. CARGOS 1. Intereses pagados por financiamientos. 2. Perdidas en Cambios. 3. Cargos moratorios por pagos vencidos, etc. 4. Al fin del ejercicio, cancelación del saldo si es acreedor por traspaso a la cuenta de pérdidas y ganancias. ABONOS 1. Intereses cobrados por financiamiento. 2. Intereses moratorios cargados a clientes. 3. Utilidad en cambios. 4. Descuentos financieros en pago anticipado a proveedores o acreedores. 5. Al fin del ejercicio cancelación del saldosi es deudor por traspaso de pérdidas y ganancias. El saldo de la cuenta puede ser deudor o acreedor y representa el resultado financiero neto que ha obtenido como consecuencia de operaciones financieras. Su presentación en el estado de resultados se localiza en el grupo de otros ingresos y gastos, después de la utilidad de operación. Otros Gastos y Productos:En esta cuenta se registran las pérdidas y utilidades provenientes de operaciones derivadas por ventas de activos fijos como equipos, muebles, enseres y por transacciones del negocio diferentes de las normales. CARGOS 1. Perdidas en ventas de activos fijos. 2. Perdidas por transacciones del negocio diferentes de las normales. 3. Al fin del ejercicio, cancelación del saldo si es acreedor por traspaso a la cuenta de pérdidas y ganancias. ABONOS 1. Utilidades en ventas de activos fijos. 2. Utilidades por transacciones del negocio deferentes de las normales. 3. Al fin del ejercicio, cancelación del saldo si es deudor por traspaso a la cuenta de pérdidas y ganancias. El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y representa las perdidas o utilidades obtenidas en operaciones del negocio diferentes de las normales. Su presentación en el estado de resultados se ubica en el grupo de otros ingresos y gastos, después de la utilidad de operación. El resultado del grupo de cuentas de otro ingresos y gastos se resta o se suma a la utilidad de operación, para obtener un resultado que se denomina “Utilidad o Perdida”, antes de la participación de utilidades a empleados e impuestos sobre la renta. Participación de Utilidades a Empleados e Impuesto Sobre la Renta La participación de utilidades a empleados y el impuesto sobre la renta correspondiente a la utilidad del ejercicio se muestran por separado después de obtener la utilidad, o sea, después de restar de los ingresos, los costos y gastos
- 15. de la entidad; estos rubros producen disminuciones en el patrimonio del negocio. Las cuentas se abrirán con un cargo o debito y saldos deben ser deudores. Participaciónde Utilidades Empleados: En esta cuenta se registra la participación de la utilidada la que tiene derecho los empleados, de conformidad con la ley. CARGOS 1. Monto de la participación de la utilidad del ejercicio a los empleados (calculo estimado). ABONOS 1. Al fin del ejercicio, cancelación del saldo por traspaso de pérdidas y ganancias. Esta cuenta debe tener saldo deudor y representa la porción de la utilidad a la que tienen derecho los empleados. Su presentación en el estado de resultados corresponde al antepenúltimorenglón, antes del impuesto sobre la renta. Impuesto Sobre la Renta: En esta cuenta se registra el impuesto sobre la renta correspondiente a la utilidad del ejercicio, en conformidadcon la ley. CARGOS 1. Monto de los impuestos sobre la renta, sobre la utilidad del ejercicio (calculoestimado). ABONOS 1. Al fin del ejercicio cancelación del saldopor traspaso a la cuenta de perdidas y ganancias. En esta debe tener saldo deudor y representa el impuesto sobre la renta que grava las utilidades del ejercicio. Su presentación en el estado de resultados corresponde al penúltimo renglón antes de la utilidad (o perdida) neta. Utilidad (o perdida) neta se obtiene restando la suma de la participación de utilidades a empleados y el impuesto sobre la renta a la utilidad (o perdida) antes de estos conceptos. Representa una diferencia acreedora si es utilidad y una diferencia deudora si es perdida. CONCLUSIÓN La Cuenta es un registro donde se anota de forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones que sufre un valor o concepto de una entidad. El nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara y precisa del valor o concepto que controla; por ejemplo, la cuenta que controla el dinero efectivo se le llama caja; a la que controla los documentos a favor de la empresa se le denomina documentos por cobrar; etc.; por lo tanto, habrá tantas cuentas como valores o conceptos se tengan de Activo, de Pasivo y de Capital. La enumeración de todas las cuentas, que se manejan en la contabilidad de una negociación, forma su catálogo de cuentas. Cada empresa inicia sus actividades, el contador tendrá seguramente una idea general de las cuentas que será necesario emplear para el adecuado registro de la mismas, pero solo la experiencia obtenida en esa negociación, podrá indicarle con precisión las cuentas necesarias, y solo hasta transcurrido algún tiempo sería práctico establecer un catálogo definitivo, como el ya presentado inicialmente en el documento.