![La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentación de Estados Financieros (NIC 1) está
contenida en los párrafos 1 a 140 y en el Apéndice. Todos los párrafos tienen igual
valor normativo. La NIC 1 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los
Fundamentos de las Conclusiones, del Prólogo a las Normas NIIF y del Marco Conceptual
para la Información Financiera. La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores proporciona una base para seleccionar y aplicar las políticas
contables en ausencia de guías explícitas. [Referencia: párrafos 10 a 12, NIC 8]
NIC 1
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![Norma Internacional de Contabilidad 1
Presentación de Estados Financieros
Objetivo
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros
de propósito general para asegurar que los mismos sean comparables,
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.24 a 2.29] tanto con los estados
financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como
con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales
para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su
estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
Alcance
Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados
financieros de propósito de información general conforme a las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e
información a revelar para transacciones y otros sucesos.
Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados
financieros intermedios condensados [Referencia: párrafo 4, NIC 34] que se
elaboren de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia. Sin
embargo, los párrafos 15 a 35 se aplicarán a estos estados financieros. Esta
Norma se aplicará de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las que
presentan estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados [Referencia: Apéndice A (definición de estados financieros
consolidados), NIIF 10] y las que presentan estados financieros separados, de
acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Separados [Referencia: párrafo 4
(definición de estados financieros separados), NIC 27].
Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro,
incluyendo las pertenecientes al sector público. Si las entidades con
actividades sin fines de lucro del sector privado o del sector público aplican
esta Norma, podrían verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas
para partidas específicas de los estados financieros, e incluso para éstos.
Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, [Referencia: párrafo 16,
NIC 32] tal como se define en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación (por
ejemplo, algunos fondos de inversión colectiva), y las entidades cuyo capital en
acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas entidades cooperativas)
podrían tener la necesidad de adaptar la presentación en los estados
financieros de las participaciones de sus miembros o participantes.
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![Definiciones
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:
Los estados financieros con propósito general (denominados “estados
financieros”) son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios
que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información.
[Referencia:
párrafos FC11 a FC13, Fundamentos de las Conclusiones
párrafos 10 y 11 para un juego completo de estados financieros]
Impracticable La aplicación de un requisito será impracticable cuando la
entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables
para hacerlo.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e
Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
(a) las Normas Internacionales de Información Financiera;
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad;
(c) las Interpretaciones CINIIF; y
(d) Interpretaciones SIC.1
Material o con importancia relativa:
La información es material o tiene importancia relativa si su omisión,
expresión inadecuada o ensombrecimiento podría esperarse
razonablemente que influya sobre las decisiones que los usuarios
principales de los estados financieros con propósito general toman a partir
de los estados financieros, que proporcionan información financiera sobre
una entidad que informa específica.
[Referencia:
párrafos 29, 30 y 139T
párrafos FC13A a FC13S, Fundamentos de las Conclusiones
Marco Conceptual párrafo 2.11]
[Nota: Documento de Práctica de las NIIF Nº 2 Realización de Juicios sobre
Materialidad o Importancia Relativa (Documento de Práctica) proporciona a las
entidades que informan guías no obligatorias sobre la realización de juicios sobre
materialidad o importancia relativa al preparar los estados financieros con propósito
general de acuerdo con las Normas NIIF. El Documento de Práctica no es una guía
obligatoria desarrollada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(Consejo). No es una Norma. Por ello, no se requiere su aplicación para señalar el
cumplimiento con las Normas NIIF]
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1 Definición de las NIIF modificada después de los cambios de nombre introducidos mediante la
Constitución revisada de la Fundación IFRS en 2010.
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![Las notas [Referencia: párrafos 112 a 138] contienen información añadida a la
que se presenta en el estado de situación financiera [Referencia: párrafos 54 a
80A], estado (estados) del resultado del periodo y otro resultado integral
[Referencia: párrafos 81 a 105], estado de cambios en el patrimonio
[Referencia: párrafos 106 a 110] y estado de flujos de efectivo
[Referencia: párrafo 111]. Las notas suministran descripciones narrativas o
desagregaciones de partidas presentadas en esos estados, e información
sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en
ellos.
Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo
ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado del periodo
tal como lo requieren o permiten otras NIIF. [Referencia: párrafos 90 a 96]
Los componentes de otro resultado integral incluyen:
(a) cambios en el superávit de revaluación (véase la NIC 16 Propiedades,
Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles); [Referencia: párrafos 39 a
42, NIC 16]
(b) nuevas mediciones de los planes de beneficios definidos (véase la
NIC 19 Beneficios a los Empleados);
(c) ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados
financieros de un negocio en el extranjero (véase la NIC 21 Efectos de la
Variación en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera);
[Referencia: párrafos 32, 37 y 38 a 49, NIC 21]
(d) las ganancias y pérdidas procedentes de inversiones en instrumentos
de patrimonio designados a valor razonable con cambios en otro
resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.7.5 de la NIIF 9
Instrumentos Financieros;
(da) las ganancias y pérdidas sobre activos financieros medidos al valor
razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el
párrafo 4.1.2A de la NIIF 9.
(e) la parte efectiva de las ganancias y pérdidas de los instrumentos de
cobertura en una cobertura de flujos de efectivo y las ganancias y
pérdidas de los instrumentos de cobertura que cubren inversiones en
instrumentos de patrimonio medidos a valor razonable con cambios en
otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.7.5 de NIIF 9 (véase
el Capítulo 6 de la NIIF 9);
(f) para pasivos particulares designados como a valor razonable con
cambios en resultados, el importe del cambio en el valor razonable que
sea atribuible a cambios en el riesgo de crédito del pasivo (véase el
párrafo 5.7.7 de la NIIF 9);
(g) los cambios en el valor temporal de las opciones al separar el valor
intrínseco y el valor temporal de un contrato de opción y la
designación como el instrumento de cobertura solo de los cambios en
el valor intrínseco (véase el Capítulo 6 de la NIIF 9);
[Referencia: párrafo 6.2.4(a), NIIF 9]
NIC 1
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![(h) los cambios en el valor de los elementos a término de contratos a
término al separar el elemento a término y el elemento al contado de
un contrato a término y la designación como el instrumento de
cobertura solo de los cambios en el elemento al contado, y los cambios
en el valor del diferencial de la tasa de cambio de la moneda extranjera
de un instrumento financiero al excluirlo de la designación de ese
instrumento financiero como el instrumento de cobertura (véase el
Capítulo 6 de la NIIF 9); [Referencia: párrafo 6.2.4(b), NIIF 9]
(i) gastos e ingresos financieros por seguros de contratos emitidos dentro
del alcance de la NIIF 17 Contratos de Seguro excluidos del resultado del
periodo cuando los gastos o ingresos financieros por seguros se
desglosan para incluir en el resultado del periodo un importe
determinado por una asignación sistemática aplicando el párrafo 88(b)
de la NIIF 17, o por un importe que elimina las asimetrías contables
con los gastos o ingresos financieros por seguros, aplicando el
párrafo 89(b) de la NIIF 17; y
(j) los gastos o ingresos financieros por seguros por contratos de reaseguro
mantenidos excluidos del resultado del periodo cuando los gastos o
ingresos financieros por reaseguros totales se desglosan para incluir en
el resultado de periodo un importe determinado por una asignación
sistemática aplicando el párrafo 88(b) de la NIIF 17.
Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como
patrimonio.
El resultado del periodo es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los
componentes de otro resultado integral.
Los ajustes por reclasificación son importes reclasificados en el resultado en
el periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en
el periodo corriente o en periodos anteriores.
El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo,
que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios
derivados de transacciones con los propietarios en su condición de tales.
El resultado integral total comprende todos los componentes del “resultado” y
de “otro resultado integral”.
Aunque esta Norma utiliza los términos “otro resultado integral”, “resultado”
y “resultado integral total”, una entidad puede utilizar otros términos para
denominar los totales, siempre que el significado sea claro. Por ejemplo, una
entidad puede utilizar el término “resultado neto” para denominar al
resultado.
Los siguientes términos se describen en la NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentación y se utilizan en esta Norma con el significado especificado en dicha
NIC 32:
(a) instrumento financiero con opción de venta clasificado como un
instrumento de patrimonio (descrito en los párrafos 16A y 16B de la
NIC 32)
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8A
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![(b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar a
terceros una participación proporcional de los activos netos de la
entidad solo en el momento de la liquidación y se clasifica como un
instrumento de patrimonio (descrito en los párrafos 16C y 16D de la
NIC 32).
Estados financieros
Finalidad de los estados financieros
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la
situación financiera [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.12 a 1.14] y del
rendimiento financiero [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.15 a 1.19] de una
entidad. El objetivo de los estados financieros [Referencia: Marco
Conceptual párrafo 3.2 y Marco Conceptual párrafos FC3.3 y FC3.4, Fundamentos de
las Conclusiones] es suministrar información acerca de la situación financiera,
del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo [Referencia: párrafo 6,
NIC 7] de una entidad, que sea útil [Referencia: Marco Conceptual párrafo 2.4] a
una amplia variedad de usuarios [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a
1.10 y 2.36] para tomar decisiones económicas. Los estados financieros también
muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los
recursos que les han sido confiados. [Referencia: Marco Conceptual párrafos
1.22 y 1.23 y Marco Conceptual párrafos FC1.32 y FC1.40, Fundamentos de las
Conclusiones] Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán
información acerca de los siguientes elementos de una entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio; [Referencia: párrafo 16, NIC 32]
(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
(e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su
condición de tales; [Referencia: Marco Conceptual párrafo 1.21] y
(f) flujos de efectivo. [Referencia: Marco Conceptual párrafo 1.20]
Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a
predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su
distribución temporal y su grado de certidumbre.
Conjunto completo de estados financierosE1
E1 [IFRIC® Update—mayo de 2014, Decisión de Agenda, “NIC 1 Presentación de Estados
Financieros—cuestiones relacionadas con la aplicación de la NIC 1”
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud de aclarar la aplicación de algunos
requerimientos de presentación de la NIC 1. Quien envió la solicitud expresó su
preocupación por que la ausencia de definiciones en la NIC 1 y la falta de guías de
implementación proporcionan una flexibilidad significativa que podría afectar la
continúa...
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NIC 1
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![...continuación
comparabilidad y comprensibilidad de los estados financieros. Éste proporcionó ejemplos
en las siguientes áreas:
(a) presentación de gastos por función;
(b) presentación de partidas adicionales, encabezamientos y subtotales;
(c) presentación de estados o columnas adicionales en los estados principales; y
(d) aplicación de los requerimientos de materialidad o importancia relativa y agregación.
El Comité de Interpretaciones observó que un juego completo de estados financieros consta
de partidas reconocidas y medidas de acuerdo con las NIIF.
El Comité de Interpretaciones destacó que la NIC 1 aborda requerimientos generales para la
presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y
requerimientos mínimos sobre su contenido. También destacó que aunque la NIC 1 permite
flexibilidad en la presentación, también incluye varios principios para presentación y
contenido de los estados financieros, así como requerimientos más detallados. Estos
principios y requerimientos más detallados pretenden limitar la flexibilidad de forma que
los estados financieros presenten información que sea relevante, fiable, comparable y
comprensible.
El Comité de Interpretaciones observó que los reguladores de valores, así como algunos
miembros del Comité de Interpretaciones, estaban preocupados por la presentación de
información en los estados financiero no determinada de acuerdo con las NIIF. En concreto
les preocupaban los casos en que esta información se presenta en el cuerpo de los estados
principales. El Comité de Interpretaciones destacó que sería beneficioso si la Iniciativa de
Información a Revelar del IASB considerase las guías que deben darse para la presentación
de información no requerida de acuerdo con las NIIF.
Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones determinó que no debía proponerse una
Interpretación ni una modificación a una Norma y, por consiguiente, decidió no añadir esta
cuestión a su agenda.]
Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situación financiera al final del periodo;
[Referencia: párrafos 54 a 80A]
(b) un estado del resultado y otro resultado integral del periodo;
[Referencia: párrafos 81A a 105]
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
[Referencia: párrafos 106 a 110]
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
[Referencia:
párrafo 111
NIC 7]
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa;
[Referencia: párrafos 112 a 138]
(ea) información comparativa con respecto al periodo inmediato
anterior como se especifica en los párrafos 38 y 38A; y
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![(f) un estado de situación financiera [Referencia: párrafos 54 a 80A] al
principio del primer periodo inmediato anterior, cuando una
entidad aplique una política contable de forma retroactiva o haga
una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o
cuando reclasifique partidas en sus estados financieros de acuerdo
con los párrafos 40A a 40D.
Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, títulos distintos
a los utilizados en esta Norma. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el
título “estado del resultado integral” en lugar de “estado del resultado y
otro resultado integral”.
[Referencia: párrafos FC14 a FC21, Fundamentos de las Conclusiones]
Una entidad puede presentar un estado del resultado del periodo y otro
resultado integral único, con el resultado del periodo y el otro resultado
integral presentados en dos secciones. Las secciones se presentarán juntas,
con la sección del resultado del periodo presentado en primer lugar
seguido directamente por la sección de otro resultado integral. Una
entidad puede presentar la sección del resultado del periodo en un estado
de resultado del periodo separado. Si lo hace así, el estado del resultado del
periodo separado precederá inmediatamente al estado que presente el
resultado integral, que comenzará con el resultado del periodo.
[Referencia: párrafos FC54A a FC54G y FC54I, Fundamentos de las Conclusiones]
Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia
[Referencia: párrafo FC22, Fundamentos de las Conclusiones] todos los estados
financieros que forman un juego completo de estados financieros
[Referencia: párrafo 10].
[Eliminado]
Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros,
[Referencia: párrafo 10] un análisis financiero elaborado por la gerencia, que
describe y explica las características principales del rendimiento financiero y
la situación financiera de la entidad, así como las principales incertidumbres a
las que se enfrenta. Tal informe puede incluir un examen de:
(a) los principales factores e influencias que han determinado el
rendimiento financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que
opera la entidad, su respuesta a esos cambios y su efecto, así como la
política de inversiones que sigue para mantener y mejorar dicho
rendimiento financiero, incluyendo su política de dividendos;
(b) las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto
al coeficiente de deudas sobre patrimonio; y
(c) los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación
financiera según las NIIF.
[El Documento de Práctica de las NIIF Comentarios de la Gerencia proporciona un
marco amplio, no vinculante, para la presentación de los comentarios de la gerencia
relacionados con estados financieros que han sido preparados de acuerdo con las
NIIF.]
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![Muchas entidades también presentan, fuera de sus estados financieros
[Referencia: párrafo 10], informes y estados tales como informes
medioambientales y estados del valor añadido, particularmente en sectores
industriales en los que los factores del medio ambiente son significativos y
cuando los trabajadores se consideran un grupo de usuarios importante. Los
informes y estados presentados fuera de los estados financieros quedan fuera
del alcance de las NIIF.
Características generales
Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF
Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación
financiera, [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.12 a 1.14] rendimiento
financiero [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.15 a 1.19] y los flujos de
efectivo [Referencia: Marco Conceptual párrafo 1.20 y párrafo 6, NIC 7] de una
entidad. Esta presentación razonable requiere la presentación fidedigna
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.12 y 2.13 y Marco
Conceptual párrafo FC105J, Fundamentos de las Conclusiones] de los efectos de las
transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las
definiciones [Referencia: Marco Conceptual párrafos 4.1 y 4.2] y los criterios de
reconocimiento [Referencia: Marco Conceptual párrafos 5.6 a 5.11] de activos,
pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual para la
Información Financiera (Marco Conceptual). Se presume que la aplicación de
las NIIF, acompañada de información adicional cuando sea preciso, dará
lugar a estados financieros que proporcionen una presentación razonable.
Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en
las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento.
Una entidad no señalará que sus estados financieros cumplen con las NIIF a
menos que satisfagan todos los requerimientos de estas. [Enlace al párrafo 2,
NIC 34]
En casi la totalidad de las circunstancias, una entidad logrará una
presentación razonable cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentación
razonable también requiere que una entidad:
(a) Seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo con la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
[Referencia: párrafos 7 a 12, NIC 8]. La NIC 8 establece una jerarquía
normativa [Referencia: párrafos 10 a 12, NIC 8] a considerar por la
gerencia en ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a
una partida.
(b) presente información, que incluya a las políticas contables, de una
forma que sea relevante, [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a
2.11] fiable,E2
comparable [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.24 a
2.29] y comprensible[Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.34 a 2.36].
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![(c) Suministre información adicional, siempre que el cumplimiento con
los requerimientos especificados por las NIIF resulte insuficiente para
permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas
transacciones, de otros sucesos o condiciones, sobre la situación
financiera y el rendimiento financiero de la entidad.
E2 [El término “representación razonable”, que se utilizó en el Marco Conceptual emitido en
2010 y que también se utiliza en la versión revisada del Marco Conceptual emitido en 2018,
abarca las características principales que el Marco Conceptual denominaba “fiabilidad”
(consultar Marco Conceptual párrafos 2.12 a 2.19 y párrafos FC2.21 a FC2.31, Fundamentos
de las Conclusiones y párrafo FC105J, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 1).]
Una entidad no puede rectificar políticas contables inapropiadas mediante
la revelación de las políticas contables utilizadas, ni mediante la utilización
de notas u otro material explicativo.
En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia
concluyera que el cumplimiento de un requerimiento de una NIIF sería tan
engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual, [Referencia: párrafo 139S,
párrafo FC105H(b), Fundamentos de las Conclusiones y Marco Conceptual párrafo 3.2]
la entidad no lo aplicará, según se establece en el párrafo 20, siempre que el
marco regulatorio aplicable requiera, o no prohíba, esta falta de aplicación.
Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF
de acuerdo con el párrafo 19, revelará:
(a) que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados
financieros presentan razonablemente la situación financiera,
rendimiento financiero y los flujos de efectivo;
(b) que ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto que ha dejado de
aplicar un requerimiento concreto para lograr una presentación
razonable;
(c) el título de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza
del desacuerdo, incluyendo el tratamiento que la NIIF requeriría, la
razón por la que ese tratamiento sería en las circunstancias tan
engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los
estados financieros establecido en el Marco Conceptual,
[Referencia: párrafo 139S, párrafo FC105H(b), Fundamentos de las
Conclusiones y Marco Conceptual párrafo 3.2] junto con el tratamiento
alternativo adoptado; y
(d) para cada periodo sobre el que se presente información, el impacto
financiero de la no aplicación sobre cada partida de los estados
financieros que hubiera sido presentada al cumplir con el
requerimiento mencionado.
Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algún periodo anterior, un
requerimiento de una NIIF, y ello afecte a los importes reconocidos en los
estados financieros del periodo actual, deberá revelar la información
establecida en el párrafo 20(c) y (d).
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![El párrafo 21 se aplicará, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de
cumplir, en un periodo anterior, un requerimiento de una NIIF para la
medición de activos o pasivos y ello afectase a la medición de los cambios en
activos y pasivos reconocidos en los estados financieros del periodo actual.
En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia
concluyera que el cumplimiento de un requerimiento de una NIIF sería tan
engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual, [Referencia: párrafo 139S,
párrafo FC105H(b), Fundamentos de las Conclusiones y Marco Conceptual párrafo 3.2]
pero el marco regulatorio prohibiera apartamientos al requerimiento, la
entidad reducirá, en la medida de lo posible, los aspectos de cumplimiento
que perciba como causantes del engaño, mediante la revelación de:
(a) el título de la NIIF en cuestión, la naturaleza del requerimiento, y la
razón por la cual la gerencia ha llegado a la conclusión de que su
cumplimiento sería tan engañoso como para entrar en conflicto con
el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
Conceptual; y
(b) para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los
estados financieros que la gerencia haya concluido que serían
necesarios para lograr una presentación razonable.
Para los fines de los párrafos 19 a 23, una partida entraría en conflicto con el
objetivo de los estados financieros [Referencia: párrafo 139S, párrafo FC105H(b),
Fundamentos de las Conclusiones y Marco Conceptual párrafo 3.2] cuando no
representase de una forma fidedigna [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.12
y 2.13] las transacciones, así como los otros sucesos y condiciones que debiera
representar, o pudiera razonablemente esperarse que representara y, en
consecuencia, fuera probable que influyera en las decisiones económicas
tomadas por los usuarios de los estados financieros. [Referencia: Marco
Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36] Al evaluar si el cumplimiento de un
requerimiento específico, establecido en una NIIF, sería tan engañoso como
para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido
en el Marco Conceptual, la gerencia considerará:
(a) por qué no se alcanza el objetivo de los estados financieros, en las
circunstancias particulares que se están sopesando; y
(b) la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se
dan en otras entidades que cumplen con ese requerimiento. Si otras
entidades cumplieran con ese requerimiento en circunstancias
similares, existirá la presunción refutable de que el cumplimiento del
requerimiento, por parte de la entidad, no sería tan engañoso como
para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros
establecido en el Marco Conceptual.
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![Hipótesis de negocio en marcha
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que
tiene una entidad para continuar en funcionamiento. [Referencia: Marco
Conceptual párrafo 3.9] Una entidad elaborará los estados financieros bajo la
hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar
la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más
realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al
realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres
importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas
significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando
normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros.E3,E4
Cuando
una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio
en marcha, revelará ese hecho, junto con las hipótesis sobre las que han
sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como
un negocio en marcha.
E3 [IFRIC Update, julio de 2010, Decisión de Agenda, “Información a revelar sobre el negocio
en marcha”
El Comité recibió una solicitud de guías sobre los requerimientos de información a revelar
de la NIC 1 con respecto a incertidumbres relacionadas con la capacidad de una entidad de
continuar como un negocio en marcha.
La forma en que una entidad aplica los requerimientos de información a revelar del
párrafo 25 de la NIC 1 requiere del ejercicio del juicio profesional. El Comité destacó que el
párrafo 25 requiere que una entidad revelará “incertidumbres significativas relacionadas
con sucesos o condiciones que puedan arrojar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad de continuar con un negocio en marcha”. El Comité también destacó que para que
esta información a revelar sea útil debe identificar que las incertidumbres reveladas
pueden arrojar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad de continuar como un
negocio en marcha.
El Comité destacó que la NIC 1 proporciona guías suficientes sobre los requerimientos de
revelar información sobre incertidumbres relacionadas con la capacidad de una entidad de
continuar como un negocio en marcha y que no se espera diversidad en la práctica. Por
ello, el Comité decidió no añadir esta cuestión a su agenda.]
E4 [IFRIC® Update, Julio de 2014, Decisión de Agenda, “NIC 1 Presentación de Estados
Financieros—requerimientos de información a revelar relacionados con la evaluación del
negocio en marcha”
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud pidiendo una aclaración sobre la
información a revelar requerida en relación a las incertidumbres significativas relacionadas
con sucesos o condiciones que pueden arrojar dudas significativas sobre la capacidad de
una entidad de continuar como un negocio en marcha.
El Comité de Interpretaciones propuso al IASB que debería realizar una modificación de
limitación del alcance para cambiar los requerimientos de información a revelar de la NIC 1
en respuesta a esta cuestión. En su reunión de noviembre de 2013 el IASB analizó la
cuestión y consideró las modificaciones propuestas por el personal técnico, pero decidió no
proceder con estas modificaciones y eliminar este tema de su agenda. Por consiguiente, el
Comité de Interpretaciones eliminó este tema de su agenda.
El personal técnico informó de los resultados de los análisis del IASB al Comité de
Interpretaciones. Al considerar esta información sobre la decisión del IASB, el Comité de
Interpretaciones analizó una situación en la que la gerencia de una entidad ha considerado
sucesos o condiciones que pueden arrojar dudas significativas sobre la capacidad de la
continúa...
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NIC 1
A1222 © IFRS Foundation](https://image.slidesharecdn.com/nic1-240308044424-7e0ba761/85/NIC-1_____________________________-pdf-16-320.jpg)
![...continuación
entidad para continuar como un negocio en marcha. Habiendo considerado toda la
información relevante, incluyendo la viabilidad y eficacia de los atenuantes previstos, la
gerencia concluyó que no existen incertidumbres significativas que requieran revelarse de
acuerdo con el párrafo 25 de la NIC 1. Sin embargo, llegar a la conclusión de que no había
incertidumbre significativa implicaba hacer un juicio significativo.
El Comité de Interpretaciones observó que el párrafo 122 de la NIC 1 requiere revelar
información sobre los juicios realizados aplicando las políticas contables de la entidad y
que tienen el efecto más significativo sobre los importes reconocidos en los estados
financieros. El Comité de Interpretaciones también observó que en la circunstancia
analizada, los requerimientos de información a revelar del párrafo 122 de la NIC 1 se
aplicarían a los juicios realizados para concluir que no se mantiene incertidumbres
significativas relacionadas con sucesos o condiciones que puedan arrojar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.]
Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia
tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que deberá
cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el
que se informa, sin limitarse a dicho periodo. [Referencia: párrafos 14 a 16,
NIC 10] El grado de detalle de las consideraciones dependerá de los hechos que
se presenten en cada caso. Cuando una entidad tenga un historial de
operaciones rentable, así como un pronto acceso a recursos financieros, la
entidad podrá concluir que la utilización de la hipótesis de negocio en marcha
es apropiada, sin realizar un análisis detallado. En otros casos, puede ser
necesario que la gerencia, antes de convencerse a sí misma de que la hipótesis
de negocio en marcha es apropiada, deba ponderar una amplia gama de
factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de
pagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitución de la financiación
existente.
Base contable de acumulación (devengo)
Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado
con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de
acumulación (o devengo). [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.17 a 1.19]
Cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo), una entidad
reconocerá partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los
elementos de los estados financieros), cuando éstas satisfagan las definiciones
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 4.1 y 4.2] y los criterios de reconocimiento
previstos [Referencia: Marco Conceptual párrafos 5.6 a 5.17] para tales elementos
en el Marco Conceptual.
Materialidad o importancia relativa y agregación de datos
[Referencia: párrafos FC30A a FC30E y FC30J, Fundamentos de las Conclusiones]
Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas
similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o
función distinta, a menos que no tengan importancia relativa.
[Referencia: Marco Conceptual párrafo 2.11]
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NIC 1
© IFRS Foundation A1223](https://image.slidesharecdn.com/nic1-240308044424-7e0ba761/85/NIC-1_____________________________-pdf-17-320.jpg)
![Los estados financieros son el producto del procesamiento de un gran número
de transacciones y otros sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su
naturaleza o función. La etapa final del proceso de agregación y clasificación
es la presentación de datos condensados y clasificados, que constituyen las
partidas de los estados financieros. Si una partida concreta careciese de
importancia relativa por sí sola, se agregará con otras partidas, ya sea en los
estados financieros o en las notas. Una partida que no tenga la suficiente
importancia relativa como para justificar su presentación separada en esos
estados financieros puede justificar su presentación separada en las notas.
Al aplicar esta y otras NIIF una entidad decidirá, teniendo en consideración
todos los hechos y circunstancias relevantes, la forma en que agrega la
información en los estados financieros, los cuales incluyen a las notas. Una
entidad no reducirá la comprensibilidad de sus estados financieros ocultando
información significativa en información sin importancia relativa o agrupando
partidas importantes que tienen diferentes naturalezas o funciones.
[Referencia: párrafos FC30F y FC30G, Fundamentos de las Conclusiones]
Algunas NIIF especifican la información que se requiere incluir en los estados
financieros, los cuales incluyen a las notas. No es necesario que una entidad
revele información específica requerida por una NIIF si la información
procedente de esa revelación carece de importancia relativa. Este es el caso
incluso si la NIIF contiene una lista de requerimientos específicos o los
describe como requerimientos mínimos. Una entidad decidirá también revelar
o no información adicional, cuando el cumplimiento con los requerimientos
específicos de las NIIF resulte insuficiente para permitir a los usuarios de los
estados financieros comprender el impacto de transacciones concretas, así
como de otros sucesos y condiciones, sobre la situación y el rendimiento
financieros de la entidad.
[Referencia: párrafos FC30H y FC30I, Fundamentos de las Conclusiones]
Compensación
Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a
menos que así lo requiera [Referencia: por ejemplo, párrafo 42, NIC 32] o
permita una NIIF.
Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y
gastos. La compensación en el estado (o estados) del resultado del periodo y
otro resultado integral o de situación financiera, excepto cuando la
compensación refleja la sustancia de la transacción u otro suceso, limita la
capacidad de los usuarios [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36]
para comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan
producido, así como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad.
La medición por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones
valorativas —por ejemplo, correcciones por deterioro del valor de inventarios
por obsolescencia y de las cuentas por cobrar de dudoso cobro— no es una
compensación.
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NIC 1
A1224 © IFRS Foundation](https://image.slidesharecdn.com/nic1-240308044424-7e0ba761/85/NIC-1_____________________________-pdf-18-320.jpg)
![La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
requiere que una entidad mida los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de contratos con clientes por la contraprestación a la que espera
tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos.
[Referencia: párrafo 47, NIIF 15] Por ejemplo, el importe de ingresos de
actividades ordinarias reconocidos refleja cualesquiera descuentos comerciales
y rebajas por volumen de ventas que permita la entidad. Una entidad lleva a
cabo, en el curso de sus actividades ordinarias, otras transacciones que no
generan ingresos de actividades ordinarias sino que son accesorias con
respecto a las actividades principales que generan estos ingresos. Una entidad
presentará los resultados de estas transacciones, siempre que dicha
presentación refleje el fondo de la transacción u otro suceso, compensando los
ingresos con los gastos relacionados que genere la misma operación. Por
ejemplo:
(a) una entidad presentará las ganancias y pérdidas por la disposición de
activos no corrientes, incluyendo inversiones y activos de operación,
deduciendo del importe recibido importe de la contraprestación por
dicha disposición el importe en libros del activo y los gastos de venta
correspondientes; y
(b) una entidad podrá compensar los desembolsos relativos a las
provisiones reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes, que hayan sido reembolsados a la
entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con otra parte
(por ejemplo, un acuerdo de garantía de productos cubierto por un
proveedor) con los reembolsos relacionados. [Referencia: párrafo 54,
NIC 37]
Además, una entidad presentará en términos netos las ganancias y pérdidas
que procedan de un grupo de transacciones similares, por ejemplo las
ganancias y pérdidas por diferencias de cambio, o las derivadas de
instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sin embargo, una entidad
presentará estas ganancias y pérdidas por separado si tienen importancia
relativa. [Referencia: párrafos 29 a 31]
Frecuencia de la información
Una entidad presentará un juego completo de estados financieros
[Referencia: párrafo 10] (incluyendo información comparativa) al menos
anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el que
informa y presente los estados financieros para un periodo contable
superior o inferior a un año, revelará, además del periodo cubierto por los
estados financieros:
(a) la razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior; y
(b) el hecho de que los importes presentados en los estados financieros
no son totalmente comparables.
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NIC 1
© IFRS Foundation A1225](https://image.slidesharecdn.com/nic1-240308044424-7e0ba761/85/NIC-1_____________________________-pdf-19-320.jpg)
![Normalmente, una entidad prepara, de forma coherente en el tiempo, estados
financieros que comprenden un periodo anual. No obstante, determinadas
entidades prefieren informar, por razones prácticas, sobre periodos de 52
semanas. Esta Norma no prohíbe esta práctica.
Información comparativa
Información comparativa mínima
A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, [Referencia: párrafo 21,
NIIF 1] una entidad revelará información comparativa respecto del periodo
anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del
periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la
información descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] para la comprensión de los
estados financieros del periodo corriente.E5
[Referencia: párrafos FC32B y FC105E, Fundamentos de las Conclusiones]
E5 [IFRIC® Update, junio de 2005, Decisión de Agenda, “NIC 1 Cifras comparativas para
prospectos”
El CINIIF consideró si modificar los requerimientos del párrafo 36 (ahora párrafo 38) de la
NIC 1 relacionada con información comparativa, debido a los problemas prácticos
percibidos para cumplir con los requerimientos de la UE para prospectos
El CINIIF decidió no añadir el elemento a su agenda porque creía que la cuestión implicaba
una diferencia de enfoque entre la NIC 1 y ciertos requerimientos de regulación que no
podías resolverse simplemente emitiendo una interpretación de la NIC 1.]
Una entidad presentará, como mínimo, dos estados de situación financiera,
dos estados del resultado y otro resultado integral del periodo, dos estados
del resultado del periodo separados (si los presenta), dos estados de flujos
de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio, y notas relacionadas.
En algunos casos, la información narrativa proporcionada en los estados
financieros de periodo(s) inmediatamente anterior(es) continúa siendo
relevante en el periodo actual. Por ejemplo, una entidad revelará en el periodo
actual detalles de una disputa legal cuyo resultado era incierto al final del
periodo inmediato anterior y que todavía está pendiente de resolución. Los
usuarios se beneficiarán de la información revelada sobre la incertidumbre
existente al final del periodo inmediato anterior, así como de la relativa a los
pasos dados durante el periodo para resolver dicha incertidumbre.
Información comparativa adicional
Una entidad puede presentar información comparativa, además de los estados
financieros comparativos mínimos requeridos por las NIIF, en la medida en
que esa información se prepare de acuerdo con las NIIF. Esta información
comparativa puede consistir en uno o más estados a los que hace referencia el
párrafo 10, pero no necesita comprender un juego completo de estados
financieros. Cuando este sea el caso, la entidad presentará información
relacionada en una nota a dichos estados adicionales.
[Referencia:
párrafos FC32E y FC32F, Fundamentos de las Conclusiones
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38C
NIC 1
A1226 © IFRS Foundation](https://image.slidesharecdn.com/nic1-240308044424-7e0ba761/85/NIC-1_____________________________-pdf-20-320.jpg)
![párrafo FC89C, Fundamentos de las Conclusiones, NIIF 1]
Por ejemplo, una entidad puede presentar un tercer estado del resultado del
periodo y otro resultado integral (presentando, de ese modo, el periodo actual,
el periodo inmediato anterior y un periodo comparativo adicional). Sin
embargo, no se requiere que la entidad presente un tercer estado de situación
financiera, un tercer estado de flujos de efectivo o un tercer estado de cambios
en el patrimonio (es decir, un estado financiero adicional comparativo). Se
requiere que la entidad presente, en las notas a los estados financieros,
información comparativa relacionada con el estado del resultado y otro
resultado integral adicional.
[Eliminado]
Cambios en políticas contables, reexpresión retroactiva o reclasificación
Una entidad presentará un tercer estado de situación financiera al
comienzo del periodo inmediato anterior, además de los estados
financieros comparativos mínimos requeridos por el párrafo 38A si:
(a) aplica una política contable de forma retroactiva, realiza una
reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros o
reclasifica partidas en éstos; y
(b) la aplicación retroactiva, reexpresión retroactiva o reclasificación
tiene un efecto material (de importancia relativa) sobre la
información en el estado de situación financiera al comienzo del
periodo inmediato anterior.
[Referencia: párrafo FC32D, Fundamentos de las Conclusiones]
En las circunstancias descritas en el párrafo 40A, una entidad presentará tres
estados de situación financiera, como sigue:
(a) al cierre del periodo actual;
(b) al cierre del periodo inmediato anterior; y
(c) al comienzo del periodo inmediato anterior.
Cuando se requiera que una entidad presente un estado de situación
financiera adicional de acuerdo con el párrafo 40A, deberá revelar la
información requerida por los párrafos 41 a 44 y la NIC 8. Sin embargo, no
necesitará presentar las notas relativas al estado de situación financiera de
apertura al comienzo del periodo inmediato anterior.
[Referencia: párrafo FC32C, Fundamentos de las Conclusiones]
La fecha de ese estado de situación financiera de apertura será la del comienzo
del periodo inmediato anterior, independientemente de si los estados
financieros de una entidad presentan información comparativa para periodos
anteriores (como permite el párrafo 38C).
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![Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación de partidas
en sus estados financieros, también reclasificará los importes
comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando la una
entidad reclasifique importes comparativos, revelará (incluyendo el
comienzo del periodo inmediato anterior):
(a) la naturaleza de la reclasificación;
(b) el importe de cada partida o clase de partidas que se han
reclasificado; y
(c) la razón de la reclasificación.
[Referencia: párrafos FC34 a FC36, Fundamentos de las Conclusiones]
Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable,
la entidad revelará:
(a) la razón para no reclasificar los importes; y
(b) la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si
los importes hubieran sido reclasificados.
[Referencia: párrafos FC34 a FC36, Fundamentos de las Conclusiones]
El mejoramiento de la comparabilidad de la información entre periodos ayuda
a los usuarios en la toma de decisiones económicas, sobre todo al permitir la
evaluación de tendencias en la información financiera con propósitos
predictivos. En algunas circunstancias, la reclasificación de la información
comparativa de periodos anteriores concretos para conseguir la
comparabilidad con las cifras del periodo corriente es impracticable. Por
ejemplo, una entidad puede no haber calculado algunos datos en periodos
anteriores, de una manera que permita su reclasificación y la reproducción de
la información es, por tanto, impracticable.
[Referencia: párrafos FC34 a FC36, Fundamentos de las Conclusiones]
La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la información comparativa
requerida, cuando una entidad cambia una política contable
[Referencia: párrafos 14 a 31 y 50 a 53, NIC 8] o corrige un error.
[Referencia: párrafos 41 a 53, NIC 8]
Uniformidad en la presentación
Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en
los estados financieros de un periodo a otro, a menos que:
(a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o
una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que
sería más apropiada otra presentación u otra clasificación, tomando
en consideración los criterios para la selección y aplicación de
políticas contables de la NIC 8; [Referencia: párrafos 7 a 13, NIC 8] o
(b) una NIIF requiera un cambio en la presentación.
[Referencia: párrafo FC76D, Fundamentos de las Conclusiones]
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NIC 1
A1228 © IFRS Foundation](https://image.slidesharecdn.com/nic1-240308044424-7e0ba761/85/NIC-1_____________________________-pdf-22-320.jpg)
![Por ejemplo, una adquisición o disposición significativa, o una revisión de la
presentación de los estados financieros, podrían sugerir que éstos necesitan
ser presentados de forma diferente. Una entidad sólo cambiará la presentación
de sus estados financieros cuando dicho cambio proporcione información
fiableE6
y más relevante [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] para los
usuarios [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36] de los estados
financieros, y la nueva estructura tenga visos de continuidad, de modo que la
comparabilidad [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.24 a 2.29] no quede
perjudicada. Cuando se realicen estos cambios en la presentación, una entidad
reclasificará su información comparativa [Referencia: párrafos 38 a 41] de
acuerdo con los párrafos 41 y 42.
E6 [El término “representación razonable”, que se utilizó en el Marco Conceptual emitido en
2010 y que también se utiliza en la versión revisada del Marco Conceptual emitido en 2018,
abarca las características principales que el Marco Conceptual denominaba “fiabilidad”
(consultar Marco Conceptual párrafos 2.12 a 2.19 y párrafos FC2.21 a FC2.31, Fundamentos
de las Conclusiones y párrafo FC105J, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 1).]
Estructura y contenidoE7
E7 IFRIC® Update—mayo de 2014, Decisión de Agenda, “NIC 1 Presentación de Estados
Financieros—cuestiones relacionadas con la aplicación de la NIC 1”
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud de aclarar la aplicación de algunos
requerimientos de presentación de la NIC 1. Quien envió la solicitud expresó su
preocupación por que la ausencia de definiciones en la NIC 1 y la falta de guías de
implementación proporcionan una flexibilidad significativa que podría afectar la
comparabilidad y comprensibilidad de los estados financieros. Éste proporcionó ejemplos
en las siguientes áreas:
(a) presentación de gastos por función;
(b) presentación de partidas adicionales, encabezamientos y subtotales;
(c) presentación de estados o columnas adicionales en los estados principales; y
(d) aplicación de los requerimientos de materialidad o importancia relativa y agregación.
El Comité de Interpretaciones observó que un juego completo de estados financieros consta
de partidas reconocidas y medidas de acuerdo con las NIIF.
El Comité de Interpretaciones destacó que la NIC 1 aborda requerimientos generales para la
presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y
requerimientos mínimos sobre su contenido. También destacó que aunque la NIC 1 permite
flexibilidad en la presentación, también incluye varios principios para presentación y
contenido de los estados financieros, así como requerimientos más detallados. Estos
principios y requerimientos más detallados pretenden limitar la flexibilidad de forma que
los estados financieros presenten información que sea relevante, fiable, comparable y
comprensible.
El Comité de Interpretaciones observó que los reguladores de valores, así como algunos
miembros del Comité de Interpretaciones, estaban preocupados por la presentación de
información en los estados financiero no determinada de acuerdo con las NIIF. En concreto
les preocupaban los casos en que esta información se presenta en el cuerpo de los estados
principales. El Comité de Interpretaciones destacó que sería beneficioso si la Iniciativa de
Información a Revelar del IASB considerase las guías que deben darse para la presentación
de información no requerida de acuerdo con las NIIF.
continúa...
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![...continuación
Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones determinó que no debía proponerse una
Interpretación ni una modificación a una Norma y, por consiguiente, decidió no añadir esta
cuestión a su agenda. [En diciembre de 2014, el Consejo emitió “Iniciativa sobre
Información a Revelar—Modificaciones a la NIC 1” que realizaba un número de cambios en
la NIC 1, incluyendo la introducción de los párrafos 30A, 55A, 85A y 85B]]
Introducción
Esta Norma requiere revelar determinada información en el estado de
situación financiera o en el estado (o estados) del resultado del periodo y otro
resultado integral, o en el estado de cambios en el patrimonio, y requiere la
revelación de partidas en estos estados o en las notas. La NIC 7 Estado de Flujos
de Efectivo establece los requerimientos de presentación para la información
sobre el flujo de efectivo.
Esta Norma a menudo utiliza el término “información a revelar” en un
sentido amplio, incluyendo partidas presentadas en los estados financieros.
Otras NIIF también requieren revelar información. A menos que en esta
Norma se especifique lo contrario [Referencia: por ejemplo, párrafos 54 y 82] o en
otra NIIF [Referencia: por ejemplo, párrafo 66, NIC 33] esta información a revelar
podría estar en los estados financieros.
Identificación de los estados financieros
Una entidad identificará claramente los estados financieros y los
distinguirá de cualquier otra información publicada en el mismo
documento.
Las NIIF se aplican solo a los estados financieros, y no necesariamente a otra
información presentada en un informe anual, en las presentaciones a entes
reguladores o en otro documento. Por tanto, es importante que los usuarios
sean capaces de distinguir la información que se prepara utilizando las NIIF de
cualquier otra información que, aunque les pudiera ser útil, no está sujeta a
los requerimientos de éstas.
Una entidad identificará claramente cada estado financiero y las notas.
Además, una entidad mostrará la siguiente información en lugar
destacado, y la repetirá cuando sea necesario para que la información
presentada sea comprensible:
(a) el nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma,
así como los cambios relativos a dicha información desde el final del
periodo precedente;
(b) si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un
grupo de entidades;
(c) la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo
cubierto por el juego de los estados financieros o notas;
(d) la moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y
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![(e) el grado de redondeo [Referencia: párrafo 53] practicado al presentar
las cifras de los estados financieros.
Una entidad cumple con los requerimientos del párrafo 51 a través de la
presentación de encabezamientos apropiados para las páginas, estados, notas,
columnas y similares. Se requiere la utilización del juicio profesional para
determinar la mejor forma de presentar esta información. Por ejemplo,
cuando una entidad presenta los estados financieros electrónicamente no
siempre no siempre se utilizan páginas separadas; en este caso, una entidad
presentará las partidas anteriores para asegurar que la información incluida
en los estados financieros puede entenderse.
Con frecuencia, una entidad hará más comprensibles los estados financieros
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.34 a 2.36] presentando las cifras en
miles o millones de unidades monetarias de la moneda de presentación. Esto
será aceptable en la medida en que la entidad revele el grado de redondeo
practicado y no omita información material o de importancia relativa al
hacerlo.
Estado de situación financiera
Información a presentar en el estado de situación financiera
El estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los
siguientes importes:
(a) propiedades, planta y equipo;
(b) propiedades de inversión;
(c) activos intangibles;
(d) activos financieros (excluidos los importes mencionados en los
apartados (e), (h) e (i));
(da) grupos de contratos dentro del alcance de la NIIF 17 que son activos,
desglosados como requiere el párrafo 78 de la NIIF 17;
(e) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;
(f) activos biológicos dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura;
(g) inventarios;
(h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(i) efectivo y equivalentes al efectivo;
(j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta
[Referencia: párrafos 6 a 14 de la NIIF 5] y los activos incluidos en grupos
de activos para su disposición, que se hayan clasificado como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No
corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas;
(k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(l) provisiones;
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![(m) pasivos financieros [excluyendo los importes mencionados en los
apartados (k) y (l)];
(ma) grupos de contratos dentro del alcance de la NIIF 17 que son
pasivos, desglosados como requiere el párrafo 78 de la NIIF 17;
(n) pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la
NIC 12 Impuesto a las Ganancias;E8
(o) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la
NIC 12; [Referencia: nota al pie del párrafo 54(n)]
(p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la
NIIF 5;
(q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del
patrimonio; y
(r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la
controladora.
[Referencia: párrafos FC38A a FC38E y FC30A a FC30D, Fundamentos de las
Conclusiones]
E8 [IFRIC® Update, septiembre de 2019, Decisión de Agenda, "NIC 1 Presentación de Estados
Financieros—Presentación de Pasivos o Activos Relacionados con Tratamientos
Impositivos Inciertos"
El Comité recibió una solicitud sobre la presentación de pasivos o activos relacionados con
tratamientos impositivos inciertos reconocidos aplicando la CINIIF 23 La Incertidumbre
frente a los Tratamientos del Impuesto a las Ganancias (pasivos o activos impositivos
inciertos. La solicitud preguntaba si,, se requiere que una entidad presente en su estado de
situación financiera los pasivos impositivos inciertos como pasivos por impuestos
corrientes (o diferidos) o, en su lugar, puede presentar estos pasivos dentro de otra partida
de los estados financieros tal como provisiones. Una cuestión similar podría surgir con
respecto a los activos por impuestos inciertos.
Las definiciones de la NIC 12 de pasivos o activos por impuestos corrientes o
impuestos diferidos.
Cuando existe incertidumbre sobre los tratamientos del impuesto a las ganancias, el
párrafo 4 de la CINNIF 23 requiere que una entidad "reconocerá y medirá su activo o pasivo
por impuestos diferidos o corrientes aplicando los requerimientos de la NIC 12 sobre la
base de la ganancia fiscal (pérdida fiscal), bases fiscales, pérdidas fiscales no utilizadas,
créditos fiscales no utilizados y tasas fiscales determinadas aplicando la CINIIF 23". El
párrafo 5 de la NIC 12 Impuestos a las Ganancias define:
a. Impuesto corriente como la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las
ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo; y
b. pasivos (o activos) por impuestos diferidos como los importes del impuesto a las
ganancias pagaderos (o recuperables) en periodos futuros con respecto a las
diferencias temporarias imponibles (deducibles) y, en el caso de activos por impuestos
diferidos, la compensación de pérdidas y créditos fiscales no utilizados.
Por consiguiente, el Comité observó que los pasivos o activos impositivos inciertos
reconocidos aplicando la CINIIF 23 son pasivos (o activos) por impuestos corrientes como
se definen en la NIC 12 o pasivos o activos por impuestos diferidos como se definen en la
NIC 12.
continúa...
NIC 1
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![...continuación
Presentación de los pasivos (o activos) por impuestos inciertos
Ni la NIC 12 ni la CINIIF 23 contienen requerimientos sobre la presentación de pasivos o
activos por impuestos inciertos. Por ello, se aplican los requerimientos de presentación de
la NIC 1. El párrafo 54 de la NIC 1 señala que "el estado de situación financiera incluirá las
partidas de los estados financieros que presenten: (n) pasivos y activos por impuestos
corrientes, como se definen en la NIC 12; (o) pasivos y activos por impuestos diferidos,
según se definen en la NIC 12... ".
El párrafo 57 de la NIC 1 señala que el párrafo 54 "enumera partidas que son lo
suficientemente diferentes, en su naturaleza o función, como para justificar su presentación
por separado en el estado de situación financiera". El párrafo 29 requiere que una entidad
"presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no
tengan importancia relativa".
Por consiguiente, el Comité concluyó que, aplicando la NIC 1 se requiere que una entidad
presente los pasivos por impuestos inciertos como pasivos por impuestos corrientes
[párrafo 54(n)] o pasivos por impuestos diferidos [párrafo 54(o)]; y los activos por
impuestos inciertos como activos por impuestos corrientes [párrafo 54(n)] o activos por
impuestos diferidos [párrafo 54(o)].
El Comité concluyó que los principios y requerimientos de las Normas NIIF proporcionan
una base adecuada para que una entidad determine la presentación de los pasivos y activos
por impuestos inciertos. Por consiguiente, el Comité decidió no añadir el tema a su agenda
de emisión de normas.]
Una entidad presentará en el estado de situación financiera partidas
adicionales (incluyendo por desagregación las partidas enumeradas en el
párrafo 54), encabezados y subtotales, cuando esa presentación sea
relevante [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] para comprender su
situación financiera.
[Referencia:
párrafos 77 y 78
párrafos FC38A a FC38C, Fundamentos de las Conclusiones]
Cuando una entidad presente subtotales de acuerdo con el párrafo 55, dichos
subtotales:
(a) comprenderán partidas formadas por importes reconocidos y medidos
de acuerdo con las NIIF;
(b) se presentarán y denominarán de forma que las partidas que
constituyen el subtotal sean claras y comprensibles;
(c) serán congruentes de periodo a periodo, de acuerdo con el párrafo 45; y
(d) no se mostrarán con mayor importancia que los subtotales y totales
requeridos en las NIIF para el estado de situación financiera.
[Referencia: párrafos FC38F y FC38G, Fundamentos de las Conclusiones]
Cuando una entidad presente en el estado de situación financiera los
activos clasificados en corrientes o no corrientes, [Referencia: párrafos 60 a 68]
y los pasivos en corrientes o no corrientes [Referencia: párrafos 69 a 76] como
clasificaciones separadas no clasificará los activos (o los pasivos) por
impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.
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![Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad
presentará las partidas. El párrafo 54 simplemente enumera partidas que son
lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o función, como para justificar
su presentación por separado en el estado de situación financiera. Además:
(a) Se añadirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de
una partida o grupo de partidas sea tal que la presentación por
separado resulte relevante para comprender la situación financiera de
la entidad; [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.12 a 1.14] y
(b) las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o
agrupaciones de partidas similares, podrán ser modificadas de acuerdo
con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar
información que sea relevante para la comprensión de la situación
financiera de la entidad. Por ejemplo, una institución financiera puede
modificar las denominaciones anteriores para proporcionar
información que sea relevante para sus operaciones.
Una entidad decidirá si ha de presentar partidas adicionales de forma separada
en función de una evaluación de:
(a) la naturaleza y la liquidez de los activos;
(b) la función de los activos dentro de la entidad; y
(c) los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
La utilización de diferentes bases de medición [Referencia: Marco Conceptual
párrafos 6.4 a 6.22] para distintas clases de activos sugiere que su naturaleza o
su función difieren y, en consecuencia, que deben ser presentados como
partidas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de propiedades, planta y equipo
[Referencia: párrafo 37, NIC 16] pueden contabilizarse al costo histórico
[Referencia: párrafo 30, NIC 16] o por sus importes revaluados
[Referencia: párrafo 31, NIC 16] de acuerdo con la NIC 16.
Distinción entre partidas corrientes y no corrientes
Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes,
[Referencia: párrafo 66] así como sus pasivos corrientes y no corrientes,
[Referencia: párrafo 69] como categorías separadas en su estado de situación
financiera, de acuerdo con los párrafos 66 a 76, excepto cuando una
presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información
fiableE9
que sea más relevante. [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11]
Cuando se aplique esa excepción, una entidad presentará todos los activos y
pasivos ordenados atendiendo a su liquidez.
E9 [El término “representación razonable”, que se utilizó en el Marco Conceptual emitido en
2010 y que también se utiliza en la versión revisada del Marco Conceptual emitido en 2018,
abarca las características principales que el Marco Conceptual denominaba “fiabilidad”
(consultar Marco Conceptual párrafos 2.12 a 2.19 y párrafos FC2.21 a FC2.31, Fundamentos
de las Conclusiones y párrafo FC105J, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 1).]
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![Independientemente del método de presentación adoptado, una entidad
revelará el importe esperado a recuperar o a cancelar después de los doce
meses para cada partida de activo o pasivo que combine importe a
recuperar o a cancelar:
(a) dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el
que se informa, y
(b) después de doce meses tras esa fecha.
Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo de
operación claramente identificable, [Referencia: párrafo 68] la clasificación
separada de los activos y pasivos corrientes y no corrientes, en el estado de
situación financiera, proporciona una información útil al distinguir los activos
netos que están circulando continuamente como capital de trabajo, de los
utilizados en las operaciones a largo plazo de la entidad. Esta distinción servirá
también para destacar tanto los activos que se espera realizar en el transcurso
del ciclo normal de la operación, como los pasivos que se deban liquidar en ese
mismo periodo.
Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una
presentación de activos y pasivos en orden ascendente o descendente de
liquidez proporciona información fiableE10
y más relevante [Referencia: Marco
Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] que la presentación corriente-no corriente,
debido a que la entidad no suministra bienes ni presta servicios dentro de un
ciclo de operación claramente identificable [Referencia: párrafo 68].
E10 [El término “representación razonable”, que se utilizó en el Marco Conceptual emitido en
2010 y que también se utiliza en la versión revisada del Marco Conceptual emitido en 2018,
abarca las características principales que el Marco Conceptual denominaba “fiabilidad”
(consultar Marco Conceptual párrafos 2.12 a 2.19 y párrafos FC2.21 a FC2.31, Fundamentos
de las Conclusiones y párrafo FC105J, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 1).]
Se permite que, al aplicar el párrafo 60, una entidad presente algunos de sus
activos y pasivos empleando la clasificación corriente/no corriente, y otros en
orden a su liquidez, siempre que esto proporcione información fiableE11
y más
relevante. [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] La necesidad de
mezclar las bases de presentación podría aparecer cuando una entidad realice
actividades diferentes.
E11 [El término “representación razonable”, que se utilizó en el Marco Conceptual emitido en
2010 y que también se utiliza en la versión revisada del Marco Conceptual emitido en 2018,
abarca las características principales que el Marco Conceptual denominaba “fiabilidad”
(consultar Marco Conceptual párrafos 2.12 a 2.19 y párrafos FC2.21 a FC2.31, Fundamentos
de las Conclusiones y párrafo FC105J, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 1).]
La información sobre las fechas esperadas de realización de los activos y
pasivos es útil para evaluar la liquidez y la solvencia de una entidad. La NIIF 7
Instrumentos Financieros: Informaciones a Revelar requiere la revelación de
información acerca de las fechas de vencimiento de los activos financieros y
pasivos financieros. Los activos financieros incluyen las cuentas de deudores
comerciales y otras cuentas por cobrar, y los pasivos financieros las cuentas de
acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. También será de utilidad la
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![información acerca de la fecha esperada de recuperación de los activos no
monetarios, como los inventarios, y la fecha esperada de cancelación de
pasivos como las provisiones, con independencia de que se los clasifiquen
como corrientes o no corrientes. Por ejemplo, una entidad revelará los
importes de los inventarios que espera realizar después de los doce meses
después del periodo sobre el que se informa.
Activos corrientes
Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:
(a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o
consumirlo en su ciclo normal de operación;E12
[Referencia: párrafo 68]
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
[Referencia: párrafo 68]
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes al
periodo sobre el que se informa; o
(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la
NIC 7), a menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser
intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio
mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.
E12 [IFRIC® Update, junio de 2005, Decisión de Agenda, “NIC 1 Ciclo normal de operaciones”
El CINIIF consideró una cuestión con respecto a la clasificación de los activos corrientes y
no corrientes por referencia al ciclo normal de operaciones de una entidad. Se le preguntó
si las guías del párrafo 57(a) [ahora el párrafo 66(a)] de la NIC 1 eran aplicables solo si una
entidad tenía un ciclo de operaciones predominante. Esto es particularmente relevante para
inventarios de conglomerados que, sobre la base de una interpretación limitada de la
redacción, podrían siempre tener que referirse al criterio de doce meses del párrafo 57(c)
[ahora el párrafo 66(c)] de la NIC 1 en lugar del criterio del ciclo de operaciones.
El CINIIF decidió no considerar más la cuestión porque, en su opinión, estaba claro que la
redacción debe interpretarse tanto en singular y como en plural y que era la naturaleza de
los inventarios en relación con el ciclo de operaciones lo que era relevante para la
clasificación. Además, si se mantienen inventarios de ciclos diferentes, y era significativa
para la comprensión de los lectores de la situación financiera de una entidad, el
requerimiento general del párrafo 71 (ahora párrafo 57) de la NIC 1 ya requería revelar
información adicional.]
En esta Norma, el término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles
y financieros que por su naturaleza son a largo plazo. No está prohibido el uso
de descripciones alternativas siempre que su significado sea claro.
El ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo comprendido
entre la adquisición de los activos que entran en el proceso productivo, y su
realización en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de la
operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de
doce meses. Los activos corrientes incluyen activos (tales como inventarios y
deudores comerciales) que se venden, consumen o realizan, dentro del ciclo
normal de la operación, incluso cuando no se espere su realización dentro del
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![periodo de doce meses a partir de la fecha del periodo de presentación. Los
activos corrientes también incluyen activos que se mantienen
fundamentalmente para negociar (por ejemplo algunos activos financieros que
cumplen la definición de mantenidos para negociar de la NIIF 9) y la parte a
corto plazo de los activos financieros no corrientes.
[Referencia: párrafos FC38H a FC38K, Fundamentos de las Conclusiones]
Pasivos corrientes
[Referencia: párrafos FC39 a FC48, Fundamentos de las Conclusiones]
Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:
(a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;
[Referencia: párrafo 70]
(b) mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;
[Referencia: párrafo 71]
(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la
fecha del periodo sobre el que se informa; o
[Referencia: párrafos 71 a 76]
(d) no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del
pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del
periodo sobre el que se informa (véase el párrafo 73). Las
condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a elección de la otra
parte, a su liquidación mediante la emisión de instrumentos de
patrimonio, no afectan a su clasificación.
[Referencia:
párrafos 74 a 76
párrafo FC38P, Fundamentos de las Conclusiones]
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.E13
E13 [IFRIC® Update, noviembre de 2010, Decisión de Agenda, “NIC 1 Presentación de Estados
Financieros—Clasificación corriente/no corriente de un préstamo con condición de
restacable”
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud sobre la clasificación de un pasivo como
corriente o no corriente cuando el pasivo no está programado para reembolso dentro de
doce meses después del periodo sobre el que se informa, pero puede ser restacable por el
prestamista en cualquier momento sin causa.
El Comité destaca que el párrafo 69(d) de la NIC 1 requiere que un pasivo debe clasificarse
como un pasivo corriente si la entidad no tiene el derecho incondicional en la fecha de
presentación de diferir la liquidación al menos por doce meses depués del periodo sobre el
que se informa.
El Comité destacó que la NIC 1 proporciona guías suficientes sobre la presentación de
pasivos como corrientes o no corrientes y que no espera diversidad en la práctica. Por
consiguiente, el Comité de Interpretaciones decidió no añadir la cuestión a su agenda.]
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![Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y
otros pasivos acumulados (devengados), ya sea por costos de personal o por
otros costos de operación, integran el capital de trabajo utilizado en el ciclo
normal de operación de la entidad. Una entidad clasificará estas partidas de
operación como pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar después de los
doce meses de la fecha del periodo sobre el que se informa. Para la
clasificación de los activos y pasivos de una entidad se aplicará el mismo ciclo
normal de operación. Cuando el ciclo normal de la operación no sea
claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses.
Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo normal
de la operación, pero deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la
fecha del periodo de presentación o se mantienen fundamentalmente con
propósitos de negociación. Son ejemplos de este tipo algunos pasivos
financieros que cumplen la definición como mantenidos para negociar de
acuerdo con la NIIF 9, los descubiertos bancarios, y la parte corriente de los
pasivos financieros no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre
las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los pasivos financieros
que proporcionan financiación a largo plazo (es decir, no forman parte del
capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad) y que
no deban liquidarse dentro de los doce meses a partir de la fecha del periodo
de presentación, son pasivos no corrientes, sujetos a las condiciones de
los párrafos 74 y 75.
[Referencia: párrafos FC38H a FC38K, Fundamentos de las Conclusiones]
Una entidad clasificará sus pasivos financieros como corrientes cuando deban
liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el
que informa, aunque:
(a) el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y
(b) se haya concluido un acuerdo de refinanciación o de reestructuración
de los pagos a largo plazo después de la fecha del periodo sobre el que
se informa y antes de que los estados financieros sean autorizados para
su publicación.
[Referencia: NIC 10, párrafos 3 a 7]
Si una entidad tuviera la expectativa y, además, la facultad de renovar o
refinanciar una obligación al menos durante los doce meses siguientes a la
fecha del periodo sobre el que se informa, de acuerdo con las condiciones de
financiación existentes, clasificará la obligación como no corriente, aun
cuando de otro modo venza en un período más corto. No obstante, cuando la
refinanciación o extensión del plazo no sea una facultad de la entidad (por
ejemplo, si no existiese un acuerdo de refinanciación), la entidad no tendrá en
cuenta la refinanciación potencial y la obligación se clasificará como corriente.
Cuando una entidad infrinja una disposición contenida en un contrato de
préstamo a largo plazo al final del periodo sobre el que se informa o antes con
el efecto de que el pasivo se convierta en exigible a voluntad del prestamista,
tal pasivo se clasificará como corriente, incluso si el prestamista hubiera
acordado, después de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de
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![que los estados financieros sean autorizados para su publicación,
[Referencia: párrafos 3 a 7, NIC 10] no exigir el pago como consecuencia de la
infracción. Una entidad clasificará el pasivo como corriente porque, al final del
periodo sobre el que se informa, no tiene el derecho incondicional de aplazar
la cancelación del pasivo durante al menos, doce meses tras esa fecha.
Sin embargo, una entidad clasificará el pasivo como no corriente si el
prestamista hubiese acordado, al final del periodo sobre el que se informa, la
concesión de un periodo de gracia que finalice al menos doce meses después
de esa fecha, dentro de cuyo plazo la entidad puede rectificar la infracción y
durante el cual el prestamista no puede exigir el reembolso inmediato.
Con respecto a los préstamos clasificados como pasivos corrientes, si los
sucesos que siguen ocurriesen entre el final del periodo sobre el que se
informa y la fecha en que los estados financieros son autorizados para su
publicación, [Referencia: párrafos 3 a 7, NIC 10] esos sucesos se revelarán como
hechos ocurridos después de la fecha de balance que no implican ajustes, de
acuerdo con la NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa:
(a) refinanciación a largo plazo;
(b) rectificación de la infracción del contrato de préstamo a largo plazo; y
(c) concesión, por parte del prestamista, de un periodo de gracia para
rectificar la infracción relativa al contrato de préstamo a largo plazo
que finalice al menos doce meses después del periodo sobre el que se
informa.
Información a presentar en el estado de situación financiera o en
las notas
Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las
notas, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas,
clasificadas de una manera que sea apropiada para las operaciones de la
entidad.
El detalle suministrado en las subclasificaciones dependerá de los
requerimientos de las NIIF, así como del tamaño, la naturaleza y la función de
los importes afectados. Para decidir los criterios de subclasificación, una
entidad utilizará también los factores descritos en el párrafo 58. El nivel de
información suministrada variará para cada partida, por ejemplo:
(a) las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarán por clases,
de acuerdo con la NIC 16;
[Referencia: párrafo 37, NIC 16]
(b) las cuentas por cobrar se desagregarán en importes por cobrar de
clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros importes;
(c) los inventarios se desagregarán, de acuerdo con la NIC 2 Inventarios, en
clasificaciones tales como mercaderías, materias primas, materiales,
productos en curso y productos terminados; [Referencia: párrafo 37,
NIC 2]
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![entre pasivos financieros y patrimonio, revelará el importe reclasificado
dentro y fuera de cada categoría (pasivo financiero o patrimonio), y el
momento y razón de esa reclasificación.
[Referencia:
párrafos 16E y 16F, NIC 32
párrafos FC6A y FC100A, Fundamentos de las Conclusiones]
Estado del resultado del periodo y otro resultado integral
[Eliminado]
El estado del resultado del periodo y otro resultado integral (estado del
resultado integral) presentará, además de las secciones del resultado del
periodo y otro resultado integral:
(a) el resultado del periodo;
(b) otro resultado integral total;
(c) el resultado integral del periodo, siendo el total del resultado del
periodo y otro resultado integral.
Si una entidad presenta un estado del resultado del periodo separado, no
presentará la sección del resultado del periodo en el estado que presente el
resultado integral.
Una entidad presentará las siguientes partidas, además de las secciones del
resultado del periodo y otro resultado integral, como distribuciones del
resultado del periodo y otro resultado integral para el periodo:
(a) resultado del periodo atribuible a:
(i) participaciones no controladoras y
(ii) propietarios de la controladora.
(b) resultado integral del periodo atribuible a:
(i) participaciones no controladoras y
(ii) propietarios de la controladora.
Si una entidad presenta el resultado del periodo en un estado separado,
presentará (a) en ese estado.
Información a presentar en la sección del resultado del periodo o
en el estado del resultado del periodo
Además de las partidas requeridas por otras NIIF, la sección del resultado
del periodo o el estado del resultado del periodo incluirán las partidas que
presenten los importes siguientes para el periodo:
(a) ingresos de actividades ordinarias, presentando por separado:E14
(i) ingresos por intereses calculados utilizando el método del
interés efectivo; y
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![(ii) ingresos de actividades ordinarias por seguros (véase la
NIIF 17);
(aa) ganancias y pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos
financieros medidos al costo amortizado;
(ab) gastos del servicio de seguro de contratos emitidos dentro del
alcance de la NIIF 17 (véase la NIIF 17);
(ac) ingresos o gastos por contratos de reaseguro mantenidos (véase la
NIIF 17);
(b) costos financieros;
(ba) pérdidas por deterioro de valor (incluyendo reversiones de pérdidas
por deterioro de valor o ganancias por deterioro de valor)
determinados de acuerdo con la Sección 5.5 de la NIIF 9;
(bb) gastos o ingresos financieros por seguros de contratos emitidos
dentro del alcance de la NIIF 17 (véase la NIIF 17);
(bc) ingresos o gastos financieros por contratos de reaseguro
mantenidos (véase la NIIF 17);
(c) participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios
conjuntos que se contabilicen por el método de la participación;
(ca) si un activo financiero se reclasifica desde la categoría de medición
del costo amortizado, y se pasa a medir a valor razonable con
cambios en resultados, cualquier ganancia o pérdida que surja de
una diferencia entre el costo amortizado anterior del activo
financiero y su valor razonable en la fecha de la reclasificación
(como se define en la NIIF 9);
(cb) si un activo financiero se reclasifica desde la categoría de medición
de valor razonable con cambios en otro resultado integral de forma
que se mida a valor razonable con cambios en resultados, las
ganancias o pérdidas acumuladas anteriormente reconocidas en
otro resultado integral que se reclasifican al resultado del periodo;
(d) gasto por impuestos;E15
(e) [eliminado]
(ea) un importe único para el total de operaciones discontinuadas (véase
la NIIF 5). [Referencia: párrafo 33, NIIF 5]
(f) a (i) [eliminado]
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![E14 [IFRIC® Update, marzo de 2018, Decisión de Agenda “Presentación de ingresos por
intereses para instrumentos financieros concretos (NIIF 9 Instrumentos
Financieros y NIC 1 Presentación de Estados Financieros)”
El Comité recibió una solicitud sobre el efecto de la modificación consiguiente que realizó
la NIIF 9 al párrafo 82(a) de la NIC 1. Dicha modificación consiguiente requiere que una
entidad presente por separado, en la sección del resultado del periodo del estado del
resultado integral o en el estado del resultado del periodo, los ingresos por intereses
calculados usando el método del interés efectivo. La solicitud preguntaba si ese
requerimiento afecta la presentación de las ganancias y pérdidas sobre instrumentos
derivados que no son parte de una relación de cobertura designada y efectiva (aplicando los
requerimientos de la contabilidad de coberturas de la NIIF 9 o NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición).
El Apéndice A de la NIIF 9 define el término “método del interés efectivo” y otros términos
relacionados. Esos términos relacionados pertenecen a los requerimientos de la NIIF 9 para
la medición de los costos amortizados y el modelo de deterioro de valor de la pérdidas
crediticias esperadas. En relación a los activos financieros, el Comité observó que el
método del interés efectivo es una técnica de medición cuyo propósito es calcular el costo
amortizado y asignar el ingreso por intereses a lo largo del periodo de tiempo
correspondiente. El Comité también observó que el modelo de deterioro de valor de
pérdidas crediticias esperadas de la NIIF 9 es parte de la contabilidad del costo amortizado
y está interrelacionado con éste.
El Comité destacó que la contabilidad del costo amortizado, incluyendo los ingresos por
intereses calculados usando el método del interés efectivo y las pérdidas crediticias
calculadas usando el modelo de deterioro de valor de las pérdidas crediticias esperadas,
se aplica solo a activos financieros que se miden posteriormente al costo amortizado o al
valor razonable con cambios en otro resultado integral. Por el contrario, la contabilidad del
costo amortizado no se aplica a activos financieros que se miden posteriormente a valor
razonable con cambios en resultados.
Por consiguiente, el Comité concluyó que el requerimiento del párrafo 82(a) de la NIC 1
para presentar por separado una partida de los estados financieros de ingresos por
intereses calculada usando el método del interés efectivo se aplica solo a los activos que
se miden posteriormente a costo amortizado o valor razonable con cambios en otro
resultado integral (sujeto a cualquier efecto de una relación de cobertura que cumple los
requisitos, aplicando los requerimientos de la contabilidad de coberturas de la NIIF 9 o
NIC 39.
El Comité no consideró ningún otro requerimiento de presentación de la NIC 1 ni temas más
amplios relacionados con la presentación de otros importes por “intereses” en el estado
del resultado integral. Esto es porque la modificación consiguiente que realizó la NIIF 9 al
párrafo 82(a) de la NIC 1 no afectó a esos temas. Más específicamente, el Comité no
consideró si una entidad podría presentar otros importes por intereses en el estado del
resultado integral, además de presentar la partida de los estados financieros de ingresos
por intereses requerida por el párrafo 82(a) de la NIC 1.
El Comité concluyó que los principios y requerimientos de las Normas NIIF proporcionan
una base adecuada para que una entidad aplique el párrafo 82(a) de la NIC 1 y presente por
separado, en la sección del resultado del periodo del estado del resultado integral o en el
estado de resultado de periodo, los ingresos por intereses calculados usando el método del
interés efectivo. Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones decidió no añadir este
tema a su agenda de emisión de normas.]
NIC 1
© IFRS Foundation A1243](https://image.slidesharecdn.com/nic1-240308044424-7e0ba761/85/NIC-1_____________________________-pdf-37-320.jpg)
![E15 [IFRIC® Update—julio de 2012, Decisión de Agenda, “NIC 1 Presentación de Estados
Financieros y NIC 12 Impuestos a las Ganancias—Presentación de pagos sobre impuestos
distintos a los de las ganancias”
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud que pretendía aclarar si los pagos de
regalías basados en la producción a realizar a una autoridad fiscal que se reclaman como
una asignación contra el beneficio fiscal para el cálculo del impuesto a las ganancias
pagadero a otra autoridad fiscal debe presentarse como un gasto de operación o un gasto
por impuestos en el estado del resultado integral.
Como base de esta petición, quien envió la solicitud suponía que los pagos por regalías
basados en la producción están, en sí mismos, fuera del alcance de la NIC 12 Impuestos a
las Ganancias mientras que el impuesto a las ganancias pagadero a otra autoridad fiscal
está dentro del alcance de la NIC 12. Sobre la base de este supuesto, quien envió la
petición solicitaba la Comité aclarar si los pagos por regalías basados en la producción
pueden verse como pagos anticipados al impuesto a las ganancias por pagar. El Comité
utilizó el mismo supuesto al analizar la cuestión.
El Comité observó que la partida de los estados financieros del “gasto fiscal” que se
requiere por el párrafo 82(d) de la NIC 1 Presentación de los Estados Financieros pretende
requerir que una entidad presente impuestos que cumplen la definición de impuesto a las
ganancias según la NIC 12. El Comité también destacó que es la base de cálculo
determinada por las reglas impositivas correspondientes la que establece si un impuesto
cumple la definición de un impuesto a las ganancias. Ni la forma de liquidación de un
pasivo por impuestos ni los factores relativos a los receptores del impuesto son un
determinante de si una partida cumple la definición.
El Comité, además, destacó que los pagos por regalías basados en la producción no deben
tratarse de forma distintas de otros gastos que están fuera del alcance de la NIC 12 los
cuales podrían reducir el impuesto a las ganancias por pagar. Por consiguiente, el Comité
observó que es inapropiado considerar que los pagos por regalías sean pagos anticipados
del impuesto a las ganancias por pagar. Puesto que las regalías basadas en la producción
no son impuestos a las ganancias, los pagos por regalías no deben presentarse como un
gasto del impuesto a las ganancias en el estado del resultado integral.
El Comité consideró que, a la luz de su análisis de los requerimientos existentes de la NIC 1
y NIC 12, no era necesaria una interpretación y por consiguiente, decidió no añadir esta
cuestión a su agenda.]
Información a presentar en la sección de otro resultado integral
La sección del otro resultado integral presentará partidas por los importe
para el periodo de:
(a) partidas de otro resultado integral [excluyendo los importes del
párrafo (b)], clasificadas por naturaleza y agrupadas en aquellas que,
de acuerdo con otras NIIF:
(i) no se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo;
y
(ii) se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo,
cuando se cumplan ciertas condiciones específicas.
[Referencia: párrafos FC54A a FC54H, Fundamentos de las Conclusiones]
(b) la participación en el otro resultado integral de asociadas y negocios
conjuntos contabilizados utilizando el método de la participación,
separada en la participación en partidas que, de acuerdo con otras
NIIF:
82A
NIC 1
A1244 © IFRS Foundation](https://image.slidesharecdn.com/nic1-240308044424-7e0ba761/85/NIC-1_____________________________-pdf-38-320.jpg)
![(i) no se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo;
y
(ii) se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo,
cuando se cumplan ciertas condiciones específicas.
[Referencia: párrafos FC54K y FC54L, Fundamentos de las Conclusiones]
[Eliminado]
Una entidad presentará partidas adicionales (incluyendo aquellas por
desagregación de las partidas enumeradas en el párrafo 82), encabezados y
subtotales en el estado (estados), que presente los resultados del periodo y
otro resultado integral, cuando dicha presentación sea relevante
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] para comprender el
rendimiento financiero de la entidad.E16
[Referencia:
párrafos 97 y 98
párrafo FC38D y, para antecedentes, los párrafos FC38A a FC38C, Fundamentos de las
Conclusiones]
E16 [IFRIC® Update, enero de 2015, Decisión de Agenda, "NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición y NIC 1 Presentación de Estados Financieros—Ingresos y
gastos que surgen de instrumentos financieros con un rendimiento negativo—presentación
en el estado del resultado integral"
El Comité de Interpretaciones analizó las ramificaciones del fenómeno económico de las
tasas de interés efectivas negativas para la presentación de los ingresos y gastos en el
estado del resultado integral.
El Comité de Interpretaciones destacó que el interés resultante de la tasa de interés
efectiva negativa sobre un activo financiero no cumple la definición de ingreso por intereses
de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias [La NIC 18 ha sido derogada. Párrafo 4.2
del Marco Conceptual para la Información Financiera contiene una definición de ingreso],
porque refleja un salida bruta, en lugar de una entrada bruta, de beneficios económicos.
Por consiguiente, el gasto que surge de un activo financiero debido a una tasa de interés
efectiva negativa no debe presentarse como ingreso por intereses, sino en una clasificación
de gasto apropiada. El Comité de Interpretaciones destacó que, de acuerdo con los párrafos
85 y 112(c) de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, se requiere que la entidad
presente información adicional sobre un importe si dicha información es relevante para la
comprensión del rendimiento financiero de la entidad o para la comprensión de esta
partida.
El Comité de Interpretaciones consideró que, a la luz de los requerimientos de las NIIF
existentes no era necesaria una interpretación y, por consiguiente, decidió no añadir esta
cuestión a su agenda.]
Cuando una entidad presente subtotales de acuerdo con el párrafo 85, dichos
subtotales:
(a) comprenderán partidas formadas por importes reconocidos y medidos
de acuerdo con las NIIF;
(b) se presentarán y denominarán de forma que las partidas que
constituyen el subtotal sean claras y comprensibles;
(c) serán congruentes de periodo a periodo, de acuerdo con el párrafo 45; y
83 a 84
85
85A
NIC 1
© IFRS Foundation A1245](https://image.slidesharecdn.com/nic1-240308044424-7e0ba761/85/NIC-1_____________________________-pdf-39-320.jpg)
![(d) no se mostrarán con mayor importancia que los subtotales y totales
requeridos en las NIIF para el estado (estados) que presente el resultado
del periodo y otro resultado integral.
[Referencia: párrafos FC58A y FC38A a FC38G, Fundamentos de las Conclusiones]
Una entidad presentará las partidas en el estado (estados) que presente el
resultado del periodo y otro resultado integral que concilien los subtotales
presentados de acuerdo con el párrafo 85 con los subtotales o totales
requeridos en las NIIF para este estado (estados).
[Referencia: párrafo FC58B, Fundamentos de las Conclusiones]
Dado que los efectos de las diferentes actividades, transacciones y otros
sucesos de una entidad, difieren en frecuencia, potencial de ganancias o
pérdidas y capacidad de predicción, la revelación de información sobre los
componentes del rendimiento financiero ayuda a los usuarios a comprender
dicho rendimiento financiero logrado, así como a realizar proyecciones a
futuro sobre éste. Una entidad incluirá partidas adicionales en los estados que
presenten el resultado del periodo y otro resultado integral y modificará las
denominaciones y la ordenación de partidas cuando sea necesario para
explicar los elementos del rendimiento financiero. Una entidad considerará
factores que incluyan la materialidad (importancia relativa) [Referencia: Marco
Conceptual párrafo 2.11] y la naturaleza y función de las partidas de ingreso y
gasto. [Referencia: Marco Conceptual párrafos 4.68 a 4.72] Por ejemplo, una
institución financiera puede modificar las denominaciones para proporcionar
información que sea relevante para las operaciones de una institución
financiera. Una entidad no compensará partidas de ingresos y gastos, a menos
que se cumplan los criterios del párrafo 32.
Una entidad no presentará ninguna partida de ingreso o gasto
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 4.68 a 4.72] como partidas
extraordinarias en los estados que presenten el resultado del periodo y otro
resultado integral o en las notas.
[Referencia: párrafos FC60 a FC64, Fundamentos de las Conclusiones]
Resultado del periodo
Una entidad reconocerá todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo
en el resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa.
Algunas NIIF especifican las circunstancias en las que una entidad reconocerá
determinadas partidas fuera del resultado del periodo corriente. La NIC 8
especifica dos de estas circunstancias: la corrección de errores
[Referencia: párrafos 41 a 48, NIC 8] y el efecto de cambios en políticas contables.
[Referencia: párrafos 14 a 31, NIC 8] Otras NIIF requieren o permiten que
componentes de otro resultado integral que cumplen la definición de ingreso
o gasto proporcionada por el Marco Conceptual se excluyan del resultado (véase
el párrafo 7).
85B
86
87
88
89
NIC 1
A1246 © IFRS Foundation](https://image.slidesharecdn.com/nic1-240308044424-7e0ba761/85/NIC-1_____________________________-pdf-40-320.jpg)
![Otro resultado integral del periodo
[Referencia: párrafos FC65 a FC68 y FC69 a FC73, Fundamentos de las Conclusiones]
Una entidad revelará el importe del impuesto a las ganancias relativo a
cada partida de otro resultado integral, incluyendo los ajustes por
reclasificación, en el estado del resultado del periodo y otro resultado
integral [Referencia: párrafos 81 a 105] o en las notas. [Referencia: párrafos 112 a
138]
Una entidad puede presentar las partidas de otro resultado integral:
(a) netas de los efectos fiscales relacionados, o
(b) antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre
el importe acumulado del impuesto a las ganancias relacionado con
esas partidas.
Si una entidad elige la alternativa (b), distribuirá el impuesto entre las partidas
que pueden reclasificarse posteriormente a la sección del resultado del periodo
y las que no se reclasificarán posteriormente a ésta sección.
[Referencia: párrafos FC68A y FC54L, Fundamentos de las Conclusiones]
Una entidad revelará los ajustes por reclasificación relacionados con los
componentes de otro resultado integral.
Otras NIIF especifican si y cuándo reclasificar en resultados los importes
previamente reconocidos en otro resultado integral. Estas reclasificaciones se
denominan en esta Norma ajustes por reclasificación. Un ajuste por
reclasificación se incluye con el componente relacionado de otro resultado
integral en el periodo en el que tal ajuste se reclasifica dentro del resultado del
periodo. Estos importes pueden haber sido reconocidos en otro resultado
integral como ganancias no realizadas en el periodo corriente o en periodos
anteriores. Esas ganancias no realizadas deben deducirse de otro resultado
integral en el periodo en que las ganancias realizadas se reclasifican dentro del
resultado para evitar su inclusión por duplicado en el resultado integral total.
Una entidad puede presentar el ajuste por reclasificación en los estados del
resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.
[Referencia: párrafos 112 a 138] Una entidad que presente los ajustes por
reclasificación en las notas presentará las partidas de otro resultado
integral después de cualquier ajuste por reclasificación relacionado.
Los ajustes por reclasificación surgen, por ejemplo, al disponer un negocio en
el extranjero (véase la NIC 21), y cuando algún flujo de efectivo previsto
cubierto afecta al resultado del periodo (véase el párrafo 6.5.11(d) de la
NIIF 9 en relación con la cobertura de flujos de efectivo).
Los ajustes por reclasificación no surgen por cambios en el superávit de
revaluación reconocido de acuerdo con la NIC 16 o la NIC 38, o por nuevas
mediciones de planes de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con
la NIC 19. Estos componentes se reconocerán en otro resultado integral y no se
reclasificarán en el resultado en periodos posteriores. Los cambios en el
superávit de revaluación [Referencia: párrafos 39 a 42, NIC 16] pueden
transferirse a ganancias acumuladas en periodos posteriores a medida que se
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NIC 1
© IFRS Foundation A1247](https://image.slidesharecdn.com/nic1-240308044424-7e0ba761/85/NIC-1_____________________________-pdf-41-320.jpg)
![utiliza el activo o cuando éste se da de baja (véase la NIC 16 y la NIC 38). De
acuerdo con la NIIF 9, los ajustes de reclasificación no surgen si una cobertura
de flujos de efectivo o la contabilidad del valor temporal de una opción (o el
elemento a término de un contrato a término o el diferencial de la tasa de
cambio de un instrumento financiero) dan lugar a importes que se eliminan
de la reserva de cobertura de flujos de efectivo o de un componente separado
de patrimonio, respectivamente, e incluido directamente en el costo inicial u
otro importe en libros de un activo o pasivo. Estos importes se transfieren
directamente a los activos o pasivos. [Referencia: párrafo 6.5.11(d)(i), NIIF 9]
Información a presentar en los estados del resultado del periodo y
otro resultado integral o en las notas.
Cuando las partidas de ingreso o gasto son [Referencia: Marco
Conceptual párrafos 4.68 a 4.72] materiales (tienen importancia relativa), una
entidad revelará de forma separada información sobre su naturaleza e
importe.
Entre las circunstancias que darían lugar a revelaciones separadas de partidas
de ingresos y gastos están las siguientes:
(a) la rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los
elementos de propiedades, planta y equipo hasta su importe
recuperable, así como la reversión de tales rebajas;
(b) la reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de
cualquier provisión para hacer frente a los costos de ella;
(c) la disposición de partidas de propiedades, planta y equipo;
(d) las disposiciones de inversiones;
(e) las operaciones discontinuadas;
(f) cancelaciones de pagos por litigios; y
(g) otras reversiones de provisiones.
Una entidad presentará un desglose de los gastos reconocidos en el
resultado, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la
función de ellos dentro de la entidad, lo que proporcione una información
que sea fiableE17
y más relevante. [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a
2.11]
E17 [El término “representación razonable”, que se utilizó en el Marco Conceptual emitido en
2010 y que también se utiliza en la versión revisada del Marco Conceptual emitido en 2018,
abarca las características principales que el Marco Conceptual denominaba “fiabilidad”
(consultar Marco Conceptual párrafos 2.12 a 2.19 y párrafos FC2.21 a FC2.31, Fundamentos
de las Conclusiones y párrafo FC105J, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 1).]
Se recomienda que las entidades presenten el desglose del párrafo 99 en el
estado que presente el resultado del periodo y otro resultado integral.
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NIC 1
A1248 © IFRS Foundation](https://image.slidesharecdn.com/nic1-240308044424-7e0ba761/85/NIC-1_____________________________-pdf-42-320.jpg)
![Los gastos se subclasifican para destacar los componentes del rendimiento
financiero que puedan ser diferentes en términos de frecuencia, potencial de
ganancia o pérdida y capacidad de predicción. Este desglose se proporciona en
una de las dos formas descritas a continuación.
La primera forma de desglose es el método de la “naturaleza de los gastos”.
Una entidad agrupará gastos dentro del resultado de acuerdo con su
naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de
transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los
redistribuirá atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la
entidad. Este método resulta fácil de aplicar, porque no es necesario distribuir
los gastos en clasificaciones funcionales. Un ejemplo de clasificación que
utiliza el método de la naturaleza de los gastos es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias X
Otros ingresos X
Variación en los inventarios de productos terminados y en
proceso X
Consumos de materias primas y consumibles X
Gastos por beneficios a los empleados X
Gastos por depreciación y amortización X
Otros gastos X
Total de gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
La segunda forma de desglose es el método de la “función de los gastos” o del
“costo de las ventas”, y clasifica los gastos de acuerdo con su función como
parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de
distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará, según este
método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este método
puede proporcionar a los usuarios una información más relevante
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] que la clasificación de gastos
por naturaleza, pero la distribución de los costos por función puede requerir
asignaciones arbitrarias, e implicar la realización de juicios de importancia.
Un ejemplo de clasificación utilizando el método de gastos por función es el
siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias X
Costo de ventas (X)
Ganancia bruta X
Otros ingresos X
Costos de distribución (X)
Gastos de administración (X)
Otros gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
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NIC 1
© IFRS Foundation A1249](https://image.slidesharecdn.com/nic1-240308044424-7e0ba761/85/NIC-1_____________________________-pdf-43-320.jpg)
![Una entidad que clasifique los gastos por función revelará información
adicional sobre la naturaleza de ellos, donde incluirá los gastos por
depreciación y amortización y el gasto por beneficios a los empleados.
La elección entre el método de la naturaleza de los gastos o de la función de
los gastos dependerá de factores históricos, así como del sector industrial y de
la naturaleza de la entidad. Ambos métodos suministran una indicación de los
costos que puedan variar directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de
producción de la entidad. Puesto que cada método de presentación tiene
ventajas para tipos distintos de entidades, esta Norma requiere que la gerencia
seleccione la presentación que sea fiableE18
y más relevante. [Referencia: Marco
Conceptual párrafos 2.6 a 2.11]Sin embargo, puesto que la información sobre la
naturaleza de los gastos es útil para predecir los flujos de efectivo futuros, se
requieren información a revelar adicional cuando se utiliza la clasificación de
la función de los gastos. En el párrafo 104, “beneficios a los empleados” tiene
el mismo significado que en la NIC 19.
E18 [El término “representación razonable”, que se utilizó en el Marco Conceptual emitido en
2010 y que también se utiliza en la versión revisada del Marco Conceptual emitido en 2018,
abarca las características principales que el Marco Conceptual denominaba “fiabilidad”
(consultar Marco Conceptual párrafos 2.12 a 2.19 y párrafos FC2.21 a FC2.31, Fundamentos
de las Conclusiones y párrafo FC105J, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 1).]
Estado de cambios en el patrimonio
Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio
[Referencia: Fundamentos de las Conclusiones párrafos FC37 y FC38]
Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio tal como se
requiere en el párrafo 10. El estado de cambios en el patrimonio incluye la
siguiente información:
(a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma
separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la
controladora y los atribuibles a las participaciones no
controladoras;
(b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación
retroactiva [Referencia: párrafos 14 a 27 y 50 a 53, NIC 8] o la reexpresión
retroactiva [Referencia: párrafos 41 a 48 y 50 a 53, NIC 8] reconocidos
según la NIC 8; [Referencia: párrafo FC74, Fundamentos de las
Conclusiones] y
(c) [eliminado]
(d) para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los
importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por
separado (como mínimo) los cambios resultantes de:
(i) el resultado del periodo;
(ii) otro resultado integral; y
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NIC 1
A1250 © IFRS Foundation](https://image.slidesharecdn.com/nic1-240308044424-7e0ba761/85/NIC-1_____________________________-pdf-44-320.jpg)
![(iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales,
mostrando por separado las contribuciones realizadas por
los propietarios y las distribuciones a éstos y los cambios en
las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den
lugar a una pérdida de control.
[Referencia adicional: párrafos B97 a B99, NIIF 10]
Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio
o en las notas
Una entidad presentará para cada componente del patrimonio, ya sea en el
estado de cambios en el patrimonio o en las notas, un desglose por partida
de otro resultado integral [véase el párrafo 106(d)(ii)].
[Referencia: párrafo FC74A, Fundamentos de las Conclusiones]
Una entidad presentará, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o
en las notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones
a los propietarios durante el periodo, y el importe de dividendos por acción
correspondiente.
[Referencia: párrafo FC75, Fundamentos de las Conclusiones]
En el párrafo 106, los componentes de patrimonio incluyen, por ejemplo, cada
una de las clases de capitales aportados, el saldo acumulado de cada una de las
clases que componen el otro resultado integral y las ganancias acumuladas.
Los cambios en el patrimonio de una entidad, entre el comienzo y el final del
periodo sobre el que se informa, reflejarán el incremento o la disminución en
sus activos netos en dicho periodo. Excepto por lo que se refiere a los cambios
que procedan de transacciones con los propietarios en su condición de tales
(como por ejemplo, aportaciones de patrimonio, las recompras por la entidad
de sus propios instrumentos de patrimonio y los dividendos) y los costos
directamente relacionados con estas transacciones, la variación integral del
patrimonio durante el periodo representa el importe total de ingresos y gastos,
incluyendo ganancias o pérdidas, generadas por las actividades de la entidad
durante el periodo.
La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios en las políticas
contables, en la medida en que sean practicables, excepto cuando las
disposiciones transitorias de alguna NIIF requieran otra cosa.
[Referencia: párrafos 19 a 27 y 50 a 53, NIC 8] La NIC 8 también requiere que la
reexpresión para corregir errores se efectúe retroactivamente,
[Referencia: párrafos 43 a 48 y 50 a 53, NIC 8] en la medida en que sea practicable.
Los ajustes y las reexpresiones retroactivas no son cambios en el patrimonio
sino ajustes al saldo inicial de las ganancias acumuladas, excepto cuando
alguna NIIF requiera el ajuste retroactivo de otro componente de patrimonio.
El párrafo 106(b) requiere la revelación de información en el estado de
cambios en el patrimonio, sobre los ajustes totales en cada uno de sus
componentes derivados de los cambios en las políticas contables y, por
separado, de la corrección de errores. Se revelará información sobre estos
ajustes para cada periodo anterior y para el principio del periodo.
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![Estado de flujos de efectivo
La información sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36] de los estados financieros
una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y
equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar esos flujos
de efectivo. La NIC 7 establece los requerimientos para la presentación y
revelación de información sobre flujos de efectivo.
[Referencia: párrafo FC76, Fundamentos de las Conclusiones]
Notas
Estructura
Las notas:
(a) presentarán información acerca de las bases para la preparación de
los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas
utilizadas de acuerdo con los párrafos 117 a 124;
(b) revelarán la información requerida por las NIIF que no haya sido
incluida en otro lugar de los estados financieros; y
(c) proporcionarán información que no se presente en ninguno de los
estados financieros, pero que es relevante para entender cualquiera
de ellos.
Una entidad presentará las notas, en la medida en que sea practicable, de
una forma sistemática. Para la determinación de una forma sistemática, la
entidad considerará el efecto sobre la comprensibilidad y comparabilidad
de sus estados financieros. Una entidad hará referencia cruzada de cada
partida incluida en los estados de situación financiera y del resultado
integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) y en
los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, con
cualquier información relacionada en las notas.
[Referencia: párrafos FC76D y FC76E, Fundamentos de las Conclusiones]
Ejemplos de ordenación y agrupación sistemática de las notas incluyen:
(a) Dar importancia a las áreas de sus actividades que la entidad considera
que son más relevantes para la comprensión de su rendimiento
financiero y situación financiera, tal como agrupar información sobre
actividades operativas concretas;
(b) agrupar información sobre partidas medidas de forma similar tal como
activos medidos a valor razonable; o
(c) seguir el orden de las partidas del estado (estados) del resultado del
periodo y otro resultado integral y del estado de situación financiera,
tal como:
(i) una declaración de cumplimiento con las NIIF (véase el
párrafo 16);
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A1252 © IFRS Foundation](https://image.slidesharecdn.com/nic1-240308044424-7e0ba761/85/NIC-1_____________________________-pdf-46-320.jpg)
![(ii) las políticas contables significativas aplicadas (véase el
párrafo 117);
(iii) información de apoyo para las partidas presentadas en los
estados de situación financiera, el estado (estados) del resultado
del periodo y otro resultado integral, y en los estados de
cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, en el orden en
que se presenta cada estado y cada partida; y
(iv) otra información a revelar, incluyendo:
(1) pasivos contingentes (véase la NIC 37);
[Referencia: párrafos 86 a 92, NIC 37] y compromisos
contractuales no reconocidos; y
(2) revelaciones de información no financiera, por
ejemplo los objetivos y políticas de gestión del riesgo
financiero (véase la NIIF 7). [Referencia: párrafos 31 a 42,
NIIF 7]
[Referencia: párrafos FC76A a FC76F, Fundamentos de las Conclusiones]
[Eliminado]
Una entidad puede presentar las notasque proporcionan información acerca
de las bases para la preparación de los estados financieros y las políticas
contables específicas [Referencia: párrafo 117] como una sección separada de los
estados financieros.
Información a revelar sobre políticas contables
Una entidad revelará sus políticas contables significativas incluyendo:
(a) la base (o bases) de medición utilizada para elaborar los estados
financieros; y
(b) las otras políticas contables utilizadas que sean relevantes para la
comprensión de los estados financieros.
Para una entidad es importante informar a los usuarios acerca de la base, o
bases, de medición [Referencia: Marco Conceptual párrafos 6.4 a 6.22] utilizada en
los estados financieros (por ejemplo: costo histórico, costo corriente, valor neto
realizable, valor razonable o importe recuperable), puesto que esa base, sobre
la que una entidad elabora los estados financieros, afecta significativamente al
análisis realizado por los usuarios. Cuando una entidad utiliza más de una
base de medición en los estados financieros, por ejemplo cuando se han
revaluado clases concretas de activos, [Referencia: por ejemplo, párrafo 31,
NIC 16] será suficiente con proporcionar una indicación de las categorías de
activos [Referencia: por ejemplo, párrafo 37, NIC 16] y pasivos a los que se ha
aplicado cada una de las bases de medición.
Al decidir si una determinada política contable debe revelarse, la gerencia
considerará si la revelación ayudaría a los usuarios a comprender la forma en
la que las transacciones y otros sucesos y condiciones se reflejan en la
información sobre el rendimiento y la situación financiera. Cada entidad
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![considerará la naturaleza de sus operaciones, y las políticas que los usuarios
de sus estados financieros esperarían que se revelasen para ese tipo de entidad.
La revelación de políticas contables particulares será especialmente útil para
los usuarios cuando ellas se seleccionen entre las alternativas permitidas en
las NIIF. Un ejemplo es revelar información sobre si una entidad aplica el valor
razonable o el modelo del costo a sus propiedades de inversión (véase la NIC 40
Propiedades de Inversión). [Referencia: párrafo 30, NIC 40] Algunas NIIF requieren,
de forma específica, información a revelar acerca de determinadas políticas
contables, incluyendo las opciones escogidas por la gerencia entre las
diferentes políticas permitidas. Por ejemplo, la NIC 16 requiere revelar
información acerca de las bases de medición utilizadas para las distintas clases
de propiedades, planta y equipo [Referencia: párrafo 73(a), NIC 16].
[Eliminado] [Referencia: párrafos FC76F y FC76G, Fundamentos de las Conclusiones]
Una política contable podría ser significativa debido a la naturaleza de las
operaciones de la entidad, incluso cuando los importes del periodo corriente o
del anterior carecieran de importancia relativa. También resultará adecuado
revelar información acerca de cada política contable significativa que no esté
requerida específicamente por las NIIF, pero que la entidad seleccione y
aplique de acuerdo con la NIC 8. [Referencia: párrafos 7 a 12, NIC 8]
Una entidad revelará, junto con sus políticas contables significativas u
otras notas, los juicios, distintos de los que implican estimaciones (véase el
párrafo 125), que ha realizado la gerencia en el proceso de aplicación de las
políticas contables de la entidad y que tienen el efecto más significativo
sobre los importes reconocidos en los estados financieros.E19
[Referencia: párrafos FC77 y FC78, Fundamentos de las Conclusiones]
E19 [IFRIC® Update—noviembre de 2013, Decisión de Agenda, “NIC 19 Beneficios a los
Empleados—Suposiciones actuariales: tasa de descuento”
El Comité de Interpretaciones analizó una solicitud de guías sobre la determinación de la
tasa usada para descontar las obligaciones de beneficios posteriores al empleo. Quien
envió la solicitud señaló que:
a. de acuerdo con el párrafo 83 de la NIC 19 Beneficios a los Empleados (2011) la tasa de
descuento debe determinarse por referencia a los rendimientos de mercado al final del
periodo sobre el que se informa sobre “bonos corporativos de alta calidad” (BCAC);
b. la NIC 19 no especifica qué bonos corporativos cumplen los requisitos para ser BCAC;
c. de acuerdo con la práctica pasada predominante, los bonos corporativos cotizados se
han considerado habitualmente BCAC si reciben una de las dos calificaciones
crediticias más altas dadas por una agencia de calificación crediticia reconocida (por
ejemplo “AAA” y “AA”); y
d. debido a la crisis financiera, el número de bonos corporativos calificados como “AAA”
o “AA” ha descendido en proporciones que quien envió la solicitud considera
significativas.
A la luz de los puntos anteriores, quien envió la petición, preguntaba al Comité de
Interpretaciones si los bonos corporativos con calificación crediticia por debajo de la “AA”
pueden considerarse que son BCAC.
continúa...
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A1254 © IFRS Foundation](https://image.slidesharecdn.com/nic1-240308044424-7e0ba761/85/NIC-1_____________________________-pdf-48-320.jpg)
![...continuación
El Comité de Interpretaciones observó que la NIC 19 no especifica la forma de determinar
los rendimientos de mercado de los BCAC y en concreto, qué gradación de bonos debe
designarse como de alta calidad. El Comité de Interpretaciones considera que una entidad
debería tener en cuenta las guías de los párrafos 84 y 85 de la NIC 19 (2011) para
determinar qué bonos corporativos pueden considerarse que son BCAC. Los párrafo 84 y 85
de la NIC 19 (2011) señalan que la tasa de descuento:
a. refleja el valor temporal del dinero, pero no el riesgo actuarial o de inversión;
b. no refleja el riesgo crediticio específico de la entidad;
c. no refleja el riesgo de que la experiencia futura pueda diferir de las suposiciones
actuariales; y
d. refleja la moneda y el calendario estimado de los pagos de los beneficios.
El Comité de Interpretaciones destacó, además, que “alta calidad” como se usa en el
párrafo 83 de la NIC 19 refleja un concepto absoluto de calidad crediticia y no un concepto
de calidad crediticia que esté relacionado con una población dada de bonos corporativos,
que sería el caso, por ejemplo, si el párrafo usara el término “la más alta calidad”. Por
consiguiente, el Comité de Interpretaciones observó que el concepto de alta calidad no
debe cambiar a lo largo del tiempo. Por consiguiente, una reducción del número de BCAC
no debe dar lugar a un cambio en el concepto de alta calidad. El Comité de Interpretaciones
no espera que los métodos y técnicas de una entidad para determinar la tasa de descuento
así como para reflejar los rendimientos de los BCAC cambien de forma significativa de un
periodo a otro. Los párrafos 83 y 86 de la NIC 19, respectivamente, contienen
requerimientos sobre si el mercado de BCAC deja de ser fuerte o si el mercado se mantiene
en general fuerte, pero existe un número insuficiente de BCAC a partir de un cierto
vencimiento.
El Comité de Interpretaciones también destacó que:
a. los párrafos 144 y 145 de la NIC 19 (2011) requieren que una entidad revele las
suposiciones actuariales significativas usadas para determinar el valor presente de la
obligación por beneficios definidos y un análisis de sensibilidad de cada suposición
actuarial significativa;
b. la tasa de descuento es habitualmente una suposición actuarial significativa; y
c. una entidad revelará los juicios que ha realizado la gerencia en el proceso de
aplicación de las políticas contables de la entidad y que tienen el efecto más
significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros de acuerdo con
el párrafo 122 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros; habitualmente la
identificación de la población de BCAC usada como base para determinar la tasa de
descuento requiere el uso del juicio, que puede a menudo tener un efecto significativo
sobre los estados financieros de la entidad.
El Comité de Interpretaciones analizó esta cuestión en varias reuniones y destacó que la
emisión de guías adicionales o el cambio de los requerimientos sobre la determinación de
la tasa de descuento sería demasiado amplio para abordarse de una forma eficiente. El
Comité de Interpretaciones, por ello, recomienda que esta cuestión debe abordarse en el
proyecto de investigación del IASB sobre tasas de descuento. Por consiguiente el Comité de
Interpretaciones decidió no añadir estos temas a su agenda.]
En el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad, la gerencia
realizará diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que
pueden afectar significativamente a los importes reconocidos en los estados
financieros. Por ejemplo, la gerencia realizará juicios profesionales para
determinar:
(a) [eliminado]
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![(b) cuándo sustancialmente todos los riesgos y las ventajas significativos
inherentes a la propiedad de los activos financieros y, para el
arrendador, los activos sujetos a arrendamiento [Referencia: Apéndice A
(definición de arrendamiento), NIIF 16] se transfieren a otras entidades;
(c) si, por su esencia económica, ciertas ventas de bienes son acuerdos de
financiación y, en consecuencia, no ocasionan ingresos de actividades
ordinarias; y
(d) si las condiciones contractuales de un activo financiero dan lugar, en
fechas especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del
principal e intereses sobre el importe del principal pendiente.
Alguna de la información a revelar de conformidad con el párrafo 122, es
requerida por otras NIIF. Por ejemplo, la NIIF 12 Información a Revelar sobre
Participaciones en Otras Entidades requiere que una entidad revele los juicios que
ha realizado para determinar si controla a otra entidad. La NIC 40 Propiedades
de Inversión requiere, cuando la clasificación de una determinada inversión
presente dificultades, que se revele información acerca de los criterios
desarrollados por la entidad para distinguir las propiedades de inversión de las
propiedades ocupadas por el dueño y de las propiedades mantenidas para su
venta en el curso ordinario del negocio [Referencia: párrafo 75(c), NIC 40].
Causas de incertidumbre en las estimaciones
[Referencia: párrafos FC79 a FC84, Fundamentos de las Conclusiones]
Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del
futuro y otras causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo
sobre el que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar
ajustes significativos en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del
periodo contable siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas
incluirán detalles de:
(a) su naturaleza; y
(b) su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.
La determinación del importe en libros de algunos activos y pasivos requerirá
la estimación, al final del periodo sobre el que se informa, de los efectos de
sucesos futuros inciertos sobre dichos activos y pasivos. Por ejemplo, en
ausencia de precios de mercado observados recientemente, será necesario
efectuar estimaciones acerca del futuro para medir el importe recuperable de
las distintas clases de propiedades, planta y equipo, el efecto de la
obsolescencia tecnológica sobre los inventarios, las provisiones condicionadas
por los desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos por beneficios a los
empleados a largo plazo, tales como las obligaciones por pensiones. Estas
estimaciones implican supuestos sobre estas partidas como los flujos de
efectivo ajustados por el riesgo o las tasas de descuento empleadas, la
evolución prevista en los salarios o los cambios en los precios que afectan a
otros costos.
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A1256 © IFRS Foundation](https://image.slidesharecdn.com/nic1-240308044424-7e0ba761/85/NIC-1_____________________________-pdf-50-320.jpg)
![Los supuestos y otras fuentes de incertidumbre en la estimación revelados de
acuerdo con el párrafo 125, se refieren a las estimaciones que ofrezcan para la
gerencia una mayor dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio. A
medida que aumenta el número de variables y supuestos que afectan al
posible desenlace futuro de las incertidumbres, los juicios profesionales son
más subjetivos y complejos, y la posibilidad de que se produzcan cambios
significativos en el importe en libros de los activos o pasivos normalmente se
incrementa en consecuencia.
La información a revelar indicada en el párrafo 125 no se requiere para activos
y pasivos con un riesgo significativo de que sus importes en libros puedan
cambiar significativamente dentro del siguiente periodo contable si, al final
del periodo sobre el que se informa, han sido medidos a valor razonable
basado en un precio cotizado en un mercado activo [Referencia: Apéndice A
(definición de mercado activo), NIIF 13] para un activo o pasivo idéntico.
[Referencia: párrafo 76, NIIF 13] Dichos valores razonables pueden cambiar
significativamente dentro del periodo contable próximo pero estos cambios se
originarán de los supuestos u otros datos de estimación de la incertidumbre al
final del periodo sobre el que se informa.
Una entidad presentará las revelaciones de información del párrafo 125 de
forma que ayuden a los usuarios [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a
1.10 y 2.36] de los estados financieros a entender los juicios efectuados por la
gerencia, sobre el futuro y otras fuentes de incertidumbre en la estimación. La
naturaleza y el alcance de la información proporcionada variarán de acuerdo
con la naturaleza de los supuestos, y con otras circunstancias. Son ejemplos de
los tipos revelaciones que una entidad realizará:
(a) la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimación;
(b) la sensibilidad del importe en libros a los métodos, supuestos y
estimaciones implícitas en su cálculo, incluyendo las razones de tal
sensibilidad;
(c) la resolución esperada de la incertidumbre, así como el rango de las
consecuencias razonablemente posibles dentro del año próximo,
respecto del importe en libros de los activos y pasivos afectados; y
(d) cuando la incertidumbre continúe sin resolverse, una explicación de
los cambios efectuados a los supuestos pasados referentes a dichos
activos y pasivos.
Esta Norma no requiere que una entidad revele información presupuestaria o
previsiones al revelar la información del párrafo 125.
Algunas veces es impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de una
hipótesis u otra fuente de incertidumbre en la estimación al final del periodo
del que se informa. En tales casos, la entidad revelará que es razonablemente
posible, sobre la base del conocimiento existente, que los desenlaces
producidos dentro del siguiente periodo contable que sean diferentes de los
supuestos utilizados, podrían requerir ajustes significativos en el importe en
libros del activo o pasivo afectado. En cualquier caso, la entidad revelará la
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![naturaleza y el importe en libros del activo o pasivo del específico (o de la clase
de activos o pasivos) afectado por el supuesto en cuestión.
La información a revelar requerida por el párrafo 122, sobre los juicios
particulares efectuados por la gerencia en el proceso de aplicación de las
políticas contables de la entidad, no guarda relación con las informaciones a
revelar acerca de las fuentes de incertidumbre en la estimación previstas en el
párrafo 125.
Otras NIIF requieren la revelación de algunos de los supuestos que de otra
forma sería requerida de acuerdo con el párrafo 125. Por ejemplo, la NIC 37
requiere la revelación, en circunstancias específicas, de las principales
hipótesis sobre los sucesos futuros que afecten a las diferentes clases de
provisiones. [Referencia: párrafo 85(b), NIC 37] La NIIF 13 Medición del Valor
Razonable requiere que se revelen las suposiciones significativas (incluyendo las
técnicas de valoración [Referencia: párrafos 61 y 62, NIIF 13] y los datos de
entrada [Referencia: párrafo 67, NIIF 13]) que la entidad aplica en la medición del
valor razonable de los activos y pasivos, que se contabilicen al valor razonable.
Capital
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus
estados financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que
ella aplica para gestionar el capital.
[Referencia:
párrafos FC85 a FC97, Fundamentos de las Conclusiones
párrafo GI10, Guía de Implementación]
Para cumplir lo establecido en el párrafo 134, la entidad revelará lo siguiente:
(a) información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de
gestión de capital, que incluya:
(i) una descripción de lo que considera capital a efectos de su
gestión; [Referencia: párrafo FC91, Fundamentos de las
Conclusiones]
(ii) cuando una entidad está a sujeta a requerimientos externos de
capital, la naturaleza de ellos y la forma en que se incorporan
en la gestión de capital; y
(iii) cómo cumple sus objetivos de gestión de capital.
(b) datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital.
Algunas entidades consideran como parte del capital a determinados
pasivos financieros [Referencia: párrafo 11 (definición de un pasivo
financiero), NIC 32] (por ejemplo, algunas formas de deuda subordinada).
Otras excluyen del capital a algunos componentes del patrimonio
[Referencia: Marco Conceptual párrafo 4.63 y párrafo 11 (definición de
instrumento de patrimonio)] por ejemplo, los componentes surgidos de las
coberturas de flujos de efectivo).
(c) los cambios en (a) y (b) desde el periodo anterior.
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![(d) si durante el periodo ha cumplido con cualquier requerimiento externo
de capital al cual esté sujeta.
[Referencia: párrafo FC96, Fundamentos de las Conclusiones]
(e) cuando la entidad no haya cumplido con alguno de estos
requerimientos externos de capital impuestos, las consecuencias de
este incumplimiento.
[Referencia:
párrafo FC96, Fundamentos de las Conclusiones
párrafo GI11, Guía de Implementación]
La entidad basa esta información a revelar internamente proporcionada al
personal clave de la gerencia.
Una entidad puede gestionar su capital de diversas formas y estar sujeta a
distintos requerimientos sobre el capital. Por ejemplo, un conglomerado puede
incluir entidades que lleven a cabo actividades de seguro y actividades
bancarias, y esas entidades pueden operar en diferentes jurisdicciones. Si la
revelación de forma agregada de los requerimientos de capital y de la forma de
gestionar el capital no proporcionase información útil o distorsionase la
comprensión de los recursos de capital de una entidad por parte de los
usuarios de los estados financieros [Referencia: párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36, Marco
Conceptual] la entidad revelará información separada sobre cada requerimiento
de capital al que esté sujeta.
Instrumentos financieros con opción de venta clasificados como
patrimonio
En el caso de instrumentos financieros con opción de venta clasificados
como instrumentos de patrimonio, una entidad revelará (en la medida en
que no lo haya hecho en ninguna otra parte):
(a) un resumen de datos cuantitativos sobre el importe clasificado
como patrimonio;
(b) sus objetivos, políticas y procesos de gestión de su obligación de
recomprar o reembolsar los instrumentos cuando le sea requerido
por los tenedores de los instrumentos, incluyendo cualquier cambio
sobre el periodo anterior;
(c) las salidas de efectivo esperadas por reembolso o recompra de esa
clase de instrumentos financieros; y
(d) información sobre cómo se determinaron las salidas de efectivo
esperadas por reembolso o recompra.
[Referencia: párrafos FC6A y FC100B, Fundamentos de las Conclusiones]
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![Otra información a revelar
Una entidad revelará en las notas:
(a) el importe de los dividendos propuestos o anunciados antes de que
los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión,
[Referencia: párrafos 3 a 7, NIC 10] que no hayan sido reconocidos
como distribución a los propietarios durante el periodo, así como
los importes correspondientes por acción; y
(b) el importe de cualquier dividendo preferente de carácter
acumulativo que no haya sido reconocido.
Una entidad revelará lo siguiente, si no ha sido revelado en otra parte de la
información publicada con los estados financieros:
(a) el domicilio y forma legal de la entidad, el país en que se ha
constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio principal
donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social);
(b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad,
así como de sus principales actividades;
(c) el nombre de la controladora directa y de la controladora última del
grupo; y
(d) si es una entidad de vida limitada, información sobre la duración de
la misma.
[Referencia: párrafo FC100B, Fundamentos de las Conclusiones]
Transición y fecha de vigencia
Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una
entidad aplica esta Norma a periodos anteriores, revelará este hecho.
La NIC 27 (modificada en 2008) modificó el párrafo 106. Una entidad aplicará
esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
julio de 2009. Si la entidad aplicase la NIC 27 (modificada en 2008) a periodos
anteriores, las modificaciones deberán aplicarse también a esos periodos. La
modificación se aplicará de forma retroactiva.
Instrumentos Financieros con Opción de Venta y Obligaciones que Surgen en la
Liquidación (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1), emitido en febrero de 2008,
modificó el párrafo 138 e insertó los párrafos 8A, 80A y 136A. Una entidad
aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase
las modificaciones en un periodo anterior, revelará este hecho y aplicará, al
mismo tiempo, las modificaciones a las NIC 32, NIC 39, NIIF 7 y CINIIF 2
Aportaciones de los Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares.
[Referencia: párrafo FC74, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 32]
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![Los párrafos 68 y 71 fueron modificados mediante el documento Mejoras a las
NIIF emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicará esas modificaciones a
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un período
que comience con anterioridad, revelará este hecho.
Mejoras a las NIIF emitido en abril de 2009, modificó el párrafo 69. Una entidad
aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2010. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad
aplicase la modificación en un período que comience con anterioridad,
revelará este hecho.
[Eliminado]
Se modificaron los párrafos 106 y 107, y se añadió el párrafo 106A mediante el
documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2010. Una entidad aplicará
esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2011. Se permite su aplicación anticipada.
[Eliminado]
La NIIF 10 y la NIIF 12, emitidas en mayo de 2011, modificaron los párrafos
4, 119, 123 y 124. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique
las NIIF 10 y NIIF 12.
La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó los párrafos 128 y 133. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 13.
Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1),
emitido en junio de 2011, modificó los párrafos 7, 10, 82, 85 a 87, 90, 91, 94,
100 y 115, añadió los párrafos 10A, 81A, 81B y 82A, y eliminó los párrafos 12,
81, 83 y 84. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de julio de 2012. Se permite su aplicación anticipada.
Si una entidad aplicase las modificaciones en un período que comience con
anterioridad, revelará este hecho.
[Referencia: párrafos FC105A y FC105B, Fundamentos de las Conclusiones]
La NIC 19 Beneficios a los Empleados (modificada en junio de 2011) modificó la
definición de “otro resultado integral” en el párrafo 7 y el párrafo 96. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIC 19 (modificada en
junio de 2011).
Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012, modificó los
párrafos 10, 38 y 41, eliminó los párrafos 39 y 40 y añadió los párrafos 38A a
38D y 40A a 40D. Una entidad debe aplicar esas modificaciones
retroactivamente de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores en los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad
aplicase la modificación en un periodo que comience con anterioridad,
revelará ese hecho.
[Eliminado]
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![La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes,
emitida en mayo de 2014, modificó el párrafo 34. Una entidad aplicará esa
modificación cuando aplique la NIIF 15.
La NIIF 9, emitida en julio de 2014, modificó los párrafos 7, 68, 71, 82, 93, 95,
96, 106 y 123 y eliminó los párrafos 139E, 139G y 139M. Una entidad aplicará
esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9.
Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 1), emitida en
diciembre de 2014, modificó los párrafos 10, 31, 54 y 55, 82A, 85, 113 y 114,
117, 119 y 122, añadió los párrafos 30A, 55A, 85A y 85B y eliminó los párrafos
115 y 120. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite su aplicación
anticipada. [Referencia: párrafo FC105C, Fundamentos de las Conclusiones] No se
requiere que las entidades revelen la información exigida por los párrafos 28 a
30 de la NIC 8 en relación con estas modificaciones. [Referencia: párrafos FC105D
a FC105F, Fundamentos de las Conclusiones]
La NIIF 16 Arrendamientos, emitida en enero de 2016, modificó el párrafo 123.
Una entidad aplicará esa modificación cuando aplique la NIIF 16.
La NIIF 17, emitida en mayo de 2017, modificó los párrafos 7, 54 y 82. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 17.
Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF, emitida en
2018 modificó los párrafos 7, 15, 19, 20, 23, 24, 28 y 89. Una entidad aplicará
esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2020. Se permite la aplicación anticipada si al mismo tiempo una entidad
aplica también todas las demás modificaciones realizadas por Modificaciones a
las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF. Una entidad aplicará las
modificaciones a la NIC 1 de forma retroactiva, de acuerdo con la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Sin embargo, si
una entidad determina que la aplicación retroactiva fuera impracticable o
implicara costos o esfuerzos desproporcionados, aplicará las modificaciones a
la NIC 1 por referencia a los párrafos 23 a 28, 50 a 53 y 54F de la NIC 8.
Definición de Material o con Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y
NIC 8), emitida en octubre de 2018, modificó el párrafo 7 de la NIC 1, y el
párrafo 5 de la NIC 8, y eliminó el párrafo 6 de la NIC 8. Una entidad aplicará
esas modificaciones de forma prospectiva a los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2020. Se permite su aplicación
anticipada. Si una entidad aplica esas modificaciones en un periodo que
comience con anterioridad, revelará este hecho.
[Referencia: párrafo FC13T, Fundamentos de las Conclusiones]
Derogación de la NIC 1 (revisada en 2003)
Esta Norma sustituye a la NIC 1 Presentación de Estados Financieros revisada en
2003 y modificada en 2005.
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A1262 © IFRS Foundation](https://image.slidesharecdn.com/nic1-240308044424-7e0ba761/85/NIC-1_____________________________-pdf-56-320.jpg)
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- 1. NIC 1 Presentación de Estados Financieros En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) adoptó la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, que había sido originalmente emitida por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en septiembre de 1997. La NIC 1 Presentación de Estados Financieros sustituyó a la NIC 1 Información a Revelar sobre Políticas Contables (emitida en 1975), la NIC 5 Información a Revelar en los Estados Financieros (aprobada originariamente en 1977) y la NIC 13 Presentación de Activos Corrientes y Pasivos Corrientes (aprobada en 1979). En diciembre de 2003 el Consejo emitió una NIC 1 revisada como parte de su agenda inicial de proyectos técnicos. El Consejo emitió en septiembre de 2007 una NIC 1 modificada, que incluía una modificación de la presentación de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios y del resultado integral y un cambio en la terminología de las denominaciones de los estados financieros. En junio de 2011 el Consejo modificó la NIC 1 para mejorar la forma de presentación de las partidas de otro resultado integral. En diciembre de 2014 la NIC 1 fue modificada por Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 1), que abordó las preocupaciones expresadas sobre algunos de los requerimientos de presentación e información a revelar de la NIC 1 y aseguró que las entidades están en disposición de utilizar el juicio al aplicar esos requerimientos. Además, las modificaciones aclararon los requerimientos del párrafo 82A de la NIC 1. En octubre de 2018 el Consejo emitió Definición de material o con importancia relativa (Modificaciones a las NIC 1 y NIC 8). Esta modificación aclaraba la definición de material o con importancia relativa y cómo debía aplicarse mediante (a) la introducción en la definición de guías que hasta ahora se han tratado en otras partes de las Normas NIIF; (b) mejorando las explicaciones que acompañan la definición: y (c) asegurando que la definición de material o con importancia relativa es congruente a lo largo de todas las Normas NIIF. Otras Normas han realizado modificaciones consiguientes de menor importancia en la NIC 1. Estas incluyen Mejoras a las NIIF (emitida en abril de 2009), Mejoras a las NIIF (emitida en mayo de 2010), NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (emitida en mayo de 2011), NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades (emitida en mayo de 2011), NIIF 13 Medición del Valor Razonable (emitida en mayo de 2011), NIC 19 Beneficios a los Empleados (emitida en junio de 2011), Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2009-2011 (emitido en mayo de 2012), NIIF 9 Instrumentos Financieros (Contabilidad de Coberturas y modificaciones a las NIIF 9, NIIF 7 y NIC 39) (emitida en noviembre de 2013), NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes (emitida en mayo de 2014), Agricultura: Plantas Productoras (Modificaciones a la NIC 16 y la NIC 41) (emitida en julio de 2014), NIIF 9 Instrumentos Financieros (emitida en julio de 2014), NIIF 16 Arrendamientos (emitida en enero de 2016), Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 7) (emitida en enero de 2016), NIIF 17 Contratos de Seguro (emitida en mayo de 2017) y Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF (emitido en marzo de 2018). NIC 1 © IFRS Foundation A1207
- 2. ÍNDICE desde el párrafo NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS OBJETIVO 1 ALCANCE 2 DEFINICIONES 7 ESTADOS FINANCIEROS 9 Finalidad de los Estados Financieros 9 Conjunto completo de estados financieros 10 Características generales 15 ESTRUCTURA Y CONTENIDO 47 Introducción 47 Identificación de los estados financieros 49 Estado de situación financiera 54 Estado del resultado del periodo y otro resultado integral 81A Estado de cambios en el patrimonio 106 Estado de flujos de efectivo 111 Notas 112 TRANSICIÓN Y FECHA DE VIGENCIA 139 DEROGACIÓN DE LA NIC 1 (REVISADA EN 2003) 140 APÉNDICE Modificaciones a otros pronunciamientos APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA NIC 1 EMITIDA EN SEPTIEMBRE DE 2007 APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LAS MODIFICACIONES A LA NIIF 1: Instrumentos Financieros con Opción de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidación (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1) emitido en febrero de 2008 Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1) emitido en junio de 2011 Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 1) emitida en diciembre de 2014 Definición de Material o con Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC y NIC 8) emitida en octubre de 2018 CON RESPECTO A LOS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS A CONTINUACIÓN, VÉASE LA PARTE B DE ESTA EDICIÓN GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN APÉNDICE Modificaciones a las guías establecidas en otras NIIF continúa... NIC 1 A1208 © IFRS Foundation
- 3. ...continuación TABLA DE CONCORDANCIAS CON RESPECTO A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES, VÉASE LA PARTE C DE ESTA EDICIÓN FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES APÉNDICE A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES Modificaciones a los Fundamentos de las Conclusiones de otras NIIF OPINIONES EN CONTRARIO NIC 1 © IFRS Foundation A1209
- 4. La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentación de Estados Financieros (NIC 1) está contenida en los párrafos 1 a 140 y en el Apéndice. Todos los párrafos tienen igual valor normativo. La NIC 1 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones, del Prólogo a las Normas NIIF y del Marco Conceptual para la Información Financiera. La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores proporciona una base para seleccionar y aplicar las políticas contables en ausencia de guías explícitas. [Referencia: párrafos 10 a 12, NIC 8] NIC 1 A1210 © IFRS Foundation
- 5. Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentación de Estados Financieros Objetivo Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general para asegurar que los mismos sean comparables, [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.24 a 2.29] tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido. Alcance Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propósito de información general conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e información a revelar para transacciones y otros sucesos. Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios condensados [Referencia: párrafo 4, NIC 34] que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia. Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se aplicarán a estos estados financieros. Esta Norma se aplicará de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las que presentan estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados [Referencia: Apéndice A (definición de estados financieros consolidados), NIIF 10] y las que presentan estados financieros separados, de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Separados [Referencia: párrafo 4 (definición de estados financieros separados), NIC 27]. Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro, incluyendo las pertenecientes al sector público. Si las entidades con actividades sin fines de lucro del sector privado o del sector público aplican esta Norma, podrían verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para partidas específicas de los estados financieros, e incluso para éstos. Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, [Referencia: párrafo 16, NIC 32] tal como se define en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de inversión colectiva), y las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podrían tener la necesidad de adaptar la presentación en los estados financieros de las participaciones de sus miembros o participantes. 1 2 3 4 5 6 NIC 1 © IFRS Foundation A1211
- 6. Definiciones Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifican: Los estados financieros con propósito general (denominados “estados financieros”) son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. [Referencia: párrafos FC11 a FC13, Fundamentos de las Conclusiones párrafos 10 y 11 para un juego completo de estados financieros] Impracticable La aplicación de un requisito será impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden: (a) las Normas Internacionales de Información Financiera; (b) las Normas Internacionales de Contabilidad; (c) las Interpretaciones CINIIF; y (d) Interpretaciones SIC.1 Material o con importancia relativa: La información es material o tiene importancia relativa si su omisión, expresión inadecuada o ensombrecimiento podría esperarse razonablemente que influya sobre las decisiones que los usuarios principales de los estados financieros con propósito general toman a partir de los estados financieros, que proporcionan información financiera sobre una entidad que informa específica. [Referencia: párrafos 29, 30 y 139T párrafos FC13A a FC13S, Fundamentos de las Conclusiones Marco Conceptual párrafo 2.11] [Nota: Documento de Práctica de las NIIF Nº 2 Realización de Juicios sobre Materialidad o Importancia Relativa (Documento de Práctica) proporciona a las entidades que informan guías no obligatorias sobre la realización de juicios sobre materialidad o importancia relativa al preparar los estados financieros con propósito general de acuerdo con las Normas NIIF. El Documento de Práctica no es una guía obligatoria desarrollada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo). No es una Norma. Por ello, no se requiere su aplicación para señalar el cumplimiento con las Normas NIIF] 7 1 Definición de las NIIF modificada después de los cambios de nombre introducidos mediante la Constitución revisada de la Fundación IFRS en 2010. NIC 1 A1212 © IFRS Foundation
- 7. La materialidad o importancia relativa depende de la naturaleza o magnitud de la información, o de ambas. Una entidad evalúa si la información, individualmente o en combinación con otra información, es material o con importancia relativa en el contexto de sus estados financieros tomados como un todo. La información se ensombrece si se comunica de forma que hubiera tenido un efecto similar para los usuarios principales de los estados financieros que la omisión o expresión inadecuada de esa información. Ejemplos de circunstancias que pueden dar lugar a que información material o con importancia relativa esté siendo ensombrecida son los siguientes: (a) la información con respecto a una partida material o con importancia relativa u otro suceso se revela en los estados financieros, pero el lenguaje usado es vago o poco claro; (b) la información con respecto a una partida material o con importancia relativa, transacción u otro suceso está dispersa por los estados financieros; (c) partidas diferentes, transacciones u otros sucesos se agregan inapropiadamente; (d) partidas similares, transacciones u otros sucesos se desagregan inapropiadamente; y (e) la comprensibilidad de los estados financieros se reduce como resultado de ocultar información material o con importancia relativa dentro de información no significativa, en la medida en que los usuarios principales no puedan determinar qué información es material o tiene importancia relativa. La evaluación de si la información podría razonablemente esperarse que influya en las decisiones tomadas por los usuarios principales de los estados financieros con propósito general de una entidad que informa requiere que una entidad considere las características de los usuarios a la vez que considera también las circunstancias propias de la entidad. Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales no tienen la posibilidad de requerir que las entidades que informan les proporcionen información directamente, y deben confiar en los estados financieros con propósito general para obtener la mayor parte de la información financiera que necesitan. Por consiguiente, ellos son los usuarios principales a quienes se dirigen los estados financieros con propósito general. Los estados financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, que revisan y analizan la información con diligencia. A veces, incluso usuarios diligentes y bien informados pueden necesitar recabar la ayuda de un asesor para comprender información sobre fenómenos económicos complejos. NIC 1 © IFRS Foundation A1213
- 8. Las notas [Referencia: párrafos 112 a 138] contienen información añadida a la que se presenta en el estado de situación financiera [Referencia: párrafos 54 a 80A], estado (estados) del resultado del periodo y otro resultado integral [Referencia: párrafos 81 a 105], estado de cambios en el patrimonio [Referencia: párrafos 106 a 110] y estado de flujos de efectivo [Referencia: párrafo 111]. Las notas suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados, e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado del periodo tal como lo requieren o permiten otras NIIF. [Referencia: párrafos 90 a 96] Los componentes de otro resultado integral incluyen: (a) cambios en el superávit de revaluación (véase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles); [Referencia: párrafos 39 a 42, NIC 16] (b) nuevas mediciones de los planes de beneficios definidos (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados); (c) ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados financieros de un negocio en el extranjero (véase la NIC 21 Efectos de la Variación en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera); [Referencia: párrafos 32, 37 y 38 a 49, NIC 21] (d) las ganancias y pérdidas procedentes de inversiones en instrumentos de patrimonio designados a valor razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.7.5 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros; (da) las ganancias y pérdidas sobre activos financieros medidos al valor razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 4.1.2A de la NIIF 9. (e) la parte efectiva de las ganancias y pérdidas de los instrumentos de cobertura en una cobertura de flujos de efectivo y las ganancias y pérdidas de los instrumentos de cobertura que cubren inversiones en instrumentos de patrimonio medidos a valor razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.7.5 de NIIF 9 (véase el Capítulo 6 de la NIIF 9); (f) para pasivos particulares designados como a valor razonable con cambios en resultados, el importe del cambio en el valor razonable que sea atribuible a cambios en el riesgo de crédito del pasivo (véase el párrafo 5.7.7 de la NIIF 9); (g) los cambios en el valor temporal de las opciones al separar el valor intrínseco y el valor temporal de un contrato de opción y la designación como el instrumento de cobertura solo de los cambios en el valor intrínseco (véase el Capítulo 6 de la NIIF 9); [Referencia: párrafo 6.2.4(a), NIIF 9] NIC 1 A1214 © IFRS Foundation
- 9. (h) los cambios en el valor de los elementos a término de contratos a término al separar el elemento a término y el elemento al contado de un contrato a término y la designación como el instrumento de cobertura solo de los cambios en el elemento al contado, y los cambios en el valor del diferencial de la tasa de cambio de la moneda extranjera de un instrumento financiero al excluirlo de la designación de ese instrumento financiero como el instrumento de cobertura (véase el Capítulo 6 de la NIIF 9); [Referencia: párrafo 6.2.4(b), NIIF 9] (i) gastos e ingresos financieros por seguros de contratos emitidos dentro del alcance de la NIIF 17 Contratos de Seguro excluidos del resultado del periodo cuando los gastos o ingresos financieros por seguros se desglosan para incluir en el resultado del periodo un importe determinado por una asignación sistemática aplicando el párrafo 88(b) de la NIIF 17, o por un importe que elimina las asimetrías contables con los gastos o ingresos financieros por seguros, aplicando el párrafo 89(b) de la NIIF 17; y (j) los gastos o ingresos financieros por seguros por contratos de reaseguro mantenidos excluidos del resultado del periodo cuando los gastos o ingresos financieros por reaseguros totales se desglosan para incluir en el resultado de periodo un importe determinado por una asignación sistemática aplicando el párrafo 88(b) de la NIIF 17. Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio. El resultado del periodo es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro resultado integral. Los ajustes por reclasificación son importes reclasificados en el resultado en el periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en el periodo corriente o en periodos anteriores. El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condición de tales. El resultado integral total comprende todos los componentes del “resultado” y de “otro resultado integral”. Aunque esta Norma utiliza los términos “otro resultado integral”, “resultado” y “resultado integral total”, una entidad puede utilizar otros términos para denominar los totales, siempre que el significado sea claro. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el término “resultado neto” para denominar al resultado. Los siguientes términos se describen en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y se utilizan en esta Norma con el significado especificado en dicha NIC 32: (a) instrumento financiero con opción de venta clasificado como un instrumento de patrimonio (descrito en los párrafos 16A y 16B de la NIC 32) 8 8A NIC 1 © IFRS Foundation A1215
- 10. (b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar a terceros una participación proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidación y se clasifica como un instrumento de patrimonio (descrito en los párrafos 16C y 16D de la NIC 32). Estados financieros Finalidad de los estados financieros Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.12 a 1.14] y del rendimiento financiero [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.15 a 1.19] de una entidad. El objetivo de los estados financieros [Referencia: Marco Conceptual párrafo 3.2 y Marco Conceptual párrafos FC3.3 y FC3.4, Fundamentos de las Conclusiones] es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo [Referencia: párrafo 6, NIC 7] de una entidad, que sea útil [Referencia: Marco Conceptual párrafo 2.4] a una amplia variedad de usuarios [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36] para tomar decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados. [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.22 y 1.23 y Marco Conceptual párrafos FC1.32 y FC1.40, Fundamentos de las Conclusiones] Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de una entidad: (a) activos; (b) pasivos; (c) patrimonio; [Referencia: párrafo 16, NIC 32] (d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas; (e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; [Referencia: Marco Conceptual párrafo 1.21] y (f) flujos de efectivo. [Referencia: Marco Conceptual párrafo 1.20] Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado de certidumbre. Conjunto completo de estados financierosE1 E1 [IFRIC® Update—mayo de 2014, Decisión de Agenda, “NIC 1 Presentación de Estados Financieros—cuestiones relacionadas con la aplicación de la NIC 1” El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud de aclarar la aplicación de algunos requerimientos de presentación de la NIC 1. Quien envió la solicitud expresó su preocupación por que la ausencia de definiciones en la NIC 1 y la falta de guías de implementación proporcionan una flexibilidad significativa que podría afectar la continúa... 9 NIC 1 A1216 © IFRS Foundation
- 11. ...continuación comparabilidad y comprensibilidad de los estados financieros. Éste proporcionó ejemplos en las siguientes áreas: (a) presentación de gastos por función; (b) presentación de partidas adicionales, encabezamientos y subtotales; (c) presentación de estados o columnas adicionales en los estados principales; y (d) aplicación de los requerimientos de materialidad o importancia relativa y agregación. El Comité de Interpretaciones observó que un juego completo de estados financieros consta de partidas reconocidas y medidas de acuerdo con las NIIF. El Comité de Interpretaciones destacó que la NIC 1 aborda requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requerimientos mínimos sobre su contenido. También destacó que aunque la NIC 1 permite flexibilidad en la presentación, también incluye varios principios para presentación y contenido de los estados financieros, así como requerimientos más detallados. Estos principios y requerimientos más detallados pretenden limitar la flexibilidad de forma que los estados financieros presenten información que sea relevante, fiable, comparable y comprensible. El Comité de Interpretaciones observó que los reguladores de valores, así como algunos miembros del Comité de Interpretaciones, estaban preocupados por la presentación de información en los estados financiero no determinada de acuerdo con las NIIF. En concreto les preocupaban los casos en que esta información se presenta en el cuerpo de los estados principales. El Comité de Interpretaciones destacó que sería beneficioso si la Iniciativa de Información a Revelar del IASB considerase las guías que deben darse para la presentación de información no requerida de acuerdo con las NIIF. Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones determinó que no debía proponerse una Interpretación ni una modificación a una Norma y, por consiguiente, decidió no añadir esta cuestión a su agenda.] Un juego completo de estados financieros comprende: (a) un estado de situación financiera al final del periodo; [Referencia: párrafos 54 a 80A] (b) un estado del resultado y otro resultado integral del periodo; [Referencia: párrafos 81A a 105] (c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo; [Referencia: párrafos 106 a 110] (d) un estado de flujos de efectivo del periodo; [Referencia: párrafo 111 NIC 7] (e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa; [Referencia: párrafos 112 a 138] (ea) información comparativa con respecto al periodo inmediato anterior como se especifica en los párrafos 38 y 38A; y 10 NIC 1 © IFRS Foundation A1217
- 12. (f) un estado de situación financiera [Referencia: párrafos 54 a 80A] al principio del primer periodo inmediato anterior, cuando una entidad aplique una política contable de forma retroactiva o haga una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros de acuerdo con los párrafos 40A a 40D. Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, títulos distintos a los utilizados en esta Norma. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el título “estado del resultado integral” en lugar de “estado del resultado y otro resultado integral”. [Referencia: párrafos FC14 a FC21, Fundamentos de las Conclusiones] Una entidad puede presentar un estado del resultado del periodo y otro resultado integral único, con el resultado del periodo y el otro resultado integral presentados en dos secciones. Las secciones se presentarán juntas, con la sección del resultado del periodo presentado en primer lugar seguido directamente por la sección de otro resultado integral. Una entidad puede presentar la sección del resultado del periodo en un estado de resultado del periodo separado. Si lo hace así, el estado del resultado del periodo separado precederá inmediatamente al estado que presente el resultado integral, que comenzará con el resultado del periodo. [Referencia: párrafos FC54A a FC54G y FC54I, Fundamentos de las Conclusiones] Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia [Referencia: párrafo FC22, Fundamentos de las Conclusiones] todos los estados financieros que forman un juego completo de estados financieros [Referencia: párrafo 10]. [Eliminado] Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros, [Referencia: párrafo 10] un análisis financiero elaborado por la gerencia, que describe y explica las características principales del rendimiento financiero y la situación financiera de la entidad, así como las principales incertidumbres a las que se enfrenta. Tal informe puede incluir un examen de: (a) los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, su respuesta a esos cambios y su efecto, así como la política de inversiones que sigue para mantener y mejorar dicho rendimiento financiero, incluyendo su política de dividendos; (b) las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto al coeficiente de deudas sobre patrimonio; y (c) los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera según las NIIF. [El Documento de Práctica de las NIIF Comentarios de la Gerencia proporciona un marco amplio, no vinculante, para la presentación de los comentarios de la gerencia relacionados con estados financieros que han sido preparados de acuerdo con las NIIF.] 10A 11 12 13 NIC 1 A1218 © IFRS Foundation
- 13. Muchas entidades también presentan, fuera de sus estados financieros [Referencia: párrafo 10], informes y estados tales como informes medioambientales y estados del valor añadido, particularmente en sectores industriales en los que los factores del medio ambiente son significativos y cuando los trabajadores se consideran un grupo de usuarios importante. Los informes y estados presentados fuera de los estados financieros quedan fuera del alcance de las NIIF. Características generales Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera, [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.12 a 1.14] rendimiento financiero [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.15 a 1.19] y los flujos de efectivo [Referencia: Marco Conceptual párrafo 1.20 y párrafo 6, NIC 7] de una entidad. Esta presentación razonable requiere la presentación fidedigna [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.12 y 2.13 y Marco Conceptual párrafo FC105J, Fundamentos de las Conclusiones] de los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones [Referencia: Marco Conceptual párrafos 4.1 y 4.2] y los criterios de reconocimiento [Referencia: Marco Conceptual párrafos 5.6 a 5.11] de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual para la Información Financiera (Marco Conceptual). Se presume que la aplicación de las NIIF, acompañada de información adicional cuando sea preciso, dará lugar a estados financieros que proporcionen una presentación razonable. Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de estas. [Enlace al párrafo 2, NIC 34] En casi la totalidad de las circunstancias, una entidad logrará una presentación razonable cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentación razonable también requiere que una entidad: (a) Seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores [Referencia: párrafos 7 a 12, NIC 8]. La NIC 8 establece una jerarquía normativa [Referencia: párrafos 10 a 12, NIC 8] a considerar por la gerencia en ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una partida. (b) presente información, que incluya a las políticas contables, de una forma que sea relevante, [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] fiable,E2 comparable [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.24 a 2.29] y comprensible[Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.34 a 2.36]. 14 15 16 17 NIC 1 © IFRS Foundation A1219
- 14. (c) Suministre información adicional, siempre que el cumplimiento con los requerimientos especificados por las NIIF resulte insuficiente para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, de otros sucesos o condiciones, sobre la situación financiera y el rendimiento financiero de la entidad. E2 [El término “representación razonable”, que se utilizó en el Marco Conceptual emitido en 2010 y que también se utiliza en la versión revisada del Marco Conceptual emitido en 2018, abarca las características principales que el Marco Conceptual denominaba “fiabilidad” (consultar Marco Conceptual párrafos 2.12 a 2.19 y párrafos FC2.21 a FC2.31, Fundamentos de las Conclusiones y párrafo FC105J, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 1).] Una entidad no puede rectificar políticas contables inapropiadas mediante la revelación de las políticas contables utilizadas, ni mediante la utilización de notas u otro material explicativo. En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia concluyera que el cumplimiento de un requerimiento de una NIIF sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, [Referencia: párrafo 139S, párrafo FC105H(b), Fundamentos de las Conclusiones y Marco Conceptual párrafo 3.2] la entidad no lo aplicará, según se establece en el párrafo 20, siempre que el marco regulatorio aplicable requiera, o no prohíba, esta falta de aplicación. Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF de acuerdo con el párrafo 19, revelará: (a) que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera, rendimiento financiero y los flujos de efectivo; (b) que ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto que ha dejado de aplicar un requerimiento concreto para lograr una presentación razonable; (c) el título de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza del desacuerdo, incluyendo el tratamiento que la NIIF requeriría, la razón por la que ese tratamiento sería en las circunstancias tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, [Referencia: párrafo 139S, párrafo FC105H(b), Fundamentos de las Conclusiones y Marco Conceptual párrafo 3.2] junto con el tratamiento alternativo adoptado; y (d) para cada periodo sobre el que se presente información, el impacto financiero de la no aplicación sobre cada partida de los estados financieros que hubiera sido presentada al cumplir con el requerimiento mencionado. Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algún periodo anterior, un requerimiento de una NIIF, y ello afecte a los importes reconocidos en los estados financieros del periodo actual, deberá revelar la información establecida en el párrafo 20(c) y (d). 18 19 20 21 NIC 1 A1220 © IFRS Foundation
- 15. El párrafo 21 se aplicará, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de cumplir, en un periodo anterior, un requerimiento de una NIIF para la medición de activos o pasivos y ello afectase a la medición de los cambios en activos y pasivos reconocidos en los estados financieros del periodo actual. En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia concluyera que el cumplimiento de un requerimiento de una NIIF sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, [Referencia: párrafo 139S, párrafo FC105H(b), Fundamentos de las Conclusiones y Marco Conceptual párrafo 3.2] pero el marco regulatorio prohibiera apartamientos al requerimiento, la entidad reducirá, en la medida de lo posible, los aspectos de cumplimiento que perciba como causantes del engaño, mediante la revelación de: (a) el título de la NIIF en cuestión, la naturaleza del requerimiento, y la razón por la cual la gerencia ha llegado a la conclusión de que su cumplimiento sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual; y (b) para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la gerencia haya concluido que serían necesarios para lograr una presentación razonable. Para los fines de los párrafos 19 a 23, una partida entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros [Referencia: párrafo 139S, párrafo FC105H(b), Fundamentos de las Conclusiones y Marco Conceptual párrafo 3.2] cuando no representase de una forma fidedigna [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.12 y 2.13] las transacciones, así como los otros sucesos y condiciones que debiera representar, o pudiera razonablemente esperarse que representara y, en consecuencia, fuera probable que influyera en las decisiones económicas tomadas por los usuarios de los estados financieros. [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36] Al evaluar si el cumplimiento de un requerimiento específico, establecido en una NIIF, sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, la gerencia considerará: (a) por qué no se alcanza el objetivo de los estados financieros, en las circunstancias particulares que se están sopesando; y (b) la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan en otras entidades que cumplen con ese requerimiento. Si otras entidades cumplieran con ese requerimiento en circunstancias similares, existirá la presunción refutable de que el cumplimiento del requerimiento, por parte de la entidad, no sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual. 22 23 24 NIC 1 © IFRS Foundation A1221
- 16. Hipótesis de negocio en marcha Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una entidad para continuar en funcionamiento. [Referencia: Marco Conceptual párrafo 3.9] Una entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros.E3,E4 Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará ese hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha. E3 [IFRIC Update, julio de 2010, Decisión de Agenda, “Información a revelar sobre el negocio en marcha” El Comité recibió una solicitud de guías sobre los requerimientos de información a revelar de la NIC 1 con respecto a incertidumbres relacionadas con la capacidad de una entidad de continuar como un negocio en marcha. La forma en que una entidad aplica los requerimientos de información a revelar del párrafo 25 de la NIC 1 requiere del ejercicio del juicio profesional. El Comité destacó que el párrafo 25 requiere que una entidad revelará “incertidumbres significativas relacionadas con sucesos o condiciones que puedan arrojar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad de continuar con un negocio en marcha”. El Comité también destacó que para que esta información a revelar sea útil debe identificar que las incertidumbres reveladas pueden arrojar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad de continuar como un negocio en marcha. El Comité destacó que la NIC 1 proporciona guías suficientes sobre los requerimientos de revelar información sobre incertidumbres relacionadas con la capacidad de una entidad de continuar como un negocio en marcha y que no se espera diversidad en la práctica. Por ello, el Comité decidió no añadir esta cuestión a su agenda.] E4 [IFRIC® Update, Julio de 2014, Decisión de Agenda, “NIC 1 Presentación de Estados Financieros—requerimientos de información a revelar relacionados con la evaluación del negocio en marcha” El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud pidiendo una aclaración sobre la información a revelar requerida en relación a las incertidumbres significativas relacionadas con sucesos o condiciones que pueden arrojar dudas significativas sobre la capacidad de una entidad de continuar como un negocio en marcha. El Comité de Interpretaciones propuso al IASB que debería realizar una modificación de limitación del alcance para cambiar los requerimientos de información a revelar de la NIC 1 en respuesta a esta cuestión. En su reunión de noviembre de 2013 el IASB analizó la cuestión y consideró las modificaciones propuestas por el personal técnico, pero decidió no proceder con estas modificaciones y eliminar este tema de su agenda. Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones eliminó este tema de su agenda. El personal técnico informó de los resultados de los análisis del IASB al Comité de Interpretaciones. Al considerar esta información sobre la decisión del IASB, el Comité de Interpretaciones analizó una situación en la que la gerencia de una entidad ha considerado sucesos o condiciones que pueden arrojar dudas significativas sobre la capacidad de la continúa... 25 NIC 1 A1222 © IFRS Foundation
- 17. ...continuación entidad para continuar como un negocio en marcha. Habiendo considerado toda la información relevante, incluyendo la viabilidad y eficacia de los atenuantes previstos, la gerencia concluyó que no existen incertidumbres significativas que requieran revelarse de acuerdo con el párrafo 25 de la NIC 1. Sin embargo, llegar a la conclusión de que no había incertidumbre significativa implicaba hacer un juicio significativo. El Comité de Interpretaciones observó que el párrafo 122 de la NIC 1 requiere revelar información sobre los juicios realizados aplicando las políticas contables de la entidad y que tienen el efecto más significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros. El Comité de Interpretaciones también observó que en la circunstancia analizada, los requerimientos de información a revelar del párrafo 122 de la NIC 1 se aplicarían a los juicios realizados para concluir que no se mantiene incertidumbres significativas relacionadas con sucesos o condiciones que puedan arrojar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.] Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el que se informa, sin limitarse a dicho periodo. [Referencia: párrafos 14 a 16, NIC 10] El grado de detalle de las consideraciones dependerá de los hechos que se presenten en cada caso. Cuando una entidad tenga un historial de operaciones rentable, así como un pronto acceso a recursos financieros, la entidad podrá concluir que la utilización de la hipótesis de negocio en marcha es apropiada, sin realizar un análisis detallado. En otros casos, puede ser necesario que la gerencia, antes de convencerse a sí misma de que la hipótesis de negocio en marcha es apropiada, deba ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitución de la financiación existente. Base contable de acumulación (devengo) Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo). [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.17 a 1.19] Cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo), una entidad reconocerá partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros), cuando éstas satisfagan las definiciones [Referencia: Marco Conceptual párrafos 4.1 y 4.2] y los criterios de reconocimiento previstos [Referencia: Marco Conceptual párrafos 5.6 a 5.17] para tales elementos en el Marco Conceptual. Materialidad o importancia relativa y agregación de datos [Referencia: párrafos FC30A a FC30E y FC30J, Fundamentos de las Conclusiones] Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no tengan importancia relativa. [Referencia: Marco Conceptual párrafo 2.11] 26 27 28 29 NIC 1 © IFRS Foundation A1223
- 18. Los estados financieros son el producto del procesamiento de un gran número de transacciones y otros sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su naturaleza o función. La etapa final del proceso de agregación y clasificación es la presentación de datos condensados y clasificados, que constituyen las partidas de los estados financieros. Si una partida concreta careciese de importancia relativa por sí sola, se agregará con otras partidas, ya sea en los estados financieros o en las notas. Una partida que no tenga la suficiente importancia relativa como para justificar su presentación separada en esos estados financieros puede justificar su presentación separada en las notas. Al aplicar esta y otras NIIF una entidad decidirá, teniendo en consideración todos los hechos y circunstancias relevantes, la forma en que agrega la información en los estados financieros, los cuales incluyen a las notas. Una entidad no reducirá la comprensibilidad de sus estados financieros ocultando información significativa en información sin importancia relativa o agrupando partidas importantes que tienen diferentes naturalezas o funciones. [Referencia: párrafos FC30F y FC30G, Fundamentos de las Conclusiones] Algunas NIIF especifican la información que se requiere incluir en los estados financieros, los cuales incluyen a las notas. No es necesario que una entidad revele información específica requerida por una NIIF si la información procedente de esa revelación carece de importancia relativa. Este es el caso incluso si la NIIF contiene una lista de requerimientos específicos o los describe como requerimientos mínimos. Una entidad decidirá también revelar o no información adicional, cuando el cumplimiento con los requerimientos específicos de las NIIF resulte insuficiente para permitir a los usuarios de los estados financieros comprender el impacto de transacciones concretas, así como de otros sucesos y condiciones, sobre la situación y el rendimiento financieros de la entidad. [Referencia: párrafos FC30H y FC30I, Fundamentos de las Conclusiones] Compensación Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo requiera [Referencia: por ejemplo, párrafo 42, NIC 32] o permita una NIIF. Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos. La compensación en el estado (o estados) del resultado del periodo y otro resultado integral o de situación financiera, excepto cuando la compensación refleja la sustancia de la transacción u otro suceso, limita la capacidad de los usuarios [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36] para comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, así como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad. La medición por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones valorativas —por ejemplo, correcciones por deterioro del valor de inventarios por obsolescencia y de las cuentas por cobrar de dudoso cobro— no es una compensación. 30 30A 31 32 33 NIC 1 A1224 © IFRS Foundation
- 19. La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes requiere que una entidad mida los ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes por la contraprestación a la que espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos. [Referencia: párrafo 47, NIIF 15] Por ejemplo, el importe de ingresos de actividades ordinarias reconocidos refleja cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por volumen de ventas que permita la entidad. Una entidad lleva a cabo, en el curso de sus actividades ordinarias, otras transacciones que no generan ingresos de actividades ordinarias sino que son accesorias con respecto a las actividades principales que generan estos ingresos. Una entidad presentará los resultados de estas transacciones, siempre que dicha presentación refleje el fondo de la transacción u otro suceso, compensando los ingresos con los gastos relacionados que genere la misma operación. Por ejemplo: (a) una entidad presentará las ganancias y pérdidas por la disposición de activos no corrientes, incluyendo inversiones y activos de operación, deduciendo del importe recibido importe de la contraprestación por dicha disposición el importe en libros del activo y los gastos de venta correspondientes; y (b) una entidad podrá compensar los desembolsos relativos a las provisiones reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, que hayan sido reembolsados a la entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con otra parte (por ejemplo, un acuerdo de garantía de productos cubierto por un proveedor) con los reembolsos relacionados. [Referencia: párrafo 54, NIC 37] Además, una entidad presentará en términos netos las ganancias y pérdidas que procedan de un grupo de transacciones similares, por ejemplo las ganancias y pérdidas por diferencias de cambio, o las derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sin embargo, una entidad presentará estas ganancias y pérdidas por separado si tienen importancia relativa. [Referencia: párrafos 29 a 31] Frecuencia de la información Una entidad presentará un juego completo de estados financieros [Referencia: párrafo 10] (incluyendo información comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el que informa y presente los estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un año, revelará, además del periodo cubierto por los estados financieros: (a) la razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior; y (b) el hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente comparables. 34 35 36 NIC 1 © IFRS Foundation A1225
- 20. Normalmente, una entidad prepara, de forma coherente en el tiempo, estados financieros que comprenden un periodo anual. No obstante, determinadas entidades prefieren informar, por razones prácticas, sobre periodos de 52 semanas. Esta Norma no prohíbe esta práctica. Información comparativa Información comparativa mínima A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, [Referencia: párrafo 21, NIIF 1] una entidad revelará información comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la información descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] para la comprensión de los estados financieros del periodo corriente.E5 [Referencia: párrafos FC32B y FC105E, Fundamentos de las Conclusiones] E5 [IFRIC® Update, junio de 2005, Decisión de Agenda, “NIC 1 Cifras comparativas para prospectos” El CINIIF consideró si modificar los requerimientos del párrafo 36 (ahora párrafo 38) de la NIC 1 relacionada con información comparativa, debido a los problemas prácticos percibidos para cumplir con los requerimientos de la UE para prospectos El CINIIF decidió no añadir el elemento a su agenda porque creía que la cuestión implicaba una diferencia de enfoque entre la NIC 1 y ciertos requerimientos de regulación que no podías resolverse simplemente emitiendo una interpretación de la NIC 1.] Una entidad presentará, como mínimo, dos estados de situación financiera, dos estados del resultado y otro resultado integral del periodo, dos estados del resultado del periodo separados (si los presenta), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio, y notas relacionadas. En algunos casos, la información narrativa proporcionada en los estados financieros de periodo(s) inmediatamente anterior(es) continúa siendo relevante en el periodo actual. Por ejemplo, una entidad revelará en el periodo actual detalles de una disputa legal cuyo resultado era incierto al final del periodo inmediato anterior y que todavía está pendiente de resolución. Los usuarios se beneficiarán de la información revelada sobre la incertidumbre existente al final del periodo inmediato anterior, así como de la relativa a los pasos dados durante el periodo para resolver dicha incertidumbre. Información comparativa adicional Una entidad puede presentar información comparativa, además de los estados financieros comparativos mínimos requeridos por las NIIF, en la medida en que esa información se prepare de acuerdo con las NIIF. Esta información comparativa puede consistir en uno o más estados a los que hace referencia el párrafo 10, pero no necesita comprender un juego completo de estados financieros. Cuando este sea el caso, la entidad presentará información relacionada en una nota a dichos estados adicionales. [Referencia: párrafos FC32E y FC32F, Fundamentos de las Conclusiones 37 38 38A 38B 38C NIC 1 A1226 © IFRS Foundation
- 21. párrafo FC89C, Fundamentos de las Conclusiones, NIIF 1] Por ejemplo, una entidad puede presentar un tercer estado del resultado del periodo y otro resultado integral (presentando, de ese modo, el periodo actual, el periodo inmediato anterior y un periodo comparativo adicional). Sin embargo, no se requiere que la entidad presente un tercer estado de situación financiera, un tercer estado de flujos de efectivo o un tercer estado de cambios en el patrimonio (es decir, un estado financiero adicional comparativo). Se requiere que la entidad presente, en las notas a los estados financieros, información comparativa relacionada con el estado del resultado y otro resultado integral adicional. [Eliminado] Cambios en políticas contables, reexpresión retroactiva o reclasificación Una entidad presentará un tercer estado de situación financiera al comienzo del periodo inmediato anterior, además de los estados financieros comparativos mínimos requeridos por el párrafo 38A si: (a) aplica una política contable de forma retroactiva, realiza una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros o reclasifica partidas en éstos; y (b) la aplicación retroactiva, reexpresión retroactiva o reclasificación tiene un efecto material (de importancia relativa) sobre la información en el estado de situación financiera al comienzo del periodo inmediato anterior. [Referencia: párrafo FC32D, Fundamentos de las Conclusiones] En las circunstancias descritas en el párrafo 40A, una entidad presentará tres estados de situación financiera, como sigue: (a) al cierre del periodo actual; (b) al cierre del periodo inmediato anterior; y (c) al comienzo del periodo inmediato anterior. Cuando se requiera que una entidad presente un estado de situación financiera adicional de acuerdo con el párrafo 40A, deberá revelar la información requerida por los párrafos 41 a 44 y la NIC 8. Sin embargo, no necesitará presentar las notas relativas al estado de situación financiera de apertura al comienzo del periodo inmediato anterior. [Referencia: párrafo FC32C, Fundamentos de las Conclusiones] La fecha de ese estado de situación financiera de apertura será la del comienzo del periodo inmediato anterior, independientemente de si los estados financieros de una entidad presentan información comparativa para periodos anteriores (como permite el párrafo 38C). 38D 39 a 40 40A 40B 40C 40D NIC 1 © IFRS Foundation A1227
- 22. Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación de partidas en sus estados financieros, también reclasificará los importes comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando la una entidad reclasifique importes comparativos, revelará (incluyendo el comienzo del periodo inmediato anterior): (a) la naturaleza de la reclasificación; (b) el importe de cada partida o clase de partidas que se han reclasificado; y (c) la razón de la reclasificación. [Referencia: párrafos FC34 a FC36, Fundamentos de las Conclusiones] Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable, la entidad revelará: (a) la razón para no reclasificar los importes; y (b) la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si los importes hubieran sido reclasificados. [Referencia: párrafos FC34 a FC36, Fundamentos de las Conclusiones] El mejoramiento de la comparabilidad de la información entre periodos ayuda a los usuarios en la toma de decisiones económicas, sobre todo al permitir la evaluación de tendencias en la información financiera con propósitos predictivos. En algunas circunstancias, la reclasificación de la información comparativa de periodos anteriores concretos para conseguir la comparabilidad con las cifras del periodo corriente es impracticable. Por ejemplo, una entidad puede no haber calculado algunos datos en periodos anteriores, de una manera que permita su reclasificación y la reproducción de la información es, por tanto, impracticable. [Referencia: párrafos FC34 a FC36, Fundamentos de las Conclusiones] La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la información comparativa requerida, cuando una entidad cambia una política contable [Referencia: párrafos 14 a 31 y 50 a 53, NIC 8] o corrige un error. [Referencia: párrafos 41 a 53, NIC 8] Uniformidad en la presentación Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro, a menos que: (a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación u otra clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de políticas contables de la NIC 8; [Referencia: párrafos 7 a 13, NIC 8] o (b) una NIIF requiera un cambio en la presentación. [Referencia: párrafo FC76D, Fundamentos de las Conclusiones] 41 42 43 44 45 NIC 1 A1228 © IFRS Foundation
- 23. Por ejemplo, una adquisición o disposición significativa, o una revisión de la presentación de los estados financieros, podrían sugerir que éstos necesitan ser presentados de forma diferente. Una entidad sólo cambiará la presentación de sus estados financieros cuando dicho cambio proporcione información fiableE6 y más relevante [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] para los usuarios [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36] de los estados financieros, y la nueva estructura tenga visos de continuidad, de modo que la comparabilidad [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.24 a 2.29] no quede perjudicada. Cuando se realicen estos cambios en la presentación, una entidad reclasificará su información comparativa [Referencia: párrafos 38 a 41] de acuerdo con los párrafos 41 y 42. E6 [El término “representación razonable”, que se utilizó en el Marco Conceptual emitido en 2010 y que también se utiliza en la versión revisada del Marco Conceptual emitido en 2018, abarca las características principales que el Marco Conceptual denominaba “fiabilidad” (consultar Marco Conceptual párrafos 2.12 a 2.19 y párrafos FC2.21 a FC2.31, Fundamentos de las Conclusiones y párrafo FC105J, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 1).] Estructura y contenidoE7 E7 IFRIC® Update—mayo de 2014, Decisión de Agenda, “NIC 1 Presentación de Estados Financieros—cuestiones relacionadas con la aplicación de la NIC 1” El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud de aclarar la aplicación de algunos requerimientos de presentación de la NIC 1. Quien envió la solicitud expresó su preocupación por que la ausencia de definiciones en la NIC 1 y la falta de guías de implementación proporcionan una flexibilidad significativa que podría afectar la comparabilidad y comprensibilidad de los estados financieros. Éste proporcionó ejemplos en las siguientes áreas: (a) presentación de gastos por función; (b) presentación de partidas adicionales, encabezamientos y subtotales; (c) presentación de estados o columnas adicionales en los estados principales; y (d) aplicación de los requerimientos de materialidad o importancia relativa y agregación. El Comité de Interpretaciones observó que un juego completo de estados financieros consta de partidas reconocidas y medidas de acuerdo con las NIIF. El Comité de Interpretaciones destacó que la NIC 1 aborda requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requerimientos mínimos sobre su contenido. También destacó que aunque la NIC 1 permite flexibilidad en la presentación, también incluye varios principios para presentación y contenido de los estados financieros, así como requerimientos más detallados. Estos principios y requerimientos más detallados pretenden limitar la flexibilidad de forma que los estados financieros presenten información que sea relevante, fiable, comparable y comprensible. El Comité de Interpretaciones observó que los reguladores de valores, así como algunos miembros del Comité de Interpretaciones, estaban preocupados por la presentación de información en los estados financiero no determinada de acuerdo con las NIIF. En concreto les preocupaban los casos en que esta información se presenta en el cuerpo de los estados principales. El Comité de Interpretaciones destacó que sería beneficioso si la Iniciativa de Información a Revelar del IASB considerase las guías que deben darse para la presentación de información no requerida de acuerdo con las NIIF. continúa... 46 NIC 1 © IFRS Foundation A1229
- 24. ...continuación Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones determinó que no debía proponerse una Interpretación ni una modificación a una Norma y, por consiguiente, decidió no añadir esta cuestión a su agenda. [En diciembre de 2014, el Consejo emitió “Iniciativa sobre Información a Revelar—Modificaciones a la NIC 1” que realizaba un número de cambios en la NIC 1, incluyendo la introducción de los párrafos 30A, 55A, 85A y 85B]] Introducción Esta Norma requiere revelar determinada información en el estado de situación financiera o en el estado (o estados) del resultado del periodo y otro resultado integral, o en el estado de cambios en el patrimonio, y requiere la revelación de partidas en estos estados o en las notas. La NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo establece los requerimientos de presentación para la información sobre el flujo de efectivo. Esta Norma a menudo utiliza el término “información a revelar” en un sentido amplio, incluyendo partidas presentadas en los estados financieros. Otras NIIF también requieren revelar información. A menos que en esta Norma se especifique lo contrario [Referencia: por ejemplo, párrafos 54 y 82] o en otra NIIF [Referencia: por ejemplo, párrafo 66, NIC 33] esta información a revelar podría estar en los estados financieros. Identificación de los estados financieros Una entidad identificará claramente los estados financieros y los distinguirá de cualquier otra información publicada en el mismo documento. Las NIIF se aplican solo a los estados financieros, y no necesariamente a otra información presentada en un informe anual, en las presentaciones a entes reguladores o en otro documento. Por tanto, es importante que los usuarios sean capaces de distinguir la información que se prepara utilizando las NIIF de cualquier otra información que, aunque les pudiera ser útil, no está sujeta a los requerimientos de éstas. Una entidad identificará claramente cada estado financiero y las notas. Además, una entidad mostrará la siguiente información en lugar destacado, y la repetirá cuando sea necesario para que la información presentada sea comprensible: (a) el nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma, así como los cambios relativos a dicha información desde el final del periodo precedente; (b) si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades; (c) la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el juego de los estados financieros o notas; (d) la moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y 47 48 49 50 51 NIC 1 A1230 © IFRS Foundation
- 25. (e) el grado de redondeo [Referencia: párrafo 53] practicado al presentar las cifras de los estados financieros. Una entidad cumple con los requerimientos del párrafo 51 a través de la presentación de encabezamientos apropiados para las páginas, estados, notas, columnas y similares. Se requiere la utilización del juicio profesional para determinar la mejor forma de presentar esta información. Por ejemplo, cuando una entidad presenta los estados financieros electrónicamente no siempre no siempre se utilizan páginas separadas; en este caso, una entidad presentará las partidas anteriores para asegurar que la información incluida en los estados financieros puede entenderse. Con frecuencia, una entidad hará más comprensibles los estados financieros [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.34 a 2.36] presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias de la moneda de presentación. Esto será aceptable en la medida en que la entidad revele el grado de redondeo practicado y no omita información material o de importancia relativa al hacerlo. Estado de situación financiera Información a presentar en el estado de situación financiera El estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes importes: (a) propiedades, planta y equipo; (b) propiedades de inversión; (c) activos intangibles; (d) activos financieros (excluidos los importes mencionados en los apartados (e), (h) e (i)); (da) grupos de contratos dentro del alcance de la NIIF 17 que son activos, desglosados como requiere el párrafo 78 de la NIIF 17; (e) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación; (f) activos biológicos dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura; (g) inventarios; (h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar; (i) efectivo y equivalentes al efectivo; (j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta [Referencia: párrafos 6 a 14 de la NIIF 5] y los activos incluidos en grupos de activos para su disposición, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas; (k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; (l) provisiones; 52 53 54 NIC 1 © IFRS Foundation A1231
- 26. (m) pasivos financieros [excluyendo los importes mencionados en los apartados (k) y (l)]; (ma) grupos de contratos dentro del alcance de la NIIF 17 que son pasivos, desglosados como requiere el párrafo 78 de la NIIF 17; (n) pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias;E8 (o) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la NIC 12; [Referencia: nota al pie del párrafo 54(n)] (p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5; (q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y (r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora. [Referencia: párrafos FC38A a FC38E y FC30A a FC30D, Fundamentos de las Conclusiones] E8 [IFRIC® Update, septiembre de 2019, Decisión de Agenda, "NIC 1 Presentación de Estados Financieros—Presentación de Pasivos o Activos Relacionados con Tratamientos Impositivos Inciertos" El Comité recibió una solicitud sobre la presentación de pasivos o activos relacionados con tratamientos impositivos inciertos reconocidos aplicando la CINIIF 23 La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a las Ganancias (pasivos o activos impositivos inciertos. La solicitud preguntaba si,, se requiere que una entidad presente en su estado de situación financiera los pasivos impositivos inciertos como pasivos por impuestos corrientes (o diferidos) o, en su lugar, puede presentar estos pasivos dentro de otra partida de los estados financieros tal como provisiones. Una cuestión similar podría surgir con respecto a los activos por impuestos inciertos. Las definiciones de la NIC 12 de pasivos o activos por impuestos corrientes o impuestos diferidos. Cuando existe incertidumbre sobre los tratamientos del impuesto a las ganancias, el párrafo 4 de la CINNIF 23 requiere que una entidad "reconocerá y medirá su activo o pasivo por impuestos diferidos o corrientes aplicando los requerimientos de la NIC 12 sobre la base de la ganancia fiscal (pérdida fiscal), bases fiscales, pérdidas fiscales no utilizadas, créditos fiscales no utilizados y tasas fiscales determinadas aplicando la CINIIF 23". El párrafo 5 de la NIC 12 Impuestos a las Ganancias define: a. Impuesto corriente como la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo; y b. pasivos (o activos) por impuestos diferidos como los importes del impuesto a las ganancias pagaderos (o recuperables) en periodos futuros con respecto a las diferencias temporarias imponibles (deducibles) y, en el caso de activos por impuestos diferidos, la compensación de pérdidas y créditos fiscales no utilizados. Por consiguiente, el Comité observó que los pasivos o activos impositivos inciertos reconocidos aplicando la CINIIF 23 son pasivos (o activos) por impuestos corrientes como se definen en la NIC 12 o pasivos o activos por impuestos diferidos como se definen en la NIC 12. continúa... NIC 1 A1232 © IFRS Foundation
- 27. ...continuación Presentación de los pasivos (o activos) por impuestos inciertos Ni la NIC 12 ni la CINIIF 23 contienen requerimientos sobre la presentación de pasivos o activos por impuestos inciertos. Por ello, se aplican los requerimientos de presentación de la NIC 1. El párrafo 54 de la NIC 1 señala que "el estado de situación financiera incluirá las partidas de los estados financieros que presenten: (n) pasivos y activos por impuestos corrientes, como se definen en la NIC 12; (o) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la NIC 12... ". El párrafo 57 de la NIC 1 señala que el párrafo 54 "enumera partidas que son lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o función, como para justificar su presentación por separado en el estado de situación financiera". El párrafo 29 requiere que una entidad "presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no tengan importancia relativa". Por consiguiente, el Comité concluyó que, aplicando la NIC 1 se requiere que una entidad presente los pasivos por impuestos inciertos como pasivos por impuestos corrientes [párrafo 54(n)] o pasivos por impuestos diferidos [párrafo 54(o)]; y los activos por impuestos inciertos como activos por impuestos corrientes [párrafo 54(n)] o activos por impuestos diferidos [párrafo 54(o)]. El Comité concluyó que los principios y requerimientos de las Normas NIIF proporcionan una base adecuada para que una entidad determine la presentación de los pasivos y activos por impuestos inciertos. Por consiguiente, el Comité decidió no añadir el tema a su agenda de emisión de normas.] Una entidad presentará en el estado de situación financiera partidas adicionales (incluyendo por desagregación las partidas enumeradas en el párrafo 54), encabezados y subtotales, cuando esa presentación sea relevante [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] para comprender su situación financiera. [Referencia: párrafos 77 y 78 párrafos FC38A a FC38C, Fundamentos de las Conclusiones] Cuando una entidad presente subtotales de acuerdo con el párrafo 55, dichos subtotales: (a) comprenderán partidas formadas por importes reconocidos y medidos de acuerdo con las NIIF; (b) se presentarán y denominarán de forma que las partidas que constituyen el subtotal sean claras y comprensibles; (c) serán congruentes de periodo a periodo, de acuerdo con el párrafo 45; y (d) no se mostrarán con mayor importancia que los subtotales y totales requeridos en las NIIF para el estado de situación financiera. [Referencia: párrafos FC38F y FC38G, Fundamentos de las Conclusiones] Cuando una entidad presente en el estado de situación financiera los activos clasificados en corrientes o no corrientes, [Referencia: párrafos 60 a 68] y los pasivos en corrientes o no corrientes [Referencia: párrafos 69 a 76] como clasificaciones separadas no clasificará los activos (o los pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes. 55 55A 56 NIC 1 © IFRS Foundation A1233
- 28. Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad presentará las partidas. El párrafo 54 simplemente enumera partidas que son lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o función, como para justificar su presentación por separado en el estado de situación financiera. Además: (a) Se añadirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo de partidas sea tal que la presentación por separado resulte relevante para comprender la situación financiera de la entidad; [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.12 a 1.14] y (b) las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas similares, podrán ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar información que sea relevante para la comprensión de la situación financiera de la entidad. Por ejemplo, una institución financiera puede modificar las denominaciones anteriores para proporcionar información que sea relevante para sus operaciones. Una entidad decidirá si ha de presentar partidas adicionales de forma separada en función de una evaluación de: (a) la naturaleza y la liquidez de los activos; (b) la función de los activos dentro de la entidad; y (c) los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos. La utilización de diferentes bases de medición [Referencia: Marco Conceptual párrafos 6.4 a 6.22] para distintas clases de activos sugiere que su naturaleza o su función difieren y, en consecuencia, que deben ser presentados como partidas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de propiedades, planta y equipo [Referencia: párrafo 37, NIC 16] pueden contabilizarse al costo histórico [Referencia: párrafo 30, NIC 16] o por sus importes revaluados [Referencia: párrafo 31, NIC 16] de acuerdo con la NIC 16. Distinción entre partidas corrientes y no corrientes Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, [Referencia: párrafo 66] así como sus pasivos corrientes y no corrientes, [Referencia: párrafo 69] como categorías separadas en su estado de situación financiera, de acuerdo con los párrafos 66 a 76, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiableE9 que sea más relevante. [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] Cuando se aplique esa excepción, una entidad presentará todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez. E9 [El término “representación razonable”, que se utilizó en el Marco Conceptual emitido en 2010 y que también se utiliza en la versión revisada del Marco Conceptual emitido en 2018, abarca las características principales que el Marco Conceptual denominaba “fiabilidad” (consultar Marco Conceptual párrafos 2.12 a 2.19 y párrafos FC2.21 a FC2.31, Fundamentos de las Conclusiones y párrafo FC105J, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 1).] 57 58 59 60 NIC 1 A1234 © IFRS Foundation
- 29. Independientemente del método de presentación adoptado, una entidad revelará el importe esperado a recuperar o a cancelar después de los doce meses para cada partida de activo o pasivo que combine importe a recuperar o a cancelar: (a) dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se informa, y (b) después de doce meses tras esa fecha. Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo de operación claramente identificable, [Referencia: párrafo 68] la clasificación separada de los activos y pasivos corrientes y no corrientes, en el estado de situación financiera, proporciona una información útil al distinguir los activos netos que están circulando continuamente como capital de trabajo, de los utilizados en las operaciones a largo plazo de la entidad. Esta distinción servirá también para destacar tanto los activos que se espera realizar en el transcurso del ciclo normal de la operación, como los pasivos que se deban liquidar en ese mismo periodo. Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una presentación de activos y pasivos en orden ascendente o descendente de liquidez proporciona información fiableE10 y más relevante [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] que la presentación corriente-no corriente, debido a que la entidad no suministra bienes ni presta servicios dentro de un ciclo de operación claramente identificable [Referencia: párrafo 68]. E10 [El término “representación razonable”, que se utilizó en el Marco Conceptual emitido en 2010 y que también se utiliza en la versión revisada del Marco Conceptual emitido en 2018, abarca las características principales que el Marco Conceptual denominaba “fiabilidad” (consultar Marco Conceptual párrafos 2.12 a 2.19 y párrafos FC2.21 a FC2.31, Fundamentos de las Conclusiones y párrafo FC105J, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 1).] Se permite que, al aplicar el párrafo 60, una entidad presente algunos de sus activos y pasivos empleando la clasificación corriente/no corriente, y otros en orden a su liquidez, siempre que esto proporcione información fiableE11 y más relevante. [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] La necesidad de mezclar las bases de presentación podría aparecer cuando una entidad realice actividades diferentes. E11 [El término “representación razonable”, que se utilizó en el Marco Conceptual emitido en 2010 y que también se utiliza en la versión revisada del Marco Conceptual emitido en 2018, abarca las características principales que el Marco Conceptual denominaba “fiabilidad” (consultar Marco Conceptual párrafos 2.12 a 2.19 y párrafos FC2.21 a FC2.31, Fundamentos de las Conclusiones y párrafo FC105J, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 1).] La información sobre las fechas esperadas de realización de los activos y pasivos es útil para evaluar la liquidez y la solvencia de una entidad. La NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informaciones a Revelar requiere la revelación de información acerca de las fechas de vencimiento de los activos financieros y pasivos financieros. Los activos financieros incluyen las cuentas de deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, y los pasivos financieros las cuentas de acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. También será de utilidad la 61 62 63 64 65 NIC 1 © IFRS Foundation A1235
- 30. información acerca de la fecha esperada de recuperación de los activos no monetarios, como los inventarios, y la fecha esperada de cancelación de pasivos como las provisiones, con independencia de que se los clasifiquen como corrientes o no corrientes. Por ejemplo, una entidad revelará los importes de los inventarios que espera realizar después de los doce meses después del periodo sobre el que se informa. Activos corrientes Una entidad clasificará un activo como corriente cuando: (a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación;E12 [Referencia: párrafo 68] (b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación; [Referencia: párrafo 68] (c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes al periodo sobre el que se informa; o (d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7), a menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa. Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes. E12 [IFRIC® Update, junio de 2005, Decisión de Agenda, “NIC 1 Ciclo normal de operaciones” El CINIIF consideró una cuestión con respecto a la clasificación de los activos corrientes y no corrientes por referencia al ciclo normal de operaciones de una entidad. Se le preguntó si las guías del párrafo 57(a) [ahora el párrafo 66(a)] de la NIC 1 eran aplicables solo si una entidad tenía un ciclo de operaciones predominante. Esto es particularmente relevante para inventarios de conglomerados que, sobre la base de una interpretación limitada de la redacción, podrían siempre tener que referirse al criterio de doce meses del párrafo 57(c) [ahora el párrafo 66(c)] de la NIC 1 en lugar del criterio del ciclo de operaciones. El CINIIF decidió no considerar más la cuestión porque, en su opinión, estaba claro que la redacción debe interpretarse tanto en singular y como en plural y que era la naturaleza de los inventarios en relación con el ciclo de operaciones lo que era relevante para la clasificación. Además, si se mantienen inventarios de ciclos diferentes, y era significativa para la comprensión de los lectores de la situación financiera de una entidad, el requerimiento general del párrafo 71 (ahora párrafo 57) de la NIC 1 ya requería revelar información adicional.] En esta Norma, el término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza son a largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado sea claro. El ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo comprendido entre la adquisición de los activos que entran en el proceso productivo, y su realización en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de la operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses. Los activos corrientes incluyen activos (tales como inventarios y deudores comerciales) que se venden, consumen o realizan, dentro del ciclo normal de la operación, incluso cuando no se espere su realización dentro del 66 67 68 NIC 1 A1236 © IFRS Foundation
- 31. periodo de doce meses a partir de la fecha del periodo de presentación. Los activos corrientes también incluyen activos que se mantienen fundamentalmente para negociar (por ejemplo algunos activos financieros que cumplen la definición de mantenidos para negociar de la NIIF 9) y la parte a corto plazo de los activos financieros no corrientes. [Referencia: párrafos FC38H a FC38K, Fundamentos de las Conclusiones] Pasivos corrientes [Referencia: párrafos FC39 a FC48, Fundamentos de las Conclusiones] Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando: (a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación; [Referencia: párrafo 70] (b) mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación; [Referencia: párrafo 71] (c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa; o [Referencia: párrafos 71 a 76] (d) no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa (véase el párrafo 73). Las condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a elección de la otra parte, a su liquidación mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, no afectan a su clasificación. [Referencia: párrafos 74 a 76 párrafo FC38P, Fundamentos de las Conclusiones] Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.E13 E13 [IFRIC® Update, noviembre de 2010, Decisión de Agenda, “NIC 1 Presentación de Estados Financieros—Clasificación corriente/no corriente de un préstamo con condición de restacable” El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud sobre la clasificación de un pasivo como corriente o no corriente cuando el pasivo no está programado para reembolso dentro de doce meses después del periodo sobre el que se informa, pero puede ser restacable por el prestamista en cualquier momento sin causa. El Comité destaca que el párrafo 69(d) de la NIC 1 requiere que un pasivo debe clasificarse como un pasivo corriente si la entidad no tiene el derecho incondicional en la fecha de presentación de diferir la liquidación al menos por doce meses depués del periodo sobre el que se informa. El Comité destacó que la NIC 1 proporciona guías suficientes sobre la presentación de pasivos como corrientes o no corrientes y que no espera diversidad en la práctica. Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones decidió no añadir la cuestión a su agenda.] 69 NIC 1 © IFRS Foundation A1237
- 32. Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y otros pasivos acumulados (devengados), ya sea por costos de personal o por otros costos de operación, integran el capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad. Una entidad clasificará estas partidas de operación como pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar después de los doce meses de la fecha del periodo sobre el que se informa. Para la clasificación de los activos y pasivos de una entidad se aplicará el mismo ciclo normal de operación. Cuando el ciclo normal de la operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses. Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo normal de la operación, pero deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo de presentación o se mantienen fundamentalmente con propósitos de negociación. Son ejemplos de este tipo algunos pasivos financieros que cumplen la definición como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIIF 9, los descubiertos bancarios, y la parte corriente de los pasivos financieros no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los pasivos financieros que proporcionan financiación a largo plazo (es decir, no forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad) y que no deban liquidarse dentro de los doce meses a partir de la fecha del periodo de presentación, son pasivos no corrientes, sujetos a las condiciones de los párrafos 74 y 75. [Referencia: párrafos FC38H a FC38K, Fundamentos de las Conclusiones] Una entidad clasificará sus pasivos financieros como corrientes cuando deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que informa, aunque: (a) el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y (b) se haya concluido un acuerdo de refinanciación o de reestructuración de los pagos a largo plazo después de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de que los estados financieros sean autorizados para su publicación. [Referencia: NIC 10, párrafos 3 a 7] Si una entidad tuviera la expectativa y, además, la facultad de renovar o refinanciar una obligación al menos durante los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa, de acuerdo con las condiciones de financiación existentes, clasificará la obligación como no corriente, aun cuando de otro modo venza en un período más corto. No obstante, cuando la refinanciación o extensión del plazo no sea una facultad de la entidad (por ejemplo, si no existiese un acuerdo de refinanciación), la entidad no tendrá en cuenta la refinanciación potencial y la obligación se clasificará como corriente. Cuando una entidad infrinja una disposición contenida en un contrato de préstamo a largo plazo al final del periodo sobre el que se informa o antes con el efecto de que el pasivo se convierta en exigible a voluntad del prestamista, tal pasivo se clasificará como corriente, incluso si el prestamista hubiera acordado, después de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de 70 71 72 73 74 NIC 1 A1238 © IFRS Foundation
- 33. que los estados financieros sean autorizados para su publicación, [Referencia: párrafos 3 a 7, NIC 10] no exigir el pago como consecuencia de la infracción. Una entidad clasificará el pasivo como corriente porque, al final del periodo sobre el que se informa, no tiene el derecho incondicional de aplazar la cancelación del pasivo durante al menos, doce meses tras esa fecha. Sin embargo, una entidad clasificará el pasivo como no corriente si el prestamista hubiese acordado, al final del periodo sobre el que se informa, la concesión de un periodo de gracia que finalice al menos doce meses después de esa fecha, dentro de cuyo plazo la entidad puede rectificar la infracción y durante el cual el prestamista no puede exigir el reembolso inmediato. Con respecto a los préstamos clasificados como pasivos corrientes, si los sucesos que siguen ocurriesen entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha en que los estados financieros son autorizados para su publicación, [Referencia: párrafos 3 a 7, NIC 10] esos sucesos se revelarán como hechos ocurridos después de la fecha de balance que no implican ajustes, de acuerdo con la NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa: (a) refinanciación a largo plazo; (b) rectificación de la infracción del contrato de préstamo a largo plazo; y (c) concesión, por parte del prestamista, de un periodo de gracia para rectificar la infracción relativa al contrato de préstamo a largo plazo que finalice al menos doce meses después del periodo sobre el que se informa. Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas de una manera que sea apropiada para las operaciones de la entidad. El detalle suministrado en las subclasificaciones dependerá de los requerimientos de las NIIF, así como del tamaño, la naturaleza y la función de los importes afectados. Para decidir los criterios de subclasificación, una entidad utilizará también los factores descritos en el párrafo 58. El nivel de información suministrada variará para cada partida, por ejemplo: (a) las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarán por clases, de acuerdo con la NIC 16; [Referencia: párrafo 37, NIC 16] (b) las cuentas por cobrar se desagregarán en importes por cobrar de clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros importes; (c) los inventarios se desagregarán, de acuerdo con la NIC 2 Inventarios, en clasificaciones tales como mercaderías, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados; [Referencia: párrafo 37, NIC 2] 75 76 77 78 NIC 1 © IFRS Foundation A1239
- 34. (d) las provisiones se desglosarán, de forma que se muestren por separado las que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y el resto; y (e) el capital y las reservas se desagregarán en varias clases, tales como capital pagado, primas de emisión y reservas. Una entidad revelará lo siguiente, sea en el estado de situación financiera, en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas: (a) para cada clase de capital en acciones: (i) el número de acciones autorizadas; (ii) el número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas pero aún no pagadas en su totalidad; (iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal; (iv) una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del periodo; (v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo las restricciones sobre la distribución de dividendos y el reembolso del capital; (vi) las acciones de la entidad que estén en su poder o bien en el de sus subsidiarias o asociadas; y (vii) las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes correspondientes; y (b) una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure en el patrimonio; Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una fórmula societaria o fiduciaria, revelará información equivalente a la requerida en el párrafo 79(a), mostrando los cambios producidos durante el periodo en cada una de las categorías que componen el patrimonio y los derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una. Si una entidad ha reclasificado (a) un instrumento financiero con opción de venta clasificado como un instrumento de patrimonio, o (b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar a terceros una participación proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidación y se clasifica como un instrumento de patrimonio 79 80 80A NIC 1 A1240 © IFRS Foundation
- 35. entre pasivos financieros y patrimonio, revelará el importe reclasificado dentro y fuera de cada categoría (pasivo financiero o patrimonio), y el momento y razón de esa reclasificación. [Referencia: párrafos 16E y 16F, NIC 32 párrafos FC6A y FC100A, Fundamentos de las Conclusiones] Estado del resultado del periodo y otro resultado integral [Eliminado] El estado del resultado del periodo y otro resultado integral (estado del resultado integral) presentará, además de las secciones del resultado del periodo y otro resultado integral: (a) el resultado del periodo; (b) otro resultado integral total; (c) el resultado integral del periodo, siendo el total del resultado del periodo y otro resultado integral. Si una entidad presenta un estado del resultado del periodo separado, no presentará la sección del resultado del periodo en el estado que presente el resultado integral. Una entidad presentará las siguientes partidas, además de las secciones del resultado del periodo y otro resultado integral, como distribuciones del resultado del periodo y otro resultado integral para el periodo: (a) resultado del periodo atribuible a: (i) participaciones no controladoras y (ii) propietarios de la controladora. (b) resultado integral del periodo atribuible a: (i) participaciones no controladoras y (ii) propietarios de la controladora. Si una entidad presenta el resultado del periodo en un estado separado, presentará (a) en ese estado. Información a presentar en la sección del resultado del periodo o en el estado del resultado del periodo Además de las partidas requeridas por otras NIIF, la sección del resultado del periodo o el estado del resultado del periodo incluirán las partidas que presenten los importes siguientes para el periodo: (a) ingresos de actividades ordinarias, presentando por separado:E14 (i) ingresos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo; y 81 81A 81B 82 NIC 1 © IFRS Foundation A1241
- 36. (ii) ingresos de actividades ordinarias por seguros (véase la NIIF 17); (aa) ganancias y pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado; (ab) gastos del servicio de seguro de contratos emitidos dentro del alcance de la NIIF 17 (véase la NIIF 17); (ac) ingresos o gastos por contratos de reaseguro mantenidos (véase la NIIF 17); (b) costos financieros; (ba) pérdidas por deterioro de valor (incluyendo reversiones de pérdidas por deterioro de valor o ganancias por deterioro de valor) determinados de acuerdo con la Sección 5.5 de la NIIF 9; (bb) gastos o ingresos financieros por seguros de contratos emitidos dentro del alcance de la NIIF 17 (véase la NIIF 17); (bc) ingresos o gastos financieros por contratos de reaseguro mantenidos (véase la NIIF 17); (c) participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen por el método de la participación; (ca) si un activo financiero se reclasifica desde la categoría de medición del costo amortizado, y se pasa a medir a valor razonable con cambios en resultados, cualquier ganancia o pérdida que surja de una diferencia entre el costo amortizado anterior del activo financiero y su valor razonable en la fecha de la reclasificación (como se define en la NIIF 9); (cb) si un activo financiero se reclasifica desde la categoría de medición de valor razonable con cambios en otro resultado integral de forma que se mida a valor razonable con cambios en resultados, las ganancias o pérdidas acumuladas anteriormente reconocidas en otro resultado integral que se reclasifican al resultado del periodo; (d) gasto por impuestos;E15 (e) [eliminado] (ea) un importe único para el total de operaciones discontinuadas (véase la NIIF 5). [Referencia: párrafo 33, NIIF 5] (f) a (i) [eliminado] NIC 1 A1242 © IFRS Foundation
- 37. E14 [IFRIC® Update, marzo de 2018, Decisión de Agenda “Presentación de ingresos por intereses para instrumentos financieros concretos (NIIF 9 Instrumentos Financieros y NIC 1 Presentación de Estados Financieros)” El Comité recibió una solicitud sobre el efecto de la modificación consiguiente que realizó la NIIF 9 al párrafo 82(a) de la NIC 1. Dicha modificación consiguiente requiere que una entidad presente por separado, en la sección del resultado del periodo del estado del resultado integral o en el estado del resultado del periodo, los ingresos por intereses calculados usando el método del interés efectivo. La solicitud preguntaba si ese requerimiento afecta la presentación de las ganancias y pérdidas sobre instrumentos derivados que no son parte de una relación de cobertura designada y efectiva (aplicando los requerimientos de la contabilidad de coberturas de la NIIF 9 o NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición). El Apéndice A de la NIIF 9 define el término “método del interés efectivo” y otros términos relacionados. Esos términos relacionados pertenecen a los requerimientos de la NIIF 9 para la medición de los costos amortizados y el modelo de deterioro de valor de la pérdidas crediticias esperadas. En relación a los activos financieros, el Comité observó que el método del interés efectivo es una técnica de medición cuyo propósito es calcular el costo amortizado y asignar el ingreso por intereses a lo largo del periodo de tiempo correspondiente. El Comité también observó que el modelo de deterioro de valor de pérdidas crediticias esperadas de la NIIF 9 es parte de la contabilidad del costo amortizado y está interrelacionado con éste. El Comité destacó que la contabilidad del costo amortizado, incluyendo los ingresos por intereses calculados usando el método del interés efectivo y las pérdidas crediticias calculadas usando el modelo de deterioro de valor de las pérdidas crediticias esperadas, se aplica solo a activos financieros que se miden posteriormente al costo amortizado o al valor razonable con cambios en otro resultado integral. Por el contrario, la contabilidad del costo amortizado no se aplica a activos financieros que se miden posteriormente a valor razonable con cambios en resultados. Por consiguiente, el Comité concluyó que el requerimiento del párrafo 82(a) de la NIC 1 para presentar por separado una partida de los estados financieros de ingresos por intereses calculada usando el método del interés efectivo se aplica solo a los activos que se miden posteriormente a costo amortizado o valor razonable con cambios en otro resultado integral (sujeto a cualquier efecto de una relación de cobertura que cumple los requisitos, aplicando los requerimientos de la contabilidad de coberturas de la NIIF 9 o NIC 39. El Comité no consideró ningún otro requerimiento de presentación de la NIC 1 ni temas más amplios relacionados con la presentación de otros importes por “intereses” en el estado del resultado integral. Esto es porque la modificación consiguiente que realizó la NIIF 9 al párrafo 82(a) de la NIC 1 no afectó a esos temas. Más específicamente, el Comité no consideró si una entidad podría presentar otros importes por intereses en el estado del resultado integral, además de presentar la partida de los estados financieros de ingresos por intereses requerida por el párrafo 82(a) de la NIC 1. El Comité concluyó que los principios y requerimientos de las Normas NIIF proporcionan una base adecuada para que una entidad aplique el párrafo 82(a) de la NIC 1 y presente por separado, en la sección del resultado del periodo del estado del resultado integral o en el estado de resultado de periodo, los ingresos por intereses calculados usando el método del interés efectivo. Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones decidió no añadir este tema a su agenda de emisión de normas.] NIC 1 © IFRS Foundation A1243
- 38. E15 [IFRIC® Update—julio de 2012, Decisión de Agenda, “NIC 1 Presentación de Estados Financieros y NIC 12 Impuestos a las Ganancias—Presentación de pagos sobre impuestos distintos a los de las ganancias” El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud que pretendía aclarar si los pagos de regalías basados en la producción a realizar a una autoridad fiscal que se reclaman como una asignación contra el beneficio fiscal para el cálculo del impuesto a las ganancias pagadero a otra autoridad fiscal debe presentarse como un gasto de operación o un gasto por impuestos en el estado del resultado integral. Como base de esta petición, quien envió la solicitud suponía que los pagos por regalías basados en la producción están, en sí mismos, fuera del alcance de la NIC 12 Impuestos a las Ganancias mientras que el impuesto a las ganancias pagadero a otra autoridad fiscal está dentro del alcance de la NIC 12. Sobre la base de este supuesto, quien envió la petición solicitaba la Comité aclarar si los pagos por regalías basados en la producción pueden verse como pagos anticipados al impuesto a las ganancias por pagar. El Comité utilizó el mismo supuesto al analizar la cuestión. El Comité observó que la partida de los estados financieros del “gasto fiscal” que se requiere por el párrafo 82(d) de la NIC 1 Presentación de los Estados Financieros pretende requerir que una entidad presente impuestos que cumplen la definición de impuesto a las ganancias según la NIC 12. El Comité también destacó que es la base de cálculo determinada por las reglas impositivas correspondientes la que establece si un impuesto cumple la definición de un impuesto a las ganancias. Ni la forma de liquidación de un pasivo por impuestos ni los factores relativos a los receptores del impuesto son un determinante de si una partida cumple la definición. El Comité, además, destacó que los pagos por regalías basados en la producción no deben tratarse de forma distintas de otros gastos que están fuera del alcance de la NIC 12 los cuales podrían reducir el impuesto a las ganancias por pagar. Por consiguiente, el Comité observó que es inapropiado considerar que los pagos por regalías sean pagos anticipados del impuesto a las ganancias por pagar. Puesto que las regalías basadas en la producción no son impuestos a las ganancias, los pagos por regalías no deben presentarse como un gasto del impuesto a las ganancias en el estado del resultado integral. El Comité consideró que, a la luz de su análisis de los requerimientos existentes de la NIC 1 y NIC 12, no era necesaria una interpretación y por consiguiente, decidió no añadir esta cuestión a su agenda.] Información a presentar en la sección de otro resultado integral La sección del otro resultado integral presentará partidas por los importe para el periodo de: (a) partidas de otro resultado integral [excluyendo los importes del párrafo (b)], clasificadas por naturaleza y agrupadas en aquellas que, de acuerdo con otras NIIF: (i) no se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo; y (ii) se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo, cuando se cumplan ciertas condiciones específicas. [Referencia: párrafos FC54A a FC54H, Fundamentos de las Conclusiones] (b) la participación en el otro resultado integral de asociadas y negocios conjuntos contabilizados utilizando el método de la participación, separada en la participación en partidas que, de acuerdo con otras NIIF: 82A NIC 1 A1244 © IFRS Foundation
- 39. (i) no se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo; y (ii) se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo, cuando se cumplan ciertas condiciones específicas. [Referencia: párrafos FC54K y FC54L, Fundamentos de las Conclusiones] [Eliminado] Una entidad presentará partidas adicionales (incluyendo aquellas por desagregación de las partidas enumeradas en el párrafo 82), encabezados y subtotales en el estado (estados), que presente los resultados del periodo y otro resultado integral, cuando dicha presentación sea relevante [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] para comprender el rendimiento financiero de la entidad.E16 [Referencia: párrafos 97 y 98 párrafo FC38D y, para antecedentes, los párrafos FC38A a FC38C, Fundamentos de las Conclusiones] E16 [IFRIC® Update, enero de 2015, Decisión de Agenda, "NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición y NIC 1 Presentación de Estados Financieros—Ingresos y gastos que surgen de instrumentos financieros con un rendimiento negativo—presentación en el estado del resultado integral" El Comité de Interpretaciones analizó las ramificaciones del fenómeno económico de las tasas de interés efectivas negativas para la presentación de los ingresos y gastos en el estado del resultado integral. El Comité de Interpretaciones destacó que el interés resultante de la tasa de interés efectiva negativa sobre un activo financiero no cumple la definición de ingreso por intereses de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias [La NIC 18 ha sido derogada. Párrafo 4.2 del Marco Conceptual para la Información Financiera contiene una definición de ingreso], porque refleja un salida bruta, en lugar de una entrada bruta, de beneficios económicos. Por consiguiente, el gasto que surge de un activo financiero debido a una tasa de interés efectiva negativa no debe presentarse como ingreso por intereses, sino en una clasificación de gasto apropiada. El Comité de Interpretaciones destacó que, de acuerdo con los párrafos 85 y 112(c) de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, se requiere que la entidad presente información adicional sobre un importe si dicha información es relevante para la comprensión del rendimiento financiero de la entidad o para la comprensión de esta partida. El Comité de Interpretaciones consideró que, a la luz de los requerimientos de las NIIF existentes no era necesaria una interpretación y, por consiguiente, decidió no añadir esta cuestión a su agenda.] Cuando una entidad presente subtotales de acuerdo con el párrafo 85, dichos subtotales: (a) comprenderán partidas formadas por importes reconocidos y medidos de acuerdo con las NIIF; (b) se presentarán y denominarán de forma que las partidas que constituyen el subtotal sean claras y comprensibles; (c) serán congruentes de periodo a periodo, de acuerdo con el párrafo 45; y 83 a 84 85 85A NIC 1 © IFRS Foundation A1245
- 40. (d) no se mostrarán con mayor importancia que los subtotales y totales requeridos en las NIIF para el estado (estados) que presente el resultado del periodo y otro resultado integral. [Referencia: párrafos FC58A y FC38A a FC38G, Fundamentos de las Conclusiones] Una entidad presentará las partidas en el estado (estados) que presente el resultado del periodo y otro resultado integral que concilien los subtotales presentados de acuerdo con el párrafo 85 con los subtotales o totales requeridos en las NIIF para este estado (estados). [Referencia: párrafo FC58B, Fundamentos de las Conclusiones] Dado que los efectos de las diferentes actividades, transacciones y otros sucesos de una entidad, difieren en frecuencia, potencial de ganancias o pérdidas y capacidad de predicción, la revelación de información sobre los componentes del rendimiento financiero ayuda a los usuarios a comprender dicho rendimiento financiero logrado, así como a realizar proyecciones a futuro sobre éste. Una entidad incluirá partidas adicionales en los estados que presenten el resultado del periodo y otro resultado integral y modificará las denominaciones y la ordenación de partidas cuando sea necesario para explicar los elementos del rendimiento financiero. Una entidad considerará factores que incluyan la materialidad (importancia relativa) [Referencia: Marco Conceptual párrafo 2.11] y la naturaleza y función de las partidas de ingreso y gasto. [Referencia: Marco Conceptual párrafos 4.68 a 4.72] Por ejemplo, una institución financiera puede modificar las denominaciones para proporcionar información que sea relevante para las operaciones de una institución financiera. Una entidad no compensará partidas de ingresos y gastos, a menos que se cumplan los criterios del párrafo 32. Una entidad no presentará ninguna partida de ingreso o gasto [Referencia: Marco Conceptual párrafos 4.68 a 4.72] como partidas extraordinarias en los estados que presenten el resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas. [Referencia: párrafos FC60 a FC64, Fundamentos de las Conclusiones] Resultado del periodo Una entidad reconocerá todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa. Algunas NIIF especifican las circunstancias en las que una entidad reconocerá determinadas partidas fuera del resultado del periodo corriente. La NIC 8 especifica dos de estas circunstancias: la corrección de errores [Referencia: párrafos 41 a 48, NIC 8] y el efecto de cambios en políticas contables. [Referencia: párrafos 14 a 31, NIC 8] Otras NIIF requieren o permiten que componentes de otro resultado integral que cumplen la definición de ingreso o gasto proporcionada por el Marco Conceptual se excluyan del resultado (véase el párrafo 7). 85B 86 87 88 89 NIC 1 A1246 © IFRS Foundation
- 41. Otro resultado integral del periodo [Referencia: párrafos FC65 a FC68 y FC69 a FC73, Fundamentos de las Conclusiones] Una entidad revelará el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada partida de otro resultado integral, incluyendo los ajustes por reclasificación, en el estado del resultado del periodo y otro resultado integral [Referencia: párrafos 81 a 105] o en las notas. [Referencia: párrafos 112 a 138] Una entidad puede presentar las partidas de otro resultado integral: (a) netas de los efectos fiscales relacionados, o (b) antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre el importe acumulado del impuesto a las ganancias relacionado con esas partidas. Si una entidad elige la alternativa (b), distribuirá el impuesto entre las partidas que pueden reclasificarse posteriormente a la sección del resultado del periodo y las que no se reclasificarán posteriormente a ésta sección. [Referencia: párrafos FC68A y FC54L, Fundamentos de las Conclusiones] Una entidad revelará los ajustes por reclasificación relacionados con los componentes de otro resultado integral. Otras NIIF especifican si y cuándo reclasificar en resultados los importes previamente reconocidos en otro resultado integral. Estas reclasificaciones se denominan en esta Norma ajustes por reclasificación. Un ajuste por reclasificación se incluye con el componente relacionado de otro resultado integral en el periodo en el que tal ajuste se reclasifica dentro del resultado del periodo. Estos importes pueden haber sido reconocidos en otro resultado integral como ganancias no realizadas en el periodo corriente o en periodos anteriores. Esas ganancias no realizadas deben deducirse de otro resultado integral en el periodo en que las ganancias realizadas se reclasifican dentro del resultado para evitar su inclusión por duplicado en el resultado integral total. Una entidad puede presentar el ajuste por reclasificación en los estados del resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas. [Referencia: párrafos 112 a 138] Una entidad que presente los ajustes por reclasificación en las notas presentará las partidas de otro resultado integral después de cualquier ajuste por reclasificación relacionado. Los ajustes por reclasificación surgen, por ejemplo, al disponer un negocio en el extranjero (véase la NIC 21), y cuando algún flujo de efectivo previsto cubierto afecta al resultado del periodo (véase el párrafo 6.5.11(d) de la NIIF 9 en relación con la cobertura de flujos de efectivo). Los ajustes por reclasificación no surgen por cambios en el superávit de revaluación reconocido de acuerdo con la NIC 16 o la NIC 38, o por nuevas mediciones de planes de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con la NIC 19. Estos componentes se reconocerán en otro resultado integral y no se reclasificarán en el resultado en periodos posteriores. Los cambios en el superávit de revaluación [Referencia: párrafos 39 a 42, NIC 16] pueden transferirse a ganancias acumuladas en periodos posteriores a medida que se 90 91 92 93 94 95 96 NIC 1 © IFRS Foundation A1247
- 42. utiliza el activo o cuando éste se da de baja (véase la NIC 16 y la NIC 38). De acuerdo con la NIIF 9, los ajustes de reclasificación no surgen si una cobertura de flujos de efectivo o la contabilidad del valor temporal de una opción (o el elemento a término de un contrato a término o el diferencial de la tasa de cambio de un instrumento financiero) dan lugar a importes que se eliminan de la reserva de cobertura de flujos de efectivo o de un componente separado de patrimonio, respectivamente, e incluido directamente en el costo inicial u otro importe en libros de un activo o pasivo. Estos importes se transfieren directamente a los activos o pasivos. [Referencia: párrafo 6.5.11(d)(i), NIIF 9] Información a presentar en los estados del resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas. Cuando las partidas de ingreso o gasto son [Referencia: Marco Conceptual párrafos 4.68 a 4.72] materiales (tienen importancia relativa), una entidad revelará de forma separada información sobre su naturaleza e importe. Entre las circunstancias que darían lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos y gastos están las siguientes: (a) la rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los elementos de propiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable, así como la reversión de tales rebajas; (b) la reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de cualquier provisión para hacer frente a los costos de ella; (c) la disposición de partidas de propiedades, planta y equipo; (d) las disposiciones de inversiones; (e) las operaciones discontinuadas; (f) cancelaciones de pagos por litigios; y (g) otras reversiones de provisiones. Una entidad presentará un desglose de los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de ellos dentro de la entidad, lo que proporcione una información que sea fiableE17 y más relevante. [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] E17 [El término “representación razonable”, que se utilizó en el Marco Conceptual emitido en 2010 y que también se utiliza en la versión revisada del Marco Conceptual emitido en 2018, abarca las características principales que el Marco Conceptual denominaba “fiabilidad” (consultar Marco Conceptual párrafos 2.12 a 2.19 y párrafos FC2.21 a FC2.31, Fundamentos de las Conclusiones y párrafo FC105J, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 1).] Se recomienda que las entidades presenten el desglose del párrafo 99 en el estado que presente el resultado del periodo y otro resultado integral. 97 98 99 100 NIC 1 A1248 © IFRS Foundation
- 43. Los gastos se subclasifican para destacar los componentes del rendimiento financiero que puedan ser diferentes en términos de frecuencia, potencial de ganancia o pérdida y capacidad de predicción. Este desglose se proporciona en una de las dos formas descritas a continuación. La primera forma de desglose es el método de la “naturaleza de los gastos”. Una entidad agrupará gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los redistribuirá atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. Este método resulta fácil de aplicar, porque no es necesario distribuir los gastos en clasificaciones funcionales. Un ejemplo de clasificación que utiliza el método de la naturaleza de los gastos es el siguiente: Ingresos de actividades ordinarias X Otros ingresos X Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso X Consumos de materias primas y consumibles X Gastos por beneficios a los empleados X Gastos por depreciación y amortización X Otros gastos X Total de gastos (X) Ganancia antes de impuestos X La segunda forma de desglose es el método de la “función de los gastos” o del “costo de las ventas”, y clasifica los gastos de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará, según este método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este método puede proporcionar a los usuarios una información más relevante [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] que la clasificación de gastos por naturaleza, pero la distribución de los costos por función puede requerir asignaciones arbitrarias, e implicar la realización de juicios de importancia. Un ejemplo de clasificación utilizando el método de gastos por función es el siguiente: Ingresos de actividades ordinarias X Costo de ventas (X) Ganancia bruta X Otros ingresos X Costos de distribución (X) Gastos de administración (X) Otros gastos (X) Ganancia antes de impuestos X 101 102 103 NIC 1 © IFRS Foundation A1249
- 44. Una entidad que clasifique los gastos por función revelará información adicional sobre la naturaleza de ellos, donde incluirá los gastos por depreciación y amortización y el gasto por beneficios a los empleados. La elección entre el método de la naturaleza de los gastos o de la función de los gastos dependerá de factores históricos, así como del sector industrial y de la naturaleza de la entidad. Ambos métodos suministran una indicación de los costos que puedan variar directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de producción de la entidad. Puesto que cada método de presentación tiene ventajas para tipos distintos de entidades, esta Norma requiere que la gerencia seleccione la presentación que sea fiableE18 y más relevante. [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11]Sin embargo, puesto que la información sobre la naturaleza de los gastos es útil para predecir los flujos de efectivo futuros, se requieren información a revelar adicional cuando se utiliza la clasificación de la función de los gastos. En el párrafo 104, “beneficios a los empleados” tiene el mismo significado que en la NIC 19. E18 [El término “representación razonable”, que se utilizó en el Marco Conceptual emitido en 2010 y que también se utiliza en la versión revisada del Marco Conceptual emitido en 2018, abarca las características principales que el Marco Conceptual denominaba “fiabilidad” (consultar Marco Conceptual párrafos 2.12 a 2.19 y párrafos FC2.21 a FC2.31, Fundamentos de las Conclusiones y párrafo FC105J, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 1).] Estado de cambios en el patrimonio Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio [Referencia: Fundamentos de las Conclusiones párrafos FC37 y FC38] Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio tal como se requiere en el párrafo 10. El estado de cambios en el patrimonio incluye la siguiente información: (a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no controladoras; (b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva [Referencia: párrafos 14 a 27 y 50 a 53, NIC 8] o la reexpresión retroactiva [Referencia: párrafos 41 a 48 y 50 a 53, NIC 8] reconocidos según la NIC 8; [Referencia: párrafo FC74, Fundamentos de las Conclusiones] y (c) [eliminado] (d) para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado (como mínimo) los cambios resultantes de: (i) el resultado del periodo; (ii) otro resultado integral; y 104 105 106 NIC 1 A1250 © IFRS Foundation
- 45. (iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a éstos y los cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control. [Referencia adicional: párrafos B97 a B99, NIIF 10] Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas Una entidad presentará para cada componente del patrimonio, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, un desglose por partida de otro resultado integral [véase el párrafo 106(d)(ii)]. [Referencia: párrafo FC74A, Fundamentos de las Conclusiones] Una entidad presentará, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el periodo, y el importe de dividendos por acción correspondiente. [Referencia: párrafo FC75, Fundamentos de las Conclusiones] En el párrafo 106, los componentes de patrimonio incluyen, por ejemplo, cada una de las clases de capitales aportados, el saldo acumulado de cada una de las clases que componen el otro resultado integral y las ganancias acumuladas. Los cambios en el patrimonio de una entidad, entre el comienzo y el final del periodo sobre el que se informa, reflejarán el incremento o la disminución en sus activos netos en dicho periodo. Excepto por lo que se refiere a los cambios que procedan de transacciones con los propietarios en su condición de tales (como por ejemplo, aportaciones de patrimonio, las recompras por la entidad de sus propios instrumentos de patrimonio y los dividendos) y los costos directamente relacionados con estas transacciones, la variación integral del patrimonio durante el periodo representa el importe total de ingresos y gastos, incluyendo ganancias o pérdidas, generadas por las actividades de la entidad durante el periodo. La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios en las políticas contables, en la medida en que sean practicables, excepto cuando las disposiciones transitorias de alguna NIIF requieran otra cosa. [Referencia: párrafos 19 a 27 y 50 a 53, NIC 8] La NIC 8 también requiere que la reexpresión para corregir errores se efectúe retroactivamente, [Referencia: párrafos 43 a 48 y 50 a 53, NIC 8] en la medida en que sea practicable. Los ajustes y las reexpresiones retroactivas no son cambios en el patrimonio sino ajustes al saldo inicial de las ganancias acumuladas, excepto cuando alguna NIIF requiera el ajuste retroactivo de otro componente de patrimonio. El párrafo 106(b) requiere la revelación de información en el estado de cambios en el patrimonio, sobre los ajustes totales en cada uno de sus componentes derivados de los cambios en las políticas contables y, por separado, de la corrección de errores. Se revelará información sobre estos ajustes para cada periodo anterior y para el principio del periodo. 106A 107 108 109 110 NIC 1 © IFRS Foundation A1251
- 46. Estado de flujos de efectivo La información sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36] de los estados financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar esos flujos de efectivo. La NIC 7 establece los requerimientos para la presentación y revelación de información sobre flujos de efectivo. [Referencia: párrafo FC76, Fundamentos de las Conclusiones] Notas Estructura Las notas: (a) presentarán información acerca de las bases para la preparación de los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas de acuerdo con los párrafos 117 a 124; (b) revelarán la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar de los estados financieros; y (c) proporcionarán información que no se presente en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para entender cualquiera de ellos. Una entidad presentará las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemática. Para la determinación de una forma sistemática, la entidad considerará el efecto sobre la comprensibilidad y comparabilidad de sus estados financieros. Una entidad hará referencia cruzada de cada partida incluida en los estados de situación financiera y del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) y en los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, con cualquier información relacionada en las notas. [Referencia: párrafos FC76D y FC76E, Fundamentos de las Conclusiones] Ejemplos de ordenación y agrupación sistemática de las notas incluyen: (a) Dar importancia a las áreas de sus actividades que la entidad considera que son más relevantes para la comprensión de su rendimiento financiero y situación financiera, tal como agrupar información sobre actividades operativas concretas; (b) agrupar información sobre partidas medidas de forma similar tal como activos medidos a valor razonable; o (c) seguir el orden de las partidas del estado (estados) del resultado del periodo y otro resultado integral y del estado de situación financiera, tal como: (i) una declaración de cumplimiento con las NIIF (véase el párrafo 16); 111 112 113 114 NIC 1 A1252 © IFRS Foundation
- 47. (ii) las políticas contables significativas aplicadas (véase el párrafo 117); (iii) información de apoyo para las partidas presentadas en los estados de situación financiera, el estado (estados) del resultado del periodo y otro resultado integral, y en los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, en el orden en que se presenta cada estado y cada partida; y (iv) otra información a revelar, incluyendo: (1) pasivos contingentes (véase la NIC 37); [Referencia: párrafos 86 a 92, NIC 37] y compromisos contractuales no reconocidos; y (2) revelaciones de información no financiera, por ejemplo los objetivos y políticas de gestión del riesgo financiero (véase la NIIF 7). [Referencia: párrafos 31 a 42, NIIF 7] [Referencia: párrafos FC76A a FC76F, Fundamentos de las Conclusiones] [Eliminado] Una entidad puede presentar las notasque proporcionan información acerca de las bases para la preparación de los estados financieros y las políticas contables específicas [Referencia: párrafo 117] como una sección separada de los estados financieros. Información a revelar sobre políticas contables Una entidad revelará sus políticas contables significativas incluyendo: (a) la base (o bases) de medición utilizada para elaborar los estados financieros; y (b) las otras políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros. Para una entidad es importante informar a los usuarios acerca de la base, o bases, de medición [Referencia: Marco Conceptual párrafos 6.4 a 6.22] utilizada en los estados financieros (por ejemplo: costo histórico, costo corriente, valor neto realizable, valor razonable o importe recuperable), puesto que esa base, sobre la que una entidad elabora los estados financieros, afecta significativamente al análisis realizado por los usuarios. Cuando una entidad utiliza más de una base de medición en los estados financieros, por ejemplo cuando se han revaluado clases concretas de activos, [Referencia: por ejemplo, párrafo 31, NIC 16] será suficiente con proporcionar una indicación de las categorías de activos [Referencia: por ejemplo, párrafo 37, NIC 16] y pasivos a los que se ha aplicado cada una de las bases de medición. Al decidir si una determinada política contable debe revelarse, la gerencia considerará si la revelación ayudaría a los usuarios a comprender la forma en la que las transacciones y otros sucesos y condiciones se reflejan en la información sobre el rendimiento y la situación financiera. Cada entidad 115 116 117 118 119 NIC 1 © IFRS Foundation A1253
- 48. considerará la naturaleza de sus operaciones, y las políticas que los usuarios de sus estados financieros esperarían que se revelasen para ese tipo de entidad. La revelación de políticas contables particulares será especialmente útil para los usuarios cuando ellas se seleccionen entre las alternativas permitidas en las NIIF. Un ejemplo es revelar información sobre si una entidad aplica el valor razonable o el modelo del costo a sus propiedades de inversión (véase la NIC 40 Propiedades de Inversión). [Referencia: párrafo 30, NIC 40] Algunas NIIF requieren, de forma específica, información a revelar acerca de determinadas políticas contables, incluyendo las opciones escogidas por la gerencia entre las diferentes políticas permitidas. Por ejemplo, la NIC 16 requiere revelar información acerca de las bases de medición utilizadas para las distintas clases de propiedades, planta y equipo [Referencia: párrafo 73(a), NIC 16]. [Eliminado] [Referencia: párrafos FC76F y FC76G, Fundamentos de las Conclusiones] Una política contable podría ser significativa debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad, incluso cuando los importes del periodo corriente o del anterior carecieran de importancia relativa. También resultará adecuado revelar información acerca de cada política contable significativa que no esté requerida específicamente por las NIIF, pero que la entidad seleccione y aplique de acuerdo con la NIC 8. [Referencia: párrafos 7 a 12, NIC 8] Una entidad revelará, junto con sus políticas contables significativas u otras notas, los juicios, distintos de los que implican estimaciones (véase el párrafo 125), que ha realizado la gerencia en el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad y que tienen el efecto más significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros.E19 [Referencia: párrafos FC77 y FC78, Fundamentos de las Conclusiones] E19 [IFRIC® Update—noviembre de 2013, Decisión de Agenda, “NIC 19 Beneficios a los Empleados—Suposiciones actuariales: tasa de descuento” El Comité de Interpretaciones analizó una solicitud de guías sobre la determinación de la tasa usada para descontar las obligaciones de beneficios posteriores al empleo. Quien envió la solicitud señaló que: a. de acuerdo con el párrafo 83 de la NIC 19 Beneficios a los Empleados (2011) la tasa de descuento debe determinarse por referencia a los rendimientos de mercado al final del periodo sobre el que se informa sobre “bonos corporativos de alta calidad” (BCAC); b. la NIC 19 no especifica qué bonos corporativos cumplen los requisitos para ser BCAC; c. de acuerdo con la práctica pasada predominante, los bonos corporativos cotizados se han considerado habitualmente BCAC si reciben una de las dos calificaciones crediticias más altas dadas por una agencia de calificación crediticia reconocida (por ejemplo “AAA” y “AA”); y d. debido a la crisis financiera, el número de bonos corporativos calificados como “AAA” o “AA” ha descendido en proporciones que quien envió la solicitud considera significativas. A la luz de los puntos anteriores, quien envió la petición, preguntaba al Comité de Interpretaciones si los bonos corporativos con calificación crediticia por debajo de la “AA” pueden considerarse que son BCAC. continúa... 120 121 122 NIC 1 A1254 © IFRS Foundation
- 49. ...continuación El Comité de Interpretaciones observó que la NIC 19 no especifica la forma de determinar los rendimientos de mercado de los BCAC y en concreto, qué gradación de bonos debe designarse como de alta calidad. El Comité de Interpretaciones considera que una entidad debería tener en cuenta las guías de los párrafos 84 y 85 de la NIC 19 (2011) para determinar qué bonos corporativos pueden considerarse que son BCAC. Los párrafo 84 y 85 de la NIC 19 (2011) señalan que la tasa de descuento: a. refleja el valor temporal del dinero, pero no el riesgo actuarial o de inversión; b. no refleja el riesgo crediticio específico de la entidad; c. no refleja el riesgo de que la experiencia futura pueda diferir de las suposiciones actuariales; y d. refleja la moneda y el calendario estimado de los pagos de los beneficios. El Comité de Interpretaciones destacó, además, que “alta calidad” como se usa en el párrafo 83 de la NIC 19 refleja un concepto absoluto de calidad crediticia y no un concepto de calidad crediticia que esté relacionado con una población dada de bonos corporativos, que sería el caso, por ejemplo, si el párrafo usara el término “la más alta calidad”. Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones observó que el concepto de alta calidad no debe cambiar a lo largo del tiempo. Por consiguiente, una reducción del número de BCAC no debe dar lugar a un cambio en el concepto de alta calidad. El Comité de Interpretaciones no espera que los métodos y técnicas de una entidad para determinar la tasa de descuento así como para reflejar los rendimientos de los BCAC cambien de forma significativa de un periodo a otro. Los párrafos 83 y 86 de la NIC 19, respectivamente, contienen requerimientos sobre si el mercado de BCAC deja de ser fuerte o si el mercado se mantiene en general fuerte, pero existe un número insuficiente de BCAC a partir de un cierto vencimiento. El Comité de Interpretaciones también destacó que: a. los párrafos 144 y 145 de la NIC 19 (2011) requieren que una entidad revele las suposiciones actuariales significativas usadas para determinar el valor presente de la obligación por beneficios definidos y un análisis de sensibilidad de cada suposición actuarial significativa; b. la tasa de descuento es habitualmente una suposición actuarial significativa; y c. una entidad revelará los juicios que ha realizado la gerencia en el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad y que tienen el efecto más significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros de acuerdo con el párrafo 122 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros; habitualmente la identificación de la población de BCAC usada como base para determinar la tasa de descuento requiere el uso del juicio, que puede a menudo tener un efecto significativo sobre los estados financieros de la entidad. El Comité de Interpretaciones analizó esta cuestión en varias reuniones y destacó que la emisión de guías adicionales o el cambio de los requerimientos sobre la determinación de la tasa de descuento sería demasiado amplio para abordarse de una forma eficiente. El Comité de Interpretaciones, por ello, recomienda que esta cuestión debe abordarse en el proyecto de investigación del IASB sobre tasas de descuento. Por consiguiente el Comité de Interpretaciones decidió no añadir estos temas a su agenda.] En el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad, la gerencia realizará diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que pueden afectar significativamente a los importes reconocidos en los estados financieros. Por ejemplo, la gerencia realizará juicios profesionales para determinar: (a) [eliminado] 123 NIC 1 © IFRS Foundation A1255
- 50. (b) cuándo sustancialmente todos los riesgos y las ventajas significativos inherentes a la propiedad de los activos financieros y, para el arrendador, los activos sujetos a arrendamiento [Referencia: Apéndice A (definición de arrendamiento), NIIF 16] se transfieren a otras entidades; (c) si, por su esencia económica, ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiación y, en consecuencia, no ocasionan ingresos de actividades ordinarias; y (d) si las condiciones contractuales de un activo financiero dan lugar, en fechas especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente. Alguna de la información a revelar de conformidad con el párrafo 122, es requerida por otras NIIF. Por ejemplo, la NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades requiere que una entidad revele los juicios que ha realizado para determinar si controla a otra entidad. La NIC 40 Propiedades de Inversión requiere, cuando la clasificación de una determinada inversión presente dificultades, que se revele información acerca de los criterios desarrollados por la entidad para distinguir las propiedades de inversión de las propiedades ocupadas por el dueño y de las propiedades mantenidas para su venta en el curso ordinario del negocio [Referencia: párrafo 75(c), NIC 40]. Causas de incertidumbre en las estimaciones [Referencia: párrafos FC79 a FC84, Fundamentos de las Conclusiones] Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del futuro y otras causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre el que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirán detalles de: (a) su naturaleza; y (b) su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa. La determinación del importe en libros de algunos activos y pasivos requerirá la estimación, al final del periodo sobre el que se informa, de los efectos de sucesos futuros inciertos sobre dichos activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados recientemente, será necesario efectuar estimaciones acerca del futuro para medir el importe recuperable de las distintas clases de propiedades, planta y equipo, el efecto de la obsolescencia tecnológica sobre los inventarios, las provisiones condicionadas por los desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos por beneficios a los empleados a largo plazo, tales como las obligaciones por pensiones. Estas estimaciones implican supuestos sobre estas partidas como los flujos de efectivo ajustados por el riesgo o las tasas de descuento empleadas, la evolución prevista en los salarios o los cambios en los precios que afectan a otros costos. 124 125 126 NIC 1 A1256 © IFRS Foundation
- 51. Los supuestos y otras fuentes de incertidumbre en la estimación revelados de acuerdo con el párrafo 125, se refieren a las estimaciones que ofrezcan para la gerencia una mayor dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio. A medida que aumenta el número de variables y supuestos que afectan al posible desenlace futuro de las incertidumbres, los juicios profesionales son más subjetivos y complejos, y la posibilidad de que se produzcan cambios significativos en el importe en libros de los activos o pasivos normalmente se incrementa en consecuencia. La información a revelar indicada en el párrafo 125 no se requiere para activos y pasivos con un riesgo significativo de que sus importes en libros puedan cambiar significativamente dentro del siguiente periodo contable si, al final del periodo sobre el que se informa, han sido medidos a valor razonable basado en un precio cotizado en un mercado activo [Referencia: Apéndice A (definición de mercado activo), NIIF 13] para un activo o pasivo idéntico. [Referencia: párrafo 76, NIIF 13] Dichos valores razonables pueden cambiar significativamente dentro del periodo contable próximo pero estos cambios se originarán de los supuestos u otros datos de estimación de la incertidumbre al final del periodo sobre el que se informa. Una entidad presentará las revelaciones de información del párrafo 125 de forma que ayuden a los usuarios [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36] de los estados financieros a entender los juicios efectuados por la gerencia, sobre el futuro y otras fuentes de incertidumbre en la estimación. La naturaleza y el alcance de la información proporcionada variarán de acuerdo con la naturaleza de los supuestos, y con otras circunstancias. Son ejemplos de los tipos revelaciones que una entidad realizará: (a) la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimación; (b) la sensibilidad del importe en libros a los métodos, supuestos y estimaciones implícitas en su cálculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad; (c) la resolución esperada de la incertidumbre, así como el rango de las consecuencias razonablemente posibles dentro del año próximo, respecto del importe en libros de los activos y pasivos afectados; y (d) cuando la incertidumbre continúe sin resolverse, una explicación de los cambios efectuados a los supuestos pasados referentes a dichos activos y pasivos. Esta Norma no requiere que una entidad revele información presupuestaria o previsiones al revelar la información del párrafo 125. Algunas veces es impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de una hipótesis u otra fuente de incertidumbre en la estimación al final del periodo del que se informa. En tales casos, la entidad revelará que es razonablemente posible, sobre la base del conocimiento existente, que los desenlaces producidos dentro del siguiente periodo contable que sean diferentes de los supuestos utilizados, podrían requerir ajustes significativos en el importe en libros del activo o pasivo afectado. En cualquier caso, la entidad revelará la 127 128 129 130 131 NIC 1 © IFRS Foundation A1257
- 52. naturaleza y el importe en libros del activo o pasivo del específico (o de la clase de activos o pasivos) afectado por el supuesto en cuestión. La información a revelar requerida por el párrafo 122, sobre los juicios particulares efectuados por la gerencia en el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad, no guarda relación con las informaciones a revelar acerca de las fuentes de incertidumbre en la estimación previstas en el párrafo 125. Otras NIIF requieren la revelación de algunos de los supuestos que de otra forma sería requerida de acuerdo con el párrafo 125. Por ejemplo, la NIC 37 requiere la revelación, en circunstancias específicas, de las principales hipótesis sobre los sucesos futuros que afecten a las diferentes clases de provisiones. [Referencia: párrafo 85(b), NIC 37] La NIIF 13 Medición del Valor Razonable requiere que se revelen las suposiciones significativas (incluyendo las técnicas de valoración [Referencia: párrafos 61 y 62, NIIF 13] y los datos de entrada [Referencia: párrafo 67, NIIF 13]) que la entidad aplica en la medición del valor razonable de los activos y pasivos, que se contabilicen al valor razonable. Capital Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que ella aplica para gestionar el capital. [Referencia: párrafos FC85 a FC97, Fundamentos de las Conclusiones párrafo GI10, Guía de Implementación] Para cumplir lo establecido en el párrafo 134, la entidad revelará lo siguiente: (a) información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de gestión de capital, que incluya: (i) una descripción de lo que considera capital a efectos de su gestión; [Referencia: párrafo FC91, Fundamentos de las Conclusiones] (ii) cuando una entidad está a sujeta a requerimientos externos de capital, la naturaleza de ellos y la forma en que se incorporan en la gestión de capital; y (iii) cómo cumple sus objetivos de gestión de capital. (b) datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital. Algunas entidades consideran como parte del capital a determinados pasivos financieros [Referencia: párrafo 11 (definición de un pasivo financiero), NIC 32] (por ejemplo, algunas formas de deuda subordinada). Otras excluyen del capital a algunos componentes del patrimonio [Referencia: Marco Conceptual párrafo 4.63 y párrafo 11 (definición de instrumento de patrimonio)] por ejemplo, los componentes surgidos de las coberturas de flujos de efectivo). (c) los cambios en (a) y (b) desde el periodo anterior. 132 133 134 135 NIC 1 A1258 © IFRS Foundation
- 53. (d) si durante el periodo ha cumplido con cualquier requerimiento externo de capital al cual esté sujeta. [Referencia: párrafo FC96, Fundamentos de las Conclusiones] (e) cuando la entidad no haya cumplido con alguno de estos requerimientos externos de capital impuestos, las consecuencias de este incumplimiento. [Referencia: párrafo FC96, Fundamentos de las Conclusiones párrafo GI11, Guía de Implementación] La entidad basa esta información a revelar internamente proporcionada al personal clave de la gerencia. Una entidad puede gestionar su capital de diversas formas y estar sujeta a distintos requerimientos sobre el capital. Por ejemplo, un conglomerado puede incluir entidades que lleven a cabo actividades de seguro y actividades bancarias, y esas entidades pueden operar en diferentes jurisdicciones. Si la revelación de forma agregada de los requerimientos de capital y de la forma de gestionar el capital no proporcionase información útil o distorsionase la comprensión de los recursos de capital de una entidad por parte de los usuarios de los estados financieros [Referencia: párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36, Marco Conceptual] la entidad revelará información separada sobre cada requerimiento de capital al que esté sujeta. Instrumentos financieros con opción de venta clasificados como patrimonio En el caso de instrumentos financieros con opción de venta clasificados como instrumentos de patrimonio, una entidad revelará (en la medida en que no lo haya hecho en ninguna otra parte): (a) un resumen de datos cuantitativos sobre el importe clasificado como patrimonio; (b) sus objetivos, políticas y procesos de gestión de su obligación de recomprar o reembolsar los instrumentos cuando le sea requerido por los tenedores de los instrumentos, incluyendo cualquier cambio sobre el periodo anterior; (c) las salidas de efectivo esperadas por reembolso o recompra de esa clase de instrumentos financieros; y (d) información sobre cómo se determinaron las salidas de efectivo esperadas por reembolso o recompra. [Referencia: párrafos FC6A y FC100B, Fundamentos de las Conclusiones] 136 136A NIC 1 © IFRS Foundation A1259
- 54. Otra información a revelar Una entidad revelará en las notas: (a) el importe de los dividendos propuestos o anunciados antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión, [Referencia: párrafos 3 a 7, NIC 10] que no hayan sido reconocidos como distribución a los propietarios durante el periodo, así como los importes correspondientes por acción; y (b) el importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que no haya sido reconocido. Una entidad revelará lo siguiente, si no ha sido revelado en otra parte de la información publicada con los estados financieros: (a) el domicilio y forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social); (b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad, así como de sus principales actividades; (c) el nombre de la controladora directa y de la controladora última del grupo; y (d) si es una entidad de vida limitada, información sobre la duración de la misma. [Referencia: párrafo FC100B, Fundamentos de las Conclusiones] Transición y fecha de vigencia Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta Norma a periodos anteriores, revelará este hecho. La NIC 27 (modificada en 2008) modificó el párrafo 106. Una entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si la entidad aplicase la NIC 27 (modificada en 2008) a periodos anteriores, las modificaciones deberán aplicarse también a esos periodos. La modificación se aplicará de forma retroactiva. Instrumentos Financieros con Opción de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidación (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1), emitido en febrero de 2008, modificó el párrafo 138 e insertó los párrafos 8A, 80A y 136A. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un periodo anterior, revelará este hecho y aplicará, al mismo tiempo, las modificaciones a las NIC 32, NIC 39, NIIF 7 y CINIIF 2 Aportaciones de los Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares. [Referencia: párrafo FC74, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 32] 137 138 139 139A 139B NIC 1 A1260 © IFRS Foundation
- 55. Los párrafos 68 y 71 fueron modificados mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un período que comience con anterioridad, revelará este hecho. Mejoras a las NIIF emitido en abril de 2009, modificó el párrafo 69. Una entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2010. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase la modificación en un período que comience con anterioridad, revelará este hecho. [Eliminado] Se modificaron los párrafos 106 y 107, y se añadió el párrafo 106A mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2010. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2011. Se permite su aplicación anticipada. [Eliminado] La NIIF 10 y la NIIF 12, emitidas en mayo de 2011, modificaron los párrafos 4, 119, 123 y 124. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique las NIIF 10 y NIIF 12. La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó los párrafos 128 y 133. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 13. Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1), emitido en junio de 2011, modificó los párrafos 7, 10, 82, 85 a 87, 90, 91, 94, 100 y 115, añadió los párrafos 10A, 81A, 81B y 82A, y eliminó los párrafos 12, 81, 83 y 84. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2012. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un período que comience con anterioridad, revelará este hecho. [Referencia: párrafos FC105A y FC105B, Fundamentos de las Conclusiones] La NIC 19 Beneficios a los Empleados (modificada en junio de 2011) modificó la definición de “otro resultado integral” en el párrafo 7 y el párrafo 96. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIC 19 (modificada en junio de 2011). Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012, modificó los párrafos 10, 38 y 41, eliminó los párrafos 39 y 40 y añadió los párrafos 38A a 38D y 40A a 40D. Una entidad debe aplicar esas modificaciones retroactivamente de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase la modificación en un periodo que comience con anterioridad, revelará ese hecho. [Eliminado] 139C 139D 139E 139F 139G 139H 139I 139J 139K 139L 139M NIC 1 © IFRS Foundation A1261
- 56. La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, emitida en mayo de 2014, modificó el párrafo 34. Una entidad aplicará esa modificación cuando aplique la NIIF 15. La NIIF 9, emitida en julio de 2014, modificó los párrafos 7, 68, 71, 82, 93, 95, 96, 106 y 123 y eliminó los párrafos 139E, 139G y 139M. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9. Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 1), emitida en diciembre de 2014, modificó los párrafos 10, 31, 54 y 55, 82A, 85, 113 y 114, 117, 119 y 122, añadió los párrafos 30A, 55A, 85A y 85B y eliminó los párrafos 115 y 120. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite su aplicación anticipada. [Referencia: párrafo FC105C, Fundamentos de las Conclusiones] No se requiere que las entidades revelen la información exigida por los párrafos 28 a 30 de la NIC 8 en relación con estas modificaciones. [Referencia: párrafos FC105D a FC105F, Fundamentos de las Conclusiones] La NIIF 16 Arrendamientos, emitida en enero de 2016, modificó el párrafo 123. Una entidad aplicará esa modificación cuando aplique la NIIF 16. La NIIF 17, emitida en mayo de 2017, modificó los párrafos 7, 54 y 82. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 17. Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF, emitida en 2018 modificó los párrafos 7, 15, 19, 20, 23, 24, 28 y 89. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2020. Se permite la aplicación anticipada si al mismo tiempo una entidad aplica también todas las demás modificaciones realizadas por Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF. Una entidad aplicará las modificaciones a la NIC 1 de forma retroactiva, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Sin embargo, si una entidad determina que la aplicación retroactiva fuera impracticable o implicara costos o esfuerzos desproporcionados, aplicará las modificaciones a la NIC 1 por referencia a los párrafos 23 a 28, 50 a 53 y 54F de la NIC 8. Definición de Material o con Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y NIC 8), emitida en octubre de 2018, modificó el párrafo 7 de la NIC 1, y el párrafo 5 de la NIC 8, y eliminó el párrafo 6 de la NIC 8. Una entidad aplicará esas modificaciones de forma prospectiva a los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2020. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esas modificaciones en un periodo que comience con anterioridad, revelará este hecho. [Referencia: párrafo FC13T, Fundamentos de las Conclusiones] Derogación de la NIC 1 (revisada en 2003) Esta Norma sustituye a la NIC 1 Presentación de Estados Financieros revisada en 2003 y modificada en 2005. 139N 139O 139P 139Q 139R 139S 139T 140 NIC 1 A1262 © IFRS Foundation
- 57. Apéndice Modificaciones a otros pronunciamientos Las modificaciones de este apéndice se aplicarán en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica esta Norma a periodos anteriores, estas modificaciones se aplicarán también a esos periodos. En los párrafos modificados, el texto nuevo está subrayado y el texto eliminado se ha tachado * * * * * Las modificaciones contenidas en este Apéndice cuando esta Norma fue revisada en 2007 se han incorporado a los pronunciamientos correspondientes publicados en este volumen. NIC 1 © IFRS Foundation A1263
- 58. Aprobación por el Consejo de la NIC 1 emitida en septiembre de 2007 La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007) fue aprobada para su emisión por diez de los catorce miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. La profesora Barth y los Sres. Cope, Garnett y Leisenring opinaron en contrario. Sus opiniones en contrario se han publicado tras los Fundamentos de las Conclusiones. Sir David Tweedie Presidente Thomas E Jones Vicepresidente Mary E Barth Hans‑Georg Bruns Anthony T Cope Philippe Danjou Jan Engström Robert P Garnett Gilbert Gélard James J Leisenring Warren J McGregor Patricia L O’Malley John T Smith Tatsumi Yamada NIC 1 A1264 © IFRS Foundation
- 59. Aprobación por el Consejo de Instrumentos Financieros con Opción de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidación (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1) emitido en febrero de 2008 Instrumentos Financieros con Opción de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidación (Modificaciones a las NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y NIC 1 Presentación de Estados Financieros) fue aprobado para su publicación por once de los trece miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. La profesora Barth y el Sr. Garnett opinaron en contrario. Sus opiniones en contrario se establecen tras los Fundamentos de las Conclusiones de la NIC 32. Sir David Tweedie Presidente Thomas E Jones Vicepresidente Mary E Barth Stephen Cooper Philippe Danjou Jan Engström Robert P Garnett Gilbert Gélard James J Leisenring Warren J McGregor John T Smith Tatsumi Yamada Wei‑Guo Zhang NIC 1 © IFRS Foundation A1265
- 60. Aprobación por el Consejo de Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral emitido en junio de 2011 Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificación a la NIC 1) fue aprobado para su publicación por catorce de los quince miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. El Sr. Pacter opinó en contra de la emisión de las modificaciones. Su opinión en contrario se expone después de los Fundamentos de las Conclusiones. Sir David Tweedie Presidente Stephen Cooper Philippe Danjou Jan Engström Patrick Finnegan Amaro Luiz de Oliveira Gomes Prabhakar Kalavacherla Elke König Patricia McConnell Warren J McGregor Paul Pacter Darrel Scott John T Smith Tatsumi Yamada Wei-Guo Zhang NIC 1 A1266 © IFRS Foundation
- 61. Aprobación por el Consejo de la Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 1) emitida en diciembre de 2014 Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 1) se aprobó para su publicación por los catorce miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Hans Hoogervorst Presidente Ian Mackintosh Vicepresidente Stephen Cooper Philippe Danjou Amaro Luiz de Oliveira Gomes Martin Edelmann Patrick Finnegan Gary Kabureck Suzanne Lloyd Takatsugu Ochi Darrel Scott Chungwoo Suh Mary Tokar Wei-Guo Zhang NIC 1 © IFRS Foundation A1267
- 62. Aprobación por el Consejo de Definición de Material o con Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y NIC 8) emitida en octubre de 2018 Definición de Material o con Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y NIC 8) fue aprobado para su publicación por los catorce miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Hans Hoogervorst Presidente Suzanne Lloyd Vicepresidenta Nick Anderson Martin Edelmann Françoise Flores Amaro Luiz de Oliveira Gomes Gary Kabureck Jianqiao Lu Takatsugu Ochi Darrel Scott Thomas Scott Chungwoo Suh Ann Tarca Mary Tokar NIC 1 A1268 © IFRS Foundation