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UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTIN
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
ESCUELA DE POSGRADO
Curso: Auditoria
Tributaria
Ejecución del Trabajo de
Campo – Auditoría por
Rubros

Activo Disponible
• El Activo Disponible está constituido por las
cuentas de Caja y Bancos, y otras diversas
denominaciones, que tienen la significación de
saldos de dinero o de especies valoradas. El
análisis y verificación de este grupo de
cuentas, permite al Auditor constatar las
fuentes de ingreso y posible duplicidad de
pagos por caja; y en lo que respecta a las
cuentas de bancos, el origen o procedencia de
los depósitos bancarios y de los pagos con
cheques.

Activo Exigible
• Muchas veces, a este grupo de activo no se ha dado la
importancia tributaria necesaria en los programas de
fiscalización, sin embargo es posible detectar omisiones
de ingresos, castigos indebidos por malas deudas,
condonaciones de deuda, saldos de letras de favor que
corresponden a operaciones de venta, etc. Las cuentas
más representativas del activo exigible son:
– Letras por cobrar
– Cuentas corrientes
– Varios deudores
– Facturas por cobrar
– Cuentas Corrientes Directores, Empleados, etc.

Activo Realizable
• El análisis y verificación de los rubros que constituyen
este activo es de trascendental importancia para la
Auditoría Tributaria, por cuanto en la mayoría de los
casos los contribuyentes determinan sus costos de
producción y ventas en base a la diferencia de
inventario.
• El activo realizable está constituido principalmente por
las siguientes cuentas:
– Mercaderías
– Materias Primas
– Materiales y accesorios
– Productos en proceso
– Productos terminados, etc.

Activo Fijo
• El activo fijo está constituido por las inversiones
que se realizan en bienes raíces, maquinarias y
equipo, muebles y útiles, instalaciones,
vehículos, etc. El Auditor Tributario debe hacer
un análisis detallado de las cuentas del Activo
Fijo indicando:
– Saldo inicial
– Compras durante el ejercicio
– Las ventas, retiros o transferencias
– Revalorizaciones
– Saldo final

Activo Fijo
• En este análisis, es necesario para verificar si
las reservas para depreciaciones calculadas por
el contribuyente están de acuerdo con las
disposiciones tributarias vigentes, por lo que
también en el mismo cuadro debe indicarse el
movimiento de la cuenta “Provisión para
Depreciación” como sigue:
– Saldo inicial.
– Provisión del ejercicio, con indicación de los
porcentajes de castigos.
– Cargos a la cuenta por retiros, ventas, etc.
– Saldo final.

Otros Activos
• En este rubro se pueden distinguir dos
tipos de activos: nominales y transitorios.
• Activos Nominales:
– Derechos de llave o Juanillo
– Marcas comerciales o de fábrica
– Patente de inversión
– Concesiones, etc.

Otros Activos
• Activos Transitorios: representas las partidas de
gastos e inversiones, que corresponden a
ejercicios posteriores y a operaciones que a la
fecha del balance, no están definidas ni
concretadas, tales como:
– Gastos de publicidad diferidos
– Prima de seguros
– Dividendos provisionales
– Mercadería en tránsito
– Cuentas por liquidar
– Cuentas en suspenso
– Cuentas transitorias, etc.

Pasivo
• El pasivo de una empresa representa las
obligaciones del negocio originadas por
adquisiciones de equipo, mercaderías y
productos o por gastos efectuados; las
provisiones y reservas constituidas con
cargo a los resultados de cada ejercicio; y
las aportaciones, reinversiones e
incrementos, o disminuciones de los
recursos sociales del negocio.

Pasivo
• Cualquier modificación al pasivo, tiene su
influencia directa o indirectamente en los
resultados del ejercicio, o en la aplicación de
disposiciones tributarias, que es necesario vigilar
constantemente.
• Para efectos de la auditoría tributaria, el pasivo
puede clasificarse en:
– Pasivo corriente
– Provisiones y reservas específicas
– Capital, Reservas Libres y superávit
– Pasivo transitorio, etc.

Ingresos y Gastos
• Las cuentas de resultados están
relacionadas con el Activo y Pasivo, por lo
que deben revisarse simultáneamente, a
fin de lograr resultados positivos y
economía de tiempo. De allí, que al hacer
el estudio de las diversas partidas del
Activo y Pasivo, se haya hecho mención a
la mayoría de las cuentas de resultado, lo
que nos libera de volverlas a reparar.

Ingresos y Gastos
• Por ejemplo, el análisis de caja y bancos que
son cuentas del Activo Disponible, nos permitirá
verificar cuentas de Gastos Generales, de
Producción, Sueldos, compras, etc.;
Acreedores, Documentos por Pagar, que son
cuentas del Pasivo Exigible, permitirá el control
de las obligaciones contraídas por Compras,
servicios o gastos que afecten a los resultados
del ejercicio; la verificación de gratificaciones,
impuestos, etc., que permite el control del
Pasivo Transitorio, etc.

Ingresos y Gastos
• Las cuentas de ingresos y gastos y
declaraciones, confluyen en el cuadro de
Ganancias y Pérdidas, como también se
le denomina, según se formule en forma
de cuenta del mayor, con las cuentas de
pérdidas a la izquierda y las de ganancias
a la derecha, o en forma de Estado
Financiero, que considera primero los
ingresos y luego los gastos y
deducciones.

Elaboración del Informe
Final de Auditoría

Concepto
• El dictamen fiscal es un informe
a través del cual, los
Contadores Públicos emiten su
opinión profesional,
determinando si los estados
financieros que examinan
presentan la situación
financiera de la empresa
conforme a los Principios de
Contabilidad Generalmente
Aceptados y si en el resultado
de la revisión se cumple con
las obligaciones fiscales del
contribuyente .

Dictamen
• El Dictamen Tributario es una herramienta
de gran importancia para las partes
involucradas:
– Para la autoridad tributaria representa un
medio indirecto de fiscalización que le permite
supervisar mejor a los contribuyentes con el
propósito de incrementar la recaudación, así
como de orientar y concientizar a los
contribuyentes en el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.

Dictamen
–Para los Contadores Públicos es la
oportunidad de ampliar y diversificar su
desempeño laboral; y,
–Para el contribuyente, constituye un
medio de seguridad fiscal que le otorga
confianza, a la vez que muestra
objetivamente su disposición para
cumplir con sus obligaciones tributarias.

Informe
• El informe en la auditoría
tributaria tiene características
similares al dictamen, que
emite el Auditor
Independiente, es decir, que
refleja las conclusiones a las
que se arriba después de un
proceso de examen y
verificación tributaria, en el
cual queda determinada la
materia imponible de una
declaración jurada.

Informe
• Estos informes contienen la conclusión de dos clases de
intervenciones:
– Auditoria Interna, y
– Auditoría Externa.
• En el primer caso el Auditor Tributario tiene que prepara
un informe sin mayor acceso a los libros y documentos
del contribuyente, en base de la declaración jurada y
algunas evidencias aisladas.
• En el segundo caso, el informe se prepara al cabo de
una labor de revisión completa, la cual concluye
concretando las observaciones o apreciaciones técnicas
y tributarias, identificadas durante el desarrollo de la
auditoría.

Informe
• En ambos casos, el informe del Auditor
Tributario debe ser redactado en forma clara,
precisa y debidamente sustentado, llegando a
conclusiones definidas, pues debe recordarse
que al igual que los papeles de trabajo, el
informe debe ser leído e interpretado por los
Supervisores de Auditoría, de Control Interno,
Asesores legales, etc.
• La redacción del contenido del informe, la
referenciación de las observaciones o reparos
con las Cédulas Analíticas de Trabajo y su
ordenamiento en la conformación del legajo de
los papeles de trabajo.

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