Corrigé des applications :
Solution : Application 1.
La situation de la société devra être réglée de la façon suivante :
Exercice N2:
Bénéficedel’exerciceavantreportdéficitaire 10 000
Déficitfiscalreportable(horsamortissement)del’exerciceN1 – 100 000
Reliquatdedéficitfiscal(horsamortissement)deN1(reportable) 90000
Déficitsuramortissementreportabledel’exerciceN1 50000
Exercice N3:
Bénéficedel’exercice 20000
Déficitfiscalreportable(horsamortissement)del’exerciceN1 –90 000
Reliquatdedéficitfiscal(horsamortissement)deN1(reportable) 70000
Déficitsuramortissementreportabledel’exerciceN1 50000
Exercice N4:
Bénéficedel’exerciceavantreportdéficitaire 15 000
Déficitfiscalreportable(horsamortissement)del’exerciceN1 – 70 000
Reliquatdedéficitfiscal(horsamortissement)deN1(reportable) 55000
Déficitsuramortissementreportabledel’exerciceN1 50000
Exercice N5:
Bénéficedel’exercice 35000
Déficitfiscalreportable(horsamortissement)del’exerciceN1 – 55000
Reliquatdedéficitfiscal(horsamortissement)deN1(nonreportable) 20000
Déficitsuramortissementreportabledel’exerciceN1 50000
Ainsi,lereliquatdudéficit(horsamortissement)deN1(20000DH)est perdu par la société quin’a
paspul’imputeren totalité surlesbénéficesdesquatreexercicesultérieurs,ellegardetoutefoisla
possibilitédereporterlapartdidéficitdel’exerciceN1correspondantàl’amortissement(50000DH)
surlesrésultatsbénéficiairesdesexercicesultérieurs.
Supposons encoreque lerésultatdel’exerciceN6soitdéficitaireetquecedéficitsecomposecomme suit:
Partsuramortissement:25000
Parthorsamortissement:30000
La société disposera alors:
D’undéficitcumulénonlimitéégalà50000+25000soit75000
D’undéficitsurN6de30000quipeutêtreimputéauplustardsurl’exercicefiscaldeN 10.
Solution : Application 2.
Il est admis fiscalement :
Que la société peut rémunérer les comptes courants de ses associés XetYdansla limite
de leurs parts dans le capital.
Queletauxderémunérationestceluifixéparleministèredesfinances(dansnotrecas8%).
Quelesintérêtsrémunérantlescomptescourantssontdéductiblessousréservequele
capital soit entièrementlibéré.
Donc, il faut intégrer dans le résultat de la société :
a) Lesmontantspourdépassementducapital:
AssociéX:(900000–700000)x10%=20000
AssociéY:(800000–300000)x10%=50000
b) Lesmontantspourdépassementdutaux:
Associé X : 700 000 x (10% - 8%) = 14 000
Associé Y : 300 000 x (10% - 8%) = 6 000
Total d’intégration : 90
000
Ou bien :
Intérêtsdescomptescourantsnonadmisfiscalement:
1 700 000 x 10= 170 000
100
Intérêtsdescomptescourantsadmisfiscalement:
1000000x8 = 80000
100
Montantàintégrer:170000–80000=90000
Solution : Application 3.
a/
Calculdel’annuitéd’amortissementcomptable:
600000x20%=120000DH(montantpasséencomptabilité)
Amortissement fiscalementdéductible:
300 000 x 20% = 60 000DH
Réintégration fiscale : 120 000DH – 60 000DH = 60 000DH
b/
Prixd’acquisition:600000TTC
amortissementpratiquésàlafindela2èmeannée:600000x20%x2=240000
Valeurnettecomptableàlafindela2èmeannée:600000–240000=360000
Perteréalisée:300000–360000=60000
c/
Lasociétédoitréintégrerd’unemanièreextracomptable,lachargenondéductiblecorrespondantà
lapartdesamortissementsprésumésavoirétépratiquésparl’entreprisedelocationsurlesvoitures
louées soit:
Voiture X :
216 000 TTC 300 000 TTC
La valeur d’acquisition est < 300 000 TTC, aucune réintégration n’est opérer pour la voiture X.
Voiture Y :
o Amortissementcomptableprésuméavoirétéconstatéchezlasociété:
500000x20%x(5/12)=41667
o Partd’amortissementréputéedéductiblesurlavaleurlimitéefiscalementde
300000DHTTC:
300000x20%x(5/12)=25000
Donc la part du montant de location à réintégrer d’une manière extra comptable :
41667–25000=16667
N.B :Lalimitationdelavaleurdelavoituredetourismeà300000DHTTCrestevalablemêmesi
elle fait l’objet d’un contrat de location. Toutefois, cette limitation n’est pas applicable pour :
Lalocationparpérioden’excédantpas3moisnonrenouvelables,
Lesvéhiculesutiliséspourletransportpublic,letransportcollectifdupersonnel,letransport
scolaire,lesvéhiculesappartenantauxentreprisespratiquantlalocationdevéhiculeset
affectésàceteffetetlesambulances.
Solution : Application 4.
1) I/Sthéorique:résultatfiscalx30%100000x0,3=30000
I/Sthéorique=30000
2) CM=(CA+PA+PF+Subventionsetdons)x0,5% (1)
CM= (3 000 000 + 200 000 + 18 000 + 15 000) x 0,5%
(1) Nb : le taux est de 0.75 % et de 0.25 % pour les médicaments.
CM= 16 165
3) I/Sdû
Rappel :
1er cas : si CM>IS calculé IS dû = CM
2ème cas : si CM<IS calculé IS dû = IS calculé
3èmecas:siCM=IScalculéISdû=CM=IScalculé
Dansnotreexemple:ISthéorique=30000,CM=16165
ISdû=ISthéorique
Aussil’entreprisedisposed’unexcédentdel’ISsurlaCMde:30000 –16165=13835
