Eléments de solution

TD- IR sur revenus et profits fonciers

Travaux et devoirs

Module Fiscalité de l’entreprise II

Pr Rachid HASNAOUI

Solution exercice d’application 1.

1- Calcul du revenu foncier net
On a :
Revenu foncier urbain brut = (loyer mensuel × 12) + Les charges supportées par le locataire et qui incombent
normalement au propriétaire - Les charges supportées par le propriétaire et qui sont à la charge du locataire.
* Les charges supportées par le locataire et qui doivent être supportées par le propriétaire :
Travaux d’entretien de l’appartement : 8 200 DH;
* Les charges supportées par le propriétaire et qui doivent normalement être supportées par le locataire. -
Frais de gardiennage supporté par le propriétaire, montant : 150 DH ;
- Taxe des services communaux supportés par le propriétaire, montant : 550 DH.
Donc :
Revenu foncier urbain brut = (7 000 × 12) + 8 200 – (150 + 550) = 91 500 DH.
Revenu foncier urbain net = 91 500 dhs
Revenu foncier rural = 20 000
Revenu foncier global = 111 500 dhs
Revenu foncier imposable = 111 500 dhs
2- Calcul de l’impôt libératoire
IR à payer = 111 500 x 10% = 11 500 dhs.

NB : A partir de la LF 2019 applicable en 2020, les titulaires de revenus fonciers issus de biens
immeubles loués exclusivement à des particuliers, avec enfants à charges, n’ont plus le droit aux
déductions pour charges de famille puisque sont exempts de la déclaration annuelle de leurs
revenus. Ils sont soumis désormais à l’impôt libératoire.

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Solution exercice d’application 2.
⮚ La société « SOL-SARL » n’est pas tenue d’opérer la RAS au titre du revenu foncier
brut versé, car le revenu versé (24 000 dhs) < seuil exonéré 30 000 dhs. Mais elle est
tenue d’effectuer une déclaration annuelle de ce revenu, l’année suivante avant le 1er
mars, telle que prévue à l’art 154 bis du CGI 2020.

⮚ La société « Mer-SARL », par contre, doit opérer la RAS au titre du revenu foncier
brut imposable versé à M « KAMILI » et verser le montant de l’IR correspondant, le
mois suivant celui au cours duquel la retenue a été opérée.

IR annuel retenu à la source = 60 000 x 10%= 6000 dhs

IR mensuel retenu à la source à verser = 6 000 /12= 500 dhs

⮚ Quant à lui, « M KAMILI », doit souscrire une déclaration annuelle des revenus
fonciers reçus et verser le reliquat comme suit:

∑ revenus fonciers bruts imposables = 24 000 + 60

000+30 000 = 114 000 IR théorique dû = 114 000 x10% =
11 400
Reliquat de l’IR dû à verser = 11 400 – 6000 = 5 400 dhs

Solution exercice d’application 3.

1- Profit imposable

Prix d’acquisition à retenir = 100 000

Prix d’acquisition actualisé (base 1975) = 100 000 x 5,727 = 572 700

Frais d’acquisition = 100 000 x 15% = 15 000 dhs

Frais d’acquisition actualisés = 15000 x 5,727 = 85 905 dhs

Coût d’acquisition= 572 700 + 85 905 = 658 605 dhs

Profit taxable = 900 000 - 658 605 = 241 395 dhs

2- Impôt dû

Montant de l’IR = 241 395 x 20% = 48 279 dhs

Ou cotisation minimale = 900 000 x 3% = 27 000 dhs

Montant de l’impôt dû = 48 279 dhs.

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Solution étude de cas de synthèse 1. Cas de M « BRAHIM »
IR/ salaire:
1- Salaire brut imposable : 131 960 dhs

155 860 – (300x3) – 23 000 = 131 960 dhs

2- Déductions sur salaire:

Déductions sur salaire
Déductions pour frais professionnels (plafonnés à 30 000 par 26392
an) 20% x 131 960

Prestations sociales (plafonnés à 6 000 par mois) 3225,6

72 000 x 4,48 %

AMO (sans plafonds) 2982,296

131 960 x 2,26%

Assurance groupe 4200

350 x 12

Total des déductions sur salaire 36 799,89

3- Le salaire net imposable = 95 160,11

IR salarial brut = 95 160,11 x 34% - 17 199,96 = 15 154, 48 dhs
IR salarial net (RAS) = 15 154, 48 - (30 x 4 x 12) = 13 714,48 dhs
IR/ revenu foncier :
1- Le revenu foncier brut = (2750 x 5 x 12 mois) + (2750 x 9 mois) = 165 000 + 24750
= 189 750 dhs

2- Le revenu foncier net imposable:

⮚ Revenu foncier brut imposable (après correction) = 189 750 -75 000- 8 700 = 106 050
dhs
⮚ Revenu foncier net imposable = 106 050 dhs.
3- IR dû= 106 050 x 10% = 10 605 dhs

(Soumis au taux libératoire de 10% si le revenu foncier est inférieur à 120 000 dh et 15%
si le revenu foncier est supérieur à 120 000 dh)
Précision :
A partir de la LF 2019, le revenu foncier n’est plus cumulable avec le revenu salarial en
vue de la déclaration globale annuelle de l’IR (barème progressif). Le revenu foncier
étant soumis aux taux de 10% et 15% libératoires.
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Solution étude de cas de synthèse 2. M « JAMAL »
I- Revenus salariaux
Détermination de l’IR salarial
❖ Salaire brut imposable SBI:
Eléments Montants en dhs

Salaire de base 95 500

Prime de responsabilité 25 000

Prime d’ancienneté 11 460

Allocations familiales 10 800

Frais de déplacement justifies 23 000

Salaire brut 165 760

Le salaire brut imposable SBI = Salaire brut - éléments exonérés

SBI = 165 760 – (10 800* +23 000**) = 131 960 dhs *Allocations familiales : 10
800 dhs
**Frais de déplacement justifiés : 23 000 dhs
❖ Salaire net imposable SNI :
SNI = SBI – déductions sur salaire
Les déductions sur salaire :
Frais professionnels (FP) :
⮚ FP = 20% x 131 960 = 26 392 (plafond 2500dhs/ mois et 30 000/ an)
Cotisation salariales pour prestations sociales (PS) :
⮚ PS = 131 960 x 4,48% = 5 911,80 dhs (Plafond de 6000dhs/ mois et 72 000 dhs/ an) ⮚
Cotisation AMO : 131 960 *2.26% = 2 982.30 dhs
⮚ Assurance groupe = 350 dhs x12 = 4200 dhs
Déductions sur salaire :
Eléments Montants en dhs

Déduction pour frais professionnels 26 392

Prestation sociales 5911,80

AMO 2 982.30

Assurance groupe (350 x 12) 4 200

Total deductions 39 486,10

SNI = 131 960 – 39 486,10 = 92 473,90 dhs

❖ Impôt sur le revenu salarial brut IR/S Brut:
IR/S brut = 92 473,9 x 34% - 17 199, 96 = 14 241,16 dhs
❖ Impôt sur salaire retenu à la source (RAS):
IR/S net = IR/S Brut – déductions sur impôt
IR net annuel (RAS) = 14 241,16 – (360 x 4) = 12 801,16 dhs

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II- Revenus et profits fonciers

Revenus fonciers
∙ Appartement 1, 3, 4, 5 et 6 :
Revenu foncier net imposable pour les 5 appartements = loyers mensuels bruts reçus x 12 =
2500 x 12 x 5 = 150 000 dhs ∙ Appartement 2 :
Pour les 3 mois (1 janvier 2018 🡪 31 mars 2018), M Jamal est taxable pour cette période. Or, il demeure exonéré
pendant les neufs mois suivants de l’année, c’est-à-dire d’avril jusqu’à décembre (puisqu’il a remis l’appartement
gratuitement à son frère).
Revenu foncier net imposable pour l’appartement 2 = 2500 x 3 = 7500 dhs
∙ Loyers encaissés sur villa louée meublée ne font pas partie de la catégorie des revenus fonciers : ils relèvent
plutôt des revenus professionnels.
∙ Les deux terrains loués se situant en zone rurale : il s’agit d’un revenu foncier imposable ⮚
Revenu foncier net imposable pour le premier terrain est de : 75 000 DH
⮚ Pour le 2ème terrain : exonéré

Revenu foncier net imposable total = 150 000 + 7500 + 75 000 + 0 = 232 500 dhs > 120 000 dhs
IR foncier libératoire de M Jamal = 232 500 x 15% = 34 875 dhs.

Profit fonciers
Prix de cession 1 150 000

Frais de cession: (1 150 000 x 1%) + 3 400 14 900

Prix net de cession: 1 150 000- 14 900 1 135 100

Prix d’acquisition 760 000

Frais d’acquisition justifiés 46 250

Honoraires: 760 000*1% 7 600

Droits d’enregistrement: 760 000*4% 30 400

Conservation foncière: 760 000*1% 7 600

Droits de timbre 650

Frais d’acquisition forfaitaires : 760 000 x 15%= 114 000 dhs

Le montant des frais d’acquisition justifiés (46250) est inférieur au montant forfaitaire de ces frais. Donc, on retient
114 000 dhs de frais d’acquisition forfaitaires.

Coût d’acquisition = 760 000 + 114 000 = 874 000 dhs

Coût d’acquisition réévalué : 874 000 x 1,185= 1 035 690 dhs
Profit foncier = Prix net de cession – coût d’acquisition réévalué
= 1 135 100 - 1 035 960 = 99 410 dhs
 ⮚ L’impôt au taux de 20 % = Profit foncier x 20 % = 99 410 x 20% = 19 882 dhs
⮚ Cotisation minimale = Prix de cession x 3 % = 1 150 000 x 3%= 34 500 dhs
L’impôt dû à payer dans les 30 jours suivant la date de cession correspond à la cotisation minimale c’est à-dire
34 500 dhs.

∙ Le profit de donation : exonéré