IAS 34
Information financière
intermédiaire
Jean-Jacques FRIEDRICH - IAE - Université Lyon 3
Sommaire :
Objectifs et contenu du rapport intermédiaire
Règles d’évaluation et de comptabilisation
Principales différences avec les règles françaises
Principales différences avec les US GAAP
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1. Objectifs et contenu
du rapport financier
intermédiaire
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IAS 34
Objectif et champ d’application
Objectifs de la norme :
➨ Prescrire le contenu minimal d’un rapport financier intermédiaire
➨ Indiquer les principes de comptabilisation et d’évaluation à retenir.
IAS 34 ne précise pas quelles entreprises doivent publier des
rapports financiers intermédiaires, ni selon quelle fréquence.
Ce sont les gouvernements, les commissions de valeurs
mobilières ou les organismes de normalisation comptables qui
imposent aux entreprises de fournir une information
intermédiaire (en pratique, les sociétés cotées le plus souvent).
IAS 34 traite du contenu et de la présentation de ces rapports
IAS 34 encourage les sociétés cotées à fournir un rapport
financier intermédiaire :
au moins semestriel ;
2 décembre 2003
dans les 60 jours suivant la fin de la période intermédiaire.
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IAS 34
Contenu d’un rapport intermédiaire
Période intermédiaire : période de rapport financier (reporting)
d’une durée inférieure à celle d’une période annuelle (en pratique
semestre ou trimestre).
Un rapport financier intermédiaire comprend :
Soit un jeu complet d’états financiers (tels que définis par IAS 1)
Soit un jeu résumé d’états financiers (tels que définis par IAS 34)
Composantes d’un rapport :
Bilan (état de la situation financière)
Etat de résultat global (qui doit indiquer le résultat par action, de
base et dilué, conformément à IAS 33)
Tableau de variation des capitaux propres
Un état des flux de trésorerie
Sélection de notes explicatives (annexe)
Si l’entreprise choisit de présenter un jeu résumé d’états
financiers, ceux-ci doivent comporter les mêmes rubriques et
sous-totaux que les états 2financiers annuels du dernier exercice
décembre 2003
clos.
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IAS 34 - L’information comparative
Hypothèse :
Hypothèse :
Rapport
Rapport trimestriel
semestriel
Rapport du Rapport du Rapport du Rapport du
30/06/N 31/03/N 30/06/N 30/09/N
30/06/N 31/03/N 30/06/N 30/09/N
Bilan
31/12/N-1 31/12/N-1 31/12/N-1 31/12/N-1
2e trim. N 3e trim. N
Etat de 2e trim. N-1 3e trim. N-1
1er sem. N 1er trim. N
résultat et et
1er sem. N-1 1er trim. N-1 1er premier trim. N 2 premiers trim. N
global
1er premier trim. N-1 2 premiers trim. N-1
Tableau de
variation des 30/06/N 31/03/N 30/06/N 30/09/N
capitaux 30/06/N-1 31/03/N-1 30/06/N-1 30/09/N-1
propres
Tableau des
30/06/N 31/03/N 30/06/N 30/09/N
flux de
30/06/N-1 31/03/N-1
2 décembre 2003 30/06/N-1 30/09/N-1
trésorerie
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IAS 34
Le contenu minimal des notes explicatives
Inutile de répéter les informations déjà contenues dans le
dernier rapport annuel.
Les notes explicatives du rapport intermédiaire doivent mettre
en évidence les événements survenus durant la période écoulée
(semestre ou trimestre).
2 décembre 2003
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IAS 34
Le contenu minimal des notes explicatives
Description des changements de méthodes intervenus depuis le
dernier rapport annuel (ou l’affirmation que les méthodes n’ont pas
changé)
Informations sur le caractère saisonnier ou cyclique de la période
Nature et montant des éléments inhabituels ayant affecté les actifs,
les dettes, les capitaux propres, le résultat et les cash-flows
Nature et montant des changements d’estimation, si ceux-ci sont
significatifs
Émissions, rachats et remboursements d’emprunts et d’instruments
de capitaux propres
Événements significatifs survenus après la fin de la période
intermédiaire et non comptabilisés dans ses états financiers
Regroupements d’entreprises, acquisitions ou cessions de filiales et
de participations, restructurations et abandons d’activités
Changements ayant affecté les passifs ou les actifs éventuels depuis
la dernière clôture annuelle
2 décembre 2003
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IAS 34
Le contenu minimal des notes explicatives
Si l’entreprise est soumise à IFRS 8 :
➨ Les produits provenant de clients externes ;
➨ Les produits inter-secteurs ;
➨ Une évaluation du résultat sectoriel ;
➨ Le total des actifs dont les montants ont été sujets à
changements significatifs par rapport à l’exercice
précédent;
➨ Description des différences par rapport aux derniers états
financiers annuels dans la base de segmentation ou dans la
base d’évaluation du résultat sectoriel ;
➨ Rapprochement du total des évaluations de résultat des
secteurs à présenter avec le résultat de l’entité, avant impôt
et activités abandonnées.
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2. Règles d’évaluation et
de comptabilisation
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Règles générales
Il convient d’appliquer, en vertu du principe d’autonomie des
périodes, les mêmes règles que pour l’établissement des états
financiers annuels.
Quelques exemples :
➨ Provision : existence d’une obligation (juridique ou implicite)
résultant d’un événement passé et devant se traduire par un une
sortie de ressource probable dont le montant peut être estimé
avec fiabilité (IAS 37)
➨ Actif incorporel : coût mesuré avec fiabilité et probabilité
suffisante que l’élément générera des avantages économiques
(cash-flows ) futurs (IAS 38)
IAS 34 précise que la comptabilisation d’une charge ne peut être
différée jusqu’à ce que la dépense satisfasse aux conditions
d’activation.
➨ Dépréciation d’un actif : à comptabiliser à la fin de chaque
période intermédiaire, si nécessaire.
2 décembre 2003
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Règles générales
Exemple :
Au premier semestre N, une entreprise engage 300 000 € de frais
de développement. Au 30 juin N, ces frais ne satisfont pas aux
conditions d’activation posées par IAS 38, mais l’entreprise
s’attend à ce que ces conditions soient remplies d’ici la fin de
l’exercice.
Solution :
- Comptabilisation des dépenses en charges sur le premier
semestre.
- Si par la suite, les conditions d’activation du projet sont
remplies, ces dépenses ne pourront pas être activées.
2 décembre 2003
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Charges et produits irréguliers
Comment produire une information intermédiaire sur les charges et
produits saisonniers, cycliques ou occasionnels ?
➨ Chiffre d’affaires d’une activité saisonnière ;
➨ Dividendes, subventions... ;
➨ Impôt sur les bénéfices, intérêts d’emprunts, primes de fin
d’années, primes d’assurances.
La réponse dépend de la conception retenue de l’information
intermédiaire.
➨ Approche ponctuelle (discrete) : appliquer les mêmes règles que
pour l’établissement des comptes annuels.
➨ Approche globale (integral) : estimation du montant annuel des
charges et des produits irréguliers et ventilation de ce montant sur
les périodes intermédiaires sur la base d’une clé de répartition.
La première méthode respecte les principes comptables. Elle est plus
juste sur un plan théorique.
La deuxième méthode est basée sur des estimations. Elle réduit la
2 décembre 2003
volatilité des résultats et favorise la comparaison entre périodes.
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IAS 34
Charges et produits irréguliers
IAS 34 semble privilégier la première méthode, sauf pour les charges
dont le taux est progressif, qui dépendent du franchissements de seuils ,
ou qui sont l’objet de plafonnements (IS ou certaines charges
sociales…), pour lesquelles les montants intermédiaires seront calculés
sur la base d’un taux moyen.
Exemple 1
Le résultat avant impôt d’une entreprise au 1er trimestre N est de
30 000€.
Selon les règles fiscales en vigueur, l’impôt sur les bénéfices se calcule
de façon progressive :
- - Fraction du résultat annuel inférieur à 38 000 € : 15 %
- - Fraction du résultat annuel supérieur à 38 000 € : 30 %
Le résultat de l’exercice N (avant impôt) est estimé à 100 000 €.
A faire : déterminer la charge d’impôt à mentionner dans le compte
de résultat intermédiaire du premier trimestre N
2 décembre 2003
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IAS 34
Charges et produits irréguliers
Solution :
L’impôt sur le bénéfice estimé de l’exercice N est de :
(38 000 x 15 %) + [ (100 000 – 38 000) x 30 % ] = 24 300 €.
soit un taux moyen d’imposition de : 24, 30 %.
La charge d’impôt comptabilisée au 1er trimestre sera donc de :
30 000 x 24,3 % = 7 290.
Et non de : 30 000 x 15 % = 4 500.
2 décembre 2003
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Charges et produits irréguliers
Exemple 2
Le salaire mensuel du Directeur des ressources humaines est de 6 000 €.
Certaines charges sociales égales à 20 % du salaire brut sont plafonnées à
un certain montant de rémunération annuelle, égal à 54 000 €.
A faire : déterminer le montant des charge sociales à comptabiliser
dans le compte de résultat intermédiaire de chacun des deux
semestres.
Solution
Le montant estimé des charges sociales de l’exercice N est de :
54 000 x 20 % = 10 800
Soit un taux moyen de : 10 800 / (6 000 x 12) = 15 %
Le montant des charges sociales comptabilisé au titre de chaque semestre
sera donc de :
6 000 x 6 x 15 % = 5 400.
Et non pas de :
6 000 x 6 x 20 % = 7 200 pour le 1er semestre.
2 décembre 2003
6 000 x 3 x 20 % = 3 600 pour le 2e semestre.
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IAS 34
Estimations comptables
Comme pour les comptes annuels, les états financiers
intermédiaires exige d’effectuer des estimations comptables
(provisions, dépréciations, etc.) basées sur les informations
disponibles à la date d’établissement du rapport.
IAS 34 admet que les méthodes utilisées soient plus simples
que pour les états financiers annuels :
➨ Coût des retraites estimé par extrapolation de la dernière
évaluation actuarielle ;
➨ Juste valeur d’une immobilisation corporelle estimée sans recours
à des professionnels spécialisés,…
Lorsqu’un changement d’estimation s’avère nécessaire sur une
période suivante, son incidence doit être prise en compte dans le
résultat de la période en cours.
2 décembre 2003
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IAS 34
Changements d’estimations comptables
Exemple :
Une créance sur un client a évolué comme suit au cours de l’exercice N :
31-03-N 30-06-N 30-09-N 31-12-N
Montant de
50 000 45 000 35 000 35 000
la créance
Dépréciation
50 % 60 % 30 % 70 %
prévue
Solution :
31-03-N 30-06-N 30-09-N 31-12-N
Dotations
25 000 2 000 - 16 500 14 000
/ Reprises
45 000 x 60% 35 000 x 30 % 35 000 x 70 %
Calcul 50 000 x 50%
- 25 000
2 décembre 2003 - 45 000 x 60 % - 35 000 x 30 %
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IAS 34
Changements d’estimations comptables
Lorsqu’une estimation est révisée au cours de la dernière
période de l’exercice, la nature et le montant du changement
d’estimation doivent êtres indiqués dans l’annexe des états
financiers annuels.
Suite de l’exemple :
L’estimation effectuée au 31 décembre N étant différente de celle
comptabilisée au 30 septembre N, l’entreprise indiquera dans l’annexe
aux états financiers annuels la mention :
« Augmentation de la dépréciation des comptes clients portée de 30 à
70% au cours du 4e trimestre N, soit un impact sur le résultat de
14 000 € ».
2 décembre 2003
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IAS 34
Changements de méthodes comptables
Mêmes règles que celles applicables pour un changement de
méthodes entre deux états financiers annuels, conformément à
IAS 8 :
➨ Retraitement rétrospectif des états financiers des périodes
intermédiaires précédentes de l’exercice et des périodes
intermédiaires comparables de l’exercice précédent.
2 décembre 2003
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3. Principales
différences avec les
règles françaises
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Différences avec le règlement CRC n°99-02
Tableau d’activité et de résultat du semestre écoulé :
Application des mêmes règles comptables que pour l’établissement
des comptes annuels.
Publication du résultat courant.
Publication du résultat exceptionnel.
Rapport semestriel :
Commentaires sur les données chiffrées.
Description de l’activité de l’entreprise au cours du semestre.
Indication des événements importants survenus au cours du
semestre.
Description de l’évolution prévisible l’activité pendant l’exercice.
Attestation des CAC sur la sincérité des informations données.
Les documents doivent être publiés dans les quatre mois
suivant la fin du semestre.
22 2 décembre 2003
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4. Principales
différences avec les US
GAAP
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Norme américaine APB 28
Aux Etats-Unis :
la SEC réglemente le contenu et la présentation des rapports
financiers intermédiaires.
le FASB fixe les règles de comptabilisation.
Exigences très proches de la norme IAS 34, mais la périodicité
des rapports est obligatoirement trimestrielle.
Approche globale (integral) plutôt que ponctuelle (discrete) dans
la comptabilisation des charges et des produits intermédiaires,
ce qui a pour conséquence une utilisation plus fréquentes
d’estimations : ristournes annuelles, dépenses publicitaires,
maintenance, assurance, impôts…
24 2 décembre 2003
Jean-Jacques FRIEDRICH - IAE - Université Lyon 3
