SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE

NIVEAU MASTER 1- DROIT DES AFFAIRES.

CONFORME AUX DISPOSITIONS DU SYSCOHADA 2018.
EDITION 2019 REVUE ET ENRICHIE
 Pr Tra Bi Comptabilité générale

PLAN DU COURS
CHAPITRE I- L’ENTREPRISE ET SON ENVIRONNEMENT .................................................................................................................................. 7
I- DEFINITIONS ET GENERALITES ...........................................................................................................................................................................7
1- définition de la comptabilité......................................................................................................................................................................7
2- Définition de l’entreprise ............................................................................................................................................................................7
3- définition des types d’entreprises ............................................................................................................................................................8
II- CYCLES D’EXPLOITATION DES ENTREPRISES: ................................................................................................................................................8
1- Cycles classiques des entreprises commerciales et des entreprises industrielles .......................................................................8
2- Autres entreprises de production ..............................................................................................................................................................9
III- LES GRANDES FONCTIONS DE L’ENTREPRISE ..............................................................................................................................................13
1- La fonction gestion des ressources humaines (GRH) .........................................................................................................................13
2- La fonction marketing ................................................................................................................................................................................15
1) Concept et stratégies ....................................................................................................................................................................................................15
2) Plan marketing ................................................................................................................................................................................................................16
3- La fonction production ...............................................................................................................................................................................16
1) Définition ...........................................................................................................................................................................................................................16
2) Objectif ..............................................................................................................................................................................................................................17
4- La fonction financière ................................................................................................................................................................................17
1) Définition et objectif ......................................................................................................................................................................................................17
2) Missions ..............................................................................................................................................................................................................................17
5- La fonction recherche et développement (RD) .....................................................................................................................................18
1) Missions ..............................................................................................................................................................................................................................18
IV- LES ETATS FINANCIERS DE L’ENTREPRISE ..................................................................................................................................................19
1- le Bilan ............................................................................................................................................................................................................19
2- le compte de résultat .................................................................................................................................................................................20

Plan du cours 3
 Pr Tra Bi Comptabilité générale

CHAPITRE II- LA VIE DE L’ENTREPRISE : LES FLUX ET LEURS SUPPORTS-----------------------------------------------------------------------------------26

I- LES FLUX D’ENTREPRISE....................................................................................................................................................................................26
1- Définition des flux de l’entreprise ..........................................................................................................................................................26
2- Typologie des flux .......................................................................................................................................................................................28
3- Analyse comptable des flux économiques...........................................................................................................................................30
4- De la notion d’emploi et de ressources à la notion de charges et de produits ................................. Erreur ! Signet non défini.
5- de la notion de flux à la notion de compte ...........................................................................................................................................34
6- Canevas d’enregistrement des flux ........................................................................................................................................................35
II- LES SUPPORTS DE SAISIE DES FLUX D’ENTREPRISES ...................................................................................................................................38
1- Le bon de commande ...................................................................................................................................................................................38
2- Le bon de livraison ......................................................................................................................................................................................39
3- La facture de doit ........................................................................................................................................................................................40
4- La facture d’avoir........................................................................................................................................................................................42
5- autres supports donnant lieu à enregistrement ..................................................................................................................................43
CHAPITRE III- L’ORGANISATION ET LA NORMALISATION COMPTABLES ................................................................................................... 46
I- ORGANISATION COMPTABLE .............................................................................................................................................................................46
1- les exigences de sécurité et de régularité des enregistrements .....................................................................................................47
2- Les conditions de régularité et de sincérité .........................................................................................................................................47
3- La tenue obligatoire des livres comptables .........................................................................................................................................48
4- Les exigences de sécurité et de régularité en cas de traitement comptable informatisé .......................................................48
II- NORMALISATION COMPTABLE .........................................................................................................................................................................50
1- Le cadre comptable relatif aux comptes du bilan ..............................................................................................................................50
2- le cadre comptable relatif aux comptes de gestion et aux comptes spéciaux ...........................................................................50
3- Liste des comptes du SYSCOA ...................................................................................................................................................................51
CHAPITRE IV- TECHNIQUES D’ENREGISTREMENTS COMPTABLES .............................................................................................................. 62

Plan du cours 4
 Pr Tra Bi Comptabilité générale

I- MODELES DE PRESENTATION DES COMPTES ..................................................................................................................................................62

1- les comptes sous forme schématique ....................................................................................................................................................62
2- Les Comptes à colonnes jumelées sans colonne de soldes ................................................................................................................63
3- Les comptes à colonnes jumelées avec colonnes de soldes ..............................................................................................................63
4- Le Compte à colonnes séparées ...............................................................................................................................................................64
II- PRÉSENTATION DES ENREGISTREMENTS .......................................................................................................................................................64
1- canevas d’un un article de journal .........................................................................................................................................................64
2- canevas d’un grand livre: .........................................................................................................................................................................65
3- Le journal quotidien des opérations: .....................................................................................................................................................65
4- Le virement comptable .............................................................................................................................................................................65
5- la réciprocité des comptes ........................................................................................................................................................................71
6- le contrôle par la partie double ..............................................................................................................................................................71
7- Le contrôle par la balance ........................................................................................................................................................................71
III- PRINCIPES D’ENREGISTREMENT DANS LES OMPTES ...................................................................................................................................74
1- les comptes d’actif ......................................................................................................................................................................................74
2- les comptes du passif ................................................................................................................................................................................76
3- les charges .....................................................................................................................................................................................................79
4- les comptes de produits .............................................................................................................................................................................83
5- Les frais facturés .........................................................................................................................................................................................84
6- les consignations d’emballages................................................................................................................................................................91
CHAPITRE V- ENREGISTREMENT DES FACTURES ........................................................................................................................................... 94
I- LES FACTURES SANS MAJORATION NI REDUCTION .......................................................................................................................................94
II- FACTURES AVEC MAJORATION SANS EMBALLAGES.....................................................................................................................................99
TRAVAUX DIRIGES............................................................................................................................................................................................ 110

Plan du cours 5
 Pr Tra Bi Comptabilité générale

CHAPITRE I- L’ENTREPRISE ET SON ENVIRONNEMENT

I- DEFINITIONS ET GENERALITES
1- définition de la comptabilité
La comptabilité est un système d’organisation de l’information financière permettant de saisir, classer,
enregistrer des données de base chiffrées et de présenter des états reflétant une image fidèle du patrimoine,
de la situation financière et du résultat de l’entité à la clôture (PCG français).
Sont astreintes à la mise en place d’une comptabilité, dite comptabilité financière, les entités soumises aux
dispositions de l’Acte uniforme portant sur le droit commercial général, de l’Acte uniforme relatif au droit des
sociétés commerciales et du groupement d’intérêt économique et de l’Acte uniforme relatif au droit des
sociétés coopératives, les entités publiques, parapubliques et mixtes et plus généralement les entités
produisant des biens et services marchands ou non marchands, dans la mesure où elles exercent, dans un but
lucratif ou non des activités économiques à titre principal ou accessoire qui se fondent sur des actes répétitifs,
à l’exception de celles soumises aux règles de la comptabilité publique (art 1 et 2 du SYSCOHADA).

2- Définition de l’entreprise
Une entreprise est une structure économique et sociale qui regroupe des moyens humains, matériels,
immatériels et financiers. Ces moyens sont combinés de manière organisée pour fournir des biens ou services
à des consommateurs appelés clients dans un environnement concurrentiel ou non concurrentiel, avec un
objectif de rentabilité (entreprise privée de capitaux) ou un objectif de mutualisation des biens et services
(entreprises coopératives). Une entreprise est généralement une structure légale. EX d’entreprises ivoiriennes:
la SIR ; la SOTRA ; les Menuiseries Modernes d’Abidjan, la coopérative de vivriers KIVA sise à Abidjan-Adjamé.

L’entreprise et son environnement 7

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

3- définition des types d’entreprises

Les entreprises peuvent être classées selon plusieurs critères:

a) Selon le secteur économique

- Secteur primaire: agriculture, pêche, mines;

- Secteur secondaire: industrie, BTP;
- Secteur tertiaire : services.

b) Selon la taille et l’impact économique (cas de l’économie ivoirienne)

- Petites entreprises: 10 salariés au plus;

- Moyennes entreprises: de 10 à 50 salariés au plus;
- Petites et moyennes entreprises (PME) de 50 à 500 salariés au plus
- Grandes entreprises: à partir de 500 salariés;
- Groupes d’entreprises (comportant une société mère et une ou plusieurs filiales).

II- CYCLES D’EXPLOITATION DES ENTREPRISES:

1- Cycles classiques des entreprises commerciales et des entreprises industrielles
a) Entreprises commerciales

Elles achètent et vendent des biens en l’état, des marchandises: Ex la société « les Belles Femmes d’Afrique »
spécialisée dans l’achat et la revente des pagnes, chaussures, sacs et autres produits de beauté dames (voir
cycle d’exploitation ci-dessous, illustration N°1);

L’entreprise et son environnement 8

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

b) Entreprises industrielles

Elles achètent et transforment les MP en vue de produire et vendre des produits finis. Ex: les Menuisiers experts
de Yopougon à ABIDJAN en Côte d’Ivoire (voir cycle d’exploitation ci-dessous , illustration N°2);

2- Autres entreprises de production

a) Entreprises prestataires de services

Elles produisent et vendent des services. Ex: le Cabinet de formation CFA AFRIQUE à ABIDJAN en Côte d’Ivoire;

b) Les entreprises agricoles

Elles sont spécialisées dans la production et la commercialisation des produits agricoles. EX: la coopérative
KIVA de la sous préfecture BONON en Côte d’Ivoire;

c) Les entreprises artisanales

Elles sont spécialisées dans la production et la commercialisation des produits issus de l’artisanat. EX: les
Artisans Unis de la région de DALOA en Côte d’Ivoire.

L’entreprise et son environnement 9

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

ILLUSTRATION N° 1: CYCLE D’EXPLOITATION D’UNE ENTREPRISE COMMERCIALE

• Achat de marchandises
Cout d’achat • + frais directs ou indirects d’achats
des m/ses
achetées

• Cout d’achat des marchandises achetées

Cout d’achat • (-) variation des stocks de marchandises
des m/ses
vendues

• Cout d’achat des marchandises vendues

Cout de
revient des • (+) frais directs ou indirects de distribution
marchandises
vendues

L’entreprise et son environnement 10

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

NOTA BENE ILLUSTRATION N° 1

 Exemple de frais directs d’achats (frais accessoires liés directement à l’achat des marchandises) :
- Droits de douane; frets et transports sur achats; assurance transports sur achats; commissions et
courtage sur achats ; frais de transit.
- Autres frais accessoires: fais de manutention lors de l’achat.
 Ces frais directs sont inscrits dans des sous comptes d’achats de marchandises (compte 2015).
 Ces observations restent valables pour les achats de matières premières et autres approvisionnements.
 La variation des stocks de marchandises s’obtient par la différence entre le stock final et le stock initial:
VS= SF-SI.
 Cette variation des stocks vient en diminution des couts d’achats des marchandises achetées.
 Les frais directs de distribution sont les frais qui concourent directement à, la vente des marchandises
concernées.

L’entreprise et son environnement 11

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

ILLUSTRATION N° 2: CYCLE D’EXPLOITATION D’UNE ENTREPRISE INDUSTRIELLE

•Cout d’achat des MP consommées
•Achat de matières premières
Cout de •(+) frais directs ou indirects de production
Cout d’achat
des MP
•+ frais directs ou indirects d’achats production
des PF
achetées fabriqués

•Cout d’achat des MP achetées •Cout des PF fabriqués

Cout de
Cout d’achat •(-) variation des stocks de MP production •(-) variation des stocks de PF
des MP des PF
consommées vendus

•Cout d’achat des MP consommées •Cout de production des PF vendus

Cout de •(+) frais directs ou indirects de Cout de •(+) frais directs ou indirects de
production
production revient des distribution
des PF PF vendus
fabriqués

NOTA BENE ILLUSTRATION N° 2

 Les frais directs de production sont les frais qui concourent directement à la production des produits
fabriqués concernées , tel est le cas des frais de main d’œuvre directe; les frais indirects de production
sont des frais globaux de la fonction production qui font l’objet d’un retraitement avant leur imputation
aux couts (la rémunération des agents intervenant dans la production, l’amortissement des machines de
production, les travaux de planification et de contrôle de la fonction production, etc....)
 La variation de stocks de produits fabriqués
- La variation des stocks de produits fabriqués s’obtient par la différence entre le stock final et le
stock initial: VS= SF-SI.
- Cette variation des stocks vient en augmentation du chiffre d’affaires (ventes de produits fabriqués).

L’entreprise et son environnement 12

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

III- LES GRANDES FONCTIONS DE L’ENTREPRISE

L’entreprise conçoit ses fonctions au regard non seulement de ses objectifs et de ses priorités d’action, mais
également de ses moyens, de son marché et de son environnement. Il n’existe pas de modèle général de
fonctions à appliquer systématiquement, quelle que soit l’entreprise ; la décision de création d’une fonction
varie selon le contexte, les spécificités de l’entreprise et des représentations de ses gestionnaires. Cependant,
au-delà de la diversité des entreprises et de la vision de leurs dirigeants, les fonctions suivantes sont souvent
représentées: Gestion des Ressources Humaines (GRH), marketing, production, finance et Recherches et
Développement (R & D).

1- La fonction gestion des ressources humaines (GRH)

Considérée comme l’une des fonctions cruciales de l’entreprise, la gestion des ressources humaines (GRH)
prend en charge le management du capital humain de l’entreprise. Le facteur humain est aujourd’hui un
élément déterminant dans l’équation de compétitivité de l’entreprise. Sur des marchés hyperconcurrentiels,
les entreprises se démarquent désormais par la compétence et l’intelligence que recèlent leurs ressources
humaines. La fonction GRH s’articule autour de trois politiques clefs : l’acquisition, le développement et la
fidélisation du capital humain.

a) l’acquisition du capital humain

 Dans un premier temps, l’acquisition du capital humain revient à planifier les besoins réels de
l’entreprise en termes d’effectifs et de compétences. Cela passe par une réflexion profonde sur
l’évolution des activités et des métiers de l’entreprise et sur la structure des qualifications et des
compétences qu’elle possède réellement. En ciblant ses besoins, l’entreprise se prémunit contre les
travers des recrutements mal préparés, souvent coûteux pour le fonctionnement optimal de
l’organisation.
L’entreprise et son environnement 13
 Pr Tra Bi Comptabilité générale

 En outre, réussir sa politique d’acquisition du capital humain appelle l’entreprise à mettre en balance
le besoin de l’entreprise, ses contraintes budgétaires ainsi que les compétences demandées et offertes.
 Enfin, il est à signaler que les entreprises s’orientent de plus en plus vers le recrutement d’employés à
hauts potentiels intellectuels. Dotés de tels employés formeront dans l’avenir le noyau central des
entreprises performantes.

b) le développement du capital humain

La politique de développement du capital humain consiste à promouvoir les compétences des employés et à
développer leurs capacités professionnelles. Pour ce faire, les managers des RH disposent d’une panoplie de
pratiques comme la formation professionnelle continue, la gestion des carrières ou encore l’évaluation des
employés selon le rendement et la compétence. Acquérir un capital humain de valeur n’est pas toujours
suffisant pour en faire un argument concurrentiel. Il est impératif de former les personnes aux compétences
spécifiques de l’entreprise afin de renforcer leur capacité à créer de nouvelles connaissances et à innover.

c) la fidélisation du capital humain

Les gestionnaires des RH doivent mettre en œuvre des pratiques visant la fidélisation des meilleurs employés
afin d’éviter leur départ pour la concurrence. Il s’agit de concevoir des programmes d’action permettant
d’améliorer la motivation des employés et leur satisfaction au travail. La rémunération, la gestion dynamique
des carrières ou encore les programmes de bien-être au travail sont autant de leviers d’action possibles.

L’entreprise et son environnement 14

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

2- La fonction marketing
1) Concept et stratégies
a) Concept

Analyse, programmation, politique de prix et de promotion, conditions (vente à crédit, avec remises, etc.) et
canaux de distributions, … toute action de gestion permettant de promouvoir et d’augmenter les ventes des
biens et / ou services de l’entreprise relève de la fonction marketing. Une fonction d’autant plus cruciale pour
le développement de l’entreprise que son environnement est marqué par une compétition accrue entre
producteurs.

b) Stratégies

Théoriciens et praticiens s’accordent sur le fait qu’une entreprise qui réussit, c’est-à-dire qui est rentable,
est une entreprise qui sait vendre, qui fidélise ses clients et qui assoit sa réputation sur le marché. Dans cette
perspective, les gestionnaires sont appelés à maîtriser davantage les subtilités de la vente que les techniques
de production : si le machinisme et l’automatisation ont grandement amélioré la qualité et les délais de
production, vendre à une clientèle de plus en plus regardante sur la qualité, sur la présentation du produit, sur
le mode de distribution et sur le prix est autrement plus délicat.

Ne faut-il d’ailleurs pas vendre avant même de produire, comme le soulignent de nombreux managers ?
Anticiper les besoins des clients, répondre au mieux et au plus vite à leurs attentes, être en permanence à leur
écoute, tout en veillant à la mobilisation des vendeurs, constituent aujourd’hui les objectifs phares de la
fonction commerciale

L’entreprise et son environnement 15

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

2) Plan marketing
Cinq politiques sont élaborées et mises en œuvre du plan marketing:
a) La politique de production de biens ou services vise à définir la nature, les composantes et le design du
produit ou du service au regard des besoins du client;
b) La politique de prix est conçue compte tenu de la concurrence, du pouvoir d’achat et du coût de revient
du produit ou du service;

c) La politique de promotion est fixée avec divers moyens d’attraction et de fidélisation de la clientèle
(publicité, offres promotionnelles, facilités, remises, etc.) ;

d) La politique de distribution précise les modalités d’acheminement du produit vers le client dans les
meilleures conditions, en déterminant les lieux et les circuits appropriés;

e) La politique de gestion de la force de vente permet à l’entreprise de sélectionner, former, développer et

conserver une équipe commerciale performante et efficace.

3- La fonction production
1) Définition
La fonction production assure la production de biens ou de services en respectant les contraintes de production.
Ces contraintes sont essentiellement: la qualité du produit ou du service, le budget de production, les
équipements techniques, le coût de production et les délais de fabrication. Le responsable production gère,
supervise et coordonne les ateliers, outils, agences et /ou lieux de production.

L’entreprise et son environnement 16

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

2) Objectif
La fonction production vise ainsi à élaborer et à exécuter les études et projets de production, à choisir les
équipements adéquats et à prendre toute disposition nécessaire pour produire dans les meilleures conditions
de prix, de qualité et de délais en tenant compte des ressources disponibles (ressources humaines et
financières).

Dans le secteur industriel, la production, essentiellement matérielle, s’effectue dans des usines ou ateliers et
est supervisée par des ingénieurs et des techniciens. Les employés qualifiés et agents d’exécution. Dans les
ateliers de confection, d’assemblage de voitures ou de production de câbles électriques, la fonction production
se déroule généralement de la même manière. Avec la mécanisation et l’avènement des robots et automates,
les machines tendent à remplacer les ouvriers sur les chaînes.

4- La fonction financière
1) Définition et objectif
La mise en œuvre d’une politique financière équilibrée est l’objectif principal du responsable financier de
l’entreprise. En effet, une entreprise qui utilise plus de ressources financières qu’elle n’en crée est amenée,
à terme, à disparaître. Le responsable financier de l’entreprise est appelé à résoudre les difficultés associées
aux schémas de financement des investissements de l’entreprise, à la préservation de son équipement financier
et à la sécurisation, à terme, des ressources financières de l’organisation.

2) Missions
La fonction financière a pour mission de veiller à la disponibilité des ressources financière nécessaires au
fonctionnement de l’entreprise, à les développer et à les contrôler dans un soucis d’efficience. Ses principales
missions s’articulent autour des questions suivantes:
L’entreprise et son environnement 17
 Pr Tra Bi Comptabilité générale

 Comment évaluer et prévoir les besoins en financement ?

 Où trouver les ressources nécessaires à la couverture de ces besoins ? A quel coût ?
 Comment utiliser la structure du capital de l’entreprise et en garantir l’équilibre ?
 Comment utiliser au mieux les fonds investis et en faire un usage efficient ?
 Quels sont les défis financiers actuels et les moyens d’y faire face ?
 Les outils de mesure sont-ils pertinents ou faut-il les renouveler ?

Toutes ces questions sont posées et analysées par la fonction financière de l’entreprise, les gestionnaires
financiers étant chargés de trouver les réponses appropriées. En outre, de plus en plus d’entreprises intègrent
les activités de la comptabilité générale et analytique dans les prérogatives du responsable financier. On parle
alors de la direction finances comptabilité (DFC)

5- La fonction recherche et développement (RD)

1) Missions
L’accentuation de la concurrence, l’accélération du progrès technique et des innovations en matière de gestion
et de technologie ont fait de la recherche et du développement un enjeu central pour l’entreprise.
 Rechercher les informations les plus pertinentes et développer de nouveaux outils, techniques ou procès
favorisent la création d’une niche de production et l’appropriation d’avantages comparatifs.
 Mieux outillée, l’entreprise voit son fonctionnement perfectionné, améliorant d’autant la qualité de ses
produits et le niveau de ses ventes. Pour survivre, l’entreprise doit être en état de veille permanent.

 S’ouvrir à son environnement, en scruter les signaux et s’informer de son évolution augmentent les
chances de pérennité de l’entreprise.
 Cette capacité de veille et d’anticipation suppose la création d’une fonction recherche et
développement qui se consacre prioritairement à la collecte et à l’analyse de toute information ou
L’entreprise et son environnement 18
 Pr Tra Bi Comptabilité générale

donnée, développant ainsi une meilleure connaissance de ce qui se produit aujourd’hui et de qui se
prépare demain.
La recherche et le développement visent en définitive la formation d’une aptitude conférant aux acteurs une
sensibilité et une intelligence affinées du milieu et de sa mouvance. On parlera de l’intelligence économique.

En enrichissant continuellement son capital connaissance, en développant les compétences de chacun et en

mutualisant les pratiques et expériences réussies, l’entreprise parvient à identifier et emprunter les meilleurs
voies pour sa croissance.
Le fonctionnement d’une unité de recherche et développement nécessite des experts à haut potentiel, des
équipements onéreux et les budgets conséquents. Parfois, seules les grandes entreprises (en l’occurrence les
multinationales) peuvent financer de tels départements.

IV- LES ETATS FINANCIERS DE L’ENTREPRISE

1- le Bilan
a) Définition du bilan

Le bilan est la situation chiffrée du patrimoine social de l’entreprise. Il résulte des données comptables
certifiées de l’entreprise à l’issue d’un exercice comptable qui court du 1/1 au 31/12/ de l’année. Les données
comptables au bilan sont donc sincères au sens de la règlementation comptable applicable.

b) Classement des éléments du bilan:

Les éléments du patrimoine de l’entreprise sont classés selon des règles précises :
- les ressources sont classées en fonction du degré d’exigibilité croissante des postes à partir du haut du
passif: les postes les moins exigibles (moins rapidement remboursables) comme le capital social sont

L’entreprise et son environnement 19

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

les premiers et les postes les plus exigibles (plus rapidement remboursables) comme les découverts
bancaires sont les derniers.

- Les emplois sont classés en fonction du degré de liquidité croissante à partir du haut de l’actif: les
postes les moins liquides (difficiles à monnayer) comme les immobilisations incorporelles sont les
premiers et les postes les plus liquides (faciles à monnayer) comme la trésorerie sont les derniers.

2- le compte de résultat
a) Définition

C’est la représentation chiffrée du résultat global de l’entreprise à la fin d’un exercice comptable. Il récapitule
les produits et les charges de l’exercice.

b) Éléments du compte de résultat:

Les charges et les produits du compte de résultat sont classés par nature. On distingue :
- Les opérations d’exploitation conduisant au résultat d’exploitation ;
- Les opérations financières conduisant au résultat financier ;
- Le résultat d’exploitation et le résultat financier conduit au résultat des activités ordinaires ;
- Les opérations non courantes ou exceptionnelles conduisant au résultat exceptionnel ;
- Le résultat global qui fait la somme du résultat des activités ordinaires et du résultat exceptionnel ;
- Le résultat net déterminé après déduction de l’impôt sur le résultat.

L’entreprise et son environnement 20

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

ILLUSTRATION N°4 PRESENTATION SIMPLIFIEE D’UN BILAN

REF. ACTIF (emplois) montants REF. PASSIF (ressources) montants

AD Immobilisations incorporelles CP Capitaux propres et assimilés
(brevets, licence, logiciels, (capital, réserves, résultats, provisions à
etc…) caractère de réserves)
AI Immobilisations corporelles DF Dettes financières et assimilés
(terrains, bâtiments, matériels, (emprunts et dettes financières, provisions
etc…) à caractère de dettes)
AQ Immobilisations financières DJ Dettes fournisseurs d’exploitation
(titres de participations, autres
tires à plus d’un an)
BB Stocks (m/ses, MP, encours, DK Dettes fiscales
Produits fabriqués) DL Dettes sociales

BG Créances (clients, autres DM Autres dettes

créances)
BT Trésorerie-actif ( titre de DT Trésorerie-passif (découverts bancaires,
placement, valeur à encaisser, crédit d’escompte, crédit de trésorerie)
caisse, banques)

TOTAL TOTAL

L’entreprise et son environnement 21

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

ILLUSTRATION N°5 : PRESENTATION DETAILLEE DU COMPTE DE RESULTAT

a) Les soldes intermédiaires de gestion
REF LIBELLES EXERCICE AU EXERCICE AU
31/12/N 31/12/N-1
TA Ventes de marchandises A +
RA Achats de marchandises -
RB Variation de stocks de marchandises -/+
XA MARGE COMMERCIALE (somme TA à RB)
TB Ventes de produits fabriqués B +
TC Travaux, services vendus C +
TD Produits accessoires D +
XB CHIFFRE D’AFFAIRES (A+B+C+D)
TE Production stockée (ou déstockage) +/-
TF Production immobilisée +
TG Subvention d’exploitation +
TH Autres produits +
TI Transferts de charges d’exploitation +
RC Achats de matières premi. et fournitures liées -

RD VS de matières premières et fournitures liées +/-

L’entreprise et son environnement 22

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

RE Autres achats -
RF VS d’autres approvisionnements +/-
RG Transports -
RH Services extérieurs -
RI Impôts et taxes -
RJ Autres charges -
XC VALEUR AJOUTEE BRUTE
(Somme XB+RA+RB)+ (somme TE à RJ)
RK Charges de personnel
XD EXCEDENT BRUTE D’EXPLOITATION OU
INSUFFISANCE BRUTE D’EXPLOITATION
TJ Reprises amortissement, provisions et dépréci. +
RL DAP et dépréciations d’exploitation -
XE RESULTAT D’EXPLOITATION (XD+TJ+RK)
TK Revenus financiers +
TL Reprises de provisions et dépréciations financ. +
TM Transferts de charges financières +
RM Frais financiers et charges assimilées -
RN DAP et aux dépréciations financières -

L’entreprise et son environnement 23

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

XF RESULTAT FINANCIER (somme TK à RN)

XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XE+XF)
TN Produits des cessions d’immobilisations +
TO Autres produits HAO +
RO VC des cessions d’immobilisations -
RP Autres charges HAO -
XH RESULTAT HORS ACTIVITE ORDINAIRE
(Somme TN à RP)
RQ Participation des travailleurs -
RS Impôt sur le résultat -
XI RESULTAT NET (XG+XH+RQ+RS)

b) Signification des soldes intermédiaires de gestion

SOLDES INTERMEDIAIRES DE INTERPRETATIONS
GESTION
MARGE COMMERCIALE (MC) Ce solde représente le supplément de valeur apportée par l’entité au coût des marchandises
vendues. Il permet de mesurer la performance des entreprises commerciales.
VALEUR AJOUTEE(VA) Ce solde représente la richesse créée par l’entreprise du fait de ses opérations d’exploitation
et mesure son poids économique. Au plan national la somme des valeurs ajoutées
centralisées au ministère chargé de l’économie et des finances représente la richesse créée
au plan national.
EXCEDENT BRUTE OU L’EBE représente la ressource que l’entreprise tire de son exploitation après les
INSUFISANCE BRUTE consommations intermédiaires et la rémunération du facteur travail. Il constitue un bon
D’EXPLOITATION (EBE OU IBE)

L’entreprise et son environnement 24

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

indicateur de la performance industrielle et commerciale de l’entité. Si l’EBE est négatif on

parle alors de l’Insuffisance Brute d’Exploitation (IBE)
RÉSULTAT D’EXPLOITATION (RE) Il représente la ressource nette dégagée par la totalité des opérations d’exploitation. Le
résultat d’exploitation mesure la performance économique de l’entreprise en dehors de la
politique de financement.
RÉSULTAT FINANCIER (RF) Le résultat financier met en évidence les choix effectués en matière de financement
(activités d’endettement et de placement) et l’impact du mode de financement sur le
résultat de l’entreprise.
RÉSULTAT DES ACTIVITÉS Le RAO mesure la performance de l’activité économique et financière de l’entreprise ; c’est
ORDINAIRES (RAO) le résultat courant et récurrent de l’entreprise.
RÉSULTAT HORS ACTIVITÉS Le RHAO est le résultat non courant et donc exceptionnel de l’entreprise.
ORDINAIRES (RHAO)
RÉSULTAT NET DE L’EXERCICE Il représente le résultat après paiement de l’impôt dû à l’état et le paiement de la
(RE) participation des salariés. Il représente le revenu dont une partie revient aux associés et
l’autre partie mise en réserve pour assurer la croissance de l’entreprise (politique
d’autofinancement).

L’entreprise et son environnement 25

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

CHAPITRE II- LA VIE DE L’ENTREPRISE : LES FLUX ET LEURS SUPPORTS

I- LES FLUX D’ENTREPRISE

1- Définition des flux de l’entreprise
Les flux économiques de l’entreprise sont les mouvements de biens et de valeurs qui se produisent dans un
intervalle de temps déterminé. Tout flux a un point de départ (appelé origine ou ressource du flux) et un point
d’arrivée (appelé destination ou emploi du flux). Le tableau et le schéma ci-dessous énumèrent les relations
envisageables entre l’entreprise et ses partenaires.
La comptabilité a pour rôle de saisir, d’analyser d’enregistrer et de classer les flux.

ILLUSTRATION N°6 : TABLEAU DES RELATIONS ENTRE L’ENTREPRISE ET SES PARTENAIRES

Partenaires Flux possibles
Le fournisseur vend des biens et services à l’entreprise; en retour celle-ci paie la facture émise par
fournisseurs
son fournisseur. NB: l’entreprise est client
L’état assure les investissements publiques, procure la sécurité et donne des subventions; en retour
Etat et administrations
l’entreprise paie des impôts, taxes et charges sociales.
Institutions financières Elles accordent des prêts et assurances; en retour l’entreprise rembourse les prêts avec intérêts et
et les assurances paie des primes d’assurances.
salariés Le salarié fournit (vend) sa force de travail à l’entreprise; en retour celle-ci le rémunère.
Le propriétaire apporte des fonds à l’entreprise; celle-ci lui distribue des dividendes. Les principaux
Propriétaires
propriétaires sont les associés, ou les exploitants individuels.
L’entreprise vend des biens et services à son client; en retour celui-ci paie la facture émise par son
clients
fournisseur, l’entreprise. NB: l’entreprise est fournisseur

L’organisation et la normalisation comptables 26

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

ILLUSTRATION N°7: SCHÉMA GÉNÉRAL DES FLUX DE L’ENTREPRISE

PROPRIE-
FOURNISSEURS TAIRES

NOTRE CLIENTS

PERSONNEL
ENTREPRISE

ETABLISSE-
MENTS
FINANCIERS
ADMINISTRATIONS
(État, DGI, CNPS)

L’organisation et la normalisation comptables 27

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

2- Typologie des flux

Deux grands groupes permettent de distinguer les flux:

a) Les flux se distinguent en :

- Flux physiques ou réels pour les échanges physiques de biens ou services;
- Flux monétaires pour le règlement monétaire des flux physiques;
- Flux financiers : ils correspondent à des entrées ou sortie d’argent qui ne sont pas la contrepartie d’un
échange physique, par EX. la souscription d’un emprunt.

b) Elles se distinguent aussi en:

- Flux internes: ils se réalisent sans le concours de tiers, par EX. la perte de stock, le prélèvement de
l’exploitant, le résultat de l’exploitation;
- Flux externes: ils se réalisent nécessairement avec le concours de tiers, par EX. achat de marchandises
au près d’un fournisseur.

L’organisation et la normalisation comptables 28

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

ILLUSTRATION N°8 : TYPOLOGIE DES FLUX

Flux de l’entreprise A Nature des flux selon l’entreprise A

1- l’entreprise A achète des biens chez son fournisseur 1- flux réel externe
2- l’entreprise A paie par chèque la facture du fournisseur 2- flux monétaire externe
3- l’entreprise A paie des impôts à l’Etat 3- flux financier externe
4- L’entreprise A contracte un emprunt auprès d’une banque 4- flux financier externe
5- L’entreprise A vend des marchandises à son client 5- flux réel externe
6- le client paie en espèces la facture du client A 6-flux monétaire externe
7- l’entreprise A détermine le salaire des ouvriers 7- flux réel externe
8- l’entreprise A paie par chèque les salaires 8- flux monétaire externe
9- l’entreprise A transfère des fonds de son compte bancaire dans sa caisse 9- flux monétaire interne
10- l’entreprise A constate une dépréciation sur ses stocks 10- flux financier interne

L’organisation et la normalisation comptables 29

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

3- Analyse comptable des flux économiques

Dans l’analyse des flux d’une entreprise, il est possible de définir:
- La ressource: située à l’origine des flux, la ressource permet la réalisation du flux économique; la
ressource est aussi désignée à travers la notion de crédit.
- L’emploi: situé à la destination du flux, l’emploi est l’utilisation qui est faite du flux. L’emploi est
également désigné par la notion de débit.
Autrement dit, l’origine du flux implique une ressource, la destination du flux implique un emploi.

Dans l’analyse des flux entre deux opérateurs économiques, on observe que, pour une opération donnée :
- Il existe au moins deux flux de sens contraire et de montant identique;
- Chacun des opérateurs fait son analyse en emploi et ressource dans le sens inverse de l’autre: là où
le vendeur parle de ressource, l’acheteur parle d’emploi et vice versa.
A la fin de l’analyse, on constate que chez chaque opérateur, le total de la valeur en emploi est égal au total
de la valeur en ressource.

L’organisation et la normalisation comptables 30

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

ILLUSTRATION N° 9
L’entreprise CUFOP achète un lot de marchandises de 400 000 F chez le fournisseur ZAHER.
On demande
1- de présenter schématiquement les flux chez les deux entités en précisant les emplois et les ressources;
2- De donner la nature et le montant des flux;
3- d’indiquer les comptes afférant à ces flux.

Corrigé ILLUSTRATION 9 : présentation schématique des flux

Flux réel externe: marchandises

de 400 000 F

CUFOP
ZAHER vendeur de Acheteur de
marchandises marchandises
(fournisseur de CUFOP) (client de ZAHER)

Flux financier externe :

Dette-fournisseur
de 400 000 F

L’organisation et la normalisation comptables 31

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

Corrigé ILLUSTRATION 9: analyse des flux économiques de cette opération chez chaque agent économique

Chez le vendeur ZAHER Chez l’acheteur CUFOP

 Ressource ( ou Crédit): marchandises (ou vente de  Ressource (ou crédit): Dette du fournisseur ZAHER (ou
marchandises): 400 000 fournisseur ZAHER): 400 000
 Emploi (ou Débit) : créance sur client CUFOP (ou  Emploi (ou Débit): marchandises (ou précisément achat
client CUFOP) : 400 000 de m/ses): 400 000

D (n° compte) clients:400 000 D(n° compte) achat de m/ses: 400 000
C(n° compte) ventes m/ses: 400 000 C(n° compte) dettes fournisseur: 400 000

NB: total ressources= total emplois ou NB: total ressources= total emplois ou
Total crédit= total débit Total crédit= total débit

4- De la notion d’emploi et de ressources aux la notions de : actif, de charges, de produits et de passif

a) Distinction entre emplois intermédiaires et emplois définitifs :

- Les emplois intermédiaires sont les emplois qui subsistent dans le patrimoine de l’entité, c’est-à-dire qui peuvent générer
des avantages économiques futurs pour l’entité ( par exemple l’augmentation du potentiel de production, la possibilité
ultérieure de cessions, la capacité à procurer des économies à l’entreprise); les emplois intermédiaires constituent l’actif.
Autrement un bien acquis en vue de procurer des avantages économiques futurs à une entité constitue un actif. EX: la table,
la machine, le lot de marchandises

- Définition d’un actif: L’actif d’une entreprise : c’est l’ensemble des emplois économiques sous contrôle de l’entreprise et qui
lui procurent un avantage économique. On distingue l’actif immobilisé, l’actif circulant et la trésorerie-actif.
L’organisation et la normalisation comptables 32
 Pr Tra Bi Comptabilité générale

- Les emplois définitifs sont des emplois consommés, c’est-à-dire qu’ils ne peuvent pas constituer une ressource pour un flux
ultérieur. Les emplois définitifs constituent des charges.

- Définition d’une charge : un bien ou un service consommé pour produire ou entretenir un autre bien est appelé charge. EX :
la consommation d’eau, la consommation de carburant, le salaire d’un ouvrier. Les charges sont regroupées dans la classe 6
et une partie des comptes de la classe 8. On distingue les charges d’exploitation qui concourent à l’activité ordinaire de
l’entreprise (en rapport avec son objet social), les charges à caractère financier et les charges hors activité ordinaire appelées
aussi charges occasionnelles, exceptionnelles eu égard à l’objet social de l’entreprise.

EX : l’acquisition d’une machine de production constitue un emploi intermédiaire (un actif) car cette machine
peut générer des ressources ultérieures alors que l’achat d’huile d’entretien constitue un emploi définitif (une
charge) car consommée de façon définitive.

b) Les ressources : ils existent deux catégories de ressources :

- Les ressources externes sont les ressources mises à la disposition de l’entreprise par un tiers pour une échéance
plus ou moins lointaine. Ex. les dettes.
- Les ressources internes sont les ressources générées par l’entreprise et qui ne donnent pas lieu à remboursement.
Elles constituent des produits. EX. les ventes de marchandises.
- Définition de produit : Le produit constitue la contrepartie financière d’une vente de bien ou service, à titre
principal ou accessoire. Le produit peut aussi être l’économie réalisée ou le transfert de charge. Comme les
charges on distingue les produits d’exploitation qui concourent à l’activité ordinaire de l’entité, les produits à
caractère financier, les produits occasionnels ou exceptionnels.
c) la notion de passif : Le passif d’une entité, c’est l’ensemble des ressources qui ont permis de financer l’actif de
l’entreprise. On distingue :
- Le passif interne constitué des capitaux propres (apports en capital, bénéfice et réserves, subventions et
provisions ayant caractère de réserves) ;
- Le passif externe constitué des emprunts et dettes assimilées, du passif circulant et de la trésorerie du passif.

L’organisation et la normalisation comptables 33

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

5- de la notion de flux à la notion de compte

a) Notion de compte
L’analyse des différents flux conduit à déterminer les différents comptes à utiliser; le compte sert à enregistrer les flux
d’une opération : les flux d’une opération s’enregistrent en emploi (ou débit) pour les flux entrant ou en ressource (ou
crédit) pour les flux sortant.

Dans l’illustration 8 précédente, CUFOP enregistre en emploi un flux réel entrant de marchandises et en
ressource un flux financier sortant de dettes; le compte à utiliser pour ce flux réel entrant est « achat de
marchandises » et le compte qui convient pour le flux financier sortant est « dette», plus précisément « dette
fournisseur ».
b) Principes de détermination de comptes à partir des flux
1) Le bien que l’entité reçoit (flux physique bien entrant), est porté selon sa nature et son montant en
emploi (ou débit), la contrepartie portée en ressource (ou au crédit) est une dette ou un compte de
trésorerie. EX: j’achète une table à crédit pour 100 000; je fais l’enregistrement dans les comptes
suivants: D table: 100 000/C: dette fournisseurs d’investissement: 100 000
2) La charge que l’entité consomme ( flux de service entrant) est portée selon sa nature et son montant en
emploi (ou débit), la contrepartie portée en ressource ou au crédit est une dette ou un compte de
trésorerie. EX: j’achète des marchandises au compte par chèque bancaire pour 1 000 000; je fais
l’enregistrement dans les comptes suivants: D achat de marchandises: 1 000 000/C: banque: 1 000 000

L’organisation et la normalisation comptables 34

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

6- Canevas d’enregistrement des flux

Avant leur regroupement dans les comptes appropriés, les flux sont comptabilisés dans un journal des
opérations qui enregistre de façon chronologique les opérations avec la forme suivante pour l’opération de
l’illustration 8 précédente:
N° des comptes Natures des comptes et libellé des opérations Montant des comptes
D C ----------------01/05/2016--------------------------- D C
601 Achat de marchandises 400 000
401 fournisseur d’exploitation 400 000
(Facture n° de ZAROUR pour achat de m/ses à crédit)
NB: dans un journal les opérations sont enregistrées de façon chronologique, sans altération d’aucune sorte et avec la référence
obligatoire des pièces comptables qui justifient l’opération.

ILLUSTRATION N°11
La SARL KIVA réalise les opérations ci-dessous avec divers agents économiques:
 3/01/2011: M. KIVA , le gérant, verse 2 000 000 F à la SGBCI pour la création de l’entreprise;
 5/01/2011: paiement par chèque de la SGBCI d’une table pour la SARL: 200 000 F;
 10/02/2011: retrait d’espèces pour alimenter la caisse de la SARL: 100 000 F;
 20/03/2011: règlement par chèque bancaire d’un achat au comptant de marchandises: 150 000 F;
 25/03/2011: vente au comptant contre espèces d’un lot de marchandises: 60 000 F;
 30/03/2011: Achat de marchandises pour 500 000 F dont 300 000 payé au comptant par chèque et le
reste à crédit.
 01/04/2011: achat à crédit de marchandises: 200 000 F.
 05/04/2011: paiement par chèque de la dette du 30/03/2011
L’organisation et la normalisation comptables 35
 Pr Tra Bi Comptabilité générale

TRAVAIL A FAIRE (vous êtes comptable de SARL KIVA):

1- Présentez l’analyse de chaque opération en indiquant les comptes en emploi (DEBIT) et les comptes en
ressources( CREDIT)
2- Présentez le journal des opérations.
SOLUTION Q1- analyse des opérations
Date des opérations Comptes en Emploi (ou débit) Compte en Ressource (ou crédit)
03/01/2011 Banque: 2 000 000 Capital: 2 000 000
05/01/2011 Table : 200 000 Banque: 200 000
10/02/2011 Caisse: 100 000 Banque: 100 000
20/03/2011 Achat de marchandises: 150 000 Banque : 150 000
25/03/2011 Caisse : 60 000 Vente de marchandise: 60 000
30/03/2011 Achat de m/ses: 500 000 Banque: 300 000
Dette fournisseurs: 200 000
01/04/2011 Achat de m/ses: 200 000 Dette fournisseur: 200 000
05/04/2011 Dette fournisseur: 200 000 Banque : 200 000

L’organisation et la normalisation comptables 36

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

Q2: Journal des opérations

----------------------------------------03/01/2011--------------------------------------------------
Compte Compte Nature des Comptes et libellé Montant Montant
D ou E C ou R D ou E C ou R
52 Banques 2 000 000
10 capital 2 000 000
(vers M. KIVA relevé bancaire)
---------------------------------------------05/01/2011--------------------------------------------------
244 Matériel et mobilier 200 000
52 banques 200 000
(achat table , chq n°)
--------------------------------------10/02/2011--------------------------------------------------------

57 Caisse 100 000

52 banque 100 000
(retrait bancaire, chq N°, PCRN°)
---------------------------------------------------30/03/2011-----------------------------------------------
601 Achat de m/ses 150 000
52 Banque 150 000
(achat m/ses, CHQ N°))
TOTAL A REPORTER 2 450 000 2 450 000

L’organisation et la normalisation comptables 37

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

Report page précédente 2 3450 000 2 450 000

---------------------------------------------25/03/2011--------------------------------------------------
52 caisse 60 000
701 vente de m/ses 60 000
(ventes , PCR)
--------------------------------------30/03/2011--------------------------------------------------------
601 Achat de m/ses 500 000
52 banque 300 000
40 Fournisseurs 200 000
(retrait bancaire, chq N°, PCRN°)
--------------------------------------------------01/04/2011-----------------------------------------------------
601 Achat de marchandises 200 000
40 Fournisseurs 200 000
(Fact N°)
TOTAL A REPORTER : NB: contrôle D= C et ∑D= ∑C 3 210 000 3 210 000

II- LES SUPPORTS DE SAISIE DES FLUX D’ENTREPRISES

Les flux d’entreprises sont consignés sur les documents et pièces comptables ; les plus courants sont:
1- Le bon de commande
Emis en général par l’acheteur et destiné au vendeur, le bon de commande est établi en 2 exemplaires au
moins. Il indique formellement la commande de biens et services en précisant les principales caractéristiques.
Il comporte : le nom et l’adresse de l’acheteur en entête, le nom et l’adresse du vendeur, la mention « BON
L’organisation et la normalisation comptables 38
 Pr Tra Bi Comptabilité générale

DE COMMANDE », la date de sa création, le n° qui permet le classement du document, la description en quantité

et en qualité des biens commandés; la signature de l’acheteur et éventuellement le délai, le lieu et la date de
livraison, le mode d’expédition. (VOIR ILLUSTRATION N° 10)
ILLUSTRATION N° 12 : SCHEMA D’UN BON DE COMMANDE
ETS CHIC BOUTIQUE BONHEUR DES FEMMES
BP 86 ABIDJAN 26
Tel 22 20 45 89
BON DE COMMANDE N° 021 du 15/02/2012
A
SARL LES BELLES FEMMES D’AFRIQUE
BP 879 ABIDJAN 13 tel 21 45 75 18
Date de commande: 15/02/2012
Date de livraison: 30/03/2012
Lieu de livraison: en nos magasins
éléments quantité
Pagnes wax grand éclat rayure rouge ref 137V 15
50 paires de chaussure dames couleur rouge taille 41 ref italio biz 50
50 paires de chaussure dames noire rouge taille 40 ref italio biz 50
50 paires de chaussure dames couleur marron taille 41 ref italio biz 50
100 sacs à main dame cuire bordeaux ref 148 B 100

2- Le bon de livraison
Il est établit par le vendeur et remis à l’acheteur au moment de la livraison des articles commandés. Le bon
de livraison certifie la réalité de la livraison aux conditions exigées sur le bon de commande.
Il comporte les informations suivantes: le nom et l’adresse du vendeur en entête, le nom et l’adresse de
l’acheteur, la date de livraison, la mention «BON DE LIVRAISON », le numéro du bon, la référence du bon de
commande, la désignation en quantité et en qualité des articles livrés.

L’organisation et la normalisation comptables 39

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

Le bon de livraison est signé par le vendeur et contresigné par l’acheteur si les livraisons sont conformes à la
commande. Dans le cas contraire la livraison peut être rejetée soit partiellement soit totalement ou donner
lieu à une réduction de prix. (VOIR ILLUSTRATION N° 11)

ILLUSTRATION N° 13: SCHEMA D’UN BON DE LIVRAISON

SARL LES BELLES FEMMES D’AFRIQUE
BP 879 ABIDJAN 13 tel 21 45 75 18
Pagnes, chaussures, sacs et autres produits de beauté dames.
BON DE LIVRAISON N° 310 DU 30/03/2012
A
ETS CHIC BOUTIQUE BONHEUR DES FEMMES
BP 86 ABIDJAN 26
Tel 22 20 45 89
Réf. de la commande : N° 021 du 15/02/2012
éléments quantité
Pagnes wax grand éclat rayure rouge ref 137V 15
paires de chaussure dames couleur rouge taille 41 ref italio biz 50
paires de chaussure dames noire rouge taille 40 ref italio biz 50
paires de chaussure dames couleur marron taille 41 ref italio biz 50
sacs à main dame cuire bordeaux ref 148 B 100

3- La facture de doit
C’est le document obligatoire adressé par le vendeur à l’acheteur et qui indique le détail des livraisons ainsi
que le décompte de leur prix incluant éventuellement la TVA. La facture constitue la preuve de la vente par
le vendeur et l’obligation de payer par l’acheteur.
Le document comporte les mentions suivantes:
- les renseignements sur le vendeur en entête: nom ou raison social, adresse, RCCM, régime d’imposition,
banques;
L’organisation et la normalisation comptables 40
 Pr Tra Bi Comptabilité générale

- Les références du bon de commande;

- Le nom et l’adresse de l’acheteur; la mention « FACTURE », le N° du document et sa date de création,
la désignation de livraisons en quantité, qualité, prix unitaire, montant HT, les frais accessoires de port
et d’emballage, le taux et le montant de la TVA, le montant net à payer le mode et le délai de livraison.
(VOIR ILLUSTRATION N° 12)

ILLUSTRATION N° 14: SCHEMA D’UNE FACTURE DE DOIT

SARL LES BELLES FEMMES D’AFRIQUE BP 879 ABIDJAN 13 tel 21 45 75 18
Pagnes, chaussures, sacs et autres produits de beauté dames.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
FACTURE N° 890 DU 30/03/2012 /BC: N° 021 du 15/02/2012
DOIT: ETS CHIC BOUTIQUE DES FEMMES BP 86 ABIDJAN 26 Tel 22 20 45 89
DESIGNATION Q P.U. TOTAL

Pagnes wax grand éclat rayure rouge ref 137V 15 200 000 3 000 000
paires de chaussure dames couleur rouge taille 41 ref italio biz 50 45 000 2 250 000
paires de chaussure dames noire rouge taille 40 ref italio biz 50 35 000 1 750 000
paires de chaussure dames couleur marron taille 41 ref italio biz 50 40 000 2 000 000
sacs à main dame cuire bordeaux ref 148 B 100 25 000 2 500 000
TOTAL HT 11 500 000
REMISE 10% (11 500 000*10%= 1 150 000) -1 150 000
NET COMMERCIAL 10 350 000

L’organisation et la normalisation comptables 41

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

TVA 18% (10 350 000*18%= 1 863 000) 1 863 000

NET A PAYER 12 213 000

4- La facture d’avoir
C’estle document obligatoire établi par le fournisseur dans les cas suivants:
- Le client retourne tout ou partie des marchandises reçues pour non-conformité avec la commande;
- Le client rend au fournisseur des emballages consignés;
- Le client conserve les articles commandés mais un rabais lui est consenti suite à sa réclamation au
moment de la livraison;
- Le fournisseur accorde une réduction globale sur les ventes de la période.
La facture d’avoir se différencie dans la forme de la facture de doit par la mention « AVOIR ». (VOIR
ILLUSTRATION N° 13)

ILLUSTRATION N° 15: SCHEMA D’UNE FACTURE D’AVOIR

SARL LES BELLES FEMMES D’AFRIQUE BP 879 ABIDJAN 13 tel 21 45 75 18
Pagnes, chaussures, sacs et autres produits de beauté dames.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
FACTURE N° AV/890 DU 10/04/2012 /BC: N° 021 du 15/02/2012
AVOIR: ETS CHIC BOUTIQUE DES FEMMES BP 86 ABIDJAN 26 Tel 22 20 45 89
DESIGNATION Q P.U. TOTAL
sacs à main dame cuire bordeaux ref 148 B 10 25 000 250 000
TOTAL HT 250 000
REMISE 10% (250 000*10%= 25 000) -25 000
NET COMMERCIAL 225 000
TVA 18% 40 500

L’organisation et la normalisation comptables 42

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

A VOTRE CREDIT 265 500

RETOUR DE 10 SACS A MAIN DAME POUR DEFAUT DE COLORIS

5- autres supports donnant lieu à enregistrement

a) Le chèque: moyen de paiement à vue et au porteur sur un compte d’un établissement de crédit.
L’entreprise peut donc tirer (émettre) des chèques en faveur de ses fournisseurs ou autres créanciers ou
en sa faveur; elle peut aussi être bénéficiaire de chèques émis en sa faveur par ses clients ou autres
débiteurs. Formule consacrée: payez contre ce chèque la somme de …..à l’ordre de….. Pour être
valable le chèque doit être signé par le tireur et ce dernier doit avoir une provision suffisante de
fonds sur son compte.
b) La pièce de caisse recette (PCR): pièce comptable émise par l’entreprise pour constater l’encaissement
d’espèces.
c) La pièce de caisse dépenses (PCD): pièce comptable émise par l’entreprise pour constater le
décaissement d’espèces.
d) L’ordre de virement bancaire: c’est une lettre (ou un document préimprimé) par laquelle une entreprise
donne l’ordre à sa banque de prélever durant un certain temps, une certaine somme sur son compte à
une date précise au profit d’une personne physique ou morale.
e) Le relevé de compte bancaire: c’est un document émis par la banque pour indiquer au détenteur d’un
compte les flux d’opérations en emploi ou en ressources sur ce compte (les prélèvements et les
versements).
f) Les instruments de monnaie électronique: ici la société téléphonique joue le rôle de la banque; d’ici
peu, ces sociétés téléphoniques fonctionneront comme de véritables banques.
g) Les règlements par cartes de crédits: elles sont assimilées à un paiement immédiat par l’intermédiaire
d’une banque rattachée ou par l’utilisation de dépôts de valeurs provisionnant la carte. Le SYSCOHADA
distingue:
L’organisation et la normalisation comptables 43
 Pr Tra Bi Comptabilité générale

- La monnaie électronique , cartes de carburant;

- La monnaie électronique téléphone portable;
- La monnaie électronique, carte de péage;
- Le porte-monnaie électronique;
- Les autres instruments de monnaie électronique.
h) les effets de commerce: il faut distinguer la lettre de change du billet à ordre
• Définition : La lettre de change ou traite est un titre par lequel une première personne appelée le tireur
(le fournisseur du tiré, émetteur de la lettre), donne l’ordre à une deuxième personne appelée le tiré
(client du tireur), de payer une somme déterminée, à une certaine date, au profit d’une troisième
personne appelée le bénéficiaire (qui peut être le tireur-même ou le créancier du tireur). Formule
consacrée: contre cette lettre de change, veuillez payer à l’ordre de……la somme de …. Pour être
valable la lettre de change est signée par le tireur et signée par le tiré (acceptation par le tiré).
• D’où ce schéma d’émission d’une lettre de change:

ILLUSTRATION N°16 : CREATION DE LA LETTRE DE CHANGE

Schéma de création de lettre de change

TIREUR TIRE
(le fournisseur du tiré) (le client du tireur)

L’organisation et la normalisation comptables 44

Bénéficiaire
(le fournisseur du tireur ou le
tireur lui-même)
 Pr Tra Bi Comptabilité générale

Le billet à ordre est un instrument analogue à la lettre de change sauf que l’initiative de l’émission est ici
inversée: c’est le débiteur qui émet le document. Le billet à ordre est donc un titre par lequel une première
personne, le souscripteur (le client), s’engage à payer une somme déterminée, à une certaine échéance, à une
deuxième personne, appelée le bénéficiaire (fournisseur). Formule consacrée: je m’engage à payer à l’ordre
de……la somme de….. Pour être valable le billet à ordre doit être signé par le souscripteur.

* objectifs: Le bénéficiaire d’un effet de commerce peut s’en servir de trois manières:
- Il attend l’échéance et perçoit le montant de l’effet: il remet son effet à l’encaissement auprès d’une
banque chargée pour son compte d’en percevoir le montant net (déduction faite des frais d’encaissement) en
présentant l’effet auprès de la banque du tiré appelée banque domiciliataire. Évidemment le travail
d’encaissement des effets par des banques les amènent à facturer à leurs clients des frais de prestation de
service appelés frais sur effets.
- Le bénéficiaire transmet l’effet à une tierce personne, généralement son fournisseur: Au lieu de percevoir du
tiré le montant de l’effet, le premier bénéficiaire l’endosse à l’ordre de son fournisseur qui en devient le
nouveau bénéficiaire: il écrit et signe cette intention au dos de la lettre de change (endossement), « payer à
l’ordre de …. ». De cette façon la lettre de change peut connaître des endossements successifs, le dernier
endossataire étant le porteur légitime de l’effet.
- Le bénéficiaire remet l’effet à l’escompte auprès d’une banque: Il s’agit d’un cas fréquent ou le bénéficiaire
se sert de l’effet pour se procurer de la trésorerie. Il négocie (il vend) alors l’effet avec son banquier, qui en
devient le nouveau bénéficiaire. La banque escompte l’effet, c’est-à-dire verse immédiatement le nominal
diminué d’un intérêt appelé escompte d’effets, en rémunération du crédit accordé à son client et diminué
aussi des commissions directement liées à l’escompte appelés frais sur effets. Les frais d’escompte et les frais
sur effets constitue l’agio bancaire. NB: montant net escompté= montant nominal de l’effet-agio bancaire.
L’organisation et la normalisation comptables 45
 Pr Tra Bi Comptabilité générale

* l’intérêt d’utilisation des effets de commerce.

- Les effets commerce sont régis par un droit spécial aux effets de commerce appelé le droit cambiaire qui
donne une garantie plus forte de règlement des créances que dans le cas des dettes commerciales ordinaires.
Ex. tous les signataires d’une traite sont personnellement et solidairement responsables de son règlement;
- Dans le cas d’un règlement par chèque, le tiré est forcément une banque, alors que dans le cas de la traite,
le tiré est généralement un commerçant;
- Le montant du chèque est payable immédiatement (disponibilité immédiate de la provision) alors que le
paiement d’une traite est payable à une certaine date limitée toute fois à 90 jours (disponibilité différée

CHAPITRE III- L’ORGANISATION ET LA NORMALISATION COMPTABLES

I- ORGANISATION COMPTABLE
L’organisation comptable mise dans l’entreprise doit satisfaire aux exigences de régularité, et de sécurité pour
assurer l’authenticité des écritures de façon à ce que la comptabilité puisse servir à la fois d’instrument de
mesure des droits et obligations des partenaires de l’entreprise, d’instrument de preuve, d’information de tiers
et d’outil de gestion.
Elle doit satisfaire :
- Au respect des conditions de sécurité des enregistrements;
- Aux exigences de régularité et de sincérité;
- A la tenue obligatoire de supports et livres comptables;
- Au c respect des conditions de sécurité informatique.

L’organisation et la normalisation comptables 46

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

1- les exigences de sécurité et de régularité des enregistrements

L’organisation comptable mise dans l’entreprise doit assurer :
- Un enregistrement exhaustif, au jour le jour et sans retard, des informations de base ;
- Le traitement en temps opportun des données enregistrées ;
- La mise à la disposition des utilisateurs des documents requis dans les délais légaux fixés pour leur
délivrance (art 14, 15 et 16 du SYSCOHADA) ;
- La description des procédures et l’organisation comptables (manuel de procédures) ;
- La conservation des documents dans les mêmes délais que les états financiers auxquels ils se rapportent.

2- Les conditions de régularité et de sincérité

Pour que la tenue de la comptabilité soit régulière et sincère, au moins les 7 conditions ci-dessous doivent être
remplies :
- La tenue de la comptabilité dans la langue officielle du pays et en FCFA ;
- L’emploi de la technique de la partie double;
- La justification des enregistrements par des pièces datées, référencées, conservées, classées dans un
ordre défini dans le document des procédures;
- Le respect de l’enregistrement chronologique en tenant compte de la date de valeur comptable: cette
date est celle de l’émission par l’entreprise de la pièce justificative ou celle de la réception de la pièce
d’origine externe. Les opérations de même nature, réalisées en un même lieu et au cours d’une même
journée peuvent être récapitulées sur une pièce justificative unique. Les enregistrements sont
récapitulés par période préalablement déterminée qui ne peut excéder un mois.
- L’identification de chacun des enregistrements (son origine, le contenu de l’opération, les références
des pièces justificatives);
- Le contrôle par l’inventaire de la réalité de l’existence et de la valeur des immobilisations, des stocks,
des créances et dettes de l’entreprise;
L’organisation et la normalisation comptables 47
 Pr Tra Bi Comptabilité générale

- La tenue obligatoire de livres et autres supports autorisés ainsi que l’utilisation du plan de comptes
SYSCOA: les états financiers annuels sont arrêtés au plus tard dans quatre mois qui suivent la clôture de
l’exercice; les livres et documents comptables ainsi que les pièces justificatives y afférent sont conservés
pendant 10 ans.

3- La tenue obligatoire des livres comptables

Le SYSCOA exige la tenue obligatoire des livres comptables ci-dessous :
- Le livre-journal dans lequel sont inscrits en comptabilité les mouvements de l’exercice ;
- Le grand livre, constitué par l’ensemble des comptes de l’entreprise ;
- La balance générale des comptes faisant apparaitre, à la clôture de l’exercice, le solde des comptes à
l’ouverture, le solde du cumul des mouvements, le solde général ;
- Le livre d’inventaire, sur lequel sont transcrits le bilan et le compte de résultat ainsi que le résumé de
l’opération d’inventaire.
A ces livres peuvent être ajoutés les journaux ou livres auxiliaires centralisés en général chaque mois. Les livres
comptables et autres supports doivent être tenus sans blanc ni altération de toute sorte

4- Les exigences de sécurité et de régularité en cas de traitement comptable informatisé

Lorsque le traitement comptable est informatisé, le SYSCOA exige les conditions de sécurité et de régularités
supplémentaires :
- Les données relatives à toute opération donnant lieu à enregistrement comptable doivent comprendre,
lors de leur entrée dans le système comptable, l’indication de l’origine, du contenu de l’imputation de
la dite opération de telle sorte qu’elles puissent être restituées sur papier ou sous une forme directement
intelligible.

L’organisation et la normalisation comptables 48

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

- L’irréversibilité des traitements effectués interdit toute suppression, addition, ou modification

ultérieure d’enregistrement. Toute donnée entrée doit faire l’objet d’une validation, qui ne saurait
dépasser un mois, afin de garantir le caractère définitif de l’enregistrement comptable correspondant.
- La chronologie des opérations doit écarter toute possibilité d’insertion intercalaire ou d’addition
ultérieure. Pour figer cette chronologie, le système de traitement comptable doit prévoir une procédure
périodique dite « clôture informatique » au moins trimestrielle et mettre en œuvre au plus tard à la fin
du trimestre qui suit la fin de la période considérée.
- Les enregistrements comptables d’une période clôturée doivent être classés dans l’ordre chronologique
de la date de valeur comptable des opérations auxquelles ils se rapportent.
- La durabilité des opérations enregistrées doit offrir des conditions de garantie et de conservation
conformes à la réglementation en vigueur. Sera notamment réputée durable toute transcription
indélébile de données qui entraîne une modification irréversible du support.
- L’organisation comptable doit garantir toute possibilité d’un contrôle éventuel en permettant la
restitution ou la reconstitution du chemin de révision et en donnant droit d’accès à la documentation
relative aux analyses, à la programmation et aux procédures des traitements, en vue notamment de
procéder aux tests nécessaires à l’exécution d’un tel contrôle.
- Les états périodiques fournis par le système de traitement sont numérotés et datés. Chaque
enregistrement doit s’appuyer sur une pièce justificative établie sur papier ou sur un support assurant
la fiabilité, la conservation, et la restitution en clair de son contenu pendant le délai requis. Chaque
donnée entrée dans le système de traitement par transmission d’un autre système de traitement doit
être appuyée d’une pièce justificative probante (art 22 à 24 du SYSCOA).

L’organisation et la normalisation comptables 49

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

II- NORMALISATION COMPTABLE

1- Le cadre comptable relatif aux comptes du bilan
TYPES DE CLASSES NATURE DES CLASSES DE COMPTES N° COMPTES CORRESPONDANTS
COMPTES DE COMPTES
1 Comptes de ressources durables 10;11;12;13;14 ; 15;16;17;18;19
2 Comptes d’actif immobilisé 21;22;23;24;25;26;27
BILAN 3 Comptes de stocks 31;32;33;34;35;36;37;38
4 Comptes de tiers 40;41;42;43;44;45;46;47;48
5 Comptes de trésorerie 50;51;52;53;54;56;57;58

2- le cadre comptable relatif aux comptes de gestion et aux comptes spéciaux

TYPES DE CLASSES NATURE DES CLASSES DE COMPTES N° COMPTES

COMPTES DE COMPTES CORRESPONDANTS
COMPTES DE 6 Les charges des activités courantes dont certaines peuvent avoir 60;61;62;63;64;
GESTION un caractère financier (compte 67; 68 et 69) 65;66;67;68;69
7 Les produits des activités courantes dont certains peuvent avoir un 70;71;72;73;
caractère financier (compte 77; 78 et 79) 75;77;78;79

8 Les charges et produits non courants et autres prélèvements 81;82;83;84;85;

86;87;88; 89
COMPTES 9 Les engagements hors bilan et comptes de la comptabilité 90;91;92;93 94;
SPECIAUX analytique et gestion des entreprises 95 96;97 98;99

L’organisation et la normalisation comptables 50

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

3- Liste des comptes du SYSCOHADA

N° DES CONTENU
COMPTES (voir la liste intégrale des sous comptes et des comptes divisionnaires)
10 CAPITAL: il s’agit des capitaux propres et des primes liés: capital social, capital par dotation, capital personnel,
compte de l’exploitant, primes liées aux capitaux propres et écarts de réévaluation.
11 RESERVES: ce sont des fractions de bénéfices laissées à la disposition de l’entreprise : réserves légales, réserves
statutaires, réserves réglementées, et autres réserves.
12 REPORT A NOUVEAU: fragment de résultat reporté : reports créditeur ou débiteur
13 RESULTAT NET DE L’EXERCICE: regroupe les divers soldes de gestion
14 SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT
15 PROVISIONS REGLEMENTEES ET FONDS ASSIMILES: ce sont des provisions décidées par l’administration fiscale pour
des raisons professionnelles, économiques ou pour soutenir les choix économiques de l’Etat. Elles prennent diverses
formes comme : amortissements dérogatoires, provisions spéciales de réévaluation ou plus values règlementées
LES COMPTES 10; 11; 12; 13, 14 et 15 CONSTITUENT DES CAPITAUX PROPRES ET FONDS ASSIMILÉS.
16 EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES: il s’agit des emprunts et dettes à long terme et de leurs intérêts courus
17 DETTES DE LOCATION FINANCEMENT ET CONTRATS ASSIMILES: : il s’agit des emprunts et dettes à long terme
équivalents de location financement et de leurs intérêts courus
18 DETTES LIEES A DES PARTICIPATIONS ET COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SOCIETES EN PARTICIPATION:
Ce sont des emprunts contractées auprès d’entreprises liées ou avec lesquelles elles sont un lien de participation.
19 PROVISIONS FINANCIERES POUR RISQUES ET CHARGES: elles sont inscrites au passif du bilan dans les dettes
financières et ressources assimilées. Ce sont des provisions à plus d’un an destinées à couvrir des charges, risques
et pertes nettement précisées quand à leur objet mais comportant des incertitudes quand à leurs montants.
LES COMPTES 16 à 19 CONSTITUENT DES DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES
LES CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILEES + LES DETTES FINANCIERES
ET LES RESSOURCES ASSIMILEES CONSTITUENT DES RESSOURCES DURABLES

L’organisation et la normalisation comptables 51

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

COMPTES CONTENU
(voir la liste intégrale des sous comptes et des comptes divisionnaires)
21 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES: Ce sont des immobilisations immatérielles susceptibles de générer des avantages
économiques futurs: il s’agit des frais de recherche et développement, des brevets, valeurs incorporelles, licences
et droits similaires, achevés ou encours.
22 TERRAINS: il comprend toutes catégories de terrains: agricoles, nus, bâtis, et des aménagements y afférents,
encours ou achevés.
23 BATIMENTS, INSTALLATIONS ET AGENCEMENTS: il comprend toutes catégories de bâtiments, installations techniques,
et aménagements, et des travaux y afférent, encours ou achevés, sur sol propre ou sur sol d’autrui.
24 MATERIEL : il regroupe le matériel et outillage, le matériel d’emballage, le matériel et mobilier, le matériel de
transport, les immobilisations animales, les agencements et aménagements y afférents, encours ou achevés.
25 AVANCES ET ACOMPTES VERSES SUR IMMOBILISATIONS: il s’agit de créances de l’entreprise sur ses fournisseurs
d’immobilisations suite aux acomptes et avances versés lors de l’acquisition des immobilisations corporelles ou
incorporelles.
26 TITRES DE PARTICIPATION: ils sont constitués par des droits dans le capital d’autres entreprises afin de créer des
liens durables.
27 AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES: il regroupe toutes les créances et dépôts immobilisés, différents des titres
de participation, ainsi que les intérêts courus y afférent.
28 AMORTISSEMENTS: l’amortissement est la constatation comptable obligatoire de l’amoindrissement de la valeur des
immobilisations qui se déprécient de façon certaine et irréversible avec le temps, l’usage, ou en raison du
changement des techniques ou technologies, de l’évolution des marchés ou de tout autre cause.
29 PROVISIONS POUR DEPRECIATION: La provision pour dépréciation des immobilisations constate l’amoindrissement
probable de la valeur d’un élément d’actif résultant de causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles.
LES COMPTES 21 CONSTITUENT DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
LES COMPTES 22 A 25 CONSTITUENT DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
LES COMPTES 26 ET 27 CONSTITUENT DES IMMOBILISATION FINANCIERES
LA SOMME DES COMPTES 21 À 27 CONSTITUE L’ACTIF IMMOBILISE

L’organisation et la normalisation comptables 52

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

COMPTES CONTENU
(voir la liste intégrale des sous comptes et des comptes divisionnaires)
31 MARCHANDISES: il s’agit des stocks de marchandises.
32 MATIERES PREMIERES ET FOURNITURES LIEES: il s’agit des stocks de matières premières et des stocks de fournitures
liées.
33 AUTRES APPROVISIONNEMENTS: il s’agit des stocks matières consommables, d’autres fournitures et des emballages
non immobilisés.
34 PRODUITS ENCOURS: il s’agit des stocks de travaux, de produits intermédiaires ou résiduels encours.
35 SERVICES ENCOURS: il s’agit des stocks de d’études ou de prestations de service en cours.
36 PRODUITS FINIS: il s’agit de stocks de produits finis.
37 PRODUITS INTERMEDIAIRES ET RESIDUELS: il s’agit de stocks de produits intermédiaires ou résiduels.
38 STOCKS EN COURS DE ROUTE EN CONSIGNATION OU EN DEPOTS: il s’agit des stocks achetés non parvenus
39 DEPRECIATION DES STOCKS: il s’agit des dépréciations connues par toutes les catégories de stocks.
LES COMPTES 31 A 38 CONSTITUENT DES COMPTES DE STOCKS
40 FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES: il regroupe les dettes vis-à-vis des fournisseurs. Il comprend aussi des
créances sur les fournisseurs s/f d’avances et acomptes à eux versés.
41 CLIENTS ET COMPTES RATTACHES: il regroupe les créances litigieuses, douteuses ou ordinaires sur les clients. il
regroupe aussi les créances sur cession courante d’immobilisations et les créances sur cession de titres de
placement. Il comprend enfin les dettes vis-à-vis des clients s/f d’avances et acomptes reçus par eux.
42 PERSONNEL: il regroupe les dettes vis-à-vis du personnel, pour rémunérations dues, pour les œuvres sociales
internes, pour participation du personnel aux bénéfices, pour congés ou charges à payer . Il comprend aussi les
créances sur le personnel pour les avances, acomptes, opposions, saisie-arrêt. Il comprend enfin des créances pour
produits à recevoir sur le personnel.
43 ORGANISMES SOCIAUX: il regroupe les dettes vis-à-vis de la sécurité sociale et d’autres organismes sociaux. Il
comprend enfin des dettes vis-à-vis des organismes sociaux pour congés ou charges sociales à payer et des créances
pour produits à recevoir

L’organisation et la normalisation comptables 53

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

COMPTES CONTENU
(voir la liste intégrale des sous comptes et des comptes divisionnaires)
44 ETAT ET COLLECTIVITES PUBLIQUES: il regroupe les dettes vis à vis de l’Etat et les organismes publiques pour l’impôt
sur les bénéfices , les autres impôts et taxes, la TVA facturée, la TVA due, les autres taxes sur le chiffre d’affaire,
les impôts retenus à la source, les charges à payer et les dettes diverses. Il regroupe aussi les créances sur l’Etat et
les organismes publiques pour crédit de TVA, TVA récupérable, produits à recevoir et les créances diverses
45 ORGANISMES INTERNATIONAUX: il regroupe les dettes vis-à-vis des organismes internationaux. Il comprend aussi des
créances pour produits à recevoir vis-à-vis de ces organismes.
46 ASSOCIES ET GROUPE: il regroupe les créances et les dettes vis-à-vis des associés et groupe pour les opérations
portant sur le capital, les comptes courants, les dividendes à payer et les intérêts courus.
47 DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS: il regroupe les dettes et créances pour diverses opérations d’activités ordinaires
portant sur: les flux en attente, les versements restant à effectuer, les créances non encore facturables, les charges
et produits constatés d’avances, les produits différés des subventions.
LES COMPTES 41 ET 47 AINSI QUE LES AVANCES AUX FOURNISSEURS (409) CONSTITUENT DES CREANCES ET
EMPLOIS ASSIMILES
LES STOCKS+LES CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES CONSTITUENT L’ACTIF CIRCULANT
48 CREANCES ET DETTES D’INVESTISSEMENT ET DE DÉSINVESTISSEMENT: il regroupe les dettes pour diverses opérations
d’activités non courantes portant sur: les fournisseurs d’investissement pour dettes en compte ou effets à payer, les
dettes pour acquisition de titres de placement. Il regroupe aussi des créances relevant des activités non courantes:
les créances sur cession d’immobilisation ou sur cession de titres de placement.
49 DEPRECIATION ET RISQUES PROVISIONNEES (TIERS): il enregistre les dépréciations des comptes de tiers suivants dont
les effets ne sont pas jugés irréversibles: fournisseurs, clients, personnel, organismes sociaux, Etat et collectivités
publiques, organismes internationaux, associés et groupe, débiteurs et créditeurs divers. Il comprend aussi les
risques provisionnés sur ces comptes de tiers.il comprend enfin les dépréciations des comptes de créances
désinvestissement.
LES AVANCES RECUES DES CLIENTS(419), LES FOURNISSEURS D’EXPLOITATION (40), LES DETTES FISCALES
SOCIALES (42; 43;44;45 et 46), LES RISQUES PROVISIONNES (49) ET LES AUTRES DETTES (47 et 48) CONSTITUENT
LE PASSIF CIRCULANT

L’organisation et la normalisation comptables 54

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

COMPTES CONTENU
(voir la liste intégrale des sous comptes et des comptes divisionnaires)
50 TITRES DE PLACEMENT: Il regroupe les titres cessibles et valeurs assimilées, acquis en vue d’en tirer un revenu ou
une plus value a court terme; ce sont: les titres du trésor et bon de caisse à court terme, les actions, les
obligations, les bons de souscription, les titres négociables hors UEMOA. Il comprend aussi les intérêts cours sur
ces titres
51 VALEURS A ENCAISSER: il regroupe les effets, chèques, cartes de crédit et autres valeurs (warrants, billets à
ordre, chèques de voyage, coupons échus, intérêts échus sur obligations) transmis à la banques en vue
d’encaissement.
52 BANQUES: il regroupe les opérations financières effectuées entre l’entreprise et les banques ainsi que les intérêts
courus y afférents
53 ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES: il regroupe les opérations financières effectuées entre l’entreprise et
les établissements financiers et assimilés (chèques postaux, trésor, sociétés de gestion financière et
d’intermédiation) et ainsi que les intérêts courus y afférents.
54 INSTRUMENTS DE TRESORERIE: ils constituent des instruments financiers et comprennent: les options de taux
d’intérêt, les options de taux de change, les options de taux boursiers, les instruments de marchés à terme , les
avoirs et autres métaux précieux.
56 BANQUES, CREDITS DE TRESORERIE ET D’ESCOMPTE: Il comprend le montant de crédit de trésorerie inscrit au
compte courant de l’établissement dispensateurs de ces concours (crédits de trésorerie, escompte de crédit de
campagne, escompte de crédits ordinaires) incluant les intérêts courus.

L’organisation et la normalisation comptables 55

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

COMPTES CONTENU
(voir la liste intégrale des sous comptes et des comptes divisionnaires)
57 CAISSE: il retrace les opérations d’encaissement et de décaissement pour les besoins de l’entreprise. La Caisse en
FCFA est tenue différemment de la caisse en devises en spécifiant les comptes du siège et des succursales.
58 REGIES D’AVANCE, ACCREDITIFS ET VIREMENTS INTERNES: ce compte enregistre le montant des avances aux
régisseurs, le montant des accréditifs, des virements de fonds et autres virements internes.
59 DÉPRÉCIATIONS ET RISQUES PROVISIONNÉS (TRÉSORERIE): il regroupe les dépréciations des comptes de tiers
suivants dont les effets ne sont pas jugés irréversibles: les titres de placement, les titres et valeurs à encaisser,
les comptes banques, établissement et assimilés, les instruments de trésorerie. Il comprend aussi les risques
provisionnés à caractère financier.
NB1: LES COMPTES 50 A 58 CONSTITUENT LA TRESORERIE-ACTIF LORSQUE LEURS SOLDES SONT DEBITEURS;
NB2: LORSQUE LE SOLDE DU COMPTE BANQUE EST CREDITEUR, IL CONSTITUE LA TRESORERIE-PASSIF
60 ACHATS ET VARIATION DES STOCKS: il regroupe les achats de marchandises, de matières premières et fournitures
liées, les variations de stocks de biens achetés, les achats stockés de matières et fournitures consommables, les
achats d’emballages et les autres achats. Le compte achats est aussi utilisé pour les retours de marchandises ,
matières premières et fournitures liées aux fournisseurs ainsi que les RRR hors factures obtenues des fournisseurs
de biens. Ce compte intègre enfin les frais sur achats spécifiés en fonction des types d’achats: droit de douane,
frets et transport sur achats, assurances et transport sur achats, commissions et courtage sur achats, frais de
transit, autres frais accessoires sur achats.
61 TRANSPORTS: il regroupe les charges de port ou transport engagés par l’entreprise à l’occasion des ventes, du
déplacement de son personnel, des transport de plis ou des transports pour le compte de tiers pendant les
opérations de ventes. Sont exclus de ce compte les transports rattachables à une immobilisation ou à un stock.

L’organisation et la normalisation comptables 56

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

COMPTES CONTENU
(voir la liste intégrale des sous comptes et des comptes divisionnaires)
62 SERVICES EXTERIEURS : ce compte regroupe les rémunérations versées à des prestataires de services à l’entreprise
concernant précisément les opérations de : sous-traitance générale, de location et charges locatives, de
redevances de location financement et de contrats assimilés, d’entretien, réparation et maintenance, de primes
d’assurances (sauf assurance transport sur achats), d’études, recherches et documentation, de publicités,
publications et relations publiques, de frais de télécommunication.
63 AUTRES SERVICES EXTERIEURS : ce compte regroupe les rémunérations versées à des prestataires de services à
l’entreprise concernant précisément les opérations de : frais bancaires, rémunérations d’intermédiaires et de
conseils, frais de formation du personnel, de redevances pour brevets, licences, logiciels et droits similaires,
cotisations, rémunération de personnel extérieur à l’entreprise.
64 IMPOTS ET TAXES: il regroupe les versements obligatoires à l’état et aux collectivités publiques sous forme
d’impôts et taxes directs ou indirects, de droits d’enregistrement, de pénalités et amendes fiscales. En sont
exclus les impôts sur bénéfice.
65 AUTRES CHARGES: il regroupe les charges de caractère accessoire comme: les pertes sur créances et autres
débiteurs, la quote-part de résultat sur opérations faites en commun, quote-part de résultat annulée sur
exécution partielle de contrats pluriannuels, la VC des cessions courantes d’immobilisations.il comprend aussi les
charges diverses comme les dons. Il comprend enfin les charges provisionnées d’exploitation des éléments de
l’actif circulant.
66 CHARGES DE PERSONNEL: Il regroupe l’ensemble des rémunérations et charges du personnel supportées par
l’entreprise sous forme de: rémunérations directes, indemnités forfaitaires, charges sociales et rémunération de
l’exploitant.

L’organisation et la normalisation comptables 57

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

COMPTES CONTENU
(voir la liste intégrale des sous comptes et des comptes divisionnaires)
67 FRAIS FINANCIERS ET CHARGES ASSIMILEES: Il regroupe les charges et intérêts à caractère financier comme: les
intérêts des emprunts, les intérêts dans loyers de location financement et contrats assimilés, les escomptes
accordés, les escomptes des effets de commerce, les pertes de change, les pertes sur cession de titres de
placement, les pertes sur risques financiers, les charges provisionnées financières. En sont exclues la rémunération
des capitaux propres et celle des services bancaires.
68 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS: Il regroupe les charges d’amoindrissement irréversible de la valeur de certaines
immobilisations en distinguant celles à caractère d’exploitation de celle à caractère financier
69 DOTATIONS AUX PROVISIONS: Il regroupe les charges d’amoindrissement réversible de la valeur de certaines
immobilisations, ou la couverture de risques, charges ou pertes en distinguant celles à caractère d’exploitation de
celle à caractère financier.
70 VENTES: Il regroupe les produits provenant de la vente des marchandises, des produits finis, des produits
intermédiaires, des produits résiduels, des travaux facturés, des services vendus et des produits accessoires. Ces
produits constituent le chiffre d’affaires de l’entreprise.
71 SUBVENTIONS D’EXPLOITATION: accordées par l’Etat, les collectivités publiques, les organismes internationaux,
ou les tiers, les subventions d’exploitation constituent des aides financières destinées à compenser l’insuffisance
du prix de vente administré, ou à faire face à des charges d’exploitation.
72 PRODUCTION IMMOBILISEE: il regroupe le coût de production des travaux faits par l’entreprise pour elle-même
appelés aussi les livraisons à soi-même.
73 VARIATIONS DE STOCKS DE BIENS ET SERVICES: c’est la différence entre le stock final et le stock initial. Il
comprend les variations de stocks de biens et de services produits, finis ou encours.

L’organisation et la normalisation comptables 58

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

COMPTES CONTENU
(voir la liste intégrale des sous comptes et des comptes divisionnaires)
75 AUTRES PRODUITS: ce sont les produits, bien que relevant de l’activité courante de l’entreprise, ne proviennent
pas directement de l’activité principale de l’entreprise. Il comprend aussi les produits de cession
d’immobilisations. Il enregistre enfin les reprises de charges provisionnées d’exploitation sur les stocks, les
créances ou les risques à court terme.
77 REVENUS FINANCIERS ET PRODUITS ASSIMILES: ce sont des produits financiers relevant des intérêts de prêts, de
revenus des participations ou des escomptes obtenus, revenus des titres de placement, les gains de change, les
gains sur cession des titres de placement. Il comprend enfin les reprises de charges provisionnées à caractère
financier.
78 TRANSFERTS DE CHARGES: Ce sont les transferts comptables pour neutraliser certaines charges d’exploitation ou
charges financières.
79 REPRISES DE PROVISIONS: il enregistre les annulations ou ajustement à la baisse sur les provisions d’éléments
immobilisés d’exploitation ou à caractère financier.
81 VALEURS COMPTABLES DES CESSIONS D’IMMOBILISATIONS: Il enregistre la valeur à laquelle les immobilisations
incorporelles, corporelles et financières sont sorties c.à.d. la valeur d’entrée.
82 PRODUITS DES CESSIONS D’IMMOBILISATIONS: Il enregistre la valeur à laquelle les immobilisations incorporelles,
corporelles et financières sont vendus, c.à.d. le prix de vente.
83 CHARGES NON COURANTES: ce sont les charges qui ne relèvent pas de l’activité courante de l’entreprise, qu’elles
soient financières ou non.
84 PRODUITS NON COURANTS: ce sont les produits qui ne relèvent pas de l’activité courante de l’entreprise, qu’ils
soient financiers ou non.

L’organisation et la normalisation comptables 59

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

COMPTES CONTENU
(voir la liste intégrale des sous comptes et des comptes divisionnaires)
85 DOTATIONS NON COURANTES : ce sont les dotations aux provisions et aux amortissements qui ne relèvent pas de
l’activité courante de l’entreprise, qu’elles soient financières ou non.
86 REPRISES NON COURANTES: ce sont les annulations ou les ajustements de provisions d’amortissement ou de
subventions qui ne relèvent pas de l’activité courante de l’entreprise.
87 PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS: ce sont des fonds légalement prélevés sur le bénéfice au profit des
travailleurs

88 SUBVENTION D’EQUILIBRE: ce sont les aides gratuites non courantes de l’Etat et des organismes publiques qui
ne relèvent pas de l’activité courantes de l’entreprise.
89 IMPOTS SUR LE RESULTAT: c’est la part de l’Etat sur le Résultat de l’entreprise.

L’organisation et la normalisation comptables 60

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

CHAPITRE IV- TECHNIQUES D’ENREGISTREMENTS COMPTABLES

I- MODELES DE PRESENTATION DES COMPTES

1- les comptes sous forme schématique
La forme schématique ou compte en T pour ces opérations : solde initial débiteur le 01/02: 100 000;
encaissement de chèque sur un client le 03/02: 1 000 000; retrait d’espèce pour alimenter la caisse le 06/02:
200 000

D COMPTE 5211- BANQUE SGBCI C

01/02: 100 000

03/02: 1 000 000 06/02: 200 000

Solde débiteur= 1 100 000-200 000= 900 000

Techniques d’enregistrements comptables 62

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

2- Les Comptes à colonnes jumelées sans colonne de soldes

NB : pour les mêmes opérations
COMPTE: 5211 BANQUE SGBCI
sommes
Dates Libellé des opérations
Débit Crédit
01/02 Report de solde 100 000
03/02 Ventes au comptant /chèque 1 000 000

06/02 Retrait pour alimenter la caisse 200 000

TOTAL 1 100 000 200 000
SOLDE DEBITEUR 900 000

3- Les comptes à colonnes jumelées avec colonnes de soldes

NB: pour les mêmes opérations
COMPTE: 5211 BANQUE SGBCI
Date Libellé des opérations mouvements Soldes
débit crédit débit Crédit
01/02 Report de solde 100 000
03/02 Ventes au comptant /chèque 1 000 000 1 100 000
06/02 Retrait pour alimenter la caisse 200 000 900 000

Techniques d’enregistrements comptables 63

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

4- Le Compte à colonnes séparées

NB: pour les mêmes opérations
COMPTE: 5211 BANQUE SGBCI
Dates Libellé des opérations Débit Dates Libellé des opérations Crédit
01/02 Report de solde 100 000 06/02 Retrait pour la caisse 200 000
03/02 Ventes au comptant /chèque 1 000 000
TOTAL DEBIT 1 100 000 TOTAL CREDIT 200 000

SOLDE DEBITEUR 900 000

II- PRÉSENTATION DES ENREGISTREMENTS

1- canevas d’un un article de journal

N° des comptes --------------------date de l’opération----------------- Montants mouvementés

----
débit crédit débit crédit
Xxxxxx Compte débité Xxxxxxxxxxx
xxxxxx Compte débité xxxxxxxxxxx
Xxxxxx compte crédité Xxxxxxxxxxx
xxxxxx Compte crédité xxxxxxxxxxx
(libellé-pièce justificative de l’opération)
NB: pour chaque opération, on effectue le contrôle de la partie double: D=C; pour un ensemble d’opérations, on effectue le
contrôle de la partie double: ΣD=ΣC

Techniques d’enregistrements comptables 64

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

2- canevas d’un grand livre:

Le grand livre présente la situation de tous les comptes de l’entreprise à une date donnée: à partir du livre-
journal, il ventile toutes les opérations selon le plan des comptes de l’entreprise. Le grand livre récapitule
l’ensemble des comptes dans l’ordre de leurs numéros. Le schéma suivant montre le compte « 411- clients »
extrait d’un grand livre.

3- Le journal quotidien des opérations:

Une fois les documents de base analysés pour vérifier leur exactitude et leur réalité, une fois la préparation
de l’enregistrement effectuée, pour éviter des erreurs d’imputation, on passe à la tenue effective du journal.
Le journal ou livre-journal est un support préimprimé sur lequel sont enregistrées toutes les opérations
affectant le patrimoine de l’entreprise.
Ces enregistrements se font quotidiennement dans un ordre chronologique, opération par opération. Chaque
enregistrement doit préciser: la date de l’opération, la nature et le numéro du compte mouvementé avec
l’indication de son montant; la nature et la référence de la pièce justifiant l’opération. Les enregistrements
se font selon le principe de la partie double: un compte enregistré au débit doit avoir une contrepartie au
crédit de telle sorte que, pour une opération donnée, le total débit est égal au total crédit.

4- Le virement comptable
- définition: c’est une opération par laquelle une somme est transférée du débit d’un compte au débit
d’un autre compte ou du crédit d’un compte au crédit d’un autre compte, en respectant le principe de
la partie double: Débit = Crédit.
- Cette technique comptable permet d’assurer le regroupement de comptes dans un compte unique ou au
contraire de procéder à l’éclatement ou la ventilation d’un compte global dans des sous comptes.

Techniques d’enregistrements comptables 65

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

- Elle permet aussi les virements entre comptes de tiers: cette technique très courante dans les banques
et établissements financiers permet d’assurer le paiement des flux d’opérateurs économiques ou
simplement de faire des transferts de soldes d’un compte à un ou plusieurs autres comptes.
- Le virement comptable permet enfin la rectification d’erreurs dans les comptes
EX. pour les besoins de traitement comptable:
- On peut virer le solde des comptes individuels de fournisseur A, fournisseur B et fournisseur C par
regroupement dans un compte global de fournisseurs.
- On peut au contraire décider d’éclater le solde du compte global clients dans des comptes individuels client
A, client B et client C.

ILLUSTRATION N°16
1- l’entreprise le BAZAR est spécialisée dans l’achat et la vente d’articles de mercerie et d’articles de lingerie;
le comptable a utilisé jusqu’à présent un compte unique « vente de marchandises » qui a enregistré les
mouvements suivants: le 02/01: vente de mercerie : 1 600 000; et le 12/01: vente de lingerie: 135 000. Il désire
d’ouvrir les comptes spécifiques « vente de mercerie » et « vente de lingerie ».
2- la même entreprise souhaite le regroupement des soldes des créances sur les clients individuels: TRAORE
200 000; KOFFI: 400 000; dans un compte unique CLIENTS.
3- les comptes CAISSE et BANQUE de l’entreprise BAZAR sont débiteurs respectivement de 500 000 et 2 500
000. L’aide comptable a enregistré par erreur la vente en espèces de marchandises de 150 000 au débit du
compte BANQUE.
TAF dans chaque des 3 cas on vous demande de procéder aux travaux de régularisation comptable en indiquant
les comptes à rectifier.
4- Présentez le journal de détermination du résultat: le stock final de marchandises: 800 000; soldes débiteurs
des comptes de charges: 601: 1 800 000; 630: 589 500; 661: 1 500 000; 671: 77 000/ soldes créditeurs des
comptes de produits:
Techniques d’enregistrements comptables 66
 Pr Tra Bi Comptabilité générale

CORRIGE ILLUSTRATION N°16

QUESTION 16-1

Techniques d’enregistrements comptables 67

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

CORRIGE ILLUSTRATION N°16-2

Techniques d’enregistrements comptables 68

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

CORRIGE ILLUSTRATION N°16

Techniques d’enregistrements comptables 69

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

CORRIGE ILLUSTRATION N°16-4

-------------------------------------------------------31/12-------------------------------------------------

31 Marchandises 800 000

6031 variation de stocks de marchandises 800 000
(selon état inventaire des stocks)
13 Résultat net de l’exercice 3 966 500
601 achats de marchandises 1 800 000
630 services extérieurs B 589 500
661 Rémunération directe personnel local 1 500 000
671 Intérêts des emprunts 77 000
(p/s comptes crédités)
6031 Variation de stocks de marchandises 800 000
701 Ventes de marchandises 5 500 000
771 Intérêts des prêts 188 500
13 résultat net de l’exercice 6 488 500
(p/s comptes débités)

Techniques d’enregistrements comptables 70

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

5- la réciprocité des comptes

- définition: on se rappelle que dans l’analyse des flux entre deux opérateurs économiques, chaque
opération entraine au moins deux flux de sens et de nature contraires. Chacun des opérateurs fait son
analyse en emploi et ressource dans le sens inverse de l’autre. On peut dire que ces flux sont
réciproques. Les comptes résultant de ces flux sont aussi réciproques: ainsi lorsque l’un est débité d’un
montant, l’autre, (le compte réciproque), est crédité du même montant. Cette situation s’explique par
le fait que dans une relation d’affaires le positionnement de deux agents économiques pour une même
opération est par nature contraire: l’opération de vente chez un agent est une opération d’achat chez
l’autre, de ce fait la créance chez l’un est la dette chez l’autre pour la même opération, le crédit chez
l’un est le débit pour l’autre.
- Cette technique comptable permet d’assurer le rapprochement des comptes de deux ou plusieurs agents
économiques, notamment le rapprochement des comptes bancaires.

6- le contrôle par la partie double

C’est le principe par lequel pour une opération donnée, lorsqu’un compte est débité, un autre au moins est
crédité de tel sorte que D=C. Pour un ensemble d’opérations on doit pouvoir vérifier l’égalité ente le total des
débits et le total des crédits.

7- Le contrôle par la balance

En dehors du contrôle systématique de la partie double lors des enregistrements, la balance est un outil formel,
de contrôle des opérations. On peut définir la balance comme un instrument de contrôle de la partie double.
Il présente deux égalités remarquables: Total général des mouvements débits=total général des mouvements
crédits; Total général des soldes débiteurs=total général des soldes créditeurs.

Techniques d’enregistrements comptables 71

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

NB: Une fois ces égalités observées, la balance est réputée juste (le contrôle D=C est bien fait) mais cela peut
cacher des erreurs d’imputation.
La balance prend la forme d’un tableau à 4 ou 6 ou 8 colonnes comme indiqué ci après.
NB: les soldes des mouvements des comptes de gestion permettent de déterminer le résultat de l’exercice. Ce
résultat, ajouté aux soldes des comptes du patrimoine à la clôture, permettent de présenter le bilan de clôture.

ILLUSTRATION N°17: tracé de la balance à 8 colonnes

éléments mouvements
Bilan initial Montants nets Bilan clôture
Montants de la période
(ou soldes)
D C D C D C D C
Comptes du bilan
Comptes de gestion
TOTAL
Contrôle D=C D=C D=C D=C

Techniques d’enregistrements comptables 72

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

ILLUSTRATION N°18: tracé de la balance à 6 colonnes

mouvements
Bilan initial Bilan clôture
éléments Montants de la période
D C D C D C
Comptes du bilan
Comptes de gestion
TOTAL
Contrôle D=C D=C D=C

ILLUSTRATION N°19: tracé de la balance à 4 colonnes

éléments MOUVEMENTS DE LA PERIODE Bilan clôture
D C D C
Comptes du bilan
Comptes de gestion
TOTAL
Contrôle D=C D=C

Techniques d’enregistrements comptables 73

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

III- PRINCIPES D’ENREGISTREMENT DANS LES OMPTES

1- les comptes d’actif
a) principe général: les comptes d’actif augmentent au débit (ou en emplois) et diminuent au crédit (ou
en ressources). Ils tiennent compte des frais accessoires d’achat nécessaires pour le fonctionnement de
l’immobilisation; le SYSCOA codifie ces frais: les droits de mutation, les commissions, les frais d’acte,
les frais d’honoraires les autres frais accessoires.
b) Cas des factures d’achat d’immobilisations avec TVA.
Lors de l’enregistrement des factures d’achat d’immobilisations, le compte d’immobilisation (compte
concerné de la classe 2) est débité de son montant hors taxe si la TVA est récupérable.

La TVA récupérable (4451) est aussi débité le tout en contrepartie du compte de dettes fournisseurs
d’investissement (compte 481 ou 482) ou du compte de trésorerie (52 ou 57).
D22
D4451
C481/482
C52/57
Si la TVA n’est pas récupérable, le compte d’immobilisation est débité TTC.
NB: Le montant TTC est obtenu à partir du montant HT et de la TVA, autrement TTC=HT+TVA; ce qui conduit
de façon arithmétique à retrouver ces éléments à partir du montant TTC: pour un taux de TVA de 18%, TTC=
HT*1,18; HT= TTC/1,18 et TVA= TTC-HT.

Techniques d’enregistrements comptables 74

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

ILLUSTRATION N°20
TAF: Présentez le compte 521 BANQUES (tracé à colonnes séparées) à partir des opérations suivantes
2/1: disponibilité: 500 000
3/1: encaissement chq n° 158 de ALLA: 1 000 000
5/1: paiement cheque n° 125 au fournisseur DIABY: 250 000
10/1: ventes au compte par chèque n°590 de KOLOBI: 650 000
12/1: retrait pour alimenter la caisse, cheque n° 126: 500 000

CORRIGE ILLUSTRATION N°20

521- BANQUES

DEBIT (ENTREES) CREDIT (SORTIES)

dates libellé montants Dates libellé montants
2/1 Report de solde 500 000 5/1 Remise CHQ 125 250 000
3/1 Encaissement CHQ 158 1 000 000 12/1 CHQ 126 pour la caisse 500 000
10/1 Encaissement CHQ 590 650 000
TOTAL 2 150 000 TOTAL 750 000
SD 1 400 000

TOTAL 2 150 000 TOTAL 2 150 000

Techniques d’enregistrements comptables 75

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

2- les comptes du passif

a) principe général: à l’inverse des comptes d’actif, les comptes du passif augmentent au crédit (ou ressources)
et diminuent au dédit (ou emplois).

b) cas particulier d’un compte de dettes: le compte « 16- emprunts et dettes assimilées »:
- Il est crédité, à la clôture de l’exercice, des intérêts courus jusqu’au jour de la clôture par le débit du
compte « 671-intérêts des emprunts »; (cf tableau d’amortissement de l’emprunt).
- Il est crédité du montant des dépôts et cautionnement reçus (compte 165), par le débit des comptes de
trésorerie concernés;
- Il est débité, à la date d’échéance, de remboursement, du montant du principal remboursé avec les
intérêts par le crédit d’un compte de trésorerie ou de tiers;
- Il débité du montant des dépôts et cautionnement restitués par le crédit des comptes de trésorerie
concernés.

ILLUSTRATION N°21
TAF: Présentez le compte 401- fournisseur (tracé à colonnes mariées avec colonnes de soldes)
3/5: report solde créditeur: 2 000 000;
6/5: achat de marchandises: 1 500 000 TTC
10/5: frais d’entretien du bâtiment: 2 000 000 HT
25/05: paiement de 500 000 sur l’achat du 6/5
30/5: paiement de 50% des frais d’entretien du bâtiment

Techniques d’enregistrements comptables 76

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

CORRIGE ILLUSTRATION N°21

401-FOURNISSEURS
date opérations mouvements soldes

D C D C
3/5 Report solde 2 000 000
6/5 Achat m/ses crédit 1 500 000 3 500 000
10/5 Entretien bâtiment 2 360 000 5 860 000
25/5 Paiement dette du 6/5 500 000 5 360 000
30/5 Paiement dette du 10/5 1 180 000 4 180 000

ILLUSTRATION N° 22
Le compte « 4011- fournisseurs » se présente ainsi:
- Au débit: 10/12, versement d’espèces: 1 000 000; 31/12, paiement par chèque pour solde: (montant à
déterminer);
- Au crédit: 8/12, achat à crédit: 3 000 000; 17/12, achat à crédit: 1 500 000; 20/12, retour de
marchandises: 300 000.
QUESTIONS: sur la base de ces enregistrements quel est le montant du chèque du 31/12? Ces imputations sont-
elles exactes? Rectifiez l’enregistrement erroné et retrouvez le montant exact du chèque du 31/12

Techniques d’enregistrements comptables 77

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

CORRIGE ILLUSTRATION N°22

a) Compte « 401 FOURNISSEURS » erroné
mouvements soldes
opérations
D C D C
08/12- achat à crédit 3 000 000 3 000 000
10/12- versement d’espèces 1 000 000 2 000 000
17/02- achat à crédit 1 500 000 3 500 000
20/12- retour de marchandises 300 000 3 800 000
31/12- chèque pour solde 3 800 000 -
NB: erreur sur l’opération du 20/12 pour laquelle le compte aurait du être débité

b) Rectification du Compte « 401 FOURNISSEURS »

opérations mouvements soldes
D C D C
08/12- achat à crédit 3 000 000 3 000 000
10/12- versement d’espèces 1 000 000 2 000 000
17/02- achat à crédit 1 500 000 3 500 000
20/12- retour de marchandises 300 000 3 800 000
31/12- annulation de l’écriture du 20/12 300 000 3 500 000
31/12- enregistrement écriture du 20/12 300 000 3 200 000
31/12- montant exact du chèque pour solde 3 200 000 -

Techniques d’enregistrements comptables 78

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

3- les charges
a) définition d’une charge: une charge est un emploi définitif correspondant à un appauvrissement de
l’entreprise. Les charges sont constituées par tous les biens et services consommés par l’entreprise au cours
de son activité. Les comptes de charges enregistrent les achats consommés (eau, énergie, MP, M/SES,
fournitures), les services consommés (transports, services bancaires, communication et publicité, entretien),
les salaires du personnel, les taxes et impôts. Dans les charges on tient aussi compte de l’usure et de la
dépréciation des équipements administratifs et de production (amortissements et provisions).

b) typologie des charges: différents types de charges sont classées par le SYSCOA:
- Les charges d’exploitation: ce sont les charges liées à l’activité courante de l’entreprise hormis celles
qui ont un caractère financier. Les principales charges d’exploitation sont: les achats consommés de
marchandises et autres approvisionnements, les autres consommations externes comme transports,
services extérieurs, les impôts et taxes, les autres charges d’exploitations, les charges de personnel, les
dotations aux amortissements et aux provisions (comptes 60à 66 et 68 à 69).
- Les charges financières: ce sont les charges résultant de l’activité financière de l’entreprise: les intérêts
des emprunts, les escomptes accordés, les pertes de changes et les charges provisionnées financières
(comptes 67 à 69).
- Les charges non courantes : elles relèvent des activités non courantes de l’entreprise comme: les valeurs
de cession des immobilisations, les charges non courantes par nature, les dotations non courantes, la
participation des travailleurs aux bénéfices, les subventions d’équilibre et les impôts sur le résultat
(comptes 81;83;85;87; 89).

c) principes d’enregistrement
- principe général: les comptes de charges augmentent au débit et diminuent au crédit. Lors de son engagement
le compte de charge est débité en contrepartie d’un compte de dettes fournisseurs ou de trésorerie. La

Techniques d’enregistrements comptables 79

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

procédure d’enregistrement d’une pièce comportant une charge est la suivante: lire l’opération, la
comprendre, relever les comptes qui conviennent, analyser leur mode de fonctionnement (préimputation),
présenter l’imputation, procéder à l’enregistrement.

- Cas d’enregistrement des factures de dépenses avec TVA.

Le compte de charge (compte concerné de la classe 6) est débité de son montant hors taxe si la TVA est
récupérable, et la TVA récupérable (4452 ou 4453 ou 4454 ou 4455) est aussi débité le tout en contrepartie du
compte de dettes (401 ou 402) ou de trésorerie. Lorsque la TVA n’est pas récupérable, le compte de charge
est débité TTC.
NB: Le montant TTC est obtenu à partir du montant HT et de la TVA, autrement TTC=HT+TVA; cependant de
façon arithmétique on peut retrouver ces éléments à partir du montant TTC: pour un taux de TVA de 18%, TTC=
HT*1,18; HT= TTC/1,18 et TVA= TTC-HT.

- frais accessoires liés aux achats de marchandises, matières premières et fournitures liées, d’emballages:
Le SYSCOHADA a retenu de comptabiliser les achats et les frais accessoires y afférents dans le même compte
d'achat pour une meilleure lisibilité de la marge commerciale. Les frais accessoires d’achats selon la nature de
l’achat sont enregistrés dans les 6015 ; 6025 ; 6045 et 6085 ; .

Techniques d’enregistrements comptables 80

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

ILLUSTRATION N°23
TAF: Présentez le journal des opérations suivantes(tenir compte de la TVA au taux de 18%):
3/3/2015: facture n° 100 de fournisseur OLLO:11 977 000 TTC dont marchandises: 10 000 000 HT et transport
facturé: 150 000 HT.
5/3/2015: facture SODECI N° 6815 TTC: 23 600 et CIE N° 3378 TTC: 30 000.
8/3/2015: payé contravention pour mauvais stationnement du véhicule de service: 2 000 par PCD n° 15.
26/3/2015: frais divers payés en espèces (PCDN° 16): publicité: 150 000 TTC; entretien et réparation TTC: 50
000; transports de plis TTC: 35 000 ; facture SODECI du 5/3/2015: 23 700.
30/3/2015: paiement facture CIE du 5/3 par chèque N° 256: 30 000.

CORRIGE ILLUSTRATION N° 23
1- calculs préalables
• Facture n°100 du 3/3:
- Achat de m/ses HT= 10 000 000 et TVA sur achat: 10 000 000*18%= 1 800 000
- Frais sur achat HT: 150 000*18%= 27 000
- Total TVA= 1 800 000+27 000= 1 827 000
- Vérification total TVA: (11 977 000-11 977 000/1,18)= 1 827 000
• Factures SODECI et CIE du 5/3
- SODECIE TTC= 23 600; HT= 23 600/1,18= 20 000 et TVA= 23 600-20 000= 3 600
- CIE TTC=30 000; HT= 30 000/1,18= 25 424 et TVA= 30 000-25 424= 4 576
* PCD N° 16 du 26/03:
- publicité: 150 000 TTC: HT= 150 000/1,18= 127 119 et TVA= 150 000-127 119= 22 881
- entretien et réparation : 50 000 TTC; HT= 50 000/1,18= 42 373 et TVA= 50 000-42 373= 7 627
- transports de plis TTC: 35 000 TTC; HT= 35 000 /1,18= 29 661 et TVA= 35 000-29 661= 5 339
- facture SODECI du 5/3/2015: 23 700; timbre fiscal en sus= 23 700-23 600= 100

Techniques d’enregistrements comptables 81

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

CORRIGE ILLUSTRATION N° 23: journal des opérations

--------------------------------------------------------3/3------------------------------------------------------
6010 Achat de marchandises 10 000 000
6015 Frais sur achat de m/ses 150 000
4452 TVA récupérables sur achats 1 827 000
401 Fournisseurs , dette en compte 11 977 000
(facture n° 100)
--------------------------------------------------------5/3------------------------------------------------------
6051 Fourniture NS-eau 20 000
6052 Fourniture NS- électricité 25 424
4452 TVA récupérable sur achats 8 176
4011 fournisseurs SODECI 23 600
4012 fournisseur CIE 30 000
( FACT SODECI N°6815 et CIE N° 3378)
---------------------------------------------------------8/3--------------------------------------------------
647 Pénalités et amendes fiscales 2 000
571 caisse 2 000
(PCD N° 15)
---------------------------------------------------------26/3--------------------------------------------------
627 Publicité, publication et RP 127 119
624 Entretiens et réparations 42 373
616 Transports de plis 29 661
646 Droit d’enregistrement 100
4453 TVA récupérable sur transport 5 339
4454 TVA récupérable sur SEAC 30 508
4011 Fournisseur SODECI 23 600
571 Caisse 258 700
( PCD N° 17)
---------------------------------------------------------30/3--------------------------------------------------
4012 521 Fournisseurs CIE 30 000 30 000
banque
(CHQ N° 526)

Techniques d’enregistrements comptables 82

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

4- les comptes de produits

a) définition de produit

un produit est une ressource interne correspondant à un enrichissement de l’entreprise. Le produit est la
contrevaleur monétaire d’une marchandise, d’un bien ou d’un service créé par l’entreprise. Les comptes de
produits enregistrent essentiellement les ventes de marchandises ou de produits fabriqués, les prestations de
services vendues. Les comptes de produits enregistrent aussi les économies réalisées (reprise de provisions).

b) typologie des produits

le SYSCOA classe les produits en plusieurs types:

- Les produits d’exploitation: ce sont les produits liés à l’activité courante de l’entreprise hormis ceux qui
ont un caractère financier. On peut citer : les ventes de marchandises, de produits finis, de produits
intermédiaires ou résiduels, les travaux et services facturés, les produits accessoires à ces opérations de
ventes, les subventions d’exploitation, la production immobilisée, les autres produits (comptes 70 à 75
et 78 à 79).
- Les produits financiers: ce sont les revenus des activités financières de l’entreprise. On peut citer: les
intérêts des prêts, les revenus des titres de participation ou de placement, les escomptes obtenus, les
gains de change et les gains sur risques financiers, les reprises de charges provisionnées à caractère
financier, les reprise sur provisions à caractère financier (comptes 77 à 79).
- Les produits des activités non courantes: ce sont les produits d’activités ne se rapportant pas à l’activité
courante de l’entreprise. On peut citer: les produits de cession des immobilisations, les produits non
courants par nature comme les abandons de créances obtenus, les reprises de provisions ou de
subventions non courantes, les subventions d’équilibre (comptes 82;84;86;88)

Techniques d’enregistrements comptables 83

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

c) principe
Les comptes de produits augmentent au crédit et diminuent au débit. Lors de son engagement le compte de
produit est crédité en contrepartie d’un compte de créance ou de trésorerie.
d) cas de la facture avec TVA: lire l’opération, la comprendre, relever les comptes qui conviennent, analyser
leur mode de fonctionnement, présenter l’imputation, procéder à l’enregistrement.
Le compte de produit est crédité de son montant hors taxe et si l’activité est soumise à TVA, la TVA facturée
est aussi créditée le tout en contrepartie du compte de créances TTC ou de trésorerie TTC.

5- Les frais facturés

a) Les frais accessoires d’acquisition des immobilisations corporelles
Comme indiqué précédemment, les frais accessoires consommés pour rendre l’immobilisation utilisables sont
facturés par le fournisseur et enregistrés chez l’acheteur dans des comptes d’immobilisations concernés en
contrepartie d’un compte de trésorerie ou de dettes d’investissements.

b) Les frais accessoires d’achat des marchandises matières premières et autres approvisionnements
Comme indiqués précédemment, ces frais sont enregistrés dans les sous compte d’achats concernés
- Pour le compte « 601-achats de marchandises » les frais accessoires d’achat sont regroupés dans le compte
« 6015: frais sur achats ».
- Pour le compte « 602-achats de matières premières et fournitures liées » les frais accessoires d’achat sont
regroupés dans le compte « 6025: frais sur achats ».
- pour le compte 604
- Pour le compte 608

Techniques d’enregistrements comptables 84

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

c) Les frais facturés sur ventes

Dans la pratique commerciale, il arrive couramment que le vendeur paie des frais normalement à la charge du
client et les lui facture à l’occasion des ventes.
Ce sont: les frais de transports pour le compte de tiers, les transports de plis, les emballages perdus.
Ces frais sont considérés dans la comptabilité du vendeur comme des produits accessoires taxables et
enregistrés au crédit du compte: « 7071, ports, emballages perdus et autres frais facturés ».

ILLUSTRATION N°24
TAF: L’entreprise YAPI vous demande d’enregistrer ses pièces comptables. Présentez le journal des opérations
(tenir compte de TVA à 18%) après avoir reconstitué les factures:
02/02: facture de DIABY n° 32 : marchandises: 3 000 000 HT, frais accessoires facturés: transport 350 000 HT,
manutention: 100 000 HT. YAPI verse 500 000 en espèces et un chèque de 1 000 000.
03/02: facture YAPI n° 450 à TOURE: marchandises: 5 000 000 HT, frais accessoires de manutention: 50 000
HT. TOURE remet un chèque de 1 000 000 et accepte une traite de 500 000.
6/02: facture 48 de Burotic: matériel technique: 12 500 000 HT, frais d’installation: 25 000 HT

Techniques d’enregistrements comptables 85

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

CORRIGE ILLUSTRATION N°24

PRESENTATION DES FACTURES

FACT DIABY N° 32 DU 02/02 FACT YAPI N° 450 DU 03/02

DOIT YAPI DOIT TOURE

Marchandises 3 000 000 Marchandises 5 000 000

Transport 350 000 Manutention 50 000
Manutention 100 000 TOTAL HT 5 050 000
TOTAL HT 3 450 000 TVA 18% 909 000
TVA18% 621 000 TOTAL TTC 5 959 000
TOTAL TTC 4 071 000 - Chèque: 1 000 000
- Espèces: 500 000 - EAP: 500 000
- Chèque: 1 000 000 - RAP: 4 459 000
- RAP: 2 571 000
FACT BUROTIC N° 48 DU 06/02
DOIT YAPI
Matériel technique 12 500 000
Frais d’installation 25 000
TOTAL HT 12 525 000
TVA 18% 2 254 500
TOTAL TTC 14 779 500

Techniques d’enregistrements comptables 86

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

CORRIGE ILLUSTRATION N°21

JOURNAL DES OPERATIONS
-----------------------------------------------------02/02----------------------------------------------------
601 Achat de marchandises 3 000 000
6015 Fret et transport sur achats 450 000
4452 TVA récupérable sur achats 621 000
401 fournisseurs, dette
57 caisse 2 571 000
521 banques 500 000
(fact DIABY N° 32°) 1 000 000
-----------------------------------------------------03/02------------------------------------------------------
521 Banques 1 000 000
412 Clients EAR 500 000
411 clients 4 459 000
701 vente de marchandises 5 000 000
7071 ports et autres frais sur achats 50 000
4431 TVA facturée sur ventes 909 000
(FACT YAPI N°450)
-----------------------------------------------------06/02----------------------------------------------------
2411 Matériel industriel 12 525 000
4451 TVA récupérable sur immobilisations 2 254 500
481 Fournisseurs d’investissement 14 779 500
(fact DIABY N° 32°)

Techniques d’enregistrements comptables 87

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

ILLUSTRATION N°25
Comptable chez KIVA SARL, on vous demande de présenter schématiquement les comptes caisse et banque
après avoir présenté le journal des opérations (avoir en caisse : 1 000 000 et en banque: 5 000 000); TVA de
18%:
1/1/2012: Fact 788 de KIVA à KOISSI réglée le même jour par chèque, marchandises HT: 560 000
2/1/2012: fact 789 de KIVA à PIEROT SARL : marchandises 2 600 000; la moitié est payée par chèque bancaire
6/1/2012: dépenses diverses payées en espèces: frais de transport sur ventes 120 000 et frais de téléphone:
60 000
5/1/2012: fact 790 de KIVA à JUDAS: prestations de services: 1 300 000 TTC
6/1/2012: payé divers impôts 385 000 par chèque
6/1/2012: payé acompte à un fournisseur d’investissement: 200 000 en espèces
10/1/2012: fact 791 de KIVA à KUMASSI, vente de produits finis: 3 000 000 TTC

Techniques d’enregistrements comptables 88

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

CORRIGE ILLUSTRATION N° 25
1- JOURNAL DES OPERATIONS
D C -----------------1/1/-------------------------- D C
521 Banques 660 800
701 Ventes de m/ses 560 000
4431 TVA facturée sur ventes 100 800
(chq, vente au comptant)
D C -----------------2/1/-------------------------- D C
521 Banques 1 534 000
411 Clients 1 534 000
701 ventes de m/ses 2 600 000
4431 TVA facturée sur ventes 468 000
(fact, vente m/ses)
D C -----------------5/1/-------------------------- D C

411 clients 1 534 000

706 services vendus 1 300 000
4432 TVA facturée sur prestations de services 234 000
(services vendus, fact n°)

Techniques d’enregistrements comptables 89

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

D C ---------------6/1/------------------- D C
612 transport sur ventes 120 000
4453 TVA récupérables sur transports 21 600
628 Frais de télécommunication 60 000
4454 TVA récupérables sur autres services consommés 10 800
57 caisse 212 400
(PCDN°)
648 Autres impôts et taxes 385 000
252 Avances et acomptes sur immobilisations corporelles 200 000
521 banque 385 000
57 caisse 200 000
(chq et PCD N°)
D C -----------------10/1/-------------------------- D C
411 Clients 3 540 000
701 ventes de m/ses 3 000 000
4431 TVA facturées sur ventes 540 000
(fact, ventes de m/ses)

Techniques d’enregistrements comptables 90

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

6- les consignations d’emballages

a) définitions

La consignation d’emballages constitue d’une avance remboursable faite par le client à son fournisseur pour
garantir les emballages reçus: le prix de consignation est facturé au client. Dans la pratique ce prix constitue
la contrevaleur monétaire des emballages reçus par le client pour dissuader celui-ci de conserver les
emballages. Ce prix qui constitue une dette du fournisseur envers son client, est destiné à lui être remboursé
lors de la déconsignation (retour de l’emballage). Selon le SYSCOA les emballages sont consignés TTC.
Si l’emballage n’est pas rendu, il est considéré comme vendu pour le prix de consignation. Le prix de
consignation se mue donc en produit au profit du fournisseur.

b) traitement comptable de la consignation chez le fournisseur

Le compte du client est débité du montant de la consignation en contrepartie de la dette du fournisseur envers
son client. L’écriture suivante est alors passée: D 411-clients et C 4194-clients, dette pour emballages et
matériels consignés.
Cette dette doit être éteinte lors de la déconsignation.

c) traitement comptable de la consignation chez le client

Le compte du fournisseur est crédité du montant de la consignation en contrepartie de la créance du client

sur son fournisseur. L’écriture suivante est alors passée: D 4094-fournisseurs, créance pour emballages et
matériels à rendre et C 40111- fournisseurs.
Cette créance doit être éteinte lors de la déconsignation.
NB: LE COMPTE 4194 ET LE COMPTE 4094 SONT TTC

Techniques d’enregistrements comptables 91

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

ILLUSTRATION N°26
AF: L’entreprise YAPI vous demande d’enregistrer ses pièces comptables. Présentez le journal des opérations
(tenir compte de TVA à 18%):
02/02: facture de DIABY n° 32 : marchandises: 3 000 000 HT, frais accessoires facturés, transports: 350 000
HT, manutention: 100 000 HT, emballages consignés: 300 000. YAPI verse 500 000 en espèces et un chèque de
1 000 000.
03/02: facture YAPI n° 450 à TOURE: marchandises: 5 000 000 HT, frais accessoires de manutention: 50 000
HT, emballages consignés: 500 000. TOURE remet un chèque de 1 000 000 et accepte une traite de 500 000.

CORRIGE ILLUSTRATION N°24

PRESENTATION DES FACTURES

FACT DIABY N° 32 DU 02/02 FACT YAPI N° 450 DU 03/02

DOIT YAPI DOIT TOURE

Marchandises 3 000 000 Marchandises 5 000 000

Transport 350 000 Manutention 50 000
Manutention 100 000 TOTAL HT 5 050 000
TOTAL HT 3 450 000 TVA 18% 909 000
TVA18% 621 000 Emballages consignés 500 000
Emballages consignés 300 000 TOTAL TTC 6 459 000
TOTAL TTC 4 371 000 - Chèque: 1 000 000
- Espèces: 500 000 - EAP: 500 000
- Chèque: 1 000 000 - RAP: 4 959 000
- RAP: 2 871 000

Techniques d’enregistrements comptables 92

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

CORRIGE ILLUSTRATION N°26

JOURNAL DES OPERATIONS

-----------------------------------------------------02/02----------------------------------------------------

601 Achat de marchandises 3 000 000

60152 Fret et transport sur achats 350 000
60158 Autres frais accessoires 100 000
4452 TVA récupérable sur achats 621 000
409 Fournisseurs, créance d’emballag consigné 300 000
401 fournisseurs, dette 2 871 000
57 caisse 500 000
521 banques 1 000 000
(fact DIABY N° 32°)
-----------------------------------------------------03/02------------------------------------------------------
521 Banques 1 000 000
412 Clients EAR 500 000
411 clients 4 959 000
701 vente de marchandises 5 000 000
7071 ports et autres frais sur achats 50 000
4431 TVA facturée sur ventes 909 000
4194 clients, dettes d’emballages consignés 500 000
(FACT YAPI N°450)

Techniques d’enregistrements comptables 93

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

CHAPITRE V- ENREGISTREMENT DES FACTURES

I- LES FACTURES SANS MAJORATION NI REDUCTION

ILLUSTRATION N°27
On vous de mande d’enregistrer les factures suivantes chez le vendeur et l’acheteur:
3/4/2012: Fact 315 de BIAZI à KIVA: m/ses 15 000 000 HT; TVA 18%; KIVA remet un chèque de 5 000 000
2/3/2012: Fact 600 de ADER à KIVA: 2ordinateurs: 1 000 000 HT (exonéré de TVA); KIVA remet un chèque de
500 000.
1/4/2012: FACT de 500 de KIVA à KADER : marchandises 23 600 000 TTC. KADER remet un chèque de 10 000
000 et accepte une traite à 3 mois pour le reste .

6/3: facture N° 250 de BUROTIC à KIVA: meuble meublant (TVA non récupérable): 15 500 000 FCFA TTC. KIVA
paie 500 000 en espèces, remet un chèque de 5 000 000 et accepte une traite sur 3 mois pour le reste.
10/3: facture n° 450 DE KIVA à SARL SAROS: produits fabriqués HT: 50 000 000; SAROS remet un chèque de 5
000 000

Enregistrement des factures 94

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

CORRIGE ILLUSTRATION N° 27
PRESENTATION DES FACTURES
3/4/2012, FACT 315 DE BIAZI: DOIT KIVA
- M/ses HT: 15 000 000
- TVA 18%: 15 000 000*0,18= 2 700 000
- Montant TTC NAP: 17 700 000
(CHQ de 5 000 000;RAP 12 700 000)
1/4/2012, FACT 500 DE KIVA: DOIT KADER
m/ses HT: 23 600 000/1,18= 20 000 000
Montant TVA= TTC-HT= 23 600 000-20 000 000 3 600 000
TOTAL TTC 23 600 000
(CHQ 10 000 000; TRAITE 13 600 000)
2/3/2012, FACT 600 DE ADER: DOIT KIVA
ordinateurs= 1 000 000
- (CHQ de 500 000; RAP 500 000)

BUROTIC FACT N° 250 DU 6/3 KIVA FACTURE N° 450 DU 10/03

DOIT KIVA DOIT: SAROS
Meuble TTC 15 500 000 Produits fabriqués HT 50 000 000
Net a payer 15 500 000 TVA 18% 9 000 000
- ESPECES KIVA: 500 000 NET A PAYER 59 000 000
- CHQ KIVA: 5 000 000 - CHQ SAROS: 5 000 000
- TRAITE : 10 000 000 - RAP: 54 000 000

Enregistrement des factures 95

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

CORRIGE JOURNAL DES OPERATIONS chez les acheteurs

-------------------------------------------------2/3/2012-----------------------------------------------------
2442 Matériel informatique 1 000 000
52 banques 500 000
481 fournisseurs d’investissement 500 000
(achat d’ord fact 600 de ADER,)
---------------------------------------------------6/3/2012------------------------------------------------
2444 Mobilier de bureau 15 500 000
571 caisse 500 000
521 banques 5 000 000
482 fournisseurs d’investissement EAP 10 000 000
( FACT BUROTIC N° 250)
---------------------------------------------10/3/2012------------------------------------------------------
601 Achat de m/ses 50 000 000
4452 TVA récupérable sur achat 9 000 000
52 banque 5 000 000
401 fournisseurs, 54 000 000
(Achat de m/ses, Fact KIVA N°250)
---------------------------------------------------1/4/2012------------------------------------------------
601 Achat de m/ses 20 000 000
4452 TVA récupérable sur achat 3 600 000
52 banque 10 000 000
402 fournisseurs, effet à payer 13 600 000
(achat de m/ses Fact KIVA N°500)
---------------------------------------------3/4/2012------------------------------------------------------
601 Achat de m/ses 15 000 000
4452 TVA récupérable sur achat 2 700 000
52 banque 5 000 000
401 fournisseurs, 12 700 000
(Achat de m/ses, Fact BIAZI N°315)

Enregistrement des factures 96

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

CORRIGE JOURNAL DES OPERATIONS chez les vendeurs

-------------------------------------------------2/3/2012-----------------------------------------------------
411 clients 500 000
52 banques 500 000
701 ventes de m/ses 1 000 000
(Fact 600 à KIVA)
---------------------------------------------------6/3/2012------------------------------------------------

571 caisse 500 000

521 Banque 5 000 000
402 clients, EAR 10 000 000
701 ventes de marchandises 13 135 593
4431 TVA facturée sur ventes 2 364 407
(facture BUROTIC 205)
---------------------------------------------10/3/2012------------------------------------------------------
411 clients 54 000 000
521 Banque 5 000 000
702 ventes de PF 50 000 000
4431 TVA facturée sur ventes 9 000 000
(facture KIVA 450)
---------------------------------------------------1/4/2012------------------------------------------------
412 Clients, EAR 13 600 000
52 Banque 10 000 000
701 vente ce m/ses 20 000 000
4431 TVA facturée sur ventes 3 600 000
(vente de m/ses Fact N°500 à KADER)

Enregistrement des factures 97

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

---------------------------------------------3/4/2012------------------------------------------------------

411 Clients 12 700 000

52 banque 5 000 000
701 vente de m/ses 15 000 000
4431 TVA fact sur ventes 2 700 000
(vente de m/ses, Fact N°315à KIVA)
-------------------------------------------------2/3/2012-----------------------------------------------------

411 clients 500 000

52 banques 500 000
701 ventes de m/ses 1 000 000
(Fact 600 à KIVA)
---------------------------------------------------1/4/2012------------------------------------------------

412 Clients, EAR 13 600 000

52 Banque 10 000 000
701 vente ce m/ses 20 000 000
4431 TVA facturée sur ventes 3 600 000
(vente de m/ses Fact N°500 à KADER)
---------------------------------------------3/4/2012------------------------------------------------------
411 Clients 12 700 000
52 banque 5 000 000
701 vente de m/ses 15 000 000
4431 TVA fact sur ventes 2 700 000
(vente de m/ses, Fact N°315à KIVA)

Enregistrement des factures 98

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

II- FACTURES AVEC MAJORATION SANS EMBALLAGES

ILLUSTRATION N°28
TAF: On vous de mande d’enregistrer les factures suivantes chez le vendeur et l’acheteur:
6/5/2015: facture 313 de ALI à KIVA: machine industrielle: 25 000 000; Frais accessoires: 150 000 HT de frais
de transport facturés; frais d’installation du technicien OBA: 200 000 F HT. KIVA paie en espèces les frais
d’installation, remet un chèque de 15 000 000 à Ali.
5/5/2015: Fact 500 de KIVA à BABA: m/ses: 2 500 000 HT; frais de transport HT : 50 000; frais de manutention
HT: 200 000 ; BABA accepte une traite de 2 000 000 et remet un chèque bancaire pour le solde.
10/5/2015: facture 600 de DOUMBIA à KIVA: marchandises: 3 000 000 HT; frais de transport facturés: 300 000
FHT. KIVA paie 354 000 en espèces.

CORRIGE: ETABLISSEMENT DES FACTURES

Fact 500 de KIVA FACT 313 de ALI
Doit : BABA le 5/5/2015 Doit: à BEDY le 6/5/2015

Marchandises H 2 500 000 Machine HT 25 000 000

Port HT 50 000 Port HT 150 000
Frais de manutention HT 200 000 Total HT 25 150 000
TOTAL HT 2 750 000 TVA 18% 4 527 000
TVA18% 495 000 NAP TTC 29 677 000
NAP TTC 3 245 000 Chèque: 15 000 000
Traite: 2 000 000 RAP: 14 677 000
Chèque: 1 245 000

Enregistrement des factures 99

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

PCD DU 6/5/2015 POUR FRAIS D’INSTALLATION

Montant HT 200 000
TVA 18% 36 000
Montant TTC 236 000
PCD: 236 000

FACTURE 600 DE DOUMBIA A KIVA DU 10/05/2015

Marchandises HT 3 000 000
Port HT 300 000
Total HT 3 300 000
TVA 18% 594 000
NET A PAYER 3 894 000
- PAIEMENT ESPECES: 354 000
- RESTE A PAYER: 3 540 000

Enregistrement des factures 100

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

CORRIGE ENREGISTREMENT CHEZ LES CLIENTS

--------------------------------------------------05/05/2015-------------------------------------------------
6010 Achat de m/ses 2 500 000
60152 Frets et transports sur achats 50 000
60158 Autres frais accessoires 200 000
4452 TVA récupérables sur achats 495 000
52 banques 1 245 000
402 fournisseurs, EAP 2 000 000
(Facture 500 de KIVA)
-----------------------------------------------------06/05/2010----------------------------------------------
2411 Matériel industriel 25 000 000
241188 Autres frais accessoires 150 000
4451 TVA Récupérable sur immobilisation 4 527 000
52 Banques 15 000 000
481 Fournisseurs d’investissement 14 677 000
(fact 313 de BRDY)
---------------------------------------------06/05/2015------------------------------------------------------
241188 Autres frais accessoires 200 000 236 000
4451 TVA récupérable sur immobilisations 36 000
571 caisse
(frais d’installation PCD)
--------------------------------------------------10/05/2015-------------------------------------------------
6010 Achat de m/ses 3 000 000
60152 Frets et transports sur achats 300 000
4452 TVA récupérables sur achats 594 000
57 Caisse 354 000
402 fournisseurs, EAP 3 540 000
(Facture 600 de DOUMBIA)

Enregistrement des factures 101

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

CORRIGE ENREGISTREMENT CHEZ LES FOURNISSEURS

------------------------------------------------05/05/2015--------------------------------------------------
412 Clients, Effet à recevoir 2 000 000
521 Banque 1 245 000
701 vente de m/ses 2 500 000
7071 ports et autres frais 250 000
4431 TVA facturés sur ventes 495 000
( fact KIVA 500 à BABA)
---------------------------------------------------06/05/2015------------------------------------------------
411 Clients 14 677 000
521 Banques 15 000 000
701 ventes de m/ses 25 000 000
7071 ports et autres frais facturés 150 000
4431 TVA facturés sur ventes 4 527 000
(fact ALI N° 313)
-------------------------------------------------06/05/2015--------------------------------------------------
570 Caisse 236 000
702 services vendus 200 000
4432 TVA facturés sur prestation de service 36 000
(PCR)
------------------------------------------------10/05/2015---------------------------------------------------
411 Clients 3 540 000
521 Banques 354 000
701 ventes de m/ses 3 000 000
7071 ports et autres frais facturés 300 000
4431 TVA facturés sur ventes 594 000
(fact 600 DOUMBIA)

Enregistrement des factures 102

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

ILLUSTRATIONS N° 29
8/2/2010: facture 310 de MARCO à KIVA: machine : 5 000 000HT; frais d’installation facturés: 100 000 FHT;
facture n° 26 de IBRAHIM pour frais d’essai: 75 000 FHT. KIVA paie en espèces les frais d’essai , accepte une
traite de 4 000 000 de Marco après lui avoir remis un chèque de 1 000 000.

CORRIGE ILLUSTRATIONS N° 29: les facturations

ZADI, FACT 880 du 1/2/2010 KIVA, FACT 100 DU 3/2/2010

DOIT: KIVA DOIT: BABA
Eléments montant Eléments montant
Marchandises 15 000 000 Marchandises 2 500 000
Frais de manutention 200 000 Frais de transport 50 000
TOTAL HT 15 200 000 TOTAL HT 2 550 000
TVA 18% 2 736 000 TVA 18% 459 000
Emballages consignés 500 000 Emballages consignés 50 000
NET A PAYER TTC 18 436 000 NET A PAYER TTC 3 059 000
- Traite : 5 000 000 - Traite : 2 000 000
- Chèque : 8 000 000 - Chèque: 1 059 000
- Solde: 5 436 000

Enregistrement des factures 103

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

KIVA, FACT 101 du 4/2/2010 MARCO FACTURE 310 DU 8/2/2010 DOIT KIVA
DOIT: BOIDOU
Eléments montant Eléments montant
Marchandises 10 000 000 Machine 5 000 000
Transport 250 000 Frais d’installation 100 000
TOTAL HT 10 250 000 TOTAL HT 5 100 000
TVA 18% 1 845 000 TVA 18% 918 000
Emballages consignés 400 000 NET A PAYER TTC 6 018 000
NET A PAYER TTC 12 495 000 - Traite : 4 000 000
- Traite : 2 000 000 - Chèque: 1 000 000
- Chèque : 5 000 000 - Reste : 1 018 000
- Solde: 5 495 000
8/2/2010 FACTURE 26 DE IBRAHIM POUR FRAIS D’ESSAI
Frais d’essai HT machine industrielle 75 000
TVA 18% 13 500
TOTAL A PAYER TTC 88 500
PCD: 88 500

Enregistrement des factures 104

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

CORRIGE ILLUSTRATIONS N° 29: les écritures chez les vendeurs

----------------------------------------------------01/02/2010-----------------------------------------------
411 Clients 5 436 000
521 Banques 8 000 000
412 Clients, EAR 5 000 000
701 Ventes de marchandises 15 000 000
7071 Ports et autres frais facturés 200 000
419 clients, dettes d’emb. Consignés 500 000
4431 TVA facturés sur ventes 2 736 000
(N/facture 880 à ZADI)
--------------------------------------------------03/02/2010-------------------------------------------------
521 Banques 1 059 000
412 Clients, EAR 2 000 000
701 Ventes de marchandises 2 500 000
7071 Ports et autres frais facturés 50 000
419 clients, dettes d’emb. Consignés 50 000
4431 TVA facturés sur ventes 459 000
(N/facture 100 à BABA)
----------------------------------------------------04/02/2010-----------------------------------------------
411 Clients 5 495 000
521 Banques 5 000 000
412 Clients, EAR 2 000 000
701 Ventes de marchandises 10 000 000
7071 Port et autres frais facturés 250 000
419 clients, dettes d’emb. Consignés 400 000
4431 TVA facturés sur ventes 1 845 000
(N/facture 101 à Boidou)

Enregistrement des factures 105

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

---------------------------------------------------08/02/2010--------------------------------------------
411 Clients 1 018 000
521 Banques 1 000 000
412 Clients, EAR 4 000 000
701 Ventes de marchandises 5 000 000
7071 Port et autres frais facturés 100 000
4431 TVA facturés sur ventes 918 000
(N/facture 310 de Marco)
----------------------------------------------------08/02/2010-----------------------------------------------
57 Caisse 88 500
706 services vendus 75 000
4432 TVA facturée sur prest de service 13 500
(FACT N° 26 DE IBRAHIM)

Enregistrement des factures 106

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

CORRIGE ILLUSTRATIONS N° 29: les écritures chez les acheteurs

-----------------------------------------------01/02/2010-----------------------------------------------
6010 Achats de marchandises 15 000 000
60158 Autres frais accessoires sur achats 200 000
4452 TVA récup sur achats 2 736 000
409 Fournisseurs, créances pour embal à rendre 500 000
401 fournisseurs, dettes 5 436 000
402 fournisseurs, EAP 5 000 000
521 Banques 8 000 000
( FACT 880 DE zadi)
-----------------------------------------------03/02/2010-----------------------------------------------
6010 Achats de marchandises 2 500 000
60152 frets et transport sur achats 50 000
4452 TVA récup sur achats 459 000
409 Fournisseurs, créances pour embal à rendre 50 000
402 fournisseurs, EAP 2 000 000
521 Banques 1 059 000
escomptes obtenus
( FACT 100 de KIVA)

Enregistrement des factures 107

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

-----------------------------------------------04/02/2010-----------------------------------------------
6010 Achats de marchandises 10 000 00
60152 Fret et transport sur achats 250 0000
4452 TVA récup sur achats 1 845 000
409 Fournisseurs, créances pour embal à rendre 400 000
401 fournisseurs, dettes 5 495 000
402 fournisseurs, EAP 2 000 000
521 Banques 5 000 000
(achat de m/ses FACT 101 de KIVA)
------------------------------------------------08/02/2010------------------------------------------------------------------
2411 Matériel industriel 5 000 000
241188 Autres frais accessoires 100 000
4451 TVA récupérable sur immobilisation 918 000
481 fournisseurs d’investissement 1 018 000
482 fournisseurs d’investissement , EAP 4 000 000
521 Banques 1 000 000
(Fact 3
10 MARCO)
----------------------------------------------------08/02/2010-----------------------------------------------
241188 75 000
4451 13 500
57 Caisse 88 500
(FACT N° 26 DE IBRAHIM)

Enregistrement des factures 108

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

TRAVAUX DIRIGES

Travaux dirigés 110

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

TD N° 1

La SARL KIVA réalise les opérations ci-dessous avec divers agents économiques (TVA à 18%); présentez les
factures et le journal des opérations.
 06/02/2011: pièce de caisse dépenses pour divers frais: publicité TTC: 125 000; réparation d’une
machine HT: 100 000; frais de séminaire HT: 200 000.
 5/01/2011: Facture N° 520 de SARL INDUST: une machine industrielle: 2 000 000 F HT, frais de transport
facturés: 20 000 F HTKIVA remet le chèque N° 250 pour le règlement de l’opération.
 20/03/2011: Facture N° 150 de YAMISSA, marchandises: 450 000 F HT; frais de transport facturés: 50
000HT ( CHQ N° 252 de KIVA)
 25/03/2011: FACT KIVA N° 500 de KIVA, marchandises: 250 000 F HT; frais de manutention facturés :
50 000 F HT (versement de Soruba, PCR N° 88)
 30/03/2011: Facture n° 889 de BOROSSY, marchandises pour 500 000 F HT, KIVA remet le chèque n° 253
de 300 000.
 27/03/2011: Détermination salaires du mois: 500 000F

Travaux dirigés 111

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

TD N° 2:
présentez le journal des opérations avec TVA chez CFA AFRIQUE
DATES OPERATIONS
06/04 Facture N° 008961 SODECI : 118 000 TTC .
03/04 Facture N° 100 de CFA AFRIQUE à SALIFOUR : marchandes HT : 10 000 000 ; frais de manutention facturés :
25 000 HT; emballages consignés: 500 000. Remise d’un chèque de 2 000 000 N°451 le même jour.
01/04 Facture N° 300 de DIABY : produits finis HT : 5 000 000 ; frais de transport facturés : 30 000 HT; emballages
consignés: 150 000. Versement de 1 500 000 pour paiement partiel de la facture (chèque N° 800).
08/04 Facture N° 13 de GARAGE KONE : réparation d’un matériel industriel : 150 000 HT.
07/04 Facture 480 du cabinet ACER : études pour le management organisationnel : 600 000 HT.
04/04 Facture N° 125 du journal FRATMAT : publicité : 300 000 HT.
09/04 Facture 101 de CFA AFRIQUE : formation du personnel de la SARL ALICO : 3 000 000 HT ; le 1/3 de la facture a
été payé par chèque n°3056 et 150 000 en espèces (Pièce de caisse recettes n° 890).

05/04 Paiement de la facture 480 de ACER (chèque n° 200).

10/04 Paiement de Facture N° 008961 SODECI incluant un timbre de 100 F (Pièce de caisse dépense n°306).
02/04 Facture n° 378 IVOIRE BUROTIC : Photocopieur IPZ003, 450 000 HT. Frais facturés : installation 15 000 HT et
essai : 25 000 HT. Remise d’une somme de 140 000 (pièce de caisse dépense n° 305).

15/04 Facture N° 341 du cabinet d’expert-comptable ECAM pour la révision des comptes du premier trimestre 2012 : 1
500 000 HT.

Travaux dirigés 112

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

TDN°3
Vous êtes comptable dans la SARL NCHO spécialisée dans le commerce divers et la formation. Elle vous demande
le traitement comptable des documents suivants :
• 25/04/2010 : paiement de la facture SODECI N°4780 selon pièce de caisse dépenses n°125 : montant
236 100 dont 100 F de timbre fiscal.
• 1/4/2010 : Fact n° 100 de SARL NCHO à SARL JS : marchandises HT : 15 000 000 ; frais facturés HT :
transport : 250 000 ; manutention : 100 000 ; TVA 18%; emballages 500 000. SARL JS paie en espèces la
somme de 250 000 et remet un chèque de 8 000 000 à la livraison.
• 4/2/2010 : Facture101 de SARL NCHO à KOIKOU : marchandises : 20 000 000 HT ; frais facturés HT :
transport : 200 000 ; manutention : 150 000 ; TVA 18%; emballages: 600 000. KOIKOU accepte une traite
de 5 000 000 et remet un chèque à NCHO de 15 000 000.
• 3/4/2010 : Facture n° 310 de SARL de BUROTIC SARL à SARL NCHO: machine bureautique multifonction
: 50 000 000 HT ; frais facturés HT : transport : 100 000 ; installation : 250 000 ; essais : 120 000 ; TVA
18%. SARL NCHO remet un chèque de 30 000 000, des espèces pour 300 000 et accepte une traite pour
le solde de la facture.
• 10/04/2010 : Facture N° 103 de SARL NCHO : formation du personnel de SARL ADJOUMANI : 3 350 000
HT ; TVA 18%. SARL ADJOUMANI remet à l’issue de la formation un chèque de 2 000 000 et des espèces
de 345 000.
• 17/04/2010 : réception de la facture SODECI (facture 4780) : 236 000 dont TVA 18%.
TRAVAIL A FAIRE :
• Présentez les différentes factures en spécifiant les montants HT, la TVA, les montants TTC à payer, les
différents paiements et le reste à payer.
• Présentez le journal général des opérations.

Travaux dirigés 113

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

TD N° 4
Vous êtes comptable dans la SARL NCHO spécialisée dans le commerce divers et la formation. Elle vous demande
le traitement comptable des documents suivants :
• 25/04/2010 : paiement de la facture SODECI N°4780 selon pièce de caisse dépenses n°125 : montant
236 100 dont 100 F de timbre fiscal.
• 1/4/2010 : Fact n° 100 de SARL NCHO à SARL JS : marchandises HT : 15 000 000 ; frais facturés HT :
transport : 250 000 ; manutention : 100 000 ; TVA 18%; emballages consignés: 400 000. SARL JS paie en
espèces la somme de 250 000 et remet un chèque de 8 000 000 à la livraison.
• 4/2/2010 : Facture101 de SARL NCHO à KOIKOU : marchandises : 20 000 000 HT ; frais facturés HT :
transport : 200 000 ; manutention : 150 000 ; TVA 18%; emballages consignés: 500 000. KOIKOU accepte
une traite de 5 000 000 et remet un chèque à NCHO de 15 000 000.
• 3/4/2010 : Facture n° 310 de SARL de BUROTIC SARL à SARL NCHO : machine bureautique multifonction
: 50 000 000 HT, frais facturés HT : transport : 100 000 ; installation : 250 000 ; essais : 120 000 ; TVA
18%. SARL NCHO remet un chèque de 30 000 000, des espèces pour 300 000 et accepte une traite pour
le solde de la facture.
• 10/04/2010 : Facture N° 103 de SARL NCHO : formation du personnel de SARL ADJOUMANI : 3 350 000
HT ; TVA 18%. SARL ADJOUMANI remet à l’issue de la formation un chèque de 2 000 000 et des espèces
de 345 000.
• 17/04/2010 : réception de la facture SODECI (facture 4780) : 236 000 dont TVA 18%.
TRAVAIL A FAIRE :
• Présentez les différentes factures en spécifiant les montants HT, la TVA, les montants TTC à payer, les
différents paiements et le reste à payer .
• Présentez le journal général des opérations .

Travaux dirigés 114

 Pr Tra Bi Comptabilité générale

TD N° 5

Le 30/06/2012, le bilan de l’entreprise CCI présente les soldes suivants: capital: 10 000 000; matériel et
outillage: 8 500 000; matériel de transport: 4 000 000; marchandises: 3 000 000; emprunt à rembourser dans
2 ans: 4 000 000; clients: 800 000; caisse: 200 000; banque: à déterminer; dette fournisseurs 3 000 000.
Au cours du mois de juillet les opérations suivantes ont été réalisées: 1er/07: loyer payé en espèces: 100 000;
8/07:facture de Cci, marchandises: 4 200 000 contre chèque de 3 000 000 et espèces de 1 200 000;
10/07:facture 405 de BAKOU, marchandises 3 100 000 dont
100 000 de transport, le tout payé par chèque; 11/07: payé en espèces diverses réparations: 120 000 et des
frais d’expéditions de marchandises: 75 000; 18/07: facture de CCI: marchandises contre espèces: 1 700 000;
chèque 2 300 000 et payé les frais de transport en espèces 300 000; enregistré les intérêts courus de l’emprunt
au taux de 8%.
TAF: journal des opérations, grand livre et balance de vérification de 8 colonnes, compte de résultat, bilan de
clôture sachant que le stock à l’arrêté des comptes est de 2 800 000. TVA au taux de 18%

Travaux dirigés 115