Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

DEDICACE

Je dédie ce document à mes parents !

Licence Professionnelle en Technique Comptable et Financière Année académique 2019 – 2020 I

 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

REMERCIEMENTS
Ce travail n’aurait vu le jour sans la sincère et franche collaboration de
tout le personnel du cabinet Rosette NACRO.

A cet effet, je saisie l’opportunité qui m’est offerte pour adresser mes
sincères remerciements à :

- Madame Rosette C. RIFFARD NACRO Directrice Générale du

Cabinet Rosette NACRO pour m’avoir accepté dans son cabinet.

- Monsieur BEOGO Emmanuel, auditeur chef de mission et à

tout le personnel du cabinet Rosette NACRO, pour leur soutien dans le cadre de
mon stage et la rédaction de mon mémoire.

- Monsieur ALLOU Constant, professeur à ESCO-IGES ainsi

qu’à tout le corps professoral du GROUPE ESCO-IGES, pour leur soutien dans
le cadre de mes études et la rédaction de mon mémoire.

- Mes parents pour leur soutien infini durant mes études.

- Mes amis (es)

Que chacun trouve ici l’expression de ma reconnaissance et la gratitude

que je leur témoigne.

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AVANT PROPOS
Le groupe ESCO-IGES (Ecole Supérieure de Commerce et d’Informatique
de Gestion) a été créé en octobre 1999 par l’autorisation n°2000/444 MESSRS
du 16/05/2000. Cette école est en partenariat avec la fondation mercure à
Bruxelles en Belgique et l’université Roberton college du Canada. Elle offre à
des étudiants et professionnels des formations couronnées par des diplômes
reconnus par le Conseil Africain et Malgache des Enseignements Supérieur
(CAMES).

Les objectifs du groupe ESCO-IGES sont :

- Dispenser des formations adaptées aux besoins des entreprises ;

- Former des étudiants dans des branches recherchées sur le marché de
l’emploi afin de fournir aux entreprises des cadres compétents ;
- Répondre aux besoins de perfectionnement, de recyclage et de formation
continue des travailleurs.
Depuis l’année académique 2011-2012, le groupe a fait son entrée dans le
système Licence, Master, Doctorat (LMD). Il propose désormais ainsi deux (02)
cycles de formation.
- Un premier cycle, ouvert aux titulaires du baccalauréat, qui propose des
formations dans les filières suivantes :
 Banque ;
 Finance comptabilité ;
 Gestion commerciale ;
 Marketing management ;
 Communication d’entreprise ;
 Transport logistique ;
 Techniques comptables et financières
 Science de gestion
 Management et projet de développement ;
 Gestion des ressources humaines
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La formation est sanctionnée en trois (03) ans par une licence professionnelle
dans les filières respectives. Il est à noter qu’en deuxième année, les étudiants
conservent toujours la possibilité de se présenter au :
 Brevet de Technicien Supérieur (BTS), diplôme d’Etat ;
 Diplôme de Technicien Supérieur (DTS), reconnu par le CAMES.
- Un second cycle, qui prépare les étudiants aux diplômes de Maitrise,
niveau BAC+4 et de Master, niveau BAC+5 dans les filières suivantes
 Commerce et management internationales ;
 Droit des affaires et fiscalité ;
 Science en techniques comptables et financières
 Management des ressources humaines ;
 Managements des projets ;
 Finance et audit.
Ces cours sont assurés par des enseignants très compétents pour une
formation de qualité. L’étudiant admissible est tenu d’effectuer un stage pratique
en entreprise. Ce stage lui permet d’avoir une connaissance du milieu
professionnel. C’est dans ce cadre, qu’après notre admissibilité en Licence
Professionnelle en Sciences et techniques Comptables et financières, nous avons
effectué un stage pratique au cabinet d’expertise comptable Rosette NACRO du
décembre 2016 au mars 2017. Le thème choisi est « La révision des comptes
d’immobilisations » cas de la société DELTA.

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LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS

BC  : Bon de commande
BL : Bordereau de livraison
CA : Conseil d’administration
CAC : Commissariat aux comptes
CAMES  : Conseil Africain et Malgache des Enseignements Supérieurs
CCI-BF : Cambre de Commerce et de l’Industrie du Burkina Faso
CNCC : Compagnie National des Commissaires aux Comptes
FRAP : Feuille de Recherche et d’Analyse des Problèmes
HAO : Hors Activités Ordinaire

NEP 240 : Norme d’Exercice Professionnelle 240

OHADA : Organisation pour l’Harmonisation des Droits des Affaires en

Afrique
ONECCA : Ordre National des Experts Comptables et des Comptables
Agréés
SYSCOA : Système Comptable Ouest Africain

SOMMAIRE

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DEDICACE............................................................................................................................................I
REMERCIEMENTS..............................................................................................................................II
AVANT PROPOS.................................................................................................................................III
INTRODUCTION GÉNÉRALE............................................................................................................1
Problématique........................................................................................................................................1
Objectifs................................................................................................................................................2
Méthodologie........................................................................................................................................3
PREMIERE PARTIE : LES GENERALITES ET LES CONCEPTS FONDAMENTAUX DE
L’AUDIT...............................................................................................................................................4
CHAPITRE I : L’AUDIT...............................................................................................................5
Section 1 : Historique et évolution de l’audit.....................................................................................5
Section 2 : les Caractéristiques, les types et les normes d’audit.........................................................7
CHAPITRE II : LA METHODOLOGIE DE l’AUDIT........................................................................13
Section I : Les différentes approches de l’audit financier.................................................................13
Section 2 : la détermination des éléments significatifs.................................................................16
CHAPITRE III. LE COMMISSARIAT AUX COMPTES ET LA NOTION DE CONTRÔLE
INTERNE.............................................................................................................................................18
Section 1. Le commissariat aux comptes..............................................................................................18
Section 2. Notion de contrôle interne...................................................................................................21
DEUXIEME PARTIE : LA REVISION DES COMPTES D’IMMOBILISATIONS : CAS DE LA
SOCIETE DELTA...............................................................................................................................24
CHAPITRE I : PRÉSENTATION DE CABINET ROSETTE NACRO ET DE LA SOCIÉTÉ DELTA
.............................................................................................................................................................25
Section 1 : présentation CABINET ROSETTE NACRO.................................................................25
Section 2. Les activités du CABINET ROSETTE NACRO.............................................................26
Section 3: présentation de la société DELTA...................................................................................27
CHAPITRE II : EXÉCUTION DE LA MISSION D’AUDIT..............................................................30
Section 1 : Élaboration du plan de mission..........................................................................................30
Section 2 : Le calendrier d’exécution des travaux............................................................................31
CHAPITRE III. LA RÉVISION DES COMPTES D’IMMOBILISATIONS DE LA SOCIÉTÉ
DELTA................................................................................................................................................34
Section 1. Présentation des opérations concernées par le cycle des immobilisations........................34
Section 2. L’évaluation du contrôle interne du cycle immobilisation par fonction de la société
DELTA.............................................................................................................................................39
Section 3. Le Contrôle des comptes d’immobilisation de la Société DELTA...................................42
CONCLUSION GÉNÉRALE..............................................................................................................50
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LISTE DES ANNEXES.......................................................................................................................52

BIBLIOGRAPHIE...............................................................................................................................58
TABLE DES MATIERES....................................................................................................................58

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INTRODUCTION GÉNÉRALE

Contexte

L’entreprise est un agent économique, dont les opérations, qui sont

contractuellement sources de droits et obligations réciproques pour les parties,
ont une incidence sur sa situation financière, son patrimoine et ses résultats. En
effet l’entreprise :

- doit des comptes aux actionnaires dans le respect des règles légales ;
- est un employeur tenu de respecter le droit du travail, la législation
sociale, les contrats de travail individuels… ;
- est un contribuable assujetti aux contributions et impositions mises à sa
charge par la législation fiscale et douanière, ainsi qu’aux obligations
déclaratives.

C’est cette interrelation qui oblige l’entreprise à fournir à tous ces acteurs
économiques, des informations fiables et dans les meilleurs délais. Ces
informations proviennent donc de flux qui sont de nature interne ou externe à
l’entreprise et qui seront traitées et répertoriées quotidiennement dans des
comptes. Par conséquent, les comptes sont la principale source d’information
financière et comptable, et leur révision s’avère importante.

La révision des comptes, ainsi que leur certification incombent à des

structures compétentes que sont les cabinets d’expertise comptable. C’est à cette
fin, que le Cabinet Rosette NACRO, a été désigné comme commissaire aux
comptes par la société DELTA en vue d’effectuer le contrôle de ses comptes
arrêtés au 31/12/2016.

Problématique

L’actif immobilisé constitue une rubrique importante dans le bilan de la

société DELTA (45% du Total Actif). Une mauvaise gestion de ce patrimoine

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pourrait entacher la sincérité des états financiers et de ce fait avoir un impact

négatif sur le résultat de la société.

Cependant, au vu des insuffisances des procédures de contrôle interne et

des conséquences néfastes de la fraude, la Norme d’Exercice Professionnelle
240 (NEP 240) a été mise en place et fait obligation aux commissaires aux
comptes de tenir compte des fraudes lors de leur démarche d’audit.

La problématique concernant notre thème va s'articuler autour de la question

principale suivante :

« Pourquoi la révision des comptes d’immobilisations et en quoi contribue-

t-elle à l’établissement d’un bon dispositif de contrôle interne et à la
maîtrise des risques liés à la gestion des immobilisations dans une
entreprise ? ».

De ce qui précède, découlera un certain nombre de questions secondaires :

 Quels sont les fondements, les principes et la démarche d’audit ?

 Qu'est-ce que le Contrôle Interne et ses principaux aspects ?
 En quoi consiste la démarche de l’audit des immobilisations ?

Objectifs

Le but de ce mémoire est de proposer une démarche d'audit permettant aux

auditeurs comptables d'évaluer les risques de fraude pouvant conduire à
l'élaboration d'états financiers falsifiés.

Le deuxième aspect est de planifier des procédures d'audit appropriées afin

d'obtenir une assurance raisonnable que les états financiers ne comportent pas
d'anomalies significatives dues aux immobilisations. Cette méthodologie d'audit,
intégrant une analyse des risques spécifiques, pourra être mise en œuvre par les
auditeurs dans le cadre de leurs missions.

Méthodologie

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Pour atteindre les objectifs escomptés, nous avons procédé d’une part à la
collecte de données lors des différentes étapes de la mission (entretiens avec le
personnel de la société, exploitation des documents à savoir le manuel de
procédures, les documents comptables, etc.), et d’autre part à la recherche
documentaire (ouvrages, mémoires, rapports).

Plan

Notre étude est structurée comme suit :

Première partie : Généralités et concepts fondamentaux de l’audit

Dans cette partie il sera question des généralités sur les concepts
théoriques de l’audit.

Deuxième partie «  La révision des comptes d’immobilisations : cas de la

société DELTA »

La seconde partie est consacrée à l’examen des procédures de contrôle

interne ainsi qu’à celui des comptes d’immobilisations de la société DELTA.
Avant toute chose nous avons jugé nécessaire de présenter le cadre de Cabinet
Rosette NACRO et de la société DELTA.

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PREMIERE PARTIE : LES GENERALITES ET LES CONCEPTS

FONDAMENTAUX DE L’AUDIT.

Cette première partie est un cadre théorique qui pose les bases de notre
étude. Il sera développé tout au long de cette partie :

 les différentes approches et méthodologie de l’audit qui sont :

 son historique,
 son évolution,
 et ses approches.

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CHAPITRE I : L’AUDIT

Après avoir défini le concept d’audit, nous examinerons, d’une part ses
origines et son évolution dans le temps, et d’autre part, les caractéristiques, les
types ainsi que les normes d’audit.

Section 1 : Historique et évolution de l’audit

Paragraphe 1 : Définition

Selon le SYSCOHADA « l’audit comptable consiste à étudier la

régularité, la sincérité et l’exhaustivité des comptes et les états financiers de
l’entreprise afin de formuler et garantir une opinion auprès des destinataires du
rapport d’audit. L’audit peut être contractuel ou légal (Commissariat aux
Comptes) ».

L'audit est un examen d’information mené de façon méthodique et

professionnelle par une tierce personne indépendante dénommée auditeur, autre
que l’entité qui les prépare ou les destinataires qui les utilisent avec l’intention
d’établir, soit leur régularité ou conformité, soit leur fiabilité et sincérité ou
d’apprécier les performances de gestion et de faire un rapport sur les résultats et
les conclusions de cet examen avec le désir d’augmenter l’utilité de
l’information pour la dite entité et l’utilisateur ou le destinataire.

Paragraphe 2 : l’Historique

L’audit fut introduit par les Anglo-Saxons au début du XIIIe siècle pour la

gestion de leurs affaires. Le premier cabinet d’audit fut fondé au XIVe siècle à
Londres.

En effet, le parlement anglais avait refusé de voter le budget du roi tant

que le compte rendu précédent n’a pas été audité.

En Italie, l’auditeur d’une municipalité recevait une prime proportionnelle

à chaque faute qu’il découvrait.

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En France, la cour des comptes commence à examiner le bien- fondé des

dépenses publiques.

La période du XVe au XVIIIe siècle, décrite par Braudel comme celle de

la naissance du capitalisme, a vu aussi naître un nouveau genre de problème
contre lequel devait lutter le législateur en s’appuyant en partie sur l’auditeur : la
fraude financière. Ainsi lors de la vague des grands scandales au début du
XVIIIe siècle, on employa des auditeurs pour faire des investigations
approfondies afin de démêler les nœuds financiers, dans le but de découvrir les
auteurs des faillites frauduleuses.

Personne ne voulant voir son capital nouvellement investi dans une

entreprise disparaître sans trace, il y avait peu de gens pour contester
l’imposition de la peine capitale aux coupables. Dès lors, l’auditeur accepte avec
calme que son travail puisse avoir des conséquences graves pour les dirigeants
indélicats. L’affaire notoire de la South Sea de la compagnie Britannique des
Mers du Sud ayant révélé la faiblesse des contrôles purement juridiques, a
entraîné la création de la profession de d’Expert-Comptable pour l’audit
financier. Dans cette période, l’audit des entreprises ne se faisait qu’à la
demande des pouvoirs publics.

Jusqu'à la fin du XIXe siècle, l’audit était orienté principalement vers la

recherche des fraudes, la répression des fraudeurs et la protection du patrimoine.

En effet, avec le développement des structures économiques et des

grandes organisations administratives et commerciales, l’audit vise non
seulement la recherche des fraudes ou des erreurs, mais également l'émission
d'un jugement sur la validité globale des états financiers.

A partir du milieu du XXe siècle, l’audit a eu pour finalité d'affirmer

l'émission d'un jugement sur la validité des comptes annuels.

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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

Section 2 : les Caractéristiques, les types et les normes d’audit

Paragraphe 1 : Les caractéristiques de l’audit

L’audit recouvre essentiellement cinq caractéristiques fondamentales qui

sont : 

A. L’audit est un examen professionnel

L’examen professionnel fait référence à un examen technique, rigoureux

et constructif.

Le caractère professionnel de l’examen se manifeste par :

- une méthode et une démarche générale ;

- des techniques et des outils à utiliser ;
- l’existence d’organisations professionnelles capables d’imposer à leurs
membres des normes internationales d’audit généralement admises.
B. L’audit porte sur des informations

Les informations sur lesquelles porte un audit sont multiples et diverses et

peuvent être catégorisées comme suit :

 informations quantitatives ou qualitatives ;

 informations financières ou non financières ;
 informations internes ou externes à l’entité émettrice ;
 informations analytiques ou synthétiques ;
 informations historiques ou prévisionnelles ;
 informations formalisées ou informelles
C. L’audit débouche sur un rapport d’audit

Le rapport d’audit doit déboucher, selon le type d’audit, sur l’expression

d’une opinion ou d’une conclusion formulée de façon responsable et
indépendante :

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une opinion ou une conclusion responsable, car elle engage l’auditeur de

façon personnelle ;
indépendante, tant à l’égard de l’émetteur de l’information qu’à l’égard
des destinataires ;
une opinion qui peut se traduire, soit par un simple jugement sur
l’information ayant fait l’objet de l’examen soit encore être complété par
la formulation d’un certain nombre de recommandations.
D. L’audit implique trois acteurs

Il s’agit de l’entité auditée, de l’auditeur et des destinataires du rapport

d’audit. Notons que l’audité peut aussi être le destinataire du rapport.

E. L’audit contribue à l’accroissement de l’utilité

de l’information

L’audit contribue à accroître l’utilité de l’information sur laquelle il porte.

A l’issue de l’audit, l’information auditée acquiert plus de crédibilité et de
sécurité tant pour l’entité auditée que pour les destinataires.

Paragraphe 2 : les types d’audit

On peut distinguer les types d’audit suivants : l’audit de conformité,

l’audit financier et l’audit de performance.

A. L’audit de conformité

L’audit de conformité porte sur des processus, avec pour objectif de

vérifier la bonne application des instructions, la définition de fonctions, le mode
opératoire, la restriction d’accès (donc la régularité par rapport aux règles
internes de l’entreprise) et la conformité des directives données et des actes
effectués avec les dispositions légales et règlementaires.

Une conclusion d’audit de conformité est exprimée par référence au

critère de régularité qui est la conformité avec une règle interne (procédures et

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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

instructions de l’entité), une règle externe (lois et règlements) à l’entité et une

clause de contrats de l’entité.

B. L’audit financier

L’audit financier ou audit comptable et financier est un examen conduit

par un professionnel en vue d’émettre une opinion motivée sur la régularité, la
sincérité et l’image fidèle des comptes d’une société.

Généralement la requête d’audit émane des actionnaires, des banquiers,

des organismes financiers internationaux et du comité d’entreprise dans certains
pays.

L’audit financier revêt deux formes essentielles, à savoir, audit légal ou

contractuel.

L’audit légal découle des dispositions de la loi. Les articles 694 et 695 de
l’Acte Uniforme de l’OHADA précisent que les sociétés anonymes et les
sociétés à responsabilité limitée sous certaines conditions, doivent avoir un ou
plusieurs commissaires aux comptes. En ce sens, le commissaire aux comptes
est un auditeur externe qui agit dans un cadre légal conformément à la loi en
vigueur.

L’audit contractuel résulte de la conclusion d’un contrat entre l’auditeur

(le cabinet d’audit) et la direction de la société commanditaire de l’audit. La
différence entre ces deux formes, est l’intervention des textes juridiques en
matière d’audit légal (les textes de l’Acte Uniforme de l’OHADA).

C. L’audit de performance

Encore appelé audit des résultats ou audit de la gestion, l’audit de la

performance permet de déterminer :

- si l’entreprise gère et utilise ses ressources de façon économique, avec

efficience et efficacité ;
- les causes de pratiques non économiques, inefficaces ou non efficientes ;
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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

- si l’entité s’est conformée aux lois et règlements relatifs à l’économie et

l’efficience.

Une conclusion d’audit de conformité est exprimée par référence aux

critères d’économie, d’efficience et d’efficacité. Ces principes vont constituer
les critères de jugement de l’auditeur dans tous les audits de performance dont
relèvent aussi les audits opérationnels.

Les critères ou principes d’économie, d’efficience et d’efficacité guident

ou devraient guider les responsables et personnels d’une entité. Ils peuvent être
définis comme suit :

 le principe d’économie est relatif à la manière dont les ressources ou

moyens mis en œuvre sont rendus disponibles, en temps utile, en sécurité,
dans les quantités et qualités appropriées et au juste prix. Pour qu’une
opération soit économique, l’acquisition des ressources humaines,
matérielles et financières doit être faite en quantité appropriée et ses
ressources doivent être d’une quantité acceptable et au coût le plus bas
possible.
 l’efficience est le rapport entre les biens et services produits par une entité
(les outputs) et les moyens utilisés (les inputs) pour leur production. Dans
une opération basée sur l’efficience, pour l’ensemble des ressources
utilisées le produit obtenu est maximum, ou encore les moyens utilisés.
L’efficience est synonyme de productivité (unités produites/coûts) ou
(productions/personnes). Par efficience, on entend le rapport entre les
biens ou les services produits et les ressources utilisées pour les produire.
 l’efficacité est le rapport entre le résultat obtenu et le résultat attendu, l’un
et l’autre étant mesurés en fonction des finalités, des effets et des objectifs
préalablement définis. L’efficacité est la mesure dans laquelle un
programme atteint les buts visés ou les autres effets recherchés. Par

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exemple, pour augmenter les revenus dans un domaine donné, un

programme peut être conçu pour créer des emplois.

Ces trois principes sont souvent interdépendants. Dans la pratique d’audit,

ces trois critères de vérification de l’audit de performance sont applicables aussi
bien au secteur public qu’au secteur privé.

Paragraphe 3 : Les normes de l’audit

A. Les normes internationales d’audit

Les normes internationales d’audit ont pour objet d’établir l’ensemble des
procédures et des principes fondamentaux et leurs modalités d’application
concernant les principes généraux d’un audit comptable et financier.

Les normes d’audit constituent des obligations professionnelles que tous

les auditeurs doivent respecter. Elles sont établies par des organisations
professionnelles d’auditeurs.

Les normes internationales d’audit ou encore International Standards on

Auditing (ISA) utilisées par les auditeurs sont celles établies par l’International
Federation of Accountants (IFAC). L’IFAC est une organisation privée à but
non lucratif et apolitique qui a pour objet le développement et le renforcement
de la profession comptable pour l’aider à fournir des prestations de haute qualité
pour le bienfait du public. Ces normes exigent que l’audit soit planifié et réalisé
de manière à obtenir une assurance que les comptes ne contiennent pas
d’anomalies significatives.

B. Les textes de l’OHADA en matière d’audit

L’Acte Uniforme du Traité de l’OHADA définit des vérifications

spécifiques dont sont sujettes toutes les sociétés anonymes, et par ailleurs les
sociétés à responsabilité limitée dont le capital est supérieur à dix millions
(10 000 000), le chiffre d’affaires supérieur à deux cent cinquante millions
FCFA (250 000 000) et celles dont l’effectif permanent est supérieur à 50
Licence Professionnelle en Technique Comptable et Financière Année académique 2019 – 2020 11
 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

personnes. Toute société qui remplit l’une ou l’autre condition est tenue de
désigner un commissaire aux comptes qui sera chargé d’effectuer les
vérifications.

C. Les textes réglementaires d’audit au Burkina

Faso

Pour être auditeur, il faut avoir la qualification et l’expérience requises et

être inscrit à l’organisation d’audit agréée dans la région considérée.

Au Burkina Faso comme dans les autres pays, les réglementations

nationales déterminent les pratiques à adopter pour l’audit d’informations
financières ou autres en s’appuyant sur les normes internationales pour exercer
leur profession.

Mais pour exercer cette profession, les auditeurs légaux doivent non
seulement avoir la qualification et l’expérience requise mais aussi être inscrits
au tableau de l’Ordre national des Experts Comptables et Comptables Agréés du
Burkina (ONECCA -BF).

Quel que soit l’origine du texte, les normes d’audit définissent les
principes de base qui régissent l’activité. Elles représentent un cadre général
permettant de déterminer dans le détail les procédures et les pratiques à suivre
dans la démarche d’audit.

La réalisation de toute mission d’audit implique l’existence au préalable

de règles précises, formalisées, connues et acceptées de tous les acteurs.

Licence Professionnelle en Technique Comptable et Financière Année académique 2019 – 2020 12

 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

CHAPITRE II : LA METHODOLOGIE DE l’AUDIT

L’audit depuis son origine a connu différentes approches. Nous

retiendrons ici l’approche classique avec ses limites et celle par les risques qui
est aujourd’hui prépondérante. Ensuite nous traiterons des éléments significatifs.

Section I : Les différentes approches de l’audit financier

Paragraphe 1 : L’approche classique

A. La logique de l’approche classique

Suivant cette approche, les documents de synthèse (bilan et compte de

résultat) constituent le point de départ de l'audit.

Son mode opératoire consiste à réaliser un cycle inverse de celui de la

mécanique de construction des états financiers. L'auditeur va des états financiers
aux documents comptables. Il ne situe pas le problème de l'audit dans son
ensemble, et se limite aux chiffres et aux documents. Il s'intéresse alors soit aux
domaines qui représentent une part significative de l'activité reflétée par les
comptes annuels, soit aux mouvements des états financiers qui présentent des
variations significatives par comparaison avec ceux de l'exercice dernier ou par
l'étude de l'évolution de certains ratios dans le temps.

L'auditeur ne procède pas ou presque pas à l’évaluation du contrôle

interne. L'analyse du contrôle interne ainsi que le contrôle des comptes se fait de
manière peu ou pas différenciée. L'objectif principal de l'auditeur ici est de
s'assurer tout simplement que les informations contenues dans les comptes
annuels sont justifiées par des documents comptables probants. L'audit se fait
alors de manière routinière et peu intelligente. Cinq étapes sont observées dans
l’exécution de cette mission :

 prise de connaissance de l'entreprise

 revue globale des états financiers ;

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 identification des cycles significatifs ;

 contrôle des cycles significatifs ;

 revue des autres postes du bilan et du compte de résultat.

B. Les limites de l’approche classique

Cette approche comporte de nombreuses limites qui résultent d'une

insuffisance de planification et de la prise en compte du contrôle interne.

L’insuffisance de planification réside dans le fait que dans cette approche,

l'auditeur ne situe pas le problème de l'audit dans son ensemble. Il focalise toute
son attention sur les états financiers en s'assurant que les informations contenues
dans ces états financiers sont justifiées par des pièces comptables probantes, ce
qui le conduit alors à vérifier de manière exhaustive la réalité des
enregistrements comptables.

Cependant, il lui sera difficile d'appréhender un fait comptable qui n'aurait

pas été enregistré en comptabilité. Ce qui pourrait alors l'amener à donner une
opinion favorable alors que des anomalies significatives existent dans les états
financiers du fait de la non comptabilisation de certaines opérations.

En ce qui concerne la prise en compte du contrôle interne, le fait pour

l'auditeur de vérifier uniquement que les états financiers sont justifiés par des
pièces comptables probantes, le conduit très souvent à effectuer un examen
exhaustif desdites pièces. Or, avec l'évolution générale des structures
économiques et la complexité de plus en plus croissante de leurs activités, le
nombre de pièces comptables connaît une augmentation significative. Ces pièces
ne peuvent pas être convenablement examinées dans les délais de plus en plus
réduits impartis pour l'audit, compte tenu de l'exigence des marchés financiers
pour la publication de l'information comptable.

Par conséquent, il sera difficile à l'auditeur suivant cette approche, de

mener un audit efficace et efficient et d'aboutir à une opinion qui traduit de
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façon fiable le résultat ainsi que la situation financière et patrimoniale de

l'entreprise.

D'où l'apparition d'une nouvelle approche d’audit qui est l'approche par
les risques.

Paragraphe 2 : L’approche par les risques

Au cours de ses différentes évaluations du dispositif de contrôle interne de

la société, l’auditeur rencontre plusieurs risques. Il doit de ce fait, les identifier
afin de pouvoir établir le calendrier de travaux adéquat et orienter les travaux sur
les zones à risques.

Le risque d’audit est le risque que l’auditeur exprime une opinion

incorrecte du fait d’erreurs significatives contenues dans les états financiers. Il
se subdivise en trois composantes, le risque inhérent, le risque lié au contrôle
interne et le risque de non détection.

A. le risque inhérent

Le risque inhérent est le risque qu’une erreur significative se produise,

compte tenu des particularités de l’entreprise révisée, de ses activités, de son
environnement, de la nature de ses comptes et de ses opérations.

Ainsi, le risque d’erreur sur provisions pour stocks est plus important dans le
secteur à obsolescence rapide ou encore le risque d’irrégularités comptables est
plus grand dans une entreprise en difficulté.

B. Le risque lié au contrôle interne

Dans la phase d’appréciation, l’auditeur procède à une évaluation du

risque lié au contrôle interne. Le risque lié au contrôle interne est le risque que
le système de contrôle interne n’assure pas la prévention ou la correction des
erreurs. Dans son évaluation, l’auditeur doit réunir des éléments probants au
moyen de tests de procédures. Ce sont des tests permettant d’obtenir les

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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

éléments probants sur l’efficacité de la conception des systèmes comptables et

du fonctionnement du contrôle interne pendant tout l’exercice.

Ces tests de procédures peuvent comprendre :

 un examen des documents justificatifs des transactions visant à rassembler

des éléments sur le bon fonctionnement du contrôle interne ;
 des demandes d’informations et l’observation du contrôle interne qui ne
laissent aucune trace ;
 une vérification de contrôle interne, par exemple, des rapprochements
bancaires afin de s’assurer qu’ils ont été correctement réalisés par l’entité.

Les risques inhérents et ceux liés au contrôle interne sont étroitement

attachés. De ce fait, si l’auditeur tente d’évaluer séparément ces deux risques,
son évaluation risque d’être erronée.

C. Le risque de non détection

Le risque de non détection peut être défini comme étant le risque que les
procédures mises en œuvre par l’auditeur ne lui permettent pas de détecter des
erreurs significatives.

Section 2 : la détermination des éléments significatifs

Pour évaluer les risques d’audit, l’auditeur détermine le seuil de

signification, le domaine significatif et le système significatif.

Paragraphe 1. Le seuil de signification

Le seuil de signification est défini comme le montant à partir duquel des

omissions ou inexactitudes, isolées ou cumulées, auraient pour effet, compte
tenu des circonstances, de modifier ou d’influencer le jugement d’une personne
raisonnable se fiant aux états financiers.

Paragraphe 2. Les domaines significatifs

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Les domaines significatifs sont les comptes qui en raison de leur montant
peuvent dissimuler des erreurs supérieures au seuil de signification.

Paragraphe 3. Les systèmes significatifs

Tout système de traitement des informations comptables qui a une

incidence significative sur les comptes est un système significatif. Il permet à
l’auditeur de décider des systèmes qui feront l’objet de contrôle lors de
l’appréciation du contrôle interne.

L'approche par les risques est celle par laquelle on considère que l'entreprise ne
comprend essentiellement qu'un ensemble de risques.

L'auditeur, avant d'effectuer quelque contrôle que ce soit, doit s'informer

largement sur tous les aspects significatifs de la vie de l'entreprise elle-même,
ainsi que sur l'évolution de son environnement afin de déterminer les domaines
sensibles (c'est-à-dire à risques), sur lesquels portera en priorité l'audit, à la fois
en termes comptables et financiers mais aussi en matière de gestion, compte
tenu des évolutions internes et externes.

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CHAPITRE III. LE COMMISSARIAT AUX COMPTES ET LA NOTION

DE CONTRÔLE INTERNE

Section 1. Le commissariat aux comptes

Paragraphe 1. Les Généralités

L’acte uniforme de l’OHADA fait obligation aux sociétés anonymes de
désigner un CAC et un suppléant. Si la société fait appel public à l’épargne, elle
est tenue d’avoir au moins deux CAC et deux suppléants. Le législateur
OHADA attache une importance particulière à l’institution de CAC et frappe de
nullité toute délibération prise à défaut de désignation du CAC ou sur le rapport
du commissaire titulaire nommé ou demeuré en fonction en violation des règles
gouvernant cette nomination.

En plus des missions classiques de certification de la régularité et de la

sincérité des états financiers de synthèse, de dénonciation au ministère public
des faits délictueux découverts, il leur est désormais confié la mission de
contrôler le respect de l’égalité entre actionnaires et surtout de déclencher
l’alerte. De façon générale, l’obstacle à l’exercice de leurs fonctions constitue
désormais une infraction pénale.

Paragraphe 2. Responsabilité du CAC et les fonctions incompatibles

A. Responsabilité

En contrepartie de leur mission, l’acte uniforme a renforcé la

responsabilité du CAC tant sur le plan civil que sur le plan pénal. Sur le plan
civil, il est responsable tant à l’égard de la société que des tiers des
conséquences dommageables des fautes et négligences qu’il commet dans
l’exercice de ses fonctions. Il peut également être responsable des dommages
causés par les infractions imputées aux membres du CA ou l’administrateur
général, si, en ayant eu connaissance, il ne les a pas révélées dans son rapport à
l’assemblée générale. Sur le plan pénal, le législateur prévoit des infractions
spécifiques liées à l’exercice irrégulier ou fautif de sa mission. En outre, suivant
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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

les règles de droit pénal général, il peut se rendre complice ou coauteur de toute
infraction liée à la constitution, au fonctionnement ou à la dissolution des
sociétés.

B. Fonctions incompatibles

Les fonctions de commissaire aux comptes sont incompatibles selon

OHADA :

avec toute activité ou tout acte de nature à porter atteinte à son

indépendance ;
avec tout emploi salarié. Il se peut toutefois qu’un CAC
dispense un enseignement se rattachant à l’exercice de sa
profession ou occupe un emploi rémunéré chez un autre CAC
ou chez un expert-comptable ;
avec toute activité commerciale, qu’elle soit exercée
directement ou par personne interposée.
Ainsi ne peuvent être CAC :

les fondateurs, apporteurs, bénéficiaires d’avantages

particuliers, dirigeants sociaux de la société ou de ses filiales,
ainsi que leur conjoint ;
les parents et alliés, jusqu’au quatrième degré inclusivement,
des personnes ci-dessus citées ;
les dirigeants sociaux de sociétés possédant le dixième du
capital de la société ou dont celle-ci possède le dixième du
capital, ainsi que leur conjoint ;
les personnes qui, directement ou indirectement, ou par
personnes interposées, reçoivent, soit des personnes au
paragraphe 1, soit de toute société visée dans le paragraphe 3, un
salaire ou une rémunération quelconque en raison d’une activité

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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

permanente autre que celle de CAC ; il en est de même pour les

conjoints de ces personnes ;
les sociétés de CAC dont l’un des associés, actionnaires ou
dirigeants se trouve dans l’une des situations visées aux
paragraphes précédents ;
les sociétés de CAC dont soit l’un des dirigeants, soit l’associé
ou l’actionnaire exerçant les fonctions de CAC, a son conjoint
qui se trouve dans une des situations prévues au paragraphe 5.
Le CAC ne peut être nommé administrateur, administrateur général,
administrateur général adjoint, directeur général ou directeur général adjoint des
sociétés qu’il contrôle moins de cinq ans après la cessation de sa mission de
contrôle de ladite société. La même interdiction est applicable aux associés
d’une société de CAC. Pendant le même délai, il ne peut exercer la même
mission de contrôle ni dans les sociétés possédant le dixième du capital de la
société contrôlée par lui, lors de la cessation de sa mission de contrôle de CAC.

Pendant le même délai, ils ne peuvent être nommés CAC dans les sociétés
possédant 10 % du capital lors de la cessation de leurs fonctions.

Les interdictions prévues ci-haut pour les personnes mentionnées sont

applicables aux sociétés de CAC dont lesdites personnes sont associées,
actionnaires ou dirigeantes.

Les délibérations prises à défaut de la désignation régulière de CAC

titulaires ou sur le rapport de CAC titulaires nommés ou demeurés en fonction
contrairement aux dispositions des articles 694 à 700 de l’acte uniforme sont
nulles.

L’action en nullité est éteinte si ces délibérations sont expressément

confirmées : par une assemblée générale, sur le rapport de commissaires
régulièrement désignés.

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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

Section 2. Notion de contrôle interne

Paragraphe 1. Définition
« Le contrôle interne est l’ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de
l’entreprise. Il a pour but, d’un côté, d’assurer la protection, la sauvegarde du
patrimoine et la qualité de l’information, de l’autre, l’application des instructions
de la direction et de favoriser l’amélioration des performances. Il se manifeste
par l’organisation, les méthodes et procédures de chacune des activités de
l’entreprise pour maintenir la pérennité de celle-ci » (OEC, XXXIIe congrès
national, 1977).

Paragraphe 2. Objectifs du contrôle interne

Les principaux objectifs du contrôle interne sont :

- la protection du patrimoine de l’entreprise ;

- la qualité de l’information financière ;
- l’amélioration des performances ;
- l’application des instructions de la direction.

Paragraphe 3. Éléments constitutifs du contrôle interne

Le contrôle interne est fondamentalement constitué :

- par des principes fondamentaux d’organisation qui concourent à

l’existence d’un environnement favorable à la mise en place d’un
contrôle interne fiable ;
- par des techniques spécifiques d’organisation permettant de
conférer la sécurité nécessaire aux opérations mises en œuvre dans
l’entreprise.

A. Principes fondamentaux d’organisation

Les principes fondamentaux du contrôle interne constituent des conditions

préalables à la mise en place d’un contrôle interne performant. Le non-respect
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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

ou l’absence de ces principes a pour conséquence la déficience du contrôle

interne, quelle que soit la quantité des procédures mises en place.

La norme CNCC 2-301 précise que les éléments essentiels qui constituent
l’environnement général de contrôle interne sont :

- la philosophie et le style de direction ;

- la fonction du conseil d’administration et de ses comités ;
- la structure de l’entité et les méthodes de délégation de pouvoirs et
de responsabilités ;
- le système de contrôle de la direction comprenant la fonction
d’audit interne, les politiques et les procédures relatives au
personnel ainsi que la répartition des tâches.
B. Outils et techniques de contrôle interne
L’existence d’un contrôle interne efficace nécessite la mise en place de
procédures de sécurité ou de contrôle contribuant à la couverture des risques
encourus.
On notera que les techniques ne sont efficaces que dans la mesure où elles
peuvent être considérées comme pertinentes dans le contexte spécifique de leur
mise en place. On distingue :
- La séparation des fonctions : La règle de séparation des fonctions est
une règle d’organisation primordiale, qui contribue à garantir un bon
niveau de contrôle interne en atténuant les risques de fraudes, d’erreurs et
de négligences.

- Les contrôles ciblés d’opérations

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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

La réalisation de contrôles ciblés d’opérations constitue une technique simple,

dont la mise en œuvre nécessite une analyse préalable des risques afin de
déterminer le plus efficacement possible les procédures à contrôler.
- L’existence de délégations formalisées et appropriées
A partir d’une certaine taille, les dirigeants doivent nécessairement déléguer une
partie de leurs pouvoirs à d’autres personnes qui, à leur tour, peuvent se trouver
dans l’obligation de subdéléguer leurs pouvoirs.
- Restriction des accès
La restriction des accès du personnel à certains documents (diffusion limitée), à
certains fichiers ou applications informatiques (instauration de mots de passe et
modification régulière de ceux-ci), à certains lieux géographiques (mise en place
de badges d’accès) permet de limiter les risques de fraude ou de divulgation
d’informations en réduisant le nombre de personnes concernées.

DEUXIEME PARTIE : LA REVISION DES COMPTES

D’IMMOBILISATIONS : CAS DE LA SOCIETE DELTA.

Cette deuxième partie consacre la phase pratique de notre étude. Tout

d’abord nous présenterons le Cabinet Rosette NACRO notre structure

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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

d’accueil et la société DELTA notre structure auditée ensuite nous traiterons du

déroulement de la mission d’audit et enfin du contrôle interne proprement dit, et
de la revue des comptes d’immobilisations de la société DELTA.

A l’issue de cette dernière partie, nous formulerons notre opinion sur les
comptes d’immobilisations présentés par la société DELTA au 31 décembre
2016.

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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

CHAPITRE I : PRÉSENTATION DE CABINET ROSETTE NACRO ET

DE LA SOCIÉTÉ DELTA

Section 1 : présentation CABINET ROSETTE NACRO

Le Cabinet Rosette NACRO se présente comme suit :

Paragraphe 1. Historique et forme juridique

Créé en 1995, le Cabinet Rosette NACRO est une entreprise individuelle

d’Expertise Comptable, d’Audit et de Conseil inscrit au tableau de l’Ordre
National des Experts Comptables et des Comptables Agréés (ONECCA) du
Burkina Faso et près de la cour d’appel de Ouagadougou.
Il a son siège social à Ouagadougou au secteur 30 à la Zone d’Activités
Diverses,

ZAD-Section PK-Lot 01-Parcelle 01

01 BP 1955 Ouagadougou 01
Tél. : (226) 25 37 18 93
Email : [email protected]
Il est dirigé par Madame Rosette CANNENPASSE-RIFFARD NACRO,
Expert-Comptable diplômée par l'Etat.

Les interventions au sein du cabinet sont la plupart du temps planifiées, ce

qui lui confère un atout potentiel pour faire face aux demandes ponctuelles.

Elle s’est dotée d’une équipe de professionnels qui est à même d’insuffler à
ses partenaires un dynamisme nécessaire à tout essor économique. Cette équipe
est composée de cadres de compétences diverses : économistes, fiscalistes,
juristes, auditeurs et réviseurs comptables.

Son développement et sa notoriété sont liés essentiellement à l’expérience

professionnelle de ses collaborateurs/partenaires/consultants et de la Présidente

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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

Directrice Générale, Mme Rosette C. RIFFARD NACRO Expert-comptable

diplômée d’Etat (France).

Le Cabinet Rosette NACRO compte un effectif de vingt (20) collaborateurs

/ Consultants permanents et plus de dix (10) Collaborateurs / Consultants non
permanents très expérimentés.

Paragraphe 2. Aspect organisationnel

L’organisation du Cabinet Rosette NACRO obéit à une structure

hiérarchique dans laquelle les prises de décisions se font de la Directrice
Générale jusqu’au personnel en passant par les chefs de départements. Cette
structuration et la compétence du personnel expliquent le succès que connaît le
cabinet.

Section 2. Les activités du CABINET ROSETTE NACRO

Il s'agit d'expertise comptable et de conseils pratiques sur :

- la mise en place de la comptabilité générale (supports comptables,

logiciels) ;
- le suivi de la comptabilité (archivage des pièces justificatives,
imputations comptables, tenue des journaux) ;
- l'établissement des états périodiques (balances mensuelles,
trimestrielles, semestrielles, états financiers mensuels, trimestriels,
semestriels) ;
- l'évaluation des entreprises.

Cette assistance permet d'optimiser le temps et d'établir des états

financiers réguliers et conformes aux normes de la profession.

Paragraphe 1. Une assistance en gestion

Le Cabinet Rosette NACRO assiste les dirigeants d’entreprise dans :

 l’établissement de budgets et de plans prévisionnels ;

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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

 l’établissement de tableaux de bord ;

 le diagnostic et le contrôle de gestion ;
 la mise en place d’une comptabilité analytique ;
 la gestion des stocks.

Paragraphe 2. Les audits comptables et financiers

Au titre des contrôles légaux on distingue :

 l’audit légal ou Commissariat aux comptes ;

 l’expertise de gestion ; 
 le commissariat aux apports, à la transformation, à la fusion ou à la
scission.

Le Cabinet Rosette NACRO effectue également les audits :

 opérationnel ;
 Juridique ;
 Fiscal ;
 Social.

Section 3: présentation de la société DELTA

Paragraphe1. Statut et objet social du CAC

A : Statut

La Société DELTA est une société d’exploitation minière, installée au

Burkina Faso depuis février 1998. C’est une filiale d’une société de droit
Britannique.

Pleine de dynamisme la société DELTA a su se faire une renommée tant

au niveau environnemental qu’à celui relationnel avec les populations de la zone
d’exploitation.

Son capital est de dix (10) millions divisé en actions de 10 000 FCFA et
reparti comme suit :
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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

 DELTA : 78% des actions.

 Autres actionnaires : 12% des actions.
 ETAT burkinabé : 10% des actions.

B: Objet social

L’objet de la société DELTA est la mise en valeur et l’exploitation selon

les règles de l’art, d’un ou plusieurs gisements de substances minérales à
l’intérieur de son périmètre d’exploitation, selon le programme défini dans
l’étude de faisabilité.

2. Organisation de DELTA et rappel des objectifs du CAC

Paragraphe 1. Organisation de la société DELTA

La société DELTA est dirigée par un Conseil d’Administration qui est

responsable de la réalisation de l’objet social. Le conseil d’administration est
composé de neuf (9) administrateurs, dont six (6) proposés par DELTA, deux
(2) par les autres actionnaires et un (1) par l’ETAT Burkinabé.

L’organe exécutif de la société est la Direction Générale qui a à sa tête le

Mine manager.

Paragraphe 2. Rappel des objectifs de la mission du CAC

Le Cabinet Rosette NACRO a été désigné Commissaire aux comptes de

la société DELTA. Le Cabinet Rosette NACRO a donc été nommé en 2014
pour cinq (05) exercices sociaux par l’Assemblée Générale Ordinaire. Le CAC
aura pour mission de contrôler les états financiers annuels de la société DELTA
et d’effectuer diverses vérifications selon les instructions prévues par l’acte
uniforme OHADA.

Notons que les comptes annuels ont été arrêtés par la direction de la
société DELTA. Il appartiendra au CAC d’émettre une opinion motivée qui va
être l’un ou l’autre des cas suivants :

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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

 la certification pure et simple : l’auditeur ne trouve pas d’anomalie

majeure qui entache les états financiers ;
 la certification avec réserves en précisant les motifs de ces réserves :
quelques anomalies sont trouvées, mais elles ne sont pas suffisantes pour
entacher la régularité des états financiers ;
 le refus de certification en précisant également les motifs de ce refus : des
anomalies existent et elles sont si importantes qu’elles entachent la
régularité des états financiers ;
 l’impossibilité d’émettre une opinion : cas d’inexistence de documents
permettant à l’auditeur de mettre en pratique ses diligences.

CHAPITRE II : EXÉCUTION DE LA MISSION D’AUDIT

C’est la phase pratique du déroulement de la mission d’audit. Il sera traité

dans ce chapitre de l’élaboration du plan de mission et du calendrier d’exécution
des travaux ainsi que les outils d’audit, toute chose qui contribue au bon
déroulement de la mission d’audit.
Licence Professionnelle en Technique Comptable et Financière Année académique 2019 – 2020 29
 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

Section 1 : Élaboration du plan de mission

Paragraphe 1 : Définition

Le plan de mission est un document synoptique qui présente les grandes

décisions de la programmation de la mission de vérification. L’objectif du plan
de mission est double :

 synthétiser et justifier les principales options prises pour l’approche de la

mission (aspect stratégique) ; en ce qui concerne la société DELTA
l’approche adoptée est celle de l’approche par les risques.
 communiquer à l’ensemble des membres de l’équipe de vérification les
données essentielles à la compréhension de la mission à exécuter (aspect
communicationnel).

Paragraphe 2 : Contenu du plan de mission

Un plan de mission a un contenu concret (aspect matériel ou pratique)

indiquant généralement :

- la nature ou le type de vérification prévue et les objectifs de contrôle qui

lui sont fixés ;
- la présentation succincte de l’entité à vérifier ;
- la synthèse du dernier rapport de vérification ;
- la synthèse de l’évaluation du contrôle interne et de l’analyse du risque de
l’entité ;
- les secteurs, domaines et postes porteurs de risques importants ou non
retenus pour la vérification ;
- le seuil d’importance relative et le niveau de risque fixé pour la
vérification ;
- et le calendrier d’exécution des travaux, avec indication de l’échéance de
dépôt du rapport de vérification.

Licence Professionnelle en Technique Comptable et Financière Année académique 2019 – 2020 30

 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

Pour la révision des comptes de la société DELTA un plan de mission à été

établi. Ce plan de mission fait ressortir les objectifs des contrôles à effectuer
pour chaque cycle ainsi que les seuils de signification retenus. Quant à la
synthèse du dernier rapport de vérification et de l’évaluation du contrôle interne,
le plan de mission renvoie au dossier annuel des travaux.

Section 2 : Le calendrier d’exécution des travaux

Le calendrier d’exécution des travaux peut se définir comme une

présentation détaillée des tâches de contrôle à exécuter selon les procédés de
vérification prévus avec les ressources disponibles, pendant une durée
déterminée.

Les ressources dont le CAC doit disposer sont d’ordre :

 humain : un auditeur sénior chef de mission et deux (2) ou trois (3)

auditeurs juniors. Les tâches sont confiées à ces derniers en
fonction de leur niveau d’étude et de leur expérience ;
 matériel : pour une bonne organisation de la mission, les auditeurs
doivent être dotés du matériel nécessaire (outils informatiques,
moyens de déplacement, etc.) ;
 financier : transport, restauration et location d’hôtel lorsque la
mission se déroule dans une autre ville.

Tableau 1 : Calendrier d’exécution des travaux

Postes ou comptes contrôlés Nombre de

jours

A Contrôle interne 3

B Contrôle des états financiers 2

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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

C Contrôle du respect des dispositions des accords de 1

financement

D Contrôle des immobilisations 3

E Contrôle des charges de fonctionnement 2

F Contrôle des salaires 1

G Contrôle de la trésorerie 2

H Contrôles budgétaires 1

I Contrôle des tiers / engagements 1

J Contrôle des relevés des dépenses 2

K Contrôle des paiements directs 1

L Contrôle des stocks 1

M Contrôle des subventions reçues des bailleurs de fonds et 2

autres fonds
Source : Tableau construit par nos soins

Notons que le calendrier ainsi élaboré va du démarrage des travaux

d’audit en passant par le rapport provisoire jusqu’au rapport final d’audit.

Si en théorie, l’élaboration du calendrier d’exécution parait aisée, cela

n’est pas le cas en pratique. En effet, sur le terrain, le respect de ce calendrier est
aléatoire en raison de contraintes de divers ordres qui pèsent sur l’exécution des
travaux. Ces contraintes peuvent être inhérentes au CAC, à l’entité vérifiée, et à
l’environnement général.

Section 3. Les outils de la mission

Conformément aux normes de travail, les auditeurs doivent se munir d’un

certain nombre d’outils pour bien mener la mission qui leur est confiée. Ce
sont :
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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

 Le dossier permanent : il contient toutes les informations essentielles et

durables du client (statuts, contrats, correspondances, etc.). Il est repris
d’année en année d’où son caractère permanent. Au cours de la mission le
dossier permanent a été davantage étayé par le procès-verbal du dernier
Conseil d’Administration.
 Le dossier de l’exercice (dossier courant) : il contient les travaux et
informations concernant l’exercice sous revue. Le dossier de l’exercice a
été étoffé des pièces comptables sur lesquels des anomalies ont été
relevées, de la liste du personnel, de la balance générale des comptes ainsi
que des états financiers de l’exercice.

Les outils d’audit constituent pour l’auditeur les instruments de

l’organisation de ses travaux. Leur utilité apparaît en termes de justification des
diligences accomplies par celui-ci. Ils permettent à l’auditeur de mieux organiser
et de maîtriser sa mission. Ces outils constituent également une documentation
efficace pour une prise de connaissance générale de l’entreprise auditée.

CHAPITRE III. LA RÉVISION DES COMPTES D’IMMOBILISATIONS

DE LA SOCIÉTÉ DELTA

Section 1. Présentation des opérations concernées par le cycle des

immobilisations

Paragraphe 1. Définition et description des immobilisations

Définition

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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

Les immobilisations peuvent être définies comme « les biens ou valeurs

qui sont la propriété de l’entreprise et qui y restent durablement sous la
même forme »

Les critères de détermination des immobilisations généralement admis

sont :

 le temps : tout bien ou valeur dont l’entreprise est propriétaire et qui y

demeure sous la forme pour une durée supérieure à un an est une
immobilisation ;
 les biens dont la durée d’utilisation est supérieure à une année et dont
leur valeur est supérieure ou égale à 1 000 000 FCFA sont considérés
comme des immobilisations par la société DELTA.

Tableau 2 : Description des comptes retraçant les opérations relatives aux
immobilisations de la société DELTA

Comptes de Bilan-emplois

N° de comptes Intitulés

20 Charges immobilisées
21 Immobilisations incorporelles
22 Terrains

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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

23 Bâtiments, installations et agencement

24 Matériels
25 Avances et acomptes versés sur immobilisations
414 Créances sur cession courante d’immobilisations
485 Créances sur cession d’immobilisations HAO

Comptes de bilan-ressources

14 Subventions d’investissement
151 Amortissement dérogatoires
152 Plus values de cession à réinvestir
154 Provision spéciale de réévaluation
155 Provisions règlementées relatives aux immobilisations
157 Provision pour investissement
28 Amortissement des comptes d’immobilisation
29 Provision pour dépréciation des comptes
481 d’immobilisations

482 Fournisseurs d’investissements

Fournisseurs d’investissement, effet à payer

Source : Selon le livre vert SYSCOA avant révision

Tableau 3 : Comptes de charges et de produits

N° de comptes Intitulés

654 Valeur comptable des cessions courantes d’immobilisation

68 Dotations aux amortissements
691 Dotations aux provisions pour dépréciation des
72 immobilisations

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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

754 Production immobilisée

791 Produits des cessions courantes d’immobilisation
798 Reprise de provision pour dépréciation des
81 immobilisations

82 Reprise d’amortissements

852 Valeur comptable des cessions d’immobilisations

865 Produit de cession d’immobilisations

Dotation aux amortissements HAO
Reprise de subventions d’investissement
Source : Selon le livre- vert du SYSCOA avant révision.

Paragraphe 2. Aspect opérationnel du cycle des immobilisations

Fonction « établissement des prévisions d’investissements »

Cette fonction comprend les opérations :

- de recensement et d’évaluation des besoins en équipement ;
- de détermination des modalités de financement de ces investissements
(capitaux propres, emprunt, etc.) ;
- d’approbation du budget finalement retenu par le conseil
d’administration.
Ces opérations impliquent aussi bien le Conseil d’Administration, la
Direction Générale que les différents responsables de service.

Fonction « expression interne des besoins »

Toute acquisition d’immobilisation est préalablement motivée par une

expression de besoin matérialisée par une demande de réquisition (pour achat).
Chaque demandeur peut exprimer son besoin par mail. Cependant, la version
papier de la demande signée par le responsable du budget du requérant est
indispensable à la prise en compte par la logistique de toute demande.

Licence Professionnelle en Technique Comptable et Financière Année académique 2019 – 2020 36

 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

Toutes les acquisitions effectuées par le service logistique génèrent

automatiquement une écriture comptable. Cette écriture ne deviendra effective
qu’après sa validation par le service comptable. Les bons de commande et les
documents relatifs aux immobilisations sont archivés dans des chronos par le
service logistique. Mensuellement, le service comptable, procède à un
rapprochement des données.

Fonction « sélection des fournisseurs » et « commande des

immobilisations »

Elle couvre toutes les procédures de mise en concurrence (appel d’offre)

des fournisseurs. Cette fonction est exercée par le service logistique et la
Direction Générale de la Société.

Fonction « réception des immobilisations »

Elle est relative aux procédures de contrôle des quantités et de la qualité

des immobilisations livrées par le fournisseur. Ce contrôle est exercé par le
responsable chargé de la gestion des immobilisations.

Fonctions « cessions, destructions et mises au rebut des immobilisations »

En fin d’année, le service technique chargé de la gestion du matériel

dresse un état des immobilisations à mettre au rebut. Cet état est ensuite transmis
à la Direction Générale pour approbation. Enfin la liste définitive des
immobilisations à mettre au rebut est transmise au service comptable pour les
éventuelles régularisations.

Paragraphe 3. Aspect comptable du cycle des immobilisations

Fonction « réception et contrôle des factures d’immobilisation »

Le service gestion des immobilisations, à travers son responsable assure la

réception et le contrôle des factures d’immobilisations. Cela consiste pour le
gestionnaire des immobilisations à effectuer un rapprochement des factures
reçues des fournisseurs par rapport aux éléments de la commande (bon de
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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

commande) et de la livraison (bon de réception), ou en cas de prestation de

services, aux éléments des contrats passés avec les prestataires de services.

Fonction « suivi des travaux relatifs aux immobilisations fabriquées ou

construites »

Cette fonction est exercée par le service comptable qui enregistre les
achats. Les tâches reprises au niveau de cette fonction sont celles :

- d’identification précise des différents travaux engagés par le service de

production ;
- d’affectation correcte à chacune des immobilisations fabriquées ou
construites des coûts la concernant ;
- de l’enregistrement, à la fin des travaux, des coûts définitifs aux rubriques
d’immobilisations concernées.

Fonction « comptabilisation des immobilisations »

Elle reprend les tâches d’enregistrement dans les comptes

d’immobilisations concernées. Les écritures comptables étant générées depuis la
réception des articles, les tâches au niveau de cette fonction consistent en la
comparaison entre les montants des factures et ceux comptabilisés.

Fonction « suivi des mouvements d’immobilisations »

Cette fonction regroupe les tâches de tenue et de mise à jour régulière des
états d’immobilisations. Ces tâches vont permettre le rapprochement du fichier
des immobilisations avec les résultats de l’inventaire physique des
immobilisations auquel l’entreprise doit procéder annuellement.

Fonction « inventaire des immobilisations »

Cette fonction reprend tous les travaux :

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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

 de préparation de l’inventaire des immobilisations (élaboration des fiches

de travaux, composition de l’équipe d’inventaire, notification aux CAC,
etc.) ;
 de prise d’inventaire ;
 de traitement des résultats de l’inventaire des immobilisations.

Operations comptables de fin d’exercice relatives aux immobilisations

Ces opérations sont celles :

 d’ajustement des soldes comptables des comptes d’immobilisations aux

données de l’inventaire physique ;
 d’enregistrement des amortissements annuels pour chacune des rubriques
d’immobilisations.

Section 2. L’évaluation du contrôle interne du cycle immobilisation par

fonction de la société DELTA

Paragraphe 1. La Fonction expression interne des besoins

Forces :

 demandes d’achats ou engagements des travaux établis ou effectuées par

les responsables désignés par la direction ;
 demandes d’achats ou engagements des travaux établis par référence à un
budget d’investissement identifiant précisément les immobilisations à
acquérir ou à construire.
Faiblesses :
Le budget d’investissement n’est pas éclaté par centre de responsabilité. Il
y a un risque que les investissements soient réalisés de manière anarchique, au
détriment de dépenses prioritaires essentielles au fonctionnement de l’entreprise.

Recommandation :

Éclatement du budget d’investissement par centre de responsabilité afin

de permettre une exécution budgétaire efficiente.
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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

Paragraphe 2. Les Commandes de biens d’équipement

Forces :

 Commandes émises par des responsables autorisés ;

 Commandes effectuées sur la base stricte des demandes d’achats
approuvées et visées par les responsables ;

Faiblesses :

Les commandes ne sont pas toujours placées auprès de fournisseurs

solvables au regard des retards de livraison constatés.

Recommandation :

Sélection des fournisseurs en fonction de critères de solvabilité fixés à

l’avance.

Paragraphe 3. Réception, contrôle, approbation et comptabilisation des

factures d’immobilisation

Forces :

 Réceptions des biens assurées par des personnes distinctes de celles qui
ont sélectionné les fournisseurs ou passé les commandes ;
 Factures contrôlées et approuvées sur la base stricte des documents de
commande et de réceptions ;
 Existence de critères précis (nature et montant) permettant de différencier
avec certitude les dépenses d’équipement des dépenses d’exploitations.

Faiblesses :

Le service comptable n’est pas systématiquement avisé à temps de

l’arrivée des factures des fournisseurs.

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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

Recommandation :

Le service logistique étant chargé de la réception des immobilisations et

également des factures fournisseurs, doit aviser et transmettre ces factures dans
un délai raisonnable, au service comptable.

Paragraphe 4. Suivi des mouvements (acquisition, cession, et mise au rebut)

Force :

 existence d’un fichier des immobilisations régulièrement mis à jour à

l’occasion des acquisitions et des cessions d’immobilisations ;
 existence pour les immobilisations construites, de procédures fiables de
suivi de l’accumulation des coûts et de détermination de leur valeur
finale.

Faiblesses : RAS

Paragraphe 5. Inventaire des immobilisations, comptabilisation des

amortissements annuels

Force :

 existence de procédures de prise d’inventaire physique annuelle des

immobilisations, de rapprochement des données physiques avec les
éléments du fichier des immobilisations et de régularisation des écarts
éventuels constatés ;
 détermination et comptabilisation des amortissements sur la base des
durées de vie.

Faiblesses : RAS

Section 3. Le Contrôle des comptes d’immobilisation de la Société DELTA

Paragraphe 1. Contrôles à effectuer suivant le programme de travail

Contrôles formels

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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

Il s’agit pour ce point de contrôle de s’assurer du bon report des montants

du grand livre vers la balance de même que du fichier des immobilisations vers
la balance. Tout écart constaté doit être justifié.

Tableau 4 : l’intangibilité du bilan

N° de Balance au Balance au
compte Libellés 31/12/2015 01/01/2016 Écart

Immobilisations
21 incorporelles 30 838 120 30 838 120 0

23 Bâtiments 307 532 117 307 532 117 0

4 045 884
24 Matériels 4 045 884 338 338 0

245 Matériels de transports 220 664 307 220 664 307 0

27 Immobilisations Financières 11 118 380 11 118 380 0

4 616 037
Total 4 616 037 262 262 0

Source : Tableau Construit par nos soins

Tableau 5 : Rapprochement des montants au Grand Livre, à la balance et au

bilan au 31/12/2016
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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

Grand Livre
N° de Balance au au
compte Libellés 31/12/2016 31/12/2016 Écart

Immobilisations
21 incorporelles 28 400 000 28 400 000 0

23 Bâtiments 405 368 234 405 368 234 0

24 Matériels 3 089 567 900 3 089 567 900 0

245 Matériels de transports 445 760 800 445 760 800 0

27 Immobilisations Financières 11 118 380 11 118 380 0

Total 3 980 215 314 3 980 215 314 0

Source : Tableau Construit par nos soins

Tableau 6 : Rapprochement des soldes de la balance avec les sous totaux du
fichier des immobilisations

N° de Balance au Sous totaux

compte Libellés 31/12/2016 fichier Écart

Immobilisations
21 incorporelles 28 400 000 28 400 000 0

23 Bâtiments 405 368 234 405 368 234 0

3 089 567
24 Matériels 3 089 567 900 900 0

245 Matériels de transports 445 760 800 445 760 800 0

27 Immobilisations Financières 11 118 380 11 118 380 0

3 980 215
Total 3 980 215 314 314 0

Source : Tableau Construit par nos soins

Contrôle des comptes

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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

Le contrôle des comptes d’immobilisations s’organise autour de trois

points : les acquisitions de l’exercice, les dotations aux amortissements et les
sorties de l’exercice.

 Acquisitions de l’exercice

Sélection à partir du Grand Livre des comptes, des acquisitions de

l’exercice et vérification :

Des pièces justificatives de la transaction

Constats

A l’issue des vérifications, il ressort que certaines liasses comptables sont

incomplètes. Nous avons constaté une absence de Bon de commande, de
Bordereau de livraison, de contrat avec les fournisseurs et dans certains cas les
factures correspondantes en ce qui concerne les pièces justificatives suivantes :

PJ 220 Référence : 3200296; Montant: 695 000.( absence

de Bon de commande)

PJ 23 Référence : F10/14041; Montant: 1 150 000.

(absence de contrat avec le fournisseur)

PJ 47 Référence : F33845/2016; Montant : 13 500 000

( absence de Bordereau de livraison)

PJ 37 Référence : F31/AM/2016; Montant : 18 500 000

(factures non retrouvée dans la liasse comptable)

De l’autorisation de la commande

Constats

L’absence de Bon de commande dans certaines liasses comptables ne

permet pas de vérifier systématiquement les autorisations appropriées.

De la réception effective du bien

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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

Constats

L’absence de Bordereaux de livraison dans certaines liasses comptables

ne permet pas de vérifier la réception effective de ces immobilisations.

De l’adéquation de la comptabilisation

Les acquisitions d’immobilisation sont comptabilisées comme suit :

Date

2. Compte de l’immobilisation A

4451 TVA récupérable sur immobilisation B

481. Fournisseur d’investissement A+B

(Acquisition)

481. Fournisseur d’investissement X

5. Compte de trésorerie X

(Règlement)

Constats

Il n’y a pas de commentaire particulier à formuler.

De l’existence physique et l’inscription du code d’identification conforme

au format défini par l’entreprise.

Constats
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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

Le fichier des immobilisations n’est pas établi de façon à permettre

l’identification du lieu d’affectation des immobilisations.

Assurance que les immobilisations ne dissimulent pas de charges.

Constats

Il n’y a pas de commentaire particulier à formuler.

 Dotations aux amortissements

Pointage des dotations de l’exercice avec le tableau de variation des

amortissements (Tableau N° 2 de l’état annexé).

Constats

Il n’y a pas de commentaire particulier à formuler.

Vérification de la concordance du mode d’amortissement des

immobilisations ainsi que l’exactitude des calculs.

Constats

La durée d'amortissement des véhicules automobiles de tourisme acquis

en 2016, prévue par DELTA (5ans) n'est pas conforme à la l'article 34 de la loi
des finances 2016 retraçant les taux d’amortissements généralement admis par
l’administration, qui préconise plutôt une durée de 3ans. Il s'agit :

 De la Toyota Hilux Simple Cabine

 De la Suzuki sedan pour délégué médicale
 Du Véhicule SMC AVANZA

Vérification des taux d’amortissement par rapport à l’exercice antérieur

Constats

Il n’y a pas de commentaire particulier à formuler.

Rapprochement des dotations de l’année par rapport au fichier des

immobilisations

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 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

Constats

Il n’y a pas de commentaire particulier à formuler.

Vérification de l’adéquation de la comptabilisation

Constats

Il n’y a pas de commentaire particulier à formuler.

 Sorties d’actif
Sélection à partir du grand livre des comptes les sorties
d’immobilisations, et contrôle:

De l’existence des autorisations de sorties

Constats

Il n’y a pas de commentaire particulier à formuler.

De l’encaissement du produit de la cession

Constats

Au cours de l’exercice sous revue, toutes les cessions d’immobilisations

ont été effectuées au comptant.

De la sortie effective de l’actif

Constats

Le fichier des immobilisations est systématiquement mis à jour après

chaque sortie.

De l’adéquation de la comptabilisation

Constats

Il n’y a pas de commentaire particulier à formuler.

Licence Professionnelle en Technique Comptable et Financière Année académique 2019 – 2020 47

 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

Paragraphe 2. Recommandations

A l’issue de nos travaux nous faisons les recommandations suivantes à la

société DELTA :

 Acquisitions de l’exercice

L’archivage et la conservation des pièces comptables

Une grande importance doit être accordée à la conservation des

documents comptables, car seuls justificatifs des opérations enregistrées. Ainsi
une liasse comptable doit comprendre :

- Une facture ;
- Un bon de commande comportant les autorisations appropriées ;
- Un bordereau de livraison ;
- La copie du chèque ayant servi au règlement ;
- Un contrat en bonne et due forme conclu avec le fournisseur ;
- Une fiche ou un cachet d’imputation.

Le fichier des immobilisations devra être établi de sorte à permettre

l’identification précise du lieu d’affectation. Cela permet un suivi efficace
des immobilisations et surtout d’éviter les vols.

 Dotations aux amortissements

Concordance du taux et de la durée d’amortissement

La société DELTA doit se conformer aux prescriptions de l’administration

fiscale.

Opinion

A l’issue de cette seconde étape de notre contrôle, nous concluons que les
comptes d’immobilisations présentés par les sociétés DELTA au 31 décembre
2016 sont réguliers et présentent une image fidèle du patrimoine immobilisé de
la société.

Licence Professionnelle en Technique Comptable et Financière Année académique 2019 – 2020 48

 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

CONCLUSION GÉNÉRALE

Au travers de nos développements conceptuels, théoriques ainsi qu’avec

l’éclairage d’un exemple ciblé, nous constatons que la révision des comptes,
présentés par une organisation, nécessite des compétences et des outils aussi
bien rationnels et organisationnels qu’humains.

Au cours de notre travail nous avons tenté de donner une définition de

l’audit. Nous avons par la suite situé les origines de l’audit ainsi que son
évolution dans le temps, toute chose qui nous a permis de passer en revue les
caractéristiques, les types et les normes d’audit.

Une mission d’audit légal se déroule en deux phases :

 La phase d’évaluation du dispositif de contrôle interne mis en place par

l’entreprise, ce qui permet de déceler les risques d’erreurs et d’apporter
des corrections afin de les minimiser ;
 Et la phase de contrôle des comptes, à l’issue de laquelle l’auditeur
formule son opinion sur les comptes présentés par l’entreprise.

La loi fait obligation à toute entreprise ayant atteint un certain seuil de

chiffre d’affaires ou d’effectifs en personnel, d’arrêter annuellement ses comptes
afin de les soumettre à des contrôles. L’objectif du contrôle est d’émettre, par le
reviseur des comptes (CAC), une opinion sur la régularité, et la sincérité des
comptes présentés par l’entreprise.

Notre choix s’est porté sur la société DELTA, en particulier sur ses
comptes d’immobilisations, en raison de la complexité de son activité d’une part
et de l’importance de la rubrique Immobilisation dans le bilan d’autre part.

Cet aspect pratique de notre étude, nous a conduit d’une part à

l’appréciation du dispositif de contrôle interne des immobilisations, mis en place
Licence Professionnelle en Technique Comptable et Financière Année académique 2019 – 2020 49
 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

par la société DELTA, ce qui nous a permis de relever ses forces (manuel de
procédure administrative et financière à jour par exemple) et ses insuffisances
(au regard du retard de transmission de certaines pièces comptables à la
comptabilité). A travers ces insuffisances nous avons également fait des
recommandations. Et d’autre part nous avons passé en revue, les opérations
affectant les comptes d’immobilisation de l’entreprise.

Au vue des constats que nous avons fait ressortir tout au long de ce
mémoire, nous présentons quelques propositions dans le but d’améliorer
l’efficacité du combat contre la fraude liée aux immobilisations. Pour cela, nous
estimons d’une part que :

 l’indépendance du CAC doit être renforcé ;

D’autre part, les entreprises doivent combattre leur vulnérabilité vis-à-vis de la

fraude. Il s’agira de :

 instaurer des comités d’audit

Le risque de fraude sera-t-il mieux maitrisé grâce à un bon dosage de ces

éléments ?

Licence Professionnelle en Technique Comptable et Financière Année académique 2019 – 2020 50

 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

LISTE DES ANNEXES

1. Ébauche de la lettre de contrôle interne des immobilisations.

2. Fiche d’évaluation du contrôle interne des immobilisations.

3. Copie du programme de travail établi pour les comptes d’immobilisations.

Licence Professionnelle en Technique Comptable et Financière Année académique 2019 – 2020 51

 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

ANNEXE 1 : Ébauche de la lettre de contrôle interne des immobilisations

A Monsieur le Mine manager

de la société DELTA

Ouagadougou
Burkina Faso

Lettre de contrôle interne des immobilisations au 31/12/2016

Monsieur le Mine manager

Conformément à l’objet de la mission qui nous a été confié, nous avons examiné
les procédures de contrôle interne des immobilisations de la société DELTA
31/12/2016.
A l’issue de nos travaux nos faisons les constats suivants :




Nos recommandations face ces constats sont :





ANNEXE 2 : Fiche d’évaluation du contrôle interne des

immobilisations
Licence Professionnelle en Technique Comptable et Financière Année académique 2019 – 2020 52
 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

Nature des activités Réalisés Non

réalisé

Les demandes d’achats ou les engagements des

travaux sont-ils établis ou effectuées par les
responsables désignés par la direction ?

Le sont-ils par référence à un budget d’investissement

identifiant précisément les immobilisations à acquérir
ou à construire ?

Le budget d’investissement est-il éclaté par centre de

responsabilité ?

Les commandes sont-elles émises par des

responsables autorisés ?

Les commandes sont-elles effectuées sur la base

stricte des demandes d’achats approuvées et visées par
les responsables ?

Les commandes sont-elles placées auprès des

fournisseurs autorisés, solvables et sélectionnés en
fonction de critères fixés à l’avance ?

Les réceptions sont-elles assurées par des personnes

distinctes de celles qui ont sélectionné les fournisseurs
ou passées les commandes ?

Le service comptable est-il avisé à temps de l’arrivée

des factures des fournisseurs ?

les factures sont-elles contrôlées et approuvées sur la

base stricte des documents de commande et de
réceptions ?

Existe-t-il des critères précis permettant de

différencier avec certitude les dépenses d’équipement
des dépenses d’exploitations (charges et stocks) ?

Existe-t-il un fichier des immobilisations

régulièrement mis à jour à l’occasion des acquisitions
et des cessions d’immobilisations ?

Licence Professionnelle en Technique Comptable et Financière Année académique 2019 – 2020 53

 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

Existe-t-il une procédure d’identification de leur

localisation dans l’entreprise ?

Pour les immobilisations construites existe-t-il des

procédures fiables de suivi de l’accumulation des
coûts et de détermination de leur valeur finale ?

Existe-t-il une procédure de prise d’inventaire

physique annuelle des immobilisations, de
rapprochement des données physique avec les
éléments du fichier des immobilisations et de
régularisation des écarts éventuels constatés ?

Les amortissements sont-ils déterminés et

comptabilisés sur la base des durées de vie.
Usuellement retenues et selon les principes
comptables généralement admis ?
Source : programme de travail du CABINET ROSETTE NACRO

ANNEXE 3 : programme de travail établi pour les comptes d’immobilisations

CLIENT : OBJET : CAC

Licence Professionnelle en Technique Comptable et Financière Année académique 2019 – 2020 54

 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

EXERCICE : IMMMOBILISATIONS

PROGRAMME D’AUDIT

FAIT PAR : REFERENCE/FOLIO

DATE : 21/01/17

DESCRIPTION DU PROGRAMME REF.FEUILL REF.POINT FAIT

EW S PAR
Durée :
SOULEVES

CONTROLES FORMELS

1) Pointer les montants

respectivement à la balance
d’ouverture 2016 et de la
clôture 2015 ;
2) Rapprocher les soldes
comptables avec les sous totaux
et le total du fichier des
immobilisations.
3) Rapprocher le PV d’inventaire
physique fait le 31/12/16 aux
données comptables.

CONTROLE DES COMPTES

1) Acquisitions de l’exercice :
A partir du G/L des comptes,
sélectionner les acquisitions de
l’exercice, puis vérifier :

 Les pièces justificatives de la

transaction ;
 L’autorisation de la commande ;
 L’adéquation de la
comptabilisation ;
 L’existence physique.

S’assurer que les immobilisations ne

dissimulent pas de charges.
Pour les charges immobilisées,
s’assurer que les conditions requises
Licence Professionnelle en Technique Comptable et Financière Année académique 2019 – 2020 55
 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

sont réunies pour leur immobilisation.

2) Dotations aux amortissements

 Pointer les dotations de
l’exercice avec le tableau de
variation des amortissements.
 Vérifier la concordance du
mode d’amortissement des
immobilisations ainsi que
l’exactitude des calculs.
 Vérifier les taux
d’amortissement par rapport à
l’exercice antérieur;
 Rapprocher les dotations de
l’année par rapport au fichier
des immobilisations ;
 Vérifier l’adéquation de la
comptabilisation.

3) Sorties d’actif
Sélectionner les sorties
d’immobilisations, puis s’assurer:
 De l’existence des autorisations
de sorties ;
 L’encaissement du produit de la
cession ;
 La sortie effective de l’actif
 L’adéquation de la
comptabilisation.
Source : programme de travail du CABINET ROSETTE NACRO

BIBLIOGRAPHIE

Ouvrages

Jacques Renard « Théorie et pratique de l’audit interne » 7eme édition.

472 pages
Licence Professionnelle en Technique Comptable et Financière Année académique 2019 – 2020 56
 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

Mamadou BARRY, Février 2009 « Audit et Contrôle Interne » 1ere

édition les presses de la sénégalaise de l’imprimerie. 247 pages.

Évariste AHOUANGANSI, 2006 « Audit et révision des comptes », 1ere

édition mondexperts Abidjan. 368 pages.

Christophe Kokou Tchidi, 2006 « Comptabilité Générale », 2eme Edition

TKC. 243 pages.

HILARION Alain BISTSAMANA, 2009 « dictionnaire de droit

OHADA ».

Rapport

Habib Isaac Ouédraogo rapport de stage thème «  Exécution d’une

mission d’audit comptable et financier : Cas du cabinet CAFEC -
KA » Année académique 2011-2012, ISIG pour l’obtention de la licence.

HADDOU A. « Le commissaire aux comptes face à la fraude dans les

entreprises de petite et moyenne taille »
Mémoire pour l’obtention du Diplôme National d’Expert comptable
(Novembre 2001). Institut Supérieur de Commerce et d’Administration
des Entreprises (ISCAE) – Casablanca.

LA WEBOGRAPHIE
 www.wikipedia.com consulté le 02/11/2016.
 www.lefaso.net consulté le 03/03/2017.
 www.burkinapmepmi.com consulté le 17/07/2017.
 www.allafrica.com consulté le 24/01/2018.

TABLE DES MATIERES

DEDICACE............................................................................................................................................I
REMERCIEMENTS..............................................................................................................................II
AVANT PROPOS.................................................................................................................................III
LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS..........................................................................................V
SOMMAIRE.........................................................................................................................................VI
INTRODUCTION GÉNÉRALE............................................................................................................1
Problématique........................................................................................................................................1

Licence Professionnelle en Technique Comptable et Financière Année académique 2019 – 2020 57

 Thème « La révision des comptes d’immobilisations » cas de la société DELTA

Objectifs................................................................................................................................................2
Méthodologie........................................................................................................................................3
PREMIERE PARTIE : LES GENERALITES ET LES CONCEPTS FONDAMENTAUX DE
L’AUDIT...............................................................................................................................................4
CHAPITRE I : L’AUDIT...............................................................................................................5
Section 1 : Historique et évolution de l’audit.....................................................................................5
Paragraphe 1 : Définition................................................................................................................5
Paragraphe 2 : l’Historique.............................................................................................................5
Section 2 : les Caractéristiques, les types et les normes d’audit.........................................................7
Paragraphe 1 : Les caractéristiques de l’audit.................................................................................7
Paragraphe 2 : les types d’audit......................................................................................................8
Paragraphe 3 : Les normes de l’audit............................................................................................11
CHAPITRE II : LA METHODOLOGIE DE l’AUDIT........................................................................13
Section I : Les différentes approches de l’audit financier.................................................................13
Paragraphe 1 : L’approche classique............................................................................................13
Paragraphe 2 : L’approche par les risques....................................................................................15
Section 2 : la détermination des éléments significatifs.................................................................16
CHAPITRE III. LE COMMISSARIAT AUX COMPTES ET LA NOTION DE CONTRÔLE
INTERNE.............................................................................................................................................18
Section 1. Le commissariat aux comptes..............................................................................................18
Paragraphe 1. Les Généralités..............................................................................................................18
Paragraphe 2. Responsabilité du CAC et les fonctions incompatibles..................................................18
A. Responsabilité.............................................................................................................................18
B. Fonctions incompatibles.............................................................................................................19
Section 2. Notion de contrôle interne...................................................................................................21
Paragraphe 1. Définition.......................................................................................................................21
Paragraphe 2. Objectifs du contrôle interne..........................................................................................21
Paragraphe 3. Éléments constitutifs du contrôle interne.......................................................................21
A. Principes fondamentaux d’organisation...................................................................................22
B. Outils et techniques de contrôle interne....................................................................................22
DEUXIEME PARTIE : LA REVISION DES COMPTES D’IMMOBILISATIONS : CAS DE LA
SOCIETE DELTA...............................................................................................................................24
CHAPITRE I : PRÉSENTATION DE CABINET ROSETTE NACRO ET DE LA SOCIÉTÉ DELTA
.............................................................................................................................................................25
Section 1 : présentation CABINET ROSETTE NACRO.................................................................25

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Paragraphe 1. Historique et forme juridique.................................................................................25

Paragraphe 2. Aspect organisationnel...........................................................................................26
Section 2. Les activités du CABINET ROSETTE NACRO.............................................................26
Section 3: présentation de la société DELTA...................................................................................27
A : Statut......................................................................................................................................27
B: Objet social..............................................................................................................................28
CHAPITRE II : EXÉCUTION DE LA MISSION D’AUDIT..............................................................30
Section 1 : Élaboration du plan de mission..........................................................................................30
Paragraphe 1 : Définition..............................................................................................................30
Paragraphe 2 : Contenu du plan de mission..................................................................................30
Section 2 : Le calendrier d’exécution des travaux............................................................................31
CHAPITRE III. LA RÉVISION DES COMPTES D’IMMOBILISATIONS DE LA SOCIÉTÉ
DELTA................................................................................................................................................34
Section 1. Présentation des opérations concernées par le cycle des immobilisations........................34
Paragraphe 1. Définition et description des immobilisations........................................................34
Paragraphe 2. Aspect opérationnel du cycle des immobilisations.................................................36
Paragraphe 3. Aspect comptable du cycle des immobilisations....................................................38
Section 2. L’évaluation du contrôle interne du cycle immobilisation par fonction de la société
DELTA.............................................................................................................................................39
Paragraphe 1. La Fonction expression interne des besoins...........................................................39
Paragraphe 2. Les Commandes de biens d’équipement................................................................40
Paragraphe 3. Réception, contrôle, approbation et comptabilisation des factures d’immobilisation
.....................................................................................................................................................41
Paragraphe 4. Suivi des mouvements (acquisition, cession, et mise au rebut)..............................41
Paragraphe 5. Inventaire des immobilisations, comptabilisation des amortissements annuels......42
Section 3. Le Contrôle des comptes d’immobilisation de la Société DELTA...................................42
Paragraphe 1. Contrôles à effectuer suivant le programme de travail...........................................42
Paragraphe 2. Recommandations..................................................................................................48
CONCLUSION GÉNÉRALE..............................................................................................................50
LISTE DES ANNEXES.......................................................................................................................52
BIBLIOGRAPHIE...............................................................................................................................58
TABLE DES MATIERES....................................................................................................................58

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