Février 2023

Impôt sur les sociétés Impôt sur le revenu TVA et mesures communes

1. Convergence progressive des taux d’IS vers un taux de 4. Instauration d’une RAS sur les honoraires, commissions,
droit commun: courtages et autres rémunérations allouées aux personnes
morales et versées par l’Etat, les collectivités territoriales,
Taux Conditions d’application les établissements et les entreprises publics et leurs filiales:
• Taux de droit commun ; Cette obligation est mise à la charge de l’Etat, des collectivités
• Sociétés installées dans les zones d’accélération territoriales, établissements et entreprises publiques ainsi que
industrielle et les sociétés disposant du statut leurs filiales. La retenue à la source à appliquer est de 5% des
20% CFC quel que soit leur bénéfice fiscal net (a) ; montants versés, mis à disposition ou inscrits en compte.
• Sociétés créées à partir du 1er janvier 2023 et  Les entreprises et sociétés privées n’ont pas d’obligation de
qui s’engagent à investir 1,5 Mrds de dirhams retenir la RAS dans ce cas. Ceci étant dit l’obligation devient
sur 5 ans (sous conditions) (b) ; obligatoire lorsque le prestataire est une personne physique
• Sociétés dont le bénéfice fiscal net est supérieur dont le bénéfice est déterminé selon le régime du résultat net
35% à 100 MMAD à l’exceptions des cas (a) et (b) réel ou du résultat net simplifié. Le taux de RAS à appliquer
évoqués ci-avant. dans ce cas est de 10%.
Sur le plan pratique : mettre à jours la base de données
• Etablissements de crédit et organismes assimi- fournisseurs, en identifiant ceux soumis à l’IS et ceux soumis à
40% lés, Bank Al Maghrib, Caisse de Dépôt et de l’IR professionnel.
Gestion et les entreprises d’assurance et de réas-
surance.
5. Révision du régime fiscal applicable aux OPCI:
 Le taux d’IS à appliquer entre 2023 et 2026 devra être déter- Instauration d’un régime incitatif permanent d’apport de biens
miné sur la base d’un échéancier en fonction du taux d’IS ap- immeubles à un OPCI en remplacement du régime incitatif
plicable en 2022 et le taux d’IS instauré au niveau de l’article transitoire arrivé à terme au 31 décembre 2022. Les principales
19 du CGI 2023 (Article 247-XXXVII-A). nouveautés se présentent comme suit:
Sur le plan pratique : possible recours à des scissions pour a. Abattement appliqué aux dividendes distribués par les
les sociétés générant plus de 100 MMAD de bénéfice fiscal net OPCI aux sociétés soumises ou exonérées de l’IS :
pour bénéficier du taux d’IS à 20%. Les opérations de ce type
sont à soumettre à la procédure de consultation préalable pour Réduction de l’abattement appliqué aux dividendes distribués
une meilleure sécurité fiscale. par les OPCI aux sociétés soumises ou exonérées de l’IS, de
Les acomptes provisionnels 2023 sont à recalculer avec les 60% à 40% et son conditionnement par l’ouverture du capital
taux d’IS applicables en 2023. des OPCI en question au public dans une proportion de 40% au
minimum.
2. Baisse graduelle du taux de retenue à la source sur les pro-
 Cette disposition s’applique aux bénéfices distribués par les
duits des actions, parts sociales et revenus assimilés:
OPCI provenant des exercices ouverts à partir du 01 janvier
Baisse du taux de retenue à la source (RAS) sur les produits 2023.
des actions, parts sociales et revenus assimilés de 1,25%
chaque année entre 2023 et 2026 pour s’établir à 10% au lieu Sur le plan pratique : mettre en place un suivi de l’origine
de 15%. des bénéfices distribués.

 Les nouveaux taux de RAS ne seront appliqué qu’au titre b. Imposition de la cession ultérieure des titres reçus en
des bénéfices acquis à partir du 1er janvier 2023. Les bénéfices contrepartie de l’apport de biens immeubles:
distribués et acquis antérieurement à cette date demeureront Initialement, la plus value d’apport était imposée à l’IR/IS avec
soumis au taux de RAS de 15%. une réduction de 50%. Le nouveau régime permet désormais à
Sur le plan pratique : mettre en place un suivi de l’origine l’apporteur de bénéficier d’un sursis d’imposition sur la totali-
des bénéfices distribués. té de la plus-value nette d’apport jusqu’à la cession partielle ou
totale des titres reçus en contrepartie dudit apport.
3. Instauration de la déductibilité des dotations aux provi-
sions pour investissement constituées par les sociétés de 6. Reconduction de la mesure d’incitation au réinvestissement
services ayant le statut CFC: du produit de cession des éléments d’actif immobilisé:
Les sociétés de services ayant le statut CFC peuvent constituer Les entreprises qui procèdent au réinvestissement total du pro-
une provision pour investissement déductible du résultat fiscal, duit de cession net d’impôt d’éléments d’actifs immobilisé
dans les conditions suivantes: détenus depuis au moins 8 ans, peuvent bénéficier d’un abatte-
ment de 70% de la plus value de cession à condition de :
• La réalisation de cet investissement dans des titres de parti-
cipation, au cours de l’exercice suivant celui de la constitu- • Réinvestir la totalité du produit de cession net d’impôt en
tion de la provision ; immobilisations dans un délai de 36 mois ;
• La conservation des titres pendant au moins quatre (4) ans ; • Conserver le bien acquis pour une durée minimale de cinq
• Souscrire à une déclaration spécifique annexée à la déclara- (5) ans ;
tion du résultat fiscal ; • Respecter les conditions déclaratives associées à cette me-
sure.
 Le taux admis est de 7,7% en 2023, 14,3% en 2024, 20% en
2025 et 25% en 2026 du benefice net fiscal.  La mesure est reconduite pour les exercices 2023 à 2025.
Sur le plan pratique : apprécier l’opportunité de bénéficier
 En cas de non respect des conditions précitées, la provision de cette mesure au titre de l’exercice 2022 si le budget des
ou fraction de la provision non utilisée conformément à son investissements donne une visibilité suffisante sur les montants
objet est rapportée à l’exercice de sa constitution. à investir.

Note sur la LDF 2023 - Principales dispositions et mesures - Page 1

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1. Exonérations et déductions des revenus salariaux: • Honoraires, commissions et courtages versés, mis à disposi-
tion ou inscrits en compte au profit des personnes phy-
• Reconduction de l’exonération de l’IR dans le cadre du
siques soumises à l’IR selon le régime du RNR ou du RNS:
programme TAHFIZ :
Instauration d’une RAS non libératoire de 10%.
L’exonération porte sur le salaire mensuel brut plafonné à
10.000 DH versé par une entreprise, association ou coopérative Sur le plan pratique : probable vague de transformation de
créée entre le 1er janvier 2015 et le 31 décembre 2026. L’exo- formes juridiques vers des formes sociétales soumises à l’IS
nération est accordée pour une durée de 24 mois pour dix (10) avec recours au mécanisme d’apport du patrimoine prévu par
salariés au maximum, recrutés dans le cadre d’un contrat CDI. l’article 161-ter-I du CGI.

• Reconduction de l’exonération de l’IR pour les salaires 3. Modification du mode d’imposition des revenus fonciers:
versés aux jeunes diplômés dans le cadre d’une première
embauche: • Inclusion des dividendes distribués par les OPCI dans la caté-
gorie des revenus fonciers et non dans la catégorie des revenus
L’exonération porte sur le salaire versé par une entreprise, as- de capitaux mobiliers.
sociation ou coopérative quelle que soit sa date de création à
un salarié à l’occasion de son premier recrutement et ce pour • Réinstauration de l’abattement de 40% au titre des revenus
une durée de 36 mois. L’exonération est accordée pour les re- locatif avec inclusion du revenu foncier dans le revenu global.
crutement effectués avant le 31 décembre 2026, effectués dans • Maintien de la RAS sur les revenus fonciers au taux de 10%
le cadre d’un contrat CDI pour des salariés ne dépassant pas pour les revenus inférieurs à 120.000 DH et au taux de 15% au
trente cinq (35) ans à la date de conclusion du contrat. -delà.
• Exonération des pourboires remis directement à leurs bé-  La RAS sur les revenus fonciers est devenue non libératoire.
néficiaires sans aucune intervention de l’employeur.  Les revenus annuels inférieurs à 30.000 DH ne sont plus exo-
• Relèvement du taux d’abattement des frais professionnels nérés de RAS.
de 20% à 35% si le revenu brut annuel imposable (RBI) est Sur le plan pratique : rapprocher le loyer annuel versé à des
inférieur ou égal à 78.000 DH et à 25% uniquement, avec personnes physique au niveau du tableau 19 de la liasse fiscale
un plafonnement à 35.000 DH, si le RBI annuel est supé- avec la déclaration annuelle sur les revenus fonciers versés à
rieur à 78.000 DH. des personnes physiques. Il y’a lieu également de s’assurer si
• Plafonnement de l’exonération de l’IR au titre du montant le régime d’option est toujours en vigueur (voir circulaire sur
cumulé des indemnités de licenciement, de départ volon- la LDF 2023).
taire et de dommages et intérêts à 1 MMAD.
4. Modification du mode d’imposition des profits fonciers:
• Suppression du bénéfice de l’IR au taux spécifique libéra-
toire de 20% sur les rémunérations brutes versées au sala- • Institution d’une procédure de demande d’avis préalable afin
riés des banques et entreprises d’assurance ayant le statut de tenir compte des éléments retenus par l’administration et
CFC. Ceux-ci seront désormais imposés au taux du barème permettant de bénéficier d’une dispense de contrôle fiscal ;
progressif. • Alternativement, procéder au (i) dépôt de la déclaration des
• Relèvement de l’abattement forfaitaire en matière de pen- profits immobiliers et au (ii) versement de la différence entre
sions et de rentes viagères de 60% à 70% pour le montant 5% du prix de vente et l’IR calculé, avec droit à restitution au
brut annuel qui ne dépasse pas 168.000 DH. La partie excé- terme de la procédure de rectification ;
dentaire bénéficiera toujours d’un abattement de 40% • Imposition de la première cession d’immeubles inclus dans le
périmètre urbain à compter du 1er janvier 2023 au taux de 20%
2. Instauration d’une RAS pour certains revenus profession- (droit commun des profits fonciers) au lieu de 30% auparavant.
nels et salariaux :
• Réduction de la durée d’occupation afin de bénéficier de l’exo-
• Autoentrepreneurs et personnes physiques soumises à l’IR
nération au titre des cession de logements servant d’habitation
selon le régime de la contribution professionnelles unique
principale de six (6) ans à cinq (5) ans.
(CPU):
Introduction d’une RAS libératoire au taux de 30% sur la par- 5. Institution d’un régime fiscal en matière d’impôt sur le
tie du chiffre d’affaires annuel qui dépasse 80.000 DH réalisé revenu applicable aux avocats:
avec le même client.
Les avocats auront l’obligation de verser un acompte provisionnel
Sur le plan pratique : mettre en place un suivi mensuel des imputable sur la cotisation minimale et sur l’IR professionnel, sans
facturations effectuées par les fournisseurs ayant le statut droit de restitution de l’excédent non imputé.
d’autoentrepreneur ou soumis à l’IR selon le régime de la L’avocat aura à choisir entre deux modalités de versement de
CPU, et appliquer la RAS à tous les règlements effectués dès l’acompte provisionnel:
lors que le cumul facturé (et réglé) dépasse 80.000 DH.
• Versement spontané, auprès du secrétaire greffier, lors du dé-
• Rémunérations et indemnités versées aux professeurs vaca- pôt, enregistrement d’une requête, recours ou mandatement,
taires: d’un montant de 100 DH couvrant toutes les étapes du dossier ;
Instauration d’une RAS libératoire au taux de 30% au lieu du
taux libératoire de 17%. • Versement spontané, auprès du receveur de l’administration
fiscale d’une avance fixée à 100 DH par dossier traité durant
• Rachat des cotisations et primes se rapportant aux contrats l’exercice, et ce avant l’expiration du mois suivant ledit exer-
d’assurance retraite: cice.
Instauration d’une RAS non libératoire au taux de 15% sur les
rachats opérés avant la durée de 8 ans et avant l'âge de 45 ans.

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1. Exonération de TVA sans droit à déduction: 4. Révision de la définition de la prépondérance immobilière:

• Exonération sans droit à déduction des prestations de ser- Est considérée comme société à prépondérance immobilière, toute
vices rendues par les personnes physiques exerçant des société dont l’actif brut est constitué pour 50% au moins de sa
professions libérales et dont le chiffre d’affaires annuel est valeur par des immeubles ou par des titres émis par des sociétés à
inférieur à 500.000 DH objet immobilier ou de sociétés à prépondérance immobilière, à
l’exclusion des immeubles affectés à sa propres exploitation.
 Les prestations rendues par les professions libérales étaient
obligatoirement soumise à la TVA, abstraction faite du niveau  Le taux était fixé jusque là à 75% de l’actif brut immobilisé.
du chiffre d’affaires réalisé.
5. Institution d’une procédure de régularisation pour les so-
Sur le plan pratique : pour les factures émises par les pres- ciétés inactives:
tataires exerçant une profession libérale avec une exonération
de TVA, vérifier que ladite facture porte la mention de ladite Institution d’une procédure de dispense de contrôle fiscal pour les
exonération en faisant référence à l’article 91-II-3° du CGI. contribuables n’ayant réalisé aucun chiffre d’affaires ou ayant versé
le minimum de la cotisation minimale (3.000 DH), au titre des
2. Exonération de TVA avec droit à déduction: quatre derniers exercices. Ce dispositif est subordonné à :
• La subordination du bénéfice de l’exonération avec droit à • La souscription de la déclaration de cessation totale d’activité
déduction pour le matériel agricole à des formalités qui au cours de 2023, et ;
seront prévues par voie réglementaire
• Le versement d’un montant forfaitaire de l’IS ou de l’IR, de
3. Changement de taux de TVA: 5.000DH pour chaque exercice non prescrit (soit 20.000 DH au
maximum).
• L’assujettissement des actes et prestations rendues par les
avocats, interprètes, notaires, adels, huissiers de justices et
vétérinaires à la TVA au taux de 20% et non plus de 10%.
Sur le plan pratique : vérifier l’application du taux de TVA
de 20% au niveau des factures émises par lesdits prestataires à
défaut de quoi la déduction de la TVA au taux de 10% risque
d’être rejetée par l’administration fiscale.

1. Reconduction de la contribution sociale de solidarité sur les

bénéfices et revenus pour les exercices 2023 à 2025:

Taux Montant du bénéfice ou du revenu soumis

1,5% D’un million à moins de cinq (5) millions

2,5% De cinq (5) millions à moins de dix (10) millions
3,5% De dix (10) millions à moins de quarante (40) millions
5% Quarante (40) millions et plus.

2. Baisse du taux de la cotisation minimale :

• Baisse du taux prévu pour les professions libérales de 6% à 4%
• Baisse du taux commun à 0,25%
• Baisse du taux prévu pour les produits de première nécessité
de 0,25% à 0,15%

3. Limitation de l’exonération de RAS sur les produits des

actions parts sociales et revenus assimilés distribués par les
sociétés installées dans les zones d’accélération industrielles
ou par les sociétés ayant le statut CFC aux seuls produits
de source étrangère et versés aux non résidents
 Il s’agit d’un mécanisme de « passtrough » pour soustraire
les produits de source étrangères destinés aux non résidents à
la RAS marocaine afin de préserver l’attractivité des anciennes
sociétés (ZAI et CFC) installées au Maroc.

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 NOUS CONTACTER:

Cédric MAHEO Mohammed RIFI Ismail EL KOUNDI, CFA

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