CHAPITRE 4 : Liquidation annuelle de l’IRPP
1. : Les retenues à la source
Voir partie 3
2. Les acomptes provisionnels
a. Personnes soumises
A l'exception des exploitants dans les secteurs de l'agriculture et de la pêche et des entreprises
individuelles soumises à l’impôt forfaitaire prévus par l'article 44 bis du code de l’IRPP et de l’IS, les
personnes physiques soumises à l'impôt sur le revenu exerçant une activité commerciale ou une
profession non commerciale sont soumises au paiement de trois avances au titre de l'impôt dû en raison
de leurs revenus ou bénéfices globaux appelés « Acomptes provisionnels ».
Ainsi, sont exonérés du paiement des acomptes provisionnels :
➢ les personnes physiques soumises à l'impôt sur le revenu à raison des revenus
réalisés dans des exploitations agricoles ;
➢ les personnes physiques soumises à l'impôt sur le revenu à raison des traitements et salaires ;
➢ les personnes physiques soumises à l'impôt sur le revenu à raison des revenus fonciers;
➢ les personnes physiques soumises à l'impôt sur le revenu à raison des revenus de
capitaux mobiliers et des revenus de valeurs mobilières ;
➢ les personnes physiques soumises à l'impôt sur le revenu selon le régime forfaitaire prévus
par l'article 44 bis du code de l’IRPP et de l’IS.
b. Base et taux des acomptes provisionnels
Les acomptes provisionnels sont payables en trois échéances égale chacune à 30% de l'impôt
forfaitaire dû au titre de l'année précédente comme suit :
➢ 30% du forfait annuel à payer avant le 25 juin,
➢ 30% du forfait annuel à payer avant le 25 septembre, et
➢ 30% du forfait annuel à payer avant le 25 décembre.
3. Régularisation et paiement de l’impôt
Sur justification, les acomptes provisionnels, l'avance et les retenues, autres que libératoires et payés par
tout contribuable ou pour son compte au titre d'un exercice, sont imputables sur l'impôt sur le revenu ou
l'impôt sur les sociétés dû à raison des revenus ou bénéfices réalisés par l'intéressé ou lui revenant
pendant ce même exercice. L’avance prévue par l’article 51quater du code facturé sur les acquisitions
nécessaires à l’exploitation est déductible de l’impôt sur le revenu exigible par les personnes
physiques concernées par ladite avance.
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L'excédent non imputé est reportable sur les acomptes provisionnels ou sur l'impôt annuel exigible
ultérieurement et il peut faire l'objet d'une restitution
4. Paiement de l’IRPP
L’assiette imposable à l’impôt sur le revenu des personnes physiques constituée par le revenu net
global arrondi au dinar supérieur est soumise à l’impôt selon le barème progressif suivant :
L’article 14 de la loi de finances pour l’année 2017 a révisé le barème de l’impôt sur le revenu, sur la base
duquel est calculé l’impôt dû sur le revenu annuel global net réalisé au titre de l’année 2017 et des années
ultérieures comme suit :
Taux effectif à la
Tranches Taux
tranche supérieure
0 à 5 000 DT 0% 0%
De 5 000,001 à 20 000 DT 26% 19.50%
De 20 000.001 à 30 000 DT 28% 22.33
De 30 000,001 à 50 000 DT 32% 26.20%
Au delà 50 000 DT 35% -
5. Minimum d’impôt
➢ 0,2% du chiffre d’affaires ou des recettes brutes avec un minimum égal à 300 dinars, exigible
même en cas de non réalisation d’un chiffre d’affaires. 229
➢ 0,1% du chiffre d’affaires ou des recettes dont les revenus en provenant bénéficient d’une
déduction de deux tiers conformément aux dispositions du code de l'IRPP et de l'IS et du chiffre
d’affaires réalisé par les établissements de santé prêtant la totalité de leurs services au profit des
non résidents, prévus par la loi n° 2001-94 du 7 août 2001, et provenant de leurs opérations avec
les non résidents ou réalisé de la commercialisation de produits ou de services soumis au régime
de l’homologation administrative des prix et dont la marge bénéficiaire brute ne dépasse pas 6%
conformément à la législation et aux réglementations en vigueur, avec un minimum égal à 200 dinars
Le minimum d’impôt visé par le présent paragraphe est majoré de 50% en cas de paiement après un
mois de l’expiration des délais légaux.
Le minimum d’impôt ne s’applique pas aux entreprises qui bénéficient de la déduction totale de leurs
bénéfices ou revenus provenant de l’exploitation, et ce, durant la période qui leur est impartie par la
législation en vigueur.
6. Contribution sociale de solidarité
Les personnes physiques bénéficient de la réduction, d’une manière conjoncturelle, de la CSS due au cours
des années 2023, 2024 et 2025, qui est désormais égale à 0.5% au lieu de 1%. (Loi de finances 2023)
La réduction s’applique comme suit :
• pour les personnes physiques autres que les salariés et les pensionnés : aux revenus dont le délai de
déclaration intervient au cours des années 2023, 2024 et 2025,
• pour les salariés et les pensionnés : aux salaires et pensions payés à partir du 1 er janvier 2023 jusqu’à la
fin de l’année 2025.
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TITRE 2 : L’IMPOT SUR LES
SOCIETES (IS)
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CHAPITRE 1 : L'impôt sur les sociétés
L’impôt sur les sociétés (IS) s’applique aux personnes morales soumises à l’impôt sur les sociétés,
aux établissements stables de sociétés de capitaux étrangères établis en Tunisie ainsi qu’à certains
revenus versés aux personnes morales étrangères non établies en Tunisie.
Section1 - Champ d’application de l’impôt sur les sociétés
1.1. Personnes morales soumises à l’IS
Sont soumises à l’IS les personnes morales suivantes qui exercent leurs activités en Tunisie quel que soit leur objet.
1.1.1. Les sociétés de capitaux
Il s’agit des sociétés commerciales visées à l’article 7 du code des sociétés commerciales à savoir : les
SA, SARL, SUARL, les sociétés en commandite par actions.
1.1.2. Les personnes morales assimilées aux sociétés de capitaux
Il s’agit des établissements publics à caractère non administratif (EPNA), les organismes de
l'Etat, des gouvernorats et des communes, à caractère industriel et commercial et jouissant de
l'autonomie financière ainsi que les coopératives et leurs unions.
1.1.3. Les sociétés civiles ayant les caractéristiques des sociétés de capitaux
Les sociétés civiles sont normalement traitées selon le régime de la transparence fiscale applicable
aux sociétés de personnes. Toutefois, dans le cas particulier où elles présentent de fait les
caractéristiques de sociétés de capitaux, elles deviennent passibles de l’IS.
1.1.4. Les coparticipants des sociétés en participation
Sont soumises à l’IS, les coparticipants des sociétés en participation, les membres des groupements
d’intérêt économique et les coparticipants dans les fonds communs de créances visés à l’article 4 du
code de l’IRPP et de l’IS, lorsqu’ils ont la forme de personnes morales soumises à l’impôt sur les
sociétés.
En effet, les sociétés en participation, les groupements d’intérêt économique ainsi que les fonds communs
des créances ne sont pas soumis à l'impôt sur les sociétés en leur nom, mais chacun des membres
ou copropriétaire ayant la qualité de personne morale passible de l’IS est personnellement soumis, pour
sa part dans les bénéfices ou dans les revenus, à l'impôt sur les sociétés.
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1.1.5. Les associations qui n’exercent pas leur activité conformément aux dispositions de
la législation les régissant.
Les associations doivent se conformer à la législation relative aux associations et en particulier aux l
articles 2, 4 et 37 du décret-loi N°88 du 24 septembre 2011.
Les associations exerçant leur activité conformément aux dispositions de la législation les régissant se
trouvent en dehors du champ d’application de l’impôt sur les sociétés tel que fixé par l’article 45 du code de
l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés.
Toutefois, les associations qui n’exercent pas leur activité conformément à la législation les régissant,
notamment celles qui exercent des activités commerciales en vue de distribuer des fonds au profit de
leurs membres dans leur intérêt personnel ou celles qui utilisent l’association dans le but d’évasion
fiscale, se trouvent dans le champ d’application de l’impôt sur les sociétés et les bénéfices qu’elles
réalisent, dans ce cadre, sont soumis à IS.
1.1.6. Les personnes morales non résidentes qu’elles soient établies ou non
Les personnes morales non résidentes mais établies en Tunisie sont soumises à l’IS dans les conditions du
droit commun.
Toutefois, et pour celles non résidentes et non établies, et sous réserve des conventions internationales
de non double imposition, elles sont soumises à l’impôt sur les sociétés et ce, à raison des seuls revenus
de source tunisienne y compris la plus-value immobilière et la plus-value mobilière à l'exception de ceux
que la loi a expressément exonéré en régime de droit commun
L'imposition des personnes morales étrangères a lieu dans le cadre d'un établissement stable ou par
voie de retenue à la source libératoire.
1.2. Personnes morales exonérés de l’IS
Certaines personnes morales qui devraient normalement etre passibles de l’IS sont par l’effet de
dispositions spéciales de droit commun exonérées de l’IS, alors que d’autres personnes morales en sont
exonérées de façon permanente ou durant une période limitée en vertu d’avantages fiscaux.
Aux termes de l’article 46 du code de l’IRPP et de l’IS, Sont exonérés de l'impôt sur les sociétés dans la
limite de leur objet social :
1. les groupements interprofessionnels qui ne réalisent pas à titre principal des activités lucratives
et dont les ressources sont d'origine fiscale ou parafiscale ;
2. Abrogé Art 28 -LF 2017 66 du 18/12/2017
3. les caisses d'épargne et de prévoyance administrées gratuitement ;
4. les établissements publics, les organismes de l'Etat ou des collectivités publiques locales sans
but lucratif ;
5. les coopératives et mutuelles suivantes :
➢ les coopératives de services dont l'activité concourt à la commercialisation des produits
agricoles ou de pêche et opérant dans l'enceinte des marchés de gros ;
➢ les sociétés mutuelles de services agricoles ;
➢ les coopératives ouvrières de production ;
6. la Caisse des Prêts et de Soutien des Collectivités Locales ;
7. les sociétés d'investissement à capital variable (SICAV).
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Apport de la loi 20-2018 du 17 Avril 2018 relative aux Startups
En vertu de l’article 19 de la loi 2018-20 du 17 Avril 2018, “La Startup bénéficie, pendant la durée de
validité du label Startup de l’exonération de l’impôt sur les sociétés.
1.3. Personnes morales hors champ d’application de l’IS
Certaines personnes morales sont hors champ d’application de l’IS :
➢ Les personnes morales soumises au régime de la semi transparence (société de
personne, société en participation, groupement d’intérêt économique, société civile…)
➢ Les associations et organismes à but non lucratif qui exercent leur activité conformément
aux dispositions de la législation les régissant.
➢ Les établissements publics à caractère administratif à but non lucratif.
➢ Organismes dépourvus de personnalité morale hors du champ d’application de l’IS :
o Les fonds communs de placement en valeurs mobilières.
o Les fonds communs de placement à risque.
o Les fonds d’amorçage.
Section 2 - Territorialité de l'impôt sur les sociétés
2.1. Règle générale pour les bénéfices réalisés dans le cadre d’entreprise
Contrairement à l'impôt sur le revenu des personnes physiques qui est établi sur la base du revenu mondial
et en vertu des dispositions de l'article 47 du code de l'impôt sur le revenu et de l'impôt sur les sociétés,
les bénéfices passibles de l'impôt sur les sociétés sont ceux réalisés notamment dans le cadre
d'établissements situés en Tunisie.
Par conséquent, les bénéfices réalisés par une entreprise résidente dans un Etat qui a conclu une
convention de non double imposition avec la Tunisie ne sont imposables que s’ils sont réalisés dans le
cadre d’un établissement stable250 que possède l’entreprise en Tunisie.
Il résulte de ce qui précède ce qui suit :
1. Une entreprise ayant son siège en Tunisie n'est passible de l'impôt sur les sociétés que sur les bénéfices
provenant des opérations réalisées soit à l’étranger directement par le siège, soit en Tunisie par
toute autre exploitation située en Tunisie251. En revanche, elle n'est pas imposable en Tunisie
sur les bénéfices réalisés par une exploitation située à l'étranger.
Parallèlement à la non-imposition des bénéfices réalisés dans le cadre d'exploitations situées à
l'étranger, les pertes subies dans le cadre desdites exploitations ainsi que toute autre charge y
relative ne peuvent s'imputer sur les bénéfices soumis à l'impôt sur les sociétés en Tunisie.
2. Une entreprise ayant son siège à l'étranger n'est soumise à l'impôt sur les sociétés en Tunisie
qu'à raison des seuls bénéfices réalisés en Tunisie par l'intermédiaire d'une exploitation qui y est
située.
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2.2. Dérogation au principe de la territorialité de l'IS
Les conventions de non double imposition prévoient des dérogations au principe d’imposition selon le
critère de l’établissement stable. En effet, elles peuvent interdire à la Tunisie d’imposer des bénéfices
réalisés dans le cadre d’un établissement stable qui y est situé comme elles peuvent lui donner le
droit d’imposer des bénéfices réalisés sur son territoire en dehors d’un établissement stable.
En effet, aux termes de l’article 47 du code de l’IRPP et de l’IS : « Les bénéfices passibles de l'impôt sur les
sociétés sont ceux réalisés dans le cadre d'établissements situés en Tunisie et ceux dont l'imposition est attribuée
en Tunisie par une convention fiscale de non double imposition. »
Section 3 : Liquidation de l’impôt
3.1. Les retenues à la source
Voir partie 3
3.2 Les acomptes provisionnels pour les personnes morales
3.2.1 Personnes morales soumises
A l'exception des exploitants dans les secteurs de l'agriculture et de la pêche, sont soumises au paiement
de trois avances au titre de l'impôt dû en raison de leurs revenus ou bénéfices globaux appelés « Acomptes
provisionnels ».
3.2.2. Base et taux des acomptes provisionnels
Les acomptes provisionnels sont payables en trois échéances égale chacune à 30% de l'impôt
forfaitaire dû au titre de l'année précédente comme suit :
➢ 30% du forfait annuel à payer avant le 28 juin,
➢ 30% du forfait annuel à payer avant le 28 septembre, et
➢ 30% du forfait annuel à payer avant le 28 décembre.
3.3 Taux d’IS applicable en Tunisie
En Tunisie, il existe différents taux d'imposition applicables en fonction de l'activité de la société et de
son chiffre d'affaires.
Le taux normal :
Le taux standard de l'impôt sur les sociétés est de 15% à partir de 2022, mais il existe des taux réduits
pour certaines activités ou certains groupes, et un taux plus élevé pour des secteurs spécifiques.
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Le taux réduit :
Un taux réduit de 10% s’applique notamment aux sociétés engagées dans des activités telles que les
arts et l'artisanat, la pêche et l'agriculture, et les sociétés opérant dans les zones de développement
régional après l'expiration de la période de déduction totale (10premières années d’entrée en activité).
Le taux maximal :
Le taux spécifique de 35 % s'applique aux banques et aux autres institutions financières, aux
compagnies d'assurance, aux sociétés d'investissement, aux opérateurs de télécommunications, aux
sociétés opérant dans le secteur du pétrole et du gaz et aux hypermarchés. Les sociétés soumises à
l'impôt sur les sociétés au taux de 35 % peuvent bénéficier d'un taux réduit de 20 %pendant cinq ans
si elles admettent leurs actions à la Bourse de Tunis.
Le minimum légal :
En Tunisie, l’IS minimum doit correspondre à 0,2% du chiffre d’affaires local avec un minimum de 500
TND TTC. Ce taux est réduit à 0,1% (plafonné à 300TND) pour les sociétés soumises à l'impôt sur
les sociétés au taux de 10% et pour les sociétés vendant des produits à prix réglementés ayant une
marge brute n'excédant pas 6%.
Concrètement, cela signifie que même les sociétés qui réalisent des pertes doivent payer ce montant
minimal.
Le cas spécifique des créations de sociétés :
Les sociétés nouvellement créées bénéficient d’une fiscalité avantageuse afin de promouvoir leur
développement. Plus précisément, l'imposition des bénéfices sur ces sociétés est progressive avec
l’application d’une déduction de :
• 100% du bénéfice pour la 1ere année - c’est-à-dire qu’il y a une exonération totale de l’IS
• 75% la 2ème année
• 50% la 3ème année
• 25% la 4ème année.
Cet avantage fiscal pendant les 4 premières années d’existence d’une société concerne toutes les
nouvelles sociétés hors secteur financier, secteur de l’énergie (à l’exception des énergies
renouvelables),des mines, de la promotion immobilière, de la consommation sur place, du commerce
et des opérateurs de télécommunication (Art 71 code IRPP et IS).
3.4 CSS
L’article 22 suscité a prévu la poursuite du relèvement d’une manière conjoncturelle de la CSS pour
les sociétés soumises à l’IS pour les bénéfices dont le délai de déclaration intervient au cours des
années 2023, 2024 et 2025, et ce, comme suit :
• pour les sociétés, les entreprises et les fonds soumis à l’impôt sur les sociétés au taux de
35% : 4%,
• pour les autres sociétés et entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés : 3%.
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Minimum de la CSS pour les entreprises soumises à l’IS et de son montant pour les entreprises
exonérées ou bénéficiant de la déduction totale :
Sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés :
• 500 dinars au lieu de 300 dinars pour les sociétés, les entreprises et les fonds soumis à l’IS
au taux de 35%,
• 400 dinars au lieu de 200 dinars pour les sociétés et les entreprises soumises à l’IS s au taux
de 20% ou 15%,
• 200 dinars au lieu de 100 dinars pour les sociétés et les entreprises soumises à l’IS au taux
de 10%.
Entreprises exonérées de l’impôt sur les sociétés ou bénéficiant de la déduction totale :
Le montant de la contribution sociale de solidarité due par les sociétés et les entreprises exonérées de l’IS
ainsi que les sociétés bénéficiant de la déduction totale de leurs bénéfices provenant de l’exploitation
nonobstant le minimum d’impôt, est relevé de 200 dinars à 400 dinars.
Ces relèvements s’appliquent aux bénéfices servant de base pour le calcul de l’impôt sur les sociétés dont
le délai de déclaration intervient à partir de l’année 2023 et des années ultérieures.
(pour plus de détail, voir N.C 1/2023)
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