CHAPITRE 2 : PERIMETRE DE CONSOLIDATION
On appelle périmètre de consolidation l’ensemble des entreprises dont les comptes annuels
sont pris en considération pour l’établissement des comptes du groupe. Le périmètre de
consolidation est déterminé à partir des pourcentages de contrôle.
1- Champs d’application
L’article 74 du droit comptable OHADA dispose : «Toute entreprise, qui contrôle de
manière exclusive ou conjointe une ou plusieurs autres entreprises, ou qui exerce sur elles
une influence notable, établit et publie chaque année les états financiers consolidés de
l’ensemble constitué par toutes ces entreprises »
D’une manière générale toutes les entreprises contrôlées ou sous influence notable doivent
être consolidées. Les entreprises à retenir en vue de l’établissement des comptes consolidés
sont donc :
l’entreprise consolidante (la société mère du groupe) ;
les entreprises contrôlées de manière exclusive ;
les entreprises contrôlées conjointement ;
les entreprises sur lesquelles une influence notable est exercée.
2- Exclusions
Il existe quatre situations dans lesquelles une entreprise contrôlée ou sous influence notable
est exclue du périmètre de consolidation, sous réserve de justification dans l’annexe.
Une entreprise doit être laissée en dehors de la consolidation lorsque des restrictions
sévères et durables remettent en cause substantiellement le contrôle ou l’influence
exercée sur cette entreprise ou les possibilités de transfert de fonds de cette entreprise
(exclusion obligatoire) ;
Une filiale ou une participation peut être laissée en dehors de la consolidation lorsque
les actions ou parts de cette entreprise ne sont détenues qu’en vue de leur cession
ultérieure (exclusion obligatoire) ;
L’entreprise ne représente, seule ou avec d’autres, qu’un intérêt négligeable par
rapport à l’objectif d’image fidèle (exclusion facultative) ;
Les informations nécessaires à l’établissement des comptes consolidés ne peuvent être
obtenues sans frais excessifs ou dans des délais compatibles (exclusion facultative).
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NB : Lorsqu’une entreprise est ainsi exclue du périmètre de consolidation, ses titres sont
comptabilisés en « Titres de participation » dans les comptes consolidés.
3- Dates d’entrée et de sortie du périmètre de consolidation
Date d’entrée dans le périmètre de consolidation
L’entrée d’une entreprise dans le périmètre de consolidation est effective :
- soit à la date d’acquisition des titres ;
- soit à la date de prise de contrôle ou d’influence notable, si l’acquisition a eu lieu en
plusieurs fois ;
- soit à la date prévue par le contrat si celui-ci prévoit le transfert du contrôle à une date
différente de celle du transfert des titres.
Date de sortie dans le périmètre de consolidation
Une entreprise sort du périmètre de consolidation à la date de perte de contrôle ou d’influence
notable. Il s’agit de :
- Cas de cession
En cas de cession, le transfert du contrôle ou d’influence notable est en général concomitant
au transfert des droits de vote lié à celui des titres.
Remarque : Dans le cas exceptionnel où le transfert du contrôle est effectué avant le
transfert des titres, l’entreprise contrôlée peut être déconsolidée (cas de changements dans
les organes de direction ou de surveillance ou contrat entre les parties intervenant avant la
date de clôture des comptes).
- Perte de contrôle sans cession
En cas de perte de contrôle sans cession, par exemple à la suite d’une dilution ou en raison de
restrictions sévères et durables, la sortie du périmètre de consolidation est concomitante au
fait générateur de la perte de contrôle.
4- Différents types de contrôle (Cf. Art 78 du droit comptable OHADA)
Le contrôle est le pouvoir de gouverner les politiques financières et opérationnelles de
manière à tirer avantage de ses activités.
NB : Ces différents types de contrôle permettent de définir les sociétés qui sont
consolidables c’est à dire qui rentrent dans le périmètre de consolidation.
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a. Contrôle exclusif
Le contrôle exclusif par une entreprise résulte :
- soit de la détention directe ou indirecte de la majorité des droits de vote dans une
autre entreprise, c’est-à-dire d’une fraction supérieure à 50% des droits de
vote (contrôle de droit ou contrôle juridique) ;
- Soit de la désignation, pendant deux exercices successifs, de la majorité des
membres des organes d’administration, de direction ou de surveillance d’une autre
entreprise; l’entreprise consolidante est présumée avoir effectué cette désignation
lorsqu’elle a disposé au cours de cette période, directement ou indirectement,
d’une fraction supérieure à quarante pour cent des droits de vote, et qu’aucun autre
associé ne détenait, directement ou indirectement, une fraction supérieure à la
sienne (contrôle de fait) ;
- Soit du droit d’exercer une influence dominante sur une entreprise en vertu d’un
contrat ou de clauses statutaires, lorsque le droit applicable le permet et que
l’entreprise consolidante est associée de l’entreprise dominée (contrôle
contractuel).
Remarque. L’influence dominante existe si l’entreprise consolidante a la possibilité d’utiliser
ou d’orienter l’utilisation des actifs de la même façon qu’elle contrôle ses propres actifs.
b. Contrôle conjoint
Le contrôle conjoint est le partage du contrôle d’une entreprise exploitée en commun par un
nombre limité d’associés, de sorte que les décisions résultent de leur accord.
c. Influence notable
L’influence notable sur la gestion et la politique financière d’une autre entreprise est
présumée lorsqu’une entreprise dispose, directement ou indirectement, d’une fraction au
moins égale au cinquième des droits de vote de cette autre entreprise.
L’influence notable est présumée lorsque l’entreprise consolidante dispose d’une fraction au
moins égale à 20 % des droits de vote de cette entreprise.
5- Notions de détention
Le % de détention est le rapport entre le nombre de titres détenu par la société mère
sur le total des titres qui compose le capital de la filiale ;
Le % de contrôle est le rapport entre le nombre de droits de vote détenu par la société
mère sur le total des droits de vote lors des assemblées de la filiale. ;
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Le % d’intérêt est égal au % de détention dans le cas d’une détention directe. S’il y a
plusieurs niveaux de détention, il s’obtient en multipliant les % de détention
successifs.
SYNTHESE
TYPE DE CONTROLE DEFINITION % CONTROLE
Majorité des droits A 50%
de vote Présumé si >40% et
Contrôle Exclusif Majorité de direction principal actionnaire
Clause statutaire ou Au moins 1 titre
contractuel
Contrôle Conjoint Nombre restreint
d’actionnaires
Communauté Pas de contrainte
d’intérêt particulière
Partage du pouvoir
Influence Notable Influence notable sur
la gestion et la Ou =20%
politique financière
6- Formes de participations
a- Différentes formes de participation
Les différentes formes de participation sont :
- Participation directe ;
- Participation indirecte ;
- Participation réciproque ;
- Participation circulaire
b- Calcul des participations complexes (Cf. Fichier Module 2 Applications Forme de
participation)
