UNIVERSITE D’ANTANANARIVO

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FACULTE DE DROIT D’ECONOMIE

DE GESTION ET DE SOCIOLOGIE
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DEPARTEMENT GESTION
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MEMOIRE DE MAITRISE EN GESTION

OPTION : FINANCES ET COMPTABILITE

AMELIORATION DU SYSTEME DE CONTROLE

INTERNE

CAS SOFITRANS

Présenté par : ANDRIANAIVO RAVO Fitahiana

Sous l’encadrement de :

Encadreur pédagogique Encadreur professionnel

RAKOTONIAINA Barry RAJAONARY RADAFY Harisoa

A.U : 2007/2008

Session : 27 Novembre 2008

 REMERCIEMENTS

L'achèvement de ce mémoire me donne l'affection et mes sincères remerciements à

Dieu tout Puissant qui m’a donnée la santé, la force, et surtout l’intelligence durant mes
études grâce à sa miséricorde et sa gentillesse.

Je tiens à exprimer mes vifs remerciements à :

Monsieur RANOVONA ANDRIAMARO, Doyen de la Faculté DEGS.

Monsieur ANDRIAMASIMANANA ORIGENE Olivier, Chef de Département Gestion.

Madame RAVALITERA Farasoa, Directrice du centre d’études et de recherche en Gestion

de l’Université d’Antananarivo.

Messieurs RAKOTONIAINA Barry et RAJAONARY Radafy Harisoa malgré leurs lourdes

responsabilités, ont bien voulu accepter de m’encadrer dans l’élaboration de ce mémoire.

Je voudrais également exprimer toute ma gratitude :

A tous les personnels du Département, de la Faculté DEGS ainsi qu’à tous les enseignants ;

Aux membres du personnel de la société qui m’ont offert des conseils, des informations
nécessaires tout au long de mon stage.

Tenons nous également à remercier :

Les membres de ma famille pour leurs soutiens aussi bien financiers que morales, en
particulier mes parents ;

Les personnes qui, de près ou de loin, ont contribué à la réalisation de ce travail.

A vous tous, je vous remercie.

 LISTE DES TABLEAUX

Tableau N° 1 : Achat des besoins systématiques

Tableau N° 2 : Achats directs

Tableau N° 3 : Réceptions des marchandises

Tableau N° 4 : Enregistrement des dettes

Tableau N° 5 : Paiement par caisse

Tableau N° 6 : Paiement par banque

Tableau N° 7 : Ventes à crédit

Tableau N° 8 : Méthode de détermination de nombre de commande par calcul

 LISTES DES FIGURES

Figure N° 1 : Organigramme générale de la SOFITRANS

Figure N° 2 : Processus d’achat

Figure N° 3 : Bon de Commande

Figure N° 4 : Bulletin de réception

Figure N° 5 : Facture
 LISTE DES ABREVIATIONS

AD : Achat Direct
AGL : Affaires Général et logistique
AOI : Appel d’Offre International
AON: Appel d’Offre Ouvert National
AORN : Appel d’Offre Restreint National
BC : Bon de Commande
BE : Bordereau d’Envoi
BL: Bon de Livraison
BR : Bon de Réception
BRI : Bon de Réintégration
BRQ : Bon de Réquisition
BV : Bon de Vente
CGM : Chef de Groupe Magasin
CP : Carte Professionnelle
CSA : Chef de Service Approvisionnement
DCD : Diagramme de Circulation des Documents
DD : Demande de Décaissement
DF: Directeur Financier
DFS: Duty Free Shop
DG: Directeur General
DP: Directeur de Production
FD: Feuille de Dépense
FIFO: First In First Out
FOS: Fournisseur
ICCA : Institut Canadien des Comptable Agrées
IMP : Importé
NIF : Numéro d’Identification Fiscal
OECCA : Ordre des Experts Comptable et Comptable Agrées
OV: Ordre de Virement
P.U : Prix Unitaire
PJ: Pièces Justificatives
RC : Registre Commercial
SAI : Service Audit Interne
SAM : Service Approvisionnement Magasin
SARL : Société à Responsabilité Limité
SBG : Service Budget et Gestion
SCT: Service Comptabilité
SMA : Service Maintenance
SONAPAR : Société Nationale de Participation
TCP/IP : Transmission Control Protocol/ Internet Protocol
TVA : Taxe sur la Valeur Ajoutée
 SOMMAIRE
REMERCIEMENTS

LISTE DES TABLEAUX

LISTE DES FIGURES

LISTE DES ABREVIATIONS

SOMMAIRE

INTRODUCTION

I. PARTIE : CONSIDERATION GENERALE

I . CHAPITRE : PRESENTATION GENERALE DE LA SOCIETE

Section 1 : Historique
Section 2 : Les activités principales et les objectifs de la société
Section 3 : La structuration

II. CHAPITRE : THEORIES SUR LE CONTROLE INTERNE

Section 1 : Le contrôle interne

Section 2 : Principes du contrôle interne
Section 3 : Importance du contrôle interne

II. PARTIE : DESCRIPTION DES PROCEDURES EXISTANTES ET DETECTION

DES PROBLEMES

I. CHAPITRE : DESCRIPTION DES PROCEDURES EXISTANTES

Section 1 : Description de procédure du cycle achat

Section 2 : Description de procédure du cycle vente
Section 3 : Description de procédure du cycle stock
 II. CHAPITRE : DETECTION DES PROBLEMES

Section 1 : Problème lié à la procédure du cycle achat

Section 2 : Problème lié à la procédure du cycle vente
Section 3 : Problème lié à la procédure du cycle stock

III. PARTIE : SOLUTIONS PROPOSEES, SOLUTIONS RETENUES et

RESULTATS ATTENDUS

I. CHAPITRE : SOLUTIONS PROPOSEES

Section 1 : Amélioration liée au cycle achat

Section 2 : Amélioration liée au cycle vente
Section 3 : Amélioration liée au cycle stock

II. CHAPITRE : SOLUTIONS RETENUES ET RESULTATS ATTENDUS

Section 1 : Solutions retenues

Section 2 : Résultat attendus

CONCLUSION
ANNEXES
BIBLIOGRAPHIE
TABLES DES MATIERES
 Amélioration de système de Contrôle Interne

INTRODUCTION
Depuis le 18ème siècle, on a constaté que les entreprises connaissent de profondes mutations,
et elles se caractérisent par l’ouverture vers l’extérieur.

L’environnement est devenu de plus en plus complexe du fait que les entreprises sont
bouleversées par une compétitivité accrue de la globalisation de l’économie ; de la recherche
de la rentabilité qui est l’objectif de toute entreprise. C’est pour cette raison que le propriétaire
de l’entreprise a incité à adopter une nouvelle stratégie dans la gestion de leur entreprise d’où
l’application et le suivi du contrôle interne dans la société et ce dernier est devenu comme
norme international surtout aux sociétés anonymes.

En suite, les notions de contrôle ont pénétré dans tous les domaines de l’activité dans
l’entreprise, non seulement dans les pays développés mais également dans le pays en voie de
développement, tant qu’aux secteurs publics qu’aux secteurs privés.

Nous avons su que le consultant interne doit obligatoirement tenir compte de l’efficacité
du contrôle interne car il est aussi un outil de gestion qui permet à l’entreprise d’avoir une
certaine pérennité en terme de performance en dotant d’une bonne organisation comprenant
des procédures et méthodes.

Pour SOFITRANS, en tant que Société Anonyme et aussi Secteur privé, elle met en place
le contrôle interne comme un outil de gestion pour atteindre au maximum le meilleur résultat
qui est défini par le Directeur Général ; C’est aussi pour raison de respecter le norme pour
avoir une bonne qualité et image au niveau national qu’international.
Notons qu’au sein de la SOFITRANS, cette fonction est assurée par le Service d’Audit
Interne.

Pendant le 3 mois de stage qu’on a effectué au sein de la société, on constate qu’il existe
des procédures à suivre à chaque cycle d’activité mais cela est insuffisant et aussi non
respecté.
C’est pourquoi que je me suis intéressé à orienter notre recherche sur l’ « Amélioration du
Système de Contrôle Interne » cas de la SOFITRANS.

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 Amélioration de système de Contrôle Interne

Nous disons que le contrôle interne tient une place très importante dans une entreprise
mais le problème se pose: comment peut assurer la pérennité et l’atteinte des objectifs dans
une entreprise ?
Cette recherche est obtenue par l’interview, des enquêtes auprès des personnels de la société
avec l’utilisation des questionnaires de contrôle interne, la consultation des documents
bibliothécaire et par la théorie.
L’interview c’est une méthode qui permet de connaître la vie de la société : son historique, ses
activités et ses objectifs, son organisation,…
L’enquête c’est une méthode qui permet de savoir tous les points forts et points faibles par
l’utilisation des questionnaires de contrôle interne et de sortir les différents problèmes qui se
passe dans la société.
La consultation des documents est un guide qui permet d’orienter notre recherche appuyée par
des théories.

A noter que le contrôle interne dans l’entreprise est découpé en cycle d’activité, nous
n’observons ici que trois cycle à savoir le cycle achat, vente et stock qu’on a obtenu des
informations.

Cette étude est divisée en trois (3) grandes parties distinctes :

D’abord, la première partie sera consacrée sur la Considération Générale.

Le premier chapitre montre ce qui concerne SOFITRANS : son historique, ses activités
principales et ses objectifs, sa structuration ; et la seconde chapitre rappelle la théorie sur le
Contrôle Interne.

En suite, la deuxième partie comprend deux (2) chapitres à savoir : la description des
procédures existantes au niveau du cycle achats, ventes et stocks et la détection des problèmes
des différentes cycles au sein de la SOFITRANS.

Enfin, la dernière partie concerne les différentes solutions proposées pour résoudre les
problèmes évoqués à chaque cycle étudié, les solutions qu’on peut retenir parmi les solutions
proposées et aussi les résultats attendus au niveau sociaux, financiers et économiques.

Ce travail se termine par une conclusion générale.

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 PREMIERE PARTIE :

CONSIDERATION GENERALE
 Amélioration de système de Contrôle Interne

Dans cette Première partie, nous allons voir d’une part en premier chapitre, la
présentation générale de la société composée de l’historique de la SOFITRANS, ses activités
principales et ses objectifs et ainsi sa structuration de la société.

D’autre part, nous nous rappelons dans le deuxième chapitre quelques théories sur le
contrôle interne à savoir les différentes définitions du contrôle interne selon l’Ordre des
Experts Comptable et Comptable Agrées (OECCA), l’Institut Canadien des Comptables
Agrées (ICCA) et André Vacquin sociologue des organisations puis ses différents principes et
son importance

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 Amélioration de système de Contrôle Interne

CHAPITRE I : PRESENTATION
GENERALE DE LA SOCIETE
Ce chapitre nous porterons sur la vision en générale de la SOFITRANS qui est
composé d’abord, de son historique, ensuite ses activités principales et enfin sa structuration.

La Société Financière pour le Développement des Transports et du Tourisme connue par

le sigle SOFITRANS est une Société Anonyme regroupant des actionnaires qui se réunissent
pour placer leur fonds dans une affaire dont l'objet social leur semble pour donner des
résultats financièrement intéressants.
Actuellement, le capital social s’élevant à Ariary Quatre Cent Trente et Un Mille Quatre Cent
Quarante (Ar 431 440 000) et reparti en 21572 actions d’Ariary Vingt Mille (Ar 20 000)
chacune .Cette actions sont en générales totalement souscrites et appelés et le déroulement de
la répartition se présente comme suit :
o Société Nationale de Transport Aérien Air Madagascar 51,10 %
o Coopérative du Personnel SOFMIRAY 26 ,14%
o Salaries Individuels 8,36%
o Petits Porteurs 14,40%

Section 1 : Historique

A l’origine, des opérateurs ont décidé de créer une entreprise spécialisée dans le
domaine de l’avitaillement des avions ; ainsi fut créée l’IVAT’AIR dont le capital fut
entièrement détenu par des opérateurs français.
A partir de 1969, IVAT’AIR prit une nouvelle dénomination : SOFITRANS. A cette époque,
cette dernière était encore une société de participation.
En 1979, SOFITRANS a été entrée dans le domaine de l’assurance en tant que sous – agence
Ny – HAVANA. La SOFITRANS à cette année a dû créer sa propre assurance afin de
répondre à ses propres besoins.

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 Amélioration de système de Contrôle Interne

En 1982, la SOFITRANS développe son activité et elle a créé le restaurant ELABOLA au

sein même de l’aéroport d’Ivato ainsi qu’un magasin de vente de produits importés en sous
douanes (Duty free shop).

La qualité et la diversité, ainsi que le respect des normes internationales d'hygiène, sont les
critères qui guident le travail de toute l'équipe de la SOFITRANS et de chacun de ses
membres à tous les niveaux.
En 1989, les sous – agences de l’assurance Ny HAVANA deviennent une agence générale.
De plus, les activités de commissariat aérien et d’intervention exercées par la compagnie AIR
MADAGASCAR ont été reprises par la SOFITRANS
Le 19 Août 1995, La Société étend son activité dans le domaine hôtelier et une convention
d'exploitation fut signée entre ZAHAMOTEL S.A et la SOFITRANS. Cette convention fut
basée sur l'exploitation du complexe hôtelier par la SOFITRANS moyennant d'une redevance
mensuelle que celle la société doit verser au compte de la Société Nationale de Participation
SONAPAR.

Le 30 mai 1996, une convention de financement entre la SOFITRANS et l’hôtel des

THERMES a été signée, En vertu de cette convention, la SOFITRANS finance les dépenses
de réhabilitation nécessaire pour permettre à l'hôtel de retrouver son standing de trois étoiles.
Depuis janvier 2003, l’hôtel des THERMES Antsirabe revient à la SOFITRANS jusqu’à
concurrence de 99%.

En 2004, la gestion du complexe hôtelier ZAHAMOTEL a été confiée à la société

SOFITRANS.

Section 2 : Les activités principales et les objectifs de la société

2-1) Les activités principales

La SOFITRANS S.A est en même temps une entreprise prestataire de service et

elle exerce plusieurs activités lui permettant de tirer profit et de se développer.

Ses exploitations sont essentiellement les suivantes :

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 Amélioration de système de Contrôle Interne

2-1-1) Le commissariat aérien

SOFITRANS assure la prestation à bord des avions appelée également le service

« catering ». Cette prestation est composée de trois activités bien distinctes :

a) Le Catering ou L’Avitaillement à Bord

Chaque jour, SOFITRANS, le traiteur de l'aéroport international d'Ivato, organise et

prépare des prestations alimentaires pour les vols long courrier surtout ou les vols régionaux
ou simplement des sandwiches pour les vols locaux selon les besoins des compagnies
aériennes. Il peut s’agir de menus différents par exemple (dîner et petit déjeuner complet le
plus souvent).

Pour ce genre de prestation, des normes internationales sont établies pour chaque ingrédient
préparé, que ce soit dans le mode de conservation, de cuisson et de présentation. Des
contrôles stricts sont effectués à cet effet par les compagnies aériennes auxquels, des
sanctions graves peuvent être infligées à la SOFITRANS et pouvant même conduire à la
résiliation du contrat en cas de non suivi des conditions prescrites.

b) L’armement

Cette activité concerne la préparation et la fourniture des articles à mettre à bord tels les
boissons, les épiceries, les matériels non consommables, avant le décollage de l’avion.

Il est à noter que les dotations pour les matériels sont toujours fixes selon la destination ou le
vol mais différentes selon l’avion. En outre, les articles à mettre à bord sont différents selon la
durée et l’heure de vols.

c) Les interventions « nettoyage et handling »

Il s’agit de plusieurs interventions nécessaires avant ou après un vol :

Le chargement et déchargement des marchandises et des nourritures ; ainsi que les

manutentions relatives à ces activités ;

Le nettoyage intérieur des avions et le plonge (la désinfection) des matériels qui ont
été utilisés à bord. Cependant ils utilisent un matériel conforme aux normes
internationales pour le nettoyage de l'intérieur des avions.

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 Amélioration de système de Contrôle Interne

2-1-2) La prestation en matière de service traiteur

a) Traiteur au restaurant ELABOLA

La SOFITRANS exerce les activités de restauration et service traiteur, d’où l’existence

du restaurant ELABOLA au sein de l’aéroport d’Ivato :
La société possède un restaurant dont les activités de restauration sont offertes telle la
prestation de plusieurs choix de plats.

b) Bars et fast food

A part le restaurant, la société tient également deux bars. Trois différences existent entre
les deux. Au niveau de la clientèle d’abord, tout type de clients a droit au bar pour le premier.
Par contre, pour le second, les passagers au départ d’un vol international seulement y ont
accès mis à part évidemment ceux qui ont un badge d’accès à la sous -douane. Ensuite, au
niveau des produits consommés, les plats sont variés et les clients peuvent passer leurs
commandes au bar ville tandis que pour le bar transit, les produits proposés sont à la carte.

c) Traiteur externe
Le service traiteur de la société est également ouvert aux particuliers pour les réceptions
et cérémonies diverses. Les prestations peuvent se faire dans d’autres lieux choisis par le
client.

Pour ce cas, la société possède un menu établi d’avance avec le prix correspondant selon le
choix de la clientèle. Toutefois, l’ajout ou la modification de quelques plats est possible avec
une révision éventuelle du prix selon l’importance.

2-1-3) La gestion de complexes hôteliers

ZAHAMOTEL est un complexe hôtelier situé au bord de la mer avec 250 m de plage à
MAHAJANGA. La SOFITRANS s’est engagée à effectuer à ses frais tous les travaux de
réhabilitation ; d’aménagement et d’amélioration du complexe hôtelier, ainsi que les achats
d’équipements nécessaires au bon fonctionnement du complexe.

Les dépenses et les recettes sont envoyées à la SOFITRANS qui gère et comptabilise toutes
les écritures ainsi que leur consolidation. Notons cependant que la plupart des investissements
se décident à Antananarivo.

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 Amélioration de système de Contrôle Interne

A partir de 2004, la gestion du complexe hôtelier ZAHAMOTEL a été confiée à la société

SOFITRANS ZAHAMOTEL SARL.

L’hôtel offre plusieurs prestations:

• 24 bungalows climatisés avec véranda, un living, une chambre tout équipée

d’eau chaude, kitchenette, téléphone, télévision ;
• 12 chambres climatisées équipées d’eau chaude, de télévision, de téléphone ;
• un bar ;
• un restaurant ;
• 2 navettes disponibles pour des horaires déterminés pour le transport aller –
retour ville – ZAHAMOTEL, et possibilité de location de 4x4 ;
• des activités de loisirs (piscine, tennis, ping-pong, volley, pédalo, planche à
voile, parc pour enfants et divers jeux de sociétés).

2-1-4) La Vente des Produits Importés

La société possède des boutiques sous douanes appelées Duty Free Shop. Celles-ci sont
localisées à Tananarive, à Nosy-be, à Tamatave, et à Mahajanga. Ces boutiques vendent des
produits hors taxes à la disposition des :
• Passagers de vols long courrier, régional ou en transit à l’Aéroport ;
• Les non-résidents et du corps diplomatique sous présentation du passeport ou la
carte d’embarquement ou billet de retour.
Ces boutiques offrent une vaste gamme de produits importés à savoir : des parfums, des
tabacs et des cigarettes, des whiskies, des apéritifs
Il est à noter que les ventes sont uniquement en devises.

2-1-5) L’assurance

La SOFITRANS est une agence générale de la compagnie malgache d'assurance et de

réassurance Ny Havana. A cet effet, la SOFITRANS vend les services de la compagnie à
savoir:

assurance automobile ;

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 Amélioration de système de Contrôle Interne

assurance maritime : Corps de navire, Corps aéronautique, Marchandises

transportées ;

assurance des personnes non vie et vie : Retraite et prévoyance, Santé

Incendies et risques annexes

Pour cette activité, la SOFITRANS indemnise directement les assurées en cas de sinistre.

Elle reçoit de la part de Ny Havana des commissions. Entre autre, elle a une autonomie de

gestion vis à vis de cette compagnie.

2-2) Les objectifs de la société

Logiquement toutes les entreprises, qui font des activités, cherchent le maximum de
profit : C’est l’objectif à atteindre.

Pour SOFITRANS, en tant qu’une entreprise prestataire de services, elles ont pour
objectifs de fidéliser, de sauvegarder l'intérêt de sa clientèle, axer tous ses efforts pour la
satisfaction de leurs besoins en améliorant les services offerts. Pour y arriver, la société
voudrait:

Offrir une multitude gammes de produits ;

Offrir des produits conformes aux besoins de la clientèle ;

Garantir la qualité de ses produits ;

Exploiter des ressources et des moyens à la réalisation des objectifs fixés par la
direction ;

Offrir des prix compétitifs ;

Améliorer la qualité de ses services

Diversifier les activités pour minimiser les risques ;

Section 3 : La structuration de la société

Pour assurer l’atteinte des objectifs, il faut bien préciser la responsabilité, les
fonctions de chaque service ou chaque individu qui participent au fonctionnement de
l’entreprise. Donc, nous allons voir dans cette section l’organigramme; les attributions et le
rôle de chacun.

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 Amélioration de système de Contrôle Interne

3-1) Organigramme de la société

(Voir en Annexe : Figure N° 1)

3-2) Les attributions et le rôle

La SOFITRANS possède 5 directions :

3-2-1) La Direction Générale

Le directeur Général est chargé du contrôle de tous les travaux effectués au sein de la
société. Son rôle est basé sur la supervision du fonctionnement de l'entreprise, en coordonnant
les différents départements et services de celle ci afin qu'il atteigne l’objectif fixé.

Donc il existe quatre (4) directions placées sous l’autorité hiérarchique du Directeur Général.

• Direction de l’Administration Générale

• Direction Financière
• Direction Production
• Direction Commerciale

Les services rattachés directement au Directeur Général sont les suivants :

a) Service Audit Interne

Ce service est chargé de :
- La vérification et contrôle des procédures ; systèmes d’information et proposer des
suggestions d’amélioration,
-La vérification de la cohérence des paramètres budgétaires en fonction de la politique
prédéfinie,
- La consolidation du budget et leur assurance périodique,
- L’élaboration et contrôle des indicateurs du tableau de bord.
b) Service Informatique et Télécommunication
Il est chargé de :
- Mettre en place un système de traitement des informations ;

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 Amélioration de système de Contrôle Interne

-Assurer la maintenance des systèmes de traitement de l’information et de la

télécommunication ;
- Assister les autres organismes de la société pour la sécurisation de ces systèmes.
c) Service Assurance Qualité
L’assurance qualité définit les normes d’hygiène au niveau des produits, des matières
premières, du traitement, des matériels et locaux, dans son ensemble. Il assure la mise en
application de ces normes et du suivi au niveau de la société. Il propose les mesures
d’accompagnement nécessaires pour la réalisation des objectifs dans le domaine de l’hygiène
et de la propreté.

d) Service hôtellerie

C’est le service responsable de la gestion du complexe hôtelier, ainsi toutes les activités
relatives à SOFITRANS Zahamotel et SOFITRANS Hôtel de Thermes sont gérées par ce
service comme la réservation, les divers partenariats, etc.

e) La secrétaire de direction

Sa mission est d'assurer tous les travaux classiques de secrétariat et assure la coordination des
activités du DG.

Elle se charge entre autre :

- De répondre aux appels téléphoniques ;

- De tenir un agenda qui lui sert de prendre les rendez-vous de la DG;

3-2-2-) Direction de la Production :

La direction a pour mission de :

• fournir les prestations, les produits ainsi que les services, répondant aux
normes de qualité et d’hygiène internationales, à la clientèle, selon les besoins
exprimés par cette dernière en veillant aux intérêts de la société et en
recherchant le meilleur rapport qualité/prix ;
• contrôler et garder en bon état les matériels de production ainsi que
l’infrastructure ;
• gérer, coordonner et optimiser les ressources tant humaines que matérielles
mises à sa disposition pour développer les activités de traiteur et d’assistance.

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 Amélioration de système de Contrôle Interne

Pour réaliser ses missions, le directeur de la production a un secrétaire et un adjoint.

A) Adjoint à la Direction de la Production chargé de l’Intendance :

Il est responsable du suivi du budget et de la gestion de la direction de production. Il se charge
de l’approvisionnement local et de la gestion du magasin de stockage.

Les services sur lesquels il s’appuie pour accomplir ses tâches sont :

1- Le Service contrôle qualité

Il est chargé de l’assurance des produits ravitaillés, du suivi des normes, des tests et contrôles
des aliments à l’institut pasteur.

Les deux groupes suivants aident le service pour l’accomplissement de sa mission :

- Groupe mesure de qualité et planification
- Groupe mise en œuvre des contrôles

2- Le Service Approvisionnement et Magasin

Il est responsable de la gestion de l’approvisionnement en matière première ; de la gestion du

magasin de stockage, il a pour mission de :
• Planifier les commandes en fonction des besoins et des situations de stocks ;
• Suivre l’évolution des prix sur le marché ;
• Chercher les paramètres nécessaires pour l’arrivée des matières en bon état au
moment et à l’endroit convenu ;
• Etablir le bon de commande ;
• Faire des achats directs si nécessaire en se basant sur un prix compétitif à qualité
égale ;
• Contrôler l'entrée des matières ou articles commandés au magasin ;
• Etre interface entre les services demandeurs et les fournisseurs ;

Il s’appuie sur les groupes suivants pour accomplir sa mission :

- Groupe approvisionnement local
- Groupe magasin local

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 Amélioration de système de Contrôle Interne

3- Le Service Budget et Gestion

Il s’occupe de :
• Etablir le budget selon les prestations prévues pour chaque activité de la
société ;
• Faire l’explication des écarts entre la prévision et la réalisation pour chaque
service ;
• La gestion des produits finis ;
• Etablir la facture des clients ;
Deux groupes s’organisent pour accomplir sa mission :
- Groupe gestion et valorisation
- Groupe budget et statistique

Les services qui suivent sont rattachés directement à la direction de la production,

B) Le Service Catering :
Le Catering a pour mission de :
• Fournir aux compagnies aériennes assistées les services requis par ces dernières tout
en veillant aux intérêts de la société ;
• D’assurer la liaison entre les compagnies assistées et la société ;
• D’assurer le montage du plateau après le contrôle fait par le service contrôle qualité à
bord

Il existe deux groupes au sein du service pour l’accomplissement de sa mission :

- groupe armement ;
- groupe assistance.

C) Le service Cuisine et Restaurateur :

Il est chargé de la production des repas demandés par la clientèle selon les normes d’hygiène
international admis et de l’utilisation rationnelle des matières premières et des denrées.
Donc il est le pivot des opérations de production.

Pour l’accomplissement de sa mission, il est aidé par les groupes suivants :

- groupe restauration ;
- groupe parti chaud ;
- groupe parti froid ;

13
 Amélioration de système de Contrôle Interne

- groupe pâtisserie ;
- groupe service en sale.

D) Le Service Maintenance
Il s’occupe de :
• Mettre en place un système de protection du patrimoine et des biens de la
société ;
• Maintenir en bon état l’infrastructure ;
• Assurer un bon entretien des appareils de production ainsi que les véhicules de
la société ;
• Mettre en place les manuels d’utilisation des appareils de production ;
• Assurer la logistique des agents tels que : le transport du personnel, la sécurité
et gardiennage, le nettoyage de tous les locaux

Pour l’accomplissement de sa mission, il s’appui sur les groupes suivants :

- groupe électronique ;
- groupe régulation et logistique ;
- groupe mécanique ;
- groupe moyens généraux.

3-2-3) Direction Financière

Il incombe à la direction financière de mettre à la disposition de la société les stratégies
financières nécessaires à son développement et à sa pérennité ; elle se charge alors surtout
d’accroître la solvabilité de l’entreprise et de préserver cette dernière de toutes éventuelles
menaces financières par le biais de l’élaboration d’indicateurs de performances indispensable
pour une gestion saine.

Cependant, la direction financière se charge aussi de :

• la mise en place de la politique de trésorerie et de son suivi ;
• la prévision et contrôle des budgets d’exploitation, d’investissement et de
trésorerie ;
• la coordination du traitement de la comptabilité générale et analytique ;
• la coordination du rapport d’activité de la société.

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 Amélioration de système de Contrôle Interne

Le Service Comptabilité et Trésorerie :

Il est composé d’un chef comptable qui supervise les travaux effectués par ses trois groupes
assistants. Il a le pouvoir de confier les travaux (la tenue de la comptabilité) aux assistants ;
donc il est chargé de :
• veiller au respect des procédures administratives et comptables ainsi que du
système de contrôle interne ;
• coordonner les travaux comptables ;
• produire les documents fiscaux, comptables et financiers ;
• gérer les flux de la trésorerie ;
• suivre la politique de trésorerie ;
• veiller à l’efficience de la comptabilité aussi bien analytique que générale ;
• assurer la justification et l’enregistrement corrects des imputations comptables
et un établissement régulier des documents comptables (journaux et grands
livres de caisse et banque).
Pour l’accomplissement de ces tâches, il est assisté par les groupes suivants :
- groupe trésorerie ;
- groupe fournisseur ;
- groupe client.

3-2-4) Direction Administration Générale

Elle est responsable de la mise en œuvre des actions de la société dans les domaines des
ressources humaines, des affaires juridiques et fiscales ainsi que des opérations douanières.

Le Directeur de l’administration générale a pour rôle de gérer et de coordonner au mieux les

ressources mises à sa disposition pour l’accomplissement de sa mission.
Il s’appuie sur les services énumérés ci – dessous :

a) Le Service Ressources Humaines :

Sa mission principale est de mettre à la disposition de tous les organismes de la société

l’effectif adéquat tant en quantité qu’en qualité pour leur permettre de réaliser les missions qui
leur sont confiées ; d’assurer la bonne gestion de patrimoine et d’approvisionnement. A cet
effet, il est chargé de :
• Assurer la gestion et l’administration du personnel ;

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 Amélioration de système de Contrôle Interne

• Calculer la rémunération et l’indemnité à verser et des participations dues aux

organismes officiels ;
• Assurer l’assistance médico-sociale fournie au personnel ;
• Appliquer la législation du travail et des textes applicables à la gestion du
personnel ;
• Assurer la gestion du congé, de recrutement, de la formation et de l’évolution
de carrière professionnelle ;
• Assurer la gestion physique des immobilisations, des fournitures de bureau ;
• Suivre la consommation en eau et électricité
• Assurer la relation avec les organismes publics.

Il s’appuie par des groupes ci-dessous :

- groupe d’administration du personnel ;
- groupe rémunération ;
- groupe patrimoine et approvisionnement.

b) Le Services des Opérations Douanières :

Il est responsable de toutes les opérations douanières en faveur de la société ; donc il est le
principal interlocuteur des services douaniers.

Ces opérations sont les suivants :

• le dédouanement des articles importés arrivés sous douane et l’apurement des

déclarations en douane conformément aux délais réglementaires en vigueur ;
• maintenir à jour des sommiers de la société ;
• la veille à une conformité permanente de la société vis-à-vis des exigences de
la douane afin d’éviter toute pénalisation ;

Il s’appuie sur les groupes suivants pour l’accomplissement de sa mission :

- groupe déclaration et transfert ;
- groupe concordance sommiers et stock.

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 Amélioration de système de Contrôle Interne

c) Le Service des Affaires Juridiques et Fiscales :

C’est le service qui se charge de la protection de la société et de ses intérêts contre toute
menace de pénalité présente ou future.

Il a ainsi une double mission :

• le chef de service conseille et assiste les organismes de la société en matière
juridique et fiscale. Il traite les litiges et contentieux opposant la société avec
les tiers ;
• il est l’interlocuteur privilégié des instances de la société et de ses avocats pour
le traitement des dossiers de contentieux et de litiges. Il est chargé de traiter et
de suivre les évolutions des affaires contentieuses tout au long des procédures ;
• il représente la société lors des procédures engagées devant divers services
administratifs ou organismes tels que l’inspection du travail, le tribunal, les
avocats et huissiers, le fisc, le service des domaines, etc.

Pour ce faire, il est tenu à collecter et de tenir à jour tous les textes et la documentation
nécessaire à la maîtrise des dossiers.

3-2-5) La Direction Commerciale :

La Direction Commerciale se charge de définir la stratégie et politique des activités relatives

aux ventes de la société en fonction des objectifs préconisés par la direction générale.
On distingue les services d’appui ci-dessous pour l’exécution de ces activités :

a) Le Service Importation

Il a pour rôle d’assurer et de superviser l’approvisionnement en produits importés.

Pour ce faire, il est chargé de :

• Etablir et superviser le planning de commande de produits importés et locaux
en fonction des besoins des services utilisateurs.
• Assurer l’optimisation des achats par l’application du principe du meilleur
rapport qualité/prix et la recherche da la minimisation des coûts de revient
(formalités douanières, frais de transport,…)

17
 Amélioration de système de Contrôle Interne

• Calculer les prix de revient des articles livrés en tenant compte de tous les
éléments entrants en jeu depuis la passation des commandes jusqu’à l’arrivé en
magasin.

Pour accomplir ces tâches, il est appuyé par les groupes suivants :
- groupe commandes ;
- groupe prix de revient.

b) Le Service Gestion Magasin

Comme son nom l’indique, il est chargé surtout d’assurer une bonne gestion des
stocks des produits importés en magasin, pour ce faire, il est chargé de :
• Suivre l’enregistrement des entrées et sorties (utilisation de fiche de stock) des
marchandises aussi bien en sous douane que locales ;
• Etablir suivant les fréquences convenues les situations de stock par magasin
permettant de signaler préalablement au groupe « commande » le stock alerte
ou mini, afin d’éviter les ruptures en fonction des données à mettre à jour
(rotation des stocks, couverture, prévisions mensuelles, etc.) ;
• Faire les rapprochements périodiques avec le groupe « apurement » avant la
déclaration définitive de sorties par ce dernier ;
• Valoriser les achats consommés après contrôle de la conformité des quantités
rapprochées avec celles des services concernés.
• Rechercher les moyens à mettre en œuvre pour assurer la régularité de la
gestion des magasins,

Il s’appuie aux groupes énumérés ci-dessous pour l’accomplissement de ses tâches :

- groupe de stock SOFITRANS ;
- groupe gestion de stock compagnies aériennes.

c) Le service Assurance :

Il a pour rôle d’assurer la bonne gestion et la promotion de l’agence générale vis-à-vis

de la compagnie d’assurance NY HAVANA.

Pour ce faire, il est chargé de :

18
 Amélioration de système de Contrôle Interne

• animer les ventes pour augmenter en qualité et en quantité la production

d’assurance afin de fidéliser les clients acquis et d’avoir une part de marché
plus conséquente ;
• analyser et arrêter en fonction des catégories de cible, le choix et la
détermination des gammes de produits à promouvoir, dans un souci constant
d’acquérir de nouveaux marchés et d’augmenter en conséquence le chiffre
d’affaires réalisé ;
• superviser les tâches de confection et finalisation des contrats d’assurance à
mettre à la disposition de la clientèle, dans le respect des règles techniques
assignées par la compagnie et des directives de la société ;
• superviser les tâches de règlement technico-commercial des dossiers sinistres
conformément aux réglementations et directives de la société.

Ces deux dernières tâches étant accomplies par les deux groupes suivants :
- groupe ventes ;
- groupe après- vente.

d) Le Service Vente de produit (Duty Free Shop) DFS

Il est responsable de la commercialisation des produits importés vendus en sous douane

au sein des : « duty free shop » repartis à Antananarivo et en provinces.

Pour cela, les tâches suivantes sont requises :

• assurer l’encadrement, l’animation et la formation de l’équipe de ventes ;
• définir les gammes de produits à commercialiser, les nouveaux à commander
et ceux à supprimer, en tenant compte de l’évolution des variétés proposées sur
le marché ;
• élaborer les tableaux de bord lui permettant de contrôler les performances de
ventes, d’analyser et de connaître en conséquence les besoins de la clientèle
dans chaque centre commercial et aussi de faire suivi du service.

Deux groupes s’organisent au sein de ce service pour l’accomplissement de ces tâches :

- groupe boutique Ivato et vente à bord ;
- groupe boutique ville et province.

19
 Amélioration de système de Contrôle Interne

e) Le Service Marketing et Développement

Son rôle est d’optimiser toutes les actions commerciales et marketing de la société ;
ainsi il est chargé de :
• identifier la demande et l’offre sur le marché afin de proposer les politiques
commerciales appropriées ;
• avoir une connaissance complète du type de produits à commercialiser ainsi
que le tarif correspondant ;
• connaître les besoins de la clientèle pour pouvoir offrir les services mieux
adaptés ;
• accrocher de nouveaux clients par la recherche de nouveaux marchés ou par
l’offre de nouveaux produits ou services ;
• rechercher un concept et un positionnement puissants et plus attractifs que
ceux existants dans la société ;
• fidéliser, prospecter et développer la clientèle de la société ;

Il est appuyé par les groupes suivants :

- groupe action ventes ;
- groupe administration des ventes.

Cette premier chapitre nous permet de voir tous ce qui concerne la société
SOFITRANS : son Historique, ses activités principales et ses objectifs, sa structuration avec
les attributions et le rôle de chaque direction, service. Nous entrons maintenant dans le
deuxième chapitre de cette partie qui rappelle quelques théories sur le contrôle interne.

20
 Amélioration de système de Contrôle Interne

CHAPITRE II : THEORIES SUR LE

CONTROLE INTERNE
Pour assurer le bon fonctionnement d’une entreprise, il faut tenir compte la mise en
place de la procédure pour chaque activité et le respect de celle-ci. C’est un moyen
d’atteindre l’objectif fixé à l’avance.
Donc, nous allons voir dans ce chapitre ce qu’on appelle contrôle interne, ses objectifs et
son importance.

Section 1 : Le Contrôle Interne

1-1) Définitions

L’ordre des Experts comptable et comptable Agrées (OECCA) Français définit le

système de contrôle interne comme : « l’ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de
l’entreprise.
Il a pour but d’un coté d’assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de
l’information ; de l’autre l’application des instructions de la direction, de favoriser
l’amélioration des performances ».

L’ICCA Canadien (Institut Canadien des Comptables Agrées) définit ainsi le

contrôle interne : « C’est le plan d’organisation et l’ensemble coordonné de toutes les
méthodes et mesure adoptées au sein de l’entreprise pour protéger les valeurs actives de celle-
ci, assurer l’exactitude et la fidélité des renseignements comptables, promouvoir l’efficacité
comptable, promouvoir l’efficacité opérationnelle de gestion et maintenir le respect des lignes
de conduites établies par la direction.

Le Consultative Committee of accountancy de Grande Bretagne définit que: « Le

contrôle interne comprend l'ensemble des systèmes de contrôle, financiers et autres, mis en
place par la Direction afin de pouvoir diriger les affaires de l'entreprise de façon ordonnée et
efficace, assurer le respect des politiques de gestion, sauvegarder les actifs et garantir autant
que possible l'exactitude et l'état complet des informations enregistrées ».

21
 Amélioration de système de Contrôle Interne

André Vacquin, sociologue des organisations à son tour d'affirmer que : « Le

contrôle interne est un outil de mesure responsabilisant de la performance individuelle et
collective. C'est la meilleure barrière contre les contrôles pervers qui peuvent être pratiqués ».

La notion de contrôle interne embrasse le contrôle administratif interne, le contrôle comptable

interne, la vérification interne et l’autocontrôle.

- Les contrôles administratifs touchent les procédures administratives qui ont trait aux
décisions de la direction autorisant les opérations.
- Les contrôles comptables sont destinés aux procédures ayant trait à la protection des
biens, à la fiabilité des informations et des registres comptables.
- Les contrôles préventifs ont pour but d’éviter le détournement et les fraudes qui
pourraient se produire lors de l’exécution des différentes taches dans l’ensemble des
activités de l’entreprise.
- Les contrôles de détection permettent de déceler les fraudes et les erreurs ou
d’augmenter les chances de les découvrir pour que les responsables puissent prendre
les mesures correctives à temps.

Vue de ces définitions on peut tirer que le contrôle interne désigne le système global de
contrôles qui s'exercent au sein de l'entreprise, visant à assurer une bonne application de la
réglementation et des procédures pour s'assurer que tous les activités sont convenablement
maîtrisées à tous les niveaux, en vue de lui permettre d'atteindre ses objectifs. Donc le
contrôle interne a un caractère préventif que répressif.

1-2) Les objectifs du contrôle interne

Le contrôle interne a des objectifs généraux et des objectifs spécifiques.

a) Les objectifs généraux

Il permet de garantir :

- La fidélité et l’exactitude des informations financières ;

- La bonne application des procédures mises en place pour faciliter l’atteinte des objectifs ;

- La protection et la sauvegarde du patrimoine contre détournement et/ou détérioration ;

22
 Amélioration de système de Contrôle Interne

-L’optimisation des performances et de la rentabilité.

b) Les objectifs spécifiques

Les objectifs spécifiques sont des objectifs du contrôle interne à tenir compte dans l’analyse
de chaque cycle d’activité de l’entreprise et visant à couvrir les éléments suivant appelés
« erreurs potentielles » :

-L’exhaustivité

- L'évaluation

- La comptabilisation

- La séparation des fonctions

- La maîtrise des coûts.

Sur le plan des objectifs on peut faire une distinction selon qu’ils ont une incidence ou non sur
les comptes :

- Il a une incidence sur des comptes lorsqu’il s’agit de protéger les actifs et d’assurer la
fiabilité et la qualité des informations financières et comptables

- Il n’a pas d’incidence directe sur les comptes lorsqu’il s’agit de garantir l’efficacité des
opérations de l’entreprise et le respect des lignes de conduite de la direction.

Section 2 : Les Principes du contrôle interne

Il y a ce qu'on appelle les grands principes du contrôle interne, ce dernier se fonde sur des
principes qui aident l'entreprise à atteindre ses objectifs stratégiques et assure sa pérennité.
Donc il doit s’appuyer sur les sept principes suivants :

- L’organisation
- L’information
- La permanence
- L’universalité
- L’indépendance

23
 Amélioration de système de Contrôle Interne

- L’intégration
- L’harmonie

2-1) Le principe d’organisation

L’organisation établit sous la responsabilité du chef ce l’entreprise comprend la fixation

des objectif, la définition d’un organigramme, la détermination du choix et de l’étendue des
moyens à mettre en œuvre.

L’organisation doit être : Préalable, Adapté et Adaptable, vérifiable, Formalisé, Comporté une
séparation convenable des tâches

2-2) Le principe d’information

Un bon contrôle interne doit permettre la comparaison d'informations émanant de sources

différentes. L’information doit répondre à certain critère tel que la pertinence, l’utilité,
l’objectivité, la communicabilité.

2-3) Le principe de permanence

L’organisation et le système de contrôle interne mise en place par l’entreprise supposent une
certaine pérennité.

2-4) Le principe d’Universalité

Ce principe signifie que le contrôle interne concerne sur la compétence et l’intégrité de toutes
les personnes dans l’entreprise en tout temps et en tout lieu.

2-5) Le principe d’indépendance

Ce principe implique que les objectifs du contrôle interne sont à atteindre indépendamment
les méthodes, procédé et moyen de l’entreprise.

2-6) Le principe d’intégration

Les procédures mise en place doivent permettre le fonctionnement d’un système d’auto
contrôle.

24
 Amélioration de système de Contrôle Interne

2-7) Le principe d’harmonie

Par ce principe, l’on entend l’adéquation du contrôle interne à la caractéristique de

l’entreprise et de son environnement.

Section 3 : L’importance du contrôle interne

3-1) Importance au niveau des procédures

La mise en place d’un contrôle interne au niveau de procédure permet la protection du

patrimoine de l’Entreprise.

Exemple : toutes les marchandises achetées sont enregistrées, la sortie et l’entrée en stock est
contrôlée ainsi que les acquisitions de l’Entreprise (voitures, matériels, immeuble…)

3-2) Importance au niveau de la comptabilité

L’existence dans une entreprise d’un système de contrôle interne correctement appliqué
constitue une très sérieuse présomption de la fiabilité des comptes, de la correspondance entre
les données comptable et la réalité.

A l’inverse, un système de contrôle interne insuffisant ou mal appliqué peut occasionner les
possibilités suivantes :

- les comptes ne reflètent pas la réalité et/ou l’intégralité de l’activité de l’entreprise ;

- tél élément du patrimoine social a pu être utilisé de façon non conforme à l’intérêt social
de l’entreprise.

La présence du contrôle interne aussi facilite la réalisation de travaux d’audit. Lorsque

l’analyse aboutit à une appréciation favorable du contrôle interne, l’auditeur peut réduire la
vérification directe à effectuer ; en revanche si le contrôle interne se révèle insuffisant, ces
investigations doivent être approfondies.

25
 Amélioration de système de Contrôle Interne

Il permet ainsi d’assurer le bon fonctionnement de l’entreprise pour avoir une meilleure
productivité ; de mesurer le niveau d’accroissement de résultat entre les deux exercices
consécutifs dans le but d’atteindre les objectifs déterminés.

Nous avons vu dans la première partie la présentation Générale de l’Entreprise et la

théorie sur le contrôle interne. Nous allons donc entrer dans le vif du sujet concernant la
description des procédures existantes sur le trois (3) cycles étudiés et les différents problèmes
liés aux procédures au sein de la société.

26
 DEUXIEME PARTIE :

DESCRIPTION DES PROCEDURES

EXISTANTES ET DETECTION DES
PROBLEMES
 Amélioration de système de Contrôle Interne

Dans la deuxième partie de notre étude, nous essayons d’abord, de donner

quelques théories sur le Diagramme de Circulation des Documents, ensuite, de voir le

déroulement de procédure appliqué au sein de la SOFITRANS dans le cycle achat qui est
composé des différentes opérations tel que le déclenchement de la commande, la réception
des marchandises, l’enregistrement des dettes et le paiement ; dans le cycle vente et dans le
cycle stock. Enfin, de sortir les différents problèmes liés à tous ces procédures pour pouvoir
proposer des solutions.

27
 Amélioration de système de Contrôle Interne

CHAPITRE I : DESCRIPTIONS DES

PROCEDURES EXISTANTES
Cette deuxième partie nous apporte sur la vision de déroulement de la procédure
appliquée au sein de la SOFITRANS à partir du diagramme de circulation des documents et
les différents problèmes liés aux cycles étudiés.

Parmi les responsabilités de l’auditeur, le contrôle des procédures est une partie
intégrante et essentielle pour le bon fonctionnement de l’entreprise. La planification et la
conduite des employeurs vis-à-vis des procédures légales de l’entreprise sont confiées aux
auditeurs et leur supervision devrait faire l’objet d’un rapport périodique adressé à la direction
générale selon leur besoin.

Une procédure est l’ensemble des processus à suivre pour arriver à un objectif
précis.
L’application et le suivi des procédures dans les différents services permettent à
l’entreprise d’accélérer et de terminer au plus vite que possible son travail et d’éviter les
attentes.
Par contre l’absence de manuel de procédure dans un service entraîne une perte de
temps pour l’entreprise. Car il se peut qu’il existe des piétinements des tâches c'est-à-dire
qu’une tâche est effectuée deux fois ou encore faite par deux personnes.
C’est cette raison amène une société à créer un service audit.

Au sein de la SOFITRANS, cette fonction est attribuée au service audit interne. Ce

dernier veille sur l’application et le suivi des procédures dans tous les services existants de la
société, donc il dispose de support technique qui constitue des outils standard de vérification
qui sont le diagramme de circulation des documents.

Par définition, le Diagramme de Circulation des Documents est une représentation

graphique d’une suite d’opération dans laquelle les différents documents, postes de travail, de

28
 Amélioration de système de Contrôle Interne

décision, de responsabilité, d’opération sans représenter par des symboles réunis les uns aux
autres suivant l’organisation administrative de l’entreprise. C’est l’outil utilisé par l’auditeur
lors de l’évaluation du système de contrôle interne pour décrire l’enchaînement des tâches et
des flux de données pour une opération ou un cycle donné.

Le DCD se présente en deux sortes :

Le diagramme vertical : qui est présenté verticalement et représente verticalement le

circuit des documents. Les services seront placés les uns au dessus des autres et séparé
par un trait. Un tel diagramme est généralement utilisé dans le manuel des procédures
d’une entreprise.

Le diagramme horizontal : la circulation entre les services se fait horizontalement. Le
diagramme horizontal se présente sur un imprimé de plus grand format que le
diagramme vertical. Ce diagramme est établi particulièrement pour une étude
approfondie d’un cycle d’activités.

Section 1 : Description de procédure du cycle achat

Les opérations relatives aux achats et charges englobent tous les achats de biens et
services consommés par l’entreprise au cours de son activité. Donc elles sont faites en
fonction des besoins pour les quantités optimales et par des personnes autorisées à le faire.

Par définition, la procédure correspondant au cycle achat est l’ensemble de la démarche et

la règle à suivre pendant toutes les opérations effectuées.

Nous avons ainsi procédé à la description de la procédure d’achat en vigueur au sein de

la SOFITRANS pour connaître ses forces et ses faiblesses. La description concerne les
grandes parties du processus d’achat, c'est-à-dire le déclenchement de la commande, la
réception des marchandises, l’enregistrement des dettes et le paiement des factures.

Figure N°2 : Processus d’achat

Commande Réception Enregistrement Paiement

29
 Amélioration de système de Contrôle Interne

1-1) Déclenchement de la commande

Rappelons que la description de la procédure permet de définir clairement la

responsabilité et la tâche de chaque individu dans un service concerné. Par exemple, les
fonctions suivantes doivent être confiées à des personnes qualifiées ou à des services
différents :

- Fonction commande : Le service commande émet la demande d’achat mais il ne peut

l’envoyer directement au fournisseur.

- Fonction achat : Le service achat établi le bon de commande sur la base soit des
demandes d’achat, soit des besoins spécifiques. Il négocie le prix, choisit le fournisseur et
surveille les délais de livraison.

- Fonction réception : Le service réception assure la conformité de la livraison avec la

commande tant à la quantité qu’à la qualité.

- Fonction stock : Le service stock reçoit les marchandises du service réception et fait
les enregistrements correspondants.

- Fonction comptable : Le service comptable enregistre la facture lorsque celle-ci a

été approuvée.

- Fonction Trésorerie : Le service trésorerie règle la facture en assurant leur approbation

par la personne compétente.

SOFITRANS possède deux procédures distinctes à propos du déclenchement de la

commande à savoir l’achat des besoins systématiques et l’achat direct. La procédure décrite
s’applique dans toutes les catégories d’achat que ce soit de montant important ou de faibles
valeurs ; de grande ou petite quantité.

Le déclenchement de la commande commence à partir de l’établissement de la demande

d’achat fait par le service utilisateur et se termine par l’envoi des pièces justificatives tel que
le bon de commande, le bon de réception et la facture au service de la comptabilité afin
d’enregistrer les dettes et d’établir les pièces de paiement. Les tableaux ci-dessous montrent la

30
 Amélioration de système de Contrôle Interne

description de procédure au sein de la SOFITRANS, l’intervenant qui effectue la tâche et le

diagramme de circulation des documents relative à cette procédure pour l’achat des besoins
systématiques et l’achat direct.

Tableau N°1 : Achats des besoins systématiques

Procédure Intervenant Service approvisionnement Magasin

1- Réception des Chef de (1)
groupe CGM
situations de stocks
hebdomadaires du
Chef de groupe FS
Magasin produits
locaux

2- Etablissement du Chef de
groupe Création
bon de commande en BC
trois exemplaires

3- Approbation du Signe BC
Chef de
bon de commande par
groupe ou
le Chef de Service
Agent Appro
Approvisionnement,
le Directeur de
Production BC n°1 BC n°3 BC n°2

4- Dispatche des BC :
Original : Fournisseur Fournisseur
Employé Souche
Jaune : au Magasinier
qualifié C
Souche : Chef de
Groupe SAM
BC
5- Attente bon de
Chef de
réception établie par Facture Magasinier
groupe
l’utilisateur
(Magasinier) BR

6- Transmission des
Chef de
documents au SCT
groupe
Bon de Commande
Facture Service Comptabilité
Bon de Réception

Source : Service Audit Interne ; (1) : Travail Personnel

31
 Amélioration de système de Contrôle Interne

Selon ce tableau, on constate qu’on établit trois (3) exemplaires du Bon de Commande
(BC) mentionnant la quantité et le nom des produits commandés après la réception de la
situation de stock hebdomadaire du Chef de Groupe Magasin (CGM).Ces documents doivent
approuver par le Chef de Service Approvisionnement (CSA) et le Directeur de Production
(DP) avant leur répartition. L’original est envoyé au fournisseur, la couleur jaune au
Magasinier pour classer et la souche au chef de groupe Service Approvisionnement Magasin
(SAM). Après la réception des marchandises, le magasinier établit un bon de réception (BR)
et tout document comme BC, Facture et aussi le BR et les transmettent au Service de
Comptabilité pour enregistrer.

Pour l’achat direct le déroulement de cette procédure se présente comme suit :

Tableau N° 2 : Achats directs

Procédure Intervenants Service Approvisionnement

1- Réception de Chef de Service (1)
communication pour achat ou Chef de Service
direct, venant du Service Groupe Utilisateur
utilisateur
AD

2- Etablissement du Bon de Agent Appro ou

BC
Commande Chef de Groupe

Signe BC
3- Approbation du Bon de Agent Appro ou
Commande par : Chef de Groupe
Le Chef de Service
Approvisionement Service
Le Directeur de Production DD Comptabilité

4- Demande de décaissement : Agent Appro ou

Bon de caisse
Bon de caisse provisoire Chef de Groupe
(espèces)
Communication pour demande A
de chèque au SCT

32
 Amélioration de système de Contrôle Interne

5- Achat des commandes Agent Appro ou

Chef de Groupe Achat des
Commandes

6- Livraison des Commandes Agent Appro ou

aux Utilisateurs Chef de Groupe Livraison

Communication
7- Transmission des pièces de Agent Appro ou BC
caisse : Chef de Groupe
Facture
Communication
Bon de Commande BR
Facture
Bon de Réception ou Bon
d’utilisation direct
Service
Comptabilité

Source : Service Audit Interne

(1) : Travail Personnel

Avant de faire l’achat direct, le service utilisateur envoie de communication selon leur
besoin au Chef de Service ou chef de groupe. L’agent d’approvisionnement ou le Chef de
Groupe établit du Bon de Commande (BC) et ce dernier doit le faire passer au Chef de
Service Approvisionnement et au Directeur de Production pour l’approuver. Après cette
étape, on va faire une demande de décaissement (exemple Bon de Caisse provisoire si en
espèce ou communication au Service Comptabilité (SCT) si demande de chèque) puis acheté
les commandes. Si elles sont achetées, l’agent d’approvisionnement ou le chef de groupe doit
les livrer au service utilisateur et transmet les pièces de caisse telle que la communication, le
BC, la Facture et le BR ou bon d’utilisation direct au Service Comptabilité pour enregistrer.

33
 Amélioration de système de Contrôle Interne

1-2) Réception des marchandises

En général, l’existence de la procédure de réception des marchandises peut se voir dans la

procédure d’achat après celle du déclenchement de la commande. Les objectifs de contrôle
interne doivent garantir principalement que :

- Les délais de livraison prévue sont respectés ;

- Les livraisons ne peuvent être acceptés que si elles correspondent à une commande ;

- Les procédures sont faites selon les spécifications de la commande

En ce qui concerne la SOFITRANS, cette procédure s’applique à l’ensemble des achats et

elle peut présenter comme suit :

Tableau N° 3 : Réception des marchandises

Procédure Intervenant Service Magasin

1- Réception des Magasinier (1)

marchandises avec le BL Fournisseur

venant du fournisseur

BL

BL Facture
2- Vérification de la Magasinier
dénomination de l’article,
des quantités et celle de la
facture Vérification

Comptage
3- Comptage des articles Magasinier
entrés en magasin avec le
livreur ou le fournisseur B

34
 Amélioration de système de Contrôle Interne

4 – Etablissement du Bon de Magasinier

Réception
BR

5- Validation de Bon de Magasinier Signe BR

Réception avec le livreur

6- Transmission des Magasinier

documents au Service Service Comptabilité
Comptabilité

Source : Service Audit Interne

(1) : Travail Personnel

Le tableau ci-dessus montre que la première opération est la réception des marchandises
avec le Bon de Livraison (BL) venant du fournisseur. Si elle est faite, le magasinier doit faire
la vérification de BL mentionnant la dénomination de l’article et la quantité indiquée dans la
facture. Après ce contrôle, les articles livrés sont vérifiés et comptés par le magasinier et le
livreur avant d’entrer au magasin. Quand toute la procédure est réalisée, on doit établir du
Bon de Réception et ce dernier est obligatoirement signé par le magasinier et le livreur avant
que ce dernier parte. Tout ceci est terminé par la transmission des documents au service
comptabilité pour être enregistré.

35
 Amélioration de système de Contrôle Interne

1-3) Enregistrement des dettes

A noter qu’il est nécessaire d’enregistrer les dettes de l’entreprise après la réception des
marchandises. Ce principe est d’éviter le risque d’oubli, d’avoir des preuves lorsqu’il existe
des erreurs ou litiges entre les fournisseurs et les clients, et aussi de faciliter la prévision du
montant à payer.

L’objectif de contrôle interne doit donner l’assurance aux entreprises:

- Les dettes sont constatées au fur et à mesure de la réception des marchandises ;

- La comptabilité est correctement organisée pour le traitement des opérations.

Pour SOFITRANS, il existe ainsi une procédure à suivre pour enregistrer les dettes et elle
peut être présentée comme suit :

36
 Amélioration de système de Contrôle Interne

Tableau N° 4 : Enregistrement des dettes

Procédure Intervenant Service Comptabilité

1- Réception factures FOS (1)
Fournisseur

2- Vérification des pièces

FOS Facture
comptables :

Facture : NIF, calcul
BC BR
arithmétique, Prix
Unitaire, TVA BL Facture

Pièces Justificatives :
Bon de Commande, Bon de Comparaison
Livraison, Bulletin de
Réception

Autorisation Bon à
Payer Bon à Payer

3- Imputation comptable et
FOS Imputation
analytique sur les factures
Saisie et apposition des
factures
4- Saisie des imputations et
FOS
apposition cachet saisi et n°
Fournisseurs
C

5- Classement des factures

FOS
impayées
Echéancier
6- Etablissement d’un Fournisseur
FOS
échéancier Fournisseurs
Non à payer
7- Tri des factures échues et Tri
FOS
établissement d’état
récapitulatif A payer
Signe C
8- Approbation du Chef de
FOS
Service

9- Tirage de la situation de Tirage

Trésorerie
trésorerie pré numérotée
C

37
 Amélioration de système de Contrôle Interne

10- Remise au Directeur Trésorerie C

Général (état récapitulatif et
situation de trésorerie) pour
approbation
Signe
11-Etablissement des FD pré- FOS
numérotés pour règlement

FD
12- Etablissement Ordre de
virement si règlement des FOS
fournisseurs étrangers
OV

13- Transmission de l’ordre de

virement au Chef de Service
pour approbation et au FOS Signe
Trésorerie

14- Apposition du mode de FOS

règlement sur factures payées
Apposition

15- Classement des factures

FOS
payées suivant FD
C

16- Suivi des comptes

fournisseurs et justification FOS
mensuelle Suivi
Justification

Source : Service Audit Interne

(1) : Travail personnel

38
 Amélioration de système de Contrôle Interne

Vu ce tableau d’enregistrement des dettes, on constate qu’après la réception de facture

venant du fournisseur, le service trésorerie fait la comparaison des documents comme la
facture (mentionné le Numéro d’Identification Fiscal (NIF), le calcul arithmétique, le prix
unitaire et le Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)) ; les pièces justificatives tel que le BC, le BL
et le BR. Si les documents sont identiques, il faut ajouter de « BON à PAYER » sur la facture
originale et faire des imputations comptables et analytiques. Une fois imputée, il faut saisir et
apposer de cachet pour éviter le risque de double enregistrement. Après toute opération, les
factures impayées sont classées et on doit mémoriser sur machine un échéancier fournisseur.
Selon l’échéance, le groupe fournisseur trie les factures échues et établit l’état récapitulatif.
Toutes les factures échues sont transmises au Chef de Service pour être approuvées et les
restes non à payer doivent classer et attendre l’échéance. Le groupe trésorerie fait le tirage
pour voir la situation et le rend avec l’état récapitulatif au Directeur Général pour signer. Si
toutes les démarches sont exécutées, le groupe fournisseur établit des Feuilles de Dépenses
(FD) pré numérotées pour règlement ou Ordre de Virement (OV) s’il y a paiement aux
fournisseurs étrangers et transmet ce dernier au Chef de Service pour avoir un aval et l’envoie
à la trésorerie. Dernièrement, les factures payées sont apposées du mode de règlement que ce
soit en espèce ou par chèque puis classées suivant les Feuilles de Dépenses. Enfin, l’opération
se termine par la suivie des comptes fournisseurs et la justification mensuelle.

1-4) Paiement des factures

Chaque commande doit suivre la procédure en vigueur avant d’être payée. Ainsi elle
doit passer par des différents points de contrôle qui se terminent par le paiement des factures.
Les objectifs spécifiques à la mise en paiement sont les suivants :

- Les factures sont contrôlées avant le paiement ;

- Les factures ne doivent pas être payées plusieurs fois ;
- La mise en paiement est dûment autorisée.

Au sein de la SOFITRANS, cette ultime procédure concernant le paiement des factures

se présente en deux moyens : soit par caisse, soit par banque et chaque mode de paiement a
des descriptions distinctes. Elles peuvent être visualisées comme suit :

39
 Amélioration de système de Contrôle Interne

Tableau N° 5 : Paiement par Caisse

Procédure Intervenant Service Comptabilité

1- Réception : - Demande de Trésorerie
décaissement paraphée par le Chef de
Chef de Service concerné, le DF Service
ou Chef de Service
Comptabilité

- Factures ou autres pièces Facture ou PJ, Demande

de décaissement
justificatives avec Bon à Payer
et visées par DF ou Chef de
Service SCT

2- Décaissement Trésorerie Décaissement

3- Classement de la demande de
Trésorerie
décaissement dans une chemise
à bon en attente pièces C

justificatives

4- Etablissement FD lors de la FD
Trésorerie
réception des pièces
justificatives

5- Signature du bénéficiaire sur Trésorerie

les FD

Signes
6- Remise des FD au Chef de Trésorerie
Service et DF pour apposition
des paraphés
D

40
 Amélioration de système de Contrôle Interne

D
7- Imputation comptable et Trésorerie
analytique
Imputation
Comptable

8- Saisi sur SAARI et Trésorerie Saisi et

apposition cachet saisi Apposition

9- Classement des FD par Trésorerie

numéro de séquence C

Fin

Source : Service Audit Interne (1) : Travail Personnel

Notons qu’au sein de la SOFITRANS, toutes les dettes plus de vingt mille Ariary
(20 000 Ariary) sont obligatoirement payées par chèque et l’inférieur de ce montant doit
régler en espèce.

Le tableau ci-dessus nous montre que toutes les opérations du paiement par caisse sont
assurées par le groupe trésorerie.

La première procédure avant le décaissement est la réception des documents tel que la
demande signée par le Service concerné, le Directeur Financier (DF) ou le Chef de Service
Comptabilité ; la facture ou autres pièces justificatives mentionnées de bon à payer et visées
par le DF ou le Chef de Service Comptabilité. Après cette opération, la demande de
décaissement reçue doit classer dans une chemise en attendant les pièces justificatives. Si
celle-ci est reçue on va établir une Feuille de Dépense (FD) signée par le bénéficiaire et tout
doit remettre au Chef de Service et au DF pour être apposé des paraphés. Toutes les FD
signées doivent être imputées avant de les saisir sur le logiciel SAARI et apposées des
cachets pour éviter le double enregistrement. La dernière opération à faire est le classement
permanent des documents selon le numéro de séquence.

41
 Amélioration de système de Contrôle Interne

Tableau N° 6 : Paiement par banque

Procédure Intervenant Service Comptabilité

1- Réception des FD établies Trésorerie (1)
Groupe Fournisseur
par le groupe fournisseur

FD

Chèque
Trésorerie
2- Etablissement chèque

3- Apposition référence des Trésorerie Apposition

chèques sur les FD

4- Remise au Chef de Service Trésorerie

et DF pour approbation et Signes
paraphé

5- Remise à DG pour signature Trésorerie

6- Remise chèque et état Trésorerie

récapitulatif des chèques émis Création FD

pour décharge et FD

7- Imputation Comptable sur Trésorerie

FD
Imputation comptable
Saisi
8- Saisi sur SAARI et Trésorerie Apposition cachet
apposition cachet saisi

9- Remise Facture et FD au Trésorerie

Facture
groupe Fournisseur FD

Source : Service Audit Interne

(1) : Travail Personnel

42
 Amélioration de système de Contrôle Interne

De même pour le paiement par chèque, le groupe trésorerie assure le traitement et le

paiement des factures.

Après toutes les opérations d’enregistrement des dettes (enregistrement, imputation,

saisi,…), le groupe fournisseur établit les Feuilles de Dépenses (FD) et envoie celle-ci au
service Trésorerie. Ce dernier établit le chèque et appose sa référence sur FD avant de le
remettre au Chef de Service de la Comptabilité puis le Directeur Financier (DF) et le
Directeur Général (DG) pour approbation et signature. Après cette signature, le chèque et
l’état récapitulatif de chèque émis sont remis au service Trésorerie pour faire la décharge et de
créer une feuille de dépense. Suite à cette étape; les FD doivent être imputées, saisies et elles
sont apposées de cachet pour éviter le double enregistrement et l’oubli. Toute opération se
termine par la remise de facture et FD au groupe fournisseur pour faire sortir les listes des
fournisseurs à payer.

Section 2 : Description de procédure du cycle vente

Lorsqu’on parle de la vente, on pense au Chiffre d’affaires qui peut fonctionner

l’entreprise et ce dernier est donné par la formule suivant :

Chiffre d’Affaires = Quantité * Prix

Le chiffre d’affaires constitue le produit essentiel de l’exploitation, il permet de couvrir

des divers coûts qui apparaissent successivement dans le cycle d’exploitation de l’entreprise.
Donc on peut parler que l’action de vente est très importante car elle permet à l’entreprise de
tirer le maximum de bénéfice pour développer son activité, elle assure aussi la survie de
l’entreprise. De ce fait, il est nécessaire de définir la procédure à suivre et elle est orientée
vers l’objectif à atteindre.

43
 Amélioration de système de Contrôle Interne

Notons que SOFITRANS utilise un quotient pour le calcul du prix de vente appelé
mark up qui est un taux référentiel pour avoir le prix de vente à partir de prix de revient (y
compris le bénéfice). C’est le Service Budget et Gestion qui détermine ce taux selon le coût
de production. Pour la société, la formule du prix de vente est présenté comme suit :

Prix de vente= prix de revient * mark up

Les différentes opérations qui figurent dans le cycle ventes sont les suivantes :

- L’acceptation et exécution de la commande ;

- La facturation ;
- L’enregistrement de la facture ;
- Le suivi des comptes clients ;
- Le suivi des encaissements.

Les objectifs du contrôle interne sur les opérations de vente sont les suivants:

- Toutes les ventes sont enregistrées ;

- Toutes les ventes enregistrées sont réelles ;
- Les ventes enregistrées sont correctement évaluées ;
- Les ventes ainsi que les produits et les charges sont enregistrés sur la bonne
période ;
- Les ventes ainsi que les produits et les charges enregistrés sont correctement
imputés, totalisés, centralisés ;
- Les montants facturés sont recouvrables ;
- Les encaissements sont correctement enregistrés.

Rappelons que SOFITRANS possède deux types de clients, l’un : ce sont les compagnies
aériennes qui payent toutes les commandes à crédit et l’autre : ce sont les clients de Duty Free
Shop (DFS), de restaurant et les deux bars qui payent au comptant lors de l’achat.

44
 Amélioration de système de Contrôle Interne

La société définit deux procédures distinctes pour ces règlements et elles se

présentent comme suit :

2-1) Opération de vente au comptant

Pour les ventes au comptant, la première procédure est la réception des clients fait par
le serveur puis la prise des commandes sur le Bon de Vente pré numéroté avant la préparation
de leurs besoins. Si ces derniers sont prêts, on les livrera aux clients et on fait l’addition pour
paiement à la caisse. Avant de faire l’encaissement, le Bon de Vente est enregistré sur la
caisse enregistreuse afin d’établir l’état de versement puis éditer un état récapitulatif de ventes
journalières. Après toute démarche, le caissier doit faire un état de versement contenant des
mouvements du jour par secteur (restaurant, bar,…) et par mode de paiement soit par espèce,
soit par chèque. A la fin de l’opération le caissier doit verser des recettes à la caisse principale
avec les documents y afférents.

2-2) Opération de vente à crédit

Nous allons voir dans le tableau ci-dessous les différentes procédures à suivre sur les
opérations des ventes à crédit

45
 Amélioration de système de Contrôle Interne

Tableau N° 7 : Ventes à crédit

Procédure Intervenant Service vente
1- Réception des clients Serveur (1)
Réception des clients

2- Prise des commandes du Serveur BV

client sur le bon de vente pré
numéroté

Préparation des
commandes
3- Préparation des commandes Serveur
du client

Livraison
4 – Livraison des besoins de la Serveur
Clientèle

Addition
5- Arrêté de l’addition sur le Caissier
Bon de Vente

6- Enregistrement du Bon de Caissier Enregistrement BV

Vente sur la caisse
enregistreuse

7- Acceptation du Bon de Caissier

Vente par le client pour Signe
facturation ultérieur :
apposition de sa signature

8- Envoi des documents de Caissier Service Budget et

facturation ultérieure et pièces Gestion
de vérification de mouvements
de caisse à SBG

Source : Service Audit Interne

(1) : Travail Personnel

46
 Amélioration de système de Contrôle Interne

Selon ce tableau, nous avons vu que les procédures de vente au comptant et vente à crédit
sont presque même, mais la différence c’est l’existence de l’acceptation du Bon de Vente par
le client avec l’apposition de sa signature pour avoir effectué de la facturation sur le vente à
crédit. La dernière étape de cette procédure est le transfert de tous les documents de
facturation et pièces de vérification, de mouvement de caisse au Service Budget et Gestion
(SBG).

Légende expliquant tous les diagrammes de circulation des documents

: Début et fin des opérations

: Création ou préparation d’un document

: Approbation ou autorisation

: Rapprochement ou vérification

: Document permanent

: Autres opérations

: Liasse d’un document

: Classement temporaire

: Classement définitif

47
 Amélioration de système de Contrôle Interne

: Renvoi

: Flux d’un document

: Flux d’information

Section 3 : Description de procédure du cycle stock

Dans une entreprise commerciale, toute opération d’achat comme la détermination de la

quantité voulue, la définition de délai de livraison des marchandises et l’opération de vente se
fait en fonction de stocks pour éviter la maximisation des coûts, la rupture dans le traitement
de besoin des clients. Le stock fait partie du patrimoine de l’entreprise et il figure dans le
compte d’actif du bilan donc il est considéré comme charge constatée d’avance parce qu’il
occupe le fonds pour le déroulement de l’exploitation, de ce faite il vaut mieux de définir une
procédure pour éviter le risque de perte.

Le Cycle stock comprend généralement : la réception des marchandises, la conservation

physique des stocks, la livraison et l’expédition, la tenue comptable, la valorisation et le
contrôle des stocks.

Du point de vue théorique, l’objectifs du contrôle interne sur le stock assure que :

- Les stocks font l’objet d’un contrôle comptable adéquat ;

- Tous les stocks sont identifiés et bien protégés ;
- Tous les coûts de production adéquats, et exclusivement ceux-ci, sont imputés aux
stocks ;
- Les stocks sont correctement valorisés.

Certains aspects du contrôle interne étant couverts dans le cycle achat ou vente, notre
description ne concerne ici que : le contrôle comptable, l’identification et la protection des
stocks, la valorisation, l’imputation des coûts de production. Ainsi nous avons procédé à une
description de la procédure concernant le cycle stock dans la SOFITRANS pour mettre en
exergue les forces ainsi que les faiblesses du système.

48
 Amélioration de système de Contrôle Interne

3-1) Contrôle comptable et identification de stocks

3-1-1) Contrôle comptable

La procédure concernant le contrôle comptable peut être décrite comme suit :

- Utilisation et contrôle par le groupe gestion de stocks et magasin de pièces

approuvées pour le mouvement physique de stocks telles que : Bon de Réception (BR),
Bordereau d’Envoi (BE), Bon de Réquisition (BRQ), Communication, Bon de Réintégration
(BRI), Situation de stocks ;

- Utilisation par le magasin central et le groupe magasins des fiches de stocks pour
l’enregistrement des entrées et des sorties ;

- Contrôle des mouvements de stocks par le groupe gestion de stocks ainsi que par
le magasin central.

3-1-2) Identification et protection de stocks

Les éléments qui composent la procédure en matière d’identification et de protection de

stocks se présentent comme suit :

- La responsabilité de stocks est confiée aux responsables du magasin central et Chef

de groupe magasins ;

- Existence d’endroits gardés appelés « magasins » destiné à recueillir les articles

stockés par la société ;

- Inventaire physique de comptage (en présence d’un compteur et le responsable du

magasin) ;

- Identification des articles en détail tous les semestres par le Service Audit Interne
(SAI), les responsables des magasins et des groupes magasins ;

- Contrôle des mouvements de stocks par le groupe gestion de stocks et par les
magasins.

49
 Amélioration de système de Contrôle Interne

- Enregistrement des incidents dans le cahier d’anomalie tel que écart entre quantité
livrée et celle inscrite sur la facture, différence de dénomination entre article livrés
physiquement et ceux sur la fiche de stocks délivrées par le service livreur.

3-2) Valorisation de stocks et imputation des coûts

3-2-1) Valorisation de stocks

Les procédures de valorisation de stocks au sein de la SOFITRANS peuvent

être décrites comme suit :

- Valorisation de stocks suivant la méthode FIFO (First In First Out) ;

- Prise en compte des prix de revient calculés par le service IMP pour les produits
importés ;
- Prise en compte des prix appliqués par le service SAM et SMA pour les articles
locaux (dernier prix fournisseurs) ;
- Prise en compte des prix appliqués par le groupe Affaires Général et Logistique
(AGL) pour les fournitures de bureau.

3-2-2) Imputation des coûts

Les procédures d’imputation des coûts au sein de la SOFITRANS sont:

- Prise en compte et contrôle des pertes par la comptabilité ;

- Imputation des frais généraux aux coûts des produits.

Ce premier chapitre nous permet de connaître le déroulement des procédures à

suivre avec la présentation de diagramme de circulation des documents au sein de la
SOFITRANS concernant les trois cycles étudiés.

Maintenant, nous entrons dans le deuxième chapitre pour saisir les différents problèmes qui
existent dans l’entreprise.

50
 Amélioration de système de Contrôle Interne

CHAPITRE II : DETECTION DES

PROBLEMES
Dans ce présent chapitre nous essayons de voir les différents problèmes liés à la procédure du
cycle achat, vente et stock au niveau de la société.

Section 1 : Problème lié à la procédure du cycle achat

Nous avons vu dans le chapitre précédent que toutes les opérations du cycle achat ont
des procédures bien définies au sein de la SOFITRANS. Mais on constate que celui-ci
présente des problèmes qui entraînent de la difficulté au sein de la société. Ainsi, nous allons
voir d’abord successivement dans cette section : l’absence d’Appel d’Offre, ensuite, l’achat
non maîtrisé et enfin, la mauvaise détermination des tâches.

1-1) Absence d’Appel d’Offre

Nous savons que le choix de fournisseur, avec la présence du catalogue, à partir de

l’Appel d’Offre doit permettre d’obtenir, par comparaison des possibilités offertes, le meilleur
prix, qualité exigée et quantité voulue. L’inexistence de tout cela crée deux problèmes dans la
société :

- Problème sur la quantité ;

- Problème sur le prix.

1-1-1) Problème sur la quantité

Le premier objectif du contrôle interne rappelle que l’achat se fait en fonction des
besoins. Il permet à l’entreprise commerciale, comme SOFITRANS, d’alimenter ses
exploitations et de réaliser ses activités en vue d’offrir les besoins et la satisfaction de ses
clients. Or, on constate qu’au sein de la Société, la quantité livrée par le fournisseur ne donne
parfois à la quantité commandée par la société.

51
 Amélioration de système de Contrôle Interne

Parmi les dix « Bon de commande » traitées, on constate que 25% des marchandises
commandées ne conforment pas à la quantité livrée. Ainsi l’exemple ci-dessous montre
l’existence de ce problème.

Figure N°3 : Bon de commande

Le, 17-07-08

SOFITRANS

IVATO FOURNISSEUR
Tél : ………………………
N° Stat :
…………X…………
………………………
N° R.C :
…
N°C.P :

N° QUITT :

BON DE COMMANDE

N° 010591

POIDS ou UNITE DESIGNATION DES MARCHANDISES P.U TOTAL

20Kg Filet de Thon
06Kg Camaron
60Kg Filet de Poisson

A livrer, le 21-07-08 à 09h00

Le Chef de Service, Le Directeur de la Production,

Source : Service comptabilité

52
 Amélioration de système de Contrôle Interne

Figure N°4 : Bulletin de réception

N° 013739

SOFITRANS BULLETIN DE RECEPTION

Fournisseur : ………X………. Type de Marchandises : ……………

Bon de Commande : ……010591………….. Date : 21-07-08

DESIGNATION UNITE QUANTITE P.U PRIX TOTAL

Filet de Thon Kg 12
Camaron Kg 06
Filet de Poisson Kg 60

TOTAL

Certification qualité conforme

Le Fournisseur, Le Chef de Service, Le Magasinier,

Source : Service comptabilité

Les deux figures ci-dessus montrent la forme du Bon de Commande et Bulletin de

Réception de la Société mentionnant le nom de la Société avec son numéro fiscal, la date de la
passation du commande, la date de livraison et la date de réception des marchandises, le nom
de fournisseur, le numéro des documents, la désignation des marchandises commandées, la
quantité voulue avec unité, le prix unitaire et le prix total. Le Bon de Commande doit signer

53
 Amélioration de système de Contrôle Interne

par le Chef de Service et le Directeur de la Production avant de passer au fournisseur et le

Bulletin de réception est aussi signé par le Fournisseur, le Chef de Service et le Magasinier.

Selon l’exemple, on constate qu’il existe de différence entre la quantité commandée et

la quantité réceptionnée. Si la société passe sa commande de 20Kg de Filet de Thon, elle ne
reçoit que 12 Kg seulement.

On voit aussi que l’insuffisance de la quantité réceptionnée par l’entreprise provoque les
trois (3) problèmes suivants : au niveau de coûts, de temps et des tâches.

Au niveau de coûts : L’insuffisance de la quantité livrée par le fournisseur entraîne

l’augmentation de coûts d’achat d’un produit, par exemple prix d’achat et le frais de
déplacement.

Au niveau de temps : La manque de quantité entraîne aussi la perte de temps pour la société
car elle engage une personne à s’occuper l’achat de marchandises.

Au niveau des tâches : Il existe des tâches non effectuées à cause de l’insuffisance de la
quantité car il y a une nouvelle occupation des employés.

1-1-2) Problème sur le prix

Nous savons que la maîtrise de coûts fait partie dans l’objectif du contrôle interne. A
cause de l’absence de l’Appel d’Offre, la SOFITRANS vit dans l’augmentation de prix de
produits sans cesse car elle exige la meilleure qualité pour satisfaire le besoin de ses clients.
L’absence de concurrence du fournisseur provoque une grande défaillance sur le niveau de
prix.

1-2) Achat non maîtrisé

L’achat non maîtrisé provoque du problème sur l’achat direct.

1-2-1) Problème sur l’achat direct

On constate qu’au sein de la société, il existe des produits utilisables courant mais il faut
faire de l’achat direct donc la valeur de l’argent augmente sur l’achat direct. Exemple, le

54
 Amélioration de système de Contrôle Interne

responsable de l’achat direct porte une valeur plus de un million Ariary. Ce dernier incite les
personnes responsables au sein de ce service à commettre des actes de vols ou des opérations
frauduleuses. En conséquence, des risques suivants ont été trouvés dans l’achat direct
comme :

- Risque sur l’insécurité

- Risque sur la malversation
- Risque sur le vol
- Risque sur le détournement

1-3) La mauvaise détermination des tâches :

La définition des tâches et la responsabilité de chaque individu dans une organisation

permettent à l’entreprise d’atteindre les objectifs fixés. Mais on constate que sur la description
des procédures précédentes, on voit des confusions des tâches qui engendrent des problèmes
sur la responsabilité.

1-3-1) Problème sur la responsabilité

La non séparation claire de la responsabilité dans une entreprise entraîne la tâche non
effectuée, travail mal fait car personne ne sait qui fait quoi ? Quelle est sa responsabilité au
sein de l’entreprise ? Voyons maintenant un exemple dans la description des procédures
auparavant qui montre que le Bon de Commande est approuvé par le Chef de Service
Approvisionnement et le Directeur de la Production mais l’intervenant est l’Agent
Approvisionnement ou le Chef de Groupe. Cette mauvaise détermination des tâches provoque
la non responsabilité au cas où il existe des fautes.

Cette section nous permet de connaître que l’absence d’Appel d’Offre, l’achat non
maîtrisé et la mauvaise détermination des tâches constituent des problèmes liés à la procédure
du cycle achat dans la société. Maintenant nous allons entrer dans la deuxième section
concernant le problème lié à la procédure du cycle vente.

55
 Amélioration de système de Contrôle Interne

Section 2 : Problème lié à la procédure du cycle vente

Dans cette section nous traitons les différents problèmes vue sur le cycle vente dans la
société afin de porter des solutions. Ces problèmes sont constitués par le non équilibre de la
distribution des tâches et l’enregistrement non à jour sur la vente au comptant.

2-1) Non équilibre de la distribution des tâches

Au sein de la Société SOFITRANS, il existe de non équilibre de la distribution des

tâches, par exemple le Service Budget et Gestion est chargé d’établir le budget selon les
prestations prévues pour chaque activité de la société ; de la gestion des produits finis ; de
faire l’explication des écarts entre la prévision et la réalisation pour chaque service ; d’établir
la facture des clients. Cette lourde responsabilité entraîne les problèmes suivants :

- Problème de la facturation

- Problème de l’encaissement

2-1-1) Problème de la facturation

Normalement, la facture est établie dès que les marchandises soient livrées au près des
clients. Mais à cause du déséquilibre de la distribution des tâches, la facturation des clients sur
la vente à crédit au sein de la société n’est pas lancée qu’une semaine après la vente, et la
comptabilisation de celle-ci ne fait que quinze jours après l’envoi. Selon la procédure,
l’enregistrement de bon de vente est effectué par le caissier mais l’établissement de facture est
assuré par le Service Budget et Gestion ultérieurement.

En effet, tout cela provoque des risques sur le déséquilibre de trésorerie, la perte sur
l’encaissement et l’oubli.

56
 Amélioration de système de Contrôle Interne

2-1-2) Problème de l’encaissement

A cause du retard de la facturation, l’encaissement sur la vente à crédit de la société dure

cinquante cinq jours après la vente. Ce qui entraîne un déficit de trésorerie car le délai
fournisseurs est de trente jours après l’achat

2-2) Enregistrement sur SAARI non à jours pour la vente au comptant

Ce n’est pas la vente à crédit seulement présente des problèmes au sein de la société
mais aussi pour la vente au comptant.

Nous savons que la mise en place du système informatisé et la maîtrise du logiciel

permettent à l’entreprise d’enregistrer et de suivre tous les mouvements des comptes plus
rapides. La SOFITRANS, en tant que Société commerciale, pratique le logiciel SAARI pour
enregistrer tous les mouvements de vente mais cela n’est pas à jours. Par conséquent, elle
subit des risques pour l’entreprise sur le détournement, la malversation et l’écart de caisse.

Nous avons vu dans cette section que le déséquilibre de la distribution des tâches au sein
de l’entreprise et l’enregistrement des ventes non à jours provoquent des problèmes sur le
cycle vente. Maintenant, nous entrons dans la dernière section de ce chapitre pour voir les
problèmes liés à la procédure du cycle stock.

Section 3 : Problème lié à la procédure du cycle stock

Nous savons que le stock permet à l’entreprise de traiter la commande des clients
pendant l’attente de livraison des fournisseurs. Donc il engage la part de fonds de l’entreprise
pour effectuer l’exploitation. Pour la SOFITRANS, quelques lacunes sont constatées pendant
l’évaluation. Nous allons analyser un à un ces problèmes dans cette dernière section.

57
 Amélioration de système de Contrôle Interne

3-1) Méthode d’inventaire non satisfaisant

Une fois que le fournisseur livre les marchandises, elles doivent passer au magasin
pour être stocké avant leur utilisation. Normalement, la société doit faire de l’inventaire pour
contrôler et justifier la valeur exacte de stocks. Pour SOFITRANS, l’inventaire ne fait que
tous les semestres par exemple fin du mois de Juin et la fin d’année. Pour cela, on a constaté
des écarts entre la quantité de stocks final mentionné sur la fiche et la quantité inventoriée ;
cette intervalle de temps de l’inventaire incite des responsables de magasin à commettre des
fautes telle que le détournement, le vol ; à négliger leur travail. Tout ça entraîne des pertes
pour la société.

3-2) Insuffisance du suivi des entrées et des sorties

Les suivis des articles entrés et sortis au magasin au sein de la SOFITRANS sont
insuffisants et se présentent par deux problèmes suivants:

- Fiche de stock non à jour

- Absence de fiche de stock pour quelques produits

3-2-1) Fiche de stocks non à jour

Il a été constaté lors de notre évaluation que des fiches de stocks ne sont pas à jour
c'est-à-dire le mouvement des entrées et sorties des produits n’est pas tenu sur la fiche donc
le responsable de l’achat ne connaît pas la vraie quantité des marchandises à approvisionner
de même pour le responsable de magasin, ils ne savent plus la quantité exacte à stocker. Les
fiches de stocks non à jours entraînent le surplus ou la rupture de stocks, l’augmentation de la
valeur de stocks.

3-2-2) Absence de fiche de stocks pour quelques produits

Logiquement, chaque produit a une fiche mentionnant le nom, l’unité (Kg, Litre,
Sachet, Boite,…) la date d’entrée et de sortie au magasin, la quantité pour bien suivre leur
mouvement. Au sein de la société, il existe des produits qui n’ont pas de fiche, en effet,
l’entreprise subit des risques comme la non fiabilité de quantité stockée au magasin, le vol, le
détournement.

58
 Amélioration de système de Contrôle Interne

3-3) Non maîtrise de stocks approvisionnés

Pour éviter la domination des coûts sur le stock, le responsable doit bien gérer
l’approvisionnement c'est-à-dire respecter la limite et la norme de stocks.

La non maîtrise de stocks approvisionnés provoque les deux problèmes suivants :

- Problème au niveau des coûts

- Problème au niveau des emplacements

3-3-1) Problème au niveau des coûts

Nous savons qu’il existe deux sortes des coûts bien distincts sur l’approvisionnement :
L’un est le coût de passation tel que le bon de commande, la relance téléphonique, Fax, … et
l’autre, le coût de possession comme la surveillance, l’assurance, l’entrepôt,….Selon ce
dernier, la non maîtrise de stocks approvisionnés porte l’agrandissement des coûts de
stockages car la valeur des marchandises ne cesse d’augmenter. Si la quantité des
marchandises à stocker est trop, une telle somme de l’entreprise est bloquée. Pour la
SOFITRANS, la non maîtrise de stocks approvisionnés entraîne des pertes, par exemple :
existence des articles coûteux périmés. L’excès de stocks engendre pour l’entreprise des
risques sur la mévente, le vol.

3-3-2) Problème au niveau des emplacements

A cause de la non maîtrise de stocks approvisionnés, l’emplacement de stocks au

magasin n’est pas régulier. Donc ce problème entraîne la confusion des articles utilisés, des
articles usagés et périmés. Le problème au niveau de l’emplacement provoque des pertes pour
l’entreprise à cause de la démolition des marchandises.

Cette deuxième partie nous a permis de décrire toutes les procédures en vigueur au
sein de la SOFITRANS sur le cycle achat, vente et stock ; et de voir les différents problèmes
qui existent dans la société. Maintenant, nous pouvons entrer dans la troisième et dernière
partie de ce livre comprenant des solutions proposées pour résoudre ces problèmes, des
solutions qu’on peut retenir et des résultats attendus.

59
 TROISIEME PARTIE :

SOLUTION PROPOSEES, SOLUTIONS

RETENUES et RESULTATS ATTENDUS

 Amélioration de système de Contrôle Interne

Dans cette dernière partie de ce livre, nous essayons d’apporter des solutions aux problèmes
évoqués précédent et à partir de celle-ci on peut tirer les résultats attendus. Donc elle est
composée de deux chapitres.

Premièrement : Proposition des solutions du cycle achat sur la mise en place d’appel d’offre,
la maîtrise de l’achat direct, partage de responsabilité et la prise de décision ; du cycle vente
sur l’amélioration de la facturation et de l’encaissement, amélioration de l’enregistrement des
ventes ; du cycle stock sur l’utilisation de méthode d’inventaire systématique, l’amélioration
du suivi des entrées et des sorties et de la maîtrise de stocks approvisionnés.

Deuxièmement : Les solutions qu’on peut retenir parmi les différentes solutions proposées et
les résultats attendus au niveau sociaux, financiers et économiques.

60
 Amélioration de système de Contrôle Interne

CHAPITRE I : PROPOSITION DES

SOLUTIONS

Section 1 : Amélioration liée au cycle achat

Toute Société commerciale, comme SOFITRANS, doit approvisionner pour pouvoir

fonctionner. Cette activité en amont, nécessite une réflexion rigoureuse de part de son
importance au niveau même de la vie d’une entreprise et sa réussite.

Ainsi nous traitons dans cette section :

- La mise en place d’Appel d’Offre

- L’amélioration du système d’achat direct
- L’amélioration du partage de responsabilité

1-1) Mise en place d’Appel d’Offre

Que ce soit au niveau d’un établissement public ou dans une entreprise privée, l’Appel
d’Offre est une nécessité absolue au profit d’une organisation. Mais qu’est ce qu’un Appel
d’Offre, en quoi consiste t-il, quelles sont ces Valeurs ajoutées ? Les réponses à ces questions
que nous verrons dans cette sous section.

L’Appel d’Offre

L’appel d’offre est un document qu’on envoie à des fournisseurs pour les recruter dans
le but de leur demander la cotation d’un besoin de l’entreprise (des matières premières, des
composants, de la sous-traitance ou des services). La préparation d’un tel document est
précédée et suivie par une série d’activités très stratégiques pour l’entreprise qui vont être
l’objet de cet article. (1)

(1) : http:// C. mainardi. Free. Fr/ ao. htm

61
 Amélioration de système de Contrôle Interne

Pour réussir l’appel d’offre, la société doit suivre les facteurs clés suivant :

- Cibler les bons fournisseurs

- Convaincre les fournisseurs de l’attractivité de la collaboration proposée

- Préparer les analyses d’offre et les négociations avec les fournisseurs

Les différents types de l’Appel d’Offre

Il existe plusieurs types d’Appel d’Offre, mais nous essayons de focaliser sur les types
d’Appel d’Offre les plus utilisées.

L’Appel d’Offre Ouvert National (AON)

L’Appel d’Offre National est ouvert pour toute personne physique ou morale, résident
habituellement dans le pays où l’Appel d’Offre est lancé. Tout intéressé peut le répondre.

Ces personnes doivent quand même respecter les conditions exigées par l’Appel d’Offre
National.

L’Appel d’Offre Restreint National (AORN)

Ce type d’Appel d’Offre est lancé pour les travaux d’envergure nationale, par exemple,
construction d’une route nationale, un bâtiment administratif, etc…. Les grands travaux
nécessitent :

- Des expériences ;
- Des capitaux énormes, financiers et matériels ;
- Des ressources Humaines compétentes.

L’Appel d’Offre Ouvert International (AOI)

Il y a aussi Appel d’Offre International pour tous grands travaux d’aménagement, de

reforme et de restructuration. Ce type d’Appel d’Offre est souvent utilisé par l’Etat dans le
processus de privatisation des entreprises publiques comme le cas de l’ancienne société
nationale de distribution pétrolière communément appelé SOLIMA.

62
 Amélioration de système de Contrôle Interne

Procédure d’Appel d’Offre

L’entreprise doit retenir les procédures d’appel d’offre et elles peuvent se résumer
comme suit :

- Détermination des besoins

- Avoir les renseignements des fournisseurs (son coordonnées, ses activités, …) ;

- Définition du cible et le choix du type d’appel d’offre correspondant ;

- Définition des règles du choix du fournisseur ;

- Préparation et envoi du document d’appel d’offre ;

- Analyse des offres ;

- Choix du fournisseur et contractualisation.

Importance d’Appel d’Offre

L’Appel d’Offre a une importance capitale dans la condition où il procure des biens
ou services de qualité et de quantité avec un prix raisonnable.

Ainsi la mise en place de l’Appel d’Offre au sein de la SOFITRANS lui permet de se

développer.

1-1-1) Accès à des produits de qualité avec la quantité voulue

SOFITRANS en tant que société exigeante de qualité a de meilleure valeur grâce à

l’Appel d’ Offre. Le service utilisateur n’a plus à craindre des mauvais produits et le problème
sur l’insuffisance de quantité livrée par le fournisseur est résolu donc la société peut faire
l’exploitation et aussi offrir les besoins et la satisfaction de ses clients.

63
 Amélioration de système de Contrôle Interne

En conclusion, l’Appel d’Offre confère à la société des produits de qualité et de quantité

voulue.

1-1-2) Amélioration du prix

Le coût d’achat d’un produit ou service diminue considérablement suite à l’Appel

d’Offre car il existe de concurrence entre les fournisseurs, la société ne retient que les
fournisseurs qui a le prix moins cher.

En effet, cette amélioration doit subir une diminution du prix de revient de la société. En
un mot, la marge bénéficiaire de SOFITRANS augmente.

Les biens faits de l’Appel d’Offre sont nombreux. Sa réalisation donne des profits à une
société pour choisir le bon fournisseur ; entrons maintenant dans la deuxième sous section
afin de traiter les solutions de l’achat direct.

1-2) Amélioration du système d’achat direct

L’achat direct

L’achat direct est l’acte par lequel le responsable va directement au près des vendeurs afin
d’avoir les produits voulus.

Deux solutions peuvent se présenter pour améliorer le système d’achat direct :

- Le paiement par virement bancaire

- Le dépôt de minimum de stocks.

Le paiement par virement bancaire

Face à l’insécurité sur le marché, le port de l’argent liquide est dangereux. Pour y
remédier et avoir une assurance, le responsable de l’achat doit nommer une équipe de trois (3)
personnes, incluant le chauffeur, au moins pour éviter tout risque, toute éventualité et tout
acte de banditisme qui peut se produire.

64
 Amélioration de système de Contrôle Interne

Le paiement par virement bancaire est donc un moyen pratique et sécurisé pour la prévention
du vol.

Le dépôt d’un minimum de stocks

Le dépôt d’un minimum de stocks permet à la société SOFITRANS de prévenir toute

catastrophe entraînant l’arrêt de la production. Le risque d’inexistence du produit doit être
maîtrisé. C’est aussi une méthode pour équilibrer le montant de la somme à gérer.

Bref, le paiement par virement bancaire, le dépôt d’un minimum de stocks est une solution
sur l’achat direct pour éviter les risques sur la malversation, le détournement, le vol,
l’insécurité et aussi l’inexistence du produit.

Essayons de voir quelles sont les solutions concernant les problèmes de responsabilité.

1-3) Organisation des responsabilités

Il faut que la société mette en place une organisation claire de responsabilité dans le
but de bien déterminer la tâche d’un individu.

La responsabilité

La responsabilité est l’acte d’engagement d’un individu à prendre en charge une tâche ou
un travail déterminé.

Importance de la définition de la responsabilité

La responsabilité de chacun étant bien disposée ; la manque d’effectifs du travailleur

sera sanctionnée. Ainsi à son avenir, il peut réajuster son travail.

1-3-1) Amélioration au niveau du partage de la responsabilité

Le service achat est composé de plusieurs personnes car il est un élément moteur qui
alimente toutes les activités de la société commerciale comme SOFITRANS. C’est mieux,

65
 Amélioration de système de Contrôle Interne

pour l’entreprise, la détermination bien précise de la responsabilité et la tâche de chaque

individu surtout dans ce service sont pour mesurer son travail effectué, pour éviter toute
confusion des tâches. Le respect des procédures en vigueur et la hiérarchie au sein de la
société permettent d’atteindre les objectifs.

En effet, la définition des tâches est bien précise, aucun membre du service ne pourra plus
échapper à ses fonctions.

L’achat est une activité stratégique pour toute entreprise. La SOFITRANS peut en tirer
profit par la mise en place d’Appel d’Offre, l’amélioration de l’achat direct et aussi pour
l’organisation des responsabilités.

Entrons maintenant dans la deuxième section du présent chapitre qui n’est autre que
l’amélioration du cycle vente.

Section 2 : Amélioration liée au cycle vente

2-1) Amélioration de la distribution des tâches

L’équilibre de la distribution des tâches au sein de la société assure l’achèvement

rapide et efficace de ce dernier. Pour SOFITRANS, après l’enregistrement du bon de vente
par le caissier, il est mieux qu’il établit des factures enregistrées sur machine et envoie le plus
vite que possible les mouvements des ventes avec la facture au Service Budget et Gestion par
réseau informatique pour éviter l’alourdissement de tâches de ce dernier et de la réaliser
rapidement.

Bref, la mise en place du système intranet est nécessaire pour activer et faciliter la
tâche.

L’intranet

L’Intranet est la mise en place des applications nées du réseau Internet et du protocole
TCP/IP dans des contextes de réseaux privés de l’entreprise. Donc il entraîne des liens qui
relient des réseaux entre le département ou service dans une entreprise.

66
 Amélioration de système de Contrôle Interne

Importance de l’intranet

A cause de la mise en place d’intranet, les informations circulent rapidement, il n’y a plus
par exemple de retard d'établissement des factures.

L’amélioration de la distribution des tâches avec la mise en place du système intranet

entraîne l’amélioration du mode de facturation et de l’encaissement.

2-1-1) Amélioration du mode de facturation

Logiquement, un acte de vente doit toujours accompagner d’une facture, mais en quoi
consiste une facturation ?

La facture est un document commercial, envoyé par le fournisseur, relatif à un achat ou une
vente comportant des mentions obligatoires et ayant un rapport avec l’opération ou la
transaction concernée.

Caractéristique d’une facture

La facture est un document commercial où existent les renseignements suivants :Le nom de
l’entreprise fournisseur avec adresse, le Numéro d’Identification Fiscal (NIF), le numéro
statistique, la Carte Professionnelle (CP), le Registre Commerciale (RC), la date d’envoi, le
numéro de facture, le nom de l’entreprise client, le mode de paiement, le délai de paiement, la
référence de marchandise, la désignation, la quantité, le prix unitaire, le montant total de
facture, le montant de la Taxe sur Valeur Ajoutée(TVA), les réductions commerciales, et
enfin la signature du responsable de vente avec cachet. Ces informations sont d’une
importance capitale ; ainsi l’exemple suivant montre la « FACTURE IDEAL ».

67
 Amélioration de système de Contrôle Interne

Figure N°5 : Schéma d’une Facture

NIF :…………. N° Stat :………..

CP :…………… RC :………..

Nom de l’entreprise (Fournisseur) :

Date :

Mode de paiement : Facture N° :

Mode de livraison : DOIT :

Réf Désignation Prix Unitaire Prix total

Montant du TVA

Net à Payer

Arrêté la présente facture à la somme de……………………

Signature du responsable avec cachet,

Source : Travail personnel

Les différents types de factures

Il existe plusieurs types de factures mais nous ne citerons que la facture la plus utilisée :

68
 Amélioration de système de Contrôle Interne

- La facture de Doit : C’est un document commercial envoyé après la conclusion de la

vente, elle mentionne tous les éléments constitutifs suivant la norme. Une fois confirmée, le
client doit payer s’il n’existe plus des réclamations.

- La facture d’Avoir : C’est un document commercial établi à cause du retour de

marchandises ou pour accord d’une réduction après envoi de la facture de Doit, dans le cas du
retour de marchandises, la mention Doit est remplacée par la mention Avoir et le Net à payer
devient Net à déduire.

- La facture Pro format : C’est un document demandé par le client au fournisseur pour
consulter le prix de marchandises et les conditions avant de prendre une décision. Dans ce
type de facture Pro format, les clients ne sont pas obligés de payer.

L’importance de la facture

La facture est un document important dans la mesure où il montre les conditions, le prix
total de la marchandise et les détails de celle-ci. C’est aussi une preuve pour pouvoir
permettre la suivie des impayés. Pour les fournisseurs même les clients, la facture doit être
conservée pendant dix (10) ans pour éviter aux litiges.

Grâce à l’amélioration de la distribution des tâches, la durée de l’envoi des factures

auprès des clients ne présente plus de retard car le caissier effectue l’établissement de facture
sur machine et envoie au Service Budget et Gestion par l’intranet et ce dernier ne fait que le
tirage et le dispatche.

Pour éviter les différents risques sur la facturation, il faut que les factures soient établies de
manière correcte et rapide, enregistrées journalièrement, il faut aussi appliquer le système
informatisé comme l’intranet.

2-1-2) Amélioration du mode de l’encaissement

Si le délai entre l’encaissement et le décaissement est trop long, SOFITRANS est en

déficit de trésorerie. Ainsi, il existe deux méthodes pour résoudre le problème au niveau de
l’encaissement : d’une part augmenter le délai du règlement aux fournisseurs et d’autre part

69
 Amélioration de système de Contrôle Interne

diminuer le délai du paiement des clients. Donc les actions suivantes doivent être entreprises
pour faire cette méthode :

Négociation avec les fournisseurs

L’augmentation du délai de règlement du crédit fournisseur est nécessaire. L’argent

peut être utilisé à d’autre fin avant le paiement aux fournisseurs.

Négociation avec les clients

Le délai de 55 jours est trop long, ce qui entraîne un déficit de trésorerie. En effet,
pour y échapper, les responsables de la vente doivent négocier avec les clients en vue de
diminuer le délai pour une meilleure gestion de vente.

Suite à la négociation avec les fournisseurs, les clients et à l’amélioration du mode

de facturation ; SOFITRANS n’ont pas de problème sur l’encaissement.

Entrons maintenant dans la sous section purement technique qui est l’enregistrement
comptable.

2-2) Amélioration de l’enregistrement des ventes

Il faut remarquer que la modernisation des méthodes de travail par l’informatique, le

traitement par les logiciels correspondant à chaque opération et la maîtrise de celle-ci ont des
conséquences sur la réussite de l’entreprise comme la société SOFITRANS. Pour améliorer
l’enregistrement des ventes sur la société, les deux méthodes suivantes sont appliquables à
savoir :

- Renforcement de contrôle
- Elaboration des rapports systématiques

Renforcement de contrôle

Le renforcement de contrôle est un moyen d’amélioration de l’enregistrement de

vente au comptant car, si cela existe, le responsable de caisse ne peut pas négliger son travail
et il est obligé à enregistrer au jour le jour tous les mouvements de vente pour qu’il ait de

70
 Amélioration de système de Contrôle Interne

confiance sur sa responsabilité. Il est aussi un moyen qui permet de savoir la vraie situation
sur le mouvement de caisse afin de sortir le bénéfice journalier. Nous pouvons dire que la
mise en place de renforcement de contrôle est une solution pour empêcher les différents
risques supportés par la société.

Elaboration des rapports systématiques

Il est nécessaire que le responsable financier exige au responsable de caisse d’élaborer

un rapport systématique sur l’état de caisse par exemple : une fois par semaine pour que ce
dernier réalise régulièrement son travail. C’est une méthode pour faciliter la mise à jour de
l’enregistrement de vente au comptant.

Bref, pour éviter le risque sur le détournement, la malversation et l’écart de caisse, les
mouvements de caisse doivent toujours comptabilisés journalièrement.

Cette sous section nous permet de savoir que l’amélioration de la distribution des tâches
entraîne l’amélioration du mode de facturation et de l’encaissement avec la négociation au
près des fournisseurs et des clients. Tout cela donne des avantages au profit de la
SOFITRANS.

Section 3: Amélioration liée au cycle stock

Cette dernière section du premier chapitre nous a permis de traiter l’accès à l’utilisation
de méthode d’inventaire systématique, l’amélioration du suivi des entrées et des sorties et la
maîtrise de stocks approvisionnés.

3-1) Utilisation de méthode d’inventaire systématique

Il est à noter qu’il existe deux types de système d’inventaire à savoir : l’inventaire
permanent qui est non conseillé par le Plan Comptable Général (PCG) et l’inventaire
intermittent qui est extra comptable. SOFITRANS pratique l’inventaire intermittent et la
réalisation de l’inventaire se fait deux fois par an c'est-à-dire tous les fin du mois de juin et la
fin d’année. L’insuffisance de cette période d’inventaire nous a incité de donner le conseil sur

71
 Amélioration de système de Contrôle Interne

la pratique de l’inventaire systématique. Ainsi cette sous section nous a permis de connaître
plus précisément ce qu’on entend sur l’inventaire systématique, son processus et enfin sa
valeur ajoutée.

L’inventaire systématique

L’inventaire systématique est une méthode efficace pour une grande entreprise comme
SOFITRANS pour avoir suivi le vrai mouvement de leur stock et aussi de faire compter la
quantité exacte de marchandises à stocker par exemple six (6) fois par an afin de calculer le
montant total de celle-ci.

En un mot, l’inventaire systématique est un moyen pour faire le comptage physique de stocks
au magasin.

Processus

L’inventaire systématique se fait selon le besoin des responsables financiers pour suivre
la situation réelle avant de prendre la décision sur la politique de la gestion de stocks.
Pendant cette période, tous les articles du magasin sont vérifiés et comptés par le responsable
d’inventaire et en présence du responsable de stocks. Tous les articles sont retenus sur la
fiche d’inventaire et celle-ci doit signer par les deux (2) responsables.

Valeur Ajoutée

L’inventaire systématique permet à l’entreprise de suivre la comptabilité de stocks et

favorise l’arrêté rapide de situation comptable périodique. Il permet également au niveau des
produits finis d’établir une correspondance directe entre le coût de stocks vendus et le revenu
y afférent.

Pour toute société, notamment la SOFITRANS, la pratique de l’inventaire

systématique permet de sortir :

- la vraie quantité de marchandises au magasin ;

- la valeur exacte de stocks.

Tout ceci doit se faire afin de prévenir toute tentative de vol ou de détournement. Une
bonne gestion de stocks par l’inventaire systématique permet de bien définir, aussi, la

72
 Amélioration de système de Contrôle Interne

responsabilité de chacun devant un erreur ou une perte éventuel. L’inventaire systématique

présente aussi son efficacité à condition qu’elle permette de situer, systématiquement,
l’entreprise devant une conjoncture donnée.

Plusieurs sont alors les biens faits de l’accès à l’inventaire systématique. Le contrôle de stocks
ne peut être qu’efficace.

3-2) Amélioration du suivi des entrées et des sorties

Annexé, mais pas indépendant de l’inventaire systématique, le suivi des entrées et

des sorties est une activité stratégique.

3-2-1) Mise à jour de fiche de stocks

Cette mise à jour de fiche de stocks permet essentiellement de connaître la quantité à

approvisionner et celle à stocker. La valeur optimum est aussi trouvée en matière de stocks. Si
le responsable du magasin de stockage ne peut pas rattraper les entrées et les sorties tenues sur
la fiche de stocks, il faut au moins enregistrer le mouvement sur un fichier central qui est géré
par un autre responsable pour tenir journalièrement ce mouvement. Il est donc important de
mettre en place le fichier central pour enregistrer le mouvement de stocks au jour le jour.

Bref, la mise à jour de fiche de stocks est un moyen très efficace pour la société pour savoir
le vrai mouvement des marchandises dans le magasin et aussi pour éviter les différents risques
comme le détournement, le vol, et la malversation.

3-2-2) Mettre en place la fiche de stocks

Chaque produit doit avoir une fiche pour éviter la confusion et de bien connaître la
quantité de ceci. Le vol et détournement sont aussi éradiqués. Les fiches de stocks
représentent une preuve écrite quant à la recherche d’une vraisemblance d’une telle situation
comme l’abus d’un individu au regard d’un produit.

73
 Amélioration de système de Contrôle Interne

3-3) Maîtrise de stocks approvisionnés

Une fois que les marchandises approvisionnées arrivent au sein de l’entreprise ; il faut
bien les ranger si possible par ordre alphabétique pour faciliter l’utilisation efficace du lieu de
stockage de la société SOFITRANS. Nous donnerons des conseils pour maîtriser le coût de
stocks et améliorer son emplacement dans cette sous section.

3-3-1) Maîtrise du coût de stocks

Rappelons qu’il existe deux (2) sortes de coûts sur l’approvisionnement : l’un c’est le coût
de passation et l’autre c’est le coût de possession. Ces deux coûts représentent le coût total.
Pour trouver la cadence optimale c'est-à-dire le nombre de commande à minimiser les coûts
de gestion de stocks, il faut que le responsable de stocks doit se baser sur la méthode de
WILSON et elle est donnée par la formule suivante.

C*t
N=
200 ca

N : C’est la cadence d’approvisionnement ou le nombre

Ca : Coûts de passation d’une commande

T : Coûts de possession de stocks en pourcentage

C : Consommation de l’année

Pour appliquer cette formule, voici un exemple simple expliquant la détermination du nombre
de commandes pour minimiser le coût de gestion de stocks.

N : Nombre de commande à déterminer

Ca : 60Ar

T : 12% l’an

C : 1000 produits par an à 16Ar l’unité

74
 Amélioration de système de Contrôle Interne

Tableau N° 8 : Méthode de détermination de nombre de commandes par calcul

N : Cadence Stock Moyen Coût de passation : Coût de Possession : Coût Total

C/ 2N Ca*N (1) Ct/ 200N (2) (1) + (2)

1 8000 60 960 1020

2 4000 120 480 600

3 2666.67 180 320 500

4 2000 240 240 480

5 1600 300 192 492

6 1333.33 360 160 520

7 1142.86 420 137.1 557.1

Source : Travail personnel

Vue ce tableau, on constate que le minimum de coût total est égal à 480 et elle
correspond au nombre de commande égal à 4. On peut dire aussi que si les deux coûts sont
égaux c'est-à-dire coût de passation est égal au coût de possession, l’optimum est atteint donc
le responsable de gestion de stocks doit prendre la décision finale.

Méthode de détermination de nombre de commandes par l’application direct de la

formule de WILSON :

N= C*t 1000*16*12 16

200Ca 200*60

N= 4

D’après cet exemple ci dessus, on peut conclure que le responsable de gestion de

stocks doit être rationnel et devra toujours chercher le moyen à minimiser le coût de stocks.

75
 Amélioration de système de Contrôle Interne

Cependant il ne doit aussi négliger les commandes urgentes des services utilisateurs et
donner un atout aux clients ; donc éviter la rupture de stocks.

Bref, la maîtrise du coût de stocks à la société SOFITRANS permet d’éviter les pertes.

3-3-2) Amélioration de l’emplacement

Suite à la maîtrise de stocks approvisionnés, l’emplacement des marchandises au magasin

est bien défini et il n’y a plus de difficulté sur la suivie de l’utilisation de stocks. Ceci permet
de bien ranger les produits dans le magasin de stockage. Un classement qui facilite aussi la
mise en place des produits de marchandises. Ainsi les produits périmés ne peuvent être
trouvés au rang des produits utilisables.

Si toutes ces conditions sont remplies, l’entreprise ne supporte plus de risque sur la
démolition et des pertes sur les marchandises.

Ce premier chapitre nous a permis de proposer des solutions pour améliorer les
opérations sur les trois cycles, entrons maintenant dans le deuxième chapitre pour connaître
les solutions qu’on peut retenir et les différents résultats attendus au niveau sociaux,
financiers et économiques.

76
 Amélioration de système de Contrôle Interne

CHAPITRE II : SOLUTIONS RETENUES ET

RESULTATS ATTENDUS

Section 1 : Solutions retenues

Le premier chapitre permet de proposer des solutions pour améliorer le système du

contrôle interne notamment sur le cycle achat, vente et stocks. Nous allons maintenant voir
dans le présent chapitre les solutions qu’on peut retenir parmi les solutions proposées.

- La mise en place d’appel d’offre

- L’amélioration de l’enregistrement de vente
- La maîtrise de stocks à approvisionner

1-1) La mise en place d’appel d’offre

On sait que l’opération d’achat représente le 80% des charges d’une entreprise
commerciale donc elle domine l’activité de la société et elle est considérée comme la base de
l’exploitation. Pour cette raison, il est nécessaire de recruter les fournisseurs, à partir de
l’appel d’offre surtout sur le montant significatif, pour qu’il y ait de concurrence entre eux qui
sont aptes à satisfaire le besoin de la société (Quantité voulue, meilleure qualité et aussi
meilleur prix).

Pour conclure, l’appel d’offre est un moyen qui permet de maîtriser le coût sur la
variation de prix et qui fait partie dans l’objectif spécifique du contrôle interne. Il est donc une
grande solution qui peut retenir concernant le cycle achat.

77
 Amélioration de système de Contrôle Interne

1-2) L’amélioration de l’enregistrement de vente

L’opération de vente est une activité la plus importante dans une entreprise
commerciale car elle est la base qui constitue le chiffre d’affaire et qui permet de calculer le
bénéfice de la société. Donc il faut que toute action, qui entoure la vente, doit être enregistrée
au jour le jour comme le contrat, la facturation, l’encaissement, … pour avoir la prudence,
aussi éviter tout risque sur l’oubli et l’acte qui subit la perte.

Pour mieux traiter cette opération, il est important de mettre en place le renforcement
de contrôle afin d’améliorer le résultat qui est aussi l’objectif du contrôle interne.

1-3) La maîtrise de stocks à approvisionner

La gestion de stocks à approvisionner est une opération qui a besoin d’études

spécifiques dans une entreprise parce que l’opération d’achat et de vente dépend sur les stocks
pour satisfaire le besoin des services utilisateurs même des clients. Elle est un moyen qui
permet de résoudre le problème de l’emplacement sur le magasin et aussi de bien maîtriser le
coût pour éviter le risque sur la perte et la démolition.

On peut déduire que la maîtrise de stocks à approvisionner est une méthode essentielle
car il appartient au patrimoine de la société donc il faut bien suivre tout le mouvement pour le
gérer afin d’atteindre l’objectif du contrôle interne.

Section 2 : Résultats attendus

Si telles sont les différentes solutions proposées et à retenir, quels sont alors les résultats
que nous pouvons attendre d’après l’application de ces solutions ? Donc nous allons voir dans
cette dernière section ces résultats. Ils sont de trois ordres à savoir :

- les résultats au niveau sociaux

- les résultats au niveau financiers
- les résultats au niveau économiques

78
 Amélioration de système de Contrôle Interne

2-1) Résultats au niveau sociaux

Une entreprise est, tout d’abord, composée de plusieurs personnes hiérarchisées et qui
s’entretiennent des relations. Un groupe d’individu ayant sa propre valeur, une culture

différente des autres. Chacun des membres du personnel de la société SOFITRANS tire profit

de l’application des solutions citées auparavant.

Le renforcement du système de contrôle interne, précisément au niveau de l’achat, vente,

stocks, sera très apprécié dans la vie sociale de la SOFITRANS. Ce renforcement est utile
pour inciter les employés à prendre l’initiative et de maintenir leur motivation initiale.
L’accomplissement de la responsabilité de chacun est nécessaire ; le professionnalisme du
personnel permet d’améliorer et d’accélérer le processus de travail.

Confiant de leur avenir ; les travailleurs seront conscient qu’ils contribuent, activement, à la
vie de la société SOFITRANS. L’intégrité du personnel sera assurée. Nous attendrons une
évolution de la vie sociale dans l’entreprise.

2-2) Résultats au niveau financiers

L’intégrité et le professionnalisme cité auparavant ne seront pas sans effets sur le plan
financier. En application des suggestions nous constaterons :

D’une part, une diminution de coût (exemple : coût de stockage, coût d’achat, …) ; qui sont
répercutés sur le coût de production donc sur le coût de revient.

D’autre part, une évolution du chiffre d’affaires, ce développement de vente est le résultat de
la diminution du prix, encore conséquence de la maîtrise de coûts, ainsi le bénéfice
augmentera.

La société SOFITRANS ne peut que profiter de cette reforme au niveau du système de

contrôle interne. Bref, les produits financiers croissent.

79
 Amélioration de système de Contrôle Interne

2-3) Résultats au niveau économiques

L’économie nationale est confectionnée par les valeurs ajoutées crées par les différents
secteurs à savoir : l’agriculture, l’industrie, le commerce et l’artisanat. Ainsi, quand le
bénéfice de la SOFITRANS augmente ; elle peut investir à nouveau, embaucher des nouvelles
personnes et payer plus d’impôts en faveur de l’économie nationale. En créant de la valeur
ajoutée interne, la société contribuera à la confection du Produit Intérieur Brute (PIB)
national.

En une phrase, l’amélioration du système de contrôle interne de la société SOFITRANS ne

présente que des impacts positifs pour l’économie nationale.

Cette dernière partie nous a permis de proposer des solutions, et de donner les solutions
qu’on peut retenir afin d’améliorer les trois opérations, importantes, dans une société à savoir
l’achat, la vente et le stock et aussi de citer les résultats attendus au niveau sociaux, financiers
et économiques.

80
 Amélioration de système de Contrôle Interne

CONCLUSION

L’amélioration du système de contrôle interne, une fois réalisée, procure beaucoup

d’avantage à la société tant au niveau interne qu’externe.

Au niveau interne, cet avantage s’est concrétisé par l’existence d’une bonne organisation entre
les différentes unités dans la société qui aura pour finalité, un gain de temps à la formation des
nouveaux entrant, une bonne coordination entre le personnel, un système d’information
adéquat et un rendement satisfaisant ;

Au niveau externe, l’existence de contrôle interne améliore la compétitivité de la société face

à l’apparition progressive des concurrents ; ceci résulte de la maîtrise des coûts grâce à
l’utilisation optimale de toutes les ressources de l’entreprise.

Les trois (3) grandes parties de ce mémoire nous ont permis de sortir que le contrôle
interne a de l’importance dans une société comme SOFITRANS. La mise en place d’un bon
système de contrôle interne permet à la société de :

- Assurer la protection de son patrimoine et de ressource qui sont les facteurs clés de
son exploitation ;

- Obtenir des informations fiables sur les comptes ;

- Prévenir une bonne perspective de la société ;

- Mesurer l’évolution des résultats de deux exercices consécutifs ;

- Atteindre l’objectif fixé par la direction générale.

Pour terminer, il faut rappeler que le contrôle interne dans une entreprise se divise par
plusieurs cycles d’activité : Cycle immobilisation, paie, achat, stocks, ventes, trésorerie,…et
ils sont tous très important mais dans cet ouvrage, nous ne présenterons que trois (3) cycles
seulement à savoir le cycle achat, vente et stock.

81
 Amélioration de système de Contrôle Interne

Nous savons que l’entreprise évolue avec son environnement. En effet, les
dirigeants, face à cette situation, doivent rendre les mesures de contrôle à tous les niveaux afin
que la réalisation des objectifs de la direction ne soit pas mise en péril. L’ensemble de ces
mesures de contrôle qui sont intégrés directement dans le processus de travail constitue le
contrôle interne.

Bref, si la société met en place un bon système de contrôle interne avec le respect de
procédure, sa pérennité et son développement sont assurés. Mais par contre, si elle néglige
ceux-ci, quelles seront les conséquences au niveau de l’environnement, au niveau de
l’économie, même au niveau de la nation ?

Mot Clés : Stratégie de relance ; Analyse de l’environnement ; Gestion de la relation ;

Client

82
Amélioration de système de Contrôle Interne

83
ANNEXES
Figure N°1 : Organigramme générale de la Société
QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE Section : Achat- Fournisseurs

ACHAT – FOURNISSEURS
QUESTIONS OUI NON N.A

Utilise-t- on des bons de commande pré numérotés ?

Etablit-on des bons de réception dans tous les cas ? Ces bons
sont ils pré numérotés ?

Vérifie t-on les factures quant aux :

Quantité ? Qualité ? prix ?

Les factures portent-elles la preuve que les travaux précités
ont été effectués ?

Les marchandises retournées et les réclamations sont elles

suivies de façon à obtenir les avoirs correspondants ?

Existe-t-il la procédure d’Appel d’Offre ?

Le compte collectif « Fournisseurs » et les balances détaillées

des comptes sont ils régulièrement rapprochés ?

Les relevés de compte des fournisseurs sont ils comparés avec

les comptes correspondants (Fournisseurs effet à payer) par le
responsable de l’affaire ?
Les comptes individuels fournisseurs sont ils régulièrement
analysés ?

Est-ce qu’il y a un système pour enregistrer les dettes

concernants les marchandises reçues pour les quels on n’a pas
reçues les factures correspondantes ?
QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE Section : Vente - clients

VENTE - CLIENTS
QUESTIONS OUI NON N.A

Tient- on des comptes individuels clients ?

Tient- on un comptes collectifs clients, mouvementés

indépendamment des comptes individuels ?
Etablit on des balances clients mensuelles ?

Les factures sont elles contrôlées, par une personne autre que
celle qui les a établis avec : Les bons de commandes pour
contrôle des conditions ? Les bons d’expéditions pour
contrôle des quantités ? Les tarifs ou les approbations
individuelles des prix pour l’exactitude des prix facturés ?
Les employés chargés des comptes clients doivent ils
s’assurer que les pièces comptables sont approuvés avant de
les comptabiliser ?
Envoi- t- on des relevés mensuelles à tous les clients ? Les
relevés sont ils tous envoyés directement aux clients (non pas
confiés aux représentant) ?

Les paiements reçus sont ils rapprochés des factures (par

exemple par lettrage régulier des comptes clients) ?

Des limites de crédit sont-elles fixées pour chaque client ?

La facturation est établit au moment où les ventes sont

effectuées ?
Les factures sont elles expédiés directement aux clients par le
service facturation?
Un contrôle est il fait pour s’assurer que toutes les factures
sont enregistrées et que tous les numéros de facture font
l’objet d’un suivi comptable ?
QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE Section : Stocks - Production

STOCKS - PRODUCTION
QUESTIONS OUI NON N.A

Des fiches de productions sont elles en place pour permettre

de connaître et de contrôler le stade d’avancement des travaux
en cours à n’importe quel moment ?
Existent-t-ils des fiches de stocks ?

S’ils existent, ces documents sont ils utilisés pour mettre à

jours les fiches de stocks ? Réceptions ? Transferts vers la
production ? Transports de la production vers le magasin des
produits finis ? expéditions ? Autres mouvements ?
Les comptages sont ils comparés indépendamment avec les
fiches de stocks ?
Les écarts entre les comptages et les fiches de stocks sont-ils :
a) Expliqués ?

b) Enregistrés si nécessaire sur les fiches de stocks après

autorisation d’un responsable ?
Des rapports sont ils faits sur les écarts constatés (quantité et
valeur)

Si les inventaires sont effectués : a) Existe-t-il un programme

qui permet de suivre l’avancement des comptages ?

b) Les procédures utilisées permettent elles de s’assurer que

tous les stocks d’un même produit sont comptés en une seule
fois ?

c) Les mouvements physiques et comptables des produits

comptés sont ils arrêtés simultanément ?
Les stocks sont ils couverts par une assurance adéquate contre
les risques de pertes par : le Feu, le Vol, les calamites
naturelles ou autres risques ?
 BIBLIOGRAPHIE

• SNOZZI Ermenegildo G.
Le contrôle des entreprises commerciales
• Hervé, Laurent
La pratique de l’audit
• LEFEBVRE, Francis (1995)
Mémento pratique comptable, édition Francis Lefebvre.
 TABLE DES MATIERES

Introduction ------------------------------------------------------------------------------------------ 1

Première Partie : Considération générale

Chapitre I : Présentation générale de la société ------------------------------------------------- 4

Section 1 : Historique -------------------------------------------------------------------------- 4
Section 2 : Les activités principales et les objectifs de la société ------------------------ 5
2-1 : Les activités principales -------------------------------------------------------------- 5
2-2 : Les objectifs de la société ------------------------------------------------------------ 9
Section 3 : La structuration de la société ---------------------------------------------------- 9
3-1 : Organigramme de la société --------------------------------------------------------- 10
3-2 : Les attributions et le rôle : ----------------------------------------------------------- 10

Chapitre II : Théories sur le contrôle interne -------------------------------------------------- 21

Section 1 : Le contrôle interne -------------------------------------------------------------- 21
1-1 : Définitions ---------------------------------------------------------------------------- 21
1-2 : Les objectifs du contrôle interne -------------------------------------------------- 22
Section 2 : Les principes du contrôle interne ----------------------------------------------- 23
2-1 : Le principe de l’organisation ------------------------------------------------------- 24
2-2 : Le principe d’information ---------------------------------------------------------- 24
2-3 : Le principe de permanence -------------------------------------------------------- 24
2-4 : Le principe d’universalité --------------------------------------------------------- - 24
2-5 : Le principe d’indépendance ------------------------------------------------------- 24
2-6 : Le principe d’intégration ------------------------------------------------------ ---- 24
2-7 : Le principe d’harmonie ------------------------------------------------------------ 25
 Section 3 : L’importance du contrôle interne -------------------------------------------- 25
3-1 : Importance au niveau des procédures ------------------------------------------- 25
3-2 : Importance au niveau de la comptabilité ---------------------------------------- 25

Deuxième partie : Description des procédures existantes et détection des problèmes

Chapitre I : Description des procédures existantes ------------------------------------------- 28

Section 1 : Description de procédure du cycle achat ----------------------------------- 29
1-1 : Déclenchement de la commande ------------------------------------------------- 30
1-2 : Réception des marchandises ------------------------------------------------------- 34
1-3 : Enregistrement des dettes ---------------------------------------------------------- 36
1-4 : Paiement des factures --------------------------------------------------------------- 39
Section 2 : Description de procédure du cycle vente ---------------------------------- 43
2-1 : Opération de vente au comptant -------------------------------------------------- 45
2-2 : Opération de vente à crédit -------------------------------------------------------- 45
Section 3 : Description de procédure du cycle stock ------------------------------------ 48
3-1 : Contrôle comptable et identification de stocks --------------------------------- 49
3-2 : Valorisation de stocks et imputation des coûts --------------------------------- 50

Chapitre II : Détection des problèmes ---------------------------------------------------------- 51

Section 1 : Problème lié à la procédure du cycle achat -------------------------------- 51
1-1 : Absence d’appel d’offre ---------------------------------------------------------- 51
1-2 : Achat non maîtrisé ----------------------------------------------------------------- 54
1-3 : La mauvaise détermination des tâches ------------------------------------------- 55
Section 2 : Problème lié à la procédure du cycle vente --------------------------------- 56
2-1 : Non équilibre de la distribution des tâches -------------------------------------- 56
2-2 : Enregistrement sur SAARI non à jours pour la vente au comptant --------- 57
Section 3 : Problème lié à la procédure du cycle stock ----------------------------------- 57
3-1 : Méthode d’inventaire non satisfaisant -------------------------------------------- 58
3-2 : Insuffisance du suivi des entrées et des sorties ---------------------------------- 58
3-3 : Non maîtrise de stocks approvisionnés ------------------------------------------- 59
 Troisième partie : Proposition des solutions, solutions retenues et résultats attendus

Chapitre I : Proposition des solutions -------------------------------------------------------- 61

Section 1 : Amélioration liée au cycle achat ------------------------------------------- 61
1-1 : Mise en place d’Appel d’Offre ---------------------------------------------- 61
1-2 : Amélioration du système d’achat direct ------------------------------------ 64
1-3 : Organisation des responsabilités ------------------------------------------- 65
Section 2 : Amélioration liée au cycle vente ---------------------------------------- 66
2-1 : Amélioration de la distribution des tâches -------------------------------- 66
2-2 : Amélioration de l’enregistrement des ventes ----------------------------- 70
Section 3 : Amélioration liée au cycle stock --------------------------------------- 71
3-1 : Utilisation de méthode d’inventaire systématique ----------------------- 71
3-2 : Amélioration du suivi des entrées et des sorties ------------------------- 73
3-3 : Maîtrise de stocks approvisionnés ---------------------------------------- 74

Chapitre II : Solutions retenues et Résultats attendus -------------------------------------- 77

Section 1 : solutions retenues ----------------------------------------------------------- 77
1-1 : La mise en place d’Appel d’Offre ------------------------------------------ 77
1-2 : L’amélioration de l’enregistrement de vente ------------------------------ 78
1-3 : La maîtrise de stocks à approvisionner ------------------------------------- 78
Section 2 : Résultats attendus ---------------------------------------------------------- 78
2-1 : Résultats au niveau sociaux ------------------------------------------------ 79
2-2 : Résultats au niveau financiers -------------------------------------------- 79
2-3 : Résultats au niveau économiques ----------------------------------------- 80

Conclusion -------------------------------------------------------------------------------------- 81