Parcours économie et gestion

Semestre 2
Groupes A & C

Provisions sur les stocks et

les créances
Animé par :
El Mehdi KERRAOUS
Professeur Universitaire
Docteur ès Sciences de Gestion
 2) Les stocks
 À l’inventaire, le stock de l’entreprise (matières, marchandises, produits,
etc.) doit être revalorisé.
 Lorsque la valeur des éléments qui figurent dans le stock est inférieure à
leur valeur d’entrée, l’entreprise doit constituer une provision pour
dépréciation des stocks.
 N.B : En cas d’appréciation des stocks (plus-value), aucune provision
n’est constituée.
 Le traitement comptable de la dépréciation des stocks se fait à travers 4
étapes :
− 1ère étape : Annulation du stock initial (de l’année N-1) : en débitant le compte de
variation de stock correspondant (par exemple 6114 pour les marchandises) et en
créditant le compte de stock correspondant (par exemple 3111 pour les
marchandises) ;
 2) Les stocks
− 2ème étape : Annulation de la provision initiale (de l’année N-1) : en débitant le
compte de la provision pour dépréciation des stocks concerné (391.) et en
créditant le compte de reprises sur provisions pour dépréciation de l’actif circulant
(7196) ;
− 3ème étape : Constatation du stock final (de l’année N) : en débitant le compte de
stock correspondant (31..) et en créditant le compte de la variation de stock
correspondant (61..) :
− 4ème étape : Constatation de la provision (de l’année N) : en débitant le compte de
dotations aux provisions pour dépréciation des stocks (61961) et en créditant le
compte de provision pour dépréciation correspondant (391.) ;
 Application n°3
 Au 01/01/2017, la société Bêta possède un stock initial de marchandises
d’une valeur de 120 000 Dhs. Une provision de 12 000 Dhs a été
constituée à l’inventaire de l’année précédente (31/12/2016).
 Au 31/12/2017, le stock final est de 180 000 Dhs. A noter que la
dépréciation de stock est à hauteur de 15%.
 T.A.F : Passer au journal les écritures de régularisation nécessaires
31/12/2017.
 Solution de l’application n°3
 étape 1 : Annulation du stock initial :
31/12/2017
6114 Variation de stocks de marchandises 120 000
3111 Marchandises 120 000
Annulation du SI

 étape 2 : Annulation de la provision initiale :

31/12/2017
3911 Prov. pour dépréc. des marchandises 12 000
7196 Reprise/prov. pour dépréc. de l’AC 12 000
Annulation de la provision initiale

 étape 3 : Constatation du stock final : 31/12/2017

3111 Marchandises 180 000
6114 Variat. de Stocks de marchandises 180 000
Constatation du stock final de 2017

 étape 4 : Constatation de la provision : (180 000 * 15% = 27 000)

31/12/2017
61961 DEP pour dépréciat. des stocks 27 000
3911 Prov. pour dépréc. des marchandises 27 000
Constatation de la provision de 2017
 3) Les créances
 À titre de rappel, une créance représente une somme d’argent due par
le client de l’entreprise.
 A l’inventaire, l’entreprise doit établir un état des créances sur ses clients.
 En fonction de l’état de leurs créances, les clients peuvent être classés
en 3 catégories :
− les clients solvables : il s’agit de clients ordinaires qui ont la capacité de régler
l’entreprise. Aucune provision n’est nécessaires pour ces clients ;
− les clients douteux : ce sont des clients pour lesquels l’entreprise prévoit une perte
partielle de leurs créances. Ces créances doivent faire l’objet de provisions pour
dépréciation ;
− ou les clients totalement insolvables : Ce sont des clients qui ne vont jamais régler
leurs créances. Par conséquent, il s’agit de créances irrécouvrables. Ces créances
constituent des pertes définitives pour l’entreprise qu’il faut constater sur le plan
comptable.
 Comptabilisation de la régularisation des
créances
 Le traitement comptable de la régularisation des créances clients à
l’inventaire s’échelonne sur plusieurs exercices et passe par les
principales étapes suivantes :
− a) la constitution de la provision (exercice N) ;
− b) le réajustement de la provision (exercice N+1).
 a) La constitution de la provision
 Le traitement comptable de la constitution de la provision se fait en
deux étapes :
− étape 1 : le transfert du montant des créances des clients douteux dans le compte
3424 (clients douteurs ou litigieux). Pour cela, il faut créditer le compte 3421 et
débiter le compte 3424.
− étape 2 : la constatation de la provision pour dépréciation des créances en
fonction de la perte potentielle. Pour cela, il faut débiter le compte 61964 (DEP pour
dépréciation des créances de l’actif circulant) et créditer le compte 3942
(provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés).
 N.B : la provision pour dépréciation des créances est toujours calculée
sur la base du montant HT de la créance. En effet, la TVA ne fait pas
l’objet de déprécation. De ce fait, la provision pour dépréciation =
[Créance TTC/(1+taux TVA)] * Taux de dépréciation
 b) Le réajustement de la provision
 Lors de l’inventaire de l’exercice qui suit (31/12/N+1), l’entreprise analyse
l’évolution des créances douteuses et procède aux réajustements
nécessaires. 3 cas sont possibles :
− Cas n°1 : le risque de perte concernant certaines créances a augmenté
d’avantage. Dans ce cas, la provision doit être revue à la hausse.
− Cas n°2 : le risque de perte concernant certaines créances a baissé. Dans ce cas,
la provision doit être revue à la baisse.
− Cas n°3 : Certains clients peuvent régler leurs créances ou deviennent totalement
insolvables. Dans ce cas, il faut annuler carrément la provision qui a été constituée
préalablement.
 b) Le réajustement de la provision
 Pour un client douteux on doit :
− Lors de l’augmentation des risques : comptabiliser une dotation complémentaire
aux provisions pour dépréciation des créances ;
− Lors de la diminution partielle ou totale des risques : il faut comptabiliser une reprise
sur provision pour dépréciation de l’actif circulant.
 Pour un client totalement insolvable, deux cas sont possibles :
− Un client ordinaire devenu insolvable : la créance est annulée et les charges de
l’entreprise augmentent pour supporter cette perte. Cette écriture comptable doit
être constatée dans cette situation :
Date
6182 Pertes sur créances irrécouvrables Créance HT
4456 Etat TVA due TVA
3421 Clients Créance TTC
Constatation de la perte
 b) Le réajustement de la provision
− Un client douteux devenu insolvable : il faut d’abord annuler la provision qui a déjà
été constatée sur les créances douteuses. Puis, il faut constater la perte sur ces
créances devenues irrécouvrables. Par conséquent, deux écritures doivent être
constatées :
Date
3942 Prov. pour dépréc. des clients et CR Provision
7196 Reprises sur prov pour dépréc de l’AC Provision
Annulation de la provision

Date
6182 Pertes sur créances irrécouvrables Créance HT
4456 Etat TVA due TVA
3424 Clients douteux ou litigieux Créance TTC
Constatation de la perte

 N.B : Si la créance n’est pas liée à l’exploitation on utilise le compte 6585

« créances devenues irrécouvrables » au lieu du compte 6182.
 Application n°4
 L’état des créances de l’entreprise « AYOUNI » au 31/12/2017 est
comme suit :
Clients Créances TTC Observations
AYOUB 4 800 La perte probable est 30%
NAJLAA 10 800 On espère récupérer 60% de la créance
FATINE 7 800 Totale insolvable

 T.A.F : Enregistrer au journal de l’entreprise « AYOUNI » les écritures de

régularisation nécessaires au 31/12/2017.
 Solution de l’application n°4
 Pour le client « AYOUB » il faut transférer sa créance (4 800) en clients douteux
ou litigieux et constituer une provision pour couvrir la perte probable. Cette
provision est égale à : (4 800/1,2) * 30% = 1 200
31/12/2017
3424 Clients douteux ou litigieux 4 800
3421 Client 4 800
Client AYOUB devenu douteux

31/12/2017
61964 D.E.P pour dépréc. des créances de l’AC 1 200
3942 Prov. pour dépréc. des clients et C.R 1 200
Dépréciation du client « AYOUB »

 Pour la cliente « NAJLAA », on espère récupérer 60% de sa créance, donc la

perte probable de cette créance est de 40%. Il faut transférer sa créance (10
800) en clients douteux ou litigieux et constituer une provision pour couvrir la
perte probable. Cette provision est égale à : (10 800/1,2) * 40% = 3 600
 Solution de l’application n°4
31/12/2017
3424 Clients douteux ou litigieux 10 800
3421 Client 10 800
Cliente NAJLAA devenue douteuse

31/12/2017
61964 D.E.P pour dépréc. des créances de l’AC 3 600
3942 Prov. pour dépréc. des clients et C.R 3 600
Dépréciation de la cliente « NAJLAA »

 Pour la cliente « FATINE », l’entreprise va perdre la totalité de sa créance

(7 800). Il faut donc enregistrer l’écriture suivante :
31/12/2017
6182 Pertes sur créances irrécouvrables 6 500
4456 Etat TVA due 1 300
3421 Clients 7 800
Créance irrécouvrable sur « FATINE »
 Application n°5
 L’état des créances de l’entreprise « TKL » au 31/12/2016 est le suivant :
Clients Créances T.T.C Provisions (2015) Pertes probables (2016)
C1 90 000 37 500 25%
C2 3 000 375 15%
C3 36 000 6 000 20%
C4 15 600 650 30%
C5 7 800 1 950 Totalement irrécouvrable
Total 152 400 46 475

 T.A.F :
− 1) Calculer les réajustements nécessaires.
− 2) Enregistrer au journal de l’entreprise « TKL » les écritures comptables nécessaires
au 31/12/2016.
 Solution de l’application n°5
 1) Calcul des réajustements nécessaires :
Clients Créances T.T.C Créances H.T Provisions Pertes probables Provisions Réajustements 2016
(2015) (2016) (2016) Dotations Reprises
C1 90 000 75 000 37 500 25% 18 750 18 750
C2 3 000 2 500 375 15% 375 0
C3 36 000 30 000 6 000 20% 6 000 0
C4 15 600 13 000 650 30% 3 900 3 250
C5 7 800 6 500 1 950 Totalement irrécouvrable 1 950
Total 152 400 127 000 46 475 3 250 20 700

 La perte globale pour le C1 a diminué en 2016 (de 37 500 à 18 750), donc il faut procéder à
une reprise d’un montant de 18 750 (différence entre les provisions de 2015 & 2016).
 Le risque n’a pas changé en 2016 pour C2 et C3. Aucun réajustement à faire.
 La perte globale a augmenté en 2016 pour C4 (de 650 à 3 900), donc il faut enregistrer une
dotation complémentaire de 3 250 (différence entre les provisions de 2015 & 2016 ).
 La créance sur le client C5 est totalement irrécouvrable en 2016. De fait, il faut annuler la
provision constatée en 2015 (1 950) à travers une reprise, puis de constater une perte.
 Solution de l’application n°5
 2) Les écritures comptables au 31/12/2016 :
− Ecriture de reprise pour le client C1 :
31/12/2016
3942 Prov. pour dépréc. des clients et CR 18 750
7196 Reprises sur prov pour dépréc de l’AC 18 750
Réduction de la provision de C1

− Ecriture de dotation complémentaire pour le client C4 :

31/12/2017
61964 D.E.P pour dépréc. des créances de l’AC 3 250
3942 Prov. pour dépréc. des clients et C.R 3 250
Dotation complémentaire pour C4
− Ecritures de reprise et de perte pour le client C5 :
31/12/2017
3942 Prov. pour dépréc. des clients et CR 1 950
7196 Reprises sur prov pour dépréc de l’AC 1 950
Annulation de la provision pour C5
31/12/2017
6182 Pertes sur créances irrécouvrables 6 500
4456 Etat TVA due 1 300
3424 Clients douteux ou litigieux 7 800
Créance irrécouvrable sur C5