NOUVEAU COURS SUR LES CHARGES DE PERSONNEL

THEME D : TRAITEMENT DES SALAIRES

(Année scolaire 2024-2025)

D1. DEFINITION
Le salaire est une rémunération (somme d’argent) versée à un employé en
contrepartie du travail effectué.
Il est le prix de l’effort physique ou mental déployé pour un travail.
L’exploitant individuel ne fait pas partie du personnel. Il en est de même pour les
collaborateurs extérieurs tels que l’expert-comptable ou l’ingénieur conseil qui
perçoivent des honoraires, des commissions etc. … (Compte 63).
D2. ELEMENTS CONSTITUTIFS DU SALAIRE
Le salaire est composé des éléments ci-après :
➢ Salaire de base ;
➢ Les primes ;
➢ Rémunération des heures supplémentaires ;
➢ Sursalaire ;
➢ Indemnités
➢ Les retenues ;
➢ Avantages en nature.
D2.1. Salaire de base (Sb)
C’est la rémunération stable fixée à l’avance entre l’employeur et le salarié (employé).
On distingue le salaire de base d’un ouvrier et le salaire de base d’un agent mensualisé.
L’agent mensualisé peut être un agent privé ou un fonctionnaire d’état.
D2.1.1. Le salaire de base d’un ouvrier
Il est fonction du taux horaire normal (THN) et du nombre d’heures normales de travail
effectuées durant la période considérée.

Salaire de Base d’un ouvrier = Nombre d’Heures Normales * THN

D2.1.2. Le salaire de base d’un agent mensualisé

Il a une rémunération mensuelle fixe. Ce salaire de base mensuel est fixé par
l’employeur privé ou par l’état. Il peut évoluer suivant une grille établie d’avance.
Pour un fonctionnaire d’état, le salaire de base est constitué de deux éléments :
- Soldes cadres
- Sujétions cadres
Ces deux composantes évoluent suivant la grille salariale établie par les
autorités.
Soldes cadres + Sujétions cadres = indice * valeur indiciaire
La valeur indiciaire actuelle = 127,265985

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D2.2. Primes
Ce sont des compléments de rémunérations consenties pour des raisons diverses.
Nous pouvons citer les primes d’ancienneté, de rendement, de caisse, de productivité,
de bilan, de naissance, de mariage etc…
D2.3. Rémunération des heures supplémentaires
C’est la rémunération des heures de travail effectuées au-delà des heures normales de
travail.
D2.4. Sursalaires
C’est une somme d’argent payée par une entité à son salarié en plus du salaire indiqué
sur le contrat de travail. Il peut s’agir d’une prime exceptionnelle ou du paiement
d’heures supplémentaires.
D2.5. Indemnités
Il s’agit souvent d’une somme accordée en remboursement de frais professionnels
Exemples : Indemnités de déplacement, de logement ; de repas etc…….
Il peut s’agir aussi d’une somme allouée en compensation d’un dommage subi.
Exemples : Indemnités versées pour un dégât des eaux ; indemnités de licenciement
versées par l’employeur à un salarié licencié.
D2.6. Retenues
Une retenue sur salaire est une partie du salaire retenue par l’employeur sur le salaire
de son employé dans les limites autorisées par la loi.
D2.7. Avantages en nature
Ce sont des biens ou des prestations fournis aux salariés de l’entité par l’employeur
gratuitement ou à un prix inférieur à leur valeur réelle.
D3. CALCUL DE LA REMUNERATION DES HEURES SUPPLEMENTAIRES
Elle est obtenue à partir du taux horaire normal majoré et du nombre d’heures
supplémentaires effectuées.
D3.1. Calcul du taux horaire normal
C’est le salaire payé pour une (1) heure de travail effectué.
Soit THN = Taux horaire normal
➢ Pour un ouvrier, le taux horaire normal est fixé après discussion entre
l’employeur et l’employé.
➢ Pour un salarié mensuel, le taux horaire normal est calculé comme suit.
La durée légale de travail par jour au Togo est de 8H. Donc par semaine on aura 8H x 5
jours ouvrables soit 40H.
Les 52 semaines d’une année donneront (52*40H) = 2080 H
Donc par mois on aura alors 2 080H / 12 = 520H / 3 = 173,33H d’où
THN = Salaire de base×3/520 ou Salaire de base / 173,333
D3.2. Calcul du montant des heures supplémentaires
La rémunération des heures supplémentaires notée RHS est calculée de la façon
suivante
(𝟏𝟎𝟎+𝒕)
RHS = [𝑻𝑯𝑵 ∗ ]𝑵𝑯𝑺
𝟏𝟎𝟎

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t = Taux de majoration ;
NHS = Nombre d’heures supplémentaires.
Tableau des rémunérations des heures supplémentaires
INTERVALLE en jours MAJORATIONS Taux horaire
[0-40] - Taux horaire normal
[41-48] 20% Taux horaire supplémentaire THS1 = THN*1,2
[49- +∞] 40% Taux horaire supplémentaire THS2 = THN*1,4
Nuit des jours ouvrables 65% Taux horaire supplémentaire THS3 = THN*1,65
Dimanche et jours fériés en journée 65% Taux horaire supplémentaire THS4 = THN*1,65
Nuit du dimanche et des jours fériés 100% Taux horaire supplémentaire THS5 = THN*2
NB : Les heures supplémentaires de nuit sont calculées à partir de 22 heures.
D4. CALCUL DES RETENUES SUR SALAIRE
Les retenues sur salaire sont des prélèvements effectués sur la somme à verser à
l’employé, et ce, directement sur la fiche de paie pour différentes raisons.
On distingue :
➢ Des retenues obligatoires : Caisse Nationale de Sécurité Sociale (CNSS) ; Impôt
sur le Revenu des personnes physiques (IRPP)
➢ Des retenues facultatives : Avance ; acompte ; opposition sur salaire.
D4.1. Calcul du montant de la sécurité sociale (CNSS/CRT)
D4.1.1. Calcul du montant de la cotisation à la sécurité sociale (CNSS)
Cotisation CNSS = 9% de la base CNSS
La cotisation CNSS regroupe la pension (4%) et l’assurance maladie universelle (5%)
D4.1.2. Calcul du montant de la Caisse de Retraite du Togo (CRT)
Cotisation CRT = 7% de la base CRT
Cette cotisation est communément appelée PENSIONS.
La base CRT est composée de SOLDES CADRES.
Toutefois, la base doit être bien définie et précisée pour faciliter une interprétation
univoque.
Pour les agents d’Etat,
PENSIONS = SOLDE CADRES *7%
INAM = (SOLDE CADRES + SUJETIONS CADRES) *5%
Sur le bulletin de solde d’un agent d’état, la ligne PENSIONS est séparée de celle de
l’INAM. Par contre sur le bulletin de paye d’un agent privé, la CNSS regroupe les
deux.
NB : Pour les évaluations veuillez fournir le montant de la CNSS ou celui de la base
de la CNSS ou du CRT.
D4.2. Calcul du montant de l’IRPP
Pour le calcul du montant de l’IRPP, il faut préciser le revenu net imposable (base
de calcul de l’IRPP).

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Le revenu net imposable doit être arrondi au millier de franc inférieur avant le
calcul de l’IRPP.
On applique à la base arrondie un barème tel que défini par le code général des
impôts (se référer à la loi de finances en cours).
BAREME MENSUEL CODE GENERAL DES IMPOTS (ARTICLE 75 CGI)
DE A TAUX
0 75 000 Exonération
75 001 250 000 3%
250 001 500 000 10%
500 001 750 000 15%
750 001 1 000 000 20%
1 000 001 1 250 000 25%
1 250 001 1 666 667 30%
Au-delà de 1 66 667 35%
NB :
Le produit obtenu par application du présent barème est arrondi à la dizaine de franc
inferieur.
Forfait pour personnes à charge (Art 72 et 73 du CGI)
1 personne………………………………….. 10 000
2 personnes………………………………… 20 000
3 personnes………………………………... 30 000
4 personnes…………………………………. 40 000
5 personnes…………………………………. 50 000
6 personnes…………………………………. 60 000
Maximum 6 personnes cf Art 72 et 73 du CGI
D4.3. Autres retenues
D4.3.1. Assurance
L’assurance est une opération par laquelle une personne (assureur) s’engage à
réaliser une prestation dans le cadre d’un contrat d’assurance au profit d’une autre
personne (assuré) lors de la survenance d’un risque et moyennant le paiement d’une
cotisation ou d’une prime.
Le risque constitue l’objet de l’assurance. Un assuré contracte une assurance
pour se prémunir contre des évènements dommageables (maladie, incendie, vol,
décès…) ou contre les risques liés à certains objets qu’il possède (automobile,
habitation…)
E4.3.2. Autres retenues facultatives
Il s’agit de :
➢ L’avance sur salaire ;
➢ L’acompte sur salaire
➢ L’opposition sur salaire ;
➢ La saisie arrêt sur salaire
➢ etc.

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D4.4. Retenues facultatives

D4.4.1. Avance/acompte
Les avances sur salaire se définissent comme des versements au personnel à
valoir sur des prestations de travail non encore exécutées. Son montant est limité au
dixième du salaire mensuel.
Les acomptes sur salaire correspondent à la différence des avances, à des
prestations déjà fournies par les bénéficiaires.
Les avances et acomptes consentis au cours du mois sont retenus sur le salaire du
mois.
D4.4.2. Opposition/saisie arrêt
L’opposition se définit comme une procédure reposant sur une demande initiée
par un créancier afin de se faire payer sur une partie du salaire à verser au salarié.
La saisie arrêt est une procédure reposant sur une demande en justice initiée par
un créancier afin de se faire payer sur une partie du salaire net à verser au salarié
débiteur.
D5. CALCUL DES CHARGES PATRONALES
D5.1. Définition des charges patronales
Les charges patronales représentent l’ensemble des cotisations à verser par
l’employeur (le patron ou l’Etat) à la caisse nationale de sécurité sociale et à
l’administration fiscale.
D5.1.1. Charges patronales sociales
Au TOGO, elle représente 22,5% de la base de la CNSS.
TABLEAU RECAPITULATIF DES CHARGES SOCIALES
BRANCHES EMPLOYE DU PRIVE AGENT D’ETAT TRAVAILLEUR
PART PART PART PART INDEPENDANT
PATRONALE SALARIALE PATRONALE SALARIALE
(Part du patron) (Part du salarié) (Part de l’Etat) (Part du salarié)
Prestations familiales 2% - - 2%
Risques professionnels 3% - - 3%
Pension 12,5% 4% 20% 7% 16,5%
Assurance maladie 5% 5% 5% 5% 5%
universelle (AMU)
TOTAL 22,5% 9% 25% 12% 26,5%
NB : La base doit être bien définie et précisée pour faciliter une interprétation
univoque.
D5.1.2. Charges patronales fiscales
Elles sont supprimées par la loi de finance 2019 suivant le nouveau Code Général
des impôts.
D5.1.3. Autres charges patronales
On peut citer entre autres les :
➢ Primes de mission ;
➢ Frais de fonctionnement
D5.2. Calcul du montant des charges patronales
D5.2.1. Calcul des charges patronales sociales
Charges patronales sociales = Base CNSS x 22,5%

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La base doit être bien définie et précisée pour faciliter une interprétation univoque.
D5.2.2. Calcul des charges patronales fiscales
Elles sont supprimées par la loi de finance 2019 suivant le nouveau Code Général
des impôts.
D5.2.3. Autres charges patronales
Il n’y a pas un mode de calcul standard. Elle est fixée suivant plusieurs critères.
D6. CALCUL DU SALAIRE BRUT
Salaire brut = Salaire de base + Primes + RHS + Sursalaire + Indemnités
NB : il est souhaitable de préciser les éléments constitutifs du salaire brut car ces
éléments varient d’une entité à une autre.
D7. CALCUL DU SALAIRE NET
Le salaire net correspond à la différence entre le salaire total et le total des
retenues.
Salaire total = Salaire de base + Primes + RHS + Sursalaire + Indemnités + Montant
des avantages en nature (contre-valeur des avantages en nature versés en espèces
au salarié)
D8. ETABLISSEMENT DES DOCUMENTS DE SALAIRE
D8.1. Etablissement du bulletin de paye
Le bulletin de paye est un document remis à l’employé à la fin de chaque mois et
qui récapitule toutes les sommes que l’entité doit lui verser ainsi que les retenues à
opérer.

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D8.1.1. Tracé
Entité : …………………………………………………………………………………....
…………………………………………………………………………………….
Bulletin de paye du mois de :…………………………………………………………....
Période : Du……../………/ au…..…./………/……….
Nom et Prénoms :………………………………………………………………………...
Emploi :……………………………………………………………………………….......
Adresse :…………………………………………………………………………………..
N° Matricule :…………………………………………………………………………….
…………Heures normales à…………………
Ou
Salaire de base
Heures supplémentaires
……..Heures supplémentaires de 20 % à…………
……..Heures supplémentaires de 40 % à…………
……..Heures supplémentaires de 65 % à…………
……..Heures supplémentaires de 100 % à…………
Primes
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
Sursalaire :………………………………………………………………..
Indemnités
Indemnités de……...................................................................................
Indemnités de…….....................................................................................
Indemnités de……...................................................................................
Indemnités de…….....................................................................................
SALAIRE BRUT (1)
Remboursement des frais
de……...................................................................................
de……...................................................................................
de……...................................................................................
TOTAL DES REMBOURSEMENTS (2)
SALAIRE TOTAL (3) = (1) + (2)
Retenues obligatoires
Caisse Nationale de Sécurité Sociale (CNSS)…………………………....
Impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP)……………………..
Autres retenues ou Retenues facultatives
Avances …...………………………………………………………………
Acomptes …………………………………………………………………
Oppositions ……………………………………………………………….
TOTAL DES RETENUES (4)
SALAIRE NET A PAYER (3) - (4)
N° Matricule de l’Employeur : ………………………………………….
Salaire payé par chèque n°………………………………………………
A………………..le………../…………/…………..

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Exemple d’un bulletin de paye d’un fonctionnaire togolais

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Exemple de bulletin de paie avec avantages en nature

D8.1.2. Inscription des éléments dans le tracé (Adresse de l’entité, Identité du salarié,
composantes du salaire net)
Voir Application : (Application de synthèse)

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D8.2. Etablissement du livre de paye

Le livre de paye est un document qui récapitule les éléments essentiels de la paye des
salariés.
D8.1.2. Inscription des éléments dans le tracé (Adresse de l’entité, Identité du salarié,
composantes du salaire net)
Application : voir cas proposé par l’enseignant
Monsieur DENAKPO Elvis est employé à EBOMOF. Il est chargé d’étudier la
résistance des routes à construire. Pour le compte du mois de septembre 2024, on vous
fournit les informations suivantes :
Numéro matricule 000485 EBO, numéro CNSS 02025588 SS, compte bancaire
002040078000 ORABANK Salaire de base 780 000. Il a effectué 10 heures
supplémentaires à 20%, 5 heures à 65% et 12 heures à 100%. Il a une prime d’ancienneté
de 45 000 et une prime de rendement de 75 000. Il perçoit une indemnité de logement
de 90 000. Il a reçu une avance et un acompte respectivement de 300 000 et 150 000.
TAF :
1- Calculer son taux horaire normal
2- Calculer le montant de la rémunération des heures supplémentaires.
3- Sachant que la base CNSS s’élève à 1 189 000, calculer la CNSS
4- Sachant que la base de l’IRPP se chiffre à 791 000, quel serait le montant de
l’IRPP ?
5- Présenter le bulletin de paye de l’employé DENAKPO ELVIS.
RESOLUTION
1- Calcul du taux horaire normal
THN = (Salaire de base x 3) / 520
THN = 780 000*3/520
THN = 4 500
2- Calcul du montant de la rémunération des heures
supplémentaires.
R1 = 4 500*10*1,2 R1 = 54 000
R2 = 4 500*5*1,65 R2 = 37 125
R3 = 4 500*12*2 R3 = 108 000
Rémunération supplémentaire = 199 125
3- Calcul de la CNSS
CNSS = Base CNSS*9%
CNSS = 1 189 000*9%
CNSS = 107 010
4- Calcul de l’IRPP
DE A CALCUL MONTANT
0 75 000 Exonération 0
75 001 250 000 (250 000 -75 000) *3% 5 250
250 001 500 000 (500 000 -250 000) *10% 25 000
500 001 750 000 (750 000 -500 000) *15% 37 500
750 001 791 000 (791 000 -750 000) *20% 8 200
IRPP 75 950

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BULLETIN DE PAYE
Entité EBOMOF
BULLETIN DE PAIE Période : septembre 2024
NOM ET PRENOMS : DENAKPO Elvis
N° Mlle : 000485 EBO
N° CNSS : 02025588 SS
N° compte bancaire : 002040078000 ORABANK
Salaire de base 780 000
Heures supplémentaires 199 125
10 h à 20% 54 000
……à 40% -
5 h à 65% 37 125
12 h à 100% 108 000
Primes 120 000
Ancienneté 45 000
Rendement 75 000
Autres primes
Salaire brut 1 099 125
Retenues obligatoires 182 960
CNSS/CRT 107 010
IRPP 75 950
Assurance -
Autres retenues 500 000
Avances 300 000
Acomptes 150 000
Opposition 50 000
Indemnités 90 000
Net à Payer 506 165
D8.2. Etablissement du livre de paye
Le livre de paye est un document qui récapitule les éléments essentiels de la paye
des salariés.
D8.2.1. Tracé
LIVRE DE PAYE DE L’ENTITE
Noms et Salaire de Rem Primes Indemnités Salaire Retenues obligatoires Les autres retenues Retenues Salaire
Prénoms base supplé total totales net
CNSS/CRT IRPP Assurance Avance Acomptes Oppositions

TOTAUX
D8.2.2. Inscription des éléments dans le tracé (Identité des salariés, composantes du
salaire net)
Application : voir cas proposé par l’enseignant
Vous étés comptables dans l’entité CELL-TOGO BP 10 245 rue du roi Lomé
TOGO. Vous êtes chargé de mettre à jour le livre de paye du mois de novembre 2024
tout en procédant aux enregistrements correspondants pour les employés qu’elle utilise.

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TABLEAU DES DONNEES RELATIVES AUX SALAIRES DES EMPLOYES

Noms et fonctions des SAMELE Kokou POYODE Thann DEMANYA Koffi ABALO Jean Jack
employés Comptable Secrétaire Informaticien Gardien
Salaire de base 650 000 350 000 380 000 150 000
Heures supplémentaires
20% 4H 4H
40% 8H 4H
65% 5H 5H 10H
100% 2H
Primes
Primes d’ancienneté 15 000 7 000 9 000 12 000
Indemnités
- de logement 15 000
- de représentation 35 000
- Avance sur salaire 50 000 20 000
- Acompte sur salaire 100 000 40 000
- Oppositions 45 000 15 000
- Personnes à charge 1 2 4
- Base CNSS 710 900 383 000 424 000 196 000
- Base IRPP 481 000 210 000 273 000 106 000
TAF
Compléter le livre de paye de l’entité CELL-TOGO
Noms et Salaire de Rem Primes Indemnités Salaire Retenues obligatoires Les autres retenues Retenues Salaire
Prénoms base supplé total totales net
CNSS/CRT IRPP Assurance Avance Acomptes Oppositions

TOTAUX

D9. ENREGISTREMENT DES CHARGES SALARIALES

Il s’agit de la saisie des éléments constitutifs du salaire.
D9.1. Enregistrement du salaire total
6611 Appointements salaires et commissions
6612 Primes et gratifications
6613 Congés payés
6614 Indemnités de préavis, de licenciement et de recherche d'embauche
6615 Indemnités de maladie versées aux travailleurs
6616 Supplément familial
6618 Autres rémunérations directes
6631 Indemnités de logement
6632 Indemnités de représentation
6633 Indemnités d'expatriation
6634 Indemnités de transport
6638 Autres indemnités et avantages divers
422 Personnel, rémunérations dues
Saisie du salaire total

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D9.2. Enregistrement des retenues

➢ Saisie des avances et acomptes au cours du mois
4211 Avances
4212 Acomptes
521 ou
531 ou
55 ou
571
Versement des avances et acomptes
➢ Saisie des retenues du livre de paye
422 Retenues totales
4211 Avances
4212 Acomptes
4231 Oppositions
431 CNSS
433 Assurance
4471 IRPP
4478 Autres impôts
Saisie des retenues
D9.3. Enregistrement des charges patronales
6641 Base CNSS *22,5%
431 Base CNSS *22,5%
Saisie des charges patronales
D10. TRAITEMENT DES AVANTAGES EN NATURE
Ce sont des dépenses du personnel prises en charge par l’entité. Ces dépenses
sont d’abord comptabilisées par nature puis régularisées en fin d’année.
D10.1. Enregistrement des avantages en nature
445. TVA
6. Montant HT de la charge
4…. Montant TTC
Saisie des charges
4… Montant TTC
521 ou
531 ou Montant TTC
55 ou
571
Enregistrement des charges
D10.2. Enregistrement du transfert des avantages en nature en charges de personnel
6617 Montant HT de la charge
781 Montant HT de la charge
Régularisation des avantages en nature

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D11. ENREGISTREMENT DES REGLEMENTS

D11.1. Enregistrement du règlement du salaire net
422 Salaire net
521 ou Salaire net
531 ou
55 ou
571
Payement des salaires
D11.2. Enregistrement du règlement des organismes sociaux
D11.2.1 Enregistrement du règlement des charges sociales
431 CNSS employés + CNSS employeur ou retenues CNSS + charges sociales
521 ou
531 ou CNSS employés + CNSS employeur ou retenues CNSS + charges sociales
55 ou
571
Versement à la CNSS

D11.2.2 Enregistrement du règlement des autres organismes sociaux (assurances et

mutuelles)
433 Mutuelles + assurances
521 ou
531 ou Mutuelles + assurances
55 ou
571
Versement à la CNSS
D11.3. Enregistrement du règlement des charges fiscales
4471 IRPP
4478 Autres impôts
521 ou
531 ou
55 ou
571
Versement à l’Etat
Application : voir cas proposé par l’enseignant (Voir cas CELL-TOGO)

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