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Compta Approfondie - Cours ENCGJ

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S7Ges t

Chapitre 2:Evaluation et comptabilisation des immobilisations


à ladate d'entrée

Selon le Code Général de Normalisation Comptable, les immobilisations correspondent aux


comptes de classe 2, elles se subdivisent en quatre catégories :immobilisations
la en non
valeurs "21", immobilisations incorporelles "22"., immobilisations corporelles "23" et
immobilisations financières "24/25".

A- Les immobilisations en non-valeurs "21"


Les immobilisations en non-valeurs incluent des
engagés avant le début d'activité de
frais

l'entreprise ou lors de circonstances sont les dépenses engagées à


exceptionnelles, elles
l'occasion d'opérations qui conditionnent I'existence ou le
développement de la société,
dont le montant ne peut être rapporté des biens ou des services déterminés. Elles se
à

subdivisent en trois postes :Frais préliminaires "211", Charges


répartir "212" et Primes à

de remboursement des obligations "213".


La valeur d'entrée d'une immobilisation en non-valeur est constituée par:
la somme des charges dont l'étalement sur plusieurs exercices est opéré en vertu
de leur caractère propre en d'une décision
(frais préliminaires) ou vertu
exceptionnelle de gestion (charges à répartir) ;
- le montant total des primes de remboursement des
obligations (différences entre le
montantfutur à rembourserhors intérêts et le montantversé par
le prêteur).

L'étalement par amortissementdoit être effectué selon un plan


préétabli sur un maximum
de cing exercices comptables en raison de leur caractère exceptionnel, y compriscelui de
la constatation de la charge.

B- Les immobilisations incorporelles "22"


1- Les immobilisationsen recherche et développement

Les immobilisations en recherche et développementsontdes dépenses qui correspondent


à l'activité réalisée par l'entreprise pour son propre compte, en
matière de recherche
appliquée et de développement.
En vertu du principe de prudence,l'entreprise immobilise rarement les frais de rechercheet
de développement qu'elle a engagé. Toutefois, ils peuvent être immobilisés, si les
conditions ci-après sont simultanémentremplies:

Les projets de recherche et de développement sont


nettement individualisés et leurs
coûts suffisammentévaluéspour être répartis dans le
temps ;
lIs doivent avoir à la date d'établissement des états de synthèse de sérieuses
chances de réussite technique et de rentabilité économique.
Si les conditions ci-dessus sont remplies, les frais de recherche et de développement sont
portés à l'actif du bilan, et amortis surune période de cinq exercices au maximum.

Dans ce cas, l'entreprise débite le compte 2210 « immobilisation


en recherche et
développement » de la somme des coûts supportés, par le crédit du compte
de produit
7142 « immobilisation incorporelle produites ».

En cas d'échec des projets, les fraisde recherche et de développement sont


immédiatement, amortis par le débit du compte 65912 «dotation aux amortissements
prt

la

exceptionnels des immobilisations incorporelles» par


et le crédit du compte maximum.
«amortissementde l'immobilisation en recherche et développement». date
La
Exercice d'application :
L'entreprise T4 a engagé pour réduire la consommation de carburant d'un type de
acqu

voiture
V1, unmontant de 110000 DH. Laconsommation du carburant s'est
améliorées de 15%,
les dépenses engagées ont été enregistrées dans les comptes de charges
et réglées par
virement bancaire le 20/10/N.

TAE:
Passer les écritures comptables.

2- L'acquisition et laproduction de logiciel informatique:


• Logiciel acquis par l'entreprise :

Dans ce cas,le coût d'acquisition est comptabilisé au compte 222 «brevets, marque,
droit et valeurs similaires » lorsque le logiciel est dissocié du matériel, ilest donc à
amortir, si le logiciel acquis est indissocié du matériel, la valeur de l'ensemble
matériel-logiciels est enregistrée au compte 2355 « matériel informatique ».

Par contre, si le logiciel informatique acquis par I'entreprise est destiné à la vente (à
usage commercial », son coût est inscrit au débit du compte 611 « achat revendus
de marchandises », s'il reste non vendu la clôture de l'exercice son coût d'achat
à

passe au débit du compte de stocks, par "Iintermédiaire" le crédit du compte «


variation de stocks de marchandises ».

Logiciel crée "produit"par l'entreprise :

Dans ce cas de figure, et pendant la réalisation du logiciel, les charges consommées


durant son processus de production sont à transférer aucompte d'immobilisation à
la fin de chaque exercice, en débitant le compte 2285 «immobilisation incorporelles
en cours», en contrepartie du compte 7142 «immobilisation incorporelles produites».

A l'achèvement du logiciel, on débite le compte 2220 « brevets, marque, droits et


valeurs similaire », en contrepartie on compte 2285 « immobilisation
crédite le
incorporelles en cours ».

Déterminationdu cot de productiondu logiciel

Incorporation aucoût
Phase
de production
Etude préalable
NON
Analyse fonctionnelle (conception générale de lapplication)
Analyse organique (conception détaillée de l'application)
Programmation OUI
Test et jeu d'essai
Documentation destinée à l'utilisateur

Formation de l'utilisateur
NON
Suivi du logiciel (maintenance)

comptable des amortissementsde logiciels, en général, ils sont amortis


Pour le traitement

sur leurs durées de vie.

Pour établir le d'amortissementdes logiciels,


plan faut déterminer la date à laquelle le
il
logiciel ne répondra plus aux besoins de l'entreprise.
ADans la pratique, la durée d'amortissementdes logiciels ne pas dépasser
e
1 maximum. doit dix ans au

La date de début
d'amortissementdoit correspondreå la date
d'acquisition si le logiciel est
acquiset à la date d'achèvement s'il est
créé par l'entreprise.
Dans le cas d'acquisition de nouvelles versions de logiciel,il existe deux cas de figure
Cas d'une simple actualisation « maintien en l'état de fonctionnement» : le coût
d'achat doit être enregistré au compte 61335 u maintenance ».

Cas d'une modification de fond du logiciel : il faut sortir de I'actif de l'entreprise


l'ancienne version qui est dépassée (amortissementexceptionnel pour solder le
compte d'immobilisation), et enregistrer la nouvelle version au compte 2220 «
brevets, marque, droits et valeurs similaire ».

Exercice d'application
La société T5 a
:
avec le concours de son
réalisé
service informatique un
comptabilité, les
dépenses (HT) engagées sont les suivantes:
logiciel de
Du 01/1OIN au 31/12/N, Etude préalable et
analysefonctionnelle 6 000 DH, Analyse
organique15000 DH.
Du 01/01/N+1 au 31/05/N+1,
Programmation et tests 20 000 DH,
documentation5 000DH, Formationdu Réalisation de la
NB : toutes
personnel3 000
ces dépenses ont été
enregistrées en charges.
DH.
TAF:
Passer les écritures relatives ce projet au 31 décembre
à
N et au31 Mai N+1.

C- Les immobilisations
corporelles "23""
1-Les biens acquis à titreonéreux
Les immobilisations acquis à titreonéreux sont enregistrées en
comptabilité à leur coût
d'acquisition, ce coût correspond au prix d'achat majoré de certains frais
accessoires
Le coût d'acquisition doit être hors
taxe et net des réductíons
frais accessoires ce coût est formé essentiellement: commerciales,majoré des

Prix d'achat

Droit de douane

Frais de transit

Frais de transport
Assurance

Frais de réception
Frais de montage
Frais de l'installation

Les frais non compris dans le coût d'acquisition:

Droits de mutation (droits d'enregistrement)

Honoraire, Commission

Frais d'actes
acqu
"frais tout
1S sont enregistrés par la suite dans le compte d'actif d'acquisition" Les
"transfert de charge'" afin de les répa bien
neutralisant ces charges par compte de produit
le
Un e
sur les exercices suivants (5exercices maximum).
bien

A exclure :les frais d'essais et de mise au point qui sont à classer dans les charges de com
l'exercice ou, le cas échéant, susceptibles d'être répartis sur plusieurs exercices.

Les frais généraux et les charges financières engagés pour l'acquisition d'immobilisations

sont exclus du coût d'acquisition de ces immobilisations.

à un an, les frais


Toutefois, cas exceptionnel d'un délai d'acquisition supérieur
dans le

tinanciers spécifiques de préfinancement se rapportant cette période peuvent être inclus

;
à

dans le coût d'acquisition de ces immobilisations avec mentionexpressedans l'ETIG (A).

1-1- Acquisition d'immobilisations corporelles

Les immobilisations corporelles sont des biens sur lesquels s'exerce un droit de propriété,
qui sont nécessaire à l'activité de l'entreprise et qui sont, en principe non amortissables à
l'exclusion des terrains (terrain de l'exploitation « mines, carrière, gisements » sont
amortissables, c'est-à-dire consommées sur plusieurs exercices).

2- Les biens produits par l'entreprise

2-1- Le coût de productiondes immobilisations est formé de la somme :


Du coût d'acquisition des matières et fournitures utilisées pour la production de
l'élément.

Des
production
charges directes de production
de limmobilisation
:tous les services
(salaire du personnel,
directement
honoraires
affectés
versés à
à la

la

:
l'architecte, ...).

Des indirectes de production dépenses qui ne peuvent être directement affectées au


coût de production et qui doivent préalablement faire l'objet d'une répartition entre les

différents coûts de l'entreprise.

2-2- La comptabilisation de la production d'immobilisation :

Si la production du bien achevée, il convient de


est comptabiliser le coût de
l'immobilisation audébit ducompte de la classe 2 concerné.
Si l'opération n'est pas achevée à la clôture de l'exercice, c'est le compte 239 «

immobilisation corporelles en cours » qui doit être utilisé.

au crédit du compte 714 « immobilisation produit par


La contrepartie est comptabilisée
l'entreprise elle-même ».

Exercice d'application :
La société Z a réalisé en N un bâtiment usage d'atelier amortissable sur 20 ans, la mise
à

à 700 000 DH et comprend des


en service a été effectuée le 01-11-N son coût s'élèvent
matières 290 000 DH, des frais de main œuvre
200 000 DH et des frais divers 210000 DH.
TAE:
Passer les écritures comptables.
le

3-Les acquis à titre gratuit en les estimantà leur valeur vénale


ges Un bienacquis à titre gratuit est évalué à sa valeur
vénale estimée à la date d'entrèe du
bien en fonction du marché et de son utilit
économique pour l'entreprise. est considéré
comme

Il
étant financê totalement par une subvention d'investissement.

Cette valeur vênale correspond au prix quiaurait été acquitédans des conditions normales
de marche. Une telle disposition constitue une dérogation à la
comptabilisation des biens
selon la méthode du coût historique puisque, en l'occurrence,
le coût du bien l'entrée à

dans le patrimoine est nul.


Une immobilisation peut étre financée partiellement par une subvention d'investissement.

En comptabilit, le compte d'enregistrement du bien concerné est débité par le crédit du


compte 1S11 « subventions d'investissement »,

ExempleL'entreprise TO reçoit d'une entreprise privée un matériel de transport sous


forme de don (financó totalement), sa valeur actuelle est de 875 000DH HT.

Exercice d'application :
Le 01-01-N,l'entreprise T6 reçoit un avis d'accord d'attribution d'un matériel de transport,
partie par une subvention de 300 000 dh par la commune X.
Sa valeur actuelle est de 500
000 DH HT. (Financépartiellement).
Le 3001/N, l'entreprise a payé par chèque 200 000 dh et a reçu
définitivement la lettre
d'attribution du matériel de transport.
Ladurée de vie du matériel de transport et de 5ans.
TAE:
Passer les écritures comptables.

4- Immobilisationacquise par crédit-bail

Le credit-bail est un contrat par lequel le propritaire transmet à l'emprunteur ou


le locataire
Iusage d'un bien corporel moyennant le versement d'un loyer.
Selon la norme comptable marocaine, les immobilisations obtenuesen crédit-bail n'entrent
pas dans le patrimoine de l'entreprise, ces actifs ne peuvent être comptabilisés au bilan
qu'à partir de la date de la levée de I'option d'achat.
En comptabilite, on débite le compte 6132 «Redevances crédit-bail », et dans le cas de la
levée de l'option d'achat, le bien est inscrit en comptabilité par sa valeur fixée
dans le
contrat.

Exercice d'application :
Une entreprise T7 de travaux publics a acquis le 01-07-N un camion en crédit-bail à
conditions suivantes:
Loyer mensuel de 12000 DH HT payable à la fin de chaque mois. La durée du contrat est
de 5 ans.
Le prix d'achat à la fin de la période est de 300000 DH HT (valeur résiduele).
TAF:
Passer au journal le versementde la 1ère redevance.
Passer au journal l'écriture d'acquisition lors de l'option d'achat.

D- Les immobilisations financières "24/25"

Quelque soit leur nature et leur classement comptable (titre de participation, autres titres
immobilisés...), les sont portés en comptabilité par leur prix d'acquisition quelque soit
titres

les modalits de règlement. Ce prix n'incluant pas les frais occasionnés par leur acquisition
(honoraires,
droits de mutations, commissions,frais d'actes,...) inscrit dans les charges aux
Comptes 61471 "Frais d'achat et de vente des titres" et 6167 "Droits d'enregistrement et de
timbre".

Lorsque les titres sont achetés en partie à crédit. on gue ces titres sont pour partie non
dit
libérés. Dans ce cas la contrepartie non libérée des titres est comptabilisée au crédit de
compte :

1483: Dettes rattachées à des participations s'il s'agit des titres de participation,
1488:Dettes de financement diverses s'il s'agit des Autres titres immobilisés.
NB: il n'y a pas de TVAsur le prix d'achat des titres.

Exercice d'application :
Une entreprise charge sa banque de lui acheter:
100actions de la société X cotée en bourse au cours de 350
DH l'action (il s'agit des titres
de participation).
200 obligations de la société Anonyme Y cotée en bourse aucours de 100 DH
lobligation.
Toutefois, les commissions prélevées par la bangue à l'entreprise s'élèvent
(HT),la TVA:7%.
à 1500 DH
D'un autre côté, les actions de X
la société sont libérées pour la moitié par chèques
bancaires, alors que les obligations de la société Y sont réglées par chèque bancaire.
TAE:
Passer les écritures comptables.
arges
nt
etau
de Chapitre 3:Evaluation
postérieure à la date
d'entrée
non
A- L'amortissement

La loi
comptable n'a pas
imposé des
d'amortissementsont systèmes particuliers
usuellement
I'amortissementlinéaire,
retenus : d'amortissement. Deux modes

-
l'amortissement dégressif.
Selon 'article 14 alinéa 5
de la loi comptable :
montant amortissable de "L'amortissement consiste à étaler le
l'immobilisation sur sa
l'entreprise selon un durée prévisionnelle
plan d'utilisation par
d'amortissement".
Généralement,les biens susceptibles
de fairel'objet d'un
corporels et incorporels de l'actif de amortissement sont les éléments
la société et se dépréciant
par l'usage ou par le temps.
L'amortissement linéaire :
- Un taux d'amortissement
constant égal à l'inverse de la durée de vie du bien àamortir,
- Lorsque l'acquisition ou lamise en service est effectuée en cours d'exercice, le premier
amortissement est calculé au prorata temporis (exception faite de I'amortissement des non
valeurs).

L'arnortissementdégressif:

Encouragernentfiscal des investissements,


Système dégressif a été introduit en 1994,
Biens d'équipementsconcernés neufs ou d'occasion,
Sauf immeubles et véhicules de transport de
personnes.

Taux dégressif =
taux linéaire x coefficient :
-1,5 si la durée de vie est de3 ou 4 ans,
-2 si elle est de 5 ou 6 ans,
-3 si elle excède 6 ans.

L'annuité est obtenue en multipliant la VCN du début de chaque exercice par le taux
d'amortissementdégressif.
La VCN est lavaleur d'entrée du bien pour la première annuité et la valeur résiduelle pour
les annuités suivantes.

Exercice d'application :
La société T8 a acquisun matériel de transport de marchandisesde 01/01/N au montant
800000 DH, ce matériel a fait l'objet d'un amortissementdégressif, durée est 5 ans.
TAF:
Présenter le plan d'amortissement de cette immobilisation.
Passer les écritures nécessaires.

L'amortissement dérogatoire :

Exercice d'application :
Soit un matériel amortissable sur 6 ans. En vertu du code des investissements industriels.

une entreprise a le droit de l'amortir sur la moitié de sa durée d'utilisation. VE =36 000 DH
HT, acquis le 01/01/2000.
TAF:
Présenter le plan d'amortissement de cette immobilisation.
Passer les écritures nécessaires.
B- Les provisions

Le principe de prudence conduit parfols à prendre en compte un certain nombre de charges


qui sont prévisibles, d'o lanotion deprovision La provision est la constatation comptable :
•d'une diminution de valeur d'un élément d'actif (provision pour dépréciation).

• d'une augmentation du passif exigible à plus ou moins long terme (provision pour risques
et charges).

1.Los provislons pour dépréciation de l'actif :


D'après le CGNC, une provision pour dépréciation est la "constatation de l'existence, pour
un élément d'actif,
d'une valeur actuelle devenue inférieure à la valeur d'entrée ou à la
valeur nette d'amortissement".

Les principaux éléments de l'actif susceptibles de faire l'objet d'une provision pour
dépréciation :

Les immobilisations, notamment celles non amortissables,


• Les différentes catégories de titres,


• Les stocks,

• Les créances, notamment les comptes clients.


2. Les provisionspour risqueset charges :
Selon le CGNC, sont des "provisions évaluées àl'arrêté des comptes, destinées à couvrir
des risques et des charges que des événements survenus ou en cours rendent probables,
nettementprécisés quant à leur objet mais dont la réalisation est incertaine".
On distingue deux types de provisions
• Provisions durables pour risques et charges,
•Autres provisions pour risques et charges.

3. Les provisionsréglementées :

Provisions ne correspondant pas à lobjet normal des provisions et comptabilisées en


application de dispositions légales ou réglementaires.

C- Les cessions d'immobilisations

La cession d'immobilisation constitue pour l'entreprise une opération non courante, il peut
s'agir d'immobilisations amortissables ou non amortissables. Dans ce cas, la cession doit
être enregistrée en 3 étapes :
10re étape :
Enregistrement du produit de cession.

Débit :Compte de trésorerie ou 3481 Créances sur cessions d'immobilisations,


Crédit :751 Produits de cession des immobilisations.

20me étape:Constatation de la dotation aux amortissementsdepuis le début de l'exercice

jusqu'à la date de cession.

3omo éta pe:Enregistrementde la sortie de limmobilisation.

Débit: 651. VNA des immobilisations cédées,


28..Amortissements des immobilisations,
Crédit : Compte d'immobilisation concernée.

Exercice d'application :
Un matériel de transport acheté le 01/01/2000 pour 100000 DH HT est amortissatble sur 5
ans (amortissement constant). ||a été cédé le 30/06/2002 pour la somme de 60000 à
crédit. TVA 20%.

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