Traitement comptable de l’amortissement dégressif et la cession d’une
immobilisation amortissable en système dégressif
I- Traitement comptable de l’amortissement dégressif (amortissement
dérogatoire)
L’amortissement dérogatoire est un amortissement comptable qui ne correspond pas une
dépréciation mais à une option fiscale qui permet de comptabiliser en charge
exceptionnelle un complément de déduction fiscale, les premières années de
l’amortissement du bien, afin de réaliser une subvention déguisée. Cela peut ainsi être
l’écart entre l’amortissement dégressif et l’amortissement linéaire.
Le traitement comptable de l’amortissement dégressif se fait à deux niveaux : selon que :
Amortissement fiscal est supérieur à l’amortissement économique
Ou
Amortissement économique est supérieur à l’amortissement fiscal.
1- Tant que l’amortissement fiscal est supérieur à l’amortissement économique, on passe les
écritures suivantes :
- Pour la partie de l’amortissement économique :
Débiter un compte de charges : 619 (Dot d’exploitation) ; 659 (Dot non courante).
Créditer un compte d’actif : 28 (Amortissement de……)
- Pour l’excédent de l’amortissement fiscal sur l’amortissement économique :
Débiter le compte 65941 (DNC pour amortissements dérogatoires)
Créditer le compte 1351 (Provisions pour amortissements dérogatoire)
2- Tant que l’amortissement économique est supérieur à l’amortissement fiscal, on passe les
écritures suivantes :
- Pour la partie de l’amortissement économique :
Débiter un compte de charges : 619 (Dot d’exploitation) ; 659 (Dot non courante)
Créditer un compte d’actif 28 (Amortissement de….)
- Pour l’excédent de l’amortissement économique sur l’amortissement fiscal :
Débiter le compte 1351 (Provisions pour amortissements dérogatoire)
Créditer le compte 75941 (Reprises sur amortissements dérogatoires)
Application
On considère les deux tableaux d’amortissements (linéaire et dégressif) suivants, d’une installation
technique :
Tableau d’amortissement linéaire
Tableau d’amortissement dégressif
TAF : Comptabiliser les dotations 2002 et 2005 (Système dégressif)
1- Pour l’année 2002 :
Amortissement économique = 18 000
Amortissement fiscal = 36 000
Pour la différence AF – AE = 36 000 – 18 000 = 18 000
2- Pour l’année 2005 :
Amortissement économique = 72 000
Amortissement fiscal = 46 656
- Pour la différence AE – AF soit 72 000- 46 656 = 25344
3- Incidence de l’amortissement dégressif sur la balance.
Tant que l’amortissement dégressif est supérieur à l’amortissement économique, les balances avant
et après inventaire se présenteront de la manière suivante :
-La balance avant inventaire au 31/12/N
N° de compte Comptes Soldes
Débiteur Créditeur
1351 Provisions pour Cumul
amortissements d’amortissement au
dérogatoires 31/12/N-1
……. ……
2321 Bâtiment
2331 Installations VO
2340 techniques Au
Mat de transport 31/12/N
2832 Amortissement des
constructions
2833 Amortissement des
installations Cumul
2834 Amortissement mat d’amortissement au
de transport 31/12/N-1
- La balance après inventaire au 31/12/N
N° de compte Comptes Soldes
Débiteur Créditeur
1351 Provisions pour Cumul
amortissements d’amortissement au
dérogatoires 31/12/N
……. ……
2321 Bâtiment
2331 Installations VO
2340 techniques Au
Mat de transport 31/12/N
2832 Amortissement des
constructions
2833 Amortissement des
installations Cumul
2834 Amortissement mat d’amortissement au
de transport 31/12/N
619 Dota d’exploit Dotation linéaire de
l’année N
65914 DNC pour Dotation dérogatoire
amortissements de l’année N
dérogatoires
4- Incidence de l’amortissement dégressif sur le bilan.
A ce niveau, l’incidence concerne aussi bien l’actif que le passif du bilan (1351 Provisions pour
amortissements dérogatoires)
Bilan :
Actif Brut Amort ou prov Net Passif Net
Poste VO (a)
2….Immobilie Cumul VNA (a-b) 135 Cumul
r d’amortissemen Provisions d’amortissemen
t au 31/12/N (b) réglementée t dérogatoire au
s 31/12/N
Application :
Le tableau d’amortissement d’une installation technique est le suivant :
Présentez l’extrait de la balance, bilan au 31/12/2003 et 31/12/2005
Correction :
A- Au 31/12/2003 : L’amortissement fiscal est supérieur à l’amortissement économique.
Balance au 31/12/2003 (avant inventaire)
N° de Comptes Solde
compt Débiteu Créditeur
e r
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 18 000
Installations techniques 360 000
2331
Amortissements des installations techniques, 18 000
2833 matériel et outillage
Avant inventaire 2003, c’est-à-dire le cumul des amortissements au 31/12/2002. Dans la dotation
2002 (système dégressif) est de 36 000, il y a 18 000 linéaire et 18 000 dérogatoire.
Balance au 31/12/2003 (après inventaire)
N° de Comptes Solde
compt Débiteu Créditeur
e r
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 75 600
2331 Installations techniques 360 000
Amortissements des installations techniques, 90 000
2833 matériel et outillage
61933 DEA des installations techniques, matériel et outils 72 000
65941 DNC pour amortissements dérogatoires 57 600
Dotation dérogatoire 2002 + dotation dérogatoire 2003, soit 18 000 + 57 600 (129 600 – 72 000) =
75 600
Cumul d’Amortissement 2003, soit 360 000 x 20% x (15/12) = 90 000
DEA des installations techniques, matériel et outillage = 360 000 x 20 % = 72 000
DNC pour amortissement dérogatoire 2003 = 129 600 – 72 000 = 57 600
Extrait du bilan 31/12/2003 (après inventaire)
Actif Bilan Passif
Eléments Brut Amort ou Net Eléments Net
prov
233
Installations 360 000 90 000 270 000 135 75 600
techniques, Provisions
matériel et réglementées
outillage
B- Au 31/12/2005 : L’amortissement économique est supérieur à l’amortissement fiscal
Balance au 31/12/2005 (avant inventaire)
N° de Comptes Solde
compte Débiteur Créditeur
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 81 360
2331 Installations techniques 360 000
2833 Amortissement des installations techniques, 162 000
matériel et outillage
Avant inventaire 2005, c’est-à-dire le cumul des amortissements au 31/12/2004. Dans les 243 360, il
y a 162 000 (360 000 x 20% x (27/12)) linéaire et 81 360 dérogatoire.
Aussi Dotation dérogatoire 2002 +2003 +2004 = 18 000 + 57 600 + 5760 = 81 360
Balance au 31/12/2005 (après inventaire)
N° de Comptes Solde
compte Débiteur Créditeur
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 56 016
2331 Installations techniques 360 000
2833 Amortissement des installations techniques, 234 000
matériel et outillage
61933 DEA des installations techniques, M/O 72 000
75941 Reprises non courantes pour amortissements 25 344
dérogatoires
Pour le compte 1351
72 000 (dot 2005 constante) – 46 656 (dotation 2005 dégressive) = 25 344 (reprise non
courante pour amortissement dérogatoire 2005)
36 00 – 18 000 = 18 000 31/12/2002
129 600 – 72 000 = 57 600 31/12/2003
77 760 – 72 000 = 5760 31/12/2004
Pour le compte 2833, c’est le cumul des dotations linéaires de 2002 (3mois) au 31/12/2005. Soit :
360 000 x 20% x 39/12 = 234 000
L’extrait du bilan au 31/12/2005 (après inventaire)
Actif Bilan Passif
Eléments Brut Amort ou Net Eléments Net
prov
233
Installations 360 000 234 000 126 000 135 Provisions 56 016
technique, réglementées
M/O
II- Cession d’une immobilisation amortissable : système dégressif
Application :
L’installation technique (dont le tableau d’amortissement est le suivant, acquise le
01/10/2002 pour 360 000 DH, a été cédée le 30/06/2005 par chèque bancaire n°…….. de
115 000 DH HT (TVA 20%), (n= 5 ans)
Régulariser cette cession (système dégressif).
Dotation complémentaire : 01/01/2005 jusqu’à 30/06/2005, soit 6 mois.
A partir du tableau d’amortissement :
Dotation dégressive 2005/2 = 46 656 / 2 = 23 328
Dont linéaire = 360 000 x 20% x 6/12 = 36 000
Donc une reprise pour provision pour amortissement dérogatoire de :
36 000 – 23 328 = 12 672
Constatation de la VNA :
Cumul d’amortissement (de 01/10/2002 jusqu’à 30/06/2005) « 2 ans et 9 mois »
La partie linéaire : CA = 360 000 x 20% x 26/12 = 198 000
La partie dégressive :
Provision pour amortissement dérogatoire = 81 360 – 12672 = 68 688
CA = 360 000 x 20% x 26/12 = 198 000
VO des ITMO = 360 000
VNA = VO – CA = 360 000 – (198 000 + 68 688) = 93 312
Constatation du produit de cession :
Le prix de cession =115 000
TVA = 115 000 x 20% = 23 000
