Deuxième année LNG Senda Wali
Les avances d’impôt
Les avances d’impôt peuvent être sous forme de retenues à la source ou d’acomptes
provisionnels
Section 1 : Les retenues à la source (RS)
Mr Raouf YAICH définit la retenue à la source comme une « technique de recouvrement, la
retenue à la source est à l’origine une perception anticipée opérée pour le compte de l’Etat
par un tiers payeur, à valoir sur les acomptes provisionnels ou l’impôt sur le revenu ou l’impôt
sur les sociétés dû par le bénéficiaire à raison de ses revenus ».
A. Personnes tenues d’opérer la retenue à la source
Sont tenues d’opérer la RS :
- Les personnes morales,
- Les personnes physiques soumises à l’impôt sur le revenu des personnes physiques
selon le régime réel,
- Les personnes physiques soumises selon le régime du forfait d’impôt sur les salaires
qu’ils paient.
B. Assiette de la retenue à la source
L’assiette de la RS est constituée par le montant payé (toutes taxes comprises lorsque la
rémunération est passible de la TVA). Toutefois, les sommes n’ayant pas le caractère de
rémunération (remboursement de frais et débours) ne font pas partie de l’assiette de la RS.
Exemple : Sachant que la facture de l’expert-comptable relative aux travaux d’assistance
comptable s’élève à 1000 D HTVA 13%, déterminer l’assiette de la retenue à opérer ?
Réponse : La RS sera calculée sur la base du montant TTC soit = 1000 * 1.13 = 1130
C. La tarification des retenues à la source
L’impôt sur le revenu et l’impôt sur les sociétés des personnes morales résidentes en Tunisie
font l’objet d’une RS aux taux suivants :
- 10% au titre des honoraires lorsque le bénéficiaire de la rémunération est une personne
physique ayant choisi le forfait d’assiette pour la détermination de son assiette
imposable ;
- 10% au titre des commissions, courtages, loyers et rémunérations des activités non
commerciales ;
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- 3% au titre des honoraires lorsque le bénéficiaire de la rémunération est une personne
morale ou physique ayant choisi le mode réel (tenue de comptabilité) pour la
détermination de son assiette imposable ;
- 20% au titre des revenus de capitaux mobiliers (intérêts) à l’exception des intérêts des
dépôts et des titres en devises et en dinars convertibles ;
- 20% au titre des jetons de présence accordés aux membres du conseil d’administration
ou du conseil de surveillance des sociétés anonymes et des sociétés des commandites
par actions ;
- 2.5% du prix de cession des immeubles, des droits sociaux dans les sociétés
immobilières et des fonds de commerce déclaré dans l’acte ;
- 0,5% des montants supérieurs ou égaux à 1 000 D TTC au titre des acquisitions de
marchandises, matériel, équipements et de services auprès des sociétés soumises à l’IS
au taux de 10% ou auprès des personnes physiques dont les revenus bénéficient d’une
déduction de deux tiers.
- - 1% des montants supérieurs ou égaux à 1 000 D TTC au titre des acquisitions de
marchandises, matériel, équipements et de services auprès des sociétés soumises à l’IS
au taux de 15%.
- - 1,5% des montants supérieurs ou égaux à 1 000 D TTC au titre des acquisitions de
marchandises, matériel, équipements et de services auprès des personnes physiques ou
auprès des sociétés autres que celles soumises au taux de 10% et au taux de 15%
Exemple :
Déterminer le montant des RS à opérer par la société XYZ sur les paiements suivants :
- Facture de l’avocat : 700 D HTVA 19%, cet avocat est soumis selon le mode du forfait
d’assiette
- Facture d’achat matières premières, montant HTVA 19%, 2300 D
- Quittance de loyers du dépôt de la société : 500 D
Déterminer dans chacun des cas le montant à payer ?
Réponse :
RS/ honoraires de l’avocat choisissant le forfait d’assiette = ……………………………..
RS/ facture matières premières =……………………………..
RS/Loyers payés= ……………………………..
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Honoraires à payer = montant brut – RS= montant brut * (1- taux)
=……………………………..
Montant à payer / achat MP =……………………………..
Montant net des loyers= ……………………………..
D. Fait générateur de la retenue à la source
La RS doit être opérée lors du paiement de la rémunération. La remise d’un titre de paiement
(chèque, effet..) déclenche le fait générateur en matière de retenue à la source.
E. Obligations rattachées à la retenue à la source
Une fois le régime applicable défini et la retenue opérée, il convient de :
1- Délivrer un certificat de RS, à l’occasion de chaque paiement, aux bénéficiaires des sommes
en question qui comporte l’identité et l’adresse du bénéficiaire, le montant brut de la
rémunération, le montant de la RS et le montant net de la rémunération.
2- Verser la RS au trésor dans les délais impartis :
- dans les 15 premiers jours du mois suivant celui au cours duquel elles sont
effectuées pour les personnes physiques.
- durant les 28 premiers jours du mois suivant celui au cours duquel elles sont effectuées
pour les personnes morales.
3- Procéder à la déclaration annuelle des sommes soumises à la RS avec l’identité complète des
bénéficiaires contre accusé de réception, dans un délai ne dépassant pas le 30 Avril de chaque
année, au bureau de contrôle des impôts dont les débiteurs relèvent une déclaration
Section 2 : Les acomptes provisionnels
A. Définition et champ d’application
Les acomptes provisionnels constituent une avance d’impôt imputable sur le montant de
l’impôt déterminé sur la base de la déclaration annuelle. Ils sont dus :
- Par les personnes (physiques et morales) réalisant des Bénéfices Industriels et
Commerciaux (BIC) soumis au régime réel ;
- Par les personnes (physiques et morales) réalisant des Bénéfices non Commerciaux
(BNC).
B. Taux et assiette des acomptes provisionnels
Les acomptes sont payés en trois échéances égales de 30% chacune du montant de l’impôt sur
le revenu dû au titre de l’année précédente.
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Les acomptes provisionnels sont payables :
- Durant les 25 premiers jours du sixième, neuvième et douzième mois qui suivent la date
de clôture de l’exercice pour les personnes physiques et ;
- Durant les 28 premiers jours du sixième, neuvième et douzième mois qui suivent la date
de clôture de l’exercice pour les personnes morales.
Exemple 1 :
Déterminer les acomptes provisionnels de 2020 dus par Mr Ahmed commerçant soumis à
l’impôt selon le régime réel sachant son impôt dû au titre de 2019 est égal à 564 D.
AP 2020 = 3 * 30% IS 2019 =3*30%*564= 507.600 D
Exemple 2 :
Sachant que l’impôt dû par Mr Ahmed au titre de l’année 2019 s’élève à 1540 D, déterminer
son impôt à payer s’il possède des retenues à la source d’un montant égal à 420 D et s’il a payé
des acomptes provisionnels d’un montant de l’ordre de 690 D.
Réponse :
Liquidation de l’impôt :
Impôt à payer = impôt du – avances d’impôt
Impôt dû 1540
- RS (420)
- AP 2013 690)
Impôt à payer = 430
- Reprenons le même exemple avec RS= 760 et ses AP 2019 = 970 D
