TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

L3
SCIENCES ECONOMIQUES ET DE GESTION/UFHB
 Chapitre 1 : ACQUISITION DES IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES ET CORPORELLES
1- Coût d’acquisition des immobilisations
1-1 Notion d’immobilisation
Sont considérés comme des immobilisations les biens corporels ou incorporels d’un montant
significatif (300 000 F pour les matériels) utilisés de façon durable dans l’entreprise. On
distingue trois (3) catégories d’immobilisations qui sont :
- Les immobilisations incorporelles (compte 21)
- Les immobilisations corporelles (compte 22, 23 et 24)
- Les immobilisations financières (compte 25, 26 et 27)
Les immobilisations entrent dans le patrimoine de l’entreprise au coût d’acquisition pour celles
qui sont achetés, au coût de production pour celles qui sont produites (production immobilisée)
et à la valeur vénale ou à la valeur réelle pour celles qui sont obtenues gratuitement.

1-2 Valorisation et comptabilisation des immobilisations corporelles et

incorporelles acquises
1-2-1 Valorisation
Selon l’article 37 du règlement du SYSCOHADA, les immobilisations corporelles ou
incorporelles acquises par l’entreprise sont évaluées au coût d’acquisition. Le coût réel
d’acquisition d’une immobilisation est formé :

 du prix d’achat définitif net de remises et de rabais commerciaux, d’escompte de

règlement et de taxes récupérables ;
 des charges accessoires rattachables directement à l’opération d’achat (frais de douane,
de transit, de transport sur achat, d’assurance du bien lors de la livraison, de magasinage
lors de l’achat, etc.)
 des frais d’acquisition notamment les droits d’enregistrement, les honoraires, les
commissions, les frais d’actes, après déduction des taxes récupérables ;
 des charges d’installation qui sont nécessaires pour mettre le bien en état d’utilisation ;
 de l’estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement, à l’enlèvement de
l’immobilisation et à la remise en état du site sur lequel elle est située, si cette obligation
incombe à l’entité, soit du fait de l’acquisition de l’immobilisation corporelle, soit du
fait de son utilisation pendant une durée spécifique à des fins autres que la production
de stock au cours de cette période.
Ces coûts comptabilisés comme un composant de l’immobilisation, font l’objet d’un plan
d’amortissement propre tant pour la durée que pour le mode.

Sont à exclure :
-Toutes les charges non directes (coût de formation à l’utilisation, coût
de maintenance, coûts administratifs et autres frais généraux) ;
- Toutes les charges en aval de l’achat ;
- Les différences induites par les modalités de paiement.
1-2-2 comptabilisation
 - Ecriture lors de la souscription de l’emprunt

521 Banque X
162 Emprunt auprès des ETS financier X
(souscription de l’emprunt)

- Ecriture lors du paiement des avances et acomptes sur immobilisation

25… Avances et acomptes X

521 Banque X
(avances et acompte)

- Ecriture relative à la facture d’acquisition d’immobilisation

2… Compte d’immobilisation X
4451 TVA/immobilisation X
25… Avances et acompte X
481 Fournisseur d’investissement X
401 Fournisseur d’exploitation X
72… Production immobilisée X
726 Immobilisation financière X
(facture d’acquisition)

Application 1

Le 02/11/N le client Zadi fait une avance de 5.000.000 F en espèce pour la commande d’un
matériel industriel.
Le 6/11/N Kouassi envoie la commande et établie la facture suivante :
Kouassi 6/11/N
Facture n°54 Doit Zadi
Matériel HT 5.000.000
Remise 2% 100.000
Net commercial 4.900.000
Escompte 3% 147.000
Net financier 4.753.000
TVA 18% 855.540
Montant TTC 5.608.540
Port avancé 160.000
Avance - 500.000
Net à payer 5.268.540
Travail à faire :
1- Déterminer le coût d’acquisition
2- Comptabiliser l’avance
3- Comptabiliser le coût d’acquisition.
Application 2
L’entreprise ZANGA a acquis le 01-03-2021 un bien immobilisé dont la facture comprend les
éléments suivants :
- Prix d’achat brut : 25 000 000 F HT
- Remise 10%
- Escompte 2%
- Frais de montage et d’installation : 1 500 000 F HT
- Transport du bien assuré par le fournisseur 200 000 HT
NB : Les frais de montage et d’installation ainsi que le transport ne bénéficient des réductions
commerciales et financières La TVA est au taux normal 18 %. La TVA est récupérable à 80%.
Travail à faire :

1- Etablir la facture
2- Déterminer le coût d’acquisition
3- Comptabiliser l’entrée du bien dans le patrimoine de
l’entreprise

1- Comptabilisation
06/11/N
241 Matériel industriel 24 605 000
4451 TVA/immobilisation 3 420 000

481 Fournisseur d’investissement 28 025 000

(facture d’acquisition)

Application 3
La SA "Bon Berger" a importé de son fournisseur canadien une machine industrielle au
condition suivante :
- Prix d’achat HT : 180 000 $
- Frais de transport maritime HT : 600 000
- Droit de douane : 20 % du prix d’achat
- Frais de transit HT : 8 700 000 Le taux de TVA 18 %. 1$ = 580 F
CFA
Le prorata déduction 75 %
Travail à faire :
1- Déterminer le coût d’acquisition du bien
2- Passer les écritures d’acquisition à la date du 12-12-N

1-3 Valorisation et comptabilisation des immobilisations corporelles et

incorporelles produites pour un usage interne
 1-3-1 Valorisation
Les immobilisations corporelles et incorporelles produites par l’entreprise pour son propre
compte sont évaluées au coût de production. Le cout réel de production d’une immobilisation
ou d’un service est formé :

- Du coût d’acquisition des matières et fournitures utilisées pour cette

production ;
- Des charges directes de production ;
- Des charges indirectes de production dans la mesure où elles peuvent
être raisonnablement rattachées à la production du bien ;
- De l’estimation et à la remise en état du site dans les conditions visées
au 5ème point du coût réel d’acquisition d’une immobilisation
- Les coûts d’emprunt (charges financières) pour financer l’acquisition
ou de la production d’un actif qualifié, immobilisation incorporelle,
corporelle ou stock, font partie du coût du bien lorsqu’ils concernent
la période de production de cet actif, jusqu’à la date d’acquisition ou
de la réception définitive.
Un actif qualifié est un actif qui exige une longue période (supérieure ou égale à 12 mois) de
préparation avant de pouvoir être utilisé ou vendu.
Tous les frais accessoires encourus sont inclus dans le coût d’acquisition ou de production du
bien jusqu’à son lieu d’exploitation et sa mise en état de fonctionner.
Sont à exclure :
- Les charges commerciales et administratives ;
- Les pertes et gaspillages ;
- Le coût de la sous activité ;
- Le coût de stockage des produits finis.

1-3-2 comptabilisation

• Ecriture à l’inventaire au 31/12, lorsque la production est inachevée

2.9 Compte d’immobilisation encours X

721 ou Production immobilisée X
722 (facture de production)

Les immobilisations encours sont des immobilisations qui en fin de la période, bien qu’ayant
supporté des charges restent encore inachevées. Le montant des charges supportées est
enregistré à la fin de la période dans un compte d’immobilisation encours (compte
d’immobilisation avec le chiffre 9 en troisième position).

• Ecriture à la date d’achèvement de la production

A l’achèvement de l’immobilisation son coût est viré dans un compte d’immobilisation
proprement dit.

2… Compte d’immobilisation X
4451 TVA/immobilisation X
2.9 Immobilisation encours X
721 Immobilisations incorporelles X
722 Immobilisations corporelles X
4434 TVA/LSM X
726 Charges financières X
(facture de production)
APPLICATION 4
Une entreprise a entamé depuis le 01-11-08 la fabrication d’un matériel pour ses propres
besoins. Au 31-12-08 la production n’est pas encore achevée. La comptabilité analytique évalue
les travaux non achevés à 8 500 000 F HT.
Le 30-06-09, les travaux sont achevés et la comptabilité analytique évalue l’ensemble de la
production comme suit :
- Prix d’achat brut de matières HT : 12 000 000
- Prix d’achat brut de fourniture HT : 6 000 000
- Remise 15 % / Matières
- Remise 10 % /fournitures
- Main d’œuvre : 4 200 000
- Transport/achat HT : 900 000
- Frais d’architecte HT : 3 500 000
- Frais de notaire HT : 2 500 000
- Frais d’administration générale HT : 2 200 000

Travail à faire :
1- Calculer le coût de production
2- Comptabiliser cette production NB : La TVA est récupérable à 80 %
3- Acquisition à titre gratuit
Les immobilisations acquises à titre gratuit sont enregistrées à leur valeur actuelle, ou à leur
valeur réelle, ou à leur valeur vénale. La valeur actuelle d’une immobilisation est sa valeur
d’estimation du moment qui s’apprécie en fonction du marché et de l’utilité de cette
immobilisation pour l’entreprise
 2… Compte d’immobilisation (VA) X
845 Don et lib X
(acquisition à titre gratuit)

 En cas de droit de mutation

831 Charge HAO X

401 Fournisseur X
ou 5… Banque
(facture N°)

APPLICATION 5
Le 18-06-2 une entreprise a reçu gratuitement un matériel informatique d’un montant de 2 500
000
Travail à faire : comptabiliser cette acquisition

Chapitre 2 : LES AMORTISSEMENTS

1-Généralite

1-1Définition
Selon l’article 45 du SYSCOHADA, l’amortissement consiste pour l’entité à repartir le montant
amortissable du bien sur sa durée d’utilité selon le plan défini.
1-2Terminologie
1-2-1 Le montant du bien amortissable (Ma)
Le montant du bien amortissable s’entend de la différence entre le coût d’entrée d’un actif et sa
valeur résiduelle prévisionnelle.

MBa = Vo – Vr

1-2-2 Le coût d’entrée du bien ou la valeur d’origine (Vo)

La valeur d’origine est la valeur d’entrée du bien. Elle correspond au cout d’acquisition hors
taxe déductible ou du coût de production.

1-2-3 La valeur résiduelle prévisionnelle (Vr)

La valeur résiduelle prévisionnelle d’un actif est le montant estimé, à la date de mise en service,
qu’une entité obtiendrait de la sortie de l’actif, après déduction des coûts de sortie estimés.

1-2-4 La durée d’utilité (D)

La durée d’utilité est définie en fonction de l’utilité attendue de cet actif pour l’entité. Tous les
facteurs suivants sont pris en considération pour déterminer la durée d’utilité d’un actif :
 - L’usage attendu de cet actif par l’entité, évalué par référence à la capacité ou à la
production physique attendue de cet actif ;
- L’usure physique attendue dépendant notamment des cadences de production et de
maintenance ;
- L’obsolescence technique ou commerciale découlant de changement ou d’améliorations
dans la production ou d’une évolution de la demande du marché pour le produit ou le
service fourni par l’actif ;
- Les limites juridiques ou similaires sur l’usage de l’actif, telles que les dates d’expiration
des courants de location.

1-2-5 Date d’acquisition (Da) et date de mise en mise en service (Dms)

- La date d’acquisition (Da) est la date à laquelle le bien a été acheté ou produit. Cette
date ne coïncide pas toujours avec la date de mise en service.
- La date de mise en service (Dms) est la date à laquelle le bien a été mis en route (mis en
utilisation).
Ces deux dates servent au départ du décompte de la période (n), de calcule de l’amortissement.
.

1-2-6 Calcul de la valeur comptable nette (VCN)

La valeur comptable nette est la valeur restante du bien après avoir déduit de la valeur d’origine
du bien le cumul des amortissements (∑A).

VCN = Vo - ∑A

2- Les différents types d’amortissement

Il existe plusieurs méthodes d’amortissement. On a :
- Les amortissements économiques
- Les amortissements fiscaux

2-1Les amortissements économiques

2-1-1 L’amortissement linéaire ou constant
2-1-1-1 Définition
L’amortissement linéaire consiste à repartir de manière égale le montant amortissable sur la
durée d’utilité du bien.
2-1-1-2 Principe
Peuvent bénéficier de l’amortissement linéaire tous les actifs immobilisés amortissables acquis
neufs ou d’occasion quel que soit leur durée d’utilisation.
2-1-1-3 Modalité de calcul
Le taux d’amortissement est constant :

tl = 100 / n
 2-1-1-4 Le plan d’amortissement
Le plan d’amortissement linéaire est un tableau prévisionnel mettant principalement en
évidence les dépréciations linéaires subies par une immobilisation sur sa durée probable
d’utilisation.
Le plan d’amortissement se présente comme suit :

Nom de l’immobilisation :
Valeur d’origine :
Date d’acquisition :
Date de mise en service:
Taux d’amortissement :
Mode :
Annuité Valeur
Exercices Base Cumul comptable
Période de
Années amortissable amortissement nette
l’exercice

2-1-1-5 Comptabilisation
La constatation annuelle de l’amortissement comprend :
- Une charge : perte de valeur : compte 681 "dotation aux amortissements".
- Une dépréciation de l’immobilisation : compte soustractif 28 "amortissement de
l’immobilisation"
Ex : Amortissement du matériel de transport, compte 2845

Ainsi, les amortissements linéaires sont considérés comme suit :

681… Dotation aux amortissements d’exploitation X
28… Amortissement du matériel X
(Suivant le plan d’amortissement)

NB: La date de mise en service est la date retenue pour le calcul des amortissements
linéaires

2-1-1-6 Bien mis en service en début d’exercice

Application 1 :
La société "BOUFFETOUT" a acquis le 11/06/N-1 un matériel et outillage de 800 000 HT et
dont la durée probable d’utilité est de 4 ans. La TVA est au taux normal de 18%. La mise en
service s’effectue le 01er janvier N. Le mode d’amortissement est linéaire. Travail à faire :
1- Présenter le plan d’amortissement linéaire de ce matériel et outillage. 2-
Passer les écritures relatives au plan d’amortissement.

2-1-1-7 Bien mis en service en cours d’exercice

Lorsque l’acquisition est faite dans le courant de l’exercice, la première annuité de
l’amortissement doit être réduite au "prorata temporis" afin de ne retenir que la période de la
mise en service à la fin de l’exercice. Ainsi, la première année est incomplète ; il viendra donc
s’ajouter en fin d’amortissement une annuité supplémentaire ; complément de la première
annuité.
Application 2 :
Une machine industrielle est acquise le 01/09/N pour 1100 000 F HT. La TVA au taux normal
de 18%. La mise en service s’effectue le 01/10/N. La durée d’utilité prévue est de 5 ans. La
valeur résiduelle est de 100 000 F. L’entreprise compte retenir l’amortissement est linéaire.
Travail à faire :
1- Présenter le plan d’amortissement linéaire.
2- Passer les écritures relatives au plan d’amortissement.

Application 3 :
Une machine industrielle est acquise le 01/10/N pour 1 500 000 F HT. La TVA au taux normal
de 18%. La mise en service s’effectue le 20/10/N. La valeur résiduelle est de 300 000. La durée
d’utilité prévue est de 5 ans. L’entreprise compte retenir l’amortissement est linéaire.
Travail à faire :
1-Présenter le plan d’amortissement linéaire.

2-1-2 L’amortissement dégressif à taux décroissant

2-1-2-1 Principe
La méthode consiste à amortir l’immobilisation selon une suite arithmétique décroissante par
l’application d’un taux décroissant à la base amortissable.

2-1-2-2 Taux décroissant (td)

Il est obtenu en faisant le rapport entre le nombre d’années restant à courir jusqu’à la fin de la
durée d’utilité du bien et de la somme des numéros d’ordre de l’ensemble des années.

Nombre d'années restant à courir jusqu'àla in de la

durée d'utilitédu bien
Td= La sommedes numéros d'odre de
l"ensemble des années

2-1-2-3 Présentation du plan d’amortissement

 Nom de l’immobilisation :
Valeur d’origine :
Date d’acquisition :
Taux d’amortissement :
Mode :
EX Taux Base Annuité période Cumul des VCN
décroissants amortissable amortissements

Application 4 :
Une machine est acquise le 01/01/2016 pour 24 000 000 F HT. La durée d’utilité prévue est de
5 ans et le mode est l’amortissement dégressif à taux décroissant.
Travail à faire :
Présenter le plan d’amo

Application 5 :
Une machine est acquise le 01/10/2016 pour 6 000 000 F HT. La durée d’utilité prévue est de 5
ans et le mode est l’amortissement dégressif à taux décroissant.
Travail à faire :
Présenter le plan d’amortissement dégressif à taux décroissant.

2-1-3 L’amortissement par unités d’œuvre linéaire

2-1-3-1 Principe
Il s’agit de la répartition d’un montant amortissable en fonction d’unités d’œuvre qui peuvent
être le nombre de produits fabriqués, le nombre de kilomètres parcourus, le nombre d’heures de
travail... L’annuité d’amortissement est obtenue en multipliant la base amortissable par le
rapport entre le nombre d’unités d’œuvre consommées pendant l’exercice et le nombre total
d’unités d’œuvre prévue.

2-1-3-2 Annuité d’amortissement

Base amortissable * Nombre d'unités œuvres consommées

Annuité d’amortissement= Total d'unités

oeuvre prévue

2-1-3-3 Présentation du plan d’amortissement

Nom de l’immobilisation
:
Valeur d’origine :
Date d’acquisition :
Taux d’amortissement :
Mode :
 EX UOC Base Annuité Cumul des VCN
amortissable amortissements

TOTAL

Application 6 :

Un matériel est acquis et mis en service le 01/08/N pour un montant de 33 000 000 F. Les
avantages économiques attendus sur les cinq exercices de N à N+4 sont mesurés par le nombre
d’unités fabriquées, soit respectivement : 800, 3 200, 5 000, 4 000 et 2 000 unités.

Travail à faire :
Présenter le plan d’amortissement par unités d’œuvre.
2-2 Les amortissement fiscaux
2-2-1 L’amortissement accéléré
2-2-1-1 Définition
L’amortissement accéléré est une mesure d’aide fiscale. Il consiste à doubler la première annuité
d’amortissement et à rendre par la suite les autres annuités d’amortissement normal comme
celle de l’amortissement linéaire.
2-2-1-2 Principe
Peuvent bénéficier de l’amortissement accéléré, les matériels et outillages acquis neufs pour
être exploités dans le domaine industriel, agricole et de manutention pendant une durée
strictement supérieure à 5ans.
2-2-1-3 Modalité de calcul
L’amortissement accéléré consiste à doubler les douze (12) premiers mois de dépréciation.
Ainsi, la durée d’amortissement du bien est réduite d’une année. Le taux d’amortissement est
le même que celui de l’amortissement linéaire et la base de calcul de l’amortissement est
constante.

2-2-1-4 Le plan d’amortissement

Le plan d’amortissement met principalement en évidence les dépréciations du système accéléré
et les dépréciations dérogatoires.

Amortissement dérogatoire (AD) = Amortissement accéléré (AC) – Amortissement linéaire (AL)

Le plan se présente comme suit :

Nom de l’immobilisation :
Valeur d’origine :
Date d’acquisition :
Taux d’amortissement : Mode accéléré
Exo Base Amort. VN Amorti. Amorti.
Période
amorti. accéléré fiscale linéaire dérogatoire (151)
 Cumul Dotation Reprise
amorti. (851) (861)
accéléré

2-2-1-5 Comptabilisation
On enregistre au débit dans le compte 681 (dotation aux amortissements d’exploitation)
l’amortissement linéaire normal de l’exercice et au crédit le compte 28… (Amortissement des
valeurs immobilisées).
L’excédent c’est-à-dire la différence entre l’amortissement accélérée et l’amortissement linéaire
est comptabilisé au crédit dans le compte 151 (amortissement dérogatoire) et au débit dans le
851 (dotation aux provisions réglementées) Si l’amortissement accéléré > l’amortissement
linéaire. Dans le cas contraire cette charge est enregistrée au débit du compte amortissement
dérogatoire (151) par le crédit du compte 861 (reprise de provisions réglementées)
 Si l’amortissement accéléré ou fiscal > l’amortissement linéaire

681… Dotation aux amortissements d’exploitation X

851 Dotation aux provisions réglementées X
28… Amortissement du matériel X
151 Amortissement dérogatoire X
(Suivant le plan d’amortissement)

 Si l’amortissement accéléré ou fiscal = l’amortissement linéaire

681… Dotation aux amortissements d’exploitation X

28… Amortissement du matériel X
(Suivant le plan d’amortissement)

 Si l’amortissement accéléré ou fiscal < l’amortissement linéaire

681… Dotation aux amortissements d’exploitation X

151 Amortissement dérogatoire X
28… Amortissement du matériel X
861 Reprise de provisions réglementées X
(Suivant le plan d’amortissement)

Remarque :
A la fin de la durée d’amortissement on constate que :
- Le compte 151 est soldé
- Les comptes 851 et 861 présentent les mêmes soldes
2-2-1-6 Cas de biens acquis en début d’exercice
Application 7 :
Une entreprise a acquis le 05/01/2002 une machine industrielle pour 21 000 000 HT. Cette
machine est amortissable selon le mode accéléré au taux de 12,5%. Elle est mise en service le
09/03/2002. TVA au taux normal.
Travail à faire :
1- Présenter le plan d’amortissement de ce matériel
2- Passer les écritures relatives au plan d’amortissement de ce matériel.
2-2-1-7 Cas de biens acquis en cours d’exercice
Application 8 :
L’entreprise "Moulet" a acquis le 14/04/1998 un matériel neuf pour 11 800 000 TTC. Ce
matériel est amorti selon le mode accéléré pour une durée de huit (8) ans. Il est mis en service
le 31/09/1998. TVA 18%.
Travail à faire :
1- Présenter le plan d’amortissement de ce matériel
2- Passer les écritures relatives au plan d’amortissement de ce matériel.

2-2-2 L’amortissement dégressif

2-2-2-1 Définition
L’amortissement dégressif consiste à calculer l’amortissement de la première annuité à partir de
la valeur d’origine puis la valeur comptable nette, pour les années suivantes. Ce système
d’origine fiscale permet un amortissement décroissant ; les annuités étant plus fortes au départ.

2-2-2-2 Principe
Peuvent bénéficier de l’amortissement dégressif :
- Les matériels et outillages acquis neufs pour être exploités dans le domaine industriel,
agricole et de manutention pendant une durée supérieure ou égale à trois ans (3).
- Les matériels informatiques acquis neufs et destinés à être utilisés pendant une durée
supérieure ou égale à (3) trois ans.

2-2-2-3 Modalité de calcul

L’amortissement dégressif consiste à calculer le premier amortissement sur la base de valeur
d’origine et les autres sur la base de la VCN. Le taux d’amortissement appliqué n’est pas le taux
linéaire mais un taux dégressif (td) calculé selon la formule.

td = taux linéaire x coefficient

Le coefficient lui-même est déterminé en fonction de la durée de vie du bien.

Durée de vie Coefficient
De 3 à 4 ans 1,5
De 5 à 6 ans 2
Plus de 6 ans 2,5
• Il est important de calculer le rapport (R)

R = durée / coefficient Ou R = 100 / td

NB : On retient la partie entière

• Ce rapport détermine le nombre d’années restantes pour lesquelles l’amortissement est

calculé selon la formule
 A = VNF / R

2-2-2-4 Le plan d’amortissement

Le plan d’amortissement dégressif met aussi en évidence les dépréciations du système dégressif
et les dépréciations dérogatoires comme dans le cas du système accéléré.

Amortissement dérogatoire (AD) = Amortissement dégressif (AD) – Amortissement linéaire (AL)

Nom de l’immobilisation :
Valeur d’origine :
Date d’acquisition :
Taux d’amortissement :
Mode :
Amortissement
Cumul dérogatoire (151)
Ex. VFN Amort. VFN Amort.
Période amort.
Années début dégressif fin linéaire Dotation Reprise
dégressif
(851) (861)

2-2-2-5 Comptabilisation
L’enregistrement se fait de la manière suivante :

• Si l’amortissement dégressif ou fiscal > l’amortissement linéaire

681… Dotation aux amortissements d’exploitation X

851 Dotation aux provisions réglementées X
28… Amortissement du matériel X
151 Amortissement dérogatoire X
(Suivant le plan d’amortissement)

• Si l’amortissement dégressif ou fiscal < l’amortissement linéaire

681… Dotation aux amortissements d’exploitation X

151 Amortissement dérogatoire X
28… Amortissement du matériel X
861 Dotation aux provisions réglementées X
(Suivant le plan d’amortissement)

2-2-2-6 Cas de biens acquis en début d’exercice

Application 9 :
Un matériel industriel acquis le 01/01/1998 à 1 500 000 HT. TVA 18%, facture n° 128 Z du
fournisseur Bamba. Ce matériel amortissable de façon dégressive sur 8 ans. Il est mis en service
le 01/01/1998. Travail à faire :
1- Présenter le plan d’amortissement dégressif de ce matériel
2- Passer les écritures relatives au plan d’amortissement de ce matériel.
2-2-2-7 Cas de biens acquis en cours d’exercice
Application 10 :
Une entreprise a acquis le 01/10/2003 une machine industrielle pour un montant de 10 620 000
TTC. Ce matériel est amortissable selon le mode dégressif sur une durée de 60 mois. TVA au
taux normal. La machine est mise en service le 01/12/2003.
Travail à faire :
1- Comptabilisation l’acquisition de la machine le 01/10/2003.
2- Présenter le plan d’amortissement dégressif de la machine.
3- Passer les écritures relatives au plan d’amortissement.
Chapitre 3 : CESSION DES IMMOBILISATIONS AMORTISSABLES

Il faut entendre par cession la sortie définitive d’un bien du patrimoine de l’entreprise. Le
SYSCOHADA distingue quatre cas de sorties d’immobilisations qui sont :
- La vente du bien,
- L’échange de bien, - La mise au rebut du bien,
- La destruction ou vol du bien.
Selon le SYSCOHADA, on distingue deux types de cession qui sont :
- Les cessions courantes, - Les cessions occasionnelles.
1- La vente ou cession
1-1 La vente ou cession occasionnelle

La vente constitue un produit exceptionnel et un apport financier pour l’entreprise.

1-1-1 Les écritures comptables
- Constatation de la cession
Lorsque la TVA est récupérée sur immobilisation à son acquisition, lors de la cession, la TVA
doit être facturée sur son produit de cession et comptabilisée au crédit du compte 4431 (TVA
facturée sur vente).

485 Créance de cession X

821/ 2 Produit de cession d’immobilisation X
4431 TVA facturée sur vente X
(Suivant cession)

- L’amortissement complémentaire
C’est la constatation de la dépréciation pour la période écoulée entre le début de l’exercice et la
date de sortie du bien. La comptabilisation de l’amortissement complémentaire se fait comme
dans le cas général

681 Dotation aux amortissements d’exploitation X

28… Amortissement du matériel X
(Suivant dotation complémentaire)

NB : Tenir compte des amortissements dérogatoires en cas de mode accéléré ou dégressif.

- Sortie du bien ou mise en évidence de la VCN (VCN)

Le bien cédé sort du patrimoine de l’entreprise de même que ses amortissements économiques
sont annulés. Cela met en évidence la VCN.

811/ 2 VCN de cession d’immobilisation X

2… Compte d’immobilisation
(Sortie du bien) X

-Annulation du cumul des amortissements économiques

pratiqués
Les amortissements économiques pratiqués sur le bien cédé doivent être annulés.

28… Amortissement de … X
811/ 2 VCN de cession d’immobilisation X
(Solde des amortissements pratiqués)

- Solde du compte 151

Lorsque le bien est amorti de façon accéléré ou dégressif, il convient de solder le compte 151
(amortissement dérogatoire) par l’écriture suivante :

151 Amortissements dérogatoire X

861 Reprise de provision réglementée X
(Annulation d’amortissement dérogatoire)

Lorsque le texte reste muet sur l’activité de l’entreprise, il faut considérer qu’il s’agit d’une
cession occasionnelle.

1-1-2 Résultat de cession

 En cas d’amortissement économique

Résultat de cession = Prix de cession HT - VCN

 En cas d’amortissement fiscal

• Résultat comptable de cession

Résultat de cession = Prix de cession HT – VCN + solde du compte 151

• Résultat fiscal de cession

Résultat de cession = Prix de cession HT – VNF

1-2 Vente ou cession courante

Il y a vente ou cession courante lorsqu’une entreprise renouvelle couramment ses
immobilisations.
Dans le cas d’une cession courante, les étapes des écritures ne changent pas. Toutefois, les
comptes 485, 81, 82 sont remplacés respectivement par les comptes :
- 414 "créances sur cession courantes d’immobilisations"
- 654 "valeurs comptables des cessions courantes d’immobilisations"
- 754 "produits de cessions courantes d’immobilisations"

Application 1 :
L’entreprise Kobo achète une machine-outil CESKA à 15 340 000 F TTC le 01/01/N. Celui-ci
est amorti selon le système linéaire sur une durée de vie d’utilité de 5 ans, le 31 décembre de
chaque année.
Le 01/10/N+3, le matériel est vendu à 8 000 000 F HT.
Travail à faire :
1- Déterminer le taux d’amortissement de la machine-outil CESKA
2- Présenter le plan d’amortissement
3- Passer les écritures de cession4- Donner le résultat de cession Solution :
1- Déterminons le taux d’amortissement linéaire Taux linéaire = 100/durée = 100/5
= 20%
2- Présentons le plan d’amortissement de la machine-outil
Nom de l’immobilisation : Machine-outil
Valeur d’origine : 13 000 000
Valeur résiduelle : 0
Date d’acquisition : 01/01/N
Taux d’amortissement : 100/5=20%
Mode : Linéaire
Exercice Période Base Annuité Cumul des Valeur
amortissable annuités comptable
nette (VCN)

N 12 mois 13 000 000 2 600 000 2 600 000 10 400 000

N+1 12 mois 13 000 000 2 600 000 5 200 000 7 800 000
N+2 12 mois 13 000 000 2 600 000 7 800 000 5 200 000
N+3 12 mois 13 000 000 2 600 000 10 400 000 2 600 000
N+4 12 mois 13 000 000 2 600 000 13 000 000 0
3- Passons les écritures de cessions
Amortissement complémentaire :
Décompte : du 01/01/N+3 au 01/10/N+3= 9 mois
Amortissement complémentaire = 13 000 000*20*9/1200= 1 950 000 Cumul
des amortissements linéaires :
Décompte = 12+12+12+9 = 45 mois
Cumul des amortissements = 13 000 000*20*45/1200 = 9 750 000
= 2600000+2600000+2600000+1950000=9750000

01/10/N+3
681 Dotation aux amortissements d’exploitation 1 950 000
2841 Amortissement de machine 1 950 000
(selon plan d’amortissement)

D°
485 Créances sur cession d’immobilisation 9 440 000

822 Produits de cession d’immo. Corporelle 8 000 000

4431 TVA facturée sur ventes 1 440 000

(Cession d’immobilisation)

D°
812 Valeur comptable des cessions d’immo. 13 000 000
241 Matériel industriel 13 000 000
(Sortie de l’immobilisation)
D°
2841 Amortissement du matériel indus. 9 750 000
812 Valeur comptable des cessions d’immo. 9 750 000

(Annulation du cumul des amort.)

3- Déterminons le résultat de cession

Résultat de cession = Prix de cession HT – VCN
VCN = Vo – Cumul des amortissements à date de cession
VCN = 13 000 000 – 9 750 000 = 3 250 000
Résultat de cession = 8 000 000 – 3 250 000 = 4 750 000

Application 2 :
Une machine-outil acquise le 01/04/1997 à 10 620 000 F TTC amortissable selon le mode
dégressif sur 5ans, est cédé le 01/07/1999 à 3 100 000 F HT (TVA 18%).
Travail à faire :
1- Passer les écritures de cession 2-
Déterminer le résultat de cession

Solution :
Vo HT = Vo TTC/1.18 = 10 620 000 /1.18 = 9 000 000
Nom de l’immobilisation : Matériel industriel
Valeur d’origine : 9 000 000
Date d’acquisition : 01/04/1997
Taux d’amortissement : 20*2= 40%
Mode : dégressif
Année charnière = durée/ coef = 5/2=2.5
Les 2dernières années sont linéaires

EXO Période VNFd Annuité Cumul VNF Annuité Amort dérogatoire

dég Annuités linéaire
Dotation Reprise

1997 9 9 000 000 2 700 000 2 700 000 6 300 000 1 350 000 1 350 000
1998 12 6 300 000 2 520 000 5 220 000 3 780 000 1 800 000 720 000
1999 12 3 780 000 1 512 000 6 732 000 2 268 000 1 800 000
288 000
2000 12 2 268 000 1 134 000 7 866 000 1 134 000 1 800 000
666 000
2001 12 1 134 000 1 134 000 9 000 000 0 1 800 000
666 000
2002 450 000
450 000
2 070 000 2 070 000

Passons les écritures de cessions

Amortissement complémentaire :
Décompte : 6 mois
Amortissement complémentaire dégressif = 1 512 000 *6/12= 756 000
Amortissement complémentaire linéaire = 1 800 000 *6/12= 900 000
Amortissement dérogatoire = 144 000
Cumul des amortissements linéaires :
Décompte = 9+12+6 = 27 mois
Cumul des amortissements = 9 000 000*20*27/1200 = 4 050 000
Solde du compte 151
Solde du compte 151 = 1 350 000 +720 000 – 144 000 = 1 926 000
 01/071999
681 Dotation aux amortissements d’exploitation 900 000
151 Amortissement dérogatoire 144 000
2841 Amortissement de machine 900 000
861 Reprise de provision réglementée 144 000
(Selon plan d’amortissement)

D°
485 Créances sur cession d’immobilisation 3 658 000

822 Produits de cession d’immo. Corporelle 3 100 000

4431 TVA facturée sur ventes 558 000

(Cession d’immobilisation)

D°
812 Valeur comptable des cessions d’immo. 9 000 000
241 Matériel industriel 9 000 000
(Sortie de l’immobilisation)
D°
2841 Amortissement du matériel indus. 4 050 000
812 Valeur comptable des cessions d’immo. 4 050 000
(Annulation du cumul des amort.)
D°

151 Amortissement dérogatoire 1 926 000

861 Reprise de provision règlementée 1 926

000
(Solde du compte 151)

2- Déterminons le résultat de cession

Résultat de cession = Prix de cession HT + solde du compte 151 – VCN
VCN = Vo – Cumul des amortissements à date de cession
VCN = 9 000 000 – 4 050 000 = 4 950 000
Résultat de cession = 3 100 000 + 1 926 000 – 3 250 000 = 976 000

2- Cession avec échange

2-1 Définition
L’échange est l’opération par laquelle l’ancienne immobilisation est remplacée par une
nouvelle, en générale moyennant le paiement d’une soulte (différence ou complément de
règlement).
On entend par soulte la différence entre la valeur du nouveau bien et le prix de cession de
l’ancien bien.

Soulte = Valeur du nouveau bien TTC - Prix de cession TTC de l’ancien bien

2-2 Principe de comptabilisation

- Constatation de la cession
Lorsque la TVA est récupérée sur immobilisation à son acquisition, lors de la cession, la TVA
doit être facturée sur son produit de cession et comptabilisée au crédit du compte 4431 (TVA
facturée sur vente).

485 Créance de cession (en cas de cession à crédit) X

821/ 2 Produit de cession d’immobilisation X
4431 TVA facturée sur vente X
(Suivant cession)

- L’amortissement complémentaire
C’est la constatation de la dépréciation pour la période écoulée entre le début de l’exercice et la
date de sortie du bien. La comptabilisation de l’amortissement complémentaire se fait comme
dans le cas général

681 Dotation aux amortissements d’exploitation X

28 Amortissement du matériel X
(Suivant dotation complémentaire)

NB : Tenir compte des amortissements dérogatoires en cas de mode accéléré ou dégressif.

- Sortie du bien ou mise en évidence de la VCN (VCN)
Le bien cédé sort du patrimoine de l’entreprise de même que ses amortissements économiques
sont annulés. Cela met en évidence la VCN.

811/ 2 VCN de cession d’immobilisation X

2… Compte d’immobilisation
(Sortie du bien) X

- Annulation du cumul des amortissements économiques pratiqués

Les amortissements linéaires pratiqués sur le bien cédé doivent être annulés.
 28… Amortissement de … X
811/ 2 VCN de cession d’immobilisation X
(Solde des amortissements pratiqués)

- Solde du compte 151

Lorsque le bien est amorti de façon accéléré ou dégressif, il convient de solder le compte 151
(amortissement dérogatoire) par l’écriture suivante :

151 Amortissements dérogatoire X

861 Reprise de provision réglementée X
(Annulation d’amortissement dérogatoire)

- Acquisition du nouveau bien

2… Compte d’immobilisation X
4451 TVA / immobilisations x
481 Fournisseur d’investissement X
(Suivant facture d’acquisition)

- Soldes des comptes de biens avec ou sans paiement de la soulte

481 Fournisseurs d’investissement X

485 Créance sur cession d’immo. X
521 Banque X
(Mise en évidence de la soulte)

o Résultat
 Mode linéaire

Résultat de cession = Prix de cession HT - VCN

 En cas de mode accéléré ou dégressif

Résultat comptable de cession
Résultat de cession = Prix de cession HT – VCN + solde du compte 151
 Résultat fiscal de cession

Résultat de cession = Prix de cession HT – VNF

Application 3 :
La machine-outil AZAX acquise le 01/04/1998 à 14 160 000 TTC est amortie par la méthode
dégressive sur 5 ans.
Le 01/07/2000, elle a été échangée contre une autre plus performante dont la facture est la
suivante :

Machine AZERTY 16 000 000

TVA 18% 2 880 000

Montant TTC 18 880 000

Reprise AZAX - 4 720 000
NAP 14 160 000
La soulte est réglée par chèque postal.
Travail à faire :
Sachant qu’aucune écriture n’a été passée, régulariser cette situation au 31/12/2000. En déduire
l’écriture d’amortissement de la nouvelle machine et le résultat de cession.

Solution :
Vo HT = Vo TTC/1.18 = 14 160 000 /1.18 = 12 000 000
Nom de l’immobilisation : Matériel industriel
Valeur d’origine : 12 000 000
Date d’acquisition : 01/04/1998
Taux d’amortissement : 20*2= 40%
Mode : dégressif
Année charnière = durée/ coef = 5/2=2.5
Les 2dernières années sont linéaires

EXO Période VNFd Annuité Cumul VNF Annuité Amort dérogatoire

dég annuités linéaire
Dotation Reprise

1998 9 12 000 000 3 600 000 3 600 000 8 400 000 1 800 000 1 800 000
1999 12 8 400 0000 3 360 000 6 960 000 5 040 000 2 400 000 960 000
2000 12 5 040 000 2 016 000 8 976 000 3 024 000 2 400 000
2001 12 3 024 000 1 512 000 10 488 000 1 512 000 2 400 000
384 000
2002 12 1 512 000 1 512 000 12 000 000 0 2 400 000
888 000
2003 600 000
888 000
600 000
 2 760 000 2 760 000

Passons les écritures de cessions

Amortissement complémentaire :
Décompte : 6 mois
Amortissement complémentaire dégressif = 2 016 000 *6/12= 1 008 000
Amortissement complémentaire linéaire = 2 400 000 *6/12= 1 200 000
Amortissement dérogatoire = 192 000
Cumul des amortissements linéaires :
Décompte = 9+12+6 = 27 mois
Cumul des amortissements = 12 000 000*20*27/1200 = 5 400 000
Solde du compte 151
Solde du compte 151 = 1 800 000 + 960 000 – 192 000 = 2 568 000
31/12/2000
681 Dotation aux amortissements d’exploitation 1 200 000
151 Amortissement dérogatoire 192 000
2841 Amortissement de machine
861 Reprise de provision réglementée
1 200 000
(Selon plan d’amortissement) 192 000

D°
 485 Créances sur cession d’immobilisation 4 720 000
822 Produits de cession d’immo. Corporelle 4 000 000
4431 TVA facturée sur ventes 720 000
(Cession d’immobilisation)

D°
Valeur comptable des cessions d’immo.
Matériel industriel
812 241
D°
(Sortie de l’immobilisation) 12 000 000 12 000 000
D°
2841 Amortissement du matériel indus. 5 400 000
812 Valeur comptable des cessions d’immo. 5 400 000
(Annulation du cumul des amort.)
D°

151 Amortissement dérogatoire 2 568 000

861 Reprise de provision règlementée 2 568 000

(Solde du compte 151)

D°

241 Matériel industriel 16 000 000

4451 TVA récupérable sur immo. 2 880 000
481 Fournisseurs d’investissement 18 880 000

(Selon facture)

D°
481 Fournisseurs d’investissement 18 880 000
485 Créances sur cession d’immobilisation 4 720 000
531 Chèque postal 14 160 000

(chèque postal n°)

2- Déterminons le résultat de cession

Résultat de cession = Prix de cession HT + solde du compte 151 – VCN
VCN = Vo – Cumul des amortissements à date de cession
VCN = 12 000 000 – 5 400 000 = 6 600 000
Résultat de cession = 4 000 000 + 2 568 000 – 6 600 000 = -32 000
 CHAPITRE 4 : LES DEPRECIATIONS

1-Définition

La dépréciation permet de constater la perte de valeur d’un élément d’actif. C’est aussi la
différence la valeur d’entrée d’un élément d’actif et sa valeur actuelle. A la clôture de chaque
exercice une entité doit apprécier, s’il existe un quelconque indice qu’un actif a subi une perte
de valeur. S’il existe un tel indice, l’entité doit estimer la valeur actuelle de l’actif concerné et
la comparer avec la valeur comptable nette.

2- Les dépréciations des immobilisations incorporelles et corporelles

2-1 Principe

La dépréciation d’une immobilisation incorporelle ou corporelle est la constatation que sa valeur

actuelle est devenue inférieure à sa valeur nette comptable.

L’entité doit apprécier à la clôture de chaque exercice, et pour chaque immobilisation

incorporelle ou corporelle, amortissable ou non amortissable s’il existe un indice quelconque
montrant que l’élément concerné a perdu notablement de sa valeur.

Les indices de perte de valeur peuvent être externes ou internes :

• Indices externes : baisse significative de la valeur de marché de

l’immobilisation concernée, changements importants dans l’environnement
technologique, économique ou juridique de l’entité
• Indices internes : obsolescence de l’immobilisation concernée, dégradation
physique, performances inférieures aux prévisions, abandon ou
restructuration d’activités…
La valeur actuelle représente son coût actuel

2-2 Comptabilisation des immobilisations incorporelles et corporelles non

amortissables

A l’inventaire, lorsqu’un indice de perte de valeur est détecté, l’entreprise doit procéder à un
test de dépréciation. Concrètement, cela consiste à comparer la valeur actuelle de
l’immobilisation à sa valeur nette comptable. Le tableau des écritures se présente comme suit :
Immobilisations corporelles et incorporelles (Fonds de commerce, terrain ….)
Dotations Reprises
 3
D : 691 Dotation aux dépréciations d’exploitation D : 29… Dépréciation de l’actif immobilisé
4
ou 3
C : 791 Reprise de dépréciation d’exploitation
D : 853 Dotation aux dépréciations HAO 4
ou
C : 29… Dépréciation de l’actif immobilisé C : 863 Reprise de dépréciation HAO

Exemple explicatif :

A l’inventaire du 31/12/N-1, l’entreprise MEDERIC a eu connaissance d’un indice externe de

perte notable de valeur pour un terrain lui appartenant et qu’elle a acquis pour 60 000 000 F
courant N-4. Concrètement, un projet d’autoroute passant à proximité de ce terrain a conduit
l’entreprise à estimer la valeur actuelle de celui-ci au 31/12/N–1 à 42 000 000 F.
Au 31/12/N-1, ce constat s’est traduit par l’enregistrement comptable suivant :

31/12/N-1
18 000 000
6913 Dot. dép. des immo incorporelle
18 000 000
292 Dépréciation des terrains

Courant N, les autorités ont abandonné le projet d’autoroute.

Au 31/12/N, l’abandon du projet et les conditions actuelles du marché ont conduit l’entreprise
à estimer la valeur actuelle de son terrain à 62 000 000 F. La valeur actuelle de ce bien (62 000
000 F) est donc supérieure à sa valeur nette comptable (60 000 000 F). La dépréciation constatée
en N-1 devient sans objet ; il faut alors l’annuler, autrement dit la rapporter au résultat. La plus-
value potentielle ne peut pas être constatée en comptabilité en vertu du principe de prudence.
31/12/N
292 Dépréciation des terrains 18 000 000
7913 Reprise des immo. Incorporelles 18 000 000

3- Dépréciation des autres éléments d’actif immobilisé

Outre les immobilisations incorporelles ou corporelles, les dépréciations peuvent être constatées
sur les éléments d’actif suivants :
 • les immobilisations financières (titres de participation)
• les stocks ;
• les créances ;
• les valeurs mobilières de placement.
A la clôture de l’exercice, leur valeur nette comptable (VNC) est comparée à leur valeur actuelle
:

• si la valeur actuelle est supérieure à la VNC, la plus-value latente, au nom du principe

de prudence, n’est pas constatée en comptabilité ;
• si la valeur actuelle est inférieure à la VNC, la moins-value latente (car résultant de
causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles) est constatée en comptabilité grâce
à la dotation d’une dépréciation.
A l’inventaire des exercices suivants, la VNC des actifs concernés est toujours comparée à leur
valeur actuelle et la dépréciation est ajustée en conséquence par l’intermédiaire d’une dotation
ou d’une reprise.

3-1 Dépréciation des titres de participation

Cette comparaison a pour objectif de mettre en évidence, pour chaque catégorie de titres (titres
émis par une même société et conférant les mêmes droits), l’absence ou la présence d’une
plusvalue ou moins-value latente (gain ou perte qui serait réalisée si l’on vendait les titres).

Si la comparaison entre la valeur d’entrée et la valeur d’inventaire fait apparaître une plus-value
latente, celle-ci, en vertu du principe de prudence, ne doit pas être prise en compte en
comptabilité.

Si une dépréciation a été constatée lors de l’inventaire précédent, il faut l’annuler.

Si la comparaison entre la valeur d’entrée et la valeur d’inventaire fait apparaître une
moinsvalue latente, celle-ci, toujours en vertu du principe de prudence, doit donner lieu à
l’enregistrement d’une dépréciation. Si une dépréciation a été constituée lors de l’inventaire
précédent, il faut l’ajuster.
Immobilisations financières
(Titres de participation)
Dotations Reprises
6
D : 29 Dépréciation immobilisations financières
7
D : 6972 Dotation aux dépréciations financières
C : 7972 Reprise de dépréciations financières
6
C : 29 Dépréciation immob. financières
7
Application 1 :
L’Etat des titres d’une entreprise est donné comme suit :
N° du Prix d’achat Cours moyens au
compte Noms Nombre unitaire 31/12/09 31/12/10
271 CFAO 1 300 12 560 11 240 11 720
261 REXI 1 160 25 500 24 300 25 500
Travail à faire

1) Déterminer les dépréciations à constituer au 31/12/09 et au 31/12/10

2) Passer les écritures d’inventaire au 31/12/09 et 31/12/10

Solution :
N No N PA Dep Dep Dotation Reprise
° ms br 31/1 .
e 2/09 31/
12/1
0
2 CF 1 12 1 1 624 000
7 A 30 56 716 092
1 O 0 0 000 000
2 RE 1 25 1 0 1 392 000
6 XI 16 50 392
1 0 0 000

6972 Dotation aux dep. financière 1 716 000

2971 Dep. Des titres de participatio
1 716 000
(selon dépréciations titres CFA

6972 Dotation aux dep. financière

1 392 000
 2971 Dep. Des titres de participation 1 392 000
(selon dépréciations titres REXI)
31/12/2010

2971 Dep. Des titres de participations 624 000

624 000
7972 Reprise des dep.financière
(selon tableau des dépréciations)

D°
2971 Dep. Des titres de participations 1 392 000

7972 Reprise des dep.financière 1 392 000

(selon tableau des dépréciations)

3-2 Les charges pour dépréciation des éléments d’actif circulant et de trésorerie-actif

3-2-1 Les charges pour dépréciation des stocks

Les stocks sont évalués :

 au coût d’achat (matières premières, marchandises, autres approvisionnements) ; 

au coût de production (produits et en-cours).
Cette valeur appelée valeur d’entrée doit être comparée à la valeur d’inventaire (valeur actuelle)
qui peut tenir compte du prix du marché et des perspectives de ventes.
Si, à l’inventaire, la valeur actuelle des stocks est inférieure à leur valeur d’entrée, il faut
constater une charge pour dépréciation; pour cela, deux méthodes peuvent être utilisées :
méthode classique d’ajustement d’une méthode spécifique d’ajustement d’une
dépréciation dépréciation des stocks

Enregistrement d’une dotation si la dépréciation sur Annulation de la dépréciation sur stock

stock initial est inférieure à la dépréciation sur stock initial par l’intermédiaire d’une reprise.
final.
Enregistrement d’une reprise si la dépréciation sur Constatation de la dépréciation sur stock
stock initial est supérieure à la dépréciation sur final par l’intermédiaire d’une dotation.
stock
Stocks
Dotations Reprises
D : 6593 Charges pour dépréciations sur
stocks D : 39.. Dépréciation des stocks

C : 39.. Dépréciation des stocks C : 7593 Reprise de charges pour dépréciations

 sur stocks

3-2-2 Les charges pour dépréciation des créances

A l’inventaire, il faut examiner les créances en comparant leur valeur nominale et leur valeur
probable de recouvrement, de manière à repérer celles qui sont douteuses ou litigieuses et celles
qui sont irrécouvrables. Il faut ensuite procéder aux régularisations nécessaires.
Une créance est douteuse lorsque son recouvrement est incertain en raison des difficultés
financières du débiteur.
Une créance est litigieuse lorsqu’elle est contestée par le débiteur et que son recouvrement
devient de ce fait incertain.
Une créance devient irrécouvrable lorsque le débiteur est insolvable.

Transfert de la créance ordinaire en créance douteuse ou litigieuse

D : 416 Créances client douteuse ou litigieuse
C : 411 Client
Créance client ordinaire devenue irrécouvrable
D : 651 Perte sur créance client
C : 411 Client
Créance douteuse ou litigieuse devenue irrécouvrable
D : 651 Perte sur créance client
C : 416 Client
Entrée de Créance amortie
D : 5… Compte de trésorerie
C : 758 Autres produits

Créances
Dotations Reprises

1
D : 491 Dépréciation des créances
D : 6594 Charges pour dépréciations sur créances 2

1 C : 7594 Reprise de charges pour

C : 491 Dépréciation des créances dépréciations sur créances
2
Application 3:

L’état des créances de la société Diomandé nous a été donné en détail dans le tableau suivant :
 Noms Valeur de la Dépréciation Règlements Observations à fin N
créances TTC N-1 effectués en N
Ruth 1 800 000 1 323 000 1 350 000 Pour solde de tout compte
Kaboré 889 000 771 750 525 000 porter à 80% du solde
Brindou 1 220 000 810 000 - Porter à 75% du solde
On constate que pour l’année N que deux nouveaux clients ont des difficultés :

-
Yéo nous doit 535 000 F ; il est totalement insolvable
-
Le client Dosso nous donne un chèque de 250 000 F pour une créance déjà soldée
dans nos comptes.
NB : Le taux de TVA est de 18%.

Travail à faire :
1) Présenter l’état des dépréciations au 31/12/N
2) Présenter les écritures de régularisation nécessaires.

Solution :

Etat des créances douteuses

Noms Créances règlement Solde Dépréciation Dépréciation dotation Reprise perte
TTC N N-1

Ruth 1 800 000 1 350 000 450 000 0 1 323 000 1 323 000 450 000

kaboré 889 000 525 000 364 000 291 200 771 750 480 550

Brindou 1 220 000 0 1 220 000 915 000 810 000 105 000

Yéo 535 000 0 535 000 - - 535 000

31/12/N
4912 Dépréciation des créances 1 323 000
7594 Reprise pour dép. sur créances 1 323 000
(selon état des créances douteuses)
D°
651 Perte sur créances 450 000
416 Client douteux 450 000
(selon état des créances douteuses)
D°
4912 Dépréciation des créances 480 550
7594 Reprise pour dép. sur créances 480 550
(selon état des créances douteuses)
D°
 6594 Charge pour dép. sur créances 105 000
4912 Dépréciation des créances 105 000
(selon état des créances douteuses)

D°

651 Perte sur créances 535 000

411 Clients 535 000
(selon état des créances)
D°

513 Chèque à encaisser 250 000

758 Autres produits 250 000

(chèque n°)

3-2-3 Les charges pour dépréciation des valeurs mobilières de placement

A l’inventaire, il y a lieu de comparer la valeur d’entrée (prix d’achat) des titres de placement
avec leur valeur d’inventaire (valeur actuelle).
Cette comparaison a pour objectif de mettre en évidence, pour chaque catégorie de titres (titres
émis par une même société et conférant les mêmes droits), l’absence ou la présence d’une
plusvalue ou moins-value latente (gain ou perte qui serait réalisée si l’on vendait les titres). Si
la comparaison entre la valeur d’entrée et la valeur d’inventaire fait apparaître une plus-value
latente, celle-ci, en vertu du principe de prudence, ne doit pas être prise en compte en
comptabilité.
Si une charge pour dépréciation a été constatée lors de l’inventaire précédent, il faut l’annuler.
Si la comparaison entre la valeur d’entrée et la valeur d’inventaire fait apparaître une
moinsvalue latente, celle-ci, toujours en vertu du principe de prudence, doit donner lieu à
l’enregistrement d’une charge pour dépréciation. Si une charge pour dépréciation a été
constituée lors de l’inventaire précédent, il faut l’ajuster.

Titres de placement

Dotations Reprises
D : 6795 Charges provisionnées financières C : D : 590 Dépréciation des Titres de placement
590 Dépréciation des titres de placement
C : 7795 Reprise de charges provisionnées
financières

Application 4 :

L’état des titres de la SA ADORA se présente comme suit après inventaire le 31/12/N-1
N° cptes Titres Nombre Prix d’achat Cours boursiers

31/12/N-1 31/12/N 31/12/N+1

50 MOOV 160 50 000 51 000 49 500 48 000
50 SIB 420 30 000 30 000 31 000 29 000
Travail à faire :
1- Présenter l’état des titres et passer toutes les écritures de régularisation au 31/12/N 2-
Présenter l’état des titres et passer toutes les écritures de régularisation au 31/12/N+1.
Solution :
N° Noms Nbre PA Dep Dep. Dotation Reprise
31/12/N+1 31/ 12/N

50 MOOV 160 50 000 320 000 80 000 240 000

50 SIB 420 30 000 420 000 0 420 000

31/12/N
6795 Charges pro. financières 80 000
590 Dep. Des titres de placement 80 000
(selon dépréciations titres MOOV)
31/12/N+1
6795 Charges pro. financières 240 000
590 Dep. Des titres de placement 240 000
(selon dépréciations titres MOOV)
D°
6795 Charges pro. financières 420 000
590 Dep. Des titres de placement 420 000
(selon dépréciations titres SIB)