TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

L2
SCIENCES ECONOMIQUES ET DE GESTION/UFHB
 Chapitre 1 : ACQUISITION DES IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES ET CORPORELLES

1- Coût d’acquisition des immobilisations

1-1 Notion d’immobilisation
Sont considérés comme des immobilisations les biens corporels ou incorporels d’un montant
significatif (300 000 F pour les matériels) utilisés de façon durable dans l’entreprise. On
distingue trois (3) catégories d’immobilisations qui sont :
- Les immobilisations incorporelles (compte 21)
- Les immobilisations corporelles (compte 22, 23 et 24)
- Les immobilisations financières (compte 25, 26 et 27)
Les immobilisations entrent dans le patrimoine de l’entreprise au coût d’acquisition pour celles
qui sont achetés, au coût de production pour celles qui sont produites (production immobilisée)
et à la valeur vénale ou à la valeur réelle pour celles qui sont obtenues gratuitement.

1-2 Valorisation et comptabilisation des immobilisations corporelles et incorporelles

acquises
1-2-1 Valorisation
Selon l’article 37 du règlement du SYSCOHADA, les immobilisations corporelles ou
incorporelles acquises par l’entreprise sont évaluées au coût d’acquisition. Le coût réel
d’acquisition d’une immobilisation est formé :

✓ du prix d’achat définitif net de remises et de rabais commerciaux, d’escompte de

règlement et de taxes récupérables ;
✓ des charges accessoires rattachables directement à l’opération d’achat (frais de douane,
de transit, de transport sur achat, d’assurance du bien lors de la livraison, de magasinage
lors de l’achat, etc.)
✓ des frais d’acquisition notamment les droits d’enregistrement, les honoraires, les
commissions, les frais d’actes, après déduction des taxes récupérables ;
✓ des charges d’installation qui sont nécessaires pour mettre le bien en état d’utilisation ;
✓ de l’estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement, à l’enlèvement de
l’immobilisation et à la remise en état du site sur lequel elle est située, si cette obligation
incombe à l’entité, soit du fait de l’acquisition de l’immobilisation corporelle, soit du
fait de son utilisation pendant une durée spécifique à des fins autres que la production
de stock au cours de cette période.
Ces coûts comptabilisés comme un composant de l’immobilisation, font l’objet d’un plan
d’amortissement propre tant pour la durée que pour le mode.

Sont à exclure :
- Toutes les charges non directes (coût de formation à l’utilisation, coût de maintenance,
coûts administratifs et autres frais généraux) ;
- Toutes les charges en aval de l’achat ;
 - Les différences induites par les modalités de paiement.
1-2-2- comptabilisation

- Ecriture lors de la souscription de l’emprunt

521 Banque X
162 Emprunt auprès des ETS fin ancier X
(souscription de l’emprunt)

- Ecriture lors du paiement des avances et acomptes sur immobilisation

25… Avances et acomptes X

521 Banque X
(avances et acomp te)

- Ecriture relative à la facture d’acquisition d’immobilisation

2… Compte d’immobilisation X
4451 TVA/immobilisation X
25… Avances et acompte X
481 Fournisseur d’investisseme nt X
401 Fournisseur d’exploitation X
72… Production immobilisée X
726 Immobilisation financière X
(facture d’acquisi tion)

Application 1

Le 02/11/N le client Zadi fait une avance de 500.000 F en espèce pour la commande d’un
matériel industriel.
Le 6/11/N Kouassi envoie la commande et établie la facture suivante :

Kouassi 6/11/N
Facture n°54 Doit Zadi
Matériel HT 5.000.000
Remise 2% 100.000
Net commercial 4.900.000
Escompte 3% 147.000
Net financier 4.753.000
TVA 18% 855.540
Montant TTC 5.608.540
Port avancé 160.000
Avance - 500.000
Net à payer 5.268.540
Travail à faire :
1- Déterminer le coût d’acquisition
2- Comptabiliser l’avance
3- Comptabiliser le coût d’acquisition.

Application 2
L’entreprise ZANGA a acquis le 01-03-2021 un bien immobilisé dont la facture comprend les
éléments suivants :
- Prix d’achat brut : 25 000 000 F HT
- Remise 10%
- Escompte 2%
- Frais de montage et d’installation : 1 500 000 F HT
- Transport du bien assuré par le fournisseur 200 000 HT
NB : Les frais de montage et d’installation ainsi que le transport ne bénéficient des réductions
commerciales et financières
La TVA est au taux normal 18 %.
La TVA est récupérable à 80%.
Travail à faire :

1- Etablir la facture
2- Déterminer le coût d’acquisition
3- Comptabiliser l’entrée du bien dans le patrimoine de l’entreprise

Application 3
La SA "Bon Berger" a importé de son fournisseur canadien une machine industrielle au
condition suivante :
- Prix d’achat HT : 180 000 $
- Frais de transport maritime HT : 600 000
- Droit de douane : 20 % du prix d’achat
- Frais de transit HT : 8 700 000
Le taux de TVA 18 %.
1$ = 580 F CFA
Le prorata déduction 75 %
Travail à faire :
1- Déterminer le coût d’acquisition du bien
2- Passer les écritures d’acquisition à la date du 12-12-N
1-3 Valorisation et comptabilisation des immobilisations corporelles et incorporelles
produites pour un usage interne
1-3-1- Valorisation
Les immobilisations corporelles et incorporelles produites par l’entreprise pour son propre
compte sont évaluées au coût de production. Le cout réel de production d’une immobilisation
ou d’un service est formé :

- Du coût d’acquisition des matières et fournitures utilisées pour cette production ;

- Des charges directes de production ;
- Des charges indirectes de production dans la mesure où elles peuvent être
raisonnablement rattachées à la production du bien ;
- De l’estimation et à la remise en état du site dans les conditions visées au 5ème point du
coût réel d’acquisition d’une immobilisation
- Les coûts d’emprunt (charges financières) pour financer l’acquisition ou de la
production d’un actif qualifié, immobilisation incorporelle, corporelle ou stock, font
partie du coût du bien lorsqu’ils concernent la période de production de cet actif, jusqu’à
la date d’acquisition ou de la réception définitive.
Un actif qualifié est un actif qui exige une longue période (supérieure ou égale à 12 mois) de
préparation avant de pouvoir être utilisé ou vendu.
Tous les frais accessoires encourus sont inclus dans le coût d’acquisition ou de production du
bien jusqu’à son lieu d’exploitation et sa mise en état de fonctionner.
Sont à exclure :
- Les charges commerciales et administratives ;
- Les pertes et gaspillages ;
- Le coût de la sous activité ;
- Le coût de stockage des produits finis.
1-3-2- comptabilisation

• Ecriture à l’inventaire au 31/12, lorsque la production est inachevée

2.9 Compte d’immob ilisation enco urs X

721 ou Production immobilisée X
722 (fa cture de produc tion)

Les immobilisations encours sont des immobilisations qui en fin de la période, bien qu’ayant
supporté des charges restent encore inachevées. Le montant des charges supportées est
enregistré à la fin de la période dans un compte d’immobilisation encours (compte
d’immobilisation avec le chiffre 9 en troisième position).

• Ecriture à la date d’achèvement de la production

A l’achèvement de l’immobilisation son coût est viré dans un compte d’immobilisation
proprement dit.

2… Compte d’immobilisation X
4451 TVA/immobilisation X
2.9 Immobilisation encours X
721 Immobilisationincorporelles X
722 Immobilisations corporelles X
4434 TVA/LSM X
726 Charges financières X
(facture de producti on)

APPLICATION 4
Une entreprise a entamé depuis le 01-11-08 la fabrication d’un matériel pour ses propres
besoins. Au 31-12-08 la production n’est pas encore achevée. La comptabilité analytique évalue
les travaux non achevés à 8 500 000 F HT.
Le 30-06-09, les travaux sont achevés et la comptabilité analytique évalue l’ensemble de la
production comme suit :
- Prix d’achat brut de matières HT : 12 000 000
- Prix d’achat brut de fourniture HT : 6 000 000
- Remise 15 % / Matières
- Remise 10 % /fournitures
- Main d’œuvre : 4 200 000
- Transport/achat HT : 900 000
- Frais d’architecte HT : 3 500 000
- Frais de notaire HT : 2 500 000
- Frais d’administration générale HT : 2 200 000
Travail à faire :
1- Calculer le coût de production
2- Comptabiliser cette production
NB : La TVA est récupérable à 80 %

2- Acquisition à titre gratuit

Les immobilisations acquises à titre gratuit sont enregistrées à leur valeur actuelle, ou à leur
valeur réelle, ou à leur valeur vénale. La valeur actuelle d’une immobilisation est sa valeur
d’estimation du moment qui s’apprécie en fonction du marché et de l’utilité de cette
immobilisation pour l’entreprise

2… Compte d’immob ilisation (VA) X

845 Don et lib X
(acquisition à titre g ratuit)

• En cas de droit de mutation

831 Charge HAO X

401 Fournisseur X
ou 5… Banque
(facture N°)

APPLICATION 5
Le 18-06-2 une entreprise a reçu gratuitement un matériel informatique d’un montant de
2 500 000
Travail à faire : comptabiliser cette acquisition
 Chapitre 2 : LES AMORTISSEMENTS

1- Généralité

1-1 Définition
Selon l’article 45 du SYSCOHADA, l’amortissement consiste pour l’entité à repartir le montant
amortissable du bien sur sa durée d’utilité selon le plan défini.
1-2 Terminologie
1-2-1 Le montant du bien amortissable (Ma)
Le montant du bien amortissable s’entend de la différence entre le coût d’entrée d’un actif et sa
valeur résiduelle prévisionnelle.

MBa = Vo – Vr

1-2-2 Le coût d’entrée du bien ou la valeur d’origine (Vo)

La valeur d’origine est la valeur d’entrée du bien. Elle correspond au cout d’acquisition hors
taxe déductible ou du coût de production.

1-2-3 La valeur résiduelle prévisionnelle (Vr)

La valeur résiduelle prévisionnelle d’un actif est le montant estimé, à la date de mise en service,
qu’une entité obtiendrait de la sortie de l’actif, après déduction des coûts de sortie estimés.

1-2-4 La durée d’utilité (D)

La durée d’utilité est définie en fonction de l’utilité attendue de cet actif pour l’entité. Tous les
facteurs suivants sont pris en considération pour déterminer la durée d’utilité d’un actif :
- L’usage attendu de cet actif par l’entité, évalué par référence à la capacité ou à la
production physique attendue de cet actif ;
- L’usure physique attendue dépendant notamment des cadences de production et de
maintenance ;
- L’obsolescence technique ou commerciale découlant de changement ou d’améliorations
dans la production ou d’une évolution de la demande du marché pour le produit ou le
service fourni par l’actif ;
- Les limites juridiques ou similaires sur l’usage de l’actif, telles que les dates d’expiration
des courants de location.

1-2-5 Date d’acquisition (Da) et date de mise en mise en service (Dms)

- La date d’acquisition (Da) est la date à laquelle le bien a été acheté ou produit. Cette
date ne coïncide pas toujours avec la date de mise en service.
 - La date de mise en service (Dms) est la date à laquelle le bien a été mis en route (mis en
utilisation).
Ces deux dates servent au départ du décompte de la période (n), de calcule de l’amortissement.
.

1-2-6 Calcul de la valeur comptable nette (VCN)

La valeur comptable nette est la valeur restante du bien après avoir déduit de la valeur d’origine
du bien le cumul des amortissements (∑A).

VCN = Vo - ∑A

2- Les différents types d’amortissement

Il existe plusieurs méthodes d’amortissement. On a :
- Les amortissements économiques
- Les amortissements fiscaux

2-1 Les amortissements économiques

2-1-1 L’amortissement linéaire ou constant
2-1-1-1 Définition
L’amortissement linéaire consiste à repartir de manière égale le montant amortissable sur la
durée d’utilité du bien.
2-1-1-2 Principe
Peuvent bénéficier de l’amortissement linéaire tous les actifs immobilisés amortissables acquis
neufs ou d’occasion quel que soit leur durée d’utilisation.
2-1-1-3 Modalité de calcul
Le taux d’amortissement est constant :

tl = 100 / n

2-1-1-4 Le plan d’amortissement

Le plan d’amortissement linéaire est un tableau prévisionnel mettant principalement en
évidence les dépréciations linéaires subies par une immobilisation sur sa durée probable
d’utilisation.
Le plan d’amortissement se présente comme suit :

Nom de l’immobilisation :
Valeur d’origine :
Date d’acquisition :
Date de mise en service:
Taux d’amortissement :
Mode :
 Exercices Valeur
Base Annuité de Cumul
Années Période comptable
amortissable l’exercice amortissement
nette

2-1-1-5 Comptabilisation
La constatation annuelle de l’amortissement comprend :
- Une charge : perte de valeur : compte 681 "dotation aux amortissements".
- Une dépréciation de l’immobilisation : compte soustractif 28 "amortissement de
l’immobilisation"
Ex : Amortissement du matériel de transport, compte 2845
Ainsi, les amortissements linéaires sont considérés comme suit :

681… Dotation aux amortissements d’exploitation X

28… Amortissement du matériel X
(Suivant le pland’amortissemen t)

NB: La date de mise en service est la date retenue pour le calcul des amortissements
linéaires

2-1-1-6 Bien mis en service en début d’exercice

Application 1 :
La société "BOUFFETOUT" a acquis le 11/06/N-1 un matériel et outillage de 800 000 HT et
dont la durée probable d’utilité est de 4 ans. La TVA est au taux normal de 18%. La mise en
service s’effectue le 01er janvier N. Le mode d’amortissement est linéaire.
Travail à faire :
1- Présenter le plan d’amortissement linéaire de ce matériel et outillage.
2- Passer les écritures relatives au plan d’amortissement.
2-1-1-7 Bien mis en service en cours d’exercice
Lorsque l’acquisition est faite dans le courant de l’exercice, la première annuité de
l’amortissement doit être réduite au "prorata temporis" afin de ne retenir que la période de la
mise en service à la fin de l’exercice. Ainsi, la première année est incomplète ; il viendra donc
s’ajouter en fin d’amortissement une annuité supplémentaire ; complément de la première
annuité.
Application 2 :
Une machine industrielle est acquise le 01/09/N pour 1100 000 F HT. La TVA au taux normal
de 18%. La mise en service s’effectue le 01/10/N. La durée d’utilité prévue est de 5 ans. La
valeur résiduelle est de 100 000 F. L’entreprise compte retenir l’amortissement est linéaire.
Travail à faire :
1- Présenter le plan d’amortissement linéaire.
2- Passer les écritures relatives au plan d’amortissement.
Application 3 :
Une machine industrielle est acquise le 01/10/N pour 1 500 000 F HT. La TVA au taux normal
de 18%. La mise en service s’effectue le 20/10/N. La valeur résiduelle est de 300 000. La durée
d’utilité prévue est de 5 ans. L’entreprise compte retenir l’amortissement est linéaire.
Travail à faire :
1-Présenter le plan d’amortissement linéaire.
2-1-2 L’amortissement dégressif à taux décroissant
2-1-2-1 Principe
La méthode consiste à amortir l’immobilisation selon une suite arithmétique décroissante par
l’application d’un taux décroissant à la base amortissable.

2-1-2-2 Taux décroissant (td)

Il est obtenu en faisant le rapport entre le nombre d’années restant à courir jusqu’à la fin de la
durée d’utilité du bien et de la somme des numéros d’ordre de l’ensemble des années.

𝑵𝒐𝒎𝒃𝒓𝒆 𝒅′𝒂𝒏𝒏é𝒆𝒔 𝒓𝒆𝒔𝒕𝒂𝒏𝒕 à 𝒄𝒐𝒖𝒓𝒊𝒓 𝒋𝒖𝒔𝒒𝒖′à 𝒍𝒂 𝒇𝒊𝒏 𝒅𝒆 𝒍𝒂 𝒅𝒖𝒓é𝒆 𝒅′𝒖𝒕𝒊𝒍𝒊𝒕é𝒅𝒖 𝒃𝒊𝒆𝒏

Td=
𝑳𝒂 𝒔𝒐𝒎𝒎𝒆 𝒅𝒆𝒔 𝒏𝒖𝒎é𝒓𝒐𝒔 𝒅′𝒐𝒅𝒓𝒆 𝒅𝒆 𝒍"𝒆𝒏𝒔𝒆𝒎𝒃𝒍𝒆 𝒅𝒆𝒔 𝒂𝒏𝒏é𝒆𝒔

2-1-2-3 Présentation du plan d’amortissement

Nom de l’immobilisation :
Valeur d’origine :
Date d’acquisition :
Taux d’amortissement :
Mode :
EX Taux Base Annuité période Cumul des VCN
décroissants amortissable amortissements

Application 4 :
Une machine est acquise le 01/01/2016 pour 24 000 000 F HT. La durée d’utilité prévue est de
5 ans et le mode est l’amortissement dégressif à taux décroissant.
Travail à faire :
Présenter le plan d’amortissement dégressif à taux décroissant.

Application 5 :
Une machine est acquise le 01/10/2016 pour 6 000 000 F HT. La durée d’utilité prévue est de 5
ans et le mode est l’amortissement dégressif à taux décroissant.
Travail à faire :
Présenter le plan d’amortissement dégressif à taux décroissant.

2-1-3 L’amortissement par unités d’œuvre linéaire

2-1-3-1 Principe
Il s’agit de la répartition d’un montant amortissable en fonction d’unités d’œuvre qui peuvent
être le nombre de produits fabriqués, le nombre de kilomètres parcourus, le nombre d’heures
de travail... L’annuité d’amortissement est obtenue en multipliant la base amortissable par le
rapport entre le nombre d’unités d’œuvre consommées pendant l’exercice et le nombre total
d’unités d’œuvre prévue.

2-1-3-2 Annuité d’amortissement

𝑩𝒂𝒔𝒆 𝒂𝒎𝒐𝒓𝒕𝒊𝒔𝒔𝒂𝒃𝒍𝒆∗𝑵𝒐𝒎𝒃𝒓𝒆 𝒅′𝒖𝒏𝒊𝒕é𝒔 𝒐𝒆𝒖𝒗𝒓𝒆𝒔 𝒄𝒐𝒏𝒔𝒐𝒎𝒎é𝒆𝒔
Annuité d’amortissement=
𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝒅′𝒖𝒏𝒊𝒕é𝒔 𝒐𝒆𝒖𝒗𝒓𝒆 𝒑𝒓é𝒗𝒖𝒆

2-1-3-3 Présentation du plan d’amortissement

Nom de l’immobilisation :
Valeur d’origine :
Date d’acquisition :
Taux d’amortissement :
Mode :
EX UOC Base Annuité Cumul des VCN
amortissable amortissements

TOTAL

Application 6 :

Un matériel est acquis et mis en service le 01/08/N pour un montant de 33 000 000 F. Les
avantages économiques attendus sur les cinq exercices de N à N+4 sont mesurés par le nombre
d’unités fabriquées, soit respectivement : 800, 3 200, 5 000, 4 000 et 2 000 unités.

Travail à faire :
Présenter le plan d’amortissement par unités d’œuvre.

2-2 Les amortissement fiscaux

2-2-1 L’amortissement accéléré
2-2-1-1 Définition
L’amortissement accéléré est une mesure d’aide fiscale. Il consiste à doubler la première
annuité d’amortissement et à rendre par la suite les autres annuités d’amortissement normal
comme celle de l’amortissement linéaire.
2-2-1-2 Principe
Peuvent bénéficier de l’amortissement accéléré, les matériels et outillages acquis neufs pour
être exploités dans le domaine industriel, agricole et de manutention pendant une durée
strictement supérieure à 5ans.
2-2-1-3 Modalité de calcul
L’amortissement accéléré consiste à doubler les douze (12) premiers mois de dépréciation.
Ainsi, la durée d’amortissement du bien est réduite d’une année. Le taux d’amortissement est
le même que celui de l’amortissement linéaire et la base de calcul de l’amortissement est
constante.

2-2-1-4 Le plan d’amortissement

Le plan d’amortissement met principalement en évidence les dépréciations du système accéléré
et les dépréciations dérogatoires.

Amortissement dérogatoire (AD) = Amortissement accéléré (AC) – Amortissement linéaire (AL)

Le plan se présente comme suit :

Nom de l’immobilisation :
Valeur d’origine :
Date d’acquisition :
Taux d’amortissement : Mode accéléré
Amortissement
Cumul
Exo Base Amort. VN Amort. dérogatoire (151)
Période amort.
amort. accéléré fiscale linéaire Dotation Reprise
accéléré
(851) (861)

2-2-1-5 Comptabilisation
On enregistre au débit dans le compte 681 (dotation aux amortissements d’exploitation)
l’amortissement linéaire normal de l’exercice et au crédit le compte 28… (Amortissement des
valeurs immobilisées).
L’excédent c’est-à-dire la différence entre l’amortissement accélérée et l’amortissement
linéaire est comptabilisé au crédit dans le compte 151 (amortissement dérogatoire) et au débit
dans le 851 (dotation aux provisions réglementées) Si l’amortissement accéléré >
l’amortissement linéaire. Dans le cas contraire cette charge est enregistrée au débit du compte
amortissement dérogatoire (151) par le crédit du compte 861 (reprise de provisions
réglementées)
• Si l’amortissement accéléré ou fiscal > l’amortissement linéaire

681… Dotation aux amortissements d’exploitation X

851 Dotation aux provisions réglementées X
28… Amortissement du matériel X
151 Amortissement dérogatoire X
(Suivant le plan d’amortissement)

• Si l’amortissement accéléré ou fiscal = l’amortissement linéaire

681… Dotation aux am ortissements d’exploitation X

28… Amortissement du matériel X
(Suivant le plan d’amort issement)

• Si l’amortissement accéléré ou fiscal < l’amortissement linéaire

681… Dotation aux am ortissements d’ exploitation X

151 Amortissement dérogatoire X
28… Amortisse ment du matérie l X
861 Reprise de provisions régl ementées X
(Suivant le plan d’amort issement)

Remarque :
A la fin de la durée d’amortissement on constate que :
- Le compte 151 est soldé
- Les comptes 851 et 861 présentent les mêmes soldes

2-2-1-6 Cas de biens acquis en début d’exercice

Application 7 :
Une entreprise a acquis le 05/01/2002 une machine industrielle pour 21 000 000 HT. Cette
machine est amortissable selon le mode accéléré au taux de 12,5%. Elle est mise en service le
09/03/2002. TVA au taux normal.
Travail à faire :
1- Présenter le plan d’amortissement de ce matériel
2- Passer les écritures relatives au plan d’amortissement de ce matériel.
2-2-1-7 Cas de biens acquis en cours d’exercice
Application 8 :
L’entreprise "Moulet" a acquis le 14/04/1998 un matériel neuf pour 11 800 000 TTC. Ce
matériel est amorti selon le mode accéléré pour une durée de huit (8) ans. Il est mis en service
le 31/09/1998. TVA 18%.
Travail à faire :
1- Présenter le plan d’amortissement de ce matériel
2- Passer les écritures relatives au plan d’amortissement de ce matériel.

2-2-2 L’amortissement dégressif

2-2-2-1 Définition
L’amortissement dégressif consiste à calculer l’amortissement de la première annuité à partir
de la valeur d’origine puis la valeur comptable nette, pour les années suivantes. Ce système
d’origine fiscale permet un amortissement décroissant ; les annuités étant plus fortes au départ.

2-2-2-2 Principe
Peuvent bénéficier de l’amortissement dégressif :
- Les matériels et outillages acquis neufs pour être exploités dans le domaine industriel,
agricole et de manutention pendant une durée supérieure ou égale à trois ans (3).
- Les matériels informatiques acquis neufs et destinés à être utilisés pendant une durée
supérieure ou égale à (3) trois ans.

2-2-2-3 Modalité de calcul

L’amortissement dégressif consiste à calculer le premier amortissement sur la base de valeur
d’origine et les autres sur la base de la VCN. Le taux d’amortissement appliqué n’est pas le taux
linéaire mais un taux dégressif (td) calculé selon la formule.

td = taux linéaire x coefficient

Le coefficient lui-même est déterminé en fonction de la durée de vie du bien.

Durée de vie Coefficient
De 3 à 4 ans 1,5
De 5 à 6 ans 2
Plus de 6 ans 2,5

• Il est important de calculer le rapport (R)

R = durée / coefficient Ou R = 100 / td

NB : On retient la partie entière

• Ce rapport détermine le nombre d’années restantes pour lesquelles l’amortissement est
calculé selon la formule
 A = VNF / R
2-2-2-4 Le plan d’amortissement
Le plan d’amortissement dégressif met aussi en évidence les dépréciations du système dégressif
et les dépréciations dérogatoires comme dans le cas du système accéléré.

Amortissement dérogatoire (AD) = Amortissement dégressif (AD) – Amortissement linéaire (AL)

Nom de l’immobilisation :
Valeur d’origine :
Date d’acquisition :
Taux d’amortissement :
Mode :
Amortissement
Cumul
Ex. VFN Amort. VFN Amort. dérogatoire (151)
Période amort.
Années début dégressif fin linéaire Dotation Reprise
dégressif
(851) (861)

2-2-2-5 Comptabilisation
L’enregistrement se fait de la manière suivante :

• Si l’amortissement dégressif ou fiscal > l’amortissement linéaire

681… Dotation aux amortissements d’exploitation X

851 Dotation aux provisions réglementées X
28… Amortissement du matériel X
151 Amortissement dérogatoire X
(Suivant le plan d’amortissemen t)

• Si l’amortissement dégressif ou fiscal < l’amortissement linéaire

681… Dotation aux am ortissements d’ exploitation X

151 Amortissement dérogatoire X
28… Amortisse ment du matériel X
861 Dotation aux provisions ré glementées X
(Suivant le pland’amortissemen t)

2-2-2-6 Cas de biens acquis en début d’exercice

Application 9 :
Un matériel industriel acquis le 01/01/1998 à 1 500 000 HT. TVA 18%, facture n° 128 Z du
fournisseur Bamba. Ce matériel amortissable de façon dégressive sur 8 ans. Il est mis en service
le 01/01/1998.
Travail à faire :
1- Présenter le plan d’amortissement dégressif de ce matériel
2- Passer les écritures relatives au plan d’amortissement de ce matériel.
2-2-2-7 Cas de biens acquis en cours d’exercice
Application 10 :
Une entreprise a acquis le 01/10/2003 une machine industrielle pour un montant de 10 620 000
TTC. Ce matériel est amortissable selon le mode dégressif sur une durée de 60 mois. TVA au
taux normal. La machine est mise en service le 01/12/2003.
Travail à faire :
1- Comptabilisation l’acquisition de la machine le 01/10/2003.
2- Présenter le plan d’amortissement dégressif de la machine.
3- Passer les écritures relatives au plan d’amortissement.
Chapitre 3 : CESSION DES IMMOBILISATIONS AMORTISSABLES

Il faut entendre par cession la sortie définitive d’un bien du patrimoine de l’entreprise. Le
SYSCOHADA distingue quatre cas de sorties d’immobilisations qui sont :
- La vente du bien,
- L’échange de bien,
- La mise au rebut du bien,
- La destruction ou vol du bien.
Selon le SYSCOHADA, on distingue deux types de cession qui sont :
- Les cessions courantes,
- Les cessions occasionnelles.
1- La vente ou cession
1-1 La vente ou cession occasionnelle

La vente constitue un produit exceptionnel et un apport financier pour l’entreprise.

1-1-1 Les écritures comptables

- Constatation de la cession
Lorsque la TVA est récupérée sur immobilisation à son acquisition, lors de la cession, la TVA
doit être facturée sur son produit de cession et comptabilisée au crédit du compte 4431 (TVA
facturée sur vente).

485 Créance de cess ion X

821/ 2 Produit de cession d’immob ilisation X
4431 TVA factur ée sur vente X
(Suivant cession)

- L’amortissement complémentaire
C’est la constatation de la dépréciation pour la période écoulée entre le début de l’exercice et
la date de sortie du bien. La comptabilisation de l’amortissement complémentaire se fait comme
dans le cas général

681 Dotation aux amortissements d’exploitation X

28… Amortisse ment du matéri el X
(Suivant dotation complé mentaire)

NB : Tenir compte des amortissements dérogatoires en cas de mode accéléré ou dégressif.

- Sortie du bien ou mise en évidence de la VCN (VCN)

Le bien cédé sort du patrimoine de l’entreprise de même que ses amortissements économiques
sont annulés. Cela met en évidence la VCN.

811/ 2 VCN de cessio n d’immobilisation X

2… Compte d’immobilisation
(Sortie du bien ) X

- Annulation du cumul des amortissements économiques pratiqués

Les amortissements économiques pratiqués sur le bien cédé doivent être annulés.

28… Amortissemen t de … X
811/ 2 VCN de cession d’imm obilisation X
(Solde des amortissement s pratiqués)

- Solde du compte 151

Lorsque le bien est amorti de façon accéléré ou dégressif, il convient de solder le compte 151
(amortissement dérogatoire) par l’écriture suivante :

151 Amortissemen ts dérogatoire X

861 Reprise de provision rég lementée X
(Annulation d’amortisseme nt dérogatoire)

Lorsque le texte reste muet sur l’activité de l’entreprise, il faut considérer qu’il s’agit d’une
cession occasionnelle.

1-1-2 Résultat de cession

❖ En cas d’amortissement économique

Résultat de cession = Prix de cession HT - VCN

❖ En cas d’amortissement fiscal

• Résultat comptable de cession
Résultat de cession = Prix de cession HT – VCN + solde du compte 151

• Résultat fiscal de cession

Résultat de cession = Prix de cession HT – VNF
1-2 Vente ou cession courante
Il y a vente ou cession courante lorsqu’une entreprise renouvelle couramment ses
immobilisations.
Dans le cas d’une cession courante, les étapes des écritures ne changent pas. Toutefois, les
comptes 485, 81, 82 sont remplacés respectivement par les comptes :
- 414 "créances sur cession courantes d’immobilisations"
- 654 "valeurs comptables des cessions courantes d’immobilisations"
- 754 "produits de cessions courantes d’immobilisations"

Application 1 :
L’entreprise Kobo achète une machine-outil CESKA à 15 340 000 F TTC le 01/01/N. Celui-ci
est amorti selon le système linéaire sur une durée de vie d’utilité de 5 ans, le 31 décembre de
chaque année.
Le 01/10/N+3, le matériel est vendu à 8 000 000 F HT.
Travail à faire :
1- Déterminer le taux d’amortissement de la machine-outil CESKA
2- Présenter le plan d’amortissement
3- Passer les écritures de cession
4- Donner le résultat de cession

Application 2 :
Une machine-outil acquise le 01/04/1997 à 10 620 000 F TTC amortissable selon le mode
dégressif sur 5ans, est cédé le 01/07/1999 à 3 100 000 F HT (TVA 18%).
Travail à faire :
1- Passer les écritures de cession
2- Déterminer le résultat de cession
3-
2- Cession avec échange
2-1 Définition
L’échange est l’opération par laquelle l’ancienne immobilisation est remplacée par une
nouvelle, en générale moyennant le paiement d’une soulte (différence ou complément de
règlement).
On entend par soulte la différence entre la valeur du nouveau bien et le prix de cession de
l’ancien bien.

Soulte = Valeur du nouveau bien TTC - Prix de cession TTC de l’ancien bien
2-2 Principe de comptabilisation

- Constatation de la cession
Lorsque la TVA est récupérée sur immobilisation à son acquisition, lors de la cession, la TVA
doit être facturée sur son produit de cession et comptabilisée au crédit du compte 4431 (TVA
facturée sur vente).

485 Créance de cess ion (en cas de ce ssion à crédit) X

821/ 2 Produit de cession d’immob ilisation X
4431 TVA facturée sur vente X
(Suivant cession)

- L’amortissement complémentaire
C’est la constatation de la dépréciation pour la période écoulée entre le début de l’exercice et
la date de sortie du bien. La comptabilisation de l’amortissement complémentaire se fait comme
dans le cas général

681 Dotation aux amortissements d’exploitation X

28 Amortisse ment du matéri el X
(Suivant dotation complé mentaire)

NB : Tenir compte des amortissements dérogatoires en cas de mode accéléré ou dégressif.

 - Sortie du bien ou mise en évidence de la VCN (VCN)
Le bien cédé sort du patrimoine de l’entreprise de même que ses amortissements économiques
sont annulés. Cela met en évidence la VCN.

811/ 2 VCN de cessio n d’immobilisation X

2… Compte d’immobilisation
(Sortie du bien ) X

- Annulation du cumul des amortissements économiques pratiqués

Les amortissements linéaires pratiqués sur le bien cédé doivent être annulés.

28… Amortissemen t de … X
811/ 2 VCN de cession d’imm obilisation X
(Solde des amortissement s pratiqués)

- Solde du compte 151

Lorsque le bien est amorti de façon accéléré ou dégressif, il convient de solder le compte 151
(amortissement dérogatoire) par l’écriture suivante :

151 Amortissemen ts dérogatoire X

861 Reprise de provision rég lementée X
(Annulation d’amortisseme nt dérogatoire)

- Acquisition du nouveau bien

2… Compte d’immobilisation X
4451 TVA / immobilisations x
481 Fournisseur d’investisse ment X
(Suivant facture d’acq uisition)

- Soldes des comptes de biens avec ou sans paiement de la soulte

481 Fournisseurs d’investissement X

485 Créance sur cession d’immo. X
521 Banque X
(Mise en évidence de la soulte)
 o Résultat
❖ Mode linéaire

Résultat de cession = Prix de cession HT - VCN

❖ En cas de mode accéléré ou dégressif

Résultat comptable de cession
Résultat de cession = Prix de cession HT – VCN + solde du compte 151

Résultat fiscal de cession

Résultat de cession = Prix de cession HT – VNF

Application 3 :
La machine-outil AZAX acquise le 01/04/1998 à 14 160 000 TTC est amortie par la méthode
dégressive sur 5 ans.
Le 01/07/2000, elle a été échangée contre une autre plus performante dont la facture est la
suivante :

Machine AZERTY 16 000 000

TVA 18% 2 880 000

Montant TTC 18 880 000

Reprise AZAX - 4 720 000
NAP 14 160 000

La soulte est réglée par chèque postal.

Travail à faire :
Sachant qu’aucune écriture n’a été passée, régulariser cette situation au 31/12/2000. En déduire
l’écriture d’amortissement de la nouvelle machine et le résultat de cession.