MANUEL DE

FISCALITE
Adapté à la loi des finances 2024

COURS
EXERCICES

Important : le contenu de ce manuel est conforme

aux objectifs définis dans le programme de
formation de la filière gestion des entreprises option
comptabilité et finance (GEOCF).

JANVIER 2025

OFPPT-ISTA TAOURIRT
EL HAMMOUDI ABDELJALAL
 Sommaire
Introduction générale
Chapitre 1 : Concepts de base
- Définition de fiscalité
- Fonctions de la fiscalité ;
- Formes de fiscalité ;
- Sources du droit fiscal marocain ;
- Impots et autres catégories ;
- Redevable et Contribuable ;
- Technique fiscale utilisée au Maroc.

Chapitre 2 : Etablir la déclaration de la Taxe sur la

valeur ajoutée (TVA)
- Définition de la TVA ;
- Champ d’application de TVA ;
- Assiete de la TVA
- Déductions de la TVA ( Régles de Prorata,
Remboursement de TVA)
- Liquidation de la TVA ;
- Régimes particuliers de la TVA ( retenue à la source
opérée à partir de 2024);
- Exercices d’application ;

Chapitre 3 : Etablir la déclaration de l’impôt sur les

sociétés (IS)
- Définition de l’IS ;
- Champ d’application de l’IS ;
- Détermination de la base imposable ;
- liquidation de l’IS ;
- Exercices d’application ;

Chapitre 4 : Etablir la déclaration de l’impôt sur le

revenu(IR)
- Définition de l’IR ;
- Régles de détermination et d’imposition ;
- Revenus professionnels ;
- Revenus salariaux ;
- Revenus et profits des capitaux mobiliers ;
- Revenus et profits fonciers ;
- Revenus agricoles ;
- Exercices d’application ;

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 INTRODUCTION GENERALE

La fiscalité est au cœur des interactions entre les individus, les entreprises et l'État. Outil de
régulation et de financement des politiques publiques, elle joue un rôle fondamental dans le
fonctionnement économique et social d'une nation.

La fiscalité revêt une importance considérable dans un pays comme le Maroc, qui ne possède
pas de ressources naturelles et où les dépenses publiques sont financées presque
exclusivement par l'impôt. De ce fait, elle est prise en compte tant par les particuliers que par
les entreprises dans un certain nombre de situations.

Ce manuel, qui s'appuie sur les textes fiscaux et s'inspire des circulaires de l'administration
fiscale marocaine, est conçu comme un manuel de formation destiné à simplifier la lecture du
droit fiscal marocain. Il fournit aux stagiaires de secteur: gestion et commerce, un guide
pratique des règles régissant les impôts au Maroc.

Après un chapitre introductif consacré aux concepts de base de la fiscalité des entreprises, le
manuel aborde la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), l'impôt sur les sociétés (IS) et l'impôt sur le
revenu (IR).

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 CHAPITRE 1 : CONCEPTS DE BASE

Les impôts, qui sont prélevés sans contrepartie directe, servent principalement à financer les
dépenses publiques, tandis que les taxes et redevances se distinguent par la relation qu'elles
établissent entre la contribution versée et le service rendu.

Ce chapitre vise également à examiner les caractéristiques de la fiscalité, telles que son
caractère obligatoire, son lien avec la souveraineté de l'État et son impact sur les différents
acteurs économiques. En explorant ces notions de base, nous construirons une solide
compréhension de la fiscalité et de son rôle stratégique dans la gouvernance économique et
sociale.

1- Définition de fiscalité :

La fiscalité est définie comme l'ensemble des règles,

des lois et des pratiques qui régissent la manière dont
un État ou une collectivité territoriale prélève des
ressources financières obligatoires auprès des
individus (Personnes physiques) et des entreprises
(Personnes morales), sous forme d'impôts, de taxes et
de redevances.

2- Fonctions de la fiscalité :

La fiscalité permet à l'Etat d'avoir des ressources afin de

financerles dépenses publiques.

La fiscalité permet à l'Etat d'intervenir dans la vie économique et

sociale dans l'objet de modifier des conditions de vie
économique.

La fiscalité est un instrument de redistribution des revenus pour

réduire les inégalités sociales.

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 3- Formes de fiscalité :

- « La fiscalité des entreprises couvre tous les impôts prélevés

sur les entreprises ( Personnes morales et physiques) au titre de leurs activités
économiques, de leurs revenus et de leurs patrimoines. »

- « La fiscalité locale désigne les impôts prélevés par les collectivités

locales (communes, provinces, régions) pour financer leur propre budget. »

Voici un tableau qui distingue clairement la fiscalité des entreprises de la fiscalité locale.

Critéres Fiscalité d’entreprise Fiscalité locale

Périmètre Nationale Locale ( commune,
province,région)
Base d’imposition Revenu, Bénéfices, Patrimoine et services
Consommation rendus.
Objectifs Financement des dépenses Financement des services
publiques nationales. publics locaux
Exemples TVA, IS, Droit de douane… Taxe professionnelle, Taxe
d’habitation…..

4- Sources du droit fiscal marocain :

Le droit fiscal est défini comme étant l’ensemble des règles de droit destinées à permettre à
l’Etat de percevoir, auprès des citoyens, leur contribution aux charges financières exigées
par l’intérêt public.

Le droit fiscal au Maroc est issu des sources suivantes :

- La loi ;
- Les règlements ;
- Les conventions fiscales internationales ;
- Les circulaires ;
- La doctrine ;
- La jurisprudence.

5- Impôts et autres catégories :

L’impôt est un prélèvement pécuniaire  A retenir : l’ impôt

obligatoire subi par les sociétés et les individus
- Un prélèvement pécuniaire,
sans contrepartie directe afin d’assurer la - Supporté par les personnes physiques et
couverture des dépenses publiques et de réaliser morales,
d’autre objectifs économiques et sociaux. - Au profit de l’Etat et de ses institutions,
- Pour couvrir les dépenses publiques et
sociaux.

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 Prélèvements Signification
Taxe Est un prélèvement obligatoire payé en contrepartie d’un
service direct fournit ou revendu par l’Etat ou ses institutions.
Exemple : Taxe sur les services communaux.
Redevances Est un prélèvement obligatoire qui est due par les usagers en
contrepartie de l'utilisation d'un service public.
Exemple : Redevance de l'eau et de l'électricité.
Taxe parafiscale Est un Prélèvement obligatoire opéré par une personne morale
de droit public ou privé autre que l’Etat, les collectivités locales,
et ce dans un but économique et /ou social.
Exemple : Cotisation sociale.

Impôts directs Impôts indirects

Ce type d’impôts frappent les revenus et les Ce type d’impôts frappent l’utilisation des
biens, Il existe une relation directe entre les revenus ou des biens. Il existe une relation
particuliers, les entreprises et l’Etat. indirectes où un tiers collecteur qui intervient
Exemple : IS/IR pour encaisser l'impôt et le reverse au trésor
public.
Exemple : TVA

6- Redevable et contribuable :

Il existe une légère ambiguïté entre les termes « redevable » et « contribuable ». Voici une
illustration pour vous aider à comprendre.

 A retenir :

« Lorsqu'une personne achète un - Contribuable : « Le contribuable est la

produit en magasin, elle paie une TVA incluse personne qui supporte effectivement la charge
dans le prix. Cette personne est le de l’impôt. Il est celui qui fait le décaissement
contribuable. Par contre, Le commerçant qui effectif du montant de l’impôt. »
vend le produit est le redevable de la TVA,
- Redevable : « le redevable est celui qui est le
car il collecte cette taxe auprès du client et
débiteur du montant de l’impôt vis-à-vis de
doit ensuite la reverser à l’Etat.
l’Etat. »

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 7- Technique fiscale utilisée au Maroc :

L’application d’un impôt suppose la définition du mécanisme de cet impôt. Cinq notions sont
à saisir dans l’application de tout impôt :

- Le champ d’application de l’impôt ;

- L’assiette de l’impôt ;
- La liquidation de l’impôt ;
- L’exigibilité de l’impôt ;
- Le recouverement de l’ impôt.

Commençons par les quatre premiers concepts, présentés dans le schéma ci-dessous :

• La définition du champs d'application • L'assiette de l'impôt : C'est la base

d'un impôt consiste à préciser: ou la matiere sur laquelle repose
• Les personnes imposables: QUI l'impôt.
• Les opérations imposable: QUOI
• Territorialité : Où
• Exemple : Le résultat fiscal
constitue la base de l'IS.
• Exemple : Le bénéfice réalisé par les
sociétés anonymes au Maroc.

Champ Assiette de
d'application l’impôt

Exigibilité Liquidation

• L'exigibilité de l'impôt : Est la situation qui

donne naissance à la dette fiscale envers • Liquidation: C'est le calcul de la somme due
pour le contribuable sur la base de l'assiette.
l'Etat ou la collectivité locale. • Dans la pratique deux types d'imposition à
distingués:
• Exemple : l'impôt sur le revenu salarial • Imposition progressive: l'l'impôt croit plus
devient exigible au moment de paiement rapidement que la base imposable;
du salaire. • Imposition proportionnel : Dans ce cas le
taux d'imposition est constant quelle que soit
la base d'imposition.

Passons maintenant aux techniques de recouvrement.

On désigne par recouverment l’ensemble des techniques et démarches qui ont pour objectif le
paiement de l’impôt. Il s’agit de la derniere phase consistant à opérer l’encaissement réel
de l’impôt par l’Etat.

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Le recouverment de l’impôt se fait de trois maniére distinctes :

- Imposition par voie de rôle : Le - Paiement spontané ( déclaratif) : Le

contribuable reçoit un avis lui contribuable adresse lui-même à
indiquant la nature et le montant de l'Administration le montant de l'impôt
l’impôt ainsi que la date limite de dû.
paiement. - Exemple :IS
- Exemple : IR

- Retenue à la source : Le contribuable donne l'autorisation à son employeur

ou à sa banque de prélever le montant de impôt au moment du paiement .
- Exemple : IR Salarial

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 CHAPITRE 2 : ETABLIR LA DECLARATION DE LA TAXE SUR LA VALEUR
AJOUTEE (TVA)

La taxe sur la valeur ajoutée frappe la valeur ajoutée dégagée créée par une entreprise. La
charge fiscale totale grevant finalement la valeur ajoutée créée est calculée sur le prix de vente
au consommateur final.

Ce mécanisme veut que l’entreprise joue le role d’intermédiaire entre le consommateur et

l’Etat. La TVA se veut etre neutre du fait qussi que c’est un impot qui respecte la concurrence
entre les entreprises. Ainsi, nous traitons dans ce chapitre les éléments suivants :

- Définition de la TVA ;
- Champs d’application ;
- L’assiette de la TVA ;
- Déductions de la TVA ;
- Liquidation et régularisation de la TVA ;
- Cas particuliers de la TVA ;
- Et on finalise le chapitre avec une série d’exercices.

1- Définition de la TVA :

La TVA est un impôt indirect qui frappe

l’ensemble des transactions commerciales
réalisées sur territoire national.

Instituée au Maroc en 1986, la TVA impose les

produits et les services durant tout le cycle de
production et de commrcialisation.

 A retenir : TVA

- Impôt indirect,
- Impôt axé sur la consommation,
- Impôt sur la valeur ajoutée,
- Elle n’a pas d’influence directe sur le résultat de l’entreprise.

2- Champ d’application :

Il s'agit du domaine dans lequel la TVA est exigible. Les opérations relevant de ce domaine
sont soumises à la taxe, bien que certaines d'entre elles puissent bénéficier d'une exonération.

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 LES OPÉRATIONS OBLIGATOIREMENT LES OPÉRATIONS IMPOSABLES PAR OPTION
IMPOSABLES (Article 89 du CGI) : (Article 90 du CGI) :
En principe, les opérations obligatoirement Peuvent sur leur demande(Personne déjà
imposables à la TVA sont toutes les opérations exonéré), prendre la qualité d'assujettis à la taxe sur
commerciales et les opérations de prestation des la valeur ajoutée.
services. - Les commerçants et les prestataires de services
- Les ventes et livraisons des entreprises qui exportent directement les produits, objets,
industrielles. marchandises ou services pour leur CA à
-Les ventes et livraisons en l'état de produits l'exportation ;
importés par des importateurs. - Les commerçants grossistes dont le chiffre
- Les ventes et livraisons en l'état réalisées par les d'affaires est inférieur à 2 000 000 dh ;
commerçants grossistes ayant un chiffre d'affaires - Les petits fabricants qui réalisent un chiffre
de l'année n-1 ≥ 2 000 000 Dh. d'affaires annuel ne dépasse pas 500 000 dh ;
- Les fabricants et prestataires de services avec un - Les propriétaires de locaux non-équipes donnés
chiffre d’affaires taxable de l’année précédente ≥ en location pour usage professionnel ;
500 000 Dh. - ………….
- Les opérations bancaires.
- …………
LES OPÉRATIONS EXONÉRÉES SANS DROIT À LES OPÉRATIONS EXONÉRÉES AVEC DROIT À
DÉDUCTION (Article 91 du CGI) : DÉDUCTION (Article 92 du CGI) :
À ce niveau, l'entreprise ne facture pas la TVA sur Les exonérations avec droit à déduction autorisent
ses ventes et, dans le même temps, ne récupère pas la les entreprises à vendre en hors taxe et à récupere la
TVA sur ses achats (Ventes en HT, Achats en TTC). TVA sur les achats par déduction ou
- Les ventes, autrement qu'à consommer sur place, remboursement. (Ventes en HT, Achats en HT).
des produits de consommation suivants : - Le - Les opérations d'exportations de biens ou de
pain Le couscous - Le lait - La viande fraîche ou services,
congelée - Les dattes produites et conditionnées - Les engrais d'origine minérale, chimique,
au Maroc Le sucre brut végétale ou animale utilisés pour fertiliser le sol,
- Les ventes portant sur : - Les tapis d'origine - Le transport international désigne les opérations
artisanale de production locale, - Les métaux de de transport en provenance ou à destination de
récupération - Les timbres fiscaux, papiers et l'étranger.
impressions timbrés émis par l'Etat - Les biens d'équipement, outillages et matériels
- Les opérations d'exploitation de douches acquis par les diplômés de la formation
publiques, de Hammams et de fours traditionnels. professionnelle,
- Les ventes et prestations de services effectuées - Les opérations de vente, de réparation et de
par les fabricants et les prestataires, personnes transformation des bâtiments de mer,
physiques, dont le chiffre d'affaires annuel est - Les opérations de constructions de mosquées,
inférieur ou égal à 500 000 dh. - Exonération de tous les produits
- Exonération des fournitures scolaires et des pharmaceutiques.
produits et matières entrant dans leur
composition.
- Les opérations réalisées par les coopératives.
LES OPERATIONS HORS CHAMPS D’APPLICATION : Il s'agit d'opérations qui, par leur nature, ne sont pas
assujetties à la TVA, notamment :
- Les opérations de caractère civil, la location non meublée de biens immobiliers, Les opérations liées au
secteur de l'enseignement, les opérations agricoles.

LE REGIME SUSPENSIF (Article 94 du CGI) :

Ce régime est réservé aux entreprises exportatrices, leur permettant d'acheter des matières
premières, des services et des emballages sans payer de TVA pour leurs opérations.

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 Important : Territorialité

- La TVA ignore, la forme juridique ou la nature de l’opérateur. Elle s’applique sur les
opérations selon leur nature.
- D’après l’article 88 du CGI : « sont imposées à la TVA toutes les ventes et prestations
de services effectuées sur le territoire marocain ».
- Un bien est réputé taxable, au regard de la régle de la territorialité, dés lors qu’il est
livré.

Application 1 : Indiquer le statut fiscal applicable des opérations suivantes.

Opérations Soumise Exonérée Hors

à la TVA Avec Sans champ
droit droit
Vente de marchandises au Maroc
Vente de marchandises à l’étranger
Vente des engins et filets de pêche
Une entreprise d’installation et de réparation des
machines.
Concession de brevet à l’étranger
Concession de brevet au Maroc
Une association spécialisée dans la fabrication de matériel
pour les handicapés.
Une école privée d’enseignement secondaire, acquise des
tables et des chaises.
Un commerçant importateur qui vent en l’état des
produits importés.
Transport national
Transport international
Vente de biens de première nécessité
Location nue des immeubles

3- L’assiette de la TVA :

Pour déterminer le montant de la TVA, les éléments suivants doivent être pris en compte : le
fait générateur de TVA, la base d’imposition et les taux de TVA.

- Le fait générateur de la TVA (Article 95 du CGI) :

Le fait générateur de l'impôt est l'événement qui donne naissance à la dette fiscale envers
l'administration fiscale et rend l'impôt immédiatement exigible. On distingue le régime de
droit commun et le régime optionnel, qui sont présentés dans le tableau ci-dessous.

Régimes Signification
Régime de droit commun (Encaissement) La TVA devient exigible dés l’encaissement du
prix de biens et prestation de services.
Régime optionnel (Débits) La TVA devient exigible dés la constatation de la
créance sur le client quel que soit le mode de
règlement.
N.B :
- TVA facturée : comptabilisation
- TVA récupérable : décaissement

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 - La base d’imposition (Article 96 du CGI) :

On appelle base d'imposition ou assiette TVA l'ensemble des éléments sur lesquels est
calculée la TVA, généralement elle égale le montant brute (1) – les réductions (2) + les
majorations (3).

 A retenir :

(1) Montant brut : Le montant brut est la valeur "

initial" hors taxe d'un produit ou d'une
marchandise qui ne contient ni réductions ni
majorations .
(2) Réductions : peuvent être soit des réductions
commerciales ( Rabais, Remise, Ristourne) ou
financieres ( Escompte de règlement)
(3) Majorations : Les majorations(frais accessoires)
dans les factures sont des coûts supplémentaires,
distincts du prix principal (De transport,
d’emballage, de commissions ou de courtage…)

Enfin, la base d'imposition est le prix de vente HT ou le

prix d'achat HT.

 Important :
En cas de livraison à soi-même, la base imposable s'entend du prix de revient
constitué par la valeur hors taxe des biens utilisés. En cas d'échange, la base
d'imposition est constituée par la valeur des biens reçus en contrepartie de ceux
livrés.

Exemple : Le 12 septembre 2023, la facture établie par une entreprise à son client comprend les éléments
suivants :
1- Déterminer la base d’imposition de la TVA sachant
que le taux est de 20%
Éléments Montant
2- Préciser la date d’exigibilité de la TVA sachant que le
Montant brut 300000
Remise 1% montant net à payer sera versé le 25/10/2023 et que :
3000
Frais de transport 5000 ▪ 1 er cas : L’entreprise était soumise au régime des
Frais de montage 12000 encaissements.
Acompte versé le 20 août ▪ 2 ème Cas : L’entreprise était soumise au régime
60000
des débits

Solution :

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 - Les taux de TVA (Articles 98 et 99 du CGI) :

Les taux actuellemet en vigueur sont les suivants :

Taux avant Taux LF Opérations concernées

LF 2024 2024
20% 20% Le taux normal est le taux appliqué à tous les biens et services qui
ne sont pas expressément soumis à d'autres taux.
14% 14% Le taux réduit s’applique aux :
-Le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale……
14% 13% -Les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à
l’exclusion des opérations de transport ferroviaire.
14% 16% -L’énergie électrique.
14% 12% -L’énergie renouvelable.
14% 12% -Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou
courtier d’assurances.
10% 10% Le taux réduit s’applique aux :
-Opérations d'hébergement et de restauration.
-Prestations des exploitants de cafés.
-Huiles fluides alimentaires (excluant l'huile de palme), sel de cuisine
riz usiné, pâtes alimentaires.
-Chauffe-eaux solaires.
-Essence, gasoil, fuel industriel, gaz de pétrole, hydrocarbures gazeux
-Opérations de banque, de crédit, et commissions de change.
-Engins et filets de pêche pour les professionnels de la pêche
maritime……
7% Exonération Le taux réduit s’applique aux :
ADD -Les produits pharmaceutiques
-Les fournitures scolaires,
-Les emballages non récupérables des produits pharmaceutiques
-Les conserves de sardines
-Lait en poudre
7% 8% -L'eau livrée aux réseaux de distribution publique.
7% 11% -La location de compteurs d'eau et d'électricité.
7% 8% -Le sucre raffiné ou aggloméré
-- -- Taux spécifique : Boissons alcoolisées
-Les livraisons et ventes (sauf à consommer sur place) de vins et de
boissons alcoolisées sont assujetties à la TVA à un tarif de 100
dirhams par hectolitre.
-- -- Taux spécifique : Ouvrages à base de métaux précieux (or, platine,
argent)
-Les livraisons et ventes de tout ouvrage ou article composé en tout
ou en partie d'or ou de platine sont soumises à la TVA fixée à 5
dirhams par gramme d'or et de platine.
-Pour les ouvrages à base d'argent, la TVA est établie à 0,10 dirham
par gramme d'argent.

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Application 2 : Indiquer le taux de la TVA applicable aux opérations suivantes.

Opérations Taux
Services bancaires
Electricité
Eau
Engins et filets de pêche
Services bancaires
Les fournitures scolaires
Honoraire expert-comptable
Réparation d'un matériel
Prestations du restaurant
Transport des voyageurs et de marchandises
Prestations de l’architecte
Chauffe-eaux solaires.
Les produits pharmaceutiques

4- Déductions de TVA (Articles 101 et 102 du CGI) :

Une fois la base d'imposition déterminée et le taux approprié choisi, le calcul de la TVA
nécessite d'opérer les déductions autorisées sur la taxe ainsi calculée. Nous verrons le principe
des déductions et leur périmètre.

Le mécanisme de déduction de la TVA permet à une entreprise assujettie de soustraire du

montant total de la TVA collectée auprès des consommateurs la TVA qui a été supportée
lors de ses propres achats.

 A retenir : Le droit à déduction est généralisé à l'ensemble des dépenses engagées par
l'entreprise pour les besoins de son activité.

 Conditions de déductions :

Conditions de forme Conditions de fonds

La TVA soit payée et mentionnée sur un document - Participation à une opération imposable :
justificatif. Les biens et services ayant supporté une TVA
- Les factures relatives aux biens et services déductible doivent participer à une opération
acquis sur le marché national. imposable à la TVA.
- Les quittances en douane délivrées aux - Le décaissement : Le droit à déduction prend
importateurs dans le cas d’une importation. naissance avec le paiement de la facture.
- Les factures établies par les entreprises elles- - Le délai d’un an : Le bénéficiaire dispose
mêmes dans le cas des livraisons à soi- alors d’un délai de 12 mois pour récupérer la
même. TVA, à compter du moment où ce droit est
né.
La déduction de la TVA n'est pas autorisée dans les situations suivantes :
- Biens et services non utilisés pour les besoins de l’exploitation. ( Voiture de tourisme)
- Absence de factures régulières .
- Immeubles et locaux non utilisés pour les besoins de l’exploitation.
- Les carburants non utilisés dans le cadre de la production, comme matière première, ne sont pas
déductibles.
- Frais de mission, de réception ou de représentation.

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 - Les paiements en espèces sont soumis à des plafonds stricts : (5 000 TTC par jour et par
fournisseur.) (50 000 TTC par mois et par fournisseur.)

Exemple : L’entreprise GEOCF 201 a effectué auprès l’un de ses fournisseurs, des achats au titre
du mois janvier 2025. Les montants de ces achats, TVA :20% , Paiement en espèces.

Date Montants des achats Montants Montants de la TVA

TTC déductibles TTC
01 /01/2025 11400
03 /01/2025 3500
07 /01/2025 5000
10 /01/2025 9500
11 /01/2025 5700
12 /01/2025 16700
14 /01/2025 4400
20 /01/2025 7200
21 /01/2025 1900
22 /01/2025 18000
25 /01/2025 1500
26 /01/2025 4100
Total 88900
Solution :

Mais attention, il faut vérifier aussi Si le montant des achats en espèces à depasser 50000 TTC par
mois et par fournisseur

 Cas de déductions :

On distingue trois cas de déduction :

- Déduction totale :

La déduction est totale si l’achat est réalisé pour une activité soumise à la TVA.
 Important :
Les entreprises qui vendent des produits exonérés avec droit de déduction peuvent
récupérer la TVA sur tous les éléments utilisés pour fabriquer ces produits.

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 - Déduction nulle :

La déduction est nulle l’achat est réalisé pour une activité non soumise à la TVA.

 Important :
- Les entreprises qui vendent des produits exonérés sans droit de déduction ne
peuvent pas récupérer la TVA sur les éléments utilisés pour fabriquer ces produits.
- Les entreprises qui vendent des produits hors champ de la TVA ne peuvent pas
récupérer la TVA sur les éléments utilisés pour la fabrication de ces produits.

- Déduction partielle :

La déduction est partielle l’achat est réalisé pour des activités soumises et non soumises à la
TVA.

Ce type de démarche est souvent utilisé lorsqu'une entreprise exerce des activités qui génèrent
à la fois des droits à déduction et des opérations qui sont exclues de ce droit.

Dans ce cas il faut appliquer un prorata de déduction. Et seulement lorsque on trouve une
difficulté dans la distinction des composantes utilisés pour les differentes activités.

Le prorata de déduction(Article 113 du CGI), également appelé coefficient de déduction,

est un ratio utilisé pour déterminer la part de TVA qu'une entreprise peut récupérer sur
certaines dépenses.

Le prorata est le rapport entre le chiffre d’affaire qui ouvre droit à déduction et le chiffre
d’affaire total.

 A retenir :

La formule du prorata:

Prorata *100

Autrement dit :

Prorata *100

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Exemple :

La société GEOCF 201, assujettie partiellement à la TVA, a réalisé un chiffre d’affaires composé comme suit: Le
chiffre d’affaires de la société pour l’année 2023 s’est composé comme suit :

Opérations (HT) Montants

Ventes au Maroc 3000000
Ventes à l’étranger 650000
Ventes des produits de 1ére 1050000 - Calculer les taux de prorata au titre de l’année
Services rendus au Maroc 300000 2025.
Revenus de locations des immeubles 250000
nus
Solution :

Application 3 : Calculer le prorata au titre de l’année 2024

La société ORY est une SA spécialisée dans la production des produits cosmétiques dont elle exporte une partie
et la commercialisation des produits de première nécessité. La société dispose en outre d’immeubles qu’elle donne
en location à l’état nu.

Le chiffre d’affaires de la société pour l’année 2023 s’est composé comme suit :

Opérations Montants
Ventes au Maroc 3500000
Ventes à l’étranger 600000
Ventes de produits de première nécessité 1096000
Revenus de locations des Immeubles nu 180000
Solution :

5- Liquidation et régularisation de la TVA :

Après avoir déterminé la TVA collectée et la TVA déductible de la période, les entreprises
doivent calculer la TVA à payer.

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  Liquidation de la TVA :

L’entreprise paie la TVA lorsque la taxe qu’elle a collectée est supérieure à la taxe qu’elle est
en droit de déduire. Dans le cas contraire, on assiste à un crédit de TVA. La formule utilisée
est la suivante :

= – –

Deux régimes d’imposition sont prévus pour la TVA : le régime de la déclaration mensuelle et
le régime de la déclaration trimestrielle.

régimes Description
d’imposition
la déclaration Ce régime concerne les entreprises qui répondent aux conditions suivantes :
mensuelle - Un chiffre d'affaires de l'année précédente (n-1) égal ou supérieur à
(Article 108 1.000.000 dirhams.
du CGI) - Les personnes qui n'ont pas d'établissement au Maroc.
- Le Crédit de TVA (m) est reportable sur la TVA des mois suivants.
- Déclaration et paiement avant le 31 du 1er mois suivant la période
précisée.
la déclaration Ce régime concerne les entreprises qui répondent aux conditions suivantes :
trimestrielle - Les entreprises dont le chiffre d’affaires taxable, réalisé l’année
(Article 108 précédente, est inférieur à 1.000.000 DH ;
du CGI) - Les entreprises nouvellement assujetties ;
- Les entreprises dont l’activité est saisonnière, périodique ou
occasionnelle.
- Déclaration et paiement avant le 31 du 1er mois de chaque
trimestre suivant la période précisée.
 Important :
Les entreprises qui déclarent sous le régime de la déclaration trimestrielle sont
autorisées à être imposés sous le régime de la déclaration mensuelle si elles en font
la demande avant le 31 janvier.

Exemple :

Pour le deuxième trimestre 2022, l’entreprise AA101 vous communique les informations suivantes:

Eléments Avril Mai Juin

TVA facturée 54000 50000 38000
TVA récuperable sur charges 8400 5600 10000
TVA récuperable sur 13000 22400 29000
immobilisation
N.B : le crédit de TVA relatif au mois de mars est de 15000dhs

T.A.F :

- Hypothése 1 : Etablir la déclaration mensuelle au titre du mois d’avril.

- Hypothése 2 : Etablir la déclaration trimestrielle au titre du trimestre 2.

18
Solution :

 Régularisation de la TVA :

La régularisation de la TVA est une remise en cause de la déduction déjà opérée de la TVA ,
entraînant une régularisation sous forme de reversement ou de déduction complémentaire.

Cette déduction peut être révisée dans les quatre cas suivants :

19
 - Cessions des immobilsation (Article 102 du CGI) :

Selon le cas, la cession d'immobilisations avec TVA déductible est considérée comme une
opération donnant lieu à une régularisation de la TVA ou comme la cession d'un bien
d'occasion donnant lieu à la facturation de la TVA à l'acquéreur.

Cas Biens immeubles Biens meubles

Signification la période de conservation des biens immobiliers Les biens meubles doivent, en outre, être
est de 10 ans. De ce fait, en cas de cession avant conservés pendant une période de soixante
l’expiration de ce délai. Le contribuable doir (60) mois à compter de celui de leur
régulariser la TVA à raison d’un dixième acquisition. En effet, Lorsqu'un Bien meuble
(1/10) par année ou fraction d’année depuis est revendue avant l'expiration de 60mois,
l’acquisition. une partie de la TVA déduite initialement doit
être reversée à L'Etat.
Exemples Un immeuble est acquis en février 2020 pour un Un bien meuble est acquis en mai 2023 pour
montant hors taxe de 3 000 000 Dh, avec une un montant hors taxe de 120 000 Dh, avec
TVA de 600 000 Dh (taux de 20 %). L’immeuble une TVA de 24 000 Dh (taux de 20 %). Le
est cédé en juillet 2024. bien est cédé en août 2024.
- Durée totale de conservation : 10 ans. - Durée totale de conservation : 60
- Durée écoulée : De 2020 à 2024 inclus, mois.
soit 5 ans (l’année 2024 est comptée - Durée écoulée : De mai 2023 à août
entière). 2024, soit 16 mois
- Durée restante : 10−5=5 années. - Durée restante : 60−16=44 mois
- TVA à régulariser : : - TVA à régulariser :
Régularisation=(600000×1/10)×5=3000 Régularisation=(24000×1/60)×44=17
00 600 Dh
Donc, dans ce cas le contribuable doit reverser à Donc, dans ce cas le contribuable doit
l’Etat la somme de 300000 Dhs. reverser à l’Etat la somme de 17600 Dhs.

Application 4 : Régulariser la TVA relative à la cession des immobilisations.

Le 10 Janvier 2024, la sociéte GEOCF 202 a vendu une machine à 100000 Dhs (HT). Cette machine à été acquise
en Avril 2022 au prix de 1000000 Dhs (HT).

Le 30 Avril 2024, la société cède un immeuble aquise en Mai 2019 pour une valeur de 800000 Dhs (HT). Le prix
de cession est 950000 Dhs (HT).

Solution :

20
 - Changement du Prorata :

la variation du prorata de déduction de la TVA (due à un changement dans la structure du

chiffre d'affaires) peut nécessiter une régularisation.

Cette régularisation concerne les immobilisations et s'applique si le prorata varie de plus de 5

points pendant les 5 années suivant l'acquisition.

 Diminution du prorata (> 5 points) :

L’entreprise doit reverser une partie de la TVA initialement déduite à l’Etat.

 Augmentation du prorata (> 5 points) :

L’entreprise bénéfice d’une déduction complémentaire.

Exemple :

Une entreprise acquiert un matériel en 2016 pour 260 000DHS . Le prorata applicable pour l’exercice de 2016 est
75%; Les proratas de déduction varient par la suite comme suit:

Années 2017 2018 2019 2020 2021 2022

Prorata 64% 82% 72% 84% 80% 67%
La TVA récuperable en 2016 est de : 260000*20%*75%= 39000

Solution :

Années Prorata TVA Variation de prorata Reversement Déduction

2017 64%
2018 82%
2019 72%
2020 84%
2021 80%
2022 67%

- Facture d’avoir :

A la réception d’une facture d’avoir, le montant de la TVA dont la déduction a été opérée doit
être reversé à l’Etat.

- Disparition non jusitifée d’un bien :

En cas de disparition de marchandises non justifiée par un document officiel (comme un

procès-verbal d'autorités compétentes en cas de vol, incendie ou destruction), l’entreprise doit
reverser à l’État la TVA déduite sur ces marchandises disparues.

21
 6- Cas particuliers de TVA :

On distingue comme cas particuliers :

- Nouveau régime fiscal de TVA : Retenu à la source (RAS) ;

- Détaxe au Maroc.

 Nouveau régime fiscal de TVA : ( RAS)

Eléments Signification
Date - 1er Juillet 2024
d’effet et - la lutte contre la fraude fiscale, la réforme du secteur de l’informel et la rationalisation des
objectif incitations fiscales.
Taux de la
RAS

Attestation Le client doit vérifier l’authenticité de ladite attestation sur le site internet de la DGI avant de la
de prendre en considération. Ainsi, ladite attestation est à demander lors de la facturation, et au plus tard
régularité à la date du paiement, mais en cas de versement d’une avance, au moment de paiement de cette
fiscale avance.
Déclaration Lorsque le chiffre d' affaires est imposable par voie de retenue à la source, la déclaration de la TVA
et doit être accompagnée d'un relevé détaillé de la retenue à la source selon un modèle établi par l'
versements administration.
Opérqtions - Opérations de ventes portant sur l’énergie électrique et l’eau livrée aux réseaux de distribution
exclues de publique ;
la RAS - Prestations d’assainissement fournis aux abonnés par les organismes chargés de
l’assainissement ainsi que la location de compteurs d’eau et d’électricité ;
- Ventes réalisées et les prestations de services fournies par les opérateurs de
télécommunication ;
- Opérations de prestations de services dont le montant est inférieur ou égal à 5 000 MAD dans
la limite de 50 000 MAD par mois et par prestataire de services;
- Prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier d’assurances.

22
  Détaxe au Maroc :

La détaxe au Maroc est régie par les

dispositions de l’article 92 du CGI, qui
stipule que les achats réalisés par des
personnes physiques non-résidentes sont
exonérés de la TVA.

Eléments Signification
Conditions - Les achats doivent être réalisés dans le cadre d’une vente au détail à caractère
d’éligibilité touristique ;
- La transaction doit être effectuée le même jour, auprès d’un seul vendeur, et le
montant total des achats doit être supérieur ou égal à 2 000 dirhams TTC ;
- Lors de l’achat, le vendeur doit remettre : Une facture, Un bordereau de vente à
l’exportation(constitué d’une copie originale et de trois exemplaires).
Délai et Les articles achetés doivent être exportés avant la fin du troisième mois suivant la date
modalités d’achat.
d’exportation
Remboursement La TVA est remboursée par les sociétés Global Blue Maroc et Morocco Tourist Refund SA,
de la TVA les seuls prestataires agréés par la DGI.

23
 7- Exercices :
Exercice 1 :

L’entreprise AAOCP 201 vous remet les informations suivantes pour lui établir la déclaration de la TVA du mois de mai 2023.

Ventilation des encaissements :

Opérations HT Montants Règlements

Ventes de marchandises 200000 50% par chèque et 50% à crédit
Ventes de produits finis 130000 100% au comptant par chèque

Ventilation des décaissements :

Opérations HT Montants Règlements

Acquisition d’une machine 85000 50% par chèque et 50% par traite de 30
jours
Achats de marchandises 75000 70% par chèque et 30% à crédit de 30
jours
Achats de MP 35000 60% par chèque et 40% à crédit de 30
jours
Frais de publicité 8000 Au comptant en espèces
Frais d’électricité 1200 Au comptant en espèces
Agios bancaires 2800 Prélèvement bancaire
T.A.F : Sachant que le crédit de TVA pour le mois d’avril 2023 est de 5 680 dh.

1- Calculer la TVA due du mois de mai selon le régime des encaissements ;

2- Reprendre les calculs dans l’hypothèse du régime des débits.

Exercice 2 :

L’entreprise FATAH est soumise en matière de TVA à la déclaration mensuelle et au régime du droit commun au taux normal
de 20% Au titre des mois janvier et février 2023 , elle vous remet les informations suivantes :

Ventilation des encaissements :

Opérations TTC Janvier Février Règlements

Ventes de marchandises 450000 520000 50% par chèque et 50% à crédit de 30
jours
Ventes de produits finis 430000 460000 100% à crédit de 30 jours
Créances clients 270000 ------ 100% au comptant par chèque

Ventilation des décaissements :

Opérations TTC Janvier Février Règlements

Acquisition d’une immobilisation 432000 600000 50% au comptant et 50% à crédit d’un
mois
Achats de fournitures diverses 75000 80000 Par chèque bancaire
Achats de MP 150000 180000 75% au comptant et 25% à crédit d’un
mois
T.A.F :

1- Calculer la TVA due du mois de Janvier et février.

24
Exercice 3 :

L’entreprise GHANDI est une entreprise industrielle dont l’activité est imposable à la TVA au taux normal de 20%. Elle
dispose d’immeubles qu’elle donne en location à l’état nu.

Au titre de l’exercice 2022, elle vous communique les informations suivantes :

Opérations HT Montants
Ventes au Maroc 8400000
Ventes à l’étranger 2200000
Prestations de services au Maroc 850000
Locations d’immeubles nus 1260000

Les opérations relatives à la déclaration de la TVA au titre des mois de janvier, février et mars 2023 sont présentées dans le
tableau suivant :

Opérations HT Janvier Février Mars

Ventes au Maroc 650000 700000 760000
Ventes à l’étranger 340000 280000 320000
Prestations de services au Maroc 120000 140000 150000
Locations d’immeubles nus 80000 80000 80000
Achats de matières premières 230000 180000 360000
Achats de fournitures diverses 55000 45000 70000
Frais généraux 15000 10000 12500
Acquisition d’un photocopieur 30000 -- --
Acquisition d’une machine -- 60000 --
industrielle
Acquisition d’un ordinateur -- -- 50000
T.A.F :

1- Calculer le prorata de déduction applicable pour l’exercice 2023;

2- Calculer la TVA due pour les mois de janvier, février et mars 2023.

Exercice 4 :

La société SMART est une SA spécialisée dans la production des produits cosmétiques dont elle exporte une partie et la
commercialisation des produits de première nécessité. La société dispose en outre d’immeubles qu’elle donne en
location à l’état nu.

Le chiffre d’affaires de la société pour l’année 2022 s’est composé comme suit :
Opérations (HT) Montant

Ventes au Maroc 4 380 000

Ventes à étranger 637 500

Ventes de produits de 1ère nécessité 1 096 000

Revenus de location des immeubles nus 225 000

Au cours des mois de Janvier, Février, Mars 2023, la société RAHA a réalisé les opérations suivantes :

25
 Opérations (HT) Janvier Février Mars

Ventes au Maroc 342 500 363 750 413 500

Ventes à l’étranger 62 500 71 500 66 000

Ventes de produits de 1ère nécessité 104 000 99 000 112 000

Revenus de location des immeubles nus 18 750 18 750 18 750
Acquisitions des immobilisations 50 000 (1) 30 000 (2) 160 000 (3)
Achats de matières premières 192 150 242 500 214 750
Achats de produits de premières nécessité 32 000 47 500 43 600
Frais généraux 57 500 71 000 76 750
(1) : Il concerne l’acquisition d’une voiture de tourisme
(2) : Il concerne l’acquisition d’une machine réglée en espèces
(3) : Il concerne l’acquisition d’un camion de livraison
T.A.F :

1-Calculer le prorata applicable pour l’année 2023.

2-Calculer la TVA due pour les mois de Janvier, Février, Mars 2023 selon lerégime d’encaissement en vigueur sachant
que :

a – Le taux de la TVA est de 20%

b – Le crédit de TVA au titre de décembre est de : 24 000 dh

c – La société accordé un crédit de 30 jours sur 20% de ses ventes sur le marché local.
Bénéficie d’un crédit fournisseur de 30 jours sur 70% de ses achats de Matières premières.

Exercice 5 :

L’entreprise Alimpro est spécialisé dans le commerce de produits alimentaires.elle réalise à cet effet des opérations taxables
avec droit de déduction et des opérations exonérées sans droit à déduction.

En décembre 2023, elle acquiert un camion affecté à l’ensemble de ses opérations pour 360000 TTC.

Elle opère la déduction en fonction du prorata provisoire de 2023 qui est de 60%.

Les prorata définitifs des exercices suivants sont de l’ordre de : 70%pour 2023, 54%pour 2024, 64% pour 2025.

En 2026, l’entreprise ne réalise que des opérations taxables avec droit à déduction.

T.A.F :

1- Procéder à la régularisation fiscale de l’entreprise Alimpro au cours des exercices 2023 à 2026.

26
Exercice 6 :

Le CA(HT) 2025 et 2026 de l’entreprise Carta, partiellement assujettie à la TVA, se présente comme suit(taux de TVA 20%)

Ventilation des ventes 2025 2026

Ventes soumise à la TVA 1000000 1500000
Ventes exonérées avec droit à déduction 500000 800000
Ventes en suspension de taxe 400000 600000
Ventes exonérées sans droit de déduction 300000 150000
Ventes hors champ de TVA 700000 250000
En décembre 2026, l’entreprise a payé les opérations suivantes :

- Frais de publicité : 12000

- Fourniture du bureau :31800
- Quittance d’eau :3745
- Quittance d’élecrticité :5700
- Achats de marchandise taxable à vendre localement : 240000TTC
- Achats de marchandises en suspension de TVA et destinée à l’export : 120000
- Achats d’un camion de transport de marchandises pour une valeur TTC de 360000

T.A.F :

1-Calculer le prorata applicable pour l’année 2026.

2-Calculer la TVA déductible au titre de décembre 2026.

3- Quelle est la régularisation à faire lors de la déclaration de janvier 2027 ?

Exercice 7 :

AGROS SA est une entreprise dont le portefeuille d’activité est diversifié. Elle commercialise à la fois des produits exonérés
de la TVA et divers articles soumis à la TVA au taux de 20%.
Les informations suivantes vous sont communiquées afin de déterminer la TVA due par la société au titre de mois d’Octobre
2019.

1-Le chiffre d’affaires encaissé au cours du mois d’Octobre 2019 est ventilé de façon suivante :

-Produits alimentaires exonérés : 950 000 DH.

-Articles divers taxés à 20% : 1 050 000 DH (HT).

2-Paiement en Octobre 2019 les dépenses suivantes HT:

-Achat de fourniture taxable (20%) à usage mixte réglé par chèque bancaire le mois même : 105 000 DH.
-Règlement de la facture d’électricité par chèque bancaire : 17 000 DH.
-Frais d’entretien des voitures de services réglés en espèces : 13 000 DH.
-Acquisition d’équipements par chèque bancaire: 270 000 DH.
-Achat des Matières 1éres utilisées pour les besoins de l’activité taxable réglé par chaque bancaire : 150 0 00 DH.

En sachant que :
-le prorata de déduction applicable en 2019 est de 75%.
-L’entreprise dispose d’un crédit de TVA du mois de Septembre 2019 de 11 150 DH

T.A.F :

1-Etablir la déclaration de TVA du mois d’Octobre 2019 selon le régime des encaissements.

27
 CHAPITRE 3 : ETABLIR LA DECLARATION DE L’IMPOT SUR LES SOCIETES
(IS)
Dans le cadre de l'impôt sur les sociétés, les entreprises qui ont opté pour la forme juridique
d'une société sont assujetties à l'impôt sur les sociétés.
Les sociétés soumises à l’IS possèdent une « personnalité fiscale » propre, c’est-à-dire
distincte de celle des associés. Cela résulte de l’existence d’un patrimoine propre à la société.
Par conséquent, une société qui réalise à la fois des bénéfices tirés d’une exploitation
commerciale et d’activités civiles (location d’appartements pour l’habitation, par exemple) est
imposée à l’IS sur la totalité de ses revenus commerciaux et non commerciaux si elle est
désignée comme personne morale assujettie à l’IS.
Les sections qui suivent vont aborder :
- Définition de l’IS ;
- Champ d’application ;
- Base imposable ;
- Liquidation de l’IS ;
- Et une série des exercices.

1- Définition de l’IS :

L’IS est un impôt direct qui s’applique

obligatoirement à l’ensemble des produits,
bénéfices et revenus des sociétés de capitaux et
autres personnes morales, et par option aux
sociétés de personnes.

En 1986 l’IS est venu pour remplacer l’IBP

(Impôt sur le bénéfice professionnel)

 A retenir : l’IS

- Est un impôt direct,
- Est un impôt déclaratif,
- Concerne l'ensemble des bénéfices réalisés par les sociétés relevant de son champ d'application.

2- Champ d’application :

Nous présentons tout d'abord les personnes imposables et les critères de territorialité. Dans un
deuxième temps, nous présentons les entreprises exonérées de l'impôt sur les sociétés.
L’IS vise essentiellement les bénéfices des entreprises constituées sous forme de société de
capitaux qui exercent des activités lucratives sur le territoire marocain.

28
 LES PERSONNES OBLIGATOIREMENT LES PERSONNES IMPOSABLES À L’IS SUR
IMPOSABLES (Article 2 du CGI) : OPTION (IRRÉVOCABLE)(Article 2 du CGI) :
- Les sociétés quels que soient leur forme et leur - Sont imposables à l’IS par option, certaines
objet à l’exclusion de celles visées à l’article 3 ; formes de sociétés qui se trouvent normalement
- Les établissements publics et les autres personnes dans le champ d’application de l’IR :
morales qui se livrent à une exploitation ou à des ➢ Les sociétés en nom collectif (SNC)
opérations à caractère lucratif ; ➢ Les sociétés en commandité simple (SCS)
- Les associations et les organismes légalement L’option pour l’IS est irrévocable et elle est
assimilés ; ouverte à ces sociétés à condition qu’elles ne
- Les Fonds créés par voie législative ou par comprennent que des personnes physiques ;
convention ne jouissant pas de la personnalité - Les sociétés en participation (SEP).
morale et gérés par des organismes de droit
public ou privé ;
- Les établissements des sociétés non-résidentes ou
de leurs groupements.
LES PERSONNES EXCLUES (ART 3 DU CGI) :
- Les sociétés qui n’ont pas opté pour l’IS;
- Les sociétés de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
- Les sociétés immobilières dites transparentes dont l’actif est constitué d’une seule unité de logement occupée
par les membres de la société ou d’un terrain destiné à la construction ;
- Les groupements d’intérêt économique (GIE) dont le résultat dégagé est imposé au niveau de ses membres.
LES EXONÉRATIONS ET RÉDUCTIONS PERMANENTES (ART 6 DU CGI) :
 EXONÉRATIONS PERMANENTES :
- Les associations et les organismes légalement assimilés à but non lucratif ;
- Les coopératives et leurs unions légalement constitués et qui réalisent CA < 10 MDH HT ;
- Les sociétés agricoles réalisant un CA annuel < 5 MDH ;
- Les fédérations et les associations sportives reconnues d’utilité publique ;
- Les fondations, associations, ligues, sociétés et agences et organismes à but non lucratif……..
 EXONÉRATIONS TEMPORAIRES SUIVIES DE L’IMPOSITION : les 5 premières années.
- Les sociétés sportives et les entreprises hôtelières, les sociétés de gestion des résidences immobilières de
promotion touristique et les établissements d’animation touristique bénéficient, pour la partie de la base
imposable correspondante à leur CA réalisé en devises.
- les sociétés industrielles exerçant des activités fixées par voie réglementaire ;
- Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones d’accélération industrielle et les sociétés de
services ayant le statut " Casablanca Finance City……..
 IMPOSITION PERMANENTE AU TAUX RÉDUIT :
- Les entreprises minières exportatrices (et les entreprises minières qui leurs vendent des produits à exporter) ;
- Les entreprises exportatrices de produits ou de services, pour leur CA à l’export. Cet avantage est légalement
applicable au CA réalisé par les entreprises avec les entreprises installées dans ZAI zones d’accélération
industrielle ;
- Les exploitations agricoles imposables.
 IMPOSITION TEMPORAIRE AU TAUX RÉDUIT :
- Les entreprises artisanales,
- Les établissements privés d’enseignement ou de formation professionnelle,
TERRITORIALITE (ART 5 DU CGI) :
Sociétés résidentes Sociétés non résidentes
Elles sont soumises aux règles de droit fiscal marocain Elles sont imposables au titre des produits qu’elles
sur la totalité de leurs revenus et bénéfices. perçoivent en contrepartie des travaux exécutés ou des
prestations de services rendues au Maroc.
NB : Sous réserves des conventions fiscales signées en vue d’éviter la double imposition.

29
 A retenir : Personnes morales soumises à l’IS
Personnes morales soumises à l’IS Imposition Observations
Les sociétés anonymes, en commandite De plein droit Quel que soit leur objet
par actions et par actions simplifiées.
Les sociétés à responsabilité limitée De plein droit Quel que soit leur objet
Les sociétés à responsabilité limitée à De plein droit Quel que soit leur objet
associé unique
Les établissements publics, les sociétés De plein droit Qui se livrent à une activité lucrative
coopératives et autres personnes morales
Les sociétés civiles De plein droit Quel que soit leur objet
Les sociétés en nom collectif, en De plein droit Si l’un des associés est une personne
commandite simple et les sociétés en Sur option morale Si tous les associés sont des
participation personnes physiques

Application 5 : Indiquer le statut fiscal applicable aux personnes suivantes.

Opérations IS Obligatoire IS par option Exonérées Exclues de

de L’IS L’IS
Les sociétés en commandite simple (SCS)
Les établissements de crédits
Les établissements publics
Les sociétés à responsabilités limitées
(SARL)
Les sociétés immobilières transparentes
Les sociétés à responsabilités limitées
(SARL)
Les sociétés de fait
Les associations à but lucratif
Les associations à but non lucratif
Les sociétés en commandite par action
(SCA)
Les sociétés anonymes (SA)
Les sociétés agricoles
Les sociétés exportatrices

3- Base imposable :
La base imposable est obtenue par différence entre les produits imposables et les charges
déductibles. Cette base imposable est appelée résultat fiscal.

Pour déterminer la base d'imposition, une approche précise doit être adoptée. Sur la base de la
comptabilité des ajustements doivent être effectués à des buts fiscaux. Ces ajustements
concernent principalement les produits non imposables, les charges non déductibles et
l'imputation des déficits des années précédentes.

 A retenir : le résultat fiscal (Article 8 du CGI)

30
 Quatre étapes peuvent être identifiées :

Exemple : Déterminer la base imposable.

Soit une entreprise dont les données comptables et fiscales de 2024 sont :
- Produits comptabilisés : 12.000.000
- Charges comptabilisées : 9.500.000
- Charges comptabilisées mais non déductibles : 400.000
- Produits comptabilisées mais non imposables : 500.000
- Déficits sur exercices 2023 : 100.000

Solution :

 Produits imposables (Article 9 du CGI) :

Nature Eléments
Produits d’exploitation - Ventes : Produits livrés, prestations rendues et
travaux immobiliers réalisés
- Variations des stocks des produits
- Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-
même,
- Subventions d’exploitation,
- Autres produits d’exploitation,
- Reprises d’exploitations transferts de charges.
Produits financiers - Produits des titres de participations et autres
produits assimilés,
- Gains de change,
- Ecarts de conversion-passif (même si gains latents),

31
 - Intérêts courus et autres produits financiers,
- Reprises financières, transferts de charges.
- Les intérêts et les produits assimilés imposable
en brut
Produits non courants - Produits de cession des immobilisations
- Reprises sur subventions d’investissement,
- Dégrèvements obtenus de l’administration fiscale au
titre des impôts déductibles,
- Reprises non courantes, transferts de charges.
- Subventions obtenues rattachées à l’exercice au
cours duquel elles ont été reçues

 Produits non imposables (Article 9 du CGI) :

Nature Eléments
Produits non imposables - Les produits constatés d’avance ;
- Les sommes versées au titre des avances et des
acomptes ;
- Les revenus du portefeuille de titres (dividendes,
boni de liquidation) ;
- Les indemnités d’assurance :
Ces indemnités constituant des produits imposables sous
déduction de l’ensemble des primes versées.
- …….
N.B. : une liste exhaustive de produits non imposables est
jointe en annexe.

 Charges déductibles (Article 10 du CGI) :

Pour être fiscalement déductibles, les charges doivent remplir les conditions suivantes :

Conditions
Condition de la causalité La charge ou la dépense doit se rapporter directement à la gestion
et être exposée dans l’intérêt de l’entreprise.
Condition de la comptabilisation La charge doit être constatée en comptabilité.
Condition de l’incidence la charge doit se traduire par une diminution du patrimoine de
l’entreprise ou avoir pour but de couvrir les risques entraînant
cette diminution.
Condition de la réalité la charge doit correspondre à une charge effective et être appuyée
de justificatifs nécessaires.
Condition du rattachement des Les charges sont déductibles des produits de l’exercice au cours
charges à l’exercice duquel elles ont été engagées.

Nature Eléments
Charges d’exploitation - Achats revendus de marchandises,
- Achats consommés de matières et fournitures,
- Autres charges externes, Impôts et taxes sauf
l’impôt sur les sociétés et la contribution sociale de
solidarité sur les bénéfices
- Charges du personnel

32
 - Autres charges d’exploitations,
- Dotations d’exploitation.
Charges financières - Intérêts y compris les intérêts sur comptes courants
des associés et les intérêts de bons de caisse sous
conditions,
- Pertes de change,
- Autres charges financières,
- Dotations financières y compris les provisions pour
perte de change comptabilisées suite à la
comptabilisation des écarts de conversion-actif,
Charges courantes - VNC (Valeur Nette Comptable) des
immobilisations cédées,
- Autres charges non courantes,
- Dotations non courantes y compris les
amortissements dégressifs.
Le tableau ci-après résume les conditions de déductibilité des charges mentionnées ci-dessus
(liste non exhaustive).
Charges Conditions de déductibilité
Cadeaux publicitaires - Valeur unitaire maximale de 100 dhs(TTC),
- Portant soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle,
soit la marques des produits vendus,
Dons en argent ou en nature - Aux Habous publics ;
- A L’entraide nationale créée par le dahir n° 1-57-
009 ;
- Aux associations reconnues d’utilité publique ;
- Aux fondations citées par l’article 10 du CGI ;
Dans la limité de 2/1000 du CA HT les dons octroyés au :
- Aux associations ayant conclu avec l’Etat une
convention de partenariat pour la réalisation de
projets d’intérêt général ;
- Aux œuvres sociales des entreprises publiques ou
privées
Dotations aux amortissements - Actifs inscrits dans le bilan de la société ;
- Amortissement régulièrement constaté dans la
comptabilité ;
- Véhicule de transport : valeur inférieure à 300.000
DHS avec un taux d’amortissement minimum de
20% (même principe est appliqué dans le cas d’un
contrat de leasing).
Dotations aux provisions Les provisions doivent respecter certaines conditions :
- La perte ou la charge objet de la provision doit être
déductible selon le principe de l’accessoire suit le
principal ;
- Les charges et les pertes doivent être nettement
précisées : nature et évaluation approximative ;
- Les charges et les pertes doivent être probables ;
- La provision doit être comptabilisée dans les
comptes de la société.
Ne sont pas déductibles :
- Provisions pour retraite
- Provision pour propre assureur
- Provision pour amendes et pénalités
- Provision pour garantie données aux clients.

33
  Charges non déductibles (Article 11 du CGI) :

Les éléments suivants ne sont pas déductibles dans le cadre de l’IS :

Les amendes, pénalités et majorations de retards suite à des infractions aux lois et
règlements en vigueur ;
Ne sont déductibles du résultat fiscal que dans la limite de cinq mille (5.000)
dirhams par jour et par fournisseur sans dépasser cinquante mille (50.000)
dirhams par mois et par fournisseur ;
Les dotations d’amortissement des immobilisations acquises sans le respect des
conditions visées à l’alinéa ci-dessus (limites des achats en espèces par fournisseur et
par mois).

N.B. : une liste exhaustive de charges non imposables est jointe en annexe.

Selon l'article 12 du CGI, un déficit constaté au cours d'un exercice peut être déduit du
bénéfice fiscal de l'exercice suivant. Mais il faut prendre en considération les éléments
suivant: Nature Conditions de déduction
Déficit hors amortissements Reportable jusqu’au quatrième exercice qui suit
l’exercice déficitaire.
Déficit relatif aux amortissements Reportable sans limitation de durée.
Les réintégrations et les déductions fiscales ainsi que l’imputation des reports de déficits
se font extra-comptablement au niveau du tableau (B12) de passage du résultat net
comptable au résultat net fiscal.

Exemple : procéder au règlement de la situation fiscale

Soit une entreprise dont le résultat de l’exercice 2022 a été déficitaire pour un montant de 300000 dont
100000 correspond aux amortissements du même exercice. Les résultats dégagés au cours des exercices
suivants sont :
2023 : + 40000
2024 :+ 50000
2025 :+ 50000
2026 :+ 80000
Solution :

34
 4- Liquidation de l’IS :

L'IS est calculé en appliquant le barème de l'impôt au résultat déterminé selon les règles
fiscales relatives aux produits imposables et aux charges déductibles exposées antérieurement.

Cependant, l'impôt à payer par la société au titre d'un exercice ne peut être inférieur à une
cotisation minimale déterminée sur la base du chiffre d'affaires de l'exercice.

Dans cette section, il sera question :

- De la période et lieu d’imposition ;
- Des taux d’imposition ;
- De la cotisation minimale ;
- Et du paiement de l’IS.

Période d´imposition (Art 17 du CGI) L'IS est calculé d'après le bénéfice réalisé au cours de
chaque exercice comptable qui ne peut être
supérieur à douze (12) mois.
Lieu d'imposition (art 18 du CGI) Lieu du siège social ou lieu du principal
établissement au Maroc

L'IS exigible (ou IS dû) correspond au montant le plus élevé de l'IS théorique et de la
cotisation minimale (CM).

Cas 1: IS théorique > CM Donc, IS dû = IS théorique

Cas 2: IS théorique < CM Donc, IS dû= CM
Cas 3: IS théorique = CM Donc, IS dû = IS théorique = CM

 A retenir : IS théorique

L'impôt sur les sociétés est calculé en appliquant à la base imposable le taux d’IS y correspondant.

 Important :
La base de calcul de l’IS est toujours arrondie à la dizaine supérieure, et le montant
L’article19 du CGI
d’IS à payerentre
distingue au dirham supérieur.
les taux normaux et spécifiques suivants :

35
  Taux normal de l’IS :

Montant du bénéfice net (en dirhams) Taux

Inférieur ou égal à 300 000 15%
de 300 001 à 1 000 000 20%
Supérieur à 1 000 000 25,50 %(1)
Supérieur à 100 millions 33%
(1) Taux ramené à 23 % pour les sociétés exerçant une activité industrielle d'un bénéfice
net < 100 millions dhs.

Pour les entreprises citées ci-dessous (Article 19 du CGI), le taux est comme suit :

Montant du bénéfice net (en dirhams) Taux

Inférieur ou égal à 300 000 15%
de 300 001 à 100 millions 20%
Supérieur à 100 millions 27.5%

 Taux spécifique de l’IS :

17,5% : pour les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones d'accélération
industrielle et les sociétés de service ayant le statut "Casablanca Finance City", au-delà de la
période de cinq (5) exercices d'exonération ;

En ce qui concerne, les établissements de crédit et organismes assimilés, Bank Al Maghrib, la

Caisse de dépôt et de gestion, les sociétés d'assurance et de réassurances. Le taux applicable
est de 38.5%.

 Taux et montants de l’impôt forfaitaire :

8% libératoire de I'IS retenu à la source : du montant hors TVA des marchés en ce qui
concerne les sociétés non-résidentes adjudicataires de marchés de travaux, de construction ou
de montage ayant opté pour l'imposition forfaitaire.

 Taux de l'impôt sur les sociétés retenu à la source :

- 20 % du montant, hors TVA, des produits de placements à revenu fixe (non libératoire
de l’impôt) ;

36
 - 12,5 % du montant des produits des actions, parts sociales et revenus assimilés (taux
libératoire) ;
- 10 % du montant des produits bruts, hors TVA, perçus par les personnes physiques ou
morales non-résidentes ;
- 5% du montant des rémunérations visées à l'article 15 bis, hors TVA, allouées aux
personnes morales soumises à I’IS et versées par l´Etat , les collectivités territoriales et
les établissements et entreprises publics ;

La CM est un minimum d’imposition que les contribuables sont tenus de verser, même en
l’absence de bénéfices. Le montant de l’IS dû ne peut être inférieur à la CM quel que soit
le résultat réalisé.

 A ajouter : La base de calcul de la CM est constituée des produits suivants hors taxe :
- Le chiffre d’affaires (CA) et les autres produits d’exploitation ;
- Les produits financiers (PF) à l’exception des dividendes, des reprises
financières et des transferts de charges ;
- Les subventions et dons reçus à l’exclusion des subventions d’investissement ;
- Les produits non courants à l’exclusion des produits de cession des
immobilisations, des reprises, et des dégrèvements portant sur des impôts et
taxes non déductibles.

La cotisation minimale est calculée sur la base de la formule suivante avec un minimum de
3.000 dhs :

CM = Base de la CM x Taux de la CM (1)

(1) : Taux normal de la CM : 0,25%
Taux réduit de la CM: 0,15% pour les ventes portant sur : les produits pétroliers,
gaz, beurre, huile, le sucre, farine, eau, électricité, médicaments.

 Important : la cotisation minimale

- Pour les professions libérales, le taux de la CM est 4%.
- Le montant de la CM, même en absence de CA ne peut être en tout cas inférieur à 3 000
dhs.
- La CM n’est pas due par les entreprises pendant les 3 premiers exercices (36 mois) suivant
la date de début de leurs activités.

37
Exemple : Déterminer le montant de la cotisation minimale selon le taux normal pour l’entreprise
GEOCF.

En se basant sur les informations suivantes :

- CA : 3500 000
- Produits accessoires : 250000
- Produits financiers : 50000(dont 15000 relatif aux dividendes)
- Subventions et dons reçus : 15000

Solution :

Application 6 :
Soit les données suivantes de l’entreprise « HACHMI-LB » pour l’exercice 2024 :
- Bénéfice comptable avant impôt : 450 000
- Total des charges non déductibles : 16 000
- Total des produits non imposables : 2 000
- Report du déficit de 2022 : 50 000
De plus, Pour l’exercice 2024 :
- Chiffre d’affaires (HT) : 3 500 000
- Produits accessoires (HT) : 250 000
- Produits financiers (dont 12 000 de dividendes) : 30 000
- Subventions et dons reçus : 15 000
T.A.F :
1- Calculer le résultat fiscal net.
2- Calculer L’IS théorique de l’exercice.
3- Calculer la CM de 2024.
4- Calculer le montant de l’IS dû de l’exercice 2024.
Solution :

38
 L’IS est un impôt payé par le contribuable d’une façon spontanée dans le respect des lois et
règles en vigueur.

Le paiement est fait via 4 acomptes provisionnels représentant le 1/4 de l’impôt exigible au
titre de l’exercice précédent (exercice de référence).
Les acomptes doivent être payés selon l’échéancier suivant :
Acomptes Date limite de paiement
1 èr 31/03/N
2 ème 30/06/N
3 ème 30/09/N
4 ème 31/12/N

Exemple : Indiquer le montant à verser pour chaque acompte pour l’année 2025

Exercice de référence : 2024

Résultat de 2024 : 140.000
Sachant que le montant de la CM calculé est de 3500

Solution :

IS théorique = IS * Taux = 140000 * 10% = 14000

Donc, l’IS du égal le montant de l’IS théorique : 14000 (IS théorique) supérieur à 3500 (CM)

Acomptes provisionnels :

1 er acompte à verser au plus tard le 31-03-2025 : 14.000 x 25% = 3500

2 ème acompte à verser au plus tard le 30-06-2025 : 14.000 x 25% = 3500
3 ème acompte à verser au plus tard le 30-09-2025 : 14.000 x 25% = 3500
4 ème acompte à verser au plus tard le 31-12-2025 : 14.000 x 25% = 3500

 Régularisation de l’IS :

Dans les 3 mois qui suivent la date de la clôture de chaque exercice comptable, la société
doit procéder à la régularisation et la liquidation de l’impôt dû au titre de l’exercice
écoulé en tenant compte des acomptes provisionnels versés pour le même exercice. Selon
deux cas :

39
 5- Exercices :

Exercice 1 :
L’entreprise NIDAL met à votre disposition les informations suivantes relatives à l’exercice 2023.
Charges Montant Produits Montant
Charges d’exploitation Charges 340 000 Ventes de marchandises 600 000
financières 150 000 Produits accessoires 40 000
Charges non courantes 160 000 Produits financiers 140 000
Produits non courants 180 000
Les charges d’exploitation comprennent :
- 40 000 Dh de charges non liées à l’activité de l’entreprise
- 50 000 Dh des achats de marchandises payés en espèces
Les charges non courantes comprennent :
- 20 000 Dh d’amendes et pénalités fiscales
- 30 000 Dh des acomptes provisionnels payés par chèques
- Les produits financiers comprennent 60 000 Dh de dividendes.

T.A.F :
1- Calculer pour l’exercice comptable 2023, le résultat comptable avant impôt
2- Déterminer le résultat fiscal de l’exercice 2023
3-Calculer L’IS théorique et la CM pour l’exercice 2023
4-Déterminer l’IS dû au titre de l’exercice 2023
5-Procéder à la régularisation de l’IS

Exercice 2 :
La société ABC au capital de 500 000 DH, libéré de 75% et qui été constitué le 01/01/2000. A réalisé au titre
de l’exercice 2014 un résultat comptable avant impôt de 374 000 DH.
Pour liquider l’impôt dû, la société soumet à votre appréciation tous les éléments de produits et de charges de
l’exercice 2024.
A) Les produits comptabilisés :
1- Vente de produits livrés et facturés, montant : 650 000 DH dont 80% encaissés.
2- Ventes des déchets des matières premières, montant : 20 000 DH.
3- Variation du stock produit finis évalué par la méthode CMUP, montant : - 50 000 DH.
4-Immobilisation produite, montant : 60 000 DH.
5- Subvention d’exploitation, montant : 60 000 DH dont 40% non encore reçue à la date de clôture de
l’exercice 2024.
6- Reprise sur provision pour dépréciation des stocks totalement détruit, montant : 10 000 DH.
7- Reprise sur provision pour dépréciation des comptes clients, montant : 15 000 DH. Cette provision a été
calculée de manière forfaitaire.
8- Intérêts reçus sur un placement en bon de trésor, montant : 50 000 DH et qui est destiné pour le financement
d’un terrain.
9- subvention d’investissement reçue, montant : 50 000 DH et qui est destiné pour le financement d’un terrain.
10- Dégrèvement d’impôt relatif à la taxe professionnelle, montant : 4 000 DH.
11- Arrhe reçu, montant : 10 000 DH, à l’occasion d’une promesse de cession d’une machine totalement
amortie.

40
B) Les charges comptabilisées :
1- Achats livrés et facturés des matières premières, montant : 100 000 DH dont un montant de 20 000 DH réglé
en espèces.
2- Variation du stock matières évalué par la méthode CMUP : 20 000 DH.
3- Achats des fournitures, montant : 10 000 DH dont 60% sont consommés en 2024.
4- Charges locatives d’un entrepôt de stockage des matières, montant : 15 000 DH.
5- Charges locatives d’un appartement occupé par le directeur administratif, montant : 45 000 DH.
6- frais et commissions bancaires, montant : 3 000 DH
7- Charges du personnel, montant : 100 000 DH dont 30 000 DH salaire d’un associé en tant que directeur
financier.
8-Taxe professionnelle, montant : 8 000 DH.
9- Dotations aux amortissements :
* Du matériel de fabrication, montant : 20 000 DH, calculé au taux de 20%.
* D’une voiture de tourisme, montant : 40 000 DH, calculé au taux de 25%.
* Du mobilier du bureau, montant : 9 000 DH, calculé au taux de 10%.
10- Dotation aux provisions pour dépréciation :
* D’un client X suite aux impayés accumulés depuis le début de l’exercice, montant : 10 000 DH.
* D’un client Y suite d’un retard de paiement, montant : 5 000 DH.
11- Charges d’intérêt sur compte courant d’associés, montant : 7 500 DH (Montant : 500 000 DH, durée :
6mois, taux servis : 3%, taux réglementaire : 4,5%)

T.A.F :
1- Analyser les produits et les charges et déterminer le résultat fiscal.

Exercice 3 :
La S.A « AL MANAR» est une société anonyme au capital de 2 500 000 DH totalement libéré. Crée en janvier
2010 à Marrakech, spécialisée dans la conserve de fruits. Sa production est écoulée dans les grandes surfaces au
niveau national.
La société a réalisé au titre de l’année 2024 un bénéfice comptable de 345 000 DH.
L’analyse de ses comptes de produits et charges fait ressortir les éléments suivants :
Parmi les produits réalisés, on relève :
1- Chiffre d'affaires: 2 165 000 DH
2- Produits accessoires:
• Revenus de location: 205 000 DH
• Redevances sur un brevet concédé à une société marocaine: 316 000 DH
3- Produits financiers :
•Dividendes provenant d'une société cotée à la bourse des valeurs de Casablanca : 77 000 DH
•Intérêts nets d’un compte bloqué : 120 000 DH
4- Produit de cession des immobilisations : 190 000 DH
Dans les comptes de charges on note notamment;
5- Achat de fournitures en espèces le montant facturé s’élève à 37 900 DH HT.
6- Les frais de déplacement d'un attaché commercial dûment justifiés: 9 500 DH HT.
7- Salaire du directeur général : 350 000 DH
8- La taxe professionnelle : 19 000 DH.

41
9- Un associé administrateur a laissé en compte courant au long de l'année 2018, 560 000 DH. Somme
rémunérée au taux de 13%. Le taux autorisé est de 7 %.
10- Jetons de présence : 77 500 DH.
11-Tantièmes spéciaux : 80 000 DH.
12-Les acomptes provisionnels de l’IS : 100 000 DH.
13-La taxe spéciale sur les véhicules automobiles concernant deux voitures, l'une inscrite au bilan de la société;
5 500 DH, l'autre appartenant au directeur commercial 3 500 DH.
14-Pénalité et majorations pour paiement tardif de la TVA: 1.900 DH
15-L'amortissement d'une voiture de tourisme; acquise début avril 2000 pour 250.000 DH HT. L'annuité passée
en comptabilité a été calculée comme suit: 250.000 * 20% = 50 000 DH.
16-Dons par chèque aux œuvres sociales de la société : 20 000 DH.
17- Achats de 250 cadeaux distribués à la clientèle sous forme d’articles divers portant la marque de la société.
Prix unitaire 90 DH TTC.

T.A.F :
1- Déterminer le résultat fiscal de l’exercice 2024.
2- Calculer l’impôt dû par la société au titre de l’exercice 2024 et procéder à sa liquidation.

Exercice 4 :
La S.A « NOUR» est une société anonyme au capital de 1 500 000 DH totalement libéré. Crée en janvier 2010
à Safi, spécialisée dans la conserve de poissons. Sa production est écoulée sur le marché national. La société a
réalisé au titre de l’année 2024 un bénéfice comptable de 245 000 DH.

L’analyse de ses comptes de produits et charges fait ressortir les éléments suivants :
Les produits réalisés par l’entreprise :
1- Chiffre d'affaires: 1 552 000 DH.
2- Produits accessoires:
• Revenus de location: 195 000 DH.
• Redevances sur un brevet concédé à une société marocaine: 236 000 DH.
3- Produits financiers :
• Dividendes provenant d'une société cotée à la bourse des valeurs de Casablanca : 57.000
• Intérêts nets d’un compte bloqué : 90 000 DH.
4- Produit de cession des immobilisations : 130 000 DH.
Dans les comptes de charges on note notamment;
5- Achat de fournitures en espèces le montant facturé s’élève à 27.650 DH HT.
6- Les frais de déplacement d'un attaché commercial dûment justifiés: 7.500 DH HT.
7- Salaire du directeur général : 300 000 DH.
8- La taxe professionnelle : 15 000 DH.
9- Un associé administrateur a laissé en compte courant au long de l'année 2024, 420 000 DH. Somme
rémunérée au taux de 14%. Le taux autorisé est de 11 %.
10- Jetons de présence : 57.400 DH.
11- Tantièmes spéciaux : 60 000 DH.
12- Les acomptes provisionnels de l’IS : 94.000 DH.
13- La taxe spéciale sur les véhicules automobiles concernant deux voitures, l'une inscrite au bilan de la
société; 4 500 DH., l'autre appartenant au directeur commercial 2 200 DH.
14- Pénalité et majorations pour paiement tardif de la TVA: 1 600 DH

42
15- L'amortissement d'une voiture de tourisme; acquise début avril 2000 pour 350.000 DH HT. L'annuité
passée en comptabilité a été calculée comme suit: 350 000 * 20% = 70 000 DH.
16- Dons par chèque aux œuvres sociales de la société : 15 000 DH.
17- Achats de 200 cadeaux distribués à la clientèle sous forme d’articles divers portant la marque de la société.
Prix unitaire 125 DH TTC.

T.A.F :
1- Déterminer le résultat fiscal de l’exercice 2024.
2- Calculer l’impôt dû par la société au titre de l’exercice 2024 et procéder à sa liquidation.

Exercice 5 :
Vous êtes le 09 février 2025. La société OCTAM PLASTIQUE SA. Créée en 2021 au capital de 1.000.000 DH.
Et ayant débuté ses activités en janvier 2021 vous communique le grand livre de l’exercice 2024 et vous
demande de l’assister dans la préparation de sa déclaration fiscale de l’IS au titre dudit exercice.
Vous avez noté d’abord que :-le bénéfice comptable avant impôt de l’exercice 2024 est de 1.700.750 DH.

Parmi les produits. Vous avez relevé :

1- Vente de produits finis livrés le 30/12/2024 pour un montant de 255.500 DH mais au 31/12/2024 la facture
n’est pas encore établie.
2- Vente de produits finis contre chèque bancaire pour 160.000 DH HT. À la 31/12/2024 seule la moitié de ces
produits a été livrée au client.
3- Avance reçues des clients sur des commandes non en-cours livrées au 31/12/2024 pour un montant de
205.200 DH. Ces avances sont comptabilisées en tant que ventes de l’exercice 2024.
4- Location d’immeubles nu relative à la période allant de 01/12/2024 au 31/03/2025.
5- Jetons de présence sur brevet : 80.000 DH.
6- Dividendes : 106.000 DH
Parmi les charges vous avez notamment dégagé :
7- Honoraires versés à un avocat suite a un litige salarié licencié : 6.000 DH TTC.
8- Don versé à une association a but non lucratif non reconnue d’utilité publique : 66.000 DH.
9- Redevance de crédit-bail d’une machine comptabilisée pour son montant TTC de 50.000 DH.
10- Factures divers de réceptions comptabilisées pour leur montant TTC de 99.000 DH.
11- Facture de fournitures d’un montant de 8.167 DH HT payée en espèces.
13- Avances en espèces au fournisseur sur commandes non encore livrées pour 90.000 DH.

T.A.F :
1- Calculer le résultat fiscal Net de 2024.
2- Calculer l’impôt dû par la société au titre de l’exercice 2024.
3- Procéder à la liquidation de l’impôt de 2024.

Exercice 6 :
La société SARA est une SCA au capital de 900 000 dh entièrement libéré, vous donne les renseignements
suivants relatifs à sa situation pour l’exercice 2023 et 2024 :
Pour l’exercice 2023 :
Éléments Montant
Résultat fiscal 288 000
La cotisation minimale 32 000

43
Pour l’exercice 2024 :
Eléments Montant
- Résultat avant impôt (bénéfice) 240 000
- Base de la cotisation minimale 3 400 000
Pour les produits :
- Dividendes 25 000
- Produits de cession des immobilisations 120 000
Pour les charges :
- Marchandises sans facture 23 000
- Frais généraux réglés en espèces 14 000
- Cadeaux publicitaires (600 unités) 51 000
- Salaire du directeur général 140 000
- Tantièmes ordinaires 35 000
- Amortissement d’une voiture de tourisme (1) 70 000
- Intérêts du compte courant d’associé (2) 120 000
- Majorations pour paiement tardif de la TVA 1 000
Informations complémentaires :
(1) : La valeur d’origine : 350 000 dh (TTC) et le taux d’amortissement : 20%
(2) : Le compte a été crédité de 1 000 000 dh rémunéré au taux de 12%. Le taux autorisé est de 9%

T.A.F :
1-Calculer le montant des acomptes 2024 et leurs dates limites
2-Déterminer le résultat fiscal de l’exercice 2024
3-Calculer l’IS théorique et la CM pour l’exercice 2024
4-Déterminer l’IS dû au titre de l’exercice 2024
5-Procéder à la régularisation de l’IS

Exercice 7 :
La société SAPECHE est une SA spécialisée dans la commercialisation des produits de pêche. Afin de l’aider à
déterminer son résultat fiscal net au titre de l’exercice 2024, elle vous remet les informations suivantes :
Eléments Montant
- Bénéfice comptable 1 480 000
- Déficit fiscal de l’exercice 2019 (dont 28 600 dh d’amortissements) 65 000
- Déficit fiscal de l’exercice 2020 (dont 58 500 dh d’amortissements) 97 000
- Déficit fiscal de l’exercice 2021 (dont 43 400 dh d’amortissements) 72 600
- Déficit fiscal de l’exercice 2022 (dont 23 200 dh d’amortissements) 58 700
- Déficit fiscal de l’exercice 2023 (dont 18 900 dh d’amortissements) 42 300
Pour les produits :
- Chiffre d’affaires (HT) 7 750 000
- Revenus de location des immeubles nus 264 000
- Redevances des brevets concédés au Maroc 460 000
- Dividendes reçus 25 000
- Produits de cession des immobilisations 580 000
Pour les charges :
- Frais de réception engagés par le directeur général de la société TTC 6 000
- Cadeau publicitaires aux clients : 125 unités à 90 dh (HT) 11 250
- Jetons de présence versés aux administrateurs 26 000
- Redevance de crédit-bail relative à une voiture de tourisme. 88 000
- Taxe urbaine de la villa d’un administrateur 4 500
T.A.F :
1-Déterminer le résultat fiscal de l’exercice 2024
2-Calculer l’IS théorique et la CM pour l’exercice 2024
3-Déterminer l’IS dû au titre de l’exercice 2024

44
Exercice 8 :
La société « A.T.I.M.A.R » SA au capital de 1 800 000dh (entièrement libéré), elle est spécialisée dans la
commercialisation de toute sorte de fourniture pour l’impression et la photocomposition. Toutes les opérations
qu’elle réalise sont effectuées sur le territoire marocain.

Son résultat comptable (bénéfice) dégagé à titre de l’exercice 2024 est de 950 500dh après deux exercices
déficitaire 2022 et 2023 où elle a réalisé respectivement 169 890dh et 271 000dh(les amortissements
régulièrement différés au cours de ces exercices représentent 30% des déficits fiscaux).

On vous communique les éléments suivants concernant l’exercice 2023

Pour les produits (HT) on trouve les éléments suivants :

1-Chiffre d'affaires (taxable au taux de 20%) : 7 980 060
2-Chiffre d'affaires (taxable au taux de 7%) : 1 190 800
3-Chiffre d'affaires (exonéré de la TVA) : 901 000
4-Produits de location d’un immeuble nu : 170 000
5-Redevance de location sur brevet livré à une société marocaine : 50 000
6-Subvention d’exploitation reçus 48 000
7-Produits de cession des éléments d’actif : 60 000
8-Les intérêts nets d’un compte bloqué : 45 000
9-Escompte obtenu 10 000
10-Indemnité d’assurance vie perçue suite au décès du père fondateur : 800 000 de la société (le montant de la
prime qui est versée chaque année de 5 800dh depuis janvier 2004).

Pour les charges (HT) on trouve les éléments suivants :

1-Les salaires se sont atteint 880 100 (dont 60 000dh est versé au fils des membres du conseil d’administration)
2-Intérêt du compte courant d’associés créditeur de 2 800 000dh, et rémunéré au taux de 10.5%. le taux autorisé
en 2023 est: 6.5%.
3-Prêt au personnel, 120 000dh versé en espèce.
4-Tantièmes ordinaires, 35 000dh.
5-Dividendes versés 59 000dh. 6-Pénalité sur exécution d’un contrat d’achat, 4200 dh.
6-Emballage récupérable, 12 000
7-Achat d’une photocopieuse pour 45 600 dh. (amorti Linéaire : 4ans)
8-Prime d’assurance vie 5 800dh (2021)
9-Taxe d’habitation concernant une villa mise à la disposition du PDG 2 000dh.
10-Acompte provisionnel de l’IS: 162 600
11-L’entreprise a distribué 2500 cadeaux publicitaires: montant total 239 400dh TTC.
12-Provision pour risques divers, 11 900dh
13-Provision pour créance douteuse et litigieuse, calculée sur une créance HT du client Mehdi 68 000 dh.
14-Provision pour risque d’incendie, 5 000dh.
15-Frais de déplacement du DRH, 14 200 dh suite à une mission à l’étranger.
16-Frais de formation au profit des commerciaux, payé à l’école SUP DE CO de Marrakech, 85 200dh.

T.A.F :
1 - Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2024.
2 - Procéder à la liquidation de l’IS.

45
 CHAPITRE 4 : ETABLIR LA DECLARATION DE L’IMPOT SUR LE REVENU (IR)

L'impôt sur le revenu est un impôt national. Il est établi annuellement sur la base des
déclarations de revenus des personnes assujetties à l'impôt sur le revenu.
L'impôt sur le revenu constitue aussi un impôt personnel, car il tient compte de la situation
personnelle et familiale du contribuable.
En outre, ce prélèvement est général et global, c'est-à-dire qu'il s'applique à tous les revenus,
quelle que soit leur nature et quelles que soient les activités dont ils découlent, à l'exclusion
des revenus exonérés.
Dans ce chapitre, nous examinerons après la définition de l’IR les règles de détermination
d’imposition ainsi les revenus catégoriels soumis à l'impôt sur le revenu.

1- Définition de l’IR :
L’IR est un impot direct qui frappe le revenu global
des personnes physiques pendant une période de
référence qui est l’année civile.

Instauré au Maroc en 1990, l’IR est impot général,

personnalisé a taux progressif.

 A retenir : l’IR

- Est un impôt direct,
- Est un impôt déclaratif, Toutefois, en ce qui concerne les revenus salariaux et assimilés, l’impôt
correspondant est perçu par voie de retenue à la source.
- L’IR s’applique aux revenus et aux profits : - Des personnes physiques
-Des personnes morales (Article 3 du CGI)
Est un impôt général,
Est un impôt personnalisé.

2- Règles de détermination et imposition :

Au niveau de cette partie, nous traitons le champ d’application, les modalités d’imposition, et
la détermination du revenu global imposable ainsi que le paiement de l’IR.

 Champ d’application :

L'impôt sur le revenu s'applique à une large gamme de revenus pour les individus et certaines
entités, et le montant total à payer est déterminé en combinant les revenus nets de différentes
catégories.
Nous présentons dans le tableau qui suit, les revenus imposables, les personnes imposables,
les personnes exonérés ainsi les règles de territorialité.

46
REVENUS ET PROFITS IMPOSABLES (Article 22 LES PERSONNES IMPOSABLES (Article 21 du
du CGI) : CGI) :

L’impôt sur les revenus s’applique : - L’IR s’applique aux revenus et profits réalisés
- Aux revenus professionnels ; par les personnes physiques. Ainsi que ceux
- Aux revenus salariaux et revenus assimilés ; réalisés par les personnes morales n’entrant
- Aux revenus et profits fonciers ; pas dans le champ d’application de L’IS.
- Aux revenus et profits de capitaux mobiliers ;
- Aux revenus provenant des exploitations - Sociétés en nom collectif (SNC), Sociétés en
agricoles commandites simples (SCS), Sociétes de fait,
societes de participation.

LES PERSONNES EXONERES (Article 24 du CGI) :

Sont exonérés de l'impôt sur le revenu :
- les ambassadeurs et agents diplomatiques, les
consuls et agents consulaires de nationalité
étrangère, pour leurs revenus de source
étrangère..
- les personnes résidentes pour les produits qui
leur sont versés en contrepartie de l'usage ou du
droit à usage de droits d'auteur sur les œuvres
littéraires, artistiques ou scientifiques.

TERRITORIALITE (ART 23 DU CGI) :

Assujetties à l’IR Imposition
Pesonnes physiques ayant leur domicile fiscal au Maroc - Revenus et profits, De source marocaine ou
étrangère.

Personnes physiques n’ayant pas leur domicile fiscal au - Revenus et profits, De source marocaine.
Maroc
Personnes ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc - Revenus et profits, Dont le droit d’imposition a
été accordé au Maroc via des conventions.

Une personne à son domicile fiscal au Maroc dans les cas suivants :
- Elle a au Maroc son foyer d’habitation permanente,
- Elle au Maroc le centre de ses intérêts économiques,
- La durée de son séjour au Maroc dépasse 183 jours sur 365 jours (continue ou discontinue).

47
  Modalités d’imposition :

Une imposition est établie au titre d’une période donnée et à un lieu déterminé.

1. Période, délai et lieu d’imposition d’imposition :

Période d’imposition Délai d’imposition
- Le contribuable est imposé chaque année, sur Les contribuables sont tenus de déposer une déclaration
son revenu global de l’année précédente. de leur revenu global de l'année précédente, et ce :
- Pour les revenus salariaux et les revenus - Avant le 1er mars de chaque année pour les
assimilés de source marocaine, l’impôt est établi titulaires de revenus autres que les revenus
au cours de l’année de leur acquisition. professionnels ;
- Avant le 1er avril de chaque année, pour les
revenus professionnels déterminés selon le
régime de la contribution professionnelles
unique(CPU) ;
- Avant le 1er mai de chaque année, pour les
revenus professionnels déterminés selon le
régime du résultat net réel ou celui de résultat
net simplifié.

Lieu d’imposition
- L’IR est établi soit au lieu du principal établissement du contribuable soit au lieu de sa résidence
habituelle.
- Pour le contribuable qui n’a au Maroc ni une résidence habituelle ni un établissement principal, l’impôt est
établi au lieu du domicile fiscal qu’il est tenu d’élire au Maroc.
- Le contribuable est tenu d’informer l’administration fiscale de tout changement de son lieu d’imposition.

2. Revenus imposables :

Le revenu global imposable à déclarer par le contribuable est obtenu en additionnant

l’ensemble des revenus nets acquis pendant l’année de référence.
Revenu brut Déduction sur
global revenu global
=
Somme des Revenu net Abattements
revenus nets global (1)
catégoriels Revenu imposable
(2)

(1)

(2)

48
 Important : Déductions sur revenu (A)
- Les dons octroyés aux habous publics, à l’entraide nationale et aux associations reconnues d’utilité
publique ;
- les dons octroyés aux œuvres sociales des entreprises publiques et privées dans la limite de 2/1000 du
CA ;
- les intérêts normaux des prêts obtenus pour l’acquisition ou la construction d’un logement à usage
d’habitation principale dans la limite de 10% du revenu global imposable ;
- les primes et cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs d’assurance retraite
d’une durée égale au moins à 8 ans souscrits auprès des sociétés d’assurances au Maroc et dont les
prestations sont servies aux bénéficiaires après l’âge de 50 ans révolus et ce dans la limite de 10 %
du revenu global imposable pour les contribuables ne disposant pas de revenus salariaux. ( voir
les exemples)
- les primes et cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs d’assurance retraite
d’une durée égale au moins à 8 ans souscrits auprès des sociétés d’assurances au Maroc et dont les
prestations sont servies aux bénéficiaires après l’âge de 50 ans révolus et ce dans la limite de 50 %
du salaire net imposable pour les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux. (
voir les exemples)
-

Exemple :

- Soit un commerçant qui a disposé au cours de l'année 2025 d’un revenu net professionnel de 120.000 DH
et qui a souscrit, au cours de la même année, un contrat d'assurance retraite d'une durée égale à 10 ans. La
cotisation annuelle s'élève à 15.000 DH.

Revenu net imposable = 120.000 DH

Déduction des primes pour assurance retraite :
Cotisation versée = 15.000 DH
Montant déductible = 120.000 x 10% = 12.000 DH
Revenu net imposable = 120.000 – 12.000 = 108.000 DH

- Soit un salarié qui dispose d’un salaire net imposable de 100.000 DH qui a souscrit à un régime de retraite
complémentaire. La prime annuelle est de 60.000 DH.
Ce salarié a la possibilité de déduire la prime dans la limite de 50% de son salaire net imposable.

Salaire net imposable 100.000 DH

Déduction calculée sur le revenu global 100.000 DH x 50 % = 50.000 DH
La déduction se fait à hauteur de 50% du revenu net salarial soit : 50.000 DH

3- Détermination de l’IR :

Après la détermination du revenu net global imposable, le calcul de l’IR à payer consiste à appliquer
au revenu net imposable un barème d’imposition et procéder aux déductions sur impôt, s’il y a lieu.

 Barème de l’IR (Article 73 du CGI) :

Le revenu global, apres déduction de charges déductibles, est imposé selon le barème suivant :

49
Barème Tableau Exemples
Barème Tranche Taux Pour un revenu net global de : 45000dh
d’imposition
progressif 0 à 30 000 0% - RNG(T1)=30 000 DHS IR
30 001 à 50 000 10% (T1)=30 000*0%=0
50 001 à 60 000 20% - RNG(T2)=15 000 DHS IR
60 001 à 80 000 30% (T2)=15 000*10%=1500 DHS
80 001 à 180 000 34% Donc IR Brut=IR(T1)+IR(T2) =0+1500
Plus de 180 000 38% =1500 DHS
Barème Tranche Taux Somme à Pour un revenu net global de : 45000dh
d’imposition
rapide déduire
0 à 30 000 0% - IR Brut= (45 000*10%)-3000 =1500
30 001 à 50 000 10% 3 000 DHS.
50 001 à 60 000 20% 8 000
60 001 à 80 000 30% 14 000
80 001 à 180 000 34% 17 200
Plus de 180 000 38% 24 400

 Taux spécifique (Article 73 du CGI) :

Taux Revenus concernés

10% Le taux de 10% est applicable aux :
- Montant brut des revenus fonciers imposables, inférieur à 120.000 DHS ;
- Revenus professionnels déterminés selon le régime de la contribution professionnelle
unique (CPU) ;
- Rémunération ( honoraires, commissions, courtage) versés à personnes soumise à l’IR
selon le régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié.

12.5% Impôt retenu à la source pour les produits des actions, parts sociales et revenus
assimilés.(Dividendes)
15% Le taux de 15% est applicable aux :
- Aux profits nets résultant des cessions d’actions cotées en bourse ;
- Aux profits nets résultant des cessions d’actions ou parts d’O.P.C.V.M dont l’actif est
investi en permanence à hauteur d’au moins 60% d’actions.
- Aux profits nets résultant du rachat ou du retrait des titres ou de liquidités d’un plan
d’épargne en actions ou plan d’épargne entreprise avant la durée de 5 ans ;
- Des revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère.
- Montant brut des revenus fonciers imposables, supérieur à 120.000 DHS ;
20% Le taux de 20% est applicable aux :
- Profits nets résultant des cessions des valeurs mobilières émises par les fonds de placement
collectif en titrisation (F.P.C.T) ;
- Profits bruts de capitaux mobiliers de source étrangère ;
- Profits nets résultant des cessions d’obligations et autres titres de créance ;
- pour les plus-values et indemnités visées à l’article 40-II d CGI ;
- Les revenus de placements à revenu fixe mis à la disposition des peronnes physiques
soumise à l’IR selon le régime du résultat net ou celui du résultat net simplifié…

30% Le taux de 30% est applicable aux :

50
 - Les revenus de placements à revenu fixe à l’exclusion des assujettis qui sont soumis à l’IR
selon le régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié ;
- Les rémunération, les indemnités occasionnelles ou non si elles sont versées à des
personnes ne faisant pas partie du personnel permanent ;
- Les honoraires et rémunérations versés aux médecins non soumis à la taxe professionnelle
qui affectuent des actes chirurgicaux dans les cliniques et établissements assimilés ;
- Les rémunérations occasionnelles versées à des enseignants ;
- Le montant brut des cachets actroyés aux artistes exercant à titre individuel ;
- Le montant brut des revenus salariaux percus par les sportifs professionnels après
application d’un abattement forfaitaire de 50%.

Pour les - 0,5% : du chiffre d’affaires encaissé dont le montant ne dépasse pas 500.000 DHS pour
auto- les activités commerciales, industrielles et artisanales ;
entrepreneurs - 1% : du chiffre d’affaires encaissé dont le montant ne dépasse pas 200.000 DHS pour les
prestataires de services.

 A retenir : l’IR brut et l’IR net

Ou

Alors,

(1) Déductions sur impôt :

51
 4- Revenus professionnels :

Nous traitons au niveau de cette partie : du champ d’application , du régime du résultat net
réel (RNR), du régime du résultat net simplifié (RNS), du régime de la contribution
professionnelle unique(CPU) et de la cotisation minimale.

 Champs d’application :

•SNC; •Professions commerciales;

•SCS; • Professions industrielles;
•Sté de participation; •Professions artisanales;
•Sté immobiliére •Promoteur immobilier;
transparente; •Lotisseur de terrains.
• Groupement d'intérets
économiques;
• Ou tout autre personne
physiques

sociétés de Professions
personnes imposables

professions
Exonérations
libérales
•Exonérations des entreprises
hoteliéres pendant les 5 •Médecins;
premiers années pour le CA •Avocats;
réalisé en devises;
•Exonération des entreprises •Notaires;
exercant leurs activités dans les •Architucters
zones d'accéleration
industrielle pendant les 5 •.......
premiers années.

 Régimes d’imposition à l’IR (Article 32 du CGI) :

Les revenus professionnels des personnes physiques et morales, assujettis à l'impôt sur le
revenu, sont calculés selon le régime du résultat net réel(RNR), qui représente le régime
standard.

Toutefois, les personnes physiques réalisant des revenus professionnels ont la possibilité
d'opter pour d'autres régimes d'imposition, notamment le régime du résultat net
simplifié(RNS), la contribution professionnelle unique (CPU) et le régime de l'auto-
entrepreneur."

52
Activités RNR RNS CPU Auto-entrepreneur
Professions commerciales, industrielle, CA > 2 000 000 CA ≤ 2 000 000 CA ≤ 500 000
artisanales ou armateur pour la pêche.
Prestations de service CA > 500 000 CA ≤ 500 000 CA ≤ 200 000

1- Régime du résultat net réel (RNR) (Articles : 33 à 37 du CGI) :

Ce régime s’applique obligatoirement aux :

-
1

- Mode de détermination de l’impôt :

2

Le résultat net réel est obtenu par différence entre les produits imposables et les charges
déductibles.
On peut dégager quatre étapes :
Etapes Elements
Etape 1 : Au niveau de cette étape, nous suivons la même procédure que la
Détermination détermination du résultat fiscal pour l’IS. Sauf quelques exceptions, telles
du résultat que :
fiscal

Etape 2 : Le montant de l’IR dû ne peut être inférieur à une cotisation minimale quel
Calcul de la que soit le résultat fiscal de l’exercice.
cotisation Pour le calcul de la cotisation minimale, nous suivons la même procédure

53
 minimale que l’IS. (le montant de la cotisation minimale ne peut être inferieur à 1500
dhs.
La CM n’est pas due pendant les 3 premiers exercices suivant la date de
leur activité.
 Important : la cotisation minimale
Cette cotisation minimale est un droit dû au titre des revenus
professionnels déterminés d’après le régime du résultat net réel
ou celui du résultat net simplifié. Les personnes imposées
d’après le régime contribution professionnelle unique ne sont
donc pas passibles de ladite cotisation.
Etape 3 : Il y lieu également de tenir compte des déficits sur exercices antérieurs dans
Imputation la limité des déficits des quatre exercices précédent l’exercice en cours.
des déficits
Etape 4: 1- IR BRUT = Résultat fiscal x Taux – Somme à déduire ;
Calcul de l’IR 2- IR NET = L’IR brut – Déductions sur impôt.

Application 7 :

L'entreprise Belcanto est une société en nom collectif au capital de 250 000 dh constituée entre deux jeunes
Lauréats d'une école de management; Ilyas détenant 55% des parts sociales, gérant, et Adam associé à 45%,
responsable des ventes. Les deux associés sont célibataires.
La société est spécialisée dans la fabrication et la vente des instruments de musique. Au titre de l'exercice clos le
31 Décembre 2020, elle a réalisé un bénéfice comptable de 275 000dh.
Pour la détermination du bénéfice fiscal imposable, on dispose des informations suivantes : Au cours de l'exercice
2020,
Les comptes de produits comprennent notamment (en dh) :
1-Chiffres d’affaires : 2 720 000 HT
2-Des produits de participation dans des sociétés cotées : 14 200
3-Une indemnité d'assurance incendie : 140 000
4-Des produits de cession: 432 000
Parmi les charges, on note les éléments suivants (en dh) :
5-Salaire annuel du gérant : 200 000
6-Salaire annuel du responsable des ventes : 150 000
7-Rémunération du compte courant ouvert au nom d'Adam et créditeur de 80 000 durant l'année 2019 : 11 400, le
taux autorisé est de 2.25%
8-Facture de téléphone personnel du gérant : 550 HT
9-Taxe professionnelle : 4 300
10-Prime annuelle d'assurance-incendie : 4 650
11-Amortissement d'une voiture de service mise à la disposition du responsable des ventes calculé sur la base d'un
montant TTC de 350 000 au taux de 25% soit : 87 500
12-Dotation aux provisions pour dépréciation des créances calculée au taux de 50% des créances douteuses :
27 400
13-Frais de transport sur achats comptabilisés pour leur montant TTC : 21 090
14-Taxe / les véhicules automobiles relative à la voiture mise à la disposition du responsable des ventes 1 500

Travail à faire :
1- Déterminer le résultat fiscal de la société pour l'exercice 2020
2- Calculer le montant de l'impôt dû

54
 2- Régime du résultat net simplifié (RNS) (Articles : 38 à 39 du CGI) :

Ce régime s’applique (sur options) sur les entreprises individuelles et les sociétés de fait
dont le chiffre d’affaires ne dépasse pas les limites précitées (Voir le tableau).
 Important : RNS

- l’option pour le RNS reste valable tant que le chiffre d’affaires n’a pas dépassé les
limites ci-dessus pendant 2 ans consécutifs.
- Même si les conditions de CA sont satisfaites, l’entreprise reste soumise au RNR si
elle n’opte pas pour le RNS.
- Les contribuables, qui adhèrent aux centres de gestion de comptabilité agréés,
bénéficient d’un abattement de 15% sur la base imposable.

- Mode de détermination de l’impôt :

Le résultat net simplifié se détermine de la même manière que le résultat net réel(RNR), sur la
base de la comptabilité de la personne imposée, mais avec quelques différences :

Au niveau du RNS, ne sont pas déductibles :

Provisions quels que soient leur objet et leur nature ;

Les déficits d’exploitation ne sont pas imputables sur les bénéfices fiscaux des
exercices suivants.

3- Régime de la contribution professionnelle unique (CPU) (Article 40 du CGI) :

L’option pour le régime de la contribution professionnelle unique (CPU) est subordonnée au

respect des deux conditions suivantes :

Le montant du chiffre d’affaires annuel réalisé ne doit pas dépasser les limites
précitées (Voir le tableau) ;

L’adhésion au régime de l’assurance maladie obligatoire de base conformément à la

législation et à la réglementation en vigueur.
 A retenir : CPU
- La CPU a été instaurée par la loi de finance 2021 ;
- Elle permet aux professionnels auparavant soumis au régime du bénéfice forfaitaire de s’acquitter,
désormais, d’un seul impôt remplaçant l’impôt forfaitaire sur le revenu, la taxe professionnelle et la
taxe des services communaux ;
- Et leur assure une couverture médicale à travers le paiement d'un droit complémentaire.
- Sont exclus du régime de la contribution professionnelle unique, les contribuables exerçant des
professions, activités ou prestations de services fixées par voie réglementaire.

55
 - Mode de détermination de l’impôt :

Base imposable = (CA*coefficient légal fixé pour chaque profession)

Il est à noter que :

 Important : CPU

Le bénéfice forfaitaire ne peut être inférieur à un bénéfice minimum déterminé par voie
réglementaire.
Bénéfice minimum = Valeur locative annuelle et actuelle * Coefficient allant de 0,5 à 10

Une fois la base d'imposition déterminée, le montant de l'impôt dû doit être calculé comme
suit :
Impôt (CPU) = Base imposable*10%
Ce montant de l’impôt est augmenté d’un droit complémentaire déterminé selon le tableau ci-
après :

En résumé la CPU se détermine comme suit

Impôt (CPU) = (Base imposable*10%) + Droits complémentaires + (Plus-value

nette globale (1) + Indemnités (2))* 20% )

(1) Plus-value nette globale : réalisée à l’occasion de la cession en cours ou en fin d’exploitation
des biens corporels et incorporels affectés à l’exercice de la profession, à l’exclusion des
terrains et constructions ;
(2) Les indemnités reçues en contrepartie de la cessation de l’exercice de la profession ou du
transfert de la clientèle.

Exemple : Calculer la CPU due au titre de l’année 2023

Un entrepreneur menuisier soumis au régime de la CPU. En 2023, il a réalisé un chiffre d’affaires de 90 000
DH. Au début du mois de janvier, il a cédé une machine au prix de 46 000 DH, sachant qu’elle a été acquise
début 2020 au prix de 50 000 DH.

56
 4- Régime de l’auto-entrepreneur (Articles 42-bis et 42-ter du CGI) :

Le terme « auto-entrepreneur » désigne toute personne physique exerçant, à titre individuel,

une activité professionnelle conformément à la réglementation en vigueur.
Pour bénéficier du régime fiscal de l’auto-entrepreneur, il faut que :
Le montant du chiffre d’affaires annuel réalisé ne doit pas dépasser les limites
précitées (Voir le tableau) ;
L’auto-entrepreneur soit adhérent au régime de sécurité sociale (CNSS) ;

 Important : Auto-entrepreneur

- Les personnes exerçant les professions libérales sont exclues du régime de l’auto-
entrepreneur ;
- l’auto-entrepreneur soit inscrit au registre national de l’auto-entrepreneur ;
- Si le chiffre d'affaires annuel d'un auto-entrepreneur dépasse 80 000 dirhams pour
un même client, le surplus est soumis à l'impôt sur le revenu. Le client retient
30%(liberatoire d’impot) de cet excédent.

- Mode de détermination de l’impôt :

Les personnes ayant la qualité d'auto-entrepreneur sont assujetties à l'impôt sur le revenu,
selon l'un des taux suivants :
 1% du CA encaissé et dont le montant ne dépasse pas 500 000 dh pour les activités
commerciales, industrielles et artisanales ;
 2% du CA encaissé et dont le montant ne dépasse pas 200 000 dh pour les
prestataires de services.

4- Revenus salariaux (Articles 56 à 60 du CGI) :

Sont considérés comme revenus salariaux

pour l'application de l'impôt sur le revenu :
les traitements ;
les indemnités et émoluments ;
les salaires ;
les allocations spéciales,
remboursements forfaitaires de frais et
.autres rémunérations allouées aux
dirigeants des sociétés ;
les pensions ;
les rentes viagères ;
les avantages en argent ou en nature
accordés en sus des revenus .précités.

La base imposable de l'IR sur salaire est déterminée selon les étapes suivantes :

57
 Etape 1: Détermination du salaire brut global (SBG)

Etape 2: Détermination du salaire brut imposable (SBI)

Etape 3: Détermination du salaire net imposable (SNI)

Etape 4: Calcul de l’IR brut

Etape 5: Calcul de l’IR net

 Important : Revenus salariaux

Pour cette partie, nous nous référons au module de gestion de la paie déjà abordé au cours du 1er
trimestre de la 2ème année de formation. Par conséquent, nous ne traiterons que des exercices
permettant d'améliorer nos connaissances en la matière.

5- Revenus et profits des capitaux mobiliers :

Les titres peuvent donner lieu à deux types de revenus soumis à l'IR. Lorsque ces revenus
résultent de la vente de ces titres, ils sont imposés dans la catégorie des plus-values de cession
de valeurs mobilières (Profit des capitaux mobiliers). En revanche, lorsqu'ils sont générés
par la détention de ces titres, comme les dividendes pour les détenteurs d'actions, ils entrent
dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers (revenus des capitaux mobiliers).

Nous traiterons successivement de ce qui

suit :
les revenus des capitaux mobiliers ;
les profits de cession de valeurs
mobilières et autres titres de capital
et de créances.
1- Revenus des capitaux mobiliers (article 66 du CGI) :

Les capitaux mobiliers regroupent les titres représentant des droits de propriété (actions, parts
sociales) et des droits de créance (obligations, bons de trésor, placements financiers à revenu
fixe).
En règle générale, les revenus de capitaux mobiliers sont regroupés en deux catégories ;

58
 Revenus variables : produits provenant des droits de propriété, incluant:
•Divedendes et produits de participation;
•Boni de liquidation;
•Réserves distribuées;
•Produits des OPCVM et OPCI sous forme de divedendes.

Revenus fixes : produits de placement à revenu fixe, incluant:

•Intérets sur obligations, bons de trésor, comptes à terme;
•Primes de remboursement des obligations;
•Intérets versés par OPCVM ou OPCR.

- Exonérations ( Article 68 du CGI) :

- Donations entre membres de la famille (ascendants, descendants, époux, frères, sœurs) ;

- Dividendes étrangers pour les non-résidents des zones d'accélération industrielle et de
Casablanca Finance City ;
- Revenus d'un plan d'épargne en actions pour des actions marocaines, sous conditions. (Voir
l’article 68 du CGI).
- Revenus d'un plan d'épargne entreprise pour des actions marocaines, sous conditions. (Voir
l’article 68 du CGI).

- Mode de détermination de l’impôt (Articles 69 et 70 du CGI) :

L’imposition est établie par retenue à la source.

Eléments Base imposable Taux Exigibilité (fait
générateur)
Revenus Net RNI = montants bruts – -12.5% (libératoire) : Le fait générateur de la
Imposable (agios + frais Dividendes, produits assimilés, retenue à la source est
(RNI) d’encaissement de tenue de revenus étrangers. constitué par l’encaissement
compte ou de garde). - 20% (non libératoire) : des produits, leur mise à
Produits de placements fixes disposition ou leur
perçus par des entreprises ou inscription au compte du
personnes imposables selon le bénéficiaire.
régime réel/simplifié, lorsque
le bénéficiaire décline son
identité fiscal(1).
- 30% (libératoire) : Produits
fixes perçus par auto-
entrepreneurs ou autres
personnes physiques, Lorsque
le bénéficiaire ne décliné pas
son identité fiscale
(1) : Les bénéficiaires doivent fournir, lors de l'encaissement des intérêts ou produits
susvisés, les informations suivantes (identité fiscale):
✓ Nom, prénom, et adresse.
✓ Numéro de la carte d'identité nationale ou de la carte d'étranger.
✓ Numéro d'article d'imposition à l'impôt sur le revenu.

59
 2- Profits des capitaux mobiliers (article 66 du CGI) :

Ce sont principalement les bénéfices annuels nets réalisés par les personnes physiques sur les
cessions de titres et d'autres titres de capital et de créance.

- Exonérations ( Article 68 du CGI) :

- Profits exonérés lors de donations de valeurs mobilières entre ascendants et descendants,

entre époux ou entre frères et sœurs ;
- Exonération des profits de cession de valeurs mobilières, titres de capital ou créances si le
montant total ne dépasse pas 30 000 DH au cours d'une année civile ;
- Intérêts d'un plan d'épargne logement pour l'acquisition ou la construction d'une habitation
principale, sous conditions ;
- Intérêts d'un plan d'épargne éducation pour le financement des études, sous conditions. (Voir
l’article 68 du CGI).

- Mode de détermination de l’impôt (Articles 69 et 70 du CGI) :

L’imposition est établie par retenue à la source.

Eléments Base imposable Taux Exigibilité (fait générateur)
Profits Nets PNI = prix de cessions – 15 % (libératoire) : Actions - la cession, à titre onéreux ou
Imposables frais de cession – (prix cotées, OPCVM actions, gratuit à l’exclusion de la
d’acquisition + frais retraits avant 5 ans sur plans donation entre ascendants et
d’acquisition). d’épargne. descendants et entre époux,
frères et sœurs ;
20%(libératoire):Obligations, -l’échange, considéré comme
actions non cotées, OPCVM une double vente sauf en cas de
diversifiés, OPCI. fusion ;
- l’apport en société d’actions
ou de parts sociales.

Exemple : Profits de capitaux mobiliers

Un investisseur à acquis en janvier 2022 une quantité de 1000 actions d’une société non cotées à la bourse à 200
dh chacune. En mars 2023, il a acquis une quantité de 800 actions à 180 dh chacune de la même société.
En janvier 2024, il cède 1500 actions de la même société à 250 dh chacune.
Les commissions d’acquisition et de cession sont de 0.3%TTC chacune.

Solution :
Cout moyen pondéré des actions acquises :
Prix de cession :
= 345032 / (1000+800) = 191.68
Prix de cession = 1500 actions x 250 dh = 375000
Frais de cession=375000 x 0.3% = 1125
Profit imposable :
Prix net de cession = 375000 – 1125 = 373875
Profit imposable = Prix net de cession – Cout
Cout d’acquisition :
moyen pondéré des actions cédées
Prix d’acquisition = (1000 x 200) + (800 x180)
= 373875 – (1500 x 191.68) = 86355
=344000
Taux libératoire de la retenue à la source des
Frais d’acquisition
6- Revenus = 344000 x 0.3%
et profits = 1032:
fonciers actions non cotées : 20%
Cout d’acquisition = 344000 + 1032 = 345032
IR retenu à la source = 86355 x 20% = 17271

60
 Les activités foncières peuvent donner lieu à deux types de revenus soumis à l'impôt sur le
revenu. Les revenus provenant de la location nue de propriétés bâties et non bâties,
d'immeubles de toute nature et les revenus provenant de la location de biens agricoles sont
appelés revenus fonciers. Par ailleurs, lorsque des plus-values sont constatées ou réalisées à
l'occasion de la vente d'immeubles ou d'apports en société, on parle dans ce cas de profits
fonciers.

Nous traitons successivement de ce qui suit :

- Les revenus fonciers ;
- Les profits fonciers.

1- Revenus fonciers (Article 61 du CGI) :

Conformément aux dispositions de l’article 61 du CGI, les éléments suivants sont considérés
comme des revenus fonciers :

Les revenus provenant de la location des immeubles bâtis et non bâtis

et des constructions de toute nature ;

Les revenus provenant de la location des propriétés agricoles y compris les

constructions et le matériel y affectés ;

La valeur locative des immeubles et constructions mis par leurs

propriétaires gratuitement à la disposition des tiers ;

Les indemnités d’éviction versées aux occupants des biens immeubles par
les propriétaires desdits biens.

- Exclusions et Exonérations(Articles 62 et 63 du CGI) :

Exclusions (Article 62 du CGI) Exonérations (Article 63du CGI)

les propriétaires mettent gratuitement à disposition : Sont exonérés de l'impôt le montant des
- Des ascendants et descendants, lorsque ces propriétés sont revenus fonciers annuels bruts
utilisées pour l'habitation de ces personnes. imposables ne dépassant pas 30 000
- Des administrations de l'État, des collectivités locales, et des DH.
hôpitaux publics.
- Des œuvres privées d'assistance et de bienfaisance soumises au
contrôle de l'État selon le dahir n° 1-59-271 du 17 chaoual
1379 (14 avril 1960).
- Des associations reconnues d'utilité publique, pour autant
qu'elles abritent des institutions caritatives à but non lucratif.

61
 - Mode de détermination de l’impôt (Articles 64) :

Eléments Base imposable Taux Exigibilité (fait générateur)

er
Revenus 1 étape : -10% pour les revenus Une déclaration annuelle des
fonciers Revenu foncier brut fonciers bruts imposables revenus fonciers avant le 1er
imposable (RFBI) = montant inférieurs à 120 000 DH ; mars de l’année suivant celle
brut des loyers + dépenses à la -15% pour les revenus au cours de laquelle lesdits
charge du propriétaire et qui fonciers bruts imposables revenus ont été acquis,
sont supportées par le égaux ou supérieurs à 120
000 DH.
locataire - dépenses à la
charge du locataire et qui sont
supportées par le propriétaire.

2eme étape :
Le revenu foncier net
imposable (RFNI) est calculé
en appliquant un abattement
de 40 % sur le revenu foncier
net (RFBI).

RFNI= RFBI X 60%

 Important : Revenus et profits fonciers

Dans le cas des propriétés agricoles, la base imposable est constitué par :
- Le montant du loyer ou du fermage stipulé en argent dans le contrat ;
- Le montant obtenu en multipliant le cours moyen de la culture pratiquée par les
quantités prévues dans le contrat, lorsque le propriétaire est rémunéré en nature ;
- La fraction du revenu agricole forfaitaire, convenue entre propriétaire et locataire dans le
cas de location à part de fruit.
- N.B : Aucun abattement n’est appliqué dans le cas des propriétés agricoles.
-
Acc
Exemple :
M.IBRAHIM a loué un appartement non meublé situé à SMAALA à 7 000 DH par mois.
Les renseignements concernant cette location sont les suivants :
-Travaux d’entretien de l’appartement effectués par le locataire, montant: 9 200 DH;
-Frais de gardiennage supporté par le propriétaire, montant : 150 DH ;
-Taxe des services communaux supportés par le propriétaire, montant : 550 DH.
M.IBRAHIM a loué un terrain nu à un agriculteur, montant : 20 000 DH par an.
M.IBRAHIM a engagé les charges suivantes :
-Il cotise à une assurance retraite pour 500 DH trimestriellement.
-Il cotise à une assurance groupe pour 150 DH mensuellement
T.A.F :
1-Déterminer l’impôt dû sachant que M.TAZI est marié est père de 5 enfants de moins de 20 ans.
Solution :

62
 2- Profits fonciers (Article 61 du CGI) :

Conformément aux dispositions de l’article 61 du CGI, les éléments suivants sont considérés
comme des profits fonciers :

La vente d'immeubles situés au Maroc ou la cession de droits réels

immobiliers y afférents ;

L'expropriation d'immeubles pour cause d’utilité publique ;

L’apport en société d'immeubles ou de droits réels immobiliers;

La cession à titre onéreux d’apport en société d’actions ou de parts

sociales nominatives émises par les sociétés à objet immobilier;

Les cessions à titre gratuit portant sur les immeubles, les droits réels
immobiliers;

L’échange, considéré comme une double vente portant sur les

immeubles, les droits réels immobiliers…….

- Exclusions et Exonérations(Articles 62 et 63 du CGI) :

Exclusions (Article 62 du CGI) Exonérations (Article 63du CGI)

-Profits immobiliers entrant dans la catégorie des -Le profit réalisé par toute personne qui effectue dans
revenus professionnels ; l'année civile des cessions d'immeubles dont la valeur
-L’annulation d’une cession effectuée suite à une totale n'excède pas (140.000) dirhams ;
décision judiciaire ; -Les cession à titre gratuit entre ascendants et
-La résiliation à l’amiable d’une cession d’un bien descendants, entre époux, frères et sœurs.
immeuble, lorsque cette résiliation intervient dans les -Les profits issus de la cession d’un immeuble occupé à
vingt-quatre (24) heures de la cession initiale ; titre d’habitation principale depuis au moins 5 ans par
-Le retrait de réméré portant sur des biens immeubles son propriétaire ;
ou des droits réels immobiliers exercé dans un délai -Les profits issus de la cession d’un logement social(1)
n’excédant pas trois (3) ans à compter de la date de occupé par son propriétaire à titre d’habitation principale
conclusion du contrat de vente à réméré… depuis au moins 4 ans……….

(1) Logement social : (Superficie couverte comprise en 50 à 80 m² et prix de cession

n’excédant pas 250.000 DH HT)

63
 - Mode de détermination de l’impôt (Articles 64) :

Eléments Base imposable Taux Exigibilité (fait générateur)

Profits Eléments Résultat -20 % (libératoire
Le redevable de l'impôt (Le
fonciers Prix de cession d’impôt) ; cédant) est tenu de remettre
-Frais de cessions (1) -30% : pour les
une déclaration à
terrains non construitsl'administration fiscale dans les
= Prix net de cession (A)
situés dans la zone 30 jours qui suivent la date de
Prix d’acquisition
urbaine la cession, et de s'acquitter
+frais Réels(2)
spontanément de l'impôt dans
d’acquisition Forfaitaire (3)
-Cotisation minimale : le même délai.
=Coût d’acquisition
Minimum de 3% du
*Coefficient de réévaluation
prix de cession.
(4)
=le coût d’acquisition
réévalué (B)
(1)IR théorique =
-Autres dépenses (C) Profit net
=Profit net imposables (A –B imposable * 20%
– C) (2)CM= Prix de
N.B : pour les frais
d’acquisition soit on les cession* 3%
calcule forfaitairement soit
réellement s’ils sont bien
justifiés (on ne peut pas Pour l’IR dû, on
additionner les deux)
verse le montant
le plus supérieur
entre IR
théorique et CM.
(1) frais d’annonces publicitaires, frais de courtage, frais d’établissement, ….
(2) frais de conservation foncière, frais de courtage, frais d’actes, …...
(3) Les frais sont évalués forfaitairement à 15% du prix d’acquisition (sauf présence de
justificatifs)
(4) Ce coefficient est fixé par arrêté ministériel (ministère de l’économie et des finances)

Exemple : déterminer le montant de l’IR foncier

Eléments Résultat
Un appartement a été acquis par un contribuable en
Prix de cession 1.000.000
2010 pour un montant de 500.000 DH.
-Frais de cessions (1) 5000
En 2023, le contribuable a cédé le dit appartement
au prix de 1.000.000 DH, = Prix net de cession (A)
On suppose un coefficient d’actualisation en 2023 Prix d’acquisition 500.000
+frais Réels(2) Néant
de 3%.
d’acquisition Forfaitaire (3) ???
Frais de cession est de 5000 DH
=Coût d’acquisition
*Coefficient de réévaluation 3%
Solution :
(4)
IR théorique = Profit net imposable * 20% =le coût d’acquisition
IR théorique = * 20% réévalué (B)
CM= HhPrix de cession* 3% -Autres dépenses (C) Néant
CM= 1.000.000*3% = =Profit net imposables (A –B
– C)
Donc, on prend ………………….. à titre de l’IR dû.

64
 7- Revenus agricoles :
Selon l’article 46 du CGI, Sont considérés comme
revenus agricoles, Bénéfices réalisés par un
agriculteur et/ou un éleveur provenant des activités
suivantes :
- Exploitation d’un cycle de production
végétale et/ou animale dont les produits sont
destinés à l’alimentation humaine et/ou
animale ;

- Traitement des produits ci-dessus à l’exclusion de la transformation réalisée par des

moyens industriels ;
- Sont également considérés comme revenus agricoles, les revenus réalisés par un
agrégateur, lui–même agriculteur et/ou éleveur, dans le cadre de projets d’agrégation.

- Exonérations et réduction d’impôt (Article 47 du CGI) :

Exonérations (Article 47 du CGI) Réduction d’impôt (Article 47 du CGI)

- CA des revenus agricoles < 5 000 000 DHS, Les exploitants agricoles imposables bénéficient d’une
- En cas de dépassement du seuil cité ci dessus, réduction d’impôt égale au montant de l’impôt
l’exonération n’est accordée que lorsque le correspondant au montant de leur prise de participation
CA reste < 5 000 000 DHS pendant 3 ans dans le capital des entreprises innovantes en nouvelles
consécutifs. technologies.

N.B :
Cette réduction est appliquée sur le montant de l’impôt
sur le revenu dû au titre de l'exercice au cours duquel a eu
lieu ladite prise de participation.

- Mode de détermination de l’impôt (Articles 48 à 55 du CGI) :

Eléments Base imposable Taux

Régime Sont obligatoirement imposable à L'IR selon La démarche pour le calcul de l'impôt
du le régime du résultat net réel : est similaire à celle du revenu
résultat - Les exploitations agricoles ayant la forme de professionnel.
net sociétés (SNC / SCS / SP)
réel(RNR) - Les exploitants individuels dont le CA
annuel relatif à l'activité agricole > 2 M dh.

La démarche pour le calcul de l'impôt

est similaire à celle du revenu
professionnel.
Régime Il englobe tous les revenus qui ne sont pas - Du bénéfice associé aux terres de culture
du forfait nécessairement assujettis à l'impôt selon le et aux plantations régulières :
régime du résultat net réel. Le bénéfice - 1ère étape : Bénéfice forfaitaire =

65
 forfaitaire annuel de l'exploitant agricole se Bénéfice forfaitaire à l'hectare (1) x La
compose : superficie des terres de culture
- Du bénéfice lié aux terres de culture et aux - 2ème étape : L’IR brut = Bénéfice
plantations régulières. forfaitaire x Taux – Somme à déduire
- Du bénéfice relatif aux arbres fruitiers et - 3ème étape : L’IR net = L’IR brut – Les
forestiers. (2) déductions sur impôt
Du bénéfice relatif aux arbres fruitiers et
forestiers :
- 1ère étape : Bénéfice forfaitaire =
Bénéfice forfaitaire par arbre fruitier ou
forestier x Le nombre d’arbres
- 2ème étape : L’IR brut = Bénéfice
forfaitaire x Taux – Somme à déduire
- 3ème étape : L’IR net = L’IR brut – Les
déductions sur impôt

(1) Le bénéfice forfaitaire par hectare ou par essence et par pied est fixé annuellement
dans chaque préfecture ou province sur proposition de l'administration fiscale, par
une commission dite commission locale communale.
(2) Les plantations d’arbres fruitiers ou forestiers ne sont pas retenues lorsque lesdits
arbres n’ont pas atteint l’âge de production ou d’exploitation fixé par voie
réglementaire.

66
 8- Exercices
Exercice 1 : RNR

La société ATLAS au capital de 190 000 DH est une entreprise individuelle spécialisée dans la production des plastiques.
Au cours de l'exercice 2024 elle a réalisé un bénéfice de 345 450 DH. Mais en 2023, l’entreprise a enregistré un déficit
d’exploitation de 200 000 DH. L’entreprise applique les principes du RNR.

Le dirigeant, associé principal Mr Tazi vous communique les informations comptables ci dessous pour vérification :

Les produits comptabilisés :

1.CA HT: 1 546 000 DH.

2.Produits accessoires : 45 000 DH.

3.Produits financiers : 65 000 DH (dont 40 000 DH de dividendes auprès d'autre société soumise à l'IS).

Les charges comptabilisées :

1. Achat de matières premières d'un montant de 21 000 DH a été payée en espèces ;

2. Cadeaux publicitaires d'une somme de 45 000 DH (350 cadeaux portant le sigle de la société);

3. Une amende pour infraction à la réglementation du travail: 1000 DH

4. Une dotation d'amortissement d'une voiture de tourisme d'une valeur de 80 000 DH (valeur d'origine 400 000 DH, taux
d'amortissement 20%);

5. Assurance des voitures de la société : 36 000 DH

6. Assurance des voitures personnelles des associés : 15 600 DH

T.A.F :

1- Déterminer le résultat fiscal imposable de la société pour 2024 ;

2- Calculer le montant de la cotisation minimale pour 2024 ;

3- Calculer le montant de l'IR dû pour 2024 sachant que Mr Tazi est marié et père de 3 enfants d'un âge inférieur à 27 ans.

Exercice 2 : RNS

Une entreprise individuelle spécialisée dans la fabrication des chaussures est soumise au régime du RNS. Au
titre de l’année 2023, l’entreprise a écopé d’un déficit d’exploitation de 20 000 DH. M.TAHA, associé principal
et dirigeant cherche à déterminer l'impôt dont il sera redevable au titre de l'exercice 2024. Il vous communique
les états de synthèse sur lesquels figurent les renseignements suivants :
-Chiffre d’affaires : 1 560 000 DH
-Bénéfice comptable : 650 210 DH
Parmi les charges, vous avez relevé :
1.Salaire prélevé par Monsieur TAHA, principal associé et directeur général de 80 000 DH.
2.Majoration pour paiement tardif de l'IR de 3500 DH.
3.Une taxe professionnelle de 13 000DH.
4:Une taxe spéciale annuelle sur les véhicules d'automobiles afférente au transport personnel de Mr TAHA,
1500 DH6
5.Une vignette afférente aux véhicules de transport du personnel de l’entreprise : 9000 DH.
6.Une taxe de services communaux au titre de Villa de Mr TAHA 2000 DH.
7.Une provision pour une créance douteuse pour 5 000 DH, portée en justice 4 mois après la constatation de la provision.

67
8.Les loyers de l’usine s’élèvent à 16 000 DH.
9.Assurance usine incendie de 2500 DH.
10.Assurance véhicule de Mr Taha de 5000 DH.
11.Assurance d'autocar de transport du personnel de 8000 DH.
12.Un don octroyé à l'association du quartier industrielle de 1500 DH
13.Une subvention d'exploitation reçu de l'Etat pour 25 000 DH mais non comptabilisée.
M. TAHA est marié et à deux enfants.

T.A.F :

1- Déterminer le revenu net professionnel imposable de Mr TAHA.

2- Calculer l'IR à payer au titre de l'exercice 2024.

Exercice 3 :

M. Faraji est un ingénieur. Il est marié et père d’un enfant de moins de 27 ans.
Au titre de l’année 2023, les éléments de son salaire sont les suivantes :
Eléments Montant
Salaire de base 96 000
Prime d'ancienneté 20 600
Indemnités de déplacement justifiées 18 500
Indemnité de technicité 26 400
Prime de rendement 19 000
Avantage en numéraires 36 000
Au cour de l’année 2023, M. Faraji a dégagé les dépenses suivantes :

La cotisation à CIMR 6% du SBI

Remboursement d’emprunt (dont 16 740 dh d’intérêts) 46 800
pour l’acquisition d’un logement d’une valeur de 350 000
Dh
T.A.F :

1- Calculer le revenu net imposable de M. Faraji .

2- Déterminer l’IR dû par M. Faraji au titre de l’année 2023
Exercice 4 :
Le salaire de M.Khalil (marié et père de 4 enfants de moins de 27 ans) pour le mois de janvier 2023 est composé des
éléments suivants :
Eléments Montant
Salaire de base 192 heures normales à 30 dh l'heure
Heures supplémentaires 40 heures à 50% de majoration
Prime d'ancienneté 8 ans d'ancienneté
Indemnités de déplacement justifiées 500
Avantage en nature 600
6
Au cour de mois de janvier 2023, M.khalil a dégagé les dépenses suivantes :

La cotisation à CIMR 300

Remboursement d'un prêt pour l'acquisition d'un logement 430
d'une superficie de 70m² utilisé pour habitation principale
(dont 130dh d'intérêts)
T.A.F :

1- Calculer le revenu net imposable de M. Faraji .

2- Déterminer l’IR dû par M. Faraji au titre de l’année 2023

68
Exercice 5 :
M.Marzaq est propriétaire immobilier, installé à Rabat, il y possède un immeuble de 5 étages. Il est également
propriétaire d'un terrain agricole de 8 hectares dans la région du Gharb. Ses propriétés immobilières constituent
sa seule source de revenu. Il marié et père de 3 enfants de moins de 27 ans.
Afin de déterminer l'impôt sur le revenu dû par M. Marzaq au titre de l'année 2023, on met à votre disposition
les informations suivantes :
- L'immeuble est composé de 10 appartements dont neuf sont loués nus à des particuliers pour usage d'habitation à
2 950 dh par mois chacun. Le dixième appartement est mis gratuitement à la disposition du neveu du propriétaire
qui vient d'obtenir un poste de travail dans une administration publique ;

- Les charges d'entretien de l'immeuble se sont élevées à 82 000 dh supportés à 50% par les locataires et M. Marzaq
a dû régler les impayées des factures d'eau et d'électricité pour 3 200 dh ainsi que la rémunération du gardien pour
13 600 dh. La taxe des services communaux payée par les locataires s'élève à 24 000dh ;
- Le terrain agricole est donné en location à un agriculteur pour une durée de 5 ans à 28 000 dh par an ;

- M. Marzaq a cédé en juin 2023 à 1 230 000 dh, une maison qu'il a acquis par héritage en 2001. La valeur vénale
telle qu'elle ressort de l'acte d'héritage est de 540 000 dh. En 2011, le propriétaire a procédé à la rénovation de
cette maison, le montant total des frais engagés s'élève à 245 000 dh ;
- Les coefficients de réévaluation applicables en 2023 sont de 1.336 pour l'année 2001, et 1.095 pour l'année 2011.

Exercice 6 :

T.A.F :

1- Calculer l’IR à payer par M. YOUSSEF sur les profits des capitaux fonciers.
2- Calculer l’IR à payer par M. YOUSSEF sur les profits des capitaux mobiliers.

69
Exercice 7 :
M. Filali possède, en dehors de toute activité professionnelle, un portefeuille de valeurs mobilières géré par son
banquier et composé des titres suivants, acquise en 2018
- 5 500 actions de la société Auto-hall qui intervient dans le domaine de l'industrie automobile, elle est cotée à
la bourse des valeurs de Casablanca. Prix d'acquisition : 125 dh
- 12 000 actions du groupe Alliances spécialisée dans l'immobilier et l'hôtellerie et coté à la bourse des valeurs.
Prix d'acquisition : 55 dh
- 3 500 actions de la société Aman SA spécialisée dans le transport et la logistique, non cotée. Prix
d'acquisition : 100dh
- 200 titres d'un OPCVM diversifié dont le portefeuille est composé de 50% d'actions. Prix d'acquisition : 850
dh le titre.
En juin 2020, les sociétés dont les titres composent le portefeuille de M. Filali ont distribué les dividendes
suivants :
- Auto-Hall : 5dh par action,
- Alliances : 12 dh par action
- Aman SA : 7,5 dh par action
M. Filali détient également des certificats de dépôt qui ont rapporté en 2020 des intérêts bruts de 22 350 dh
En novembre 2020, M. Filali a cédé la totalité de ses parts d'OPCVM à 925 dh la part, et 5 000 actions
Alliances à 62 dh l'action. Les commissions sur acquisitions de titres sont de 0.5% pour les actions et 0.6% pour
les parts d'OPCVM,
les commissions sur cessions s'élèvent à 0.75% pour les actions et 1% pour les parts d'OPCVM
T.A.F :

1- Déterminer l'impôt dû par M. Filali au titre de ses revenus et profits de capitaux mobiliers
Exercice 8 :
En partant de ces informations qui concernent Mr. TAZI un contribuable résident au Maroc au titre de l’année
2023,
✓ Il a réalisé un revenu professionnel net de source étrangère de 140 000 DH, l’impôt étranger sur ce revenu est de 30
000.
✓ Il est l’associé principal d’une SNC dont tous les associés sont des personnes physiques et dont le résultat fiscal est de
80 000 DH.
✓ Il est le propriétaire d’une entreprise individuelle dont l’activité s’est soldée par un résultat fiscal de 100 000 DH

✓ Il touche une retraite de source étrangère d’un montant net de 50 000DH/trimestre. L’impôt retenu en France s’élève à
30%.
* : M.TAZI a transféré la totalité de sa pension à titre définitif en dh non convertible
✓ Il possède un compte bloqué auprès de la BMCE qui lui produit 30 000 d’intérêts nets. Il a décliné son identité fiscale
à la banque.
✓ Il exploite une ferme dont le revenu s’élève à 90 000DH Il possède deux appartements en plein ville :
- L’un qu’il loue à l’état nu à un Architect pour exercer son activité à raison de 6000DH/mois.
- Le 2éme à l’état meublé à 50 000 dh/ans depuis le 01-01-2023 (les frais d’entretien de cet appartement sont à la
charge de Mr. TAZI ils s’élèvent à 16 000 DH).

70
✓ Il a contracté un crédit logement destiné à la construction de sa villa de résidence principale, les intérêts
s’élèvent à 1500 DH/mois

✓ Il cotise à une assurance retraite auprès d’ALWATANIA à raison de 1000 DH par mois, la durée de contrat
est de 15 ans. (au moment de la souscription à ce contrat Mr. TAZI avait l’âge de 49 ans).

✓ Il est marié et père de 5 enfants.

T.A.F :

1- Calculer son IR exigible.

Exercice 9 : RNR
La société ZAMOUR est une SCS au capital de 1000 000 Dh soumise au régime du RNR. Elle est spécialisée dans la
commercialisation des fournitures de bureau Au titre de l’exercice 2023, elle vous communique les informations suivantes

T.A.F :

1 – Déterminer le résultat fiscal de l’exercice 2023

2 – Déterminer la CM pour l’exercice 2023

3 - Calculer l'IR dû par M. Mbarek sachant qu'il est marié et père de 5 enfants

4 - Procéder à la régularisation de l’IR

71
 QCM n°1

1- La fiscalité est principalement un outil de : 8- L’IR salarial est généralement prélevé :

a) Contrôle social a) Par paiement spontané
b) Régulation et financement des politiques b) Par voie de rôle
publiques c) Par retenue à la source
c) Sanction économique d) Par estimation automatique
d) Gestion des entreprises
9- L’IS est généralement payé selon quelle
2- Quel est le principal objectif de la fiscalité ? méthode ?
a) Sanctionner les entreprises en cas de non- a) Retenue à la source
paiement b) Imposition par voie de rôle
b) Financer les dépenses publiques c) Paiement spontané (déclaratif)
c) Encourager l’évasion fiscale d) Par estimation automatique de l’administration
d) Réduire les bénéfices des entreprises
10- Quelle est la base d’imposition de l’impôt sur
3- Quelle est la principale source de financement les sociétés (IS) ?
des dépenses publiques au Maroc ? a) Le chiffre d’affaires de l’entreprise
a) Les ressources naturelles
b) Le bénéfice net de l’entreprise
b) L’aide internationale
c) L’impôt c) Le capital social de l’entreprise
d) Les dons privés d) Le total des actifs de l’entreprise

4- Quelle est la différence entre un impôt et une 11-Quelle est la principale différence entre la
taxe ? fiscalité nationale et la fiscalité locale ?
a) L’impôt est obligatoire, la taxe est facultative a) La fiscalité nationale concerne les personnes
b) L’impôt est perçu sans contrepartie directe, alors morales, tandis que la fiscalité locale concerne les
que la taxe est liée à un service rendu personnes physiques
c) La taxe est payée par les entreprises uniquement b) La fiscalité nationale est gérée par l’État, tandis
d) Il n’y a pas de différence
que la fiscalité locale est gérée par les collectivités
5- Parmi ces prélèvements, lequel est une territoriales
redevance ? c) La fiscalité locale ne concerne que les taxes sur
a) Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) les importations
b) Impôt sur les sociétés (IS) d) Il n’y a pas de différence
c) Cotisation sociale
d) Redevance de l’eau et de l’électricité

6- Qui est considéré comme le redevable de la

TVA ?
a) Le consommateur final
b) Le commerçant qui collecte la TVA
c) L’État
d) Les collectivités locales

7- L’imposition par voie de rôle signifie que :

a) Le contribuable paye spontanément son impôt
b) Le contribuable reçoit un avis de paiement avec
une date limite
c) L’impôt est retenu à la source par un tiers
personne
d) L’impôt est calculé en fonction des dépenses
personnelles

72
 QCM n°2

1- Quel type d'impôt est la TVA ? 7- À quelle fréquence les entreprises doivent-elles
a) Un impôt direct déclarer leur TVA si leur chiffre d’affaires
b) Un impôt sur les revenus annuel est inférieur à 1 000 000 DH ?
c) Un impôt indirect a) Mensuellement
d) Un impôt local b) Trimestriellement
c) Annuellement
2- Depuis quelle année la TVA est-elle appliquée d) Jamais
au Maroc ?
a) 1980 8- Dans le régime des encaissements, quand la
b) 1986 TVA devient-elle exigible ?
c) 1995 a) Au moment de la vente
d) 2000 b) Lors de l’encaissement du paiement
c) À la fin du trimestre fiscal
3- Parmi ces opérations, laquelle est soumise d) Au moment de la livraison
obligatoirement à la TVA ?
a) La location de logements non meublés 9- Quelle est la particularité de la TVA en
b) Les ventes réalisées par un commerçant ayant un suspension ?
chiffre d'affaires inférieur à 500 000 DH a) Elle ne s’applique qu’aux entreprises étrangères
c) Les opérations bancaires b) Elle permet d’acheter sans payer la TVA sous
d) La vente de lait et de pain certaines conditions
c) Elle est applicable uniquement aux biens de luxe
4- Les ventes à l’exportation bénéficient-elles d) Elle ne concerne que les particuliers
d’une exonération de TVA ?
a) Oui, mais sans droit à déduction 10-Quelle est la différence entre une exonération
b) Oui, avec droit à déduction avec droit à déduction et une exonération sans
c) Non, elles sont soumises à la TVA droit à déduction ?
d) Cela dépend du pays importateur a) Dans les deux cas, la TVA n’est pas facturée,
mais seul le premier cas permet de récupérer la TVA
5-Quelles sont les conditions pour qu’une sur les achats
entreprise puisse déduire la TVA sur ses achats ? b) Il n’y a pas de différence
a) L’achat doit être payé en espèces c) Une exonération sans droit à déduction est plus
b) L’achat doit être destiné à une activité imposable avantageuse
à la TVA d) Une exonération avec droit à déduction signifie
c) L’achat doit concerner un véhicule de tourisme que l’entreprise paie une TVA plus faible
d) La facture n’est pas obligatoire

6- Dans quel cas la TVA payée sur un achat n’est-

elle pas déductible ?
a) Si l’achat concerne une matière première destinée
à la production
b) Si l’achat concerne des frais de mission et de
réception
c) Si l’achat concerne une machine utilisée en
production
d) Si l’achat est payé par chèque

73
 QCM n°3

1-L'impôt sur les sociétés (IS) est : 8- Quelle est la cotisation minimale (CM) en cas
a) Un impôt indirect de déficit ou de faible bénéfice ?
b) Un impôt direct a) 0,5% du chiffre d’affaires
c) Une taxe locale b) 1% du bénéfice comptable
d) Une contribution sociale c) 0,25% du chiffre d’affaires
d) 5% du bénéfice imposable
2-En quelle année l'IS a-t-il remplacé l’Impôt sur
le Bénéfice Professionnel (IBP) ? 9-Quelle est la durée maximale pour le report
a) 1980 des déficits relatifs aux amortissements ?
b) 1986 a) 1 an
b) 2 ans
c) 1995
c) Sans limitation de durée
d) 2000 d) 5 ans
3-Quelle société peut opter pour l’IS alors qu’elle
10- Les produits non imposables incluent :
est normalement soumise à l’IR ? a) Les ventes de marchandises
a) Société anonyme (SA) b) Les dividendes reçus
b) Société en nom collectif (SNC) c) Les produits d'exploitation
c) Société à responsabilité limitée (SARL) d) Les subventions d'investissement
d) Société civile professionnelle
11-Quel est le montant minimum de la cotisation
4-Comment est déterminée la base imposable de minimale (CM) pour les sociétés ?
l’IS ? A) 1 000 dirhams
a) En prenant uniquement les ventes de la société B) 3 000 dirhams
C) 5 000 dirhams
b) En ajoutant au résultat comptable les
D) 10 000 dirhams
réintégrations et en déduisant certaines charges
c) En appliquant un taux forfaitaire sur le chiffre
d'affaires
d) En prenant uniquement les charges d’exploitation

5-À quelle fréquence l'IS doit-il être payé ?

a) Mensuellement
b) Annuellement en une seule fois
c) En quatre acomptes provisionnels
d) Uniquement en fin d’exercice

6-Combien d'années d'exonération temporaire

bénéficient les entreprises industrielles
nouvellement créées ?
a) 3 ans
b) 5 ans
c) 7 ans
d) 10 ans

7- Quelle entreprise bénéficie d’une exonération

permanente de l’IS ?
a) Une société exportatrice
b) Une association à but non lucratif
c) Une société minière
d) Une entreprise industrielle

74
Groupe : économie & gestion
Eléments Commentaires Obs
L’appréciation fiscale des produits
I-produits d’exploitation
Chiffre d’affaire HT Si la marchandise est livrée (facturé ou non) Imposable
S’elle est non livrée Non imposable
Services rendus Imposable
Travaux immobiliers réalisés Imposable
Redevances des brevets, marques Un produit accessoire imposable Imposable
Variation du stock Evaluation à leur couts de revient sauf si le cours du Imposable
jour est inferieur au cout de revient on construit une
provision
Vente de produit finis, montant Les produits sont vendus et encaissés mais toujours en Non imposable
encaissé mais non livré stocks donc Non imposable
Le stock final sous évalué Les stocks doivent être évalués à leur cout de production.
- Si une charge de fabrication a été omise, donc le résultat a été
minoré donc il faut la réintégrer.
- Si ce stock a été évalué par erreur au prix de vente donc la marge
bénéficiaire doit être soustraire du résultat dons à déduire.

Les immobilisations produites par Elles doivent être inscrites à leurs couts réels, Imposable Imposable
l’entreprise pour elle même car elles accroissent des éléments d’actif immobilisé.
Les subventions d’exploitation Elles permettent de compenser l’insuffisance du prix de Imposable
vente imposé par l’Etat ou des collectivités locales
Loyer reçu Il constitue une rentrée d’argent à l’entreprise et il n’a Imposable
pas été imposé dans le CA
Jetons de présence reçus La société personne morale peut être désignée membre Imposable
Tantièmes spéciaux du conseil d’administration d’une autre société, elle peut Imposable
percevoir une rémunération en sa qualité
d’administrateur, ces rémunérations sont imposables. Se
sont des produits accessoires imposables
Transport facturé Produit accessoire imposable Imposable
Avances reçus sur commandes Il s’agit d’une dette envers les clients et non des ventes à Non Imposable
non livrés rattacher à l’exercice en créditant le compte 4421 :
avances et acomptes reçus sur commandes en cours
Arrhes perçus Garanties à consolider comme des dépôts et Non Imposable
cautionnements reçus et non comme un produit
Les reprises d’exploitation et Imposable
transferts de charge
Autres produits d’exploitation Imposable
II-produits financiers
Produits de titres de participation Ils ne sont pas imposables car ils bénéficient d’un Non Imposable
Dividendes abattement de 100% pour éviter la double imposition.
Bonis de liquidation
Intérêts statutaires
Tantièmes ordinaires reçus
Les gains de changes Il s’agit d’un produit financier exceptionnel Imposable
Produits d’obligation, de bons de Ces revenus sont différents à les dividendes, ils sont Imposable
caisse et autres revenus assimilés imposables par leurs montants bruts
sous forme de coupons reçus
Les écarts de conversion Ils représentent des gains de change. Ils sont imposables Imposable
car ils augmentent les créances et diminuent les dettes
1

75
Groupe : économie & gestion
Les intérêts reçus sur prêts Produit financier imposable Imposable
accordés au personnel
Les intérêts créditeurs Imposables pour leurs montants bruts, la taxe sur les
produits à revenus fixe (TPPRF) retenue à la source par
les banques est considérée comme une avance sur l’IS,
TPPRF à
donc on réintègre la TPPRF
réintégrer
Exemple :
- Intérêts reçus= 71400
- TPPRF= (71400/0.80) * 20 % = 17850
Les escomptes obtenus Produit financier imposable Imposable
Les reprises financières Imposable
RRR obtenus sur achat de Se sont des produits relatif à l’achat de l’exercice donc Imposable
l’exercice sont imposables
III-produits non courants
Le prix de cession La plus value : non imposable si l’entreprise s’engage Non Imposable
d’immobilisation à un réinvestissement

La plus value : imposable si l’entreprise ne fait aucun Imposable

réinvestissement

Les subventions d’équilibre Produits non courants imposables Imposable

Prime gagné par l’entreprise Produit exceptionnel imposable Imposable
Les subventions d’investissement Produits non courants imposables car elles sont inscrites Imposable
en tant que ressources parmi les capitaux propres
assimilés au passif du bilan
Les indemnités reçus Ils sont considérés comme une recette Imposable
Les dégrèvements Sur impôts déductibles (taxe urbaine) Imposable
Sur impôts non déductibles (IS) Non Imposable
Les reprises sur provision Les reprises ne doivent pas être imposées pour éviter la Non Imposable
forfaitaires double taxation

L’appréciation fiscale des charges

les conditions générales pour l’admission à la déduction :
- Ils doivent se rattacher à la gestion
- Comptabilisés et appuyer par une pièce comptable
- Etre rattaché à leur exercice d’engagement
- Se traduire par une diminution de l’actif de l’entreprise
I- les charges d’exploitation
Achat de biens corporels Ils sont rattachés à l’exercice auquel ils sont reçus Déductible
Achat de prestation de service Ils sont rattachés à l’exercice auquel ils sont rendus Déductible
Achat d’un micro ordinateur c’est un Immobilisation, il faut le réintégrer A réintégrer
Achat de petits outillages l’outillages et matériel de bureau de faibles valeurs Déductible
peuvent être passés en charges déductibles
Achat de fournitures de bureau C’est une charge constatée d’avance pour l’exercice A réintégrer
qui n’a pas été consommées à la concerné à réintégrer
fin de l’exercice
Les emballages perdus Ils sont déductibles
Les emballages récupérables ce sont des Immobilisation, il s’agit de véritable A réintégrer
Immobilisation et non pas de charges, il faut les
réintégrer
Redevance leasing des voitures de Ils sont considérés comme un loyer donc une charge à Déductible

76
Groupe : économie & gestion
tourisme déduire
Allocations d’immeubles ou de Ils sont déductibles Déductible
matériel
Les charges d’entretien et de Déductibles à condition qu’elles maintiennent les Déductible
réparation éléments en même état
Rénovation et remplacement La réparation est à considérer comme une A réintégrer
immobilisation
Prime d’assurance Au profit de la société lorsqu’elle couvre un risque dont Déductible
la réalisation entrainerait la perte d’un élément de l’actif
Une prime d’assurance vie au profit de la société : A réintégrer
fiscalement elle est considérée comme un placement et
non comme une charge pour la société.
Au profit du personnel lorsque la prime soit intégré aux Déductible
salaires et soumis à l’IR
Au profit du personnel non intégré aux salaires A réintégrer
Avances versées sur commande L’avance payée est une créance sur le fournisseur et A réintégrer
non reçue non une charge
Rémunération d’intermédiaires et Elles sont considérées comme des charges personnelles Déductible
honoraires
Frais d’annonces et de publicité Il s’agit des charges déductibles Déductible
Frais de formation professionnelle Déductible
Tenues de travail du personnel Déductible
Frais de transport et déplacement Ils doivent être engagés à l’intérêt de l’entreprise Déductible
Les cadeaux publicitaires Déductible à condition que le prix ne doit pas dépasser Déductible
100DH TTC et porte le sigle de la société.
Les dons alloués - Dons alloués aux organismes prévus par la loi Déductible
sont intégralement déductible sans limite
Aux ouvres sociales : Excédent à
- Limitation à 2%0 du chiffre d’affaire TTC. réintégrer
- Excédent à réintégrer
Exemple : dons octroyé = 40000
Limite : 12850000 * 1.20) * 2%0 = 30240
Excèdent à réintégrer : 40000-30240 = 9160
Dons allouées aux autres organismes que celles cités A réintégrer
ci-dessus sont des libéralités non liés à la gestion
donc à réintégrer.
Impôts et taxes Mis à la charge de l’entreprise et se rattache à l’exercice Déductible
Taxe professionnelle Patente de l’exercice Déductible
Taxe sur véhicules de tourisme Vignettes des voitures sont des charges de l’entreprise Déductible
donc sont déductibles
Timbres fiscaux et droit Il s’agit des charges déductibles Déductible
d’enregistrement
Pénalités, majoration et amendes Qui se rapportent à tous les impôts, Ne sont pas des A réintégrer
charges pour l’entreprise charge exclue de droit de
déduction
TVA récupérable N’est pas une charge pour l’entreprise elle s’intègre au A réintégrer
cout de l’immobilisation ou de la charge concerné
La TVA TVA n’est effective, entreprise ne fait que collecter, c’est A réintégrer
une simple perceptrice, Elle n’est pas une charge de
l’entreprise, donc non déductible
IGR IGR il s’agit d’impôt personnel du salarié et non une A réintégrer

77
Groupe : économie & gestion
charge pour l’entreprise, l’impôt dû par le salarié et le
reverse à l’Etat, il faut à réintégrer montant correspondant

Droit de douane Concernant un élément d’exploitation Déductible

Concernant un bien d’équipement (élément A réintégrer
d’investissement)
Importation de matières premières sont déductibles Déductible
Importation un matériel industriel, ce dernier doit être A réintégrer
intégré au cout d’acquisition de l’immobilisation et non
considérés comme une charge
Importation de matériel de production A réintégrer
Importation de matières premières Importation de matières premières sont déductibles Déductible
Les charges salariales Les salaires sont déductible à leur montant brut à Déductible
condition que ses salaires soient versés en contre partie
d’un travail et qu’ils ne soient pas exagérés.
La rémunération d’un salarié n’exerçant aucune A réintégrer
fonction : c’est une charge non liée à la gestion donc à
réintégrer
Cotisation patronale de sécurité Cotisation du personnel en activité : une charge Déductible
sociale déductible
Cotisation du salarié sans fonction : à réintégrer A réintégrer
Les indemnités de licenciement Dans la limite du plafond calculé par la législation Déductible
Gratification du personnel Déductible
Honoraires versés au commissaire Déductible
Une charge déductible
aux comptes
Commission de courtage Déductible
les indemnités de rachat Elle doit être considérée comme une valeur origine de A réintégrer
l’immobilisation concernée et non comme une charge
Les jetons de présence et Rémunération alloués aux membres du conseil Déductible
tantièmes spéciaux d’administration d’une société.
Les pertes sur créances Ils sont admis à la déduction fiscale lorsque l’entreprise Déductible
irrécouvrable tente une action judiciaire contre son client et tout
abondant de créance entrainant une perte pour
l’entreprise sera refusée en déduction fiscale
Provision pour dépréciation - Les immobilisations non amortissables Déductible
- Les stocks
- Titres et valeurs de placement
- Dépréciation des créances qui doivent être
suivies par une action intentée en justice contre
les clients concernés.
Provision pour litige Ils sont déductibles qui se rapportent à des risques ou Déductible
des charges déductibles
Provision d’amandes et pénalités Ils ne sont pas considérés comme une charge parce A réintégrer
qu’ils se rapportent à des charges non déductibles
Provisions pour propre assureur Ils ne sont pas considérés comme une charge et la loi A réintégrer
Provision pour garanties données n’autorise pas la constitution de ce type de provision. A réintégrer
aux clients
Provision pour charge du - Provision pour congé car les charges du A réintégrer
personnel personnel ont un caractère de charges annuelles
et ne peuvent pas être provisionnés
- Provision pour fond de retraite ne sont pas
déductibles
4

78
Groupe : économie & gestion
Provision pour gratification du Cette gratification est justifiée par un engagement Déductible
personnel formel, écrit et pris par l’entreprise avant la date
d’inventaire.
Provision pour indemnité de Elle est déductible selon le montant fixé par la loi et qui Déductible
licenciement se rapportent à des licenciements déjà prononcé avant la
clôture de l’exercice
Provisions réglementées - Pour logement du personnel dans la limite de 3% Déductible
du bénéfice fiscal avant impôt
- Pour reconstruction des gisements, ces
provisions sont autorisées aux entreprises
minières
La VNA de l’immobilisation C’est une charge déductible Déductible
cédée
Les dotations aux amortissements Les taux normaux selon le mode linéaire : Excédent à
- 4% et 5% pour les immeubles en dur réintégrer
- 10% pour les immeubles légers
- 10% pour le mobilier, les aménagements, les
agencements et les installations
- 15% pour le matériel informatique
- 20% à 25% pour le matériel de transport
- 30% pour l’outillage de faible valeur
les coefficients de pondération fiscale selon le mode
dégressif :
- 1.5 pour la durée entre 3 et 4 ans
- 2 pour la durée entre 5 et 6 ans
- 3 pour la durée est supérieure à 6 ans
Exemple :
- Un matériel informatique amorti selon le mode
dégressif :
 Dotation d’amortissement = 45000
 Valeur d’origine : 120000
 Date d’acquisition 01/04/N
 Durée probable d’utilisation : 6 ans et 8 mois
- Dotation comptabilisé : 45000
- Dotation acceptée fiscalement :
120000 * (100/6ans et 8 mois * coefficient 3)% * 9/12
= 120000 * 45% * 9/12 = 40500
- Excédent à réintégrer : 45000 – 40500 = 4500
- Une machine amortie selon le mode constant:
 Dotation d’amortissement = 40000
 Valeur d’origine : 300000
 Date d’acquisition 01/04/N-1
 Taux : 10%
- Dotation comptabilisé : 40000
- Dotation acceptée fiscalement :
= 300000 * 10% = 30000
- Excédent à réintégrer : 40000 – 30000 = 10000

*pour les voitures de tourisme, si le montant

d’acquisition dépasse 300000 on prend 300000.
II- les charges financières
Dividendes versés aux associés Ils affectent le résultat antérieur et non une charge donc Non déductible
5

79
Groupe : économie & gestion
à réintégrer
Les charges financières dues à des Les intérêts payés sont déductibles si l’emprunt ; figure Déductible
tiers autres que les associés au bilan de l’entreprise et souscrit pour les besoins de
l’entreprise
Intérêts sur avances en compte Exemple :
courants d’associés - Intérêts versés aux associées : 67500
- Le capital : 450.000
- Avance faite par l’associé : 900.000 à la date du
01/04/2010
- Le taux max des intérêts déductibles servis aux
associés : 3%
 Si le capital est entièrement non libéré donc
on réintègre l’intérêt versé. La différence
 Sinon le capital est entièrement libéré : Non déductible
 Si Avance > capital : on prend le
montant du capital
450.000*3% * 9/12 = 10125
La différence on le réintègre : 67500-10125 = 57375

 Sinon Avance < capital : on prend le

montant de l’avance.
Les escomptes de règlement Ils sont déductibles Déductible
Les pertes de changes Résultent les fluctuations des monnaies étrangères Déductible
Les dotations aux provisions pour Ils sont déductibles Déductible
dépréciations des titres de
participation

II- les charges Non courantes

A condition qu’elles soient liées à l’exercice de Déductible
l’activité de l’entreprise.

Les majorations, amendes et pénalités de toute nature de Non déductible

toute nature appliquée pour infraction à des dispositions
Les charges non courantes
légales ou réglementaires.
Les charges relatives aux infractions du code de travail, Non déductible
de la route, au contrôle des prix, aux dispositions
fiscales et à toutes les autres réglementations à respecter
par obligation

80
Groupe : économie & gestion

éléments Commentaires

La TVA

81
Groupe : économie & gestion
TVA collectées
Ventes produits pharmaceutiques Taux= 7%
Ventes fournitures scolaires Taux= 7%
Avis de crédit Taux= 20%
Vente fournitures de bureaux Taux= 20%
Vente des produits chimiques Taux= 20%
Ventes des livres et des journaux Non soumise à la TVA
Ventes exportés Les exportations sont exonérées de la TVA
Intérêts de retard facturés aux clients Taux= 20%
Alimentation du compte bancaire
Vente sur décision exonération Non soumise à la TVA
Encaissement d'un crédit bancaire
Emballages consignées La consignation est considérée comme un prêt ; la TVA
n’est pas exigible
Avance reçue Taux= 20%
Vente des produits réglés par traite TVA exigible à l’échéance
TVA récupérable sur immobilisation
Achat d’un matériel de production Taux= 20%
Achat d’un microordinateur Taux= 20%
Achat d’une voiture de service TVA exclue du droit de déduction
TVA récupérable sur charge
Achat de matières premières mois précédent Taux= 20%
Achat de matières premières mois en cour Décalage d’un mois non déductible
Achat matières consommables Taux= 20%
loyer
Salaires et charges sociales Charge non soumise à la TVA (hors champs)
patente
Fourniture de bureaux Taux= 20%
Le loyer d'une machine de production Taux= 20%
Téléphone Taux= 20%
électricité Taux= 14%
Redevance leasing d’un matériel de production Taux= 20%
Redevance leasing d’un camion Taux= 20%
Intérêts de retard : déductible à 20% Taux= 20%
La redevance mensuelle de leasing immobilier Taux= 20%
Redevance crédit bail matériel de bureau Taux= 07%
Redevance leasing d’une voiture de service Non déductible parce qu’il rapporte à une
Réparation d’une voiture de service immobilisation qui ne donne pas droit de déduction
Cadeaux clients TVA exclue du droit de déduction
Frais de réception Non déductible
carburant TVA exclue du droit de déduction
Honoraire expert comptable Taux= 20%
Honoraires topographe Taux= 20%
Honoraire Avocat Non déductible
Réparation d’un matériel de production Taux= 20%
Réparation par un non assujetti à la TVA TVA exclue du droit de déduction
Prime d’assurance Charge non soumise à la TVA (hors champs)
Agios prélevés en mois précédent Taux= 10%
Avance payé non facturé TVA non récupérable faute d’une facture
TVA due = TVA Collectés - TVA Récupérable (TVA sur immob+TVA sur Charge + Crédit de la TVA)

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