FACULTÉ DES SCIENCES

JURIDIQUES, ÉCONOMIQUE ET
SOCIALES D’AIN CHOCK

RAPPORT DE STAGE DE FIN D’ÉTUDES

ETUDE SUR LE CONTROLE INTERNE ET CONTROLE DES

COMPTES DU CYCLE DE TRESORERIE

Réalisé par : MERYAM HADDOU

Encadre par : Mr KHADIR MOHAMMED, encadrant pédagogique.
Encadre par : Mr ANASS ELISSAOUI, encadrant professionnel.

Année universitaire :2022\2023

 SOMMAIRE

Remerciements

Introduction générale.................................................................................................................. 7

PARTIE I : Cadre théorique du contrôle interne et de la notion du risque ...............................

Chapitre I- La notion de risque et le contrôle interne................................................................

Section 1 : Définition, objectifs, principes, composantes, et acteurs du contrôle interne................

Section 2 : Enjeux et limites du contrôle interne ……………………………………………………….

Chapitre II- Méthodologie d`évaluation du contrôle interne ...................

Section1 : Démarche d’évaluation du contrôle interne ....................................................................

Section2 : Présentation des objectifs généraux dans les différents cycles du contrôle interne.......

PARTIE II : Evaluation du dispositif du contrôle interne du cycle de trésorerie de l’entreprise x

..........................................................................

Chapitre I : Présentation de X et enquête auprès d’un échantillon de l’entreprise................................

Section1 : Prise de connaissance de l’entreprise et de son secteur d’activité..................................

Section 2 : Choix de l’échantillon et analyse des résultats ..........................................................

Chapitre II : Evaluation du CI du cycle de trésorerie et propositions de recommandations

Section 1 : Evaluation du contrôle interne du cycle de trésorerie de x.....................................................

Section 2 : Recommandations...........................................................................................................

Conclusion générale .................................................................................................................

Bibliographie/webographie ......................................................................................................

Annexes ...........................................................................................

Année universitaire :2022\2023

 « A mes parents ma source de motivation,
A mes grands-parents ma source de bonheur »

Année universitaire :2022\2023

 REMERCIEMENTS :
Au terme de ce travail, je tiens à remercier M. KHADIR Mohamed mon encadrant
pédagogique pour l’attention et le dévouement afin d’examiner et évaluer ce rapport
tout au long de son élaboration.

Je tiens également à remercier M. ELISSAOUI Anas l’auditeur externe et mon

encadrant de stage au cabinet MAZARS qui malgré les occupations et les
responsabilités qu’il assume, consacre toujours du temps pour m’écouter, me conseiller
et m’encadrer.

Année universitaire :2022\2023

 Liste des sigles :

- AI : Audit Interne
- AMF : Autorité des Marchés Financiers
- BAF : Balance Âgée Fournisseur
- BC : Bon de Commande
- BG : Balance Générale
- BL : Bon de Livraison
- BR : Bon de Réception
- CDG : Contrôleur De Gestion
- CI : Contrôle Interne
- COSO : Committee Of Sponsoring Organizations of the treadway commission
- DA : Demande d’Achat
- DAF : Directeur Administratif et Financier
- DAIG : Directeur Audit Interne Groupe
- DAL : Directeur des Achats et de la Logistique
- DG : Directeur Général
- GL : Grand Livre
- IASB : International Accounting Standards Board
- IFACI : Institut Français de l’Audit et du Contrôle Interne
- IIA : Institute of Internal Auditors
- QCI : Questionnaire de Contrôle Interne

RSI : Responsable Système d’Information

Année universitaire :2022\2023

 « La confiance n'exclut pas le contrôle. »

Vladimir Lénine

Année universitaire :2022\2023

 INTRODUCTION :
Les risques liés aux opérations financières et de marché sont importants pour
les entreprises.
Plus les marchés financiers sont complexes, plus les stratégies et les
instruments des entreprises sont sophistiqués.

Cependant, elles ne sont pas toujours bien comprises par la direction et

peuvent avoir des conséquences négatives, et parallèlement, les systèmes de
contrôle interne concernés n'ont pas toujours suivi ces évolutions.

L'augmentation des défauts de paiement, des réclamations pour fraude et des

réécritures des états financiers dans les grandes entreprises a rendu l'examen
et l'évaluation des processus de gestion du contrôle interne et des contrôles
associés au cycle de la trésorerie essentielle à la survie de toute entreprise.

L'enjeu pour la trésorerie est donc de trouver un équilibre entre rentabilité et

sécurisation ou création de valeur pour l'entreprise. Compte tenu de ces
informations, il semble nécessaire de tester l'efficacité des actions et des
contrôles en amont pour prévenir et détecter les problèmes et les risques
associés à ce cycle, la maîtrise du processus de gestion de trésorerie est
essentielle pour assurer la pérennité de votre entreprise.

A cet effet, la mise en place de procédures de contrôle interne pour piloter ces
processus doit être une préoccupation constante de la direction de l'entreprise.

Après la mise en œuvre du plan d'audit annuel, des visites d'audit sont
planifiées par rapport à différents cycles afin de s'assurer du bon
fonctionnement interne de ces cycles et d'évaluer l'efficacité et l'efficience des
contrôles internes. Elle questionne la véritable valeur ajoutée de l'audit
interne et sa pertinence, et non une simple fonction établie au sein d'une
organisation. Alors, comment utiliser les outils d'audit pour gérer mieux la
trésorerie ?

Pour avoir des réponses à cette question, ce rapport permettre d'exposer

clairement l’expérience que j‘ai acquise durant mon stage.

Année universitaire :2022\2023

Partie1 : Une approche théorique du contrôle interne et de notion du
risque :

Les contrôles internes sont un ensemble d'outils utilisés par la direction pour atteindre un
objectif spécifique.
Lors de la conception des processus de contrôle interne, les concepteurs doivent tenir compte
non seulement des composants du contrôle interne, mais également des principes
fondamentaux.
Ce premier chapitre, intitulé « Informations générales sur les contrôles internes et leurs
processus d'évaluation », couvre les éléments suivants en trois sections : définition de la
notion de contrôle interne, les objectifs et les principes, les composantes, et les acteurs, enjeux
et limites du contrôle interne.

Section 1 : Définition, objectifs, principes,composantes,et acteurs du contrôle interne :

Le concept de contrôle interne est souvent associé aux règles de sécurité et de prévention
d'une entreprise, mais la définition du contrôle interne change simultanément et
continuellement au fur et à mesure que l'environnement des affaires évolue. Son but est de
mettre à jour et d'éviter toute confusion avec d'autres termes.

1-1- Définition du contrôle interne

Le contrôle interne est une notion aux multiples facettes. En fait, certaines définitions ont été
proposées pour contourner cette notion.

1-1-1 Définition de la compagnie nationale française des commissaires aux comptes « CNCC
»

Un système de contrôle interne est un ensemble de politiques et procédures mises en œuvre

par la direction d'une entité pour assurer, dans la mesure du possible, la gestion rigoureuse,
efficace et efficiente de ses activités. La prévention et la détection des irrégularités et des
inexactitudes, le maintien de l'exactitude et de l'exhaustivité des registres comptables et la
préparation en temps voulu des informations financières ou comptables.
Le contrôles internes est un système qui va au-delà des domaines liés à la comptabilité.

1-1-2- Définition de la commission treadway « COSO »

Le contrôle interne est le processus mis en œuvre par le conseil d'administration, la direction
et les employés d'une organisation pour s'assurer raisonnablement qu'elle atteint les objectifs
suivants :
- Fiabilité des informations financières.
- Respect des lois et règlements.
- Mise en œuvre opérationnelle et optimisation.

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 1-1-3 Définition générale du contrôle interne :

Toutes les définitions du contrôle interne reposent sur l'hypothèse que le contrôle interne est
la politique d'une entreprise, visant à créer des attentes modérées pour la réalisation des
objectifs de l'entreprise, en utilisant un ensemble d'instruments pour vérifier la fiabilité des
informations financières, l'efficacité opérationnelle et l'application préalable des politiques
définies, sans oublier le respect des réglementations locales.
Par conséquent, le contrôle interne est un système conçu et mis en œuvre par la direction
d'une entreprise pour faire face aux risques liés aux activités identifiées et aux risques de
fraude (non-conformité aux lois et règlements) qui entravent la performance de l'entreprise, ce
qui représente l'objectif.

1-2- Objectifs du contrôle interne :

La direction de l'entreprise met en place des systèmes de contrôle interne pour atteindre de
nombreux objectifs. Cependant, la conception des systèmes de contrôle interne doit être
cohérente avec les principes universels du contrôle interne.
Dans le sens où l'entreprise a été fondée pour une vocation bien défini, elle partage toujours
des objectifs communs, dont la gestion et la pérennité de ses activités, l'optimisation des
ressources et la conformité, etc.…
Les entreprises construisent des systèmes de contrôle interne pour répondre à la conformité
légale, la présentation d'états financiers exempts d'anomalies des parties prenantes et le
maintien de l'image auprès des consommateurs, l'objectif reste le même.
Ainsi, tel que nous pouvons le constater dans les définitions citées ci haut, les objectifs visés
par le contrôle interne sont au nombre de quatre :

1-2-1-La sauvegarde des actifs :

Les actifs sont des ressources gérées par une entreprise. Les gestionnaires sont ultimement
responsables de la sécurité des actifs et des fonds sous leur contrôle. Le devoir d'un dirigeant
est d'assurer à tout moment la protection des actifs de l'entreprise.
Cette protection nécessite la mise en place d'un ensemble cohérent de mesures de gestion et
de suivi, ceci d'une part, garantit que la valeur de l'actif figurant dans les documents
comptables correspond à la valeur de l'actif établie après l'inventaire physique, d'autre part, de
garantir que tous les flux monétaire et physiques soient réguliers, autorisés, justifiés et
enregistrés.

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 1-2-2- La garantie de la fiabilité de l’information :

Prendre les bonnes décisions dépend fortement de la disponibilité d'informations honnêtes et

fiables pour les décideurs. En effet, l'information doit refléter les réalités économiques de
l’entreprise. Aucune entreprise ne peut être gérée, dirigé ou contrôlé sans un système
d'information fiable qui assure l'exactitude de ce dernier et des documents comptables.

1-2-3-Le respect de l’application des instructions de la direction :

Les instructions de la direction sont communiquées aux actionnaires, soit par écrit (lettres
administratives, notes de service…) soit oralement, de manière permanente ou temporaire.
Elles sont filtrées par des doubles contrôles avant leur entrée en vigueur. Un contrôle a priori
assure que l'objet des instructions est précisément défini et que les consignes sont claires,
compréhensibles et communiquées aux parties concernées. Le second contrôle ultérieur
permet de suivre l’application des directives et des orientations portées dans les instructions.

1-2-4 L’amélioration des performances (efficience et efficacité) :

Un bon système de contrôle interne vise à atteindre la performance financière d'une entreprise
afin d'en assurer la pérennité, dépend de deux facteurs principaux : la maximisation des
ressources et la minimisation des coûts (efficacité). Pour atteindre une bonne performance, le
contrôle interne doit avoir de bons réseaux d'information et de communication et une bonne
gestion, et contenir un système de gestion.
Le contrôle interne doit être utilisé pour identifier les lacunes dans l'organisation et la
performance des activités et pour permettre la réorganisation des fonctions et doit être
surveillé en permanence pour s'assurer que les activités peuvent être contrôlées et l'installation
est gérée efficacement. De tout ce qui précède, on peut dire que le contrôle interne a pour but
la protection de l'entreprise contre toutes sortes de risques (gaspillage de ressources,
investissement injuste, violation de la loi, perte d'opportunité, etc.)

1-3- Principes du contrôle interne :

La mise en place d'un système de contrôle interne obéit à certains principes cités comme suit :

1-3-1- Une structure administrative adéquate :

Une bonne structure administrative repose sur trois éléments :

1-3-1-1 La coordination entre les différentes structures de l'entreprise :

Étant donné que ces structures s'intègrent et se complètent pour atteindre les objectifs
généraux de l’entreprise, deux types de relations entre les structures des entités sont présentés
ci-dessous :

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- Connexion verticale pour prendre le contrôle.
- Relations horizontales pour atteindre un certain niveau de complémentarité et de résolution
de problèmes.

1-3-1-2 La séparation des responsabilités :

Cela implique une séparation des rôles motivée par l’objectif de limitation de champ
d’intervention ou d’accès pour des raisons de sécurité et d'autonomisation des personnes par
rapport à un objectif particulier.
La séparation doit être imposée par acte judiciaire ou administratif.
La séparation des tâches devrait garantir que le travail d'une personne gère et complète le
travail de son prédécesseur.

1-3-1-3 La séparation des fonctions incompatibles :

Les règles de séparation des tâches ont pour but d'éviter qu'une même personne exerce plus
d'une fonction, quel que soit son poste ou son niveau hiérarchique au sein de l'entreprise.

1-3-1-4 Un système de documentations et d’informations :

La documentation à conserver sur place comprend essentiellement les descriptions du système

d'information (exemple un système comptable approprié), tous les manuels de procédure et la
documentation spécifique aux tâches.
Un système de documentation adéquat nécessite des procédures documentées, des supports
d'information formels et des rapports financiers et de gestion.

1-3-1-5-Un système d’autorisation et de supervision :

Les systèmes d'autorisation sont fondés sur la prédétermination des pouvoirs et des devoirs de
chacun. Les pouvoirs associés aux fonctions doivent être précisément définis.
En effet, aucune personne n’a le droit d’ordonner sans avoir l'habilité à le faire.
L'accomplissement d'un acte doit être dûment subordonné au consentement de la personne
habilitée à l'accomplir.
La supervision des travaux peut intervenir de deux façons différentes.
Premièrement, la surveillance peut jouer un rôle préventif. C'est le cas d'une surveillance a
priori qui permet de s'assurer du plein respect des conditions nécessaires à la réalisation de
l'opération.
Exemple : Un employé édite un dossier d'un client dans une entreprise supervisée par un
responsable et le signe avant de l'envoyer au client. Deuxièmement, le suivi peut être fait
ultérieurement une fois les opérations effectuées.
C'est le cas du suivi post-mortem qui doit être fait régulièrement pour des résultats efficaces.
Par exemple, les managers doivent s'assurer que les personnes sous leur supervision exécutent
leur travail conformément aux normes et règles établies.
Par conséquent, il est tenu de surveiller et de superviser régulièrement et constamment le
travail de ses subordonnés.

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1-3-1-6 Un personnel qualifié :

La présence d'un personnel compétent et consciencieux est l'une des exigences

fondamentales du contrôle interne.
En effet, un personnel qualifié réduit les risques d'erreur et contribue à l'efficience et à
l'efficacité des opérations.

Pour ce faire, vous devez :

- Suivre les procédures de recrutement qui assurent la sélection des personnes aux profils
correspondant aux postes recherchés.
- Veiller à l'efficacité des politiques de formation du personnel.
- Suivre des stratégies de motivation qui contribuent au développement du personnel.
- Établir une politique de rémunération appropriée et satisfaisante.

1-3-1-7 Un système comptable approprié :

Un système comptable est un ensemble cohérent de principes, de méthodes et de procédures

comptables, approuvé par la loi et utilisé par les entités économiques pour préparer des états
financiers qui répondent aux besoins d'information des utilisateurs internes et externes.
Une entreprise doit disposer d'un système comptable qui assure la bonne gestion des
opérations et la qualité des informations transmises.

L'utilisation de systèmes comptables appropriés, de documents pré-numérotés, de la

configuration du système budgétaire, d'outils informatiques et de logiciels comptables
performants sont des facteurs qui augmentent la fiabilité des informations et réduisent les taux
d'erreur dans les processus métier.

1-3-1-8 Une protection adéquate des biens :

Les actifs de la société doivent être protégés de manière adéquate contre les risques de perte
éventuels.
La perte d'actifs peut être causée par des erreurs, des vols, des détournements de fonds et
l'absence ou l'échec des politiques de protection et de protection des actifs.
La protection des actifs de l'entreprise peut être assurée par :
- souscription de contrats d'assurance ;
- Restreindre l'accès aux biens ;
- Inventaire physique régulier des marchandises ;
- Respecter notre politique de maintenance et de réparation des biens ;
- Tenir les employés responsables des biens qui leur sont confiés ;

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1-4- Les composantes du CI :

Selon la norme internationale d'audit n° 315, le système de contrôle interne se compose de cinq
éléments :

1-4-1-L’environement de contrôle :

Les contrôleurs doivent acquérir une connaissance de l'environnement de contrôle. Cet

environnement comprend le cadre organisationnel dans lequel les activités et les opérations de
l'entreprise sont planifiées, exécutées et gérées pour atteindre ses objectifs.
Lors de l'évaluation de l'environnement de contrôle, les contrôleurs/auditeurs doivent se
concentrer sur :
- Conditions d'admissibilité (personnes qualifiées)

- Répartition de l'autorité et des responsabilités

- Mettre en place une politique du personnel efficace

- Définir le cadre organisationnel

- Communication et application des règles d'intégrité et d'éthique (règlement intérieur)

- Systèmes de documentation et d'information

L'environnement de contrôle des petites entreprises est souvent caractérisé par l'absence d'un
code de conduite écrit. Par ses actions et ses commandes verbales, un manager peut influencer
ses subordonnés et créer une culture basée sur l'évaluation des tâches et la responsabilité des
employés.

Le fait qu'une seule personne monopolise le pouvoir exécutif ne signifie pas que les contrôles
internes sont faibles ou absents. En fait, l'implication de propriétaires et de gestionnaires qui
connaissent les détails opérationnels est une force clé d'un environnement contrôlé.

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1-4-2- Les processus d’évaluation des risques de l’entité :

Le contrôleur interne doit avoir une compréhension et une connaissance claires des processus
mis en place et suivis par l'entreprise pour identifier les risques associés à ses activités et leur
impact sur la qualité de l'information financière. Par exemple, les écarts entre les bons de
livraison et les factures de vente lors de l’enregistrement comptable de l’opération peuvent
masquer le risque de sous-facturation et fausser le résultat comptable.

L'évaluation de la conception et de l'application du processus d'évaluation des risques permet

au CI de savoir comment la direction reconnaît et identifie les risques associés aux activités,
l'ampleur de ces risques et la probabilité de leur occurrence et de déterminer quelles
suggestions et correctifs peuvent être mis en œuvre.

1-4-3 Le système d’information :

Le contrôleur interne doit avoir une bonne connaissance des systèmes d'information (y
compris les systèmes comptables), en particulier des processus opérationnels directement liés
à la création et à la transmission de l'information financière, c'est-à-dire la collecte,
l'enregistrement, le traitement et la diffusion de l'information financière.

Le contrôleurs interne doit également tenir compte des types de documents, supports et outils
utilisés pour stocker et traiter les informations, ainsi que des mesures de protection que les
administrateurs mettent en œuvre pour empêcher tout accès non autorisé aux informations.

1-4-4 Les activités de contrôle :

Les activités de contrôle sont les règles et procédures qui garantissent que les instructions de
la direction sont exécutées. Par exemple, les clients menacés de faillite ne recevront pas de
marchandises, seuls les achats approuvés seront effectués.

Les activités de contrôle concernent, par exemple, l'approbation des transactions, le traitement
des informations, le contrôle physique des actifs et la séparation des tâches.
Les contrôleurs internes ne doivent pas oublier les procédures et doivent mettre en évidence
les risques d'anomalies significatives, en particulier les informations des états financiers telles
que les soldes des comptes.

1-1-5 Le suivi des contrôles :

La surveillance des contrôles est le processus d'évaluation de l'efficacité des contrôles internes
dans le temps. Cela nous permet de diagnostiquer la conception et le fonctionnement des
contrôles internes en temps opportun et de prendre les mesures correctives nécessaires en ce
temps la.

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Une stratégie de surveillance des contrôles comprend toutes les techniques de vérification et
de contrôle que la direction (responsables hiérarchiques), les fonctions de contrôle interne ou
les auditeurs internes peuvent mettre en œuvre pour déterminer si les contrôles des processus
internes contribuent à atteindre les objectifs de l'entité.

1-5 Les acteurs du contrôle interne :

Le système de contrôle interne est influencé par plusieurs parties externes et internes de
l'entreprise et présente des limites conceptuelles et fonctionnelles.

Les principaux acteurs impliqués dans la mise en œuvre du dispositif de contrôle interne sont
:
1-5-1-Le conseil de surveillance ou comité d’audit :

Le Conseil de Surveillance adopte un règlement intérieur qui définit le rôle du Conseil de

Surveillance et les attributions de ses comités.
Ces comités, notamment comité d’audit (obligatoire aux États-Unis), jouent un rôle important
dans le dispositif de contrôle interne du COSO (Committee of Sponsors of the Treadway
Commission).
La direction rend compte au Comité d'Audit des principales fonctions du système de contrôle
interne et des rapports du responsable de l'Audit Interne afin qu'il puisse s'assurer que ce
système fait l'objet d'un suivi attentif et d'un suivi régulier.

1-5-2 La direction générale ou le directoire :

Le Conseil fixe le cadre général du dispositif de contrôle interne. Le directoire doit être
pleinement informé de ses insuffisances et difficultés de mise en œuvre afin d'apporter les
actions correctives nécessaires et d'agir sur les défaillances du système de contrôle interne.
Les dirigeants des différents niveaux sont responsables de la mise en place et du suivi des
systèmes de contrôle interne dans leurs domaines de responsabilité respectifs.

1-5-3 Le personnel de l’entité :

Le contrôle interne est la responsabilité de chaque employé et ça doit être mentionnés dans la
description de poste et les procédures. Chaque salarie a un rôle dans la mise en œuvre des
contrôles.
Ils entreprennent des actions nécessaires pour assurer le contrôle et sont tenus de
communiquer à leurs supérieurs hiérarchiques tous problèmes constatés au niveau des
opérations, toute violation du code de conduite ou des normes internes de l’organisation, ainsi
que toute action illégale.
Les responsables opérationnels, les superviseurs et les responsables financiers qui ont un
contact direct avec le système de contrôle interne doivent disposer des connaissances et des
informations nécessaires pour mettre en place, faire fonctionner et surveiller le système de
contrôle interne conformément à l'objectif qui lui est assigné.

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1-5-4-L’audit interne :

Le service d'audit interne a la responsabilité d’évaluer et d’apprécier le contrôle interne pour

s'assurer que les procédures sont appliquées correctement et pour recommander ce que les
responsables de tous les niveaux devraient faire pour améliorer leurs activités.
« Avoir la responsabilité de s'assurer pour mieux gérer. »
Le responsable de l’audit interne rend compte à la direction générale dans un rapport, les
principaux résultats ainsi qu’au comité d’audit.

1-5-5 Les acteurs externes à l’entité :

Il y a d'autres acteurs extérieurs à l'entreprise.

Nous pouvons citer :
• Des auditeurs externes qui fournissent une opinion objective et indépendante à la direction
et au conseil.
• Les législateurs et les régulateurs, soit en leur demandant d'établir des contrôles, soit en les
contrôlant directement.
• Les clients, fournisseurs et autres tiers sont d'importantes sources d'informations utilisées
dans la conduite des activités de gestion.
Les entités doivent tenir compte des observations, recommandations et informations de tiers
susceptibles d'améliorer leur système de contrôle interne.

Section2 -Enjeux et limites du contrôle interne :

2-1 Les enjeux du contrôle interne :

Le contrôle interne contribue sans aucun doute au succès d'une entreprise dans la mesure ou il
peut être un moyen de :

▪ Améliorer la répartition des tâches

▪ Atteignez vos objectifs de manière efficace et efficiente
▪ Assurer la fiabilité des états financiers
▪ Conformité légale approfondie
▪ Éviter tout ce qui pourrait nuire à la réputation de l'entreprise.

2-2-Les limites du contrôle interne :

Le contrôle interne ne peut à lui seul assurer l'atteinte des objectifs globaux définis par une
entité. Les chances d'atteindre les objectifs fixés ne sont pas quelque chose que l'entreprise
seule peut contrôler.
En fait, les systèmes de contrôle interne ont des limites inhérentes.

Année universitaire :2022\2023

Ceux-ci sont dus à de nombreux facteurs, tels que l'incertitude du monde extérieur, l'exercice
du jugement ou des dysfonctionnements qui peuvent être causés par une erreur humaine ou
simple.
Les limites qui entravent la mise en œuvre efficace des contrôles internes comprennent :

2-2-1-Le facteur humain :

Dans la mesure où e contrôle interne repose sur le facteur humain, il peut être compromis par
la planification, le jugement ou l'interprétation erronée, l'incompréhension, la négligence, la
fatigue ou la distraction.
La mise en place d'un système de contrôle interne peut être interprétée comme une question
de gestion du personnel. Sans ignorer l'existence de cas particuliers, il est important de noter
que :
- Le personnel doit être clairement informé des objectifs ultimes du contrôle interne.
- le contrôle interne joue en faveur du personnel car la suspicion est interdite.
- Tous les obstacles qui ont pu être posés par le personnel sont probablement liés à la
résistance au changement en général.

2-2-2-Les contraintes financières :

Une autre limite est la nécessité de tenir compte des contraintes financières lors de la
conception des systèmes de contrôle interne.
Par conséquent, les avantages des contrôles doivent être mis en balance avec leurs coûts.
Les contrôles internes sont souvent critiqués pour augmenter les coûts pour les entreprises en
embauchant de nouveaux employés et en réalisant des investissements supplémentaires.
Cependant, veuillez noter ce qui suit :

- Le contrôle interne est un élément de sécurité de l'entreprise et son coût peut être analysé
comme une assurance.
- Le contrôle interne c'est avant tout une meilleure répartition des tâches avant duplication.
- Ce contrôle interne doit être adapté aux risques couverts. Il convient donc de souligner que
si les risques encourus sont faibles, pratiquer une intervention qui coûte plus cher que les
risques pris seront une faiblesse du point de vue coût-efficacité.

2-2-3-Les changements organisationnels et l’attitude du management :

Les changements organisationnels et les attitudes de la direction peuvent avoir un impact réel
sur l'efficacité du contrôle interne et sur les personnes qui les mettent en œuvre, de sorte que
la direction doit continuellement revoir et mettre à jour les contrôles et communiquer les
résultats au personnel.

Année universitaire :2022\2023

Il existe d’autres limites inhérentes au contrôle comme les erreurs de jugement survenant dans
la prise de décision, défaillances attribuables à des erreurs humaines, collusion permettant de
faire échec aux activités de contrôle et contrôle outrepassé par la direction.
De ce qui précède, aussi bien conçu que soit le système de contrôle interne, il ne peut fournir
à la direction une certitude absolue quant à l'atteinte des objectifs de l'organisation ou à sa
pérennité en raison des limites et des risques encourus.

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CHAPITRE II : Méthodologie d’évaluation du contrôle interne.

Section 1 : Prise de connaissance générale de l’entreprise et étapes d’évaluation :

L'évaluation du système de contrôle interne est une étape fondamentale du processus de

contrôle interne.
En effet, le contrôleur interne ne peut passer à la phase de test sans passer en revue et
diagnostiquer les structures et procédures de contrôle interne existantes de l'entreprise.
Le contrôleur interne doit effectuer cette étape avec soin, en suivant des instructions précises.
Le processus d'évaluation du dispositif de contrôle interne fait l'objet du présent chapitre 2 et
est divisé en trois sections.

La première section traite l'étape de connaissance de l'entreprise en général.

La deuxième section, intitulée Revue et évaluation des procédures de contrôle interne,
présente toutes les étapes clés de l'évaluation.

Dans ces rubriques, les étapes d'évaluation du système de contrôle interne d'une entreprise
sont présentées les unes après les autres selon le référentiel international « COSO ».
L'évaluation du système de contrôle interne passe d'abord par une étape préparatoire.

Il consiste à faire connaissance avec l'entreprise, par différents moyens, dans le but de mieux
comprendre l'entreprise et son organisation.

1-1-La nécessité d’une bonne compréhension de l’entreprise et de son organisation

Le contrôleur interne doit prêter attention à l’environnement de l’entreprise externe et interne

y compris le contrôle interne.

En fait, il commence par acquérir une compréhension plus large. B. Nature des activités, siège
social de la société, taille de la société, chiffre d'affaires, résultats de l'année précédente,
système comptable appliqué, moyens humains et matériels à sa disposition, organisation
générale, activités régissant la société, rapports des auditeurs internes et externes, domaines
d'activité, domaines de responsabilité et texte décrivant les procédures manuelles.

Cette compréhension permet aux responsables internes d'appréhender les risques généraux
liés à l'entreprise, notamment les risques d'activité ou sectoriels, les risques organisationnels
et structurels, les risques généraux de politique.

Les auditeurs internes doivent effectuer cette étape avec beaucoup de soin car elle détermine
la gestion du reste du travail d'audit, en particulier les comptes annuels.

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1-2-Les moyens mis en œuvre :

Afin d'acquérir une meilleure connaissance de l'entreprise et de son environnement, les

responsables internes doivent collecter un maximum d'informations par les différents moyens
listés ci-dessous.

1-2-1- Demande d’informations

Une demande d’information est un outil permettant contrôleurs interne de consulter des
personnes à l'intérieur et à l'extérieur de l'entreprise pour collecter des informations
financières et non financières. Cela se fera par demande écrite formelle et questionnaire,
comme cela peut également être fait par demande orale informelle.

1-2-2-Observation physique

L'observation physique consiste à observer et à étudier comment un processus ou une

opération est effectué.
Par exemple, observez comment se fait un inventaire physique ou un inventaire des
immobilisations.

1-2-3-Procédure analytique

Les processus analytiques se concentrent sur l'appariement et la comparaison des opérations

entre les informations financières et d'autres informations non financières pour rechercher
l'existence de relations logiques et réelles qui justifient l'exactitude et la fiabilité des
enregistrements comptables.

C'est un processus où l'évaluation conduit à l'établissement d'une parfaite concordance et

concordance entre informations théoriques et données physiques.

En revanche, si le résultat de rapprochement abouti à l’identification d’une discordance ou

d’un écart significatif entre les deux types d’informations le contrôleur interne déduit les
différentes formes de défaillances des systèmes et propose des améliorations.

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 Évaluation du contrôle interne

Utilisation de diagrammes de circulation, de

mémorandums et d’un manuel de procédures
Saisir la procédure

Suivi de quelques transactions pour s’assurer de

Tests de conformité la compréhension et de la réalité du système

Points forts
du système Faiblesses
Evaluation préliminaire du système

Tests de permanence Tests pour s’assurer que les

points forts sont appliqués

Faiblesses de
Evaluation définitive Points forts conception
du système
du contrôle interne

Incidences sur le programme de contrôle interne

Figure n°01 : Présentation schématique du processus d’évaluation1

1Le management des risques de l’entreprise « Perrin Tillingast-Towers » Pwc 2013

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1-3- Saisie de la procédure :

La saisie des procédures est une étape qui intervient immédiatement après la
connaissance et la compréhension du système de contrôle interne. Au cours de cette
phase, les contrôleurs internes commencent à décomposer l'environnement de
contrôle interne en cycles ou circuits : Cercles achats/fournisseurs, cercles
ventes/clients, cercles paie/personnel, cercles trésorerie, etc. /clients.

Par exemple, le contrôleur interne identifie et formalise toutes les étapes qui
concrétisent la progression de l'entreprise depuis l'initiation de la tâche jusqu'à sa
réalisation. Ce travail est effectué en examinant des documents et des procédures
écrites ou en interrogeant les responsables de la conception et de l'exécution.

Les responsables ou auditeurs internes utilisent les techniques des protocoles

d'accord (description des procédures) et des schémas de circulation appelé encore
flow charte (stockage des informations collectées dans des fichiers).

1-3-1- Technique de narration (mémorandum) :

Il s'agit d'une description narrative d'un système de contrôle interne.

Les contrôleurs internes peuvent archiver des informations pour une utilisation ultérieure,
organiser une réunion et demander une description de la procédure.
Le contrôleur interne écoute simplement l'interlocuteur et prend des notes, c'est le cas pour les
histoires de dominés.

La narration, en revanche, peut être effectuée par des contrôleurs internes ou des auditeurs. En
effet, ce dernier peut produire des synthèses écrites des entretiens avec le personnel, des
documents collectés et des conclusions des tests effectués afin d'aboutir à une description de
la procédure.

1-3-2- Technique descriptive (flow Shart) :

Il s'agit d'une représentation d'un flux de travail avec des icônes représentant divers
documents, lieux de travail, responsabilités et actions.
Encore une fois, il s'agit d'une description graphique de la séquence d'opérations.
Des diagrammes circulaires peuvent être utilisés pour montrer la circulation des documents
entre les différentes fonctions et centres de responsabilité. Il donne une idée de la circulation
de l'information et de ses médias.

Pour créer un diagramme de circulation, vous devez utiliser des symboles bien définis. Le
tableau ci-dessous donne un aperçu des symboles utilisés par les responsables internes et les
auditeurs dans le cadre de leurs travaux d'audit.

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 Figure 2 : Symboles des diagrammes de circulation 2

1-4 Tests de contrôle et évaluation préliminaire :

1-4-1- Test de conformité :

1-4-1-1 Etendue des tests de conformité :

Au cours de cette deuxième phase d'évaluation, les responsables internes s'assurent que les
procédures de gestion interne sont correctement documentées et que les processus
opérationnels sont notés et compris.
Cela ne se fait pas en passant par plusieurs transactions pour s'assurer de l'existence d'une
compréhension du système.
Les contrôles de conformité permettent aux auditeurs internes de vérifier d'abord l'existence
d'une procédure sans tenir compte de la manière dont la procédure est appliquée.
Et d'autre part, pour les contrôleurs internes, ces tests ont l'avantage de corriger les erreurs de
compréhension et d'explication des procédures.

1-4-1-2 - Nature des tests :

Le contrôleur interne ne peut pas suivre pas à pas l'intégralité de la procédure de contrôle
interne, mais sont tenus d'effectuer des tests de conformité sur des échantillons aléatoires bien
définis. Les tests de conformité ou d'approfondissement sont limités à un nombre raisonnable.
Ce nombre dépend de plusieurs facteurs, notamment : Le nombre de transactions traitées par
cycle et le risque associé à chaque type de transaction.

Le contrôleur modifie le premier échantillon réduit et l'étend si les résultats indiquent la

présence de nombreux défauts.

2 Gestion des risques et contrôle interne – Fréderic Corbdel – broché-- 2013

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1-4-2 Evaluation préliminaire :

1-4-2-1 Apport de l’évaluation préliminaire :

L’évaluation préliminaire est une appréciation théorique de contrôle interne dans le sens ou
les outils d’évaluation ainsi, que les résultats dégagés à la fin de cette étape sont purement
théoriques.

En pratique, cette étape est réalisée au niveau procédural à l'aide d'un outil spécifique
constitué par un questionnaire de contrôle interne.
Le questionnaire sur les contrôles internes est un questionnaire fermé avec uniquement des
réponses « oui » ou « non ». Une réponse positive (oui) représente une force théorique du
contrôle interne, et une réponse négative (non) représente une faiblesse théorique du contrôle
interne.

Les contrôleurs internes, quant à eux, utilisent des organigrammes qui sont des
représentations schématiques de procédures écrites pour identifier les anomalies ou les
faiblesses qui surviennent dans le système.

1-4-2-2- Objectifs de l’évaluation préliminaire

L'évaluation préliminaire a pour but de :

• Utilisez des questionnaires et des organigrammes pour identifier les forces et les faiblesses
théoriques des dispositifs évalués.

• Programmer des tests à exécuter pour vérifier que les forces théoriques identifiés existent bien.

• Mentionnez l'impact probable de chaque faiblesse sur la protection des actifs et l'exactitude
des informations financières.

1-4-3- Test de permanence :

Le contrôleur interne vérifie si les points forts théoriques du système sont réellement corrects
et s'ils sont appliqués de manière cohérente. Les tests de permanence sont plus importants que
les tests de conformité.
Ces tests permettent aux contrôleurs de s'assurer que les procédures contrôlées sont de
manière cohérente et sans erreur.
De plus, ces tests permettent aux contrôleurs internes d'identifier les éléments justifiant le bon
fonctionnement des systèmes de contrôle interne.

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1-4-3-1 Test de Design, implémentation and operating effectiveness (test d’existence et de
permanence).

Il existe plusieurs méthodes d'évaluation du contrôle interne, notamment les tests d'existence
et les tests de cohérence. Il est important de noter qu'il existe deux types de contrôles
pertinents qui sont soumis à des tests d’existence et de permanence.

▪ Contrôles jugés non operating : Il s'agit des contrôles qui ont été conçus lors d'interventions
antérieures mais qui ont été évalués mais non appliqués et qui font l'objet d'une lettre de
contrôle interne adressé au management.
▪ Contrôles considérés comme fully operating : il s'agit des contrôles qui ont été conçus et
évalués comme les contrôles utilisés dans les étapes précédentes.

1-4-3-1-1 Présentation de la démarche :

Lors de l'évaluation du système de contrôle interne, chaque contrôle effectué par la direction
interne doit être documenté dans un document de travail Excel avec des références pointant
vers des preuves confirmant l'application du contrôle.

Le document de travail ressemble à ceci :

Pour les tests de permanence, le papier doit contenir les informations suivantes :

- L’objectif du Test.
- Le travail à faire qui consiste à découper le test en tâches élémentaires à réaliser.
- Le « PM » ou l’erreur tolérable retenue.
- La taille de la population à tester.
- Le « R » ou le risque à prendre en considération.
- L’échantillon à tester (avec un minimum de 3 cas).

Pour le cas de du test d’existence, le papier doit comprendre les informations suivantes :
- L’objectif du Test.

- Le travail à faire qui consiste à découper le test en tâches élémentaires à réaliser.

- La taille de l’échantillon étant fixé par défaut à 1 cas.

1-4-3-1-2 Modèle :3

3
Audit et contrôle interne—Benoit Pige -- 2017

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Objectif : Description du contrôle à tester

Travail à faire :
* Description du sous contrôle 1. C1 Population = X
* Description du sous contrôle 2. C2 PM = Y
* Description du sous contrôle 3. C3 R=Z
Echantillon = Nbr de cas à tester
Conclusion : Satisfaisant

N° C1 C2 C3 Observation

Cas 1 ✔ ✔ ✔ Satisfaisant

Cas 2 ✔ ✔ ✔ Satisfaisant

1-5 Evaluation définitive du contrôle interne :

A partir des tests de permanence, le contrôleur interne détermine les faiblesses opérationnelles
résultant d'une mauvaise application des forces et des faiblesses de conception identifiées lors
de la pré-évaluation.
Pour chaque circuit ou cycle de contrôle interne, nous synthétisons nos observations
(faiblesses dans la conception et l'application du contrôle interne) dans un document de
synthèse appelé rapport de contrôle interne. Ce rapport doit être détaillé et envoyé directement
à l'administrateur.
En fait, les gestionnaires doivent identifier les faiblesses des contrôles internes, l'impact de
ces faiblesses sur la qualité de l'information financière et les recommandations nécessaires
pour faire face aux risques éventuels.

1.6 Le contrôle complémentaire lié à l’usage de l’outil informatique :

D'un point de vue organisationnel, l'environnement de contrôle interne a subi une
restructuration majeure et a été mis en œuvre de manière pratique grâce au traitement
automatisé des informations par l'utilisation d'ordinateurs, de réseaux et d'applications
informatiques. Si ce changement n'a pas affecté la définition du contrôle interne, il a rendu
plus difficile l'audit et l'analyse du contrôle interne.
En effet, le manque de preuves physiques des informations masquait de nouveaux risques de
contrôle interne.
Les contrôleurs internes sont contraints d'adopter des techniques de contrôle compensatoires
et recalibrer leur approche d'audit.

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1-6-1 La maitrise des données :

La maitrise des données est une condition préalable pour entreprendre une recherche qui
mène à l'élaboration d'une opinion raisonnable et rationnelle sur la qualité des données.

La maîtrise des données dans un environnement informatisé implique les étapes suivantes :

▪ Identifier les flux de données.

▪ Contrôler les données.
▪ Obtenir une cartographie des bases de données.
▪ Vérifier l’existence des chemins de révision.

1-6-2-Contrôle des applications informatiques :

Ce type de contrôle a pour objectif de s'assurer que les applications informatiques liées aux
fonctions de l'entreprise (comptabilité, caisse, vente, gestion des stocks, etc.) sont
correctement conçues et exploitées et qu'elles répondent aux objectifs de contrôle interne de
l'entreprise notamment l’exactitude et sécurité des informations financières.
Le contrôleur interne s'assure que chaque application informatique dispose d'un contrôle
applicatif.

Conclusion :

Pour qu’un contrôleur interne soit en mesure de faire une évaluation du système de contrôle
interne d’une entreprise, il doit suivre une démarche structurée et basée sur des méthodes et des
techniques d’appréciation, il doit avoir d’abord une connaissance générale de l’entreprise,
décrire les procédures correctement après la vérification de leurs existence et de leurs
compréhension, déceler les points forts et les faiblesses du système, tester l’application et la
bonne exploitation des points forts, et enfin, démontrer l’incidence des faiblesses constatées sur
le fonctionnement de l’entreprise, notamment sur la sécurité des actifs ,la fiabilité et la
crédibilité des états financiers, l’amélioration du niveau d’efficacité et d’efficience ,et sur le
respect et l’application des instructions de la direction générale de l’entreprise.

L’évaluation du système de contrôle interne d’une entreprise est une démarche complexe et
longue, à cause de l’inexactitude de la science du contrôle interne et la complexité et la diversité
des cycles ou circuits d’activité de l’entité

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Section2 : Présentation des objectifs généraux dans les différents cycles du
contrôle interne :

Les modules de contrôle résultent du fractionnement de l’entreprise en plusieurs fonctions

(cycles). Le contrôleur interne dans sa mission d’évaluation tentera alors de diviser l’entreprise
en plusieurs cycles qu’il essayera d’appréhender un par un en vue d’en avoir une meilleure
compréhension. On distingue entre autres les cycles suivants : immobilisations, stocks, ventes-
clients, trésorerie, achats-fournisseurs, paie-personnel …

Un questionnaire indique pour chacun des modules les objectifs de contrôle, permet de faire
l’analyse des procédures de contrôle interne et d’apprécier la séparation des tâches pour chaque
étape du circuit.

2.1-Objectifs de contrôle du cycle Immobilisations :

L'analyse du contrôle interne de ce cycle doit garantir que :

• Toutes les immobilisations sont réelles, détenus par l'entreprise et correctement protégés
• Distinguer dépenses et immobilisations
• Toutes les immobilisations sont correctement évalués (brut et net).
• Les passifs du bilan liés aux immobilisations sont comptabilisés correctement.

2.2- Objectifs de contrôle du cycle Stocks :

L'analyse du contrôle interne de ce cycle doit garantir que :

• Tous les mouvements de stock sont saisis et enregistrés.
• Tous les stocks enregistrés sont protégés et appartiennent à l’entreprise, les actions sont
évaluées à leur juste valeur.

2-3-Objectifs de contrôle du cycle Clients-Ventes-Recouvrements :

L’analyse du contrôle interne de ce cycle doit permettre d’avoir l’assurance que :

• Toutes les livraisons effectuées et les services rendus sont facturés et enregistrés
à la bonne période ;

• L’ensemble des prix appliqués (bruts, remises, ristournes...) sont dûment

autorisés

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 • Des délais de recouvrement des créances sont fixés et suivis ;

• Toutes les créances présentant une incertitude quant au recouvrement sont

provisionnés ;

• Tous les avoirs à établir sont comptabilisés à la bonne période

2-4- Les objectifs de contrôle interne du cycle Trésorerie :

L’analyse du contrôle interne de ce cycle doit permettre d’avoir l’assurance que :

• Les règlements effectués par l’entreprise sont justifiés, autorisés, transmis à

leurs bénéficiaires et comptabilisés.

• Toutes les recettes sont comptabilisées.

• Les effets sont correctement suivis.

• Le système de tenue et de comptabilisation de la caisse est fiable.

Tous les mouvements de trésorerie sont correctement comptabilisés.

2-5- Objectifs de contrôle du cycle Fournisseurs-Achats-Recouvrements :

L’analyse du contrôle interne de ce cycle doit permettre d’avoir l’assurance que :

• L’ensemble des achats effectués au sein de l’entreprise sont régulièrement autorisés

et comptabilisés.

• L’ensemble des achats comptabilisés se rapportent à des dépenses réelles de

l’entreprise.

• Ces dépenses sont faites au profit de l’entreprise et sont conformes à son objet Tous
les avoirs à obtenir sont enregistrés

• Toutes les dettes résultantes des transactions sont enregistrées à la bonne période.

• Les engagements pris par l’entreprise (cautions, garanties…) sont correctement

suivis.

2-6-Objectifs de contrôle interne du cycle paie-personnel :

L’analyse du contrôle interne de ce cycle doit permettre d’avoir l’assurance que :

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 • L’ensemble des personnes qui figurent sur le livre de paie sont des employés de
l’entreprise, Les rémunérations sont correctement déterminées ;

• Le règlement des rémunérations se fait avec une sécurité convenable ;

• Toutes les charges concernant le personnel sont correctement comptabilisées ;

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 2éme Partie :
PARTIE II : L’évaluation du Contrôle Interne du cycle de
trésorerie et proposition d’amélioration au sein de x :

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Introduction :

Les différents concepts et explications théoriques développés dans les chapitres

précédents nécessitent d'être explicités à travers des cas réels, notamment la mise
en place de missions d'évaluation du système de contrôle interne dans les
entreprises, afin de mieux appréhender les réalités de cette pratique d'évaluation.

A cet effet, le chapitre est divisé en deux sections, la première section décrivant
l'entreprise concernée, la deuxième section décrivant l’évaluation du cycle de
trésorerie et les suggestions d'amélioration.

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