Résumé des principales

dispositions fiscales de
la loi de finances 2023
 01 Impôt sur les Sociétés

02 Impôt sur les Revenus

Sommaire
03 Taxe sur la Valeur Ajoutée

04 Autres dispositions

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Les principaux objectifs de la LF 2023 :

• Réforme de l’Impôt sur les Sociétés : assurer progressivement la convergence vers des taux unifiés, et la baisse des taux de la
Cotisation Minimale ;

• Réforme de l’Impôt sur le Revenu : l’allègement de la charge fiscale, réinstauration du principe du barème d’imposition
progressif, révision du régime d’imposition des revenus et profits fonciers ;

• Neutralité de la TVA : l’alignement des taux applicables aux professions libérales ;

• Rationalisation des incitations fiscales en faveur des banques et assurances ayant le statut CFC et des sociétés financières des
ZAI.

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Dispositions spécifiques à l’impôt
sur les sociétés

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 1. Convergence du taux de l'impôt sur les sociétés vers un taux unifié sur une période
de 4 ans
2. Baisse progressive du taux de la retenue à la source sur les produits des actions,

Dispositions 3.
parts sociales et revenus assimilés
RAS de 5% pour les rémunérations

spécifiques à 4. Révision du régime fiscal appliqué aux organismes de placement collectif

immobilier OPCI
l’impôt sur les 5. Introduction de la déductibilité des dotations aux provisions pour les sociétés de
services-statut de « CFC »
sociétés 6. Suppression des avantages fiscaux attribués aux sociétés financières des « ZAI »
7. Renouvellement des mesures transitoires en vue d'encourager le réinvestissement
du montant total des produits de cession d'actifs immobilisés

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1. Convergence du taux de l'impôt sur les sociétés vers un taux unifié sur
une période de 4 ans

La loi de Finances a mis en place à partir de 2023, une rénovation de l'IS de manière progressive sur les 4 prochaines années,
afin d'atteindre les taux cibles ci-après :

20 %
• Taux normal unifié de droit commun applicable pour les sociétés ayant le statut CFC et celles exerçant leurs activités dans les Zones d’Accélération
Industrielle (ZAI) ;
• Le taux applicable aux sociétés qui se créent à compter du 1 janvier 2023, et qui s'engagent, en vertu d'une convention signée avec l'Etat, à réaliser
un investissement de 1,5 milliard de dirhams sur 5 ans dans des immobilisations corporelles et de conserver lesdites immobilisations pendant au
moins 10 ans. A l’exception des établissements et sociétés publics et leurs filiales.

35 %
• Le taux applicable aux sociétés réalisant un bénéfice net égal ou supérieur à 100 millions de dirhams;
• Dans le cas où le bénéfice net est inférieur à 100 MMAD, le taux de 20% ne sera appliqué que si ledit bénéfice reste inférieur au montant pendant
3 exercices consécutifs.

40 %
40 %
• Taux normal unifié de droit commun applicable pour les sociétés ayant le statut CFC et celles exerçant leurs activités dans les Zones
d’Accélération Industrielle (ZAI). 6/28
1. Convergence du taux de l'impôt sur les sociétés vers un taux unifié sur
une période de 4 ans

▪ TAUX D’IS APPLICABLE AUX SOCIETES (DROIT COMMUN)

Bénéfice fiscal 2022 2023 2024 2025 2026

BF <= 300 KMAD 10% 12,5% 15% 17,5% 20%

300 K <BF<=1M 20% 20% 20% 20% 20%

1M<BF<=100M 31% 28,25% 25,5% 22,75% 20%

BF> 100M 31% 32% 33% 34% 35%

▪ TAUX D’IS APPLICABLE AUX SOCIETES INDUSTRIELLES (maintien de l’exonération de 5 ans)

Bénéfice fiscal 2022 2023 2024 2025 2026

BF <= 100 M 26% 24,50% 23% 21,5% 20%

BF> 100M
31% 32% 33% 34% 35%

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2. Baisse progressive du taux de la retenue à la source sur les produits des
actions, parts sociales et revenus assimilés

Dividendes 2022 2023 2024 2025 2026

RAS 15% 13,75% 12,50% 11,25% 10%

NB : Les produits des actions et revenus assimilés distribués à partir des bénéfices réalisés au titre des exercices ouverts avant le
1er janvier 2023, restent soumis au taux de 15%.

3. RAS de 5% pour les rémunérations

La LF a instauré la RAS de 5% pour les rémunérations attribuées aux personnes morales, versées par l'Etat, les collectivités locales
et les établissements publics ainsi que celles versées par les entreprises et leurs filiales.

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4. Révision du régime fiscal appliqué aux organismes de placement collectif
immobilier OPCI

• Un abattement de 40% applicable aux produits issus des bénéfices liés aux locations d'immeubles bâtis, distribués par les OPCI ayant ouvert
leur capital au public, par cession de 40% au moins des parts existantes ;

• Une suppression de l'abattement de 50% sur la cession postérieure de titres reçus en rémunération dudit apport : l'instauration d'une
disposition permanente autorisant le report du paiement de l’IS ou de l’IR sur la plus-value nette ou le profit foncier réalisé suite à l'apport
d'un bien immobilier à un OPCI, et ce jusqu'à la cession partielle ou complète des titres reçus en contrepartie de l'apport ;

• Une obligation de souscrire une déclaration par voie électronique au cas d’un apport dont le montant global des plus-values nettes est
supérieur à 100 MMAD : dans les 3 mois qui suivent la date de clôture de l’exercice.

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5 . Introduction de la déductibilité des dotations aux provisions pour les
sociétés de services-statut de "CFC"

Les sociétés possédant le statut de CFC ont la possibilité de constituer des provisions pour investissement à hauteur de 25% de leur bénéfice
imposable après report déficitaire et avant impôt, pour réaliser des placements en titres de participation, dans le respect des conditions suivantes :

• L’investissement au cours de l’exercice qui suit celui de constitution des provisions précitées ;

• La détention des titres acquis pour une période de 4 ans au minimum, à partir de leur acquisition ;

• L’obligation de souscrire à l’administration fiscale un état à joindre à la déclaration du résultat fiscal ;

• La provision doit être inscrite au passif du bilan, sous une rubrique spéciale indiquant le montant de chaque dotation par exercice ;

• La provision ou la part de la provision qui n’a pas été utilisée, dans le délai visé ci-dessus, conformément à l’objet pour lequel elle a été
constituée, est rapportée par la société ou à défaut d’office par l’administration à l’exercice de la constitution de ladite provision sans
recours aux procédures de rectification de la base imposable.

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6 . Suppression des avantages fiscaux attribués aux sociétés financières des ZAI.

• Révision des avantages fiscaux des zones d’accélération industrielle (ZAI) accordés aux entreprises suivantes : Etablissements de crédit,
entreprise d’assurance et réassurance, Intermédiaires d’assurances ;
• Limitation de l'exonération de la RAS des dividendes versés par les sociétés à statut de CFC et celles situées dans les ZAI à la proportion
de ceux de source étrangère distribués à des non-résidents.

7 . Renouvellement des mesures transitoires en vue d'encourager le réinvestissement du

montant total des produits de cession d'actifs immobilisés

La loi de finances 2023 a renouvelé l'abattement de 70% relatif à la plus-value de cession d'éléments d'actif (hors terrains et constructions),
pour les années 2023, 2024 et 2025, sous réserve du réinvestissement de la totalité de la plus-value dans le délai de 36 mois maximum, en
respectant les conditions suivantes :
• Réinvestir en immobilisations la totalité du produit de la cession, net d'impôt, dans un délai de 36 mois à partir de la date de clôture de
l'exercice concerné par la cession ;
• Détenir les immobilisations cédées pendant plus de 8 ans ;
• Détenir les investissements pendant au moins 5 ans.

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Dispositions spécifiques à
l’impôt sur le revenu

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 1. Réforme de l’imposition des revenus fonciers

2. Rémunérations et indemnités versées par les établissements d’enseignement ou de formation

Dispositions professionnelle à des enseignants ne faisant pas partie de leur personnel permanent

3. Incitation à l’épargne dans les contrats d’assurance-retraite

spécifiques à 4. Suppression de la dispense du dépôt de la déclaration annuelle du revenu global au titre des

l’impôt sur le revenus agricoles exonérés

revenu 5. Honoraires et rémunérations versés aux tiers

6. Révision du mode d’imposition et de contrôle de l’IR/profit foncier

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 7. Prorogation du délai de l’exonération de l’IR pour les employés nouvellement recrutés

8. Augmentation des déductions et abattements de la base imposable des revenus salariaux

9. Amélioration des régimes de l'autoentrepreneur et de la CPU

Dispositions
Dispositions 10. Rationalisation des avantages fiscaux prévus en matière d’IR/salaire au profit des salariés

spécifiques
spécifiques àà des banques et assurances ayant le statut CFC

l’impôt
l’impôt sur
sur le
le 11. Plafonnement des exonération d’IR aux indemnités

12. Exonération d’IR / PI

revenu
revenu 13. Révision du régime d’imposition des avocats

14. Harmonisation du régime fiscal de l’IR professionnel avec la réforme des taux d’IS

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 1. Revenus Fonciers

• Maintien du mode de la retenue à la source (RAS) avec des taux non libératoires de l’IR;
• Suppression de l'exonération dont le montant ne dépasse pas 30 000 MAD ;
• Réinstauration de l’abattement de 40% pour les revenus locatifs dans le cadre du revenu global.

2. Rémunérations et indemnités versées aux vacataires

• RAS au taux non libératoire de 30% au lieu du taux libératoire de 17%.

3. Rachat de cotisations et de primes relatives à des contrats d'assurance retraite individuels ou collectifs

• RAS au taux non libératoire de 15% sur les rachats avant la durée de 8 ans ou avant l’âge de 45 ans.

4. Revenus agricoles

• Obligation de dépôt de la déclaration annuelle même pour les entités disposant uniquement de revenus agricoles et
réalisant un chiffre d’affaires annuel inférieur à 5 MMAD.

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5. Honoraires et rémunérations versés aux tiers

Médecins non soumis à la taxe RAS au taux non libératoire de 30%

professionnelle (TP)

Médecins soumis à la taxe RAS au taux non libératoire de 10%

professionnelle (TP)

Autres personnes soumises à l’IS ou à l’IR selon le régime du résultat net RAS au taux non libératoire de 10%
réel ou simplifié

6. Profits fonciers – Nouveau mode d’imposition et de contrôle

Instauration de la possibilité de demander l'avis préalable de l'administration fiscale avant la cession, dans le cas où le contribuable ne
sollicite pas l'avis préalable précité ou ne retient pas les éléments retenus par l'administration suite à l'avis précité, ce dernier sera obligé :
• De déposer sa déclaration de bénéfices immobiliers et de payer l'impôt y afférent au receveur de l'administration fiscale ;
• De payer provisoirement, la différence entre le montant de ladite taxe et 5% du prix de cession, avec droit à restitution, après
engagement de la procédure de rectification.
NB : Suppression du taux de 30% applicable à la 1ere cession d’immeubles non bâtis inclus dans le périmètre urbain à compter du 1er
janvier 2023 en incluant cette cession dans le cadre général de la TPI.

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 • Prorogation du délai de l’exonération de l’IR pour une période de 24 mois à compter de la date de recrutement
7. Employés nouvellement recrutés (Exonération de l’IR) (contrat CDI), au titre des salaires mensuels brut plafonné à 10 000 MAD versé par une société, association ou
coopérative créée durant le 1er Janvier 2015 au 31 décembre 2026 et dans la limite de 10 salariés;

• Prorogation de l’exonération de l’IR durant les 36 premiers mois, pour les salaires versés au titre des premiers
Jeunes nouvellement recrutés(Exonération de l’IR) embauches des jeunes, qui ne doivent pas dépasser 35 ans et doit être recruté dans le cadre d’un contrat CDI,
conclu durant la période du 1er janvier 2021 au 31 décembre 2026.

Profits fonciers – Nouveau mode d’imposition et de •contrôle

Taux de 25% au lieu de 20% pour les revenus bruts annuels supérieurs à 78.000 DHS avec relèvement du

8. Déduction des frais professionnels plafond de déduction de 30 000 MAD à 35 000 MAD ;
• Taux de 25% au lieu de 35% pour les revenus bruts annuels inférieurs ou égal à 78.000 DHS.

• Taux de l’abattement de 70% au lieu de 60% lorsque le montant brut imposable ne dépasse pas 168.000 DH.
Pensions et rentes viagères

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09. Changement du Régime CPU + Auto-entrepreneur
• Imposition du surplus du chiffre d’affaires annuel des prestataires de services qui dépasse 80.000 dirhams réalisé avec le même client, par voie de
retenue à la source (RAS) ;
• Objectifs à long terme de l'entreprise
Taux libératoire de 30%.
10. Suppression des avantages fiscaux – Sociétés statut CFC
• Les salaires bruts, émoluments et traitements attribués aux employés relevant des établissements de crédit et des sociétés d'assurance et de
réassurance ayant le statut de CFC, actuellement soumis à l’IR au taux spécifique de 20% pour une durée maximale de 10 ans à partir de la date
d'entrée en fonction, sont soumis, à partir du 1er janvier 2023, à l'impôt sur le revenu selon le barème progressif.
11. Plafonnement des exonération d’IR aux indemnités
• Plafonnement de l’exonération de l’IR à 1 MMAD au titre du montant total des indemnités de licenciement, de départ volontaire et toute
indemnité pour dommages et intérêts accordée en cas de licenciement ;
• Dans le cas où plusieurs indemnités sont cumulées, la somme desdites indemnités exonérées de l’IR ne peut en aucun cas dépasser le montant de
1 MMAD.
12. Exonération d’IR / PI
• Aux pourboires remis directement à leurs bénéficiaires sans aucune intervention de l’employeur ;
• Au titre de l’habitation principale : réduction de la durée d’occupation de 6 à 5 ans, ainsi que le bien ne doit être ni loué ni affecté à un usage
professionnel et doit être unique dans le ressort du Royaume.

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13. Révision du régime d’imposition des avocats

• l’option pour le paiement spontané d’acompte provisionnel, au titre de l’IR, selon l’un des deux modes suivants :

- Le paiement spontané auprès du secrétaire-greffier à la caisse du tribunal, pour le compte du receveur de l’administration fiscale, d’un
acompte provisionnel de 100 dirhams pour chaque dossier dont l’avocat a encaissé entièrement ou partiellement les honoraires s’y
rapportant, couvrant l’ensemble des étapes du procès.

- Le paiement spontané d’un seul acompte provisionnel auprès du receveur de l’administration fiscale, avant la fin du mois suivant
l’exercice concerné, déterminé selon le nombre de dossiers inscrits au nom de l’avocat pendant l’année et pour lesquels il a encaissé
entièrement ou partiellement les honoraires s’y rapportant, multiplié par 100 dirhams et ce, sur la base des listes des dossiers
communiquées par l’avocat à l’administration fiscale.

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14. Harmonisation du régime fiscal de l’IR professionnel avec la réforme des taux d’IS

• La révision du taux spécifique de 20 % applicable aux revenus de certaines entreprises et son remplacement par le taux
du barème (Entreprises hôtelières et établissements touristiques, Entreprises exerçant dans les ZAI, Entreprises minières
exportatrices, entreprises exportatrices, entreprises artisanales, les établissements d’enseignement et FP, les entreprises
de location des cités, résidences et campus universitaires);

• Cette disposition concerne également les exploitants agricoles dont le CA annuel est supérieur à 5 MMAD, en outre des
entreprises citées ci-dessus.

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Dispositions spécifiques
à la taxe sur la valeur
ajoutée

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 Dispositions 1. L’alignement des taux applicables aux professions libérales

spécifiques à la 2. Extension de la possibilité de bénéficier de l’exonération de TVA – Professions libérales

3. Instauration de formalités réglementaires pour le bénéfice de l’exonération du matériel

taxe sur la agricole en matière de TVA

valeur ajoutée

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1. Revenus FonciersAlignement des taux applicables aux professions libérales

Passage de 10% à 20 % du taux de TVA applicable aux professions libérales suivantes : Avocats, Interprètes, Notaires,
Adels, Huissiers de justice, Vétérinaires.

2. Rémunérations et indemnités versées aux vacataires

Extension de la possibilité de bénéficier de l’exonération de
TVA – Professions libérales

Elargissement aux professions libérales organisées en personnes physiques de la possibilité de bénéficier de

3. Rachat de cotisationsdeetlade
l'exonération primes
TVA relatives
sans droit à des
à déduction contrats
lorsque d'assurance
leur chiffre d'affairesretraite individuels
annuel n'excède ou collectifs
pas 500.000 DH.

Instauration des formalités réglementaires pour le bénéfice de l’exonération du

matériel agricole en matière de TVA
4. Revenus agricoles
À ce jour, sont dispensés de TVA sans formalités réglementaires préalables, les produits et matériels destinés
exclusivement à un usage agricole et dont la liste est définie par le CGI. À partir du 1er janvier 2023, cette exonération
est soumise à l'accomplissement des formalités prévues par voie réglementaire.

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 Autres
dispositions

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 1. Baisse du taux de la cotisation minimale

Autres 2. Révision de la définition des sociétés à prépondérance immobilière

3. Reconduction de la Contribution Sociale de Solidarité

dispositions 4. Régularisation de la situation fiscale des sociétés inactives

5. Echange d’informations entre l’administration fiscale et les autres administrations et organismes

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1. Baisse du taux de la cotisation minimale

• 0.25% au lieu de 0.5% et 0.15% au lieu de 0.25 % pour certains produits règlementés.
• 4% au lieu de 6% pour les personnes physiques soumises à ce taux.

2. Révision de la définition des sociétés à prépondérance immobilière

• Sont considérées comme sociétés à prépondérance immobilière toute société dont l’actif brut immobilisé est constitué pour 75% au moins
de sa valeur, déterminée à l’ouverture de l’exercice au cours duquel intervient la cession imposable, par des immeubles ou par des titres
sociaux émis par les sociétés à objet immobilier ou par d’autres sociétés à prépondérance immobilière.
• Ne sont pas pris en considération les immeubles affectés par la société à prépondérance immobilière à sa propre exploitation industrielle,
commerciale, artisanale, agricole, à l’exercice d’une profession libérale ou au logement de son personnel salarié.

3. Reconduction de la Contribution Sociale de Solidarité

• La loi de finances a renouvelé la contribution sociale de solidarité sur les bénéfices et revenus au titre des années 2023, 2024 et 2025.

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 Régularisation de la situation fiscale des sociétés inactives

▪ Sociétés inactives n’exerçant plus aucune activité et ne remplissant plus leurs obligations fiscales depuis plusieurs exercices (3 exercices clos) :
⁃ la suspension provisoire de l'application de la procédure de taxation d'office prévue à l'article 228 du CGI;
⁃ l'institution d'une procédure d'application de cette suspension provisoire de la taxation d'office, afin de garantir les droits desdites entreprises et du Trésor;
⁃ l'interruption de la prescription pendant dix ans, afin de permettre la possibilité de reprise de la régularisation de la situation fiscale des entreprises qui ne
sont plus considérées comme inactives;
⁃ l'institution de la non-déductibilité des factures émises par ces entreprises « inactives ».
▪ Sociétés inactives ayant un chiffre d’affaires nul ou ayant payé uniquement le minimum de cotisation minimale au titre des 4 derniers exercices clos :
⁃ la souscription de la déclaration de cessation totale d'activité prévue à l'article 150 du Code générales des impôts au cours de l'année 2023;
⁃ le versement spontané d'un montant d'impôt forfaitaire de 20.000 dirhams, au titre de chaque exercice non prescrit, dans le délai de la déclaration de
cessation totale d'activité précitée.

Echange d’informations entre l’administration fiscale et les autres

administrations et organismes
⁃ Dans le but de renforcer la collaboration en matière d’échange d’informations, la LF 2023 prévoit la possibilité pour l’administration fiscale de procéder à
l’échange d’informations avec les autres administrations et organismes publics.

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 Omar ESSAYEGH Ibtissam BOUZOUBAA
Expert-Comptable DPLE Expert-Comptable DPLE
Commissaire Aux Comptes Commissaire Aux Comptes

[email protected] [email protected]

Numéro de téléphone Adresse e-mail Adresse

(+212) 537 570 212 [email protected] Résidence Riad Al Otors F n°1,
Bloc C, Rue Al Jihane, Secteur 25,
Hay Riad Rabat - Maroc